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【摘要】工會組織區(qū)別于一般的企業(yè)，有獨特的核算體系和管理制度，因此，對工會組織的審計區(qū)別于普通企業(yè)審計。雖然工會組織內(nèi)部有經(jīng)費審計委員會進(jìn)行內(nèi)部審計，同時工會經(jīng)費也接受國家審計，但是近幾年工會尤其是國有企業(yè)基層工會發(fā)生的違規(guī)問題，反映了當(dāng)前工會監(jiān)督體系還存在一些盲區(qū)，文章從企業(yè)內(nèi)部審計的角度探討如何消除審計盲區(qū)，對現(xiàn)有基層工會組織審計體系提供補充。

【關(guān)鍵詞】基層工會經(jīng)費；工會監(jiān)督體系；企業(yè)內(nèi)部審計

中央八項規(guī)定出臺以來，國家各級審計監(jiān)察機關(guān)對國有企業(yè)的各種津補貼等各種福利的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定。各級監(jiān)察審計機構(gòu)也加大了對國有企業(yè)各種經(jīng)費支出的監(jiān)察審計力度，單位的經(jīng)費支出得到一定程度的規(guī)范，但是部分企業(yè)卻將目光轉(zhuǎn)向?qū)徲嫳O(jiān)管較為薄弱的基層工會組織。如何有效地監(jiān)管基層工會組織，提高工會經(jīng)費管理使用的透明度，維護(hù)國家和企業(yè)職工的合法權(quán)益，填補國有企業(yè)基層工會組織的審計空白，避免國有企業(yè)基層工會組織成為被監(jiān)管者逃避監(jiān)管的“避風(fēng)港”，企業(yè)內(nèi)部審計部門在該項工作中如何發(fā)揮審計監(jiān)督作用，是新時代背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要課題。

一、工會經(jīng)費的含義

《中華人民共和國工會法》對中國工會組織性質(zhì)及其職能作用進(jìn)行了明確規(guī)定。中國工會是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的職工自愿結(jié)合的工人階級的群眾組織，維護(hù)職工的合法權(quán)益。工會組織根據(jù)會員所屬級別成立各級委員會，向所屬工會大會負(fù)責(zé)，接受監(jiān)督。我國工會的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)和其他社會組織等有會員二十五人以上應(yīng)該建立基層工會組織。基層工會組織符合法人團(tuán)體條件的，依法備案，取得法人資格。取得法人資格的基層工會組織，應(yīng)該獨立核算，開立獨立的銀行賬戶，建立完備的財務(wù)賬簿，完整準(zhǔn)確地記錄經(jīng)濟(jì)活動。基層工會組織主要職責(zé)以為職工會員提供服務(wù)為主。本文討論的國有企業(yè)基層工會組織指的是依法取得法人團(tuán)體資格，獨立核算，無下屬分會沒有行政級別的底層次工會組織。《中華人民共和國工會法》和《中國工會章程》中規(guī)定工會經(jīng)費的來源主要包括：（1）會員繳納的會費；（2）企事業(yè)單位按照全部職工工資總額的2%向同級工會組織繳納的經(jīng)費；（3）工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其他收入。對于國有企業(yè)的基層工會組織，其經(jīng)費來源主要來自第一項和第二項。工會經(jīng)費主要用于開展工會活動，維護(hù)工會會員的權(quán)益。

二、國有企業(yè)基層工會經(jīng)費管理的現(xiàn)狀及存在的問題

通過近幾年審計案例發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)基層工會在經(jīng)費管理方面存在一些問題，主要反映在以下幾個方面。（一）工會經(jīng)費收入方面。根據(jù)《工會法》規(guī)定，工會經(jīng)費來源渠道中的第二項，企事業(yè)單位按照全部職工工資總額的2%向同級工會撥繳。同時按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)計提的該部分工會經(jīng)費準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，基于“合理避稅”的目的，在一些年終有盈利的國有企業(yè)會在企業(yè)賬面中足額計提工會經(jīng)費，但是基于企業(yè)現(xiàn)金流緊張或其他目的，企業(yè)沒有及時、足額將計提的工會經(jīng)費資金轉(zhuǎn)入企業(yè)工會賬戶，而是計入與工會往來科目中。當(dāng)工會開展活動需要資金時，才將資金轉(zhuǎn)入工會賬戶中，通常情況是工會需要多少，就給轉(zhuǎn)多少，不需要則不轉(zhuǎn)，甚至工會開展正常的活動需要視企業(yè)的經(jīng)營情況而定。企業(yè)尤其是工會經(jīng)費余額較大的企業(yè)，通過這種方式，變相集中工會經(jīng)費資金，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)。在一些經(jīng)營困難或未完成經(jīng)營指標(biāo)的企業(yè)，通過不計提或少計提工會經(jīng)費的方式，降低經(jīng)營成本增加利潤。這種企業(yè)侵占工會資金的情況，影響了基層工會正常活動的開展，嚴(yán)重?fù)p害了基層工會組織的獨立性及會員的合法權(quán)益。同時，在某些國有企業(yè)員工中，工會會員意識較為淡薄，工會組織的強制力度不夠，部分員工不能及時甚至不繳納或少繳納會費，造成工會經(jīng)費非正常減少，損害了其他成員的權(quán)益。工會經(jīng)費來源方面還存在另外一種現(xiàn)象。一些國有企業(yè)在正常繳付員工工資總額的2%的基礎(chǔ)上，額外向其基層工會撥付一定數(shù)額的資金，用于工會開展活動。《工會法》規(guī)定工會經(jīng)費來源中，有一項是其他收入。對“其他收入”的具體內(nèi)容規(guī)定比較模糊，沒有具體說明“其他收入”的范圍和對象。同時，在一些地方法規(guī)中，對工會經(jīng)費的來源做了補充。比如在某省的人大文件中規(guī)定，“各級政府及其有關(guān)部門、企業(yè)事業(yè)單位和社會團(tuán)體，應(yīng)該給工會一定的經(jīng)費補助，為工會開展正常的活動提供設(shè)施和物質(zhì)條件。但是，該條款沒有明確規(guī)定具體的金額和標(biāo)準(zhǔn)。因此，一些國有企業(yè)依據(jù)上述條文和規(guī)定，以對基層工會進(jìn)行經(jīng)費補助的名義，直接將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)入基層工會的賬戶。而由于工會經(jīng)費的監(jiān)管相對薄弱，該筆補助經(jīng)費具體的使用情況不得而知。同時，由于工會賬戶的監(jiān)管原因，一些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)利用工會賬戶管理不規(guī)范、支出透明度低、監(jiān)察審計薄弱等漏洞，將工會賬戶變成其企業(yè)的“小金庫”，出現(xiàn)私存私放等違法亂紀(jì)的行為。一些國有企業(yè)將非經(jīng)常性收入、隱匿收入、國有資產(chǎn)的處置收入甚至一些違規(guī)收入計入工會賬戶核算，以逃避相關(guān)職能部門的監(jiān)督，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，嚴(yán)重?fù)p害了國家、集體和個人的利益。（二）工會經(jīng)費的日常管理方面。1.工會經(jīng)費使用對象混亂。《工會法》明確規(guī)定，工會經(jīng)費主要用于為職工服務(wù)和工會活動。在實際執(zhí)行過程中，一些基層工會組織則出現(xiàn)了偏差。部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對工會職能和定位的認(rèn)識不足，將個人意志凌駕于工會組織之上，隨意支配工會經(jīng)費。甚至有些單位，將工會經(jīng)費用于請客送禮、游山玩水等一些與工會活動無關(guān)的費用開支上，在企業(yè)賬面無法處理的違規(guī)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移至工會賬戶，將工會組織視為逃避監(jiān)管的“避風(fēng)港”。這種現(xiàn)象嚴(yán)重違背了工會組織精神，損害了工會組織的獨立性。2.工會經(jīng)費支出超過相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。八項規(guī)定以來，全國總工會及各省市工會對基層工會發(fā)放職工過節(jié)福利等集體福利制定了明確的標(biāo)準(zhǔn)。但是，一些國有企業(yè)認(rèn)為工會的主要工作就是給大家發(fā)放福利，發(fā)卡發(fā)物，只要發(fā)放的福利具有員工普惠性，就不會出現(xiàn)問題。將超標(biāo)準(zhǔn)的津補貼、加班費等各種名目的獎金，通過工會進(jìn)行發(fā)放，工會成為了典型的福利工會。3.工會組織的財務(wù)人員能力參差不齊。由于一些國有企業(yè)對工會工作重視不足，導(dǎo)致基層工會組織沒有專職的財務(wù)人員或財務(wù)人員的工作能力不足以勝任工會經(jīng)費核算的要求。工會經(jīng)費的核算工作不規(guī)范，甚至有的企業(yè)基層工會未建立賬簿，只是收入支出的流水賬，對固定資產(chǎn)的購置及日常管理較為混亂，不能及時掌握固定資產(chǎn)的使用情況。工會經(jīng)費的預(yù)決算工作不到位，部分基層工會組織重決算輕預(yù)算，通常是為了預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算編制缺乏相應(yīng)的科學(xué)性，不能貼合工會工作實際。或者雖然編制了預(yù)算，但是在實際工作中脫離預(yù)算執(zhí)行，喪失了預(yù)算應(yīng)有的作用。無論是工會經(jīng)費收入多收還是少收，又或者是工會經(jīng)費日常管理方面的問題，在一定程度上反映了基層工會經(jīng)費在監(jiān)督方面存在漏洞。

三、基層工會經(jīng)費的監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題

在國家法律法規(guī)層面上，對工會經(jīng)費的監(jiān)督主要從工會內(nèi)部審計監(jiān)督即工會經(jīng)費審計委員會審計和外部審計即國家審計兩方面進(jìn)行。《工會法》和《中華總工會章程》中明確規(guī)定，各級工會應(yīng)組建工會經(jīng)費審計委員會，工會經(jīng)費審計委員會應(yīng)該對工會經(jīng)費的收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，并定期向工會會員大會或工會會員代表大會報告。《工會法》第四十四條明確規(guī)定，工會經(jīng)費接受國家監(jiān)督。盡管工會經(jīng)費的監(jiān)督在法律法規(guī)層面上很完備，但是在實際執(zhí)行過程中，由于各種因素的影響，對工會經(jīng)費的監(jiān)督存在執(zhí)行不到位的情況，甚至部分國有企業(yè)基層工會經(jīng)費出現(xiàn)監(jiān)督空白。（一）工會經(jīng)費審計委員會對工會經(jīng)費審計的缺陷。1.工會審計委員會本身存在先天固有局限性。由于工會組織是一個獨立于會員所屬單位的社會團(tuán)體，工會組織獨立核算，采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，分級負(fù)責(zé)”的特殊管理模式。上級工會經(jīng)費審查委員會無權(quán)對下級工會進(jìn)行審計監(jiān)督，對工會經(jīng)費的內(nèi)部審計只能由本級工會經(jīng)費審計委員會實施。工會經(jīng)費審計委員會由工會會員大會選舉產(chǎn)生，其人員構(gòu)成和經(jīng)費來源，來自于工會經(jīng)費，因此其獨立性無法得到根本保證，審計的監(jiān)督作用就會打折扣。有些國有企業(yè)基層工會的機構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不充分，未成立工會經(jīng)費委員會，工會經(jīng)費審計更無從談起。2.部分工會經(jīng)費審計委員會本身對工會經(jīng)費審計的認(rèn)識不夠。盡管法律法規(guī)賦予工會經(jīng)費審計委員會對工會經(jīng)費收支及財產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計監(jiān)督的權(quán)利，但在實際執(zhí)行中，部分工會經(jīng)費審計委員會對工會經(jīng)費的審計走過場，流于形式，失去了審計監(jiān)督的應(yīng)有作用，其審計效果可想而知。部分國有企業(yè)基層工會領(lǐng)導(dǎo)，為應(yīng)付上級要求，需要審計才進(jìn)行審計，工會經(jīng)費的內(nèi)部審計未形成制度化、常態(tài)化。3.工會經(jīng)費審計委員會的審計強度有限。雖然法律規(guī)定了工會內(nèi)審會對工會組織進(jìn)行全面審計，但是在實際審計過程中，往往側(cè)重于規(guī)范會計核算、完善內(nèi)部控制等層次的審計，對于一些違法違規(guī)情況，受制于獨立性的限制，或者其本身也是違規(guī)利益的受益者，并沒有進(jìn)行深層次的審計監(jiān)督。（二）國家審計對工會經(jīng)費審計的現(xiàn)狀。《工會法》規(guī)定，工會經(jīng)費接受國家監(jiān)督，但是并沒有具體的實施辦法。通常，財政資金到哪兒，審計就跟到哪兒。審計機關(guān)對工會經(jīng)費的審計，一般是通過審計財政資金，延伸至工會。審計范圍也僅僅針對財政資金的管理及使用是否符合國家相關(guān)規(guī)定，無法實現(xiàn)對工會經(jīng)費的審計全覆蓋。審計機關(guān)在對相應(yīng)級別工會領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計范圍也局限在工會機關(guān)本級，不涉及對下級基層工會的審計。審計機關(guān)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通常側(cè)重于企業(yè)本身。企業(yè)若與工會有資金上的往來，通常會對工會進(jìn)行延伸審計，但也僅僅關(guān)注該項資金的審計，較少涉及工會經(jīng)費的全面審計。甚至在某些地方，由于之前對經(jīng)費審計關(guān)注較少，導(dǎo)致某些基層工會未被審計機關(guān)審計過，存在“審計機關(guān)無權(quán)審計工會經(jīng)費”的錯誤認(rèn)識。因此，無論是內(nèi)部的經(jīng)費委員會審計，還是外部的國家審計，對國有企業(yè)基層工會經(jīng)費監(jiān)督審計，在一定程度上存在盲區(qū)。企業(yè)內(nèi)部審計是國家審計體系的一部分，可以對基層工會經(jīng)費的審計做適當(dāng)?shù)难a充，填補基層工會經(jīng)費審計的缺失。

四、企業(yè)內(nèi)部審計在工會經(jīng)費審計方面的優(yōu)勢和內(nèi)在需要

（一）優(yōu)勢。國有企業(yè)內(nèi)部一般都建立了較為完善的內(nèi)部審計體系。企業(yè)內(nèi)部審計在完善內(nèi)部控制、規(guī)范財務(wù)核算、杜絕違法違紀(jì)行為等方面發(fā)揮著巨大的作用。在國有企業(yè)基層工會經(jīng)費審計方面，企業(yè)內(nèi)部審計較于其他審計具有獨特的優(yōu)勢。1.國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性強于基層工會經(jīng)費審計委員會。企業(yè)內(nèi)部審計形式上獨立于基層工會，其經(jīng)費來源和人員均來自國有企業(yè)，不受基層工會的制約，其審計結(jié)果的客觀性較強。同時企業(yè)內(nèi)部審計人員是專職，定期參加內(nèi)部審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，其業(yè)務(wù)勝任能力比較高，在規(guī)范財務(wù)核算、完善內(nèi)部控制、預(yù)防違法違規(guī)行為方面更具優(yōu)勢。同時，企業(yè)內(nèi)部審計之于工會經(jīng)費審計委員會屬于外部審計，審計的視野和范圍更具全局性。2.國有企業(yè)內(nèi)部審計較之審計機關(guān)審計，對基層工會組織的情況更加熟悉，對基層工會經(jīng)費的審計更具有針對性，可以有效降低審計的時間成本和人力成本。審計范圍也更加全面，不僅僅局限于財政資金或國有資金的審計，可以有效地規(guī)范工會經(jīng)費的使用。（二）不足。雖然企業(yè)內(nèi)部審計在國有企業(yè)基層工會經(jīng)費審計方面具有優(yōu)勢。但是在現(xiàn)實情況中，相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部審計卻處于無法審計的尷尬處境。無論是《工會法》還是《審計法》都沒有明確的規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計可以對基層工會組織進(jìn)行審計。（三）對企業(yè)所屬的基層工會經(jīng)費進(jìn)行審計，也是企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)在需要在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計時，有時需要延伸至基層工會，以完善審計程序，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如，內(nèi)部審計在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等相關(guān)審計時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過工會經(jīng)費科目，以計提工會經(jīng)費的名義，向所屬基層工會賬戶轉(zhuǎn)入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過法定的工會經(jīng)費金額。為了查清該筆資金的真正的使用情況，杜絕企業(yè)利用基層工會賬戶進(jìn)行違法違規(guī)行為，內(nèi)部審計人員就需要通過審查基層工會賬戶進(jìn)行相關(guān)延伸審計。

五、如何發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計在基層工會經(jīng)費審計中的作用

（一）爭取立法支持。首先，在立法方面，爭取國家的法理支持。通過制定相關(guān)的法律法規(guī)，在不影響工會組織獨立核算，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理、分級負(fù)責(zé)”的前提下，給予企業(yè)內(nèi)部審計在基層工會經(jīng)費審計方面的權(quán)利，通過企業(yè)內(nèi)部審計對基層工會經(jīng)費的審計監(jiān)督體系進(jìn)行補充，通過對法律法規(guī)制度的完善，使企業(yè)內(nèi)部審計部門對基層工會經(jīng)費審計做到有法有規(guī)可依。（二）提高基層工會機構(gòu)。管理人員的審計監(jiān)督意識出臺相應(yīng)內(nèi)部審計制度，形成基層工會組織審計工作常態(tài)化機制。工會管理機構(gòu)可以出臺相關(guān)的制度，針對未建立工會經(jīng)費審計委員會的工會組織，尤其是規(guī)模較小，機構(gòu)設(shè)置不完善的國有企業(yè)基層工會組織，可以利用國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)定期對工會經(jīng)費進(jìn)行審計。提高基層工會負(fù)責(zé)人的審計監(jiān)督意識，正確看待審計工作，變“要我審”為“我要審”，由被動變主動，提高接受審計監(jiān)督的積極性。（三）內(nèi)部審計做好預(yù)防工作。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計部門無法對所屬基層工會進(jìn)行審計的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該做好預(yù)防工作，切實做好企業(yè)內(nèi)部的審計工作。嚴(yán)格審查企業(yè)工會經(jīng)費撥付的預(yù)算決算工作，尤其是對超過正常工資總額2%的工會經(jīng)費進(jìn)行嚴(yán)格的審計，確保企業(yè)工會經(jīng)費科目支出合規(guī)合理，杜絕以撥付工會經(jīng)費的名義，進(jìn)行利益輸送，從源頭上堵死違法違規(guī)行為的尋租渠道。

六、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部審計對基層工會組織進(jìn)行有效的審計，可以完善基層工會審計監(jiān)督體系，規(guī)范基層工會經(jīng)費用途，提高基層工會財務(wù)管理水平，提高工費經(jīng)費使用的透明度，預(yù)防違法違規(guī)行為的發(fā)生。J

作者:楊聯(lián)穎 單位:大眾報業(yè)集團(tuán)審計部