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摘要：本文剖析了當前國有企業經濟責任審計結果運用的問題和原因，從增強審計工作的獨立性、審計結果的適用性、運用的系統性以及建立運用質量監管機制等四個方面進行了對策研究，旨在推進國有企業經濟責任審計結果運用，提升審計價值創造的意義。

關鍵詞：結果運用；系統性；監管機制

2019年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（簡稱《2019規定》）詳細規定了審計結果運用的主體和方式，突顯了兩辦對審計結果運用的重視。但在審計實踐中，審計結果運用還不夠充分，本文從增強審計工作的獨立性、審計結果的適用性、審計結果運用的系統性以及建立審計結果運用質量監管機制等四個方面提供了解決審計結果運用問題的方法。

一、“兩辦”關于審計結果運用的新規定

（一）新增的內容。增加了“整改情況”的運用，《2019規定》明確將經濟責任審計結果整改情況作為考核、任免、獎懲領導干部的重要參考，并將審計整改報告歸入被審計領導本人檔案，增加了聯席會議其他成員單位和有關主管部門對審計結果運用應當履行的職責。增加了被審計領導及所在單位應當采取的整改措施，規定了被審計領導及所在單位書面報告整改情況、書面報告執行情況、落實有關人員的責任、健全制度、納入檢查考核內容及作為述職述廉的重要內容。（二）調整的內容。《2019規定》將“責任追究”調整到了“整改落實”的前面，這說明責任追究這種運用形式，在新時期全面從嚴治黨的新形勢下更加重要。將“逐步探索和推行經濟責任審計結果公告制度”修改為“各級黨委、政府應當建立健全經濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等結果運用制度”，對建立健全經濟責任審計結果公告制度提出了明確的要求。將“考核、任免、獎懲的重要依據”修改為“重要參考”，審計結果運用對干部管理的作用發生了變化。

二、當前經濟責任審計結果運用的問題

（一）干部考核、任免、獎懲對審計結果參考不充分。一些國有企業考核機制不健全，缺乏完善的考核評價體系，沒有建立利用經濟責任審計結果管理干部的機制，企業負責人的主觀因素對干部管理的影響較大。（二）針對發現問題的查處不夠嚴肅。國有企業可能影響企業形象的問題，受不到應有的處理；一些國有企業員工違規違紀處理處分的制度不完善，處理處分受領導人員主觀因素影響較大，國有企業干部員工擇業自由，隨時可以離職，即使被A國有企業被開除，還可在B國有企業任職。（三）對問題整改和建議落實不到位。經濟責任審計問題整改不徹底，流于形式，提出管理意見和建議得不到落實是一種常見問題，特別是歷史遺留問題的整改更是難上加難。這些問題與審計部門的跟蹤監督有關，也與公司的治理水平有關。

三、經濟責任審計結果運用問題原因剖析

（一）對審計工作認識不到位。一些國有企業沒有真正意識到內部審計的重要性，重業務輕審計，甚至不設審計部門的現象時有發生。在以經濟指標為導向的考核體系中，有人認為審計不會給企業經營帶來增值效益，甚至會影響企業日常生產經營。一些領導把考核權、任免權、獎懲權看作企業管控的重要手段，不希望自己的權力受到干擾、限制和制衡。（二）審計機構獨立性不充分。國有企業的經營管理層與黨組織、董事會的職權界限不清楚，審計機構與職能部門在同一個體系中進行考核、管理，審計的獨立性準則難以實施。獨立性的缺失直接造成認定和評價領導干部的經濟責任和問題披露有失偏頗，制約了審計部門客觀、公正評價領導干部經濟責任的履行情況。（三）審計結果質量不高。審計人員能力不足，對《2019規定》中經濟責任審計八個方面業績的認定、評價質量不高。主要表現在以下幾方面：①數據指標不聚焦，不能把反映八個方面的情況進行全面分析，關鍵指標分析不透徹、不專業。②責任界定不清楚，沒有按照規定對經濟責任進行界定，無法區分直接責任和領導責任。③審計評價不客觀。④整改建議要求不合理，尤其是對過往的業務提出的整改要求不能明確。（四）審計結果運用機制不完善。關于審計結果運行機制不完善的問題，主要表現在以下幾個方面：①干部管理參考難，《2019規定》將審計結果對“考核、任免、獎懲”的作用修改為“重要參考”，在結果運用過程中存在弱化的風險。另外在領導人員離任審計中，領導人員已經離任，“如何參考”成了內部審計結果運用面臨的重大課題，將審計報告放入檔案也較困難。②違規違紀處理難，涉及經濟問題的線索對于沒有監察權的國有企業來說，紀檢部門缺乏法律授權，對涉嫌經濟違紀違法的線索初步核實、調查審查困難。③違規問題整改難，國有企業的審計部門在對待合規性問題整改方面，缺乏有力的監督機制。④審計建議落實難，國有企業的審計部門針對典型性、普遍性、傾向性的問題提出的管理建議比較宏觀，不利于落實。

四、強化審計結果運用的建議

（一）增強審計工作的獨立性。獨立性就是指內部審計部公正地履行職責時免受任何威脅其履職能力的情況影響，這不僅是內部經濟責任審計的要求，也是所有內部審計能夠公正履職的保障。1.建立獨立的審計機構。按照《國際內部審計專業實務框架》，內部審計部門在遇到干預情況時，要能夠與董事會直接溝通和互動。《審計署關于內部審計工作的規定》第六條規定，國有企業內部審計機構或者履行內部審計職責的內部機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。這一規定對內部審計機構的獨立性具有很重要的意義。當前，國有企業內部審計的領導體制有以下幾種模式可供參考。①直轄式。針對分支機構少、規模較小的國有企業可以參考國家機關的審計機構，由本單位黨組織或董事會主要負責人的直接領導。②雙重式。分支機構多、有一定規模的國有企業的審計機構既受上級審計機構垂直管理，又受本單位黨組織、董事會領導。③審計中心。分支機構較多的跨區域的大型國有企業設立多個審計中心，在母公司董事會的直接領導下，獨立于下屬分支機構之外，該模式有利于經濟責任審計結果運用。2.建立獨立的審計業務。《國際內部審計專業實務框架》明確了內部審計部門在充當內部審計以外的角色時，不能影響組織獨立性和個人客觀性。內部審計機構不應該承擔影響自己履行職責的業務。例如，審計人員參與采購部門采購招標的過程，在對采購業務評價時，就會考慮對自己的影響而影響評價的客觀性。3.建立獨立的考核體系。一些國有企業績效考核制度不完善，審計部門為了提高績效成績，難免會為取悅考核主體而放棄原則，喪失審計的獨立性和客觀性。因此要建立獨立的考核體系，明確黨委書記、董事長是審計部門的直接考核人，避免其他人員對考核的干預影響審計人員的獨立性。考核內容要聚焦審計業務及審計系統建設的內容。（二）增強審計結果的適用性。審計結果的適用性影響審計結果運用的決定性因素，從審計評價體系和審計質量出發，提供過硬的審計結果。1.建立科學的評價體系。《2019規定》明確對國有企業的經濟責任審計要聚焦貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署等八個方面。評價指標中除了經濟指標，還要有貫徹黨和國家經濟方針政策指標、戰略發展指標、治理結構指標、風險防控指標、廉政指標及整改指標等。以某國有建筑施工企業為例，該企業每年通過開展績效審計，對所屬各單位進行考核，考核的主要內容為經營業績目標責任書、黨的建設責任書。各單位經營業績目標責任書主要由基本運營類指標、戰略引領類指標、管理控制類指標和降杠桿防風險指標四部分組成。考核公式為：考核評價綜合得分＝（基本運營類指標得分＋戰略引領類指標得分－管理控制類指標扣分＋降杠桿防風險指標得分）*黨群工作目標責任書修正系數。基本運營類指標反映企業生產經營的總體業績，主要指標包括利潤總額、營業收入、新簽合同額等指標，戰略引領類指標反映分支機構執行集團公司的戰略發展情況，管理控制類指標反映企業管理過程中內部控制方面的情況，降杠桿防風險指標反映企業運用風險情況，主要包括資產負債率和“兩金”控制總量，體現應對運營風險的能力。黨群工作目標考核是對下屬單位黨的建設、貫徹執行黨和國家方針政策、決策部署情況等考核，結果分為四個等級，用系數對經營業績目標責任書考核得分進行修正。2.提升審計結果的質量。按照PDCA循環法則，策劃方面：選擇有優秀的審計隊伍、開展認真的審前調研、制訂詳實的審計方案。實施方面：充足的審計時間、適宜的審計環境、充分的審計溝通；檢查方面：方案策劃是否到位、環境條件是否有利、溝通配合是否高效；處理方面：及時調整方案、審計人員、時間、環境及配合人員等主客觀方面的問題。以上這四個方面，每一項又都可以按照PDCA的方法進行循環，最終促進審計質量的提升。3.提升審計人員的水平。具體的提升方法包括以下幾方面內容：①加強審計人才的引進。當前一些國有企業的審計人員主要靠財務、商務等專業的人員轉行，缺乏獨立的審計思維，引進專業的審計人員是國有企業提升審計工作所面臨的緊迫問題。②加強審計人員的培養。除了專家培訓、理論研討等形式,還可以委托培養或在各類審計專業院校中進行系統進修教育。③暢通審計人員的發展通道。既要建立職級晉升的縱向發展模式，又要建立跨部門、跨專業的職業發展模式，增強積極性，促進審計業務水平的提升。（三）增強審計結果運用系統性。1.明確干部管理的參考方式。通過硬性的指標來約束干部考核、任免、獎懲。如企業管理混亂、存在違法違紀違規問題的企業主要負責人在考核中不能評優。曾經因為經濟問題被處分、近5年內出現企業虧損未承擔責任的干部不能任國有企業主要負責人。長期嚴重虧損、黨風廉政建設問題較多的企業主要負責人不能提拔晉升等等。2.強化發現問題的處理處罰。國家監察體制改革進程還需要進一步深入，要明確派駐或非派駐紀檢監察組的職權，建立國有企業紀委與駐地紀委的聯動機制。國有企業紀檢部門也要加強與審計部門的聯動，及時掌握問題線索，把審計結果作為最有立的證據，借助審計的力量查辦問題。3.強化審計整改和審計建議落實。落實審計整改和審計建議，需要整套的機制來激勵、監督、通報被審計單位，以促進問題整改和建議落實。首先要將審計整改和審計建議落實情況納入企業考核的范疇，通過考核激勵被審計單位積極落實；其次審計部門可以適時開展后續審計、審計“回頭看”，提高落實效率；最后還要建立強有力的問責制度，對審計問題不整改、虛假整改等問題要嚴厲通報。（四）建立審計結果運用質量監管機制我國執法實踐中，形成了一套獨特的管理模型，概括起來就是“三角形機制”模型，制度是一個完整的大三角形，三個頂角的三角形代表宣教、監督、問責，作用于被監管對象。1.制度是基礎。建立完善的審計結果運用質量監管制度是促進審計成果落實的重要基礎，國有企業應當建立完善的審計成果運用責任落實制度、考核制度、宣教制度、監督制度、問責制度，在落實制度方面要做到“制度面前人人平等”，不能有偏頗。2.宣教是前提。國有企業審計系統定位為監督部門，不重視宣傳和教育，一些領導干部，不能正確認識審計工作的意義和作用，更談不上重視審計結果的運用。因此，加強審計工作宣傳和教育有利于強化結果運用主體的責任意識。3.監督是手段。建立反饋機制，《2019規定》在第46、47條都明確了審計結果運用情況反饋機制，有關單位或部門應在運用審計結果之后及時向審計部門反饋。建立跟蹤函詢機制，審計部門可以通過跟蹤函詢制度，要求考核、任免、獎懲的主管部門說明參考的內容、方法、結果。建立通報機制，審計部門列出問題清單，定期對落實情況進行通報。4.問責是保障。建立審計結果運用問責機制要在監督的基礎上進行，要明確未參考、未整改、未處理的責任，問題的性質不同，問責的方式也不相同。如在審計過程中發現的合規問題需要整改，而主管部門拒不整改或者在整改過程中敷衍了事、虛假整改，這樣的情形要啟動問責機制。

五、結語

通過本文的分析可知，新規定頒布后，對于國有企業的經濟審計工作帶來的影響是非常顯著的。產生影響的層面也具有一定的復雜性。相關工作人員應當針對新規定的內涵進行分析和理解，確保新規定的運用合理有效。

參考文獻：

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[2]夏青.淺談建筑企業內部審計結果運用的制約因素及對策[J].商訊,2019(06):80-81.

作者:楊曉杰 楊德剛 單位:中建鐵路投資建設集團有限公司