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摘要：審計質量是審計工作的生命線，在審計工作中占有重要地位。然而，不同的審計機關的審計質量又存在著巨大的差異，說明審計質量存在不確定性，因此，對審計質量控制制度機制的研究存在著必要性，也是擺在各級審計機關不得不研究的重要課題。本文從影響審計質量的因素著手，客觀分析審計機關審計質量中存在的實際問題，進而探析建立審計質量控制制度機制的思路。

關鍵詞：審計質量;審計質量控制;審計機關

一、前言

隨著經濟的不斷發展，在新經濟形勢下，審計作為一項對經濟的監督活動顯得越來越重要。審計質量是評價審計工作水平的重要指標，它決定著審計機關工作水平的高低，同時也影響著國民經濟的發展。

二、影響審計質量的重要因素

要使審計工作變得更加嚴格高效，提高經濟信息質量，需要了解審計質量的高低的決定因素，因此以下分為幾個方面進行討論：(一)審計隊伍專業化結構及水平的影響。審計質量的影響因素眾多，最重要的因素可謂審計隊伍的專業化結構及水平，它對審計質量長期產生著重要影響。一個專業結構合理、水平較高的審計隊伍，不僅對審計發展起著正面影響，也對審計項目的開展及審計質量發揮著積極作用。審計隊伍專業化結構主要指審計機關在職干部文憑的結構比例，即審計專業、會計專業、工程造價專業、法律專業、計算機應用專業、漢語專業和其他等專業人數占審計機關在職干部總人數的比例；水平高低主要指審計機關上述專業人員的文憑層次高低及畢業學校的層次，如?？?、本科、碩士研究生等，畢業學校分為高職高專院校、一本院校、二本院校、教育部重點院校等。因此，審計隊伍的專業化結構及水平是影響審計質量的潛在重要因素。(二)審計機關審計質量管理規定執行程度的影響。審計署及省、市、縣各級審計機關都制定有各種審計質量管理制度或規定，如國家審計準則、審計質量管理辦法、審計現場管理規定、審計審理規定、政府投資審計辦法、經濟責任審計指南、計算機審計操作指南、優秀審計項目評分標準等，這些規定制度對審計質量都具有重要的控制作用。然而這些規定制度執行程度，對審計質量將產生決定性影響。上述制度執行的環節很多，哪個環節出了問題或監管不嚴，都將對審計質量產生不同程度的影響。如審計組成員、審計組長、科(室局)負責人、分管領導、單位主要負責人等，上述各個環節不同崗位人員履職程度，將對審計質量產生直接影響。因此，審計機關審計質量管理規定執行程度是影響審計質量的直接重要因素。(三)審計機關干部任用機制的影響。審計機關干部任用機制是審計質量不可忽視的影響因素之一，如果將審計質量與干部任用掛鉤，必將產生積極影響。審計組成員、審計組長、科(室局)負責人、分管領導、單位主要負責人對某一項目或單位審計質量，在本局及上級審計機關質量考核、項目評優中，獲得質量考核排名越好、優秀項目層次越高和數量越多，干部提撥重用的機會應越多，只有這樣任用掛鉤，才能調動每個同志對審計質量的重視。因此，審計機關干部任用機制是影響審計質量的激勵重要因素。(四)審計機關審計質量考核力度的影響。審計機關對審計質量的考核起步很早，力度也在逐漸加大，但考核的形式和內容還應進一步深化。如查處結論、審計專報、案件移送、出臺整改制度等，諸如此類的考核，審計機關只有采取報送考核與實地現場考核相結合、全面考核與抽查考核相結合方法，深入細致的辨別，才能得出真實正確的考核結論；反之，考核結論可能帶有片面性，不能更好地促進審計質量的提升。因此，審計機關審計質量考核力度是影響審計質量的監管重要因素。

三、審計機關審計質量存在的實際問題

在現有機關單位中，由于審計隊伍考核，審計管理制度和考量等原因，致使審計工作質量存在以下問題：(一)審計隊伍的專業化結構及水平欠優化。不同的地域，審計機關審計隊伍的專業化結構及水平不盡相同。除外部不可控因素外，一般而言，審計機關主要領導對進入審計機關人員專業化結構及水平控制越嚴，其審計隊伍的專業化結構越優化及水平越高，反之亦然。總的來講，審計隊伍的專業化結構及水平省會級城市比地區城市要好，地區城市比縣級城市要好。其原因是縣級城市人才較少，高層次人才難招，進后也因待遇低晉升機會少難留住高層次人才。更重要的是縣級城市機關、事業單位進人失控，審計隊伍的專業化結構及水平不優化，提升審計質量面臨很大的困難。(二)審計機關審計質量管理規定執行不嚴。審計機關制定的國家準則、審計質量管理辦法、審計現場管理規定、審計審理規定、政府投資審計辦法、經濟責任審計指南、計算機審計操作指南、優秀審計項目評分標準等，從主觀上講，要求審計機關及審計干部不折不扣地執行，但不同審計機關、審計人員對每項規定的落實存在著差異性，因此，既使是同一個審計項目，不同的審計機關、不同的審計人員去審計，其結論也可能存在差異，這是單位和個人素質在執行力表現上的反映。目前，審計機關在審計質量管理規定上存在著不嚴重的問題，特別是投資審計的質量問題比較突出。(三)審計機關審計質量缺乏干部任用激勵機制。激勵效應在各項工作中發揮著重要作用，對審計機關審計質量的激勵也應如此。目前，審計機關審計質量規定中無剛性激勵機制，如在干部提撥重用、資金獎勵上無明確關聯規定，因此審計機關審計質量高低對干部任用缺乏激勵效應，不能調動審計干部的積極性和主動性。(四)審計機關審計質量考核及獎懲缺乏力度。審計機關對審計質量考核及獎懲缺乏力度，主要表現在：審計質量考核及獎勵未與單位領導、審計項目相關人員、法規審理人員掛鉤，或掛鉤力度不大，使上述人員缺乏追求效應，其審計質量也很難有很大起色。因為審計項目質量要獲得重大成果，要投入很大的人力、物力，在領導和審計人員中存在各種畏難思想，不僅在審計機關內部具有很大的阻力，而且被審計單位的阻力更大，為此只有重獎，才能解決目前的困境。目前，由于考核及獎懲缺乏力度，因此在審計質量上很難有重大突破。

四、建立審計質量控制制度機制的思路

針對以上大多數審計機關在審計質量上存在的問題，筆者認為可以從審計質量控制方面入手提高審計質量：(一)從審計機關進人著手，建立審計。隊伍專業化管理控制機制審計隊伍的專業化結構及水平，對審計項目質量產生重要影響，專業化結構優化、水平越高，查出項目質量越好。因此，審計機關只有控制進人關，才能從根本上提升審計項目質量。目前，唯一的途徑是對各級審計機關實行職業化管理，對行政編制、事業參公編制、事業公益編制全部納入專業對口招考錄入。因此，為促進審計質量關口前移，審計機關必須建立進人控制機制，逢進必考，而且對考生專業、文憑層次和服務年限進行必要的條件設置。(二)從審計質量復查稽查著手，建立審計質量問責控制機制。對審計質量稽查，是倒逼審計質量的一種有效方法，目前，雖然審計法及實施條例未寫入相應條款，但各級審計機關一是可以從已取得電子數據(電子賬目、業務數據)、審計檔案中已取得第一手資料入手，進行倒查復查和對相關人員問責；二是對明顯未查深查透的問題責成審計組返工或調遣其他審計組進行審計稽查。對出現上述問題的相關責任人員進行問責處理，以警戒類似問題再現。因此，各級審計機關必須建立審計質量復查稽查制度機制，倒逼審計質量提升。(三)從改革審計質量考核著手，建立考核及重獎控制機制?？己酥笜耸菍徲嫏C關抓審計質量的指揮棒，應當發揮重要作用。然而，審計機關由于受時間、范圍、現場等限制，對審計質量考核力度、深度、形式存在一定的問題，這也是各層次、各類考核的通病，造成了上述問題的出現。因此，審計機關對審計質量的考核應作必要的改進，才能真正提升審計質量。同時也要加大平時現場考核力度和分值，促進領導主要精力抓審計質量和審計人員用心提升審計質量。

五、結束語

提高審計質量和水平，需要完善現有審計質量控制制度，從審計機關的人才考核和任用，開展問責和獎勵機制等方面進行嚴格管控，更好發揮審計的保障和監督作用，只有審計質量水平提升了，我國的社會主義經濟建設才能再上新臺階。

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作者:孫宏偉 單位:中證天通會計師事務所(特殊普通合伙)山東分所