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一、對全面預算管理工作的認識

全面預算是公司戰略實施的保障與支持系統；是一種具有全面控制能力的整合性管理系統；是公司日常經營業務，財務收支活動的控制標準；是業績獎懲的標準、激勵和約束制度的重心；是整合公司管理的最佳工具。全面預算在企業經營管控過程中發揮著重要的指導性作用。全面預算管理以全面預算為基礎，是一個基礎環境全員參與，業務范圍全面覆蓋，管理流程全面跟蹤的綜合管理系統。可以促使企業的長短期目標、戰略和企業年度計劃間的協調；可以整合企業集團及其各個分部的目標，實現企業資源優化配置，最終為實現企業目標提供合理保證。全面預算管理以目標利潤為導向，對公司預定期內的經營活動、投融資活動、財務活動，進行全面規劃、預計、測算和描述，并對其執行過程與結果進行控制、調整和考評的一系列管理活動。在此基礎上對各級管理者進行適度明確的分權和授權，從而建立起有效的管理控制體系和績效考核體系，使整個企業的組織經營活動能沿著預算管理軌道科學合理地進行。

二、龍礦集團全面預算管理工作現狀

龍礦集團于2008年實行全面預算管理，設立預算管理決策機構、預算管理職能機構和預算管理執行機構三個層級全面預算管理組織機構。持續完善了預算“分解、執行、分析、監督、考核”五位一體的預算閉環管控機制，經過十年的完善，已形成一套較為完整的全面預算流程，積累一定的經驗，在集團經營管控中發揮了重要的作用。突出以下幾個方面：1.嚴控資金預算管理，所有收支均納入資金預算管理系統。資金預算編制遵循“以收定支、量入為出”原則，科學編制、規范審批、嚴格執行、定期考核。做到科學合理分配使用資金，達到提高資金使用效率的效果。2.注重預算分析，預算執行單位充分收集財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法對預算數據進行分析，為領導經營決策提供了有效的參考依據。3.單位內部審計部門參與預算監督，依法對本級及所屬單位預算的編制、調整、執行的真實性、合法性、效益性的進行審計監督，維護預算的嚴肅性。隨著龍礦集團的發展和新舊動能轉化工作的開展，現有的全面預算管理已不能完全滿足企業經營管控的需求，存在的問題也日益顯現。主要體現在集團二級和三級單位對預算工作理解和落實不到位，存在著一定的誤區和盲區，共性的問題如下：（1）基層單位過度關注企業目標利潤完成程度，忽視經營過程中其他單項指標異常變動的管理。（2）重視年度預算執行情況，忽視月度預算，造成預算預警滯后，影響預算過程管控作用的發揮。（3）預算考核與績效兌現時間上的差異，對經營者積極性的造成了一定的負面影響。

三、提高全面預算指導性作用的建議措施

1.深化目標利潤與單項業務指標、月度預算與年度預算、經營效果與經營效率并重的意識。在預算過程管控中，過多的關注目標利潤的執行進度，而忽視單項業務預算指標的執行情況，容易造成預算責任主體僅關注預算執行結果而忽視預算執行過程的現象，將全面預算管理帶入誤區。預算目標利潤的實現需要單項業務指標為依托，脫離了單項業務預算指標的目標利潤已不是實際意義的預算目標利潤。因此，應提高責任主體對業務預算指標的關注度，并通過對該指標的管控延伸入生產經營的各個環節的管理，達到經營管控的目的。月度預算是年度預算的分解，年度預算目標的實現需要靠月度預算指標的完成來落地。在強化年度預算指標剛性考核的同時，要兼顧月度預算完成進度的考核兌現，以激發責任主體的預算執行過程中的管控責任意識，杜絕預算管理時松時緊，不均衡的現象。各預算責任主體應樹立經營效果與經營效率并重的意識，對預算利潤、收入、成本費用進行考核的同時，增加執行效率的考核。通過關注存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產報酬率、營業利潤率、營業收入增長率等效率指標的變動來實現對企業運營能力、獲利能力和發展能力的客觀整體的評價。從效果和效率兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力，最終實現預算管理的指導性作用。2.列清單、摸清家底，實現對收支項目全面、細化的描述，將預算指標落到實處、落到細處。全面預算的分解是對預算指標的細化和落實過程，目的是保證全面預算管理目標的實現。在預算編制階段，應綜合考慮歷史年度、預算年度內外部環境的變化，細化收支項目指標。在收入指標測算方面首先應充分考慮自身產能狀況以及外部市場變動，合理估計產銷量和銷售單價。分產品、分價格變動波段測算。其次應關注國家政策環境變化，積極爭取、合理估計政策性創效帶來的收益。對成本費用實行顯性成本、隱性成本雙模塊控制。預算項目明細采用“臺賬式”管理模式，各預算最末端編制部門對預算內容進行細、實描述。并與合同管理、工程進度管理、文件管理、外委項目管理等緊密結合，提高預算的精準度。目標利潤一經確定，運用目標成本管理辦法，以指標清單化預算分解方式，壓實到各層級管控單元，實現指標量化和責任落實。3.預算執行責任考核適度向專業部室、專業人員傾斜，實現預算全員參與，歸口把關、歸口考核的新格局。鑒于龍礦集團現在煤炭產業多區域經營，其他產業呈多元化發展的態勢。預算單位間指標數據橫向可比性較少。僅單純依靠財務和經營部室是無法實現高效的全面預算管理。這需要依靠專業人員參與到預算的各個環節，從專業角度出發，參與預算編制、執行控制、變更調整、分析考核的全過程。4.在注重預算指標對比分析的同時，強化預算執行過程中存在問題的判斷、解決方案的制定、措施的落實。從單純的數據比對上升到經營管理的實質。實現有問題、有措施、有落實、有反饋的業務處理流程。預算期結束，各預算歸口部門應對執行期間的預算數據進行比對，這只是預算分析最基礎的一步。作為預算管控部門應著重透過預算數據的異常變動，分析變動異常背后存在的問題，并提出合理的解決措施。5.加強內部市場化部門、預算部門、績效考核部門的溝通和配合。信息共享，動態考核，實現預算考核與績效兌現的同步。預算考核是發揮預算約束與激勵機制的必要措施，是預算目標得以有效實現的重要手段之一。實踐證明預算的執行結果很大程度上取決于是否有切實可行的考核獎懲機制以及是否嚴格落實執行。高效考核機制的建立,可以實現財務指標與非財務指標的應用相結合,結果評價和過程評價相結合,整體目標和局部目標一致。內部市場化、預算主體、績效部門之間的業務溝通和協作，可以促使各項措施有效推進。績效考核的實時運作可以最大程度的激發干事創業的熱情，多部門信息共享、協同作業是提高全面預算管理的必要途徑。6.跟上發展的步伐，實現集團預算信息化管理。預算的數據分析必須建立在多角度、立體反映數據的基礎上，才能滿足企業集團的精細化管理的需求。龍礦集團現有預算仍依靠能源集團預算管理系統和EXCEL表格實現各管理層級的預算管控。傳統的預算管理弊端日益凸顯，對全員參與預算管理造成了一定的障礙。預算編制工作難以深入到責任中心的末端，造成管理層與員工信息不對稱，目標意識錯位，員工的積極性無法充分的調動的現象。各責任主體可以借助信息化預算系統達到引導公司每一位員工向公司戰略目標方向努力、各業務部門之間目標明確、相互理解，行動一致、預算管控實時到位的效果。

四、結束語

今年以來，龍礦集團緊緊圍繞打造“持續、穩定、高效”新龍礦發展目標，全面落實“提速、提質、提效、”工作思路，總體工作持續向好。但自我審視面臨的形式依然嚴峻，經營管控中問題仍很明顯，在此關鍵時期，加強全面預算管理，是一項行之有效的途徑。

作者:王凱 單位:龍口礦業集團有限公司