導(dǎo)語：事業(yè)單位內(nèi)部控制探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:近幾年政府努力加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理制度改革，加強(qiáng)政府內(nèi)部管理機(jī)制，嚴(yán)格打擊行政內(nèi)部腐敗貪污事件。與內(nèi)部控制能有效監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部一樣，它也能夠有效地協(xié)助行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控、防范舞弊，政府部門應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)性研究與分析。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;防范舞弊;實(shí)施機(jī)制

隨著中國法制體系的不斷完善，公民的維權(quán)意識(shí)也在逐步加強(qiáng)，政府行政及事業(yè)單位只有在一定程度上加大對(duì)財(cái)政預(yù)算的披露程度和披露內(nèi)容才能增強(qiáng)公民對(duì)政府的信心。為了迎合社會(huì)需要，媒體也更加關(guān)注行政事業(yè)單位的費(fèi)用使用問題與相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建立健全問題對(duì)于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)、政治、文化的發(fā)展也就顯得尤為重要。自2014年1月1日起全國實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)工程正式啟動(dòng)。但由于我國經(jīng)濟(jì)體制的復(fù)雜性和獨(dú)特性，至今實(shí)物界對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍無法達(dá)成統(tǒng)一觀點(diǎn)，也就無法確實(shí)完善相關(guān)理論體系，制約了內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施與效率。針對(duì)這一現(xiàn)象本文做出如下分析。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義

1992年9月，COSO了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》（InternalControl—IntegratedFramework）,并于1994年進(jìn)行了局部修訂。該報(bào)告對(duì)于內(nèi)部控制下了一個(gè)權(quán)威性的定義，隨后，美國《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》在此基礎(chǔ)上完善了政府內(nèi)部控制的定義：“政府為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)行的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和符合適用的法律和法規(guī)而進(jìn)行管理的組成部分。”政府內(nèi)部控制大多是從整體角度出發(fā)，但由于各級(jí)政府的不同屬性要求，對(duì)應(yīng)擁有眾多職能部門與分支機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部控制難以執(zhí)行，只能從整體上進(jìn)行原則性指導(dǎo)。行政事業(yè)單位由于關(guān)注點(diǎn)比較具體，即具體的政府部門或單位，這樣內(nèi)部控制相較政府內(nèi)部控制要分散。本文認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是為了在實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，能積極有效降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，而由單位領(lǐng)導(dǎo)制定相關(guān)制度程序與實(shí)施措施，要求單位配合實(shí)行并反饋的動(dòng)態(tài)過程。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施范圍

從不同角度分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施主體會(huì)有不同的劃分，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施單位與實(shí)施的具體活動(dòng)不同的角度考慮，將內(nèi)部控制范圍分為主體范圍和客體范圍兩個(gè)概念。美國審計(jì)總署認(rèn)為政府內(nèi)部控制主體是“組織”。但這并沒得到統(tǒng)一，有的研究者認(rèn)為主體是政府工作人員或由工作人員組成的群體組織。又因?yàn)槲覈厥鈬椋黧w范圍更難于確定。廣義上行政單位范圍非常廣，包括行政、黨、團(tuán)機(jī)關(guān)等在內(nèi)的各行政類機(jī)構(gòu)。狹義上的行政單位范圍比較小，概括地說就是指政府部門。我國事業(yè)單位則具有自身獨(dú)特性，它與公益性事業(yè)單位和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位一起，隸屬于非營(yíng)利部門。近幾年，我國進(jìn)行了事業(yè)單位改革，對(duì)事業(yè)單位劃分進(jìn)行了部分變動(dòng)。本文贊同劉永澤先生的觀點(diǎn)，根據(jù)他的觀點(diǎn)描述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主體范圍包括廣義上的行政單位、公益性事業(yè)單位、經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位和其他附屬單位，其中其他附屬單位根據(jù)相關(guān)概念較為容易確定與區(qū)分。由于事業(yè)單位不似其他單位以盈利為目的，內(nèi)部控制體系的建立也會(huì)相較有不同，但不可能拋開行政單位內(nèi)部控制體系獨(dú)立建設(shè)，在單位內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上加以改進(jìn)會(huì)更合適且更有效率，相同的，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)避免獨(dú)立建設(shè)，可以按照相關(guān)規(guī)范加以改進(jìn)，同理，公益性事業(yè)單位按此方法對(duì)內(nèi)容與特點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)。客體范圍所指較為簡(jiǎn)單，即單位收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容較寬泛，內(nèi)部控制無法普遍適用，還需等國家完善相關(guān)條件才能進(jìn)一步確定范圍。

3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施目標(biāo)

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)濟(jì)效率和效果。根據(jù)這一內(nèi)部控制目標(biāo)的定義，政府內(nèi)部控制的核心便是行為合法合規(guī)、政府資金調(diào)用安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整。行政性事業(yè)單位有幾個(gè)特點(diǎn)：（1）不存在戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)該以防范舞弊，預(yù)防腐敗為最終目標(biāo)；（2）為公共提供服務(wù)，具有非營(yíng)利性，通過公共服務(wù)效率反映績(jī)效，從而促進(jìn)合理的資金分配、預(yù)算管理等以提高公共服務(wù)的效率；（3）企業(yè)內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)，與行政事業(yè)單位大體相同，考慮行政事業(yè)單位的特殊，其內(nèi)部控制應(yīng)更加側(cè)重合法合規(guī)目標(biāo)。完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系不可缺少目標(biāo)這一必要組成部分，然而，由于不同的控制層級(jí)，使得各個(gè)目標(biāo)在整個(gè)目標(biāo)體系中的地位和作用也存在著不同，且內(nèi)部控制目標(biāo)相互聯(lián)系、共同構(gòu)成一個(gè)完整內(nèi)部控制目標(biāo)體系。

4行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施要素

對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容研究，歸根結(jié)底是對(duì)基本要素組成的研究，決定內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式的是這些要素及要素的構(gòu)成方式。在規(guī)范中，內(nèi)部控制五要素為內(nèi)部環(huán)境、分險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。與企業(yè)內(nèi)部控制不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重方向也會(huì)不同，所以在要素上也有區(qū)別。行政事業(yè)單位的要素根據(jù)全面性、制衡性、不相容職務(wù)相分離等原則配合設(shè)計(jì)并得出具體內(nèi)容。

4.1內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策等，這些內(nèi)容需要單位領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)負(fù)起責(zé)任，積極安排。好的內(nèi)部控制環(huán)境會(huì)是單位建成有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境要素涵蓋了內(nèi)部控制指引的這些方面。其中，治理結(jié)構(gòu)是重中之重，行政事業(yè)單實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手。只有得到高層與領(lǐng)導(dǎo)的重視內(nèi)部控制才可能取得成功。如果連單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人都濫用職權(quán)，或者不能做到不相容崗位相分離，而上下級(jí)串通舞弊，內(nèi)部控制必然會(huì)失效。內(nèi)部控制是通過人來實(shí)施，個(gè)人行為必須合法合規(guī)，忠于國家。

4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)為完成目標(biāo)會(huì)采取不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身具有一定不確定性，這些不確定的發(fā)生會(huì)給目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來影響。根據(jù)影響程度不同會(huì)有相關(guān)劃分，比如從能否分散的角度考慮就可將風(fēng)險(xiǎn)分為可分散風(fēng)險(xiǎn)與不可分散風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定事項(xiàng)及時(shí)識(shí)別、有效分析，在此基礎(chǔ)上制定應(yīng)對(duì)策略。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于制定出合理策略來降低風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要有目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。單位合理組織人員或外聘人員有效完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要過程。為了及時(shí)了解內(nèi)部和外部單位所面臨的多種不同風(fēng)險(xiǎn)，單位須結(jié)合行政事業(yè)單位的相關(guān)目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)，可分析，可管理的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。本文認(rèn)為，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)確實(shí)負(fù)責(zé)來完成，如果領(lǐng)導(dǎo)層不負(fù)起責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將沒有現(xiàn)實(shí)意義，在必要時(shí)單位應(yīng)尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助；外部風(fēng)險(xiǎn)多為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，與國家政策和市場(chǎng)發(fā)展有關(guān)，難以準(zhǔn)確處理，需要單位密切關(guān)注國家及國際間發(fā)展，由于行政事業(yè)單位不同于企業(yè)事業(yè)單位，所以相較而言外部風(fēng)險(xiǎn)會(huì)小很多。在充分識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素后對(duì)可能造成的損失進(jìn)行程度性評(píng)估，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注剩余風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避，即便采取了相應(yīng)措施也可能帶來不同程度的損失。單位管理層在對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)可能性及其后果和成本效益進(jìn)行評(píng)估之后，為使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)程度之內(nèi)，需要制定實(shí)施一系列的策略。

4.3控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指針對(duì)單位具體的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相對(duì)應(yīng)的控制手段去具體實(shí)施控制。也就是在進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后采取相應(yīng)措施，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。這一過程較為具體化，對(duì)應(yīng)不同的事項(xiàng)采取措施也會(huì)不同，由相關(guān)規(guī)范可知控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、績(jī)效考評(píng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制等。單位可以按情況采取一種或多種控制活動(dòng)來降低風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，想要實(shí)施相應(yīng)的控制措施，可以按情況采取手工與自動(dòng)控制相結(jié)合，防護(hù)性與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法讓措施更有效。

4.4信息與溝通

信息與溝通是指信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地在單位上下級(jí)之間，單位內(nèi)外部之間傳遞反映。現(xiàn)今是信息化時(shí)代，不健全的信息溝通體系無法使得單位之間、單位與外部之間做到及時(shí)充分交流，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，單位承擔(dān)巨大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。它是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)重要條件。合理化的信息與溝通包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)，如今社會(huì)發(fā)展迅速，想要保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性、有效性、完整性的方法多種多樣，靈活多變。

4.5內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是單位為了保證內(nèi)部控制有效，而對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行真實(shí)評(píng)價(jià)，嚴(yán)格監(jiān)督檢查內(nèi)部的建立與實(shí)施情況的過程。對(duì)于它反映出的內(nèi)部控制不完善之處，單位需要積極采取應(yīng)對(duì)措施來加以修正，避免內(nèi)部控制失效造成的巨大風(fēng)險(xiǎn)和損失。內(nèi)部監(jiān)督可以說是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一過程真實(shí)負(fù)責(zé)，是有效地保證內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。本文認(rèn)為既然監(jiān)督情況如此重要，其作為內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證不應(yīng)該以書面形式以外的形式記錄，口頭形式在很多情況下不夠正式，在出現(xiàn)問題時(shí)不能作為處理依據(jù)。將內(nèi)部控制不完善之處以書面方式記錄，也能方便上下級(jí)傳達(dá)。信息的傳遞重在及時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告也不例外，單位應(yīng)建立暢通渠道傳遞報(bào)告，使得上下級(jí)之間信息能夠及時(shí)傳遞，避免耽誤時(shí)間導(dǎo)致問題處理不及時(shí)。同時(shí)，為能更好發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制。

5行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施

本文認(rèn)為，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)充分考慮內(nèi)外各方面內(nèi)容，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，做到單位上下全體人員的協(xié)同參與和相關(guān)部門的齊抓共管，即領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)負(fù)起自身責(zé)任，不偏私、不舞弊、公正廉明地應(yīng)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；單位人員應(yīng)嚴(yán)格履行自身義務(wù)，遵循內(nèi)部控制措施，遵照職業(yè)道德規(guī)范。單位應(yīng)該真正加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理機(jī)制，做到高效辦事、作風(fēng)清廉、廉政建設(shè)切實(shí)有效。

參考文獻(xiàn)

[1]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控的幾個(gè)問題[J].內(nèi)部控制研究,2013(1).

[2]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研

作者:邵惠玲 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)