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［摘要］選取行政事業單位內部控制評價作為研究對象，在新時期背景下具有重要現實意義，其能夠進一步推動行政事業單位的改革與創新進程，進而大幅提升行政事業單位各項資源設施的配置效率，有效規避和控制風險，大幅提升行政事業單位的工作實效性。

［關鍵詞］行政事業單位;內部控制;評價研究

1行政事業單位實施內控評價的發展現狀

1.1內部評價主體欠缺評價積極性和主動性。由于我國行政事業單位所設計實施的內控制度欠缺應用的完善性，部分單位負責人在內部控制評價上沒有樹立正確的認識，甚至存在防范心理，導致內部控制自我評價處在擱置狀態。1.2政府審計部門對行政事業單位所開展的審計監督力度不足。當前政府審計存在明顯的資源配置不足問題，導致審計機關在具體的審計實踐中時常出現能力不足的缺陷性。政府審計部門大多定期對公共資金使用狀況進行合規性審查，但是審查無法覆蓋所有的行政事業單位。1.3被審計單位對審計報告所反饋問題的整改力度明顯不足。審計部門在外審結束后，出具審計報告時會提出具體的整改意見，部分單位每年會對審計問題進行整改，但相同的問題在以后年度還是會被發現。整改大多僅僅局限于已發現問題，并沒有站在全局的視角上進行梳理和完善，更沒有對相關責任主體實施處罰。1.4內控評價報告欠缺公開性。公開行政事業單位內控評價結果具有重大現實意義，一方面，能讓社會公眾更為全面地了解行政事業單位的運行狀況;另一方面，能有效推動行政事業單位體制改革進程。但是從當前發展實踐看，幾乎可以說目前我國行政事業單位內部控制評價報告處在零公開階段。

2構建行政事業單位內部控制評價指標體系

2.1構建評價指標的基本原則。在選取內部控制評價指標時，必須按照一定的評價原則及規律，客觀真實地反映內部控制實施的有效性程度。各評價指標必須具有一定的邏輯關系，且設置的層次結構合理有效。具體應依據以下幾個原則:(1)全面系統性原則。全面性是指評價指標必須能夠對行政事業單位的各項經濟活動及重要事項的內部控制展開全面客觀的評價，確保內容的完善性和全面性。此外，注重各個評價指標的內在邏輯性，遵循系統性原則，整體并非各個部分的簡單疊加，若離開了整體，各個部分也就失去了相應的功能性。(2)重要性原則。重要性是在兼顧全面性的基礎上，重點關注單位運行過程中的關鍵風險項，所選定的指標具有相應的代表性和針對性。對經濟業務帶來重大風險影響的各個環節，必須設置關鍵性的評價指標，重點對其風險產生的可能性及其構成的影響進行評價。(3)一致性原則。一致性是指內部控制評價所設置的指標與實施評價的目的保持一致，所明確的指標必須與所評價對象及其目標具有直接相關性。要從指標設計和評價實施兩個層面去考量，不但能夠評價內部控制制度設計的有效性，同時關注內控制度執行過程的有效性。(4)層次性原則。對行政事業單位實施內控評價首先要構建科學完善的評價指標體系，必須具備相應的層次性，依照財政部給出的劃分標準，細化其層級進而實施評價。由此所形成的評價體系更為直觀立體，同時能夠按照不同的層次來評價行政事業單位的內部控制實施程度。(5)動態性原則。行政事業單位所實施的內部控制是一個相對完整的有機體系，在對內部控制實施評價時，所選用的指標及評價過程并非固定不變的，需要依據經濟實踐及管理需求的動態化發展，制定科學合理的評價指標，能夠更為動態真實地反映內部控制過程中存在的突出問題。2.2構建評價指標體系。行政事業單位內部控制評價體系應由一級指標、二級指標和三級指標三個層次構成。這些層次分別從具體、整體等多個視角層面逐步深入評價，由此形成了行政事業單位內部控制評價的多層次指標體系。第一層次可分為兩個方面，即單位層面和業務層面。單位層次主要是基于宏觀視角來評價行政事業單位內部控制所構建的體制機制是否合法合理。業務層面是從微觀角度來衡量具體業務的內部控制。第二層次是將第一層次的評價指標進一步細分，是整個內部控制評價目標所關注的具體層面，單位這一層面又可以劃分為組織結構、運行機制、核心崗位、財務管理系統及信息管理系統五個部分，而業務層面涵蓋了六大業務指標，即預算、收支、采購、資產、建設工程及合同控制。第三層次主要是對上一層細化的指標進行評價，也就是評價內部控制實施狀況的具體指標。在單位總體層面，組織結構的三級評價指標包括內部控制機構設置、崗位職責權限、內部控制職能部門設置、內部控制制度建設。運行機制的評價指標包括決策監督執行分離、風險評估、議事決策、相關部門溝通協調機制。核心崗位包括輪崗機制、問責機制、人員資格、人員培訓、職業道德、人員懲戒等幾個指標。財務管理系統的三級評價指標可以分為財務機構設置、財務人員配備、財務政策制定、財務業務管理。信息管理系統包括財務核算系統建設、內部控制信息系統、信息內部公開機制、信息技術安全管理。業務層面中，預算控制的評價指標包括預算編制與批復控制、預算下達與追調控制、預算執行控制、決算管理和績效評價五個指標。收支控制可以考核收入、票據、支出、債務控制四個方面。采購控制主要針對采購需求審核、招投標控制和采購驗收控制三個指標。資產控制包括貨幣資金、實物資產和對外投資控制。建設工程控制包括立項、施工和竣工控制三個方面。合同控制則應包括合同訂立控制、執行及變更控制以及后續管理控制三個指標。

3行政事業單位內控評價體系的具體實施過程

3.1行政事業單位內控評價的實施主體。行政事業單位內部控制評價可以劃分為自我評價和外部評價兩種，自我評價通常借助內審部門或者引入第三方審計機構對其實施評價，相應的主體責任由出具自我評價報告方來承擔。外部評價主體主要涵蓋行政事業單位的直屬上級、同級財政、審計、紀檢等部門。3.2行政事業單位實施內控評價的具體時間點及周期。開展行政事業單位內控評價必須采用定期與不定期相結合的形式。早期應將內控評價的實施周期界定為每季度或半年，逐步穩定后將周期延升至一年，同時在其他時間展開不定期的監督檢查，確保評價活動的系統性和連續性。3.3行政事業單位內控評價的具體流程。實施內控評價的流程包含評價前準備、實施評價、評價結果匯總和落實整改四個階段。評價準備階段包括制定評價規劃、組建內部控制評價小組。實施階段必須明確所要評價的重點和難點以及實施現場評價。而匯總階段主要是對評價過程中所取得的結果，進行總結和評價，并編制相應的評價報告。最后是落實整改階段，依據評價報告內容及時進行整改，評價小組跟蹤整改落實情況并將各類信息資料進行分類歸檔。3.4行政事業單位內控評價分析結果。內部控制評價最終必須以書面報告的形式體現出來，更為直觀地呈現出內部控制評價的有效程度。報告主要包含整體評價、內控實施有效性以及缺陷性等內容。科學完善的內控評價報告能夠進一步提升被評價單位的內部管理效力，為財政部門提供預算監督數據，為審計部門明確經濟責任提供基礎前提，為紀檢部門強化反腐力度提供重要信息。

參考文獻:

［1］李鳳鳴．內部控制學［M］．北京:北京大學出版社，2002．

［2］張慶龍．新編行政事業單位內部控制建設原理與操作實務［M］．北京:電子工業出版社，2017．

作者:宮 哿 陳德海 包仁杰 單位:1.東北石油大學 2.中國銀行業監督管理委員會