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一、銷售收入確認(rèn)的含義

（一）收入的定義

作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一大基本要素，收入的定義歷來為會(huì)計(jì)理論界所關(guān)注。收入一詞，起源于法語revenir，其含義是“返回”或“歸還”之意，意即企業(yè)將資源投入經(jīng)營，終將收回它的投資，并期望有利可獲。不過，在學(xué)術(shù)界，對(duì)于什么是收入?yún)s有不同的理解。不論各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)如何界定“收入”或“利得”，收入的根本特征應(yīng)是凈資產(chǎn)的增加。因?yàn)椋杖氲谋憩F(xiàn)形式可以是資產(chǎn)的增加，也可能是負(fù)債的減少，或二者兼而有之。從“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式中可知，為保持等式的平衡，在其他要素不變的情況下，增加資產(chǎn)必然增加所有者權(quán)益；減少負(fù)債同樣也會(huì)增加所有者權(quán)益。由于利益的驅(qū)動(dòng)，每個(gè)企業(yè)都會(huì)努力擴(kuò)大市場(chǎng)的占有份額，追求收入的增長。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，期末與期初凈資產(chǎn)的差額中除去與所有者之間的出資或者收回投資的部分就是企業(yè)的收益。與資產(chǎn)/負(fù)債觀相對(duì)應(yīng)的概念是收入/費(fèi)用觀。收入/費(fèi)用觀將收益視作產(chǎn)出（收入）大于投入（費(fèi)用）的差額。這一觀念以收益表為中心，收入和費(fèi)用是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素，資產(chǎn)和負(fù)債則是次一級(jí)的要素。資產(chǎn)被視為未來收入的增加或費(fèi)用的減少，負(fù)債被視為未來收入的犧牲或費(fèi)用的增加。資產(chǎn)負(fù)債觀是否合理，應(yīng)該從收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債這幾個(gè)要素之間存在的聯(lián)系來判斷。會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。就某一會(huì)計(jì)期間來考察，在期間開始時(shí)，企業(yè)擁有一定量的資源，包括生產(chǎn)設(shè)備、材料、流動(dòng)資金等。企業(yè)消耗所掌握的資源，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，形成產(chǎn)成品，銷售產(chǎn)成品取得收入，收入部分地用于補(bǔ)償生產(chǎn)成本，剩余部分即形成企業(yè)收益。因此從價(jià)值運(yùn)動(dòng)來看，資產(chǎn)和負(fù)債反映了某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)所擁有的資源（即價(jià)值存量），收入和費(fèi)用反映了某一期間企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)（即價(jià)值流量）。價(jià)值存量和流量構(gòu)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同方面，它們是相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化的，都可用來確定企業(yè)收益。從價(jià)值的存量看，企業(yè)的期末凈資產(chǎn)，只有超過期初投入資本的部分，才能確認(rèn)為收益，即：資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)：期末凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)=本期收益。從價(jià)值的流量看，價(jià)值的回收大于耗費(fèi)即為收益：本期收入一本期費(fèi)用=本期收益。分析可知，資產(chǎn)/負(fù)債觀和收入/費(fèi)用觀是從企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)側(cè)面來確定企業(yè)收益的，資產(chǎn)/負(fù)債觀側(cè)重于計(jì)量價(jià)值運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，是對(duì)企業(yè)財(cái)富增加的量度，而收入/費(fèi)用觀側(cè)重于計(jì)量價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過程，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和有效性的量度。理論上說，采用兩種觀點(diǎn)確定的收益的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相同的。但是實(shí)務(wù)上往往不是如此。在物價(jià)持續(xù)上漲的環(huán)境下，堅(jiān)持資產(chǎn)/負(fù)債觀確定的收益將高于按照收入/費(fèi)用觀確定的收益。

（二）確認(rèn)的含義

會(huì)計(jì)確認(rèn)的完整定義來自于FASB的第5號(hào)概念公告：“會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將一個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債，收入、費(fèi)用等要素加以記錄或?qū)⒅罱K納入財(cái)務(wù)報(bào)表中的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括用文字和金額對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行描述并將之金額計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)不僅包括對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債取得時(shí)的記錄，而且也涵蓋了這些項(xiàng)目日后的增減變動(dòng)乃至最終從財(cái)務(wù)報(bào)表中退出的記錄”。

不少學(xué)者認(rèn)為，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)最大缺點(diǎn)就是無法全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而這一缺點(diǎn)的主要原因就是受制于傳統(tǒng)的確認(rèn)觀念。眾所周知，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變、技術(shù)進(jìn)步與不斷創(chuàng)新，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也日趨復(fù)雜，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表無法全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性（即有用性）隨之降低。美國SEC前任委員StevenM.Hellman曾經(jīng)發(fā)表連載文章，認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告之所以不能把許多相關(guān)性較高的所謂“有用”信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表正是因?yàn)榇_認(rèn)的存在。確認(rèn)使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告成為或是確認(rèn)（進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表）或是非確認(rèn)（只能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中表述）的模式，即非黑即白的模式。因此，他主張破除確認(rèn)的四條基本標(biāo)準(zhǔn)，并提出“彩色模式”，即多層面的報(bào)告模式。他甚至把只要具有相關(guān)性即使不符合可定義性、可計(jì)量性和可*性的會(huì)計(jì)信息也可通過財(cái)務(wù)報(bào)告向使用者傳遞。筆者認(rèn)為這一觀點(diǎn)并不足取。已經(jīng)證明，過分追求所謂相性或用而基可對(duì)于資本市場(chǎng)和投資人的損害是巨大的。我們完全可以采取更好的辦法來解決這一問題。我們知道，財(cái)務(wù)報(bào)表是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序的產(chǎn)物，進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與金額應(yīng)通過確認(rèn)這一重要篩選關(guān)口的檢驗(yàn)，這是不容質(zhì)疑的。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告包括了財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)，但是財(cái)務(wù)報(bào)告是否也一定要經(jīng)歷這四個(gè)程序才能形成?筆者認(rèn)為，對(duì)于除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其它財(cái)務(wù)報(bào)告不需要嚴(yán)格地通過上述四道程序，我們可以增加“披露”這一程序，在其它財(cái)務(wù)報(bào)告中來反映那些無法通過確認(rèn)檢驗(yàn)的可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。披露這一程序主要解決的問題包括：哪些事項(xiàng)必需要在表外揭示?在表外揭示某一項(xiàng)目應(yīng)包括哪幾方面的內(nèi)容?表外揭示項(xiàng)目的金額如何確定?等等。當(dāng)然，披露也要滿足一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但是這一標(biāo)準(zhǔn)并不要求完全重復(fù)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、銷售收入確認(rèn)的基礎(chǔ)和原則

（一）銷售收入確認(rèn)的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

1．權(quán)責(zé)發(fā)生制

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的概念。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義，不同的學(xué)者和不同的機(jī)構(gòu)曾經(jīng)作過不同的表述。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（l）它應(yīng)能有效地用于判別、甄定應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)確實(shí)產(chǎn)生了影響一一這種影響以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為依據(jù)來判斷；（2）經(jīng)過篩選、準(zhǔn)予進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易或事項(xiàng)，在輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，按其實(shí)際影響的權(quán)利與責(zé)任的情況而決定應(yīng)記入何種要素：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益等等；③權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能適用于全部的會(huì)計(jì)要素，而不單單是收入（包括費(fèi)用）的確認(rèn)。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)，都應(yīng)以權(quán)利與（或）責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)志。對(duì)收入而言，其責(zé)任或義務(wù)是指收入的賺取過程已經(jīng)完成，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)完工并銷售出去、服務(wù)性企業(yè)的勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成等等；而權(quán)利就是已收取了酬金或己經(jīng)取得報(bào)酬的確定性權(quán)利。權(quán)責(zé)發(fā)生制能較為公正、準(zhǔn)確地計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈利，從而能用于

評(píng)估不同時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營（財(cái)務(wù)）業(yè)績，較為可*地反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)資源營運(yùn)的受托責(zé)任，而這是投資人共同關(guān)心的；二是正由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的記錄不是在（或不一定在）伴隨交易的現(xiàn)金的實(shí)際收入或付出之時(shí)，而是在具有現(xiàn)金后果或財(cái)務(wù)影響的交易發(fā)生之時(shí)。因而通過這樣的記錄，尤其通過應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)，遞延借項(xiàng)（預(yù)付款）、遞延貸項(xiàng)（預(yù)收款）等等賬戶的記錄將能更好地預(yù)測(cè)預(yù)期的現(xiàn)金流入的變化（應(yīng)收款項(xiàng)將導(dǎo)致未來現(xiàn)金流入的增加，預(yù)收款則導(dǎo)致未來現(xiàn)金流出的減少）。

2．收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，它一般只用來確認(rèn)收入與費(fèi)用。按照收付實(shí)現(xiàn)制，所有收到的現(xiàn)金，都作為當(dāng)期收入;所有現(xiàn)金支出，都作為當(dāng)期費(fèi)用。收益就是現(xiàn)金收支的凈額。顯然，只有當(dāng)主體的營業(yè)活動(dòng)極其簡單、經(jīng)營活動(dòng)不需要任何大額的事先投入，并且不存在非現(xiàn)金交易的前提下，這種純粹的收付實(shí)現(xiàn)制方能付諸應(yīng)用。從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活來看，這種前提幾乎是不可能存在的，因?yàn)椋?1)商業(yè)信用的存在;(2)除極少數(shù)典型事例外，絕大部分企業(yè)在從事營利活動(dòng)時(shí)，都必須要預(yù)先投入一定量的資金，在以機(jī)器大生產(chǎn)為主要特征的工廠制度出現(xiàn)以后，尤其如此。因而，純粹的收付實(shí)現(xiàn)制在付諸應(yīng)用時(shí)，根據(jù)環(huán)境的要求進(jìn)行調(diào)整，從而產(chǎn)生了“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”。所謂修正的收付實(shí)現(xiàn)制，是指在遵循按現(xiàn)金收支確認(rèn)收入和費(fèi)用的總體原則下，對(duì)其它一些事項(xiàng)(如債權(quán)債務(wù)、長期資產(chǎn)等)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。具體應(yīng)用中，又存在兩種不同的類型，一是對(duì)債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)加以修正的收付實(shí)現(xiàn)制，另一種是對(duì)長期資產(chǎn)的確認(rèn)加以修正的收付實(shí)現(xiàn)制。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在具體運(yùn)用過程中往往會(huì)發(fā)生某些變化，其原因在于它們或多或少存在著某種不足。如按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，商譽(yù)及衍生金融工具等都無法得到合理的確認(rèn);而按照收付實(shí)現(xiàn)制，沒有發(fā)生現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)不能得到確認(rèn)，發(fā)生了現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)則確認(rèn)為收入和費(fèi)用，這與人們的一般觀念存在一定程度上的背離。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇也是受會(huì)計(jì)目標(biāo)的約束的。不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，也意味著有些使用者更需要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息，有些使用者則更需要基于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息，而有些使用者可能同時(shí)需要以上兩種會(huì)計(jì)信息，因?yàn)槭褂谜叻謩e從不同的角度了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)。可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有其獨(dú)到的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)方面對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承與發(fā)展，也正是主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，并形成了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，收付實(shí)現(xiàn)制為輔的模式。這是因?yàn)閮烧吒饔袃?yōu)缺點(diǎn)，不能厚此薄彼—例如在企業(yè)的三張基本財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)而編制，但現(xiàn)金流量表就要把確認(rèn)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為收付實(shí)現(xiàn)制。可見權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)分并不意味著兩者的絕對(duì)對(duì)立，但在具體的會(huì)計(jì)處理上，權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的信息可能更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)—特別是反映受托責(zé)任的履行情況。

（二）銷售收入確認(rèn)的原則——實(shí)質(zhì)重于形式

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入當(dāng)中規(guī)定了商品銷售、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三大類交易的計(jì)量和確認(rèn)。從各項(xiàng)確認(rèn)的內(nèi)容看，相比以前體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性的條件。

三、銷售收入確認(rèn)的具體方法

（一）銷售收入確認(rèn)的條件

1銷售商品收入的確認(rèn)條件我國的收入準(zhǔn)則規(guī)定：“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可*地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可*地計(jì)量。”

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的條件上是相同。但是盡管我國收入的確認(rèn)條件與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，但具體操作時(shí)還有差異，如政府退還的增值稅款的確認(rèn)。按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：當(dāng)很可能退回并且能夠可*地計(jì)量時(shí)確認(rèn)；而我國是在收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)，這種作法符合我國國情，減少不確定性因素，而且也較為穩(wěn)健。

（二）銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

一般認(rèn)為，銷售收入按銷售日（交貨日）來確認(rèn)；勞務(wù)收入按勞務(wù)已提供且可收取報(bào)酬之日確認(rèn)；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入則隨時(shí)間的經(jīng)過或資產(chǎn)的使用來確認(rèn)。歸納起來，筆者認(rèn)為有以下七種具體的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)原則：①在交款提貨銷售方式下，應(yīng)于貨款收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交付對(duì)方后確認(rèn)收入；②在預(yù)收賬款銷售方式下，應(yīng)于商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；③在托收承付結(jié)算方式下，應(yīng)于商品、產(chǎn)品已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；④在委托代銷方式下，應(yīng)于代銷商品、產(chǎn)品已銷售，并收到代銷單位開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；⑤在分期收款結(jié)算方式下，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收入；⑥對(duì)于長期工程或勞務(wù)合同，應(yīng)按完工進(jìn)度法或完工合同法合理確認(rèn)收入；⑦在委托外貿(mào)出口方式下，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)入的實(shí)現(xiàn)。

（三）銷售收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)問題

收入使得經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流入可能性越高，收入真正獲得貨幣資金的程度越大。收入是能使經(jīng)濟(jì)利益流入，但帶來的經(jīng)濟(jì)利益及其流入的多少存在不確定性。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則“，對(duì)可能的收入或利潤盡量少計(jì)或不計(jì)”，因此，某項(xiàng)交易事項(xiàng)帶來的收益的不確定性的大小直接影響該項(xiàng)收入是否確認(rèn)和確認(rèn)多少。

財(cái)務(wù)學(xué)將這種不確定性或?qū)嶋H結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的程度稱為風(fēng)險(xiǎn)。特別是分期收款方式銷售，實(shí)際收到的貨幣與預(yù)期協(xié)定價(jià)格之間的差異，使得企業(yè)必須考慮到約定未來收款的現(xiàn)時(shí)銷售發(fā)生日與最終收款日之間的風(fēng)險(xiǎn)。如合同協(xié)議價(jià)格為1萬元的設(shè)備，按5年分期收款銷售，購買方若能在銷售發(fā)生日支付貨款，則只需付0.8萬元。這是因?yàn)楝F(xiàn)在的1元不等于未來的1元，未來收款協(xié)議價(jià)的1萬元可能相當(dāng)于現(xiàn)時(shí)的0.8萬元。

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。除利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，它還可以是市場(chǎng)上由于物價(jià)引起的購買力風(fēng)險(xiǎn)，或企業(yè)融資經(jīng)營時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理研究貨幣的時(shí)間價(jià)值問題，通過未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算予以剔除物價(jià)等引起的收益變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低經(jīng)濟(jì)利

益流入的不確定性，有助于企業(yè)規(guī)避收益風(fēng)險(xiǎn)，使其在銷售成立日較為準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。

其中，收入確認(rèn)時(shí)計(jì)量模式的有效選擇，可以消除約定未來結(jié)算的交易在其后至收款日之間部分風(fēng)險(xiǎn)的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，使我國對(duì)收入的計(jì)量更體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，同時(shí)很好地解決收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、新準(zhǔn)則種商品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定

新會(huì)計(jì)制度對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn)給出了4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)這4個(gè)條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);4.相關(guān)的收入和成本能夠可*地計(jì)量。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)于收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，這是由于會(huì)計(jì)核算是從某個(gè)具體的會(huì)計(jì)主體出發(fā)，要正確反映該主體的經(jīng)營情況。而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)某個(gè)企業(yè)來說某項(xiàng)收入可能尚未實(shí)現(xiàn)，但從整個(gè)社會(huì)角度來說其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。因此，稅法通常將計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。稅法不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題，因

為這屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，因此也不應(yīng)該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅法通常也不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題，國家不對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負(fù)責(zé)。至于收入和成本可*計(jì)量的問題，稅法利用國家的權(quán)力可以強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額，這樣可以保證公證性和降低征稅成本。新會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入確認(rèn)的差異，使得按照新會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入，一般要小于按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入。

例1：甲公司12月28日將成本50萬元，售價(jià)70萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。12月30日得知乙公司因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時(shí)間內(nèi)無法支付貨款。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲當(dāng)年在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，但在計(jì)算該年度應(yīng)交所得稅時(shí)需調(diào)增應(yīng)稅所得20萬元(70-50)。

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摘要：收入通常是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的最大的一個(gè)項(xiàng)目。與收入確認(rèn)有關(guān)的問題是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者和會(huì)計(jì)人員面對(duì)的最為重要，或許也是最為困難的問題之一。近年來全球證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的眾多財(cái)務(wù)舞弊案中，利用收入確認(rèn)做文章的不在少數(shù)。新的收入準(zhǔn)則更新了收入的概念，強(qiáng)調(diào)收入導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的特點(diǎn)。某項(xiàng)交易的收益的不確定性程度直接影響該項(xiàng)收入是否確認(rèn)和確認(rèn)多少。在這必然對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生影響。因此，本文分析了銷售收入中的一些基本問題，并根據(jù)新準(zhǔn)則分析了確認(rèn)的具體方法。

關(guān)鍵詞：收入；銷售收入；確認(rèn)