導(dǎo)語：外企所得稅獲利年度對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，在我國外資企業(yè)越趨增多，外資經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中扮演著重要角色，這與國家頒布出臺很多對外資的鼓勵和優(yōu)惠政策密切相關(guān)，其中稅收優(yōu)惠在諸多優(yōu)惠政策中占有重要份額，所得稅的優(yōu)惠尤為突出，國家1991年頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中就規(guī)定了很多所得稅優(yōu)惠政策，從優(yōu)惠形式來看，有減率優(yōu)惠、定期優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠等，在我們?nèi)粘Ｉ嫱舛愂照鞴苤?，最常見的就定期?yōu)惠，稅法中對定期優(yōu)惠設(shè)定了以下必要條件：1、必須是生產(chǎn)性外資企業(yè)；2、經(jīng)營期限在10年以上；3、從開始獲利的年度起開始享受。實際操作中對前兩個條件的掌握和認(rèn)定較為容易，對“獲利年度”的認(rèn)定看試簡單，但不容易管深管透，筆者結(jié)合工作實際談?wù)劇矮@利年度”審核中常見的現(xiàn)象和對策：

現(xiàn)象一：人為調(diào)節(jié)利潤，推遲進入獲利年度。

通過每年的所得稅匯算清繳資料，可以看出近幾年來外資企業(yè)的虧損面雖然有所下降，但仍然維持在28%-35%之間，“長虧不倒”、“累虧再投資”現(xiàn)象讓人無法理解，更甚者開業(yè)十年來還沒有進入獲利年度，貓膩所在？不得不令人深思。實踐中，筆者認(rèn)為外企業(yè)報表中利潤總額前的“—”號下隱藏著以下情況：

（一）利用關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)讓定價；

（二）利用無票銷售，隱瞞收入；

（三）利用非法票據(jù)，擠占費用；

（四）利用往來賬戶，虛列成本。

當(dāng)然，調(diào)節(jié)利潤的手法不僅僅存在以上幾種，還有很多，不勝枚舉，其目的就是要不斷推遲進入獲利年度，實現(xiàn)“自我免稅”的目的。

針對這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為在審核企業(yè)年度匯算清繳資料時，不能僅停留在當(dāng)年資料審核上，應(yīng)對該企業(yè)的歷年經(jīng)營情況作橫向同期比較、同行業(yè)比較、同規(guī)模比較等分析，判斷其稅收疑點，準(zhǔn)確審定其“獲利年度”，例如：

某服裝生產(chǎn)企業(yè)2001年開始生產(chǎn)經(jīng)營，其歷年經(jīng)營情況如下：

損益項目（萬元）

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

主營業(yè)務(wù)收入

1102.72

2037.02

3971.75

6009.45

9682.64

主營業(yè)務(wù)成本

1008.39

1840.08

3359.34

5099.46

8658.20

稅金及附加

0.00

0.00

0.22

0.18

0.00

主營業(yè)務(wù)利潤

94.33

196.94

612.41

909.99

1024.44

主營業(yè)務(wù)利潤率

8.55%

9.67%

15.42%

15.14%

10.58%

其他業(yè)務(wù)利潤

0.00

7.06

2.91

4.06

3.08

營業(yè)費用

52.61

92.68

161.62

233.07

394.62

管理費用

57.74

116.33

173.44

269.09

477.55

財務(wù)費用

4.32

11.99

50.05

88.53

121.65

期間費用占收入比

10.40%

10.85%

9.70%

9.83%

10.26%

營業(yè)利潤

-20.34

-17.00

230.21

323.36

33.70

投資收益

0.00

0.00

0.00

0.00

1.58

補貼收入

0.00

0.00

7.02

13.93

18.58

營業(yè)外收入

0.00

1.39

2.35

0.41

0.00

營業(yè)外支出

0.00

0.68

7.89

9.21

12.89

利潤總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

所得稅

0.00

0.00

0.00

0.00

4.92

凈利潤

-20.34

-16.29

231.69

328.49

36.05

從上表可以看出，該企業(yè)2003年彌補完以前年度虧損進入“獲利年度”，開始享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠，2005年適用12%的所得稅率，僅繳納了4.92萬元的所得稅。

審核人員僅審核2005年度的資料，并不能完全掌握該企業(yè)的盈利狀況和獲利水平，就是在費用和成本中審核出一些不合法支出，所調(diào)整的應(yīng)納稅所得額也很有限，不能根本性的了發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的稅收疑點。但如果我們把其歷年經(jīng)營狀況作橫向?qū)Ρ确治龅脑挘涂梢钥闯鲆韵聨讉€疑點：

（一）主營業(yè)務(wù)利潤率呈波動走勢，2001年開始至2004年呈上升趨勢，到2005年開始下滑，仔細(xì)分析，該企業(yè)2001年和2002年利潤出現(xiàn)微虧，2003年2004年處于免稅年度其利潤最高，2005年開始征稅，利潤極速下滑，人為控制成本的痕跡較為明顯；

（二）期間費用占收入的比重雖然波動不大，但仔細(xì)分析，可以看出，其免稅年度內(nèi)的占比均低于虧損年度和繳稅年度，更是暴露其人為調(diào)節(jié)利潤的真面目。

通過以上分析，審核人員將該企業(yè)移交涉外稅務(wù)審計部門，對其開業(yè)以來的各年財務(wù)情況開展稅務(wù)審計，審計結(jié)果如下：

項目(單位:萬元)

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

賬面利潤總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

審計調(diào)整內(nèi)容

通過往來科目多列成本

45.78

56.83

1.21

0.00

10.23

期間費用中不合法支出

10.97

18.33

5.44

8.99

8.56

其他不合法支出

0.21

0.79

1.23

2.34

少列收入

3.21

0.00

0.00

1.23

調(diào)整后利潤

39.62

59.08

239.13

338.71

63.33

調(diào)整后應(yīng)補所得稅

0.00

0.00

28.70

40.65

7.60

減去已繳所得稅后應(yīng)補所得稅

72.02

通過以上審計結(jié)果，可以看出，該企業(yè)的“獲利年度”已被調(diào)整為2001年度，并補繳了72.02萬元的所得稅。除此之外，我們還應(yīng)當(dāng)杜絕“當(dāng)年開業(yè)當(dāng)年虧損”、“當(dāng)年免稅當(dāng)年虧損”等現(xiàn)象的發(fā)生。

現(xiàn)象二：掌握開業(yè)時間，避重就輕選擇繳稅。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十七條規(guī)定：“外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅?！庇行┩赓Y企業(yè)實際是在某年的7月1日之前開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，并估計在當(dāng)年會獲得利潤，而且后兩年會獲利更多利潤，為能讓獲利多的年度享受免稅優(yōu)惠，便通過滯后銷售、滯后申報等手段，推遲實際開業(yè)時間，以“當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月”理由申請當(dāng)年繳稅，次年開始免稅，以達(dá)“避重就輕”目的。

針對這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為在“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠審批中，不能僅停留在企業(yè)申報的資料上審核，應(yīng)結(jié)合實地管理和工商管理等部門的信息，著重審核其實際開始生產(chǎn)經(jīng)營日期。例如：

某紡織品生產(chǎn)企業(yè)，其向稅務(wù)機關(guān)申報2003年8月18日開始生產(chǎn)經(jīng)營，其歷年生產(chǎn)經(jīng)營狀況如下：

損益項目(萬元)

2003年

2004年

2005年

主營業(yè)務(wù)收入

856.77

2896.90

3978.99

主營業(yè)務(wù)成本

798.22

2522.11

3466.98

主營業(yè)務(wù)利潤

58.55

374.79

512.01

其他業(yè)務(wù)利潤

8.99

15.80

29.15

營業(yè)費用

12.34

43.39

77.11

管理費用

19.56

71.89

101.24

財務(wù)費用

0.23

9.88

19.24

營業(yè)利潤

35.41

265.43

343.57

營業(yè)外收支

-8.36

-11.25

-29.31

利潤總額

27.05

254.18

314.26

所得稅

7.30

0.00

0.00

凈利潤

19.75

254.18

314.26

所得稅匯算清繳中，審核人員認(rèn)為該企業(yè)2005年處于免稅年度，對當(dāng)年的稅收資料審核未作重點，把審核重點放在了該企業(yè)的優(yōu)惠起始年度，調(diào)取了該企業(yè)的戶管資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2002年8月12日領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照，并在當(dāng)月辦理了稅務(wù)登記，向稅機關(guān)申請了一年的“籌建期”，2003年7月22日向稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，但該企業(yè)的《可行性研究報告》中列明，該企業(yè)的籌建期為三個月，帶著這個疑點，審核人員進入實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)以下疑點：

（一）該企業(yè)機器設(shè)備是2002年10月22日購入的，合同中規(guī)定安裝調(diào)試期為兩個月，兩個月后可以生產(chǎn)使用；

（二）該企業(yè)首批產(chǎn)品銷售發(fā)票（開票日期：2003年7月28日）后附的《出庫單》日期為2003年2月27日，并且與《銷售合同》中規(guī)定的日期一致。

針對以上疑點，審核人員與企業(yè)當(dāng)事人進行約談并認(rèn)定該企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營日期應(yīng)為2003年2月27日，所以該企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請的“當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月”的理由不成立，其2003年應(yīng)當(dāng)為第一個免稅年度，以此順推，2005年應(yīng)當(dāng)減半征收所得稅，應(yīng)當(dāng)補繳所得稅30.41萬元（313.26*12%-7.30）。

由于外資企業(yè)的行業(yè)、規(guī)模、經(jīng)營狀況等原因不同，存在很多差異，不能以固定的模式和方法去審核“獲利年度”，所以筆者認(rèn)為在“獲利年度”的審核和把握上應(yīng)因地制宜的加以科學(xué)分析和判斷，以杜絕相關(guān)稅收問題的出現(xiàn)。