導語：小析C2C經(jīng)營模式一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、網(wǎng)店稅收征管的經(jīng)濟基礎(chǔ)

馬太效應(yīng)加速了網(wǎng)店的優(yōu)勝劣汰。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2012年中國網(wǎng)購用戶規(guī)模達2.47億人，相比2011年的2.03億人，同比增長21.7%，據(jù)預測2013年網(wǎng)絡(luò)交易用戶數(shù)將會超過3億人。但與其市場需求截然相反的是，2012年實際運營的個人網(wǎng)店數(shù)量（1365萬家）較2011年（1620萬家）同比下降15.7%，中國電子商務(wù)研究中心預測預計到2013年中國個人網(wǎng)店將會下滑到1124萬家。據(jù)有關(guān)資料顯示，淘寶網(wǎng)很多職業(yè)賣家辛苦經(jīng)營后，卻面臨無錢可賺甚至停業(yè)倒閉的尷尬局面。有專家分析會有這樣的市場環(huán)境改變，一方面是由于c2c經(jīng)營模式門檻低，低成本、收益快、易操作的特點往往會使網(wǎng)絡(luò)投資者盲目跟風、一哄而上，大都缺乏后續(xù)資金支持或創(chuàng)新理念，運營監(jiān)管不到位，在其發(fā)展到一定階段必定會出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，馬太效應(yīng)愈演愈烈；另一方面由于長期忽視行業(yè)行為準則，商家信用缺失問題嚴重。隨著網(wǎng)絡(luò)零售市場的日益發(fā)展和用戶對網(wǎng)購要求的日益提高，個人網(wǎng)店“魚龍混雜”的時代已經(jīng)過去，接下來優(yōu)勝劣汰還將繼續(xù)，消費者在網(wǎng)上購買商品時，會更好地進行理性分析和判斷，不再是一種盲目的消費態(tài)度。消費者的擇優(yōu)消費理念和商家間的激烈競爭使網(wǎng)絡(luò)交易市場進入一種優(yōu)勝劣汰的環(huán)境，而電子商務(wù)市場的逐步成熟也為消費者判斷商品的優(yōu)劣提供一定的參考，個人網(wǎng)店也在不斷規(guī)范中逐步前進。同時，個人網(wǎng)店市場的逐步成熟也要求個人網(wǎng)店與實體店根據(jù)納稅能力來“分攤稅負”，以促使網(wǎng)店、實體店處于一種公平競爭的市場環(huán)境，維護各經(jīng)濟主體平等競爭的條件與機會，促進我國經(jīng)濟市場的健康有序發(fā)展，使網(wǎng)店納稅盡快走出“灰色地帶”，從而實現(xiàn)真正意義上的稅收公平和稅收正義。網(wǎng)店交易額突飛猛進。隨著個人網(wǎng)店實名認證的開始和工商營業(yè)執(zhí)照的登記，個人網(wǎng)店發(fā)展正在朝著規(guī)范化、專業(yè)化、標準化快速邁進。《2012年中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)檢測報告》顯示，2012年12月中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模高達13205億元，同比增長64.7%，預計2013年有望達到18155億元。作為我國最大的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站的淘寶網(wǎng)，2012年的交易總額就突破1萬億元。另外，從圖4中可以看到網(wǎng)購規(guī)模占社會消費品零售總額的比例也從2008年的1.3%增長到2012年的6.3%，預測2013這一比例將會達到7.4%，有些網(wǎng)民在電子商務(wù)市場上的消費高達幾萬、幾十萬，這一比例的穩(wěn)步、快速提升，充分說明發(fā)達的網(wǎng)購市場帶動了居民消費。電子商務(wù)的發(fā)展不僅促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，而且在一定程度上還緩解了社會人員的就業(yè)壓力。2012年6月份數(shù)據(jù)顯示：電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過190萬人，間接帶動的就業(yè)人數(shù)已超過1400萬人。可見，網(wǎng)店對于我國經(jīng)濟發(fā)展如此舉足輕重，政府對其加以規(guī)范就顯得尤為重要，以實現(xiàn)其有序、健康、持續(xù)發(fā)展。政府從電子認證、簽名以及消費者維權(quán)等諸多方面對網(wǎng)店這一新興產(chǎn)業(yè)給予了積極關(guān)注，而且對于從事與網(wǎng)店行業(yè)相關(guān)的物流企業(yè)、支付平臺也積極采取優(yōu)惠措施。國家政策的支持和鼓勵為電子商務(wù)在我國的快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，同時也為其行業(yè)的規(guī)范發(fā)展給予必要的積極指導。

二、稅收干預網(wǎng)店經(jīng)營活動的合理性

（一）納稅的社會公平原則———納稅能力說征稅是政府參與社會產(chǎn)品分配和再分配的一種形式，直接導致納稅人已得收入或者利益的減少，所以某種程度上會出現(xiàn)納稅人對政府征稅的抵觸，反過來，納稅人對是否享有稅收的公平性和合理性也就格外關(guān)注。其中“不患寡而患不均”就充分說明國人對社會公平問題的關(guān)注由來已久，也說明了稅收公平的重要性。如果政府在征稅的時候出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，則政府在征稅時阻力就會特別大。因此，作為稅收原則的基本要求，強調(diào)稅收的社會公平性顯得極為重要，這樣不僅有利于實現(xiàn)經(jīng)濟主體間的公開、公正、平等競爭，調(diào)動參與者的積極性，而且還能優(yōu)化社會資源配置和規(guī)范行業(yè)間的市場競爭。網(wǎng)店現(xiàn)在已成為大部分消費者的購物首選，而且其發(fā)展極為迅速，成交額與日俱增，網(wǎng)店店主的收入也急劇增長，有的網(wǎng)店經(jīng)營規(guī)模與某些實體中型企業(yè)不相上下，如果還對其進行免稅，實在有違稅收公平。“納稅能力說”即根據(jù)潛在納稅人的財富數(shù)量、經(jīng)營情況等作為納稅能力依據(jù)。所以，既然發(fā)生了商品交易行為且具備了納稅能力，對網(wǎng)店納稅是勢在必行的，從而促進實體店和網(wǎng)店的納稅公平，實現(xiàn)不同行業(yè)、不同部門、不同經(jīng)營形式間的公平競爭。（二）納稅的經(jīng)濟效率原則———納稅收益說政府對納稅人進行征稅是集中社會納稅人的財富，并有效地利用這些資金進行社會資源調(diào)整，實現(xiàn)社會經(jīng)濟和行政管理的高效運行，可以說稅收是經(jīng)濟機制有效運行的強力支撐。缺乏政府干預或者是稅收干預的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境極易發(fā)生市場扭曲，網(wǎng)店售假、網(wǎng)絡(luò)敲詐、信用缺失等一系列網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營問題會相繼出現(xiàn)，商家苦惱永遠不會令消費者滿意，消費者由于假貨泛濫、理賠困難永遠不會輕信商家，與所有經(jīng)濟運行的內(nèi)在規(guī)律一樣，缺少“看得見手”的干預，任由網(wǎng)絡(luò)交易市場恣意發(fā)展，勢必會在發(fā)展的一定階段上遭遇運行瓶頸、低效運行。政府在制定稅收稅種等征稅方式時要盡量減少其對經(jīng)濟運行甚至資源配置的干擾，遵循稅收經(jīng)濟效率原則。針對網(wǎng)店目前的發(fā)展現(xiàn)狀，設(shè)計合理的稅收制度，選擇合理的網(wǎng)店稅源和稅種，對網(wǎng)店的規(guī)范、高效運營具有極其重要的意義。因為稅收政策的合理運用不僅能降低對網(wǎng)店征稅的經(jīng)濟成本，而且能夠彌補由于市場失靈存在的缺陷，提高網(wǎng)店經(jīng)營和電子商務(wù)市場的運行效率，保證社會資源的合理有效配置。（三）最適課稅原則最適課稅原則就是政府對某些稅源進行征稅時，稅制的建立、稅種的選擇和稅率的設(shè)計、稅收政策的運用要兼顧稅收的再次征收問題，爭取做到“放水養(yǎng)魚”，稅收收入取之有度。針對我們目前最優(yōu)課稅原則以及最優(yōu)征稅標準就是要求稅收負擔一定要合理，不能逾越納稅人承受范圍，否則納稅人就會選擇逃稅。具體來說，稅收最適一是要滿足正常的財政支出需要，二是能與社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展協(xié)調(diào)同步，使網(wǎng)店的整體稅收負擔盡量從輕。美國經(jīng)濟學家阿瑟·拉弗（ArthurLaffer）提出拉弗曲線來表示稅率與稅收收入、稅收收入與經(jīng)濟增長之間存在的關(guān)系，X軸代表稅率，Y軸代表稅收收入，當稅率為零時，得到的稅收也為零；當征稅的稅率提高到A點時，稅收總額會增加到B點；當征稅的稅率上升到E點時，稅收收入最大化，這一點就是稅收征收的最佳點F，即最佳稅率；但是如果繼續(xù)提高稅率，這時征稅的稅基會加速縮小，市場效率會進入低效運行，這一階段就是大家所熟知的“拉弗禁區(qū)”；當稅率提高到100%時，稅收也相應(yīng)降至零。這一曲線也意味著并不是國家在制定稅率時，征稅的稅率越高，稅收收入就越大。最適的課稅原則要求兼顧財政正常支出所需要的財政收入以及經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展現(xiàn)實需要的可能，使宏觀稅負落在或接近拉弗曲線的“最佳點”，即最佳稅率點。同樣，對網(wǎng)店征稅仍需設(shè)置合理稅率，若稅率設(shè)定的過高，不僅會影響稅收收入，更會影響網(wǎng)店經(jīng)營，有些店主甚至會通過稅收轉(zhuǎn)嫁把稅負附加到網(wǎng)店所經(jīng)營的產(chǎn)品中去，這樣都不利于健康、公平網(wǎng)絡(luò)商業(yè)市場的構(gòu)建。（四）預期效用最大化預期效用是指在一定風險情況下，個人所作出的選擇是追求某一數(shù)量的預期價值最大化。預期效用理論早期是研究納稅人遵從行為的理論，納稅人是風險厭惡者，是努力追求預期效用最大化的經(jīng)濟人，經(jīng)濟學假設(shè)中作為理性的納稅人（不遵守道德約束），會十分了解稅收相關(guān)法律知識，會根據(jù)稅務(wù)機關(guān)稽查概率和懲處力度來考慮自己是否納稅申報以及是否完全申報納稅，因此，納稅人和稅收征管部門之間會形成征納博弈。從網(wǎng)店自身來說，為了規(guī)避納稅風險，會選擇納稅不遵從，如果稅務(wù)機關(guān)并未察覺，那么就會實現(xiàn)預期效用的最大化。稅務(wù)機關(guān)雖然通過物流企業(yè)、金融機構(gòu)等中介部門能夠獲得某些信息，但由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營活動無紙化、虛擬性、隱蔽性等特點，稅務(wù)機關(guān)仍會處于不完全信息的狀態(tài)，只能通過加大稽查力度、懲處力度來負面激勵網(wǎng)店納稅人進行完全申報納稅。因此，對網(wǎng)店征稅以及設(shè)定稅率時要考慮到納稅遵從度的影響，若是納稅人認為自己的納稅成本比較高，納稅人選擇逃稅的概率則會比較大，若是稅務(wù)機關(guān)加強征收征管、加大逃稅處罰力度，或者通過正面激勵機制，給按時足額納稅申報人予以某種優(yōu)惠，則納稅人會強化納稅遵從，選擇完全繳稅。

三、個人網(wǎng)店稅收征管的優(yōu)化構(gòu)想

個人網(wǎng)店納稅并不是開展新的稅種，不外乎增值稅、營業(yè)稅、消費稅等，稅務(wù)部門對個人網(wǎng)店征稅只是針對網(wǎng)店這一新的經(jīng)濟運行模式采取新的征稅方式與之相適應(yīng)。（一）加強稅收監(jiān)管，強化納稅意識，引導網(wǎng)店健康發(fā)展C2C模式的個人網(wǎng)店不納稅，為從事B2C電子商務(wù)企業(yè)找到避稅的“天堂”，企業(yè)商戶選擇以“隱姓埋名”的形式借個人名義在網(wǎng)上從事各種商品的銷售，往往有些網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案審判的最終結(jié)果是借著個人網(wǎng)店的C2C不征稅的經(jīng)營模式，實際上真正從事的是B2C模式的業(yè)務(wù)。2011年6月，武漢市國稅局對淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元，被稱為國內(nèi)首張個人網(wǎng)店稅單，但是后來證實“我的百分之一”歸屬于某實體經(jīng)營企業(yè)，對其征稅是對實體企業(yè)征稅，并不是對網(wǎng)店征稅。所以加強C2C運營模式的稅收征管，對于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場具有極其重要的意義，杜絕把C2C模式作為實體店及其他網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體逃稅的“溫床”。（二）制定合理的征稅要素標準納稅義務(wù)人的確定方面，政府部門可以和提供C2C交易平臺的第三方企業(yè)合作，稅務(wù)部門、交易平臺的第三方企業(yè)和工商管理部門共同商討并制定出一個統(tǒng)一標準，關(guān)注現(xiàn)金流和貨物流的走向，規(guī)定一個賣家累計交易次數(shù)和交易金額的檔次，根據(jù)網(wǎng)店賣家達到的不同檔次逐步進行實名認證、稅務(wù)登記、納稅申報等。如果發(fā)生納稅不遵從或網(wǎng)店信息不及時公開，采取負向激勵機制，比如，處以倍數(shù)罰款、取消網(wǎng)店資格、停業(yè)整頓等，促使網(wǎng)店經(jīng)營者積極主動申報納稅，把納稅當作一種義務(wù)和責任。適用稅種和稅率的合理設(shè)定方面，政府部門同樣可以和提供C2C交易平臺的企業(yè)合作。交易平臺通過對網(wǎng)店交易商品進行分類統(tǒng)計，并及時地反饋到相關(guān)稅收部門，稅務(wù)機構(gòu)利用稅收專業(yè)知識對不同商品類型經(jīng)營的網(wǎng)店制定出適合的稅種、稅率。針對個人網(wǎng)店賣家，征稅可采用個稅的超額累進方法，通過劃分不同等級來納稅，因時、因事制宜，實現(xiàn)稅收的相對公平。②征稅環(huán)節(jié)方面，稅收征管部門積極創(chuàng)新納稅手段，可以和第三支付方（比如支付寶、財付通等）以及網(wǎng)店支付的各個銀行合作，并讓第三方支付平臺和銀行在提供賣家的銷售金額和代扣代繳稅收的時候獲得一定的手續(xù)費，這樣會起到事半功倍的效果，不僅節(jié)約了稅務(wù)部門的人力、物力、財力，降低了納稅成本，同時保證稅金的及時足額上繳。（三）積極開展網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺網(wǎng)絡(luò)交易中所涉及的交易金額、商品種類等信息有其固定性，一旦發(fā)生，電子記錄是很難修改的。而且對于個人網(wǎng)店的每一筆交易涉及到的資金流向、交易金額、交易日期、物流運輸?shù)榷己苋菀椎玫胶陀嬎悖皇窍鄬τ诰W(wǎng)店的數(shù)量及交易商品的種類而言，計算和統(tǒng)計的工作量比較大而已。鑒于此，應(yīng)積極開發(fā)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺，并與銀行、物流公司等相關(guān)機構(gòu)緊密合作，實現(xiàn)納稅申報系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)的鏈接，網(wǎng)店賣家的每筆網(wǎng)絡(luò)交易成功時自動按交易類別進行歸類，并對各項的交易金額進行統(tǒng)計，在此同時將交易信息直接、自行的導入到網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺，由網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺自動計算每一個網(wǎng)店賣家所需要繳納的稅金并將其生成的結(jié)果自動導入網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)，自動生成數(shù)據(jù)文件，最后再自動上傳到稅務(wù)局征稅終端，稅務(wù)局征稅終端對納稅信息進一步確認后，對個人網(wǎng)店的賬戶所在的銀行發(fā)出劃扣指令，要求銀行對所納稅金進行劃扣并入庫。③因此，稅務(wù)部門可以根據(jù)網(wǎng)店經(jīng)營特點發(fā)一個監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)納稅中心，以對網(wǎng)絡(luò)的納稅情況進行有效監(jiān)控。（四）稅收優(yōu)惠等扶持政策從納稅公平和稅收法律的角度出發(fā)，對個人網(wǎng)店納稅毋庸置疑。但如果一刀切地對任何網(wǎng)店征稅顯然會對剛剛起步、經(jīng)營規(guī)模小的網(wǎng)店沖擊比較大。與現(xiàn)行的其他稅種一樣，按照《稅收征管法》，參考經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)等因素，對個人網(wǎng)店實行稅收優(yōu)惠的扶持政策顯得尤為必要。針對小型個人網(wǎng)店賣家，應(yīng)著重引導其良性發(fā)展，按照能力賦稅說，根據(jù)月或年利潤額高低設(shè)置浮動稅率，實現(xiàn)其橫向公平，尤其對于處于起步發(fā)展階段或作為大學生創(chuàng)業(yè)、下崗職工再就業(yè)的網(wǎng)店，一定銷售額下可暫緩征稅。站在電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的角度上，亦或?qū)氖赂咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)（軟件設(shè)計、電子及通信）的個人網(wǎng)店可先設(shè)定免稅期、低稅期或者稅收返還的稅收優(yōu)惠政策來激勵和扶持發(fā)展。另根據(jù)網(wǎng)點經(jīng)營的具體情況，還可設(shè)置專項資金補貼、減計稅收等多種形式的稅收支出結(jié)構(gòu)。

作者：王鳳飛卜華單位：中國礦業(yè)大學河北經(jīng)貿(mào)大學