導(dǎo)語(yǔ)：論企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)應(yīng)用與提升一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：目前我國(guó)大力鼓勵(lì)創(chuàng)新，研發(fā)是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)決定因素，2017年5月2日稅務(wù)總局、財(cái)政部以及科技部聯(lián)合公布的財(cái)稅〔2017〕34號(hào)新政規(guī)定，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由原來(lái)的50％提高到75％，更是充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)支持力度的加大。而內(nèi)部控制是由企業(yè)自上而下、共同實(shí)施的自我評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施之總稱(chēng)，其有效地制定與執(zhí)行將為企業(yè)提升研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力保駕護(hù)航。因此，如何將內(nèi)部控制有機(jī)地嵌入到研發(fā)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)中去有效地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制就顯得至關(guān)重要。為此，在內(nèi)控五要素的框架下，結(jié)合2016年中國(guó)各地區(qū)法院的若干知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件，淺析了企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部控制，以及重點(diǎn)在控制活動(dòng)中的實(shí)務(wù)應(yīng)用與提升。

關(guān)鍵詞：研究與開(kāi)發(fā)；內(nèi)部控制；應(yīng)用指引；實(shí)務(wù)應(yīng)用與提升

1良好的內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的堅(jiān)實(shí)基石

在治理結(jié)構(gòu)上，董事會(huì)應(yīng)該具有開(kāi)拓創(chuàng)新精神，高度重視研發(fā)工作，負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施；在充分考慮促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性前提下，根據(jù)研發(fā)規(guī)劃和目標(biāo)，科學(xué)地對(duì)重大研發(fā)項(xiàng)目按照規(guī)定的程序進(jìn)行集體決策和聯(lián)簽制度審批。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行督導(dǎo)和評(píng)價(jià)的技術(shù)委員會(huì)、進(jìn)行全方位監(jiān)督的監(jiān)事會(huì)、研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、完善產(chǎn)品功能的研發(fā)部門(mén)各行其職，同時(shí)其他部門(mén)積極配合并監(jiān)督。

2科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施有效內(nèi)部控制的必要依據(jù)

在對(duì)市場(chǎng)需求正確估計(jì)和技術(shù)變化的充分認(rèn)識(shí)之前提下，一般是由企業(yè)的研發(fā)部門(mén)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)；在市場(chǎng)、技術(shù)情報(bào)收集的基礎(chǔ)上開(kāi)展可行性研究，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估以及跨部門(mén)意見(jiàn)征詢(xún)等來(lái)編制可行性研究報(bào)告。此外，企業(yè)組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和全面評(píng)估也是遵循了研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制制衡性的基本原則。圖1研發(fā)循環(huán)［實(shí)務(wù)應(yīng)用與解析］甲公司是一家汽車(chē)制造業(yè)國(guó)有大型上市公司，董事會(huì)為了實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、提高與同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，決議將在其上下游關(guān)系的零部件及配件、整車(chē)開(kāi)發(fā)等方面進(jìn)行全方位的研發(fā)活動(dòng)，從而充分利用公司現(xiàn)有高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和研發(fā)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)新能源應(yīng)用。此項(xiàng)措施存在研究項(xiàng)目立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，提出立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，重點(diǎn)對(duì)研發(fā)目標(biāo)、方式、成本、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)，充分考慮突出主業(yè)，并在此基礎(chǔ)上編制可行性研究報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，做出是否立項(xiàng)的決定；并結(jié)合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，通過(guò)規(guī)范流程、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等手段將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)降低至可承受范圍內(nèi)。［實(shí)務(wù)應(yīng)用與解析］乙公司是一家三維引擎地圖軟件開(kāi)發(fā)民營(yíng)企業(yè)，技術(shù)含量的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)變化迅捷性的行業(yè)特點(diǎn)都要求乙公司必須采取一系列的措施來(lái)應(yīng)對(duì)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)：采用迭代式的開(kāi)發(fā)過(guò)程等方法，是屬于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略；針對(duì)完全陌生領(lǐng)域的項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，則屬于風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的應(yīng)對(duì)策略。

3高效的控制活動(dòng)是實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。3．1最行之有效的控制手段要堅(jiān)持－不相容職務(wù)分離控制3．2不要放棄權(quán)力和超越權(quán)力－授權(quán)批準(zhǔn)控制3．3讓人信賴(lài)又不放心的控制系統(tǒng)－會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制3．4看得見(jiàn)摸得著的東西－財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制3．4．1知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)作為企業(yè)研發(fā)過(guò)程中一種有效的管理方法和工具，不僅有利于為企業(yè)研發(fā)過(guò)程中獲得的智力成果提供有效的法律保護(hù)，還有利于企業(yè)選擇正確的研發(fā)方向和途徑以及為合理配置企業(yè)的技術(shù)資源提供科學(xué)的依據(jù)。（1）企業(yè)建立與執(zhí)行研究成果驗(yàn)收和保護(hù)制度勢(shì)在必行。根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，企業(yè)的研究成果應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)業(yè)人員或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收，切不可自己研發(fā)、自己驗(yàn)收；同時(shí)對(duì)通過(guò)驗(yàn)收、審查的研究成果，應(yīng)當(dāng)分門(mén)別類(lèi)地確認(rèn)為不同的知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行分層管理：專(zhuān)利權(quán)的專(zhuān)有性、地域性及時(shí)間性的特點(diǎn)重點(diǎn)要求其申請(qǐng)手續(xù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理；非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密及著作權(quán)等可復(fù)制性的特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要求必須加強(qiáng)研發(fā)過(guò)程中形成的各類(lèi)涉密圖紙、程序、資料的管理，避免記錄受損、被盜、被毀等；同時(shí)對(duì)于記錄研發(fā)過(guò)程的文件資料，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理留有備份并進(jìn)行加密管理；對(duì)研究成果本身的接觸應(yīng)通過(guò)文件批準(zhǔn)分級(jí)授權(quán)，禁止無(wú)關(guān)人員接觸研究成果。［實(shí)務(wù)應(yīng)用］某機(jī)械制造有限公司組織科研力量，對(duì)其機(jī)械機(jī)構(gòu)加以改進(jìn)，研制出非開(kāi)挖水平定向鉆機(jī)部件，并未及時(shí)將其技術(shù)創(chuàng)新成果申請(qǐng)專(zhuān)利。數(shù)月后，就在該公司新產(chǎn)品YQ3000－L型水平定向鉆機(jī)即將上市之時(shí)，卻接到了專(zhuān)利侵權(quán)警告書(shū)，稱(chēng)該技術(shù)成果已被一辭職的外聘職員以個(gè)人名義搶先申請(qǐng)了專(zhuān)利。對(duì)方要求該公司支付其專(zhuān)利費(fèi)300萬(wàn)元，否則將訴訟于法院。到此時(shí)，該公司這才意識(shí)到?jīng)]有及時(shí)申請(qǐng)專(zhuān)利的危害，主動(dòng)與該專(zhuān)利的權(quán)利人聯(lián)系，以支付150萬(wàn)元的專(zhuān)利許可使用費(fèi)方式來(lái)獲得授權(quán)使用。［解析］擁有一項(xiàng)受《專(zhuān)利法》保護(hù)的技術(shù)成果，可以防止他人模仿本企業(yè)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品，不怕因本單位技術(shù)人員的“泄密”使技術(shù)成果流失。同時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān)專(zhuān)利申請(qǐng)手續(xù)，依法享有專(zhuān)利優(yōu)先權(quán)，排除被他人抄襲、搶先申請(qǐng)專(zhuān)利。本案中真正對(duì)部件從事了研發(fā)工作的某公司，由于缺乏知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，不及時(shí)將技術(shù)創(chuàng)新成果申請(qǐng)專(zhuān)利，從而錯(cuò)失良機(jī)為他人搶先申請(qǐng)專(zhuān)利提供了有可乘之機(jī)；同時(shí)對(duì)于整個(gè)研發(fā)過(guò)程的文件資料缺乏有效的檔案管理制度，從而無(wú)法提供其先期投入新產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)并做好生產(chǎn)準(zhǔn)備的必要證據(jù)，所以只有啞巴吃黃連地接受專(zhuān)利權(quán)利人倒過(guò)來(lái)追究侵權(quán)責(zé)任的被動(dòng)局面，為此付出慘痛代價(jià)。（2）核心研究人員管理制度的建立與完善也至關(guān)重要。研發(fā)項(xiàng)目的核心人員一般是指涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)活動(dòng)等工作崗位的稀缺人力資源，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的根本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔該類(lèi)員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，明確落實(shí)其職責(zé)權(quán)限；同時(shí)，對(duì)控制著企業(yè)關(guān)鍵研發(fā)資源的員工離職的限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)成為與之簽訂勞動(dòng)合同的重要內(nèi)容，特別是研究成果歸屬的界定（比如職務(wù)發(fā)明）、離職后競(jìng)業(yè)限制年限的細(xì)分等；此外，核心研究人員應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定借閱和使用研發(fā)文件資料，并與企業(yè)簽署符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。［實(shí)務(wù)應(yīng)用］A公司是一家從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售的高新技術(shù)企業(yè)，2015年1月高薪聘請(qǐng)吳某作為研制左旋卡尼汀原料藥及注射液、口服等制劑的核心研究人員，并與之簽訂了勞動(dòng)合同，期限自2015年1月至2017年12月；2015年3月A公司委托市醫(yī)藥管理局下屬的某研究所技術(shù)開(kāi)發(fā)，項(xiàng)目核心內(nèi)容是高效萃取左旋卡尼汀原料及性能深度研發(fā)，也與之簽訂了技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并到相關(guān)技術(shù)市場(chǎng)管理部門(mén)進(jìn)行了技術(shù)開(kāi)發(fā)合同的認(rèn)定，作為委托方的A公司聯(lián)系人為吳某；2016年3月吳某提前終止勞動(dòng)合同離職，并于同年9月投資設(shè)立B公司。10月B公司向國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局提出一項(xiàng)名稱(chēng)為“一種高效萃取左旋卡尼汀原料及相關(guān)工藝”的發(fā)明專(zhuān)利申請(qǐng)，發(fā)明人為吳某，并于12月經(jīng)申請(qǐng)公開(kāi)。A公司得知后，對(duì)上述專(zhuān)利申請(qǐng)存在疑義，通過(guò)律師向法院提出訴訟，認(rèn)定應(yīng)為吳某的職務(wù)發(fā)明，請(qǐng)求判令專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)歸A公司所有。［解析］本案屬于“職務(wù)發(fā)明”專(zhuān)利權(quán)屬糾紛案件，主張發(fā)明創(chuàng)造為職務(wù)發(fā)明的A公司依托平時(shí)內(nèi)部控制的管理優(yōu)勢(shì)，特別是針對(duì)本公司特點(diǎn)在研究與開(kāi)發(fā)方面的建立與實(shí)施，提供了大量真實(shí)、詳細(xì)的證據(jù)，對(duì)曾經(jīng)擔(dān)任A公司核心研發(fā)人員的吳某與該項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造的研發(fā)時(shí)效性、核心關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了充分論證，最終法院判決：涉案發(fā)明專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)歸A公司所有。事后A公司的律師稱(chēng)，就是因?yàn)樵摴驹谘邪l(fā)方面內(nèi)部控制制度的規(guī)范與嚴(yán)謹(jǐn)，使取證工作客觀、高效，真正成為該公司保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效武器。3．4．2研發(fā)過(guò)程的管理（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目的管理制度：根據(jù)德才兼?zhèn)湓瓌t合理、科學(xué)地選聘專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀人員，分清研發(fā)活動(dòng)中各工作崗位的職責(zé)范圍；根據(jù)研發(fā)預(yù)算要求、結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展情況，提供足夠的經(jīng)費(fèi)支持；按照國(guó)家研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)認(rèn)定條件等相關(guān)政策要求，嚴(yán)格控制研發(fā)費(fèi)用的合法、合理支出，充分享受相關(guān)鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目驗(yàn)收和后評(píng)估制度：加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)事前對(duì)立項(xiàng)與研究、事中對(duì)開(kāi)發(fā)與保護(hù)過(guò)程的全面評(píng)估非常重要，同樣建立事后驗(yàn)收和后評(píng)估制度也至關(guān)重要，應(yīng)該重點(diǎn)評(píng)價(jià)研發(fā)項(xiàng)目后期新產(chǎn)品、新技術(shù)的實(shí)現(xiàn)情況和投資效益等，關(guān)注持續(xù)創(chuàng)新。［實(shí)務(wù)應(yīng)用與解析］丙公司是一家生產(chǎn)銷(xiāo)售通信設(shè)備的民營(yíng)通信科技公司，在JK1000局用交換機(jī)研發(fā)項(xiàng)目上投入大量人力、物力，研究成果開(kāi)發(fā)一經(jīng)成功后便立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，結(jié)果剛上市即面臨被淘汰的命運(yùn)：采用新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)字程控）的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品基本取代了舊技術(shù)（空分模擬）產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，在研究成果轉(zhuǎn)化的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，防止轉(zhuǎn)化過(guò)于激進(jìn)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)試生產(chǎn)在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。3．5最難準(zhǔn)確把握的控制－全面預(yù)算控制企業(yè)應(yīng)將研發(fā)預(yù)算納入企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，構(gòu)建完善的研發(fā)預(yù)算管理組織、流程體系，保證研發(fā)預(yù)算管理活動(dòng)的有序進(jìn)行，及時(shí)糾正研發(fā)活動(dòng)中的偏差，將稀缺的資源配置到最有價(jià)值的研發(fā)項(xiàng)目中，以確保資源使用效益的最大化。3．6用數(shù)據(jù)來(lái)優(yōu)化管理的控制－運(yùn)營(yíng)分析控制企業(yè)要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行管理分析，將各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額進(jìn)行比對(duì)、將研發(fā)活動(dòng)實(shí)際成果與研發(fā)費(fèi)用預(yù)算成果進(jìn)行比對(duì)，形成研發(fā)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。3．7最容易形式主義的控制－績(jī)效考評(píng)控制將研發(fā)項(xiàng)目的評(píng)審驗(yàn)收結(jié)果、預(yù)算資金的使用情況、研發(fā)投入、研發(fā)過(guò)程中申請(qǐng)的專(zhuān)利數(shù)量及質(zhì)量等作為具體切入點(diǎn)作為績(jī)效考評(píng)控制，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

4現(xiàn)代的信息與溝通是實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要載體

研發(fā)管理與ERP、OA系統(tǒng)的結(jié)合，借助信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)的快速傳輸和處理能力以及系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)集成和共享這兩大特點(diǎn)，一方面可以實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確地編制和調(diào)整研發(fā)費(fèi)用預(yù)算；另一方面便于在研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制和多角度動(dòng)態(tài)預(yù)算分析。

5嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施有效內(nèi)部控制的有力武器

嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該是專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督與日常監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合，對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，主要內(nèi)容包括：研發(fā)的立項(xiàng)、研發(fā)的驗(yàn)收管理、研發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、研發(fā)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況、研發(fā)責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況、研發(fā)文件保管制度的執(zhí)行情況等。

6結(jié)束語(yǔ)

眾所周知，研發(fā)活動(dòng)的成敗往往對(duì)增加企業(yè)科技含量、激活經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的應(yīng)用與提升可以提高研發(fā)效率，為增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供有效的保證。

作者:周澤敏 單位:武漢烽火眾智數(shù)字技術(shù)有限責(zé)任公司

參考文獻(xiàn)

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