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摘要：新時代下，黨和國家賦予財會監(jiān)督新的使命，在不同層次和不同類型的監(jiān)督中，財會監(jiān)督為其他監(jiān)督提供至關重要的支撐。隨著醫(yī)療行業(yè)變革，新醫(yī)改頻頻發(fā)力，醫(yī)療行業(yè)正風氣反腐敗成為實施“健康中國”國家戰(zhàn)略的重點課題之一。醫(yī)療行業(yè)改觀念、理思路，使財會監(jiān)督融入醫(yī)院經(jīng)營管理的各個方面，實現(xiàn)財會監(jiān)督與醫(yī)院管理齊步走，是推進醫(yī)療改革、提升治理效能、促進永續(xù)發(fā)展的抓手與杠桿。結(jié)合實際分析財會監(jiān)督在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要性，在此基礎上從監(jiān)督范圍、如何監(jiān)督方面提出建議，使財會監(jiān)督能更好地服務醫(yī)療行業(yè)，為醫(yī)院實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展的目標奠定堅實的基礎。

關鍵詞：財會監(jiān)督；經(jīng)營管理；內(nèi)部控制；醫(yī)院運營

黨的十八大以來，推進“健康中國”上升成為國家層面戰(zhàn)略。近年來，乘著醫(yī)改政策的東風，各路資本紛紛布局大健康產(chǎn)業(yè)，民營醫(yī)院在數(shù)量上已超過公立醫(yī)院。資本與傳統(tǒng)醫(yī)療相融合，勢必帶來監(jiān)管上的沖擊和難度，民營醫(yī)院面臨醫(yī)療本質(zhì)監(jiān)管之嚴與業(yè)績運營之難的雙重壓力。事實上，無論是民營醫(yī)院還是公立醫(yī)院，在醫(yī)療控費的大背景下，病人資源被重新劃分，利益格局重新洗牌，醫(yī)療機構(gòu)如何認清形勢、摸清市場、降本增效、突破發(fā)展瓶頸，成為醫(yī)院經(jīng)營管理者需要認真思考的首要問題。財會監(jiān)督作為醫(yī)院經(jīng)營管理重要組成部分，對醫(yī)院全面預算、財務管理、內(nèi)部控制、風險防控、績效考核、效益提升等方面具有十分重要且深遠的意義。

一、財會監(jiān)督在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要作用

（一）財會監(jiān)督是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要組成部分

財會監(jiān)督，顧名思義是指通過財務管理、會計監(jiān)督等手段達到對特定經(jīng)濟主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法、合規(guī)、合理性進行審查控制的全過程。在我國市場經(jīng)濟體制飛速發(fā)展的今天，醫(yī)療集團、醫(yī)院企業(yè)化管理的進程不斷加快，與企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務活動一樣，現(xiàn)代化醫(yī)院作為經(jīng)濟和法律主體，必須建立全面完善的內(nèi)部控制體系，對所有醫(yī)療業(yè)務和各種經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制。醫(yī)院采取財務管理和會計監(jiān)督相結(jié)合的手段，通過健全醫(yī)院財務管理制度體系，完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部流程管控，提高整體財務管控水平。傳統(tǒng)體制下醫(yī)院內(nèi)部控制存在一系列問題，比如：人員管理意識淡薄、內(nèi)控制度體系不完善、財會人員綜合素質(zhì)參差不齊、管理層風險意識欠缺等。近年來，醫(yī)院經(jīng)營權(quán)與實際產(chǎn)權(quán)相分離，醫(yī)院內(nèi)部控制受到了經(jīng)營管理層的關注，其中最核心的就是醫(yī)院的財會控制與監(jiān)督，不斷完善財會控制與監(jiān)督體系，保障醫(yī)院資產(chǎn)的完整，合理配置資源提高資金使用效率，統(tǒng)一的監(jiān)督控制體系明確權(quán)責利的劃分，實現(xiàn)長遠健康發(fā)展。

（二）財會監(jiān)督與審計監(jiān)督相輔相成，形成醫(yī)院“防火墻”

審計監(jiān)督分為內(nèi)審監(jiān)督和外審監(jiān)督。內(nèi)審主要是單位內(nèi)部獨立的審計部門或獨立的審計專員定期或不定期對財務報表及各類原始憑證的真實性和完整性進行檢查，并對內(nèi)部控制的有效性、制度的健全與否，生產(chǎn)經(jīng)營活動的合規(guī)性以及資產(chǎn)使用效率等作出分析和評價，目的是提高組織內(nèi)部管理水平、會計核算水平和組織的經(jīng)營效率。外部審計由獨立的第三方注冊會計師進行，在風險評估的基礎上對組織的年度會計報告及附注進行審核、對組織的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的有效性進行測試，出具合法、公允、客觀的審計報告，為報表使用者提供決策依據(jù)。國有企事業(yè)單位的審計還包括政府審計，主要是主管部門派出專家團隊，依照國家政策法規(guī)，對單位經(jīng)濟行為糾錯防弊，重點查處單位存在的貪污腐敗、違法亂紀行為，并進行相應的處罰，以保證國有資產(chǎn)的完整和國家財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性。財會監(jiān)督與審計監(jiān)督合力為醫(yī)院形成防火墻，將醫(yī)院運營穩(wěn)穩(wěn)并入政府法規(guī)與組織制度的軌道中，在醫(yī)院運營過程中監(jiān)督運營戰(zhàn)略與組織總體戰(zhàn)略目標協(xié)調(diào)一致。財會監(jiān)督主要監(jiān)督管理組織內(nèi)部經(jīng)濟活動，審計監(jiān)督是對組織會計資料和會計報表等是否合法合規(guī)進行監(jiān)督審查。財會監(jiān)督是審計監(jiān)督的基礎，是財務管理職能的延伸，兩者的目標是一致的，都是通過監(jiān)督審查會計數(shù)據(jù)達到監(jiān)管目的。組織應通過建立財務會計目標體系與內(nèi)部審計目標體系的協(xié)同機制，使兩者有機整合并實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)，以同時滿足內(nèi)部審查和外部監(jiān)管的需要。財務與審計協(xié)同的主要做法就是加強財會監(jiān)督，強化資金管控，提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及運營水平。

（三）財會監(jiān)督是醫(yī)院風險防控的重要抓手

醫(yī)療機構(gòu)作為一個獨立的經(jīng)濟活動主體，面向特殊的個人客戶群體，其客戶性質(zhì)的特殊性決定了在日常運營活動中將面臨更大的風險、承擔更多的責任。從風險種類角度劃分，醫(yī)院風險主要包括醫(yī)療風險和經(jīng)營風險。醫(yī)療風險又進一步包括醫(yī)患關系風險、診療風險、醫(yī)療技術(shù)風險、醫(yī)療質(zhì)量風險、感染風險等。經(jīng)營風險包括行業(yè)政策風險、發(fā)展戰(zhàn)略風險、財務管理風險、融資風險等。醫(yī)院應當建立專門的風險管理委員會，定期進行風險識別，根據(jù)已識別風險進行風險評估，制定風險預警和風險應對方案。財會監(jiān)督輻射醫(yī)院經(jīng)營管理和提供醫(yī)療服務的方方面面，是醫(yī)院進行風險防控的重要抓手，為醫(yī)院進行風險管理提供明確的方向和有效的途徑。財會監(jiān)督，應監(jiān)督資金管理風險、固定資產(chǎn)管理風險、會計核算風險、涉稅風險、融資風險等。財會監(jiān)督是醫(yī)院風險管理的重要“關卡”，落實好財會監(jiān)督可將風險遏制于萌芽，建立有效的風險防控機制，可保證醫(yī)院良性運轉(zhuǎn)。

（四）財會監(jiān)督是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要杠桿

經(jīng)營管理的六大要素分別為：戰(zhàn)略制定、科學決策、人財物管理、技術(shù)市場開發(fā)、財務管理及公共關系。醫(yī)改體制的深化使現(xiàn)代化醫(yī)院管理與企業(yè)管理一致，需以市場發(fā)展為導向，充分分析市場需求，在目標市場和現(xiàn)有技術(shù)的基礎上通過關鍵因素和核心能力分析，進行科學決策，制定醫(yī)院總體發(fā)展戰(zhàn)略，通過人財物管理、公共關系管理、財務管理活動落實發(fā)展戰(zhàn)略，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，獲取利益最大化。一切發(fā)展均以解決資金問題為前提，醫(yī)院經(jīng)營管理最終的落腳點還是以加強財務管理為核心。財會監(jiān)督是對財務管理規(guī)范化、業(yè)務活動合法化、經(jīng)營成果真實性的監(jiān)督。加強財會監(jiān)督有助于充分發(fā)揮財務管理決策、規(guī)劃、控制的職能，優(yōu)化經(jīng)營管理流程，提高經(jīng)營管理效率。

二、醫(yī)院經(jīng)營管理中財會監(jiān)督的范圍

（一）監(jiān)督全面預算管理

在新醫(yī)改體系下，醫(yī)院全面預算被越來越重視，尤其對于民營醫(yī)院而言，全面預算更是醫(yī)院健康發(fā)展的“咽喉”，而更多的醫(yī)院在預算執(zhí)行層面則只“預”而少“作”，對預算執(zhí)行的分析總結(jié)僅停留在簡單的數(shù)據(jù)對比上，缺乏深入挖掘數(shù)字背后反映業(yè)務實質(zhì)性問題的能力，使預算管理在醫(yī)院業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營管理中的作用微乎其微，因此，在全面預算管理中深入執(zhí)行財會監(jiān)督，可使預算管理能夠充分發(fā)揮業(yè)績評價、資源配置、經(jīng)營決策的作用。預算監(jiān)督是財會監(jiān)督中最重要的方面之一，應該從預算方法的選擇、預算指標的下達、預算制定的合理性和可行性、執(zhí)行過程的嚴肅性和精確性、是否存在特殊事項臨時預算調(diào)整等方面進行監(jiān)督。有效的財會監(jiān)督可促進深入執(zhí)行全面預算管理，使全面預算為真正助推醫(yī)院發(fā)展保駕護航。

（二）監(jiān)督財務管理

在傳統(tǒng)醫(yī)療體系中，醫(yī)院往往“重醫(yī)療，輕財務”，醫(yī)院財務人員業(yè)務素質(zhì)相對落后、知識體系更新慢是全行業(yè)面臨的普遍問題。新醫(yī)改背景下，管理會計被納入醫(yī)療系統(tǒng)財務體系的一部分，同時也要求財務人員懂業(yè)務懂管理，做到業(yè)財融合。會計監(jiān)督是落實深化醫(yī)院經(jīng)營管理改革的基礎，是由傳統(tǒng)醫(yī)院向現(xiàn)代化醫(yī)院建設邁出的重要一步。加強會計核算監(jiān)督能夠保證醫(yī)院業(yè)務核算的規(guī)范性，提高會計信息質(zhì)量，嚴防財務舞弊。從業(yè)務循環(huán)角度可將醫(yī)院業(yè)務活動劃分為醫(yī)療與收款、采購與付款等，財會監(jiān)督應從醫(yī)院業(yè)務循環(huán)的兩個方面分別進行。醫(yī)院按照每日門診量和床位數(shù)確認醫(yī)療收入，所有醫(yī)療收入均歸集到收費窗口，因此，對收費窗口的定期監(jiān)督和檢查，對收費流程內(nèi)部控制有效性的測試是財務核算準確性和醫(yī)院有序運行的保障。財會監(jiān)督應監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，確保醫(yī)療收入確認的完整性、真實性、準確性，收入確認是否遵循實質(zhì)重于形式原則、是否遵循謹慎性原則。在采購與付款環(huán)節(jié)，應監(jiān)督采購活動是否真實發(fā)生，采購審批、詢價議價、藥品出入庫管理等不相容崗位是否分離，采購付款是否執(zhí)行合同約定等。

（三）監(jiān)督固定資產(chǎn)管理

隨著醫(yī)院信息化水平的提高，各醫(yī)院之間的較量則突出表現(xiàn)為醫(yī)療資源的較量，而精湛的醫(yī)療技術(shù)和先進的醫(yī)療設備分別作為醫(yī)院的“軟實力”和“硬實力”，在醫(yī)療資源管理中占據(jù)舉足輕重的地位。財會監(jiān)督應貫穿醫(yī)療設備的整個生命周期，審查設備購置的必要性、參與設備日常管理與維護、監(jiān)督科室對設備的使用狀況、評估設備報廢清理的剩余價值。從大型醫(yī)療設備招標采購、設備使用周轉(zhuǎn)率，設備創(chuàng)造收入價值等多維度進行監(jiān)控。在醫(yī)院固定資產(chǎn)普遍實行信息化管理時，還應注重監(jiān)督測試信息系統(tǒng)的一般控制，如：固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)關鍵節(jié)點的自動取數(shù)規(guī)則、對系統(tǒng)自動生成數(shù)據(jù)和報告的人為控制、程序和數(shù)據(jù)的訪問和更改權(quán)限等，防止人為更改管理系統(tǒng)，損害固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實性和有效性，進而損害固定資產(chǎn)完整性。

（四）監(jiān)督績效管理

新醫(yī)改政策背景下，績效考核被納入現(xiàn)代醫(yī)院管理建設不可或缺的維度之一，是醫(yī)院管理模式由粗放型增長轉(zhuǎn)向精細式發(fā)展的重要手段之一，也是醫(yī)院實行全方位綜合管理的催化劑。績效管理制度關系醫(yī)院全體員工切身利益，有效、合理的績效考核制度可引導員工充分發(fā)揮工作積極性、自主性、創(chuàng)新性，提高醫(yī)療效率，提升服務意識，進而提升醫(yī)院整體的運行效率，為醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)造不斷完善的有序、良性循環(huán)。加強醫(yī)院績效管理中的財會監(jiān)控力度，有利于進一步優(yōu)化績效管理制度，加快建設融入現(xiàn)代化經(jīng)營管理理念的創(chuàng)新醫(yī)院的步伐。財會監(jiān)督應從績效考核制度的制定與分配執(zhí)行情況兩方面進行，在制定績效考核制度時，財會監(jiān)督應重點關注考核制度的完善性，考核方式的可執(zhí)行性，考核指標設置和權(quán)重分配的合理性，崗位系數(shù)的準確性和匹配性等，同時監(jiān)督績效分配過程中對相關考核數(shù)據(jù)獲取是否完整、計算是否準確等，以及存在明顯顯失公平的現(xiàn)象等。

（五）監(jiān)督融資風險

近年來，國家對醫(yī)改政策力度不斷加大，藥品零差率政策、醫(yī)保控費政策逐步落地實施，導致醫(yī)院醫(yī)療收入嚴重下降，造成醫(yī)院經(jīng)營問題頻出，經(jīng)營風險驟增。醫(yī)院內(nèi)部留存收益已遠無法滿足日常運轉(zhuǎn)和進一步發(fā)展的資金需求，無論公立醫(yī)院或民營醫(yī)院，對外部融資渠道的依賴程度越來越強。醫(yī)院外部融資方式主要有銀行貸款、融資租賃、發(fā)行權(quán)益性證券、發(fā)行債券等，杠桿資金進入醫(yī)療領域改變了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)，使財務風險明顯加劇。因此財會監(jiān)督在醫(yī)院融資活動中起到了“守門員”的作用，通過財會監(jiān)督可進一步嚴格把控融資風險，避免過度杠桿帶來的生存危機。財會監(jiān)督在醫(yī)院融資活動中需關注“向誰融資”和“融資多少”，監(jiān)督融資方式是否符合優(yōu)序融資理念，精確測算不同借款類型的融資成本。此外，財會監(jiān)督還應關注融資規(guī)模，保證資本結(jié)構(gòu)的合理性，償債能力，控制舉債規(guī)模，防止資本弱化，做好貸后資金的使用監(jiān)督與評價。

三、醫(yī)院經(jīng)營管理加強財會監(jiān)督的措施

（一）深化意識，建設團隊

財會監(jiān)督對醫(yī)院長遠發(fā)展具有深刻意義，醫(yī)院管理層在積極響應國家政策的同時應緊跟時代步伐，摒充傳統(tǒng)觀念，充分認識財務管理在醫(yī)院運營管理中的重要作用，注重醫(yī)院整體財務監(jiān)控模式的建立，以本院院情為出發(fā)點制定財會監(jiān)督制度，組織全院范圍內(nèi)深入學習，將財會監(jiān)督精神傳達到每個崗位，將財會監(jiān)督全面落實到醫(yī)院運營的細枝末節(jié)處。摒棄陳舊、落后的監(jiān)督管理觀念，鼓勵創(chuàng)新監(jiān)督模式，組織具有財務管理、醫(yī)院運營管理經(jīng)驗的專業(yè)人員成立專門監(jiān)督小組，建設一支專業(yè)、高效的監(jiān)督隊伍。

（二）細化分工，強化問責

為進一步加強內(nèi)部管理，提高運營效率，根據(jù)業(yè)務活動嚴格制定適用于本院的權(quán)責劃分辦法，明確細化各層級、各科室、各崗位的具體分工和責任，嚴格按照權(quán)責劃分辦法執(zhí)行工作，通過崗位控制達到控制監(jiān)督目的。強化內(nèi)部控制，加大獎懲力度，避免出現(xiàn)推諉扯皮、無人擔責的不良現(xiàn)象。堅持權(quán)利與責任相對應的原則，堅持公開透明原則，堅持監(jiān)督與法律法規(guī)相銜接原則，堅持全體員工互相監(jiān)督原則。

（三）完善制度，注重內(nèi)審

一套完整的內(nèi)部控制建設包括良好的企業(yè)文化與控制環(huán)境，風險評估，明確控制活動，加強內(nèi)外部信息與溝通，持續(xù)內(nèi)部監(jiān)督，評估控制缺陷并持續(xù)改善。醫(yī)院根據(jù)自身實際運行情況，在充分分析內(nèi)部環(huán)境和風險評估的基礎上，完善內(nèi)部監(jiān)督管控制度。適當?shù)剡M行突擊性內(nèi)控測試，實事求是、客觀地揭露內(nèi)控不足，對暴露的控制缺陷認真分析，及時糾正，加強醫(yī)院整體內(nèi)控監(jiān)督水平。內(nèi)部審計部門為促進醫(yī)院良性循環(huán)發(fā)展設置了一道關鍵隔離帶，然而實務中，內(nèi)審部門形同虛設，內(nèi)審制度流于形式，醫(yī)院管理層應重新認識內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)營管理中的自我監(jiān)督作用，有效保證內(nèi)審的相對獨立性，擴大內(nèi)審部門的職責范圍，將內(nèi)部審計的監(jiān)督效用真正發(fā)揮到業(yè)務循環(huán)體系中去。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計行業(yè)也由傳統(tǒng)財務會計不斷向管理會計轉(zhuǎn)變。近年來，我國企業(yè)從傳統(tǒng)式粗放型高速增長到高質(zhì)量增長過程中，財會監(jiān)督尤為重要，構(gòu)建完善的財會監(jiān)督體系是優(yōu)化內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)社會經(jīng)濟良性健康發(fā)展的重要保障。

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作者：王娟 單位：西安國際醫(yī)學投資股份有限公司