導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)人員內(nèi)部控制的效果評(píng)價(jià)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、引言

隨著美國(guó)安然和世通公司財(cái)務(wù)丑聞的相繼曝光，整個(gè)財(cái)務(wù)界的目光都集中到了公司的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行上。美國(guó)政府隨即頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱(chēng)《SOX法案》)，對(duì)美國(guó)的資本市場(chǎng)和信息披露制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，引發(fā)了全球證券市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)制度的建立和完善的思考。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2003年12月25日頒布的《證券公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)證券公司內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求和主要控制內(nèi)容做了詳盡的規(guī)定。自此，內(nèi)部控制制度在中國(guó)各界的努力下不斷發(fā)展完善。然而，隨著我國(guó)制度體系的不斷深化，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也在不斷地完善健全。同時(shí)企業(yè)對(duì)于自身內(nèi)部控制給出的評(píng)價(jià)總體呈現(xiàn)出的結(jié)果是，各企業(yè)都已經(jīng)按照國(guó)家要求，全面合規(guī)地在內(nèi)部實(shí)施了。這樣的結(jié)果是否能反映出企業(yè)的真實(shí)情況，就需要獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)的第三方來(lái)進(jìn)行確認(rèn)了。首先，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是可以得到肯定的;其次，審計(jì)人員是相對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員之外最有可能了解到企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)情況的主要群體;最后，審計(jì)人員相對(duì)企業(yè)屬于獨(dú)立第三方，可以比較客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以，本文從審計(jì)人員視角出發(fā)，利用其客觀、專(zhuān)業(yè)和獨(dú)立的特性來(lái)考察企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果評(píng)價(jià)。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，從5個(gè)方面分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)中的現(xiàn)實(shí)成果，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式，考察現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并探尋審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展相關(guān)性的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上，提出我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及完善的措施［1］。本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn):第一，從審計(jì)人員的視角分析企業(yè)內(nèi)部控制的各方面情況，細(xì)化內(nèi)部控制的五方面要素，為提出企業(yè)內(nèi)部控制的完善路徑提供了依據(jù);第二，將公司的發(fā)展與內(nèi)部控制的完善程度緊密結(jié)合在一起進(jìn)行分析，將內(nèi)部控制定位在企業(yè)戰(zhàn)略層面上，而不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的防御層面。

二、文獻(xiàn)回顧

(一)內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制的基本思想產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，其重要性日益凸顯，目前已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、管理領(lǐng)域內(nèi)最熱門(mén)的課題之一［2］。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)(1929)的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》中最先提到“內(nèi)部控制”，在此基礎(chǔ)上于1936年在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中最早定義了內(nèi)部控制的概念［3］。Nzerilli認(rèn)為組織控制由外部控制和內(nèi)部控制組成，其中內(nèi)部控制與社會(huì)文化因素之間較敏感;反之，外部控制不敏感［4］。國(guó)際審計(jì)組織(1986)于第12屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議里的《總聲明》中定義內(nèi)部控制，并且開(kāi)始從系統(tǒng)要素的角度來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1988)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，指出內(nèi)部控制在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成。美國(guó)COSO委員會(huì)(1992)發(fā)表的COSO報(bào)告提出了三項(xiàng)具體目標(biāo)和五個(gè)構(gòu)成要素［5］。其中五個(gè)構(gòu)成要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督。它們是相互聯(lián)系的整體:內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是前提、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)的關(guān)鍵、控制活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)變異性、信息的溝通交流是保障、內(nèi)部監(jiān)督是引導(dǎo)。

(二)內(nèi)部控制體系建設(shè)的效果評(píng)價(jià)

近幾十年，內(nèi)部控制成為我國(guó)學(xué)者研究的一個(gè)熱門(mén)課題，其中一個(gè)主要研究方向是內(nèi)部控制體系建設(shè)的效果評(píng)價(jià)。NigelThmbul的研究報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)，對(duì)制定可操作性的標(biāo)準(zhǔn)負(fù)有責(zé)任。同時(shí)校驗(yàn)內(nèi)部控制體系在企業(yè)運(yùn)行中是否得到有效發(fā)揮［6］。Tsui通過(guò)對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)分析，指出企業(yè)存在股權(quán)高度分散以及內(nèi)部人員控制董事會(huì)運(yùn)作等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)與管理效率和效果的關(guān)系不顯著［7］。趙開(kāi)元認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系由制度設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)3部分組成［8］。孟林和任志宏研究指出，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)是我國(guó)企業(yè)自我發(fā)展完善中進(jìn)行管理的重點(diǎn)，但是在實(shí)際的研究中，定性的分析和評(píng)價(jià)占據(jù)了主導(dǎo)位置，可操作性較低，應(yīng)該有效地將定性與定量相結(jié)合進(jìn)行分析研究［9］。陳力生在闡述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概念基礎(chǔ)上，構(gòu)建包括監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，各部門(mén)的控制自我評(píng)估等多層次的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體體系及其功能定位［10］。綜上所述，雖然現(xiàn)有的研究顯示國(guó)家和企業(yè)已經(jīng)將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制和企業(yè)的關(guān)系以及內(nèi)部控制推動(dòng)完善企業(yè)發(fā)展的路徑上，但是理論和現(xiàn)實(shí)的切合度到達(dá)什么程度尚待考究。本文希望通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式，了解社會(huì)審計(jì)中的審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概念的理解和認(rèn)識(shí)，以此為基礎(chǔ)找出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方法。

三、問(wèn)卷設(shè)計(jì)

(一)問(wèn)卷的形成

了解現(xiàn)狀是建立在完整的企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)之上，也是提出切實(shí)可行的內(nèi)部控制，完善企業(yè)發(fā)展路徑的前提［11］。目前，被大家廣泛認(rèn)同的最可靠、最直接的了解現(xiàn)狀的方法是問(wèn)卷調(diào)查法。因此，本文采用問(wèn)卷調(diào)查的形式進(jìn)行研究。調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容設(shè)計(jì)來(lái)自于財(cái)政部五部委2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。我國(guó)近些年一直都在專(zhuān)注于內(nèi)部控制方面的建設(shè)，首先著手于相關(guān)概念和法規(guī)制度的完善，繼而開(kāi)始將理論和實(shí)際相結(jié)合。2012年可以說(shuō)是我國(guó)的內(nèi)部控制年，通過(guò)國(guó)家的強(qiáng)調(diào)，各個(gè)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)始執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)方面的建設(shè)。然而，具體效果如何還有待考證。調(diào)查問(wèn)卷的具體內(nèi)容主要分為3個(gè)部分:第一，對(duì)相關(guān)概念的基本了解;第二，結(jié)合各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所里審計(jì)人員的實(shí)踐情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制五要素當(dāng)前的實(shí)施情況;第三，關(guān)于內(nèi)部控制促進(jìn)完善企業(yè)發(fā)展的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。問(wèn)卷的實(shí)施前是指規(guī)范和指引具體實(shí)施以前的相關(guān)情況，實(shí)施后是指規(guī)范和指引實(shí)施后企業(yè)的相關(guān)情況。問(wèn)卷發(fā)放前進(jìn)行了前測(cè)。前測(cè)主要是為了避免調(diào)查者對(duì)問(wèn)卷存在一些不理解或者誤解，所以請(qǐng)了兩位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行了問(wèn)卷的前測(cè)，并根據(jù)結(jié)果對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了部分的調(diào)整和修改。

(二)問(wèn)卷調(diào)查的對(duì)象

在2013年6－8月，對(duì)安徽省各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所里部分審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，共發(fā)放問(wèn)卷150份，收回120份，回收率為80%，表1為被調(diào)查者的個(gè)人基本信息。表1基本情況表人數(shù)百分比/%性別男6251．67女5848．33工作年限5年以下7562．505～10年4235．0010年以上32．50持有證書(shū)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證120100．00初級(jí)職稱(chēng)6251．67中級(jí)職稱(chēng)119．17注冊(cè)會(huì)計(jì)師3428．33公司規(guī)模500人以?xún)?nèi)3327．50500～1000人8772．

四、問(wèn)卷分析

(一)企業(yè)內(nèi)部控制5要素的現(xiàn)狀

把握當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制5要素的現(xiàn)狀是為企業(yè)提出合理建議的前提。為了了解企業(yè)內(nèi)部控制五要素的實(shí)際狀況，我們對(duì)于當(dāng)前工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行了提問(wèn)，相關(guān)結(jié)果如表2所示。1．內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀表2主要通過(guò)以下幾個(gè)角度分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部環(huán)境各方面的發(fā)展及其程度。第一，企業(yè)依據(jù)規(guī)范和指引實(shí)施內(nèi)部控制前后內(nèi)部環(huán)境的有效性大幅度提高，均值提高到3．78，從不同意或不清楚(83．33%)到大部分同意(61．67%)的狀態(tài)。說(shuō)明企業(yè)對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的認(rèn)識(shí)提高，執(zhí)行力度加強(qiáng)。只有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，才能形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。第二，雖然董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層比之前都能各司其職，但是還有一部分人處于狀態(tài)之外(34.17%)。如果他們都無(wú)法明確自己的職責(zé)，那就更沒(méi)有辦法具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。第三，初始階段，審計(jì)委員組的成員的分布相對(duì)不是很合理，規(guī)范和指引頒布之后，總體質(zhì)量是有所提高的。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是內(nèi)部控制有效性的保證，但是規(guī)范和指引實(shí)施前后達(dá)到的有效程度為9．17%和30%，需要給予重視。2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨不同的變數(shù)。為了降低其不確定性，企業(yè)就必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施。在規(guī)范和指引實(shí)施前，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱，88．33%的企業(yè)基本沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施。這樣無(wú)法正確把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)配備的專(zhuān)業(yè)人員、風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制能力都有提高，但是分布不一，各個(gè)層次都有，企業(yè)需要著重發(fā)展整體專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和能力。相反，規(guī)范和指引實(shí)施前企業(yè)能夠更好地掌握董事會(huì)和管理層等的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)需要采取的相應(yīng)策略。如表3所示，實(shí)施后符合要求的達(dá)到58．33%和69．16%。3．控制活動(dòng)現(xiàn)狀企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。可以看出在規(guī)范和指引頒布前后，企業(yè)控制活動(dòng)的變化是很大的，實(shí)施后非常不同意和不同意均為0。由此可見(jiàn)，企業(yè)在控制活動(dòng)方面，做出了很大的努力。傳統(tǒng)企業(yè)都是在年終的時(shí)候?qū)η捌诘某晒M(jìn)行總結(jié)，對(duì)于今后的計(jì)劃相對(duì)比較模糊，但現(xiàn)在大部分(68．33%)的企業(yè)能夠很好地規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了穩(wěn)定的基礎(chǔ)。現(xiàn)今市場(chǎng)上大部分企業(yè)在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中存在，這就要求企業(yè)不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后提升自身的價(jià)值。由表4可以看出，企業(yè)在定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析、績(jī)效制度考評(píng)和建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制等方面的合格率都達(dá)到了61．67%、84．16%、69．16%。總體而言，企業(yè)可以合理編制預(yù)算、分析運(yùn)營(yíng)情況、考核績(jī)效和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。4．信息與溝通現(xiàn)狀企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。隨著科技的進(jìn)步，我們的社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，然而如何才能在這個(gè)數(shù)據(jù)爆炸的時(shí)代最有效率地收集最有用的信息對(duì)企業(yè)而言是一件非常重要的事情。在規(guī)范和指引實(shí)施前有77．5%的企業(yè)對(duì)自身的信息與溝通等是模糊不清的，這將使得企業(yè)喪失很多機(jī)會(huì)。同時(shí)，傳統(tǒng)意義上企業(yè)只會(huì)重視企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息，但是現(xiàn)在的市場(chǎng)對(duì)大部分企業(yè)而言是買(mǎi)方市場(chǎng)、是供大于求的市場(chǎng)，這就要求企業(yè)對(duì)外部信息提高敏感度。這也在規(guī)范和指引頒布之后得到了認(rèn)可。在中國(guó)家族式的企業(yè)中，信息與溝通現(xiàn)狀相對(duì)比較差，結(jié)合中國(guó)人自身的文化，很多企業(yè)舞弊程度較高而且懲罰力度較輕(81．67%)。之后在國(guó)家的引導(dǎo)下，企業(yè)自身制度也在不斷完善(59.16%)。同時(shí)對(duì)投訴制度以及舉報(bào)人的保護(hù)也在不斷完善。信息與溝通現(xiàn)狀如表5所示。5．內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。第一，雖然很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了內(nèi)部監(jiān)督制度，但是還有部分企業(yè)還處于混沌不清的狀態(tài)(36．67%)。內(nèi)部監(jiān)督由日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督組成，企業(yè)必須有針對(duì)性地區(qū)分(55．83%)，然后落到實(shí)處。第三，內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行的時(shí)候都可能存在缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。由表6可知，改革后存在很多設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷的企業(yè)只有11．67%。同時(shí)，在進(jìn)行相關(guān)缺陷的發(fā)現(xiàn)和整改的時(shí)候，企業(yè)也要定期地對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，已經(jīng)有50%的報(bào)告顯示自身的內(nèi)部控制是有效的，但是還有待進(jìn)一步完善和改革。

(二)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)和問(wèn)題

我國(guó)在美國(guó)頒布《SOX法案》后，內(nèi)部控制制度相關(guān)理論開(kāi)始逐步制定和實(shí)施，但是企業(yè)在對(duì)這方面的理解和實(shí)施相對(duì)比較遲緩。規(guī)范和指引實(shí)施前后企業(yè)在這兩方面的協(xié)調(diào)上并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，還是處于不清楚的狀態(tài)。第二，管理層的行為一般是企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，如果他們不重視，那么制度的安排將無(wú)疾而終。由表7可知，有76．67%的企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視度在不斷地增強(qiáng)，使得內(nèi)部控制能夠在一定程度上得到有效執(zhí)行。第三，企業(yè)是以盈利為目的的，在實(shí)行相關(guān)規(guī)定時(shí)需要考慮其中的成本收益。但是，內(nèi)部控制給企業(yè)帶來(lái)的收益是一個(gè)相對(duì)長(zhǎng)期、緩慢的過(guò)程，不會(huì)一蹴而就。很多企業(yè)會(huì)從眼前利益的角度出發(fā)，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有辦法得到最有效的實(shí)施。第四，很多企業(yè)采用內(nèi)部控制制度的初衷是為了迎合國(guó)家的改革，而不是從企業(yè)的角度出發(fā)。規(guī)范和指引頒布前后這樣的企業(yè)有46．67%和30%，雖然比率有所減少，但是仍然應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的重視。最后，由于我國(guó)對(duì)于違章違法的行為的檢查和懲罰力度的不到位，所以還有不少企業(yè)都存在著僥幸心理。但是由表7可以看出，這種現(xiàn)象正在不斷地減少，由之前的43．33%降到了10%。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)和完善

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)不斷建設(shè)和完善的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要國(guó)家和企業(yè)之間的相互配合。下面給出對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)建議:(1)不斷推動(dòng)內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹與實(shí)施，內(nèi)部控制制度最關(guān)鍵的推力就是政府部門(mén)的推動(dòng)和強(qiáng)制要求。國(guó)家是企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，企業(yè)會(huì)依據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定采取相應(yīng)的措施;(2)充分界定內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任，明確界定好管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任并將其落實(shí)到具體的部門(mén)或個(gè)人。只有合理地安排權(quán)利和責(zé)任的分配，相關(guān)人員才不會(huì)總是處于混沌不清的狀態(tài)。(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和能力。執(zhí)行規(guī)范和指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)都需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的質(zhì)量水平提高了，他們就能更好地鑒定企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，存在哪些問(wèn)題并提出解決方案。

四、結(jié)語(yǔ)

本文從內(nèi)部控制的本質(zhì)出發(fā)，通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果的分析可以得到以下結(jié)論:第一，我國(guó)內(nèi)部控制的規(guī)定和制度等一直在不斷地建設(shè)和完善，并且已經(jīng)有了一定的成效。第二，從內(nèi)部控制的五要素角度審查企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果可以看出，五個(gè)方面都有改善。但是真正能夠高質(zhì)量地完成要求的卻不多，有待企業(yè)更進(jìn)一步地自我完善和加強(qiáng)。第三，基于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)情況，國(guó)家還需要對(duì)相關(guān)制度規(guī)范不斷完善，同時(shí)，對(duì)于沒(méi)有切實(shí)實(shí)行的企業(yè)的懲罰力度也需要相應(yīng)增大。在理論和實(shí)踐的結(jié)合之下、在國(guó)家和企業(yè)的共同努力之下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性將會(huì)增強(qiáng)，給企業(yè)帶來(lái)的效用也會(huì)不斷增加。

作者:柏麗娟 顧光 單位:安徽大學(xué)