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內部審計作為企業進行內部控制的重要手段，在私營企業多得到重視。但在國有企業中，由于國有企業特殊的運營體制與管理模式，內部審計制度在國有企業中的建設并不順利，內審在很大程度上并沒有起到其應有的作用，這較大程度上削弱了我國國有企業的盈利能力與發展活力，對國有企業全面健康的發展以及企業現代化的轉型極為不利。

一、內部審計的概念

內部審計是指在組織內部建立的，對組織中各類業務和控制是否按照規定和標準，遵循公認的方針和程序，以經濟和有效的方式使用資源等進行監督并作出評價的以獨立客觀為原則的內部控制方式。

二、完善國有企業內部審計的必要性

(一)完善國有企業內部審計是滿足市場經濟體制的客觀要求

市場經濟體制的不斷發展帶來的是激烈的競爭與淘汰，只有擁有完善精準的管理制度才能維持企業強大的競爭力，保證企業的生存。而管理制度體系中，內部審計作為檢查與反饋企業內部經營方式及流程等是否符合規定、創造價值、有利于企業發展，以及提出發展建議的手段，其能否得到有效建立及執行是十分重要的。

(二)完善國有企業內部審計是加強國有企業治理的有效手段

首先，完善國有企業內部審計能夠完善其內部控制。完善合理的內部控制體系是企業穩健高效發展的保證，內部審計作為內控制度的環節之一，主要通過監督和咨詢來行使控制職能。內部審計的對象從物到人，從憑證到制度，全面徹底，有效的內部審計作為內部控制的反饋，能夠很大程度上完善企業的內部控制。其次，促進國有企業保值增值。內部審計不僅能夠查錯防弊或進行簡單的監督評價，也具備咨詢和確認的能力，為企業排憂解難，進行增值性審計，增加國有企業價值。

(三)完善國有企業內部審計是提高披露信息正確性的重要工具

由于國有企業為公有制企業，經營過程中極有可能出現違規操作、挪用物資、貪污腐敗等行為，若缺少有效的內審部門作為牽制，國有企業披露的會計信息極易被操作，而虛假的會計信息使國家很難做出正確的判斷和決策，也會影響到國家對在宏觀環境和問題的把握與調控。此外，由于內部審計部門掌握更多企業內部不外傳的資料，相比外部審計更加了解真實情況，加強內部審計相當于緩解了國家審計的負擔。

三、國有企業內部審計存在的問題及原因分析

(一)缺乏獨立性與權威性

目前，我國國有企業內部審計部門大多服從于企業管理者、依賴于企業本身，并從中獲利，很難對企業的經營狀況以及各責任人的經濟責任展開獨立客觀的監督、評價和職業判斷，審計報告也往往依據領導的好惡作出，內部審計的權威性大打折扣。而造成國有企業內部審計部門缺乏權威性的主要原因是內部審計部門大多是被動的礙于制度要求建立的，部門也多由管理層抽調人員組成，內審部門的設立本身便不符合獨立的根本原則。本應直接對董事會負責的內部審計部門，實際上卻被掌握在管理層手中，受到管理層和其他部門的極大約束和影響。

(二)內部審計人員整體素質偏低

我國國有企業內部審計部門成員大多從企業原有財務部門挑選，但事實上，內部審計這一職位對綜合能力的要求極為苛刻，內審人員除需掌握審計知識外，財政、金融、稅務、經濟、等也應廣泛涉獵；此外，英語和信息技術也應當熟練掌握，以滿足現代審計———英語、計算機應用廣泛的要求。造成上述情況的原因主要有兩點：一是國有企業的內部審計并沒有受到應有的重視，為其投入的經費與成本不足以支持高素質的人才；二是教育跟不上，目前國內并沒有專業專門的內審教育，從而導致內審人才的缺失。

(三)審計技術落后

我國國有企業審計手段大多局限于手工方式，單純依靠人力審計，很少涉及計算機輔助審計、網絡信息審計等以計算機為工具的審計方法，嚴重影響了審計質量和審計效果。(四)內部審計工作范圍狹窄國有企業內部審計工作范圍狹窄主要體現在兩個方面：集中于事后監督和財務數據。自1985年在審計署的推動下，我國內部審計部門才慢慢開始建設起來，但直到現在，內部審計仍只是扮演著事后監督的角色，且工作重點只集中在檢查評價財務數據是否真實可靠。多是在憑證、報表等會計信息完成之后再進行集中檢查，遠沒有達到事前防御、事中跟蹤的管理決策層次，離國際水平的增值性審計仍有較大差距。

(五)工作流于形式

內部審計在私有企業中被當作防弊糾錯以及管理咨詢的有力手段，但在國有企業中卻大多流于形式，機械性地翻幾本帳、查幾張報表、提一些無關痛癢的建議。內審部門缺乏獨立性，部門人員仰管理層之鼻息，且專業素質不強，有些國有企業甚至將內審部門當做職工退休的過渡。試問這樣的內審能夠做出怎樣實質性的工作呢？

(六)缺少規范的內審標準

目前我國缺少內容豐富、具體、針對強的內審法規，國有企業內審工作主要是根據《內部審計基本準則》和《審計署關于內部審計工作的規定》兩部法規開展的，但這兩部章程均表明適用于任何形式的組織，且詳細準則僅有幾十條，顯然不足以應付類型多樣的國有企業的繁雜事項，導致內部審計人員在遇到具體工作時無法可依，直接造成了國有企業內部審計發展的落后與停滯。

四、改進國有企業內部審計的措施

(一)優化國有企業內部審計法律環境

法律環境是否健全直接決定了內部審計是否能夠實現長足的和可持續性的發展。國有企業內部審計用以參考處理事務的法律文件過于貧乏寬泛，不足以應付大量的各具特點的實務。因此，需要完善國有企業內部審計的外部法律環境，頒布更多針對性強、條文細致具體的法律文件。如針對國有企業的行業類型、盈利模式或組織規模等標準設置更具針對性的準則規定。

(二)提高內部審計獨立性與權威性

對于內部審計而言，獨立性是其根本原則，權威性是其實施保障，內部審計人員的工作是直接向董事會等監管層匯報還是向管理層匯報直接反映其獨立性與權威性，受到管理層牽制的內部審計是無法發揮其真正作用的，只有超然存在于管理層之外，才能實現其權威性。在現在的國有企業體制下，內部審計極大地依賴于管理層，成果基本不具備參考性。因此，只有不斷修繕國有企業內部組織結構，使內部審計部門真正地從屬于董事會等監管層，擺脫管理層的轄制，才能充分發揮其監督服務、管理決策的職能。

(三)提高國有企業內部審計人員的綜合素質

提高對內審部門的重視程度，改變內審部門職員的入職要求，不再僅僅從企業內部財務崗位抽調工作人員，或將其視為退休的過渡崗位。真正將內審部門當做監督管理企業的有效手段，賦予其增值審計的機會。在內審部門多配備高素質人才，不僅是財會審計專業的，計算機、法律等專業的也應招攬，促進多元化發展，充實內部審計部門的團隊力量，以達到對企業管理運作方面的投資、籌資、經營、成本管理、財務分析等方面進行審查和提供咨詢服務的目的。

(四)拓展國有企業內部審計工作的范圍

隨著經濟與科技的發展，國有企業內部審計的形式應從傳統的手工查賬轉變為利用計算機輔助軟件的方式，并更加注重于分析與決策，以提出專業分析和建議供決策者使用，這些評價甚至需要包括企業外部環境的變化情況、行業法規的制定方向、所在行業的發展趨勢以及競爭對手的經營狀況等，并不斷從廣度和深度上拓展內審工作的內容，使國有企業內部審計不再流于形式，而真正成為國有企業健康發展的有力推手。畢竟內部審計實質上應當是監督服務型而不是監督評價型，其根本目的是在管理決策層次上改善國有企業經營，改善企業經濟效益。

(五)提高對國有企業內部審計的重視程度

國際上的先進經驗表明，內部審計對于企業而言絕不會是花瓶般的存在，相反，它對企業內部控制制度的加強以及經營管理方面的建設具有不可替代的作用。我國國有企業領導人首先應樹立這樣的意識，認識到內部審計對企業發展的作用，高度重視企業內部審計的建設。在內審建設過程中，應在經費及人力安排上給予足夠的支持；在工作開展過程中則應當充分的理解，以使其職能能夠充分發揮，完成其監督服務、管理決策的使命；另外，管理層與領導者應嚴恪要求內審人員誠實對待工作，嚴格執行內部審計的職能任務，杜絕舞弊尋租現象。同時，國有企業內部也要加大宣傳力度,提高工作人員對內部審計工作的配合度與認可度以及內審部門和內審職員在企業內部的地位。

五、結語

內審作為企業加強內部控制與管理的重要手段，隨著國有企業的不斷發展與變革，必然會朝著專業化、獨立化的方向發展。雖然目前我國國有企業內部審計仍存在不少問題，但我們可以通過結合我國國情的條件下，逐漸加強國有企業內部審計的建設并加緊培養內部審計專業人才，以推進我國國有企業內部審計的發展。

作者:呂竹 單位:江西財經大學