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銀行會計(jì)對象

目前，我國銀行會計(jì)分為中央銀行會計(jì)和專業(yè)銀行會計(jì)兩部分。中國人民銀行是國家銀行，行使中央銀行的職能，從性質(zhì)上看，它是國家管理金融的機(jī)關(guān)，但仍然具有銀行的特性，其任務(wù)是為政府和各專業(yè)銀行服務(wù)，和辦理一些中央銀行業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動增減變化及其結(jié)果，是銀行會計(jì)核算、反映和監(jiān)督的內(nèi)容，構(gòu)成中央銀行會計(jì)對象。各專業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，面向社會辦理存款、貸款、結(jié)算等銀行業(yè)務(wù)，這些銀行業(yè)務(wù)的發(fā)生引起了各專業(yè)銀行的資金運(yùn)動，一方面表現(xiàn)為資金來源和資金運(yùn)用的增減變化。另一方面表現(xiàn)為銀行資金的耗費(fèi)和回收以及財(cái)務(wù)成果的形成，這些都是各專業(yè)銀行會計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，構(gòu)成專業(yè)銀行會計(jì)的對象。

銀行會計(jì)核算方法

會計(jì)核算方法是對會計(jì)對象及時(shí)、連續(xù)系統(tǒng)的進(jìn)行反映，核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，是完成會計(jì)任務(wù)的重要手段。銀行會計(jì)核算方法主要包括：會計(jì)科目，記賬方法，會計(jì)憑證，賬務(wù)組織和會計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。

（一）銀行會計(jì)科目1、按資金性質(zhì)分類。銀行會計(jì)科目按資金性質(zhì)分為四類：（1）資產(chǎn)類科目，反映銀行的資產(chǎn)（包括財(cái)產(chǎn)和債權(quán)）及銀行的資金運(yùn)用等，其余額在借方。（2）負(fù)債類科目，反映銀行的負(fù)債（包括債務(wù)和權(quán)益）及銀行的資金來源等，其余額在貸方。（3）資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，反映銀行的債權(quán)或債務(wù)，及往來科目，其余額在借方表示債權(quán)，余額在貸方表示債務(wù)。（4）損益類科目，反映銀行的財(cái)務(wù)收入、支出、費(fèi)用、利潤與虧損等，其余額在借方表示損失，余額在貸方表示收益。2、按內(nèi)容分類。由于人民銀行與專業(yè)銀行的分工及業(yè)務(wù)所反映的經(jīng)濟(jì)情況不同，各行獨(dú)立設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目，按內(nèi)容劃分，人民銀行會計(jì)科目有：各種存款，各項(xiàng)貸款，金融機(jī)構(gòu)往來，聯(lián)行往來，專業(yè)銀行繳存款，內(nèi)部資金往來，基金及貨幣資金，其他資金，損益等科目。工商銀行會計(jì)科目有：工業(yè)存貸款，商業(yè)存貸款，儲蓄存款及消費(fèi)性貸款，其他業(yè)務(wù)，聯(lián)行往來，金融機(jī)構(gòu)往來，人民銀行業(yè)務(wù)，農(nóng)業(yè)存貸款，對外業(yè)務(wù)存貸款，基金及其他資金負(fù)債。其他專業(yè)銀行會計(jì)科目的分類也大體相同。

（二）記賬方法目前，我國銀行系統(tǒng)的復(fù)式記賬法有兩種，中國銀行、交通銀行，中信實(shí)業(yè)銀行等采用借貸記賬法，人民銀行，工商銀行，農(nóng)業(yè)銀行，建設(shè)銀行采用資金收付記賬法。

（三）會計(jì)憑證1、銀行會計(jì)憑證特點(diǎn)及種類。銀行會計(jì)廣泛采用由單位或客戶填寫的原始憑證來代替記賬憑證。這些憑證是根據(jù)銀行會計(jì)核算要求而印制發(fā)行和提供的，并由單位或客戶直接填寫的銀行憑證。為了便于分類記賬和組織憑證傳遞及按科目進(jìn)行分類匯集，銀行會計(jì)采用單式憑證來記賬。在日常會計(jì)核算中銀行記賬憑證必須按照一定的程序在各個(gè)柜組之間進(jìn)行傳遞，因此，銀行會計(jì)憑證又稱為“傳票”。銀行會計(jì)憑證按其格式和用途分為“基本憑證”和“特定憑證”兩類。“基本憑證”是銀行會計(jì)根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的銀行內(nèi)部憑以記賬的憑證，具有通用性特點(diǎn)，主要有：現(xiàn)金收入傳票，現(xiàn)金付出傳票，轉(zhuǎn)賬借方傳票，轉(zhuǎn)賬貸方傳票，特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，表外科目收入傳票，表外科目付出傳票共八種。“特定憑證”是銀行根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的具有專門格式的專用憑證，由銀行統(tǒng)一印制發(fā)行，單位填寫提交銀行受理，借以代替?zhèn)髌边M(jìn)行記賬。2、銀行會計(jì)憑證的基本要素。憑證的基本要素是指各種憑證都必須具備的基本內(nèi)容，銀行會計(jì)憑證的基本要素是：（1）年、月、日（特定憑證代傳票時(shí)，應(yīng)注明記賬日期）；（2）收付款單位的戶名和賬號；（3）收付款單位開戶行的名稱和行號；（4）人民幣或外幣符號和大小寫金額；（5）款項(xiàng)來源、用途或摘要及附件張數(shù)；（6）會計(jì)分錄及憑證編號；（7）單位按照有關(guān)規(guī)定加蓋的印章。（8）銀行印章及有關(guān)人員印章。3、銀行會計(jì)憑證的傳遞。會計(jì)憑證的傳遞是指從受理或編制會計(jì)憑證開始，經(jīng)過對憑證的審查、傳遞、記賬、整理、裝訂、保管為止的整個(gè)處理過程，由于銀行會計(jì)核算和具體業(yè)務(wù)處理同步統(tǒng)一，會計(jì)憑證傳遞過程就是業(yè)務(wù)處理過程，也是銀行會計(jì)核算過程。銀行會計(jì)憑證的傳遞必須準(zhǔn)確、及時(shí)、嚴(yán)密、緊湊、先外后內(nèi)，先急后緩，除特殊情況外，一律由銀行內(nèi)部傳遞，現(xiàn)金業(yè)務(wù)憑證傳遞應(yīng)貫徹現(xiàn)金收入先收款、后記賬；現(xiàn)金付出先記賬，后付款的原則。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先付后收，收妥支用的原則。

（四）賬務(wù)組織銀行賬務(wù)組織氛圍明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。明細(xì)核算是在銀行會計(jì)科目下，按具體的對象和單位設(shè)立分戶帳，進(jìn)行具體詳細(xì)記錄，其核算程序是根據(jù)會計(jì)憑證登記分戶帳或登記簿，根據(jù)分戶帳或登記簿編制余額表，最后與總賬進(jìn)行核對，故明細(xì)核算由分戶帳、登記簿和余額表組成。綜合核算是對各科目的總括記錄，其核算程序是根據(jù)會計(jì)憑證編制科目日結(jié)單，軋平賬務(wù)，根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬，結(jié)出總賬余額，最后根據(jù)總賬余額編制日計(jì)表，所以綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成。明細(xì)核算和綜合核算的全過程，都是依據(jù)同一會計(jì)憑證分別進(jìn)行，必須進(jìn)行總、分核對，保證數(shù)字的完全相符。

（五）會計(jì)報(bào)表銀行會計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會計(jì)核算資料進(jìn)行系統(tǒng)地歸類，整理和匯總，用以綜合反映銀行在一定時(shí)期的業(yè)務(wù)活動情況和財(cái)務(wù)收支情況的書面報(bào)告。是會計(jì)核算工作的數(shù)字總結(jié)，編制會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算的一種專門方法。銀行會計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容和資料比賬簿中的資料更集中，更系統(tǒng)，它是考核貫徹方針、政策、計(jì)劃執(zhí)行情況和檢查銀行業(yè)務(wù)工作的重要依據(jù)，也是平衡銀行賬務(wù)的工具，銀行會計(jì)報(bào)表作用以下幾個(gè)方面：1、綜合反映銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)收支活動情況，是掌握銀行業(yè)務(wù)狀態(tài)，分析研究銀行業(yè)務(wù)，指導(dǎo)銀行工作的基本依據(jù)。2、是檢查銀行貫徹執(zhí)行政策，考核信貸計(jì)劃執(zhí)行情況的工具，為考核政策執(zhí)行情況和計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果提供依據(jù)和資料。3、綜合反映國民經(jīng)濟(jì)資金活動情況，為分析研究國民經(jīng)濟(jì)動態(tài)，進(jìn)行綜合平衡，制定經(jīng)濟(jì)政策，提供信息資料和數(shù)據(jù)。4、是檢查和監(jiān)督日常會計(jì)核算和平衡賬務(wù)的工具，同時(shí)又是反映金融業(yè)務(wù)活動的重要?dú)v史資料。目前，銀行會計(jì)報(bào)表種類分兩種，一種是本系統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表；一種是銀行統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表。根據(jù)本系統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表主要有日計(jì)表、月計(jì)表、決算表三種；銀行統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表有季報(bào)表和年報(bào)表等。

作者：郭建華單位：吉林市農(nóng)行