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一、審查收入預算

審查收入預算過程中主要是看收入預算是否按照預算目標的要求制定,收入預算是否把各項收入細則納入預算,對各項收入狀況需要實現統一化管理,尤其對重點地醫療收入和財政補助收入。收入預算審計過程中需要檢查各項收入是否存在隱瞞、少列、虛報等現象,需要對這些問題進行實時跟蹤,核查,保證各項收入預算真實可靠。審查收入具體實施過程中有無堅持收支兩條線原則;審查有無按照預算管理規定對需上繳的收入及時上繳財政部門;審查有無私自截留收入現象;審查有無按物價規定的標準和項目進行收費;審查有無存在擅自增加收費項目的現象。如果出現以上行為,需要按照相關的法律法規要求處理,確保事業單位預算審計工作透明化開展。收入預算審計過程中需要對內外收入進行嚴格劃分,實施過程中需要看外部預算和內部預算是否存在混淆現象。收入審計的關鍵是先統計分析預算年度收入情況,找出執行與預算之間的差異,找出并分析原因,再進行審計評價。收入預算過程中需要檢查收入是否符合預算管理要求,收入過程需要按照預算管理法律法規和相關制度進行處理,確保預算的準確性,針對預算情況和實際發生情況之間的差異,需要進行逐步排查,找出二者差異性的原因,為以后科學預算奠定重要的基礎。

二、審查基本支出預決算編制與執行情況

1.審查人員經費預算編制依據是否明確,有無按財政核定的津貼標準編制預算;是否存在虛報職工實有人數;有無擠占公用經費的問題;有無按預算列支人員經費;有無在職工福利費中列支津貼等情況。這就需要事業單位內部審計部門對財務部門提供的資料進行核實。2.審查公用經費下各項明細項目的預算計算依據是否充分？有無按財政核定的經費標準編制預算？應重點關注“三公”經費預算編制是否合理、合規？物業管理費有無按規定執行政府采購？福利費和工會經費的計提基數是否合理,計提標準有無按文件規定執行？水費、電費的計算依據是否合理等？總的來說,嚴格審查所有公用經費下的明細項目的預算編制是否有文件支持？是否計算準確？3.審查是否存在“公用經費”擠占“項目經費”的現象;有些單位在“項目經費支出”中設置人員經費和公用經費,利用設置行政事業類專項項目,來擴大“公用支出”經費來源渠道,表現形式五花八門,如為沒有正式工作人員的虛設機構設置專項工作經費;設立考核類專項擴大人員經費;將單位日常性的工作設置為專項項目,以彌補經常性經費的不足等4.審查存貨的采購是否合法、合規,有無依據國家相關規定執行政府采購,5.審查支出決算與預算口徑不一致的情況。重點關注是否存在無預算支出或者其他支出占用基本支出的情況。

三、審查項目(課題)預決算編制與執行情況

1.審查是否存在.“咨詢費”、“勞務費”列支超標情況;有無違規開支和浪費開支的情況。2.審查是否存在簽訂的合同條款與招標文件中合同專用條款不一致的情況。審查是否存在合同實際執行情況與合同簽訂內容不符的情況。3.審查是否存在未按課題任務書約定時間完成課題任務的情況以及是否存在部分項目打包申報的情況;是否存在決算與科研項目預算明細子項目不對應,無法核對各項目明細支出的情況。

四、審查資產管理情況

(一)審查固定資產管理情況

1.審查購置的固定資產是否及時登記入賬。審查固定資產實物卡片賬與固定資產總賬記賬時間是否一致。2.審查設備的型號、名稱是否與采購合同約定一致,發票金額與合同約定金額是否一致;審查設備的驗收有無經過供貨方、采購方、和使用部門三方簽名。3.審查設備的使用情況,是否存在專項設備閑置未用的情況;是否存在專項設備已到報廢年限沒按規定程序報廢的情況;是否存在專項設備未到報廢年限而私自報廢的情況;是否存在專項設備未按規定記入固定資產賬的情況。4.審查是否存在以科研課題經費購置專用設備,但該設備并沒有納入固定資產管理的情況。5.審查對外投資是否按照有關規定及時清理。審查被審計單位是否存在未取得相關批準文件,將投資列入其他應收款的情況。

(二)審查存貨等流動資產情況

審查過程應重點關注存貨的出入庫管理和儲存管理。單位應每年進行一次現場盤點,審查存貨管理部門記錄在報表上的資產是否真實存在;資產分類是否正確;資產是否在有效期內;是否遵照相關制度規定和標準,是否將資產分門別類地存放和管理。此外,還需要關注財務部門存貨的核算有無依據會計制度和財政的相關法律法規的要求進行,是否存在把未領用的材料列入支出的情況;存貨的出入庫會計核算是否真實,依據充分完整。

(三)事業單位資產審計工作配置

需要按照科學性和合理性原則進行,同時需要在審計過程中發揮預期效益作用。對資產預算審計需要對各項資產的處置情況進行分析,主要審查資產的合法性和真實性。審查過程中需要把材料報送有關部門進行備案,完善相關的手續。會計處理過程中必須堅持財務會計制度,確保各項工作能夠得到順利實施。事業單位需要對固定資產配置進行檢驗,確保配置的科學性和合理性,同時保證設備能夠發揮預期的經濟效益和社會效益。事業單位對各項資產處置需要進行審計,保證處置過程中合法性和真實性,處置的手續需要通過相關部門的批準和備案,如果沒有按照相關規定辦理好手續的情況,需要進行重新處理,會計處理過程中需要嚴格按照會計制度和財務制度要求開展工作。事業單位的各項固定資產需要定期進行盤點,判斷過程中需要按照資產預算管理要求進行,確保預算審計工作順利開展。

五、審查財務管理方面的情況

(一)審查內部控制制度的制定與執行情況根據《行政事業單位會計制度》、《行政事業單位財務制度》等財務會計法規,審查單位內部控制制度是否完善。審查零余額賬戶的使用是否規范,審查原始數據是否真實、可靠,有無偽造、變造原始憑證的情況;是否存在大額費用支出缺乏會議討論記錄,也沒有簽署相關的采購合同的情況。(二)審查是否存在收入坐支情況審查是否存在未按《現金管理暫行條例》的規定將款項存入銀行,而是直接坐支或者挪用資金等情況。審查是否存在應從零余額賬戶直接支付的款項,卻先通過基本存款賬戶支付,再從零余額賬戶轉入基本存款賬戶的情況。(三)審查是否有“逃避”“三公經費”的情況即將會議費、招待費、會議費等應該列入相應的支出的項目在往來賬中核算。超過規定比例超支“三公經費”,審查單位有無通過招待費、培訓費、會議費等套取現金、發放員工福利的情況。(四)審查債權、債務清理是否及時,會計科目的使用是否正確、規范審查是否將銀行存款利息收入作為單位收入處理,而不作為應繳財政專戶款上繳處理。

六、預算執行審計改進建議

預算執行審計的目的是查出不合規之處并盡快進行整改,具體建議如下:(一)建議重點關注單位支出預算的編制審核,控制和監督。嚴格遵守《預算法》、《預算法實施條例》規定,杜絕無預算、超預算等違法違規現象。(二)建議被審計單位應建立健全內部控制制度,有了完善的內部控制制度,才能避免單位運行的漏洞出現,才能提高固定資產的使用效益,避免出現閑置、重復購置和浪費國有資產的現象。(三)加強財政專項資金的預算管理。經費支出應該嚴格按照預算執行,專款專用。嚴格按照財務制度的有關規定執行;嚴格審核原始憑證,對記載不準確、不完整、不真實的原始憑證應予以退回,并按照相關制度規定進行更正、補充、報告。(四)建立科研經費支出績效評價制度。事業單位一般都有較多的科研課題,應該對所有課題建立切實可行的資金“跟蹤問效制”,特別是資金大、跨期長的科研項目,嚴防違規違紀問題的發生。對每一筆科研經費,有關部門(包括資金監管部門和項目主管單位)都要進行事前、事中、事后監控與“跟蹤問效”。(五)建議按照經濟責任審計項目程序實施,,在財務收支審計時兼顧領導干部責任評價所需的經濟指標,實現資源共享,化解了審計力量不足與審計任務重的矛盾。審計工作不能單單依靠審計人員獨立完成,她需要多部門配合,一起完成,這樣才能提高效率、提高審計質量。(六)建議實行任中審計與離任審計相結合,通過建立與被審計單位日常信息溝通機制和審計結果運用反饋辦法等,完善被審計單位資料庫。在遇到臨時交辦任務做到有備無患,減少重復審計。審計是一項繁雜的工作,但是審計又是一項可以重復利用的工作。如:上年審計結果可以作為下年年初數審計的參考,又如上期存貨盤點結果也可以作為本年存貨盤點結的參考。這樣就可以節約時間,簡化勞動力。

總之,事業單位的資金主要來源于國家財政資金,預算執行審計就是對國家資金的審計,是極其重要和必要的。預算執行審計是一個實際操作性很強的審計項目,需要審計人員跟上時展的節奏,不斷更新學習財政相關政策、文件。這樣,事業單位才能應在實際工作中進一步加強預算執行審計,提高預算執行審計效益。

作者:洪小丹 單位:廣州血液中心

參考文獻:

[1]甘肅省省長劉偉平.《要健全完善預算管理體制機制切實抓好審計查出問題的整改落實》.[J].審計月刊,2011,(08)

[2]潘鐸印.《行政事業單位預算執行審計應關注的重點》[J].審計月刊,2011,(08)