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【摘要】隨著社會經濟的發展，人們的收入有所提高，各部門各人民團體等相繼建言改革提高個稅起征點，達到降稅減負目的，提高人們生活水準。各種呼聲，將提高個稅起征點寫入政府工作報告，如何制定個稅改革方案？為了適應個稅體制改革，就應建立綜合與分類相結合的稅制，優化稅率結構，完善稅前扣除，規范和強化稅基，加強稅收征管，充分發揮個稅的調節作用。如何完善方案的制定，筆者進行計算分析探究，考慮各因素影響進行比較分析，僅供制方案提供參考依據。

【關鍵詞】個人所得稅；起征點

在今年的兩會上，政協委員提議改革個稅起征點，把起征點從3500元上調至10000元。全國工商聯提議將個稅起征點上調至7000元，同時建議降低個稅最高邊際稅率，從3%～45%降至3%～30%以下。致公黨中央、農工黨中央也提議，以家庭為單位計征個稅。對提高個人所得稅起征點已寫入政府工作報告，并于十三屆全國人大一次會議閉幕后，國務院總理會見記者并回答提問時：個稅起征點會提高至多少？總理表示：我們會抓緊啟動，按法律程序辦理。如何制定個稅改革方案？為適應個稅改革體制，就應建立綜合與分類相結合的稅制，優化稅率結構，完善稅前扣除，規范和強化稅基，加強稅收征管，充分發揮個稅的調節作用。筆者認為主要從以下方面分析探討：

一、提高起征點，應考慮居民生活成本及國家財力

起征點的設定，首先在考慮居民生活成本及國家財力允許的范圍內盡量提高，畢竟提高個稅起征點，是關乎每個居民切身利益，不僅考慮維持居民最低生活水平、還要考慮各地財力、收入水平以及居民承受能力的差異。其次個稅起征點是否合理性，還應考慮個稅的兩大基本職能，即增加財政收入和調節收入分配。個稅主要針對工資薪金收入的，其收入占我國總體稅收收入的比例不高，適度提高起征點對財政收入影響并不大，其在調節收入分配方面具有一定作用。

二、提高起征點，促個稅稅制體系的變革

提高起征點，對個稅改革影響是深遠的，由分類稅制向綜合與分類相結合的稅制轉變，促征收方式的改變。個稅改革將對工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等勞動性所得，采取綜合申報的模式，為此，個稅的征管模式將由原來的代扣代繳模式轉變為納稅人自主申報的模式，這種征管模式的改變將考慮個人的整體收入，從而更加有利于個稅發揮其收入的調節作用。然而，自主申報模式的轉變需要有效的信息系統建設來保駕護航，為此，中央去年已經批準了《個人收入和財產信息系統建設總體方案》，標志著該系統的建設將與個稅的改革同步推進。致公黨中央、農工黨中央提議，以家庭為單位計征個稅，考慮到家庭的因素，應新增子女教育、大病醫療等專項費用附加扣除，這也是個稅稅制改革的舉措。

三、提高起征點，可支配收入變動，有效促進消費、投資的變化

提高個稅起征點，會對消費、投資帶來變化。起征點的變化將直接增加納稅人的可支配收入變化。在此通過計算，了解可支配收入如何變化？例如：假定各級稅率不變，累積級次不變，起征點由3500元提高至5000元或6000元時，計算納稅額的變化：（注：X表示累進額）A、當起征點為3500元時，在X（0,1500），稅率3%，計稅為45元，對收入5000元至10000元的人員來看，繳稅至少45元；收入高于5000元的，累進稅率10%、20%以此計算納稅額。B、當起征點為5000元時，在X（0,1500），稅率3%，計稅為45元，對收入6500元至10000元的人員來看，累進稅率10%、20%以此計算納稅額。C、當起征點為6000元時，在X（0,1500），稅率3%，計稅為45元，對收入7500元至10000元的人員來看，累進稅率10%、20%以此計算納稅額。通過計算比較，對5000元至10000元的工薪收入人員來說，提高起征點后，至少可減負245元至145元，但對于高收入人員來說，月薪50000元、100000元以上者，調高起征點，減負更明顯，可支配收入明顯變化。由于提高起征點而增加了居民可支配收入將直接帶動消費、投資，也可增加儲蓄、償還住房貸款等。

四、提高起征點，降稅減輕企業稅負

今年政府工作報告提出“進一步減輕企業稅負”，將影響到增值稅、所得稅、小微企業所得稅等，這些政策如何影響的？首先降低稅率，稅率的降低對相關行業企業來說會起到直接或間接的減負；其次，進項稅額的抵扣，對整個經濟的很多行業的整體稅負的降低起到積極的作用。制造業、交通運輸業原適用稅率分別為17%，11%，財政部網站（2018-04-04）訊息：中國財政部納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%的稅率的稅率分別調整為16%和10%，降稅措施及時，為企業減負，同時，對企業創新鼓勵和支持，對小微企業的稅收優惠。

五、提高個稅起征點，本身是經濟發展的必然要求

個稅起征點調整一直受到社會的關注，首先源于個稅起征點本身就是一個應該調節的變量。2011年，個稅起征點從2000元提高到3500元，納稅人從9000多萬人減少至3000多萬人，納稅面由28%降至8%左右，如果今年如期調整，納稅人覆蓋的面更大，并從中受益。考慮到中國飛速發展的今天，經濟騰飛導致的居民收入上升，以及正常的通脹，建立個稅起征點動態調整機制，本身就是經濟發展的必然要求。當然，提高個稅起征點考慮的因素很多，也是社會經濟發展必然要求，比如部分城市試點個稅遞延養老保險，5月1日起將在上海市、福建省和蘇州工業園區這三地先行試點，試點1年。對個人來說，稅前扣除限額為每個月收入的6%，最高1000元，等于個稅起點提升至4500元。

總之，不論個稅起征點會提高至多少，都應綜合考慮不同地域、不同收入來源、不同收入水平、不同家庭負擔等群體的利益，健全個人收入和財產的信息系統，量化其個人收入及家庭財產的收入、支出情況，為決策者制定個稅起征點政策提供準確、科學的數據依據。

作者:楊中全 單位:重慶廣播電視技術中心涪陵轉播臺