[摘要]納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案必須得到稅務部門的認可才是有效的和可行的,否則,只能是“紙上談兵”。企業進行納稅籌劃應注意的問題包括企業納稅籌劃人員的素質、進行納稅籌劃不能僅依靠財務部門、考慮納稅籌劃風險和防范。

[關鍵詞]納稅籌劃風險

一、企業納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

[摘要]納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案必須得到稅務部門的認可才是有效的和可行的,否則,只能是“紙上談兵”。企業進行納稅籌劃應注意的問題包括企業納稅籌劃人員的素質、進行納稅籌劃不能僅依靠財務部門、考慮納稅籌劃風險和防范。

[關鍵詞]納稅籌劃風險

一、企業納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

摘要：營改增新稅制改革對企業發展影響深遠，新稅制下企業要主動適應納稅政策的調整。伴隨著企業的發展，稅負成為企業財務管理工作的重要內容。納稅籌劃成為企業適應新政策，利用完善的方案達到節稅目的的重要手段。而旅游文化企業作為第三產業服務業納稅籌劃具有一定的復雜性，結合印象大紅袍股份有限公司的稅務活動，分析旅游文化企業納稅籌劃的局限性，并根據最新是稅收政策提出改進策略。

關鍵詞：納稅籌劃；旅游文化企業；納稅局限性；改進措施

旅游企業和文化企業聯合的趨勢日漸明顯，2013年8月將文化創意服務全部納入營改增范疇，并在旅游文化企業出現上市熱潮后，旅游文化企業經濟活動的背后隱藏著較大的稅務風險。企業經營過程中面臨的稅務風險包括違法風險、財務損失和企業聲譽損失，一定要做好納稅籌劃，實現稅務風險的合理控制，防范稅務違法行為。

一、旅游文化企業納稅籌劃活動的局限性

(一)風險問題。對所有需要進行納稅籌劃的企業而言，稅務風險管理都應遵循一條核心內容，即納稅籌劃應該具有合理的商業目的，并符合商業規定。在很多人看來似乎是對企業納稅籌劃形成障礙，實際上如何界定“合理商業目的”是具有一定難度的。企業進行操作的空間比較大。對旅游文化企業而言，在這一前提下進行納稅籌劃活動也會有一定的局限性。由于納稅籌劃是一種事前規劃行為，這一行為的本質導致納稅籌劃活動具有“預判”性，會引入時間風險。對旅游文化企業而言，國家優惠政策的調整變動同樣會影響企業的納稅籌劃，企業的納稅籌劃一般實行年度規劃，一旦籌劃時期內出現政策調整，可能造成稅務成本不降反增，帶來稅務風險。此外，企業進行納稅籌劃的目標之一是減輕稅負，若出現對政策誤讀或理解偏差將會存在偷稅漏稅的風險，在日漸嚴格的稅務稽查制度面前，企業可能會由于對旅游文化企業政策理解不到位導致企業承擔多出納稅金額幾倍的罰金，這就違背了納稅籌劃的根本初衷。而且對企業聲譽帶來損害[1]。在現行稅制下，我國采用的稅收征管模式為稅負繳納和稽查相分離，在企業完成納稅申報后，稽查機關才會對企業是否申報、申報的數量是否足額進行檢查，而企業納稅人和稽查機關若對稅務政策的理解存在偏差，往往使企業陷入被動局面，增加企業的納稅風險。(二)策略認識問題。旅游文化企業納稅籌劃認識不足，很多企業管理者認為納稅籌劃是變相的偷稅漏稅，曲解了納稅籌劃的宗旨。沒有從財務風險、法律風險、信譽風險等角度進行多角度、全方位的考慮，制定出的納稅籌劃策略一定存在其不合理性。進而違背了國家支持企業進行納稅籌劃的本意，背離國家稅收政策的立法意圖。個別企業的政策曲解可能會降低納稅籌劃活動的水平，無法發揮政策利用的優勢。(三)財稅人員問題。企業納稅籌劃對財務管理人員的專業素質和職業素養提出更高的要求，是一種相對高智商的策略規劃活動，充分了解政策變化，掌握專業的知識，在確保會計資料真實完整的基礎上，還應該規范企業財務制度，財務人員對會計準則應該十分精通，才能做好納稅籌劃，幫助企業實現納稅籌劃的效用最大化。此外，納稅籌劃人員應該具備良好的溝通能力，和企業不同部門以及外部稅務部門進行良好的溝通。對內使各部門了解納稅籌劃的意義和作用，取得各部門的支持和協作。對外和稅務部門建立良好的溝通關系，經常溝通政策變動和稅務規定相關內容，及時掌握最新政策規定，使企業的納稅籌劃符合稅務機關的認同，并盡快實施。良好的內外部溝通是納稅籌劃得以實施的保證，確保其合理性和科學性，避免不必要的時間、精力和資源浪費。(四)會計制度和稅法問題。我國會計制度和稅法之間一直存在差異，二者的目標不同，進而導致觀念和對應的執行手段不同。稅收自身的固定性和無償性，其最終目的是維護社會分配的公平，而稅法的適時調整更是為了適應社會經濟的發展。而會計本身對具有真實性、可靠性的特點，更好的提供真實的信息，供決策者使用。而稅制改革環境下企業的納稅籌劃提升了會計核算的難度，進而增加納稅申報的難度，對旅游文化企業而言，增值稅和企業所得稅核算最復雜[2]。對于印象大紅袍股份有限公司而言，其主要的經營業務包含經營營業性演出、文化藝術交流和策劃、旅游項目投資與經營、旅游項目策劃與管理、以及家具、體育用品、建筑材料、計算機、辦公設備的銷售。稅改之前營業稅作為價內稅，計算營業稅金和附加一般不需要換算，核算比較簡單。稅改后實務操作中往往需要將含稅銷售額進行轉換。并且納稅人身份的選擇對稅務處理和會計處理也是一項新的挑戰。

二、改進旅游文化企業納稅籌劃的策略

摘要:新《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日正式實施。新《企業所得稅法》與舊法在稅收優惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業面對“兩稅合一”以及相關政策的重大調整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實現自身利益最大化。本文主要從稅率以及可扣除項目兩方面研究企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響并提出相應的對策。

關鍵詞:新企業所得稅法;企業;納稅籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》進行了一系列的調整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”,以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響,原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。

一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉稅、資源稅、財產行為稅和所得稅。流轉稅主要包括增值稅、營業稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產行為稅包括房產稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業所得稅，個人所得稅等。企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經營環節籌劃，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際情況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業稅、企業所得稅的納稅籌劃進行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節稅點”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產型企業年應稅銷售額在100萬以下，商業企業年應稅銷售額在180萬元以下的為小規模納稅人，適用4%（商業企業）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說，選擇的余地較大，企業可根據自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產企業為例），我們可以發現：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3%，以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。

【摘要】企業為了最大限度地提高自己的盈利水平,在不違反稅法的前提下盡可能降低稅務成本,即時產生了納稅籌劃的主觀動因;國家稅制本身的不完善及有意識地利用稅收杠桿調節經濟的發展趨向,又為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業進行納稅籌劃的根本目的是實現經濟利益的最大化,為了目標的實現要特別注意風險的防范。

【關鍵詞】納稅籌劃成因與風險防范分析

納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優惠政策進行節稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的,隨著市場經濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發展前景。

一、企業納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經濟現象,在市場經濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經濟活動具備它產生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動因

摘要：稅收實質是國家為了行使職能，取得財政收入的一種方式。它有三個特征，即強制性、無償性和固定性。企業作為納稅人，繳納的稅款具有無償性，這就構成了企業的永久性負擔。稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，屬于企業應有的一項基本權利。納稅人對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度的維護自己利益的的行為，具有明顯的排他性和利己性的特征。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它是以財務會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新臺階。

關鍵詞：納稅籌劃;問題思考；解決方案

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉稅、資源稅、財產行為稅和所得稅。流轉稅主要包括增值稅、營業稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產行為稅包括房產稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業所得稅，個人所得稅等。企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經營環節籌劃，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際情況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業稅、企業所得稅的納稅籌劃進行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節稅點”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產型企業年應稅銷售額在100萬以下，商業企業年應稅銷售額在180萬元以下的為小規模納稅人，適用4%（商業企業）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說，選擇的余地較大，企業可根據自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產企業為例），我們可以發現：

1“營改增”政策概述

對于一般納稅人而言，以建筑業為例，原先的營業稅稅率為3%，“營改增”后建筑業稅率修改為11%，雖然稅率有較大幅度的增加，但是稅基明顯降低。譬如，某原營業稅納稅企業年度營業額是1000萬元，成本是6000萬元，在營改增之前，營業稅的稅基是1000萬元，但是營改增之后變為增值稅納稅企業，則稅基變為4000萬元。這種納稅政策的調整，意味著，企業在沒有發生增值的情況下，可以不納稅，虧損額度還可以留抵以后會計期間調整應納增值稅額。

2“營改增”政策對電力企業的稅務造成的影響

對于電力企業而言，營改增政策帶來的主要機遇與挑戰體現在如下幾個方面。首先是整體上應納稅額略有下降。電力企業的主要業務成本是燃料成本，這部分稅率營改增前后沒有變化。其他成本方面，由于很多成本費用原來無法抵扣，全額作為成本費用列支，營改增之后一些與電廠經營相關的成本項目，如建筑、裝修、保險、運輸、收費金融服務等在取得增值稅專用發票后均可抵扣，一定程度上降低了整體稅負。其次是實務工作操作難度加大。由于實施全面營改增政策后，增值稅成為流轉稅中的“巨無霸”，在確定某項業務的稅目、稅基的確定、稅率的確定、進項稅能否抵扣、如何抵扣等都是實務工作人員面臨的新問題，需要比較專業的財會人士進行操作。此外，還存在抵扣難的問題，因為實務工作中，很多業務難以取得增值稅專用發票。如果交易對方是小規模納稅人，又不愿意去稅務局代開增值稅專用發票，則無法取得可以抵扣的進項稅發票;還有其他如勞務成本、基建成本等想要取得相應的抵扣憑證也比較困難。

3“營改增”后電力企業進行稅務籌劃的策略

稅務籌劃是指納稅人在法律允許的框架下，結合企業自身的經營特點，合理安排應納稅的稅種、時間，充分合理利用國家產業政策，從而實現節約企業財務資源的目標。特別地，對于增值稅納稅籌劃而言，要遵循整體性原則，充分利用《稅收征管法》和《增值稅暫行條例和實施細則》政策，再結合與之相關的關聯稅種(消費稅、所得稅以及附加稅)，從整體上進行統籌規劃，防止“丟了西瓜，撿了芝麻”現象的發生。在實務中，稅務籌劃對財稅人員的基本職業素養提出了較高的要求;此外，由于很多企業都存在混業經營，或者兼營活動，涉及的增值稅稅目種類繁多，相應的稅率和稅收優惠政策也不一樣，如何進行稅務籌劃，使得企業的稅務負擔達到最優的狀態，是每家公司的經營人員和管理人員值得花時間進行深入研究的問題。3.1做好經營戰略規劃和財會系統的構建工作。由于實務工作中，電力企業在增值稅納稅過程中面臨的一個重要問題是無法取得進項稅抵扣發票，從而喪失了一部分應享有的稅務權利。因此在經營戰略規劃中，在“營改增”政策全面實施后，應當加大與可以開具增值稅專用發票的一般納稅人供應商之間的合作，而減少與無法開具增值稅專用發票的小規模納稅人之間的合作，加強對增值稅專用發票的管理工作，實行專票專管，并加強內部控制的建設工作，防止舞弊現象的發生。另外，可以考慮搭建完善的稅務和會計核算系統，嵌入相關的產業政策和稅收優惠等，方便財稅人員及時準確地進行增值稅的納稅申報，確保應享受的稅收優惠都能夠實現，有助于企業增加財務資源。此外，還應當加強對財會人員的培訓工作，定期外聘財稅領域的專家到企業為相關工作人員進行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標之一，通過納稅籌劃的政策，給企業節省了較大金額的稅額的，應當增加其績效工資。3.2做好納稅籌劃的策劃工作。在具體的稅務籌劃層面，應當根據財務管理的基本原則，和增值稅的基本原理，降低增值稅的銷項稅額，增加增值稅的進項稅額，常見的譬如在法律法規允許的范圍內，以及交易對方允許的情況下，盡量拖延收入的確認時點，即延長增值稅銷項稅額的確認時點，獲取時間上的財務利益;反過來，要求供應商盡早開具增值稅專用發票，及時進行增值稅進項稅額的抵扣。與之相配套的，是在進行原材料采購、聘請員工、采用發包方式進行基礎工程建設的時候，強化發票的管理。此外，還應當尋找政策優惠措施，現在還處于“營改增”政策剛開始全面試行的階段，在政策制定方面和政策的具體落實方面，還存在很多不規范的漏洞，在這樣一個初期發展階段，某些行業、某些地區的某些特殊情況下，國家稅務總局會出臺一些相關的文件，給予一些事項稅收優惠措施，特別是施工周期較長的基礎建設工程，相關的稅收優惠措施力度可能還比較大。3.3做好“營改增”后納稅籌劃的輔助工作。首先，要完善企業的內部管理組織架構和內部控制建設工作，確保企業能夠熟練應對“營改增”政策導致的經濟后果，加強與分包商和供應商之間的協商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開。其次，是要加強對分包商的管理工作。在與相關的分包商簽訂基礎工程設施建設的合同過程中，應當明確各自的權利與義務、職責與權限、對相關稅收的納稅義務負擔人、納稅時間、貨款支付結算要求都作出詳盡的規范，避免在納稅的時候出現權責不清、互相推諉、扯皮現象的發生，另外加強與分包商之間的合作與協商，在必要的時候，如果不同的納稅主體進行納稅可以節省稅務資源，則應當靈活機動地進行適時調整。

【摘要】企業為了自身的生存和發展，越來越重視稅收支出和納稅成本。文章分別從納稅人、稅率、計稅依據、稅收優惠等方面研究了企業納稅籌劃的方法，為企業節約納稅成本，提高經濟效益提供參考。

【關鍵詞】企業所得稅；所得稅法；納稅籌劃；稅收優惠

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立及不斷的發展，稅收環境得到了較大的改善，國內所得稅的納稅籌劃在理論和實踐上都有了很大的發展。從財務管理角度來講,在企業財務核算過程中會涉及國家的稅收政策、財務會計處理、投資管理、資金營運管理等許多方面。因此，納稅籌劃對企業財務管理和會計分析能力提出了更高的要求，有利于企業財務管理水平的提升，提高企業經濟效益。

一、納稅籌劃涵義

隨著企業納稅籌劃意識的不斷提高，理論界對納稅籌劃的理論研究也在不斷的發展深化。對于納稅籌劃的涵義，不同國家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規的情況下，為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，企業自行或委托人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，充分利用稅法所提供的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。

二、納稅籌劃的目的

摘要:“營改增”已推廣至各行各業，繳納營業稅均存在不同嚴重程度的重復納稅問題。本文通過簡要闡述針對“營改增”政策、企業納稅籌劃來分析“營改增”對物業管理的企業納稅籌劃的實際影響，并提出對策。

關鍵詞:營改增;物業管理;企業納稅籌劃;對策

21世紀以來，我國市場經濟得以迅速發展，以往的納稅模式已無法適應當前市場經濟的實際需求，納稅改革是順應歷史發展的必然產物。近年來，隨著“營改增”政策的滲入，部分行業的營業稅、增值稅有了較大改變，逐漸推廣“營改增”政策，在納稅的過程中將繳納營業稅的實際應稅科目逐漸變更為繳納增值稅，可有效降低重復納稅發生率。“營改增”政策用于物業管理企業，短時間內存在稅負有增無減的現象，但長期效果顯著，不僅可以整體降低行業的稅負率，還可推動物業管理企業的發展進程。

一、營改增政策分析

“營改增”政策也就是營業稅改增值稅，主要指把繳納營業稅中的全部應稅科目均由繳納增值稅代替，既可防止重復納稅，又可減少企業的相應稅負。于2011年10月，財政部、國家稅務局已下發關于“營改增”的試點方案。在2012年1月便率先在上海交通運輸業及其他現代服務業試點，均獲得了較好的效果。于2013年8月交通運輸業及其他現代服務業“營改增”已被推廣至全國，并增加了廣播影視服務納入試點范圍。于2014年1月，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點;同年6月，電信業在全國范圍實施營改增試點在2016年5月以全面進行“營改增”試點將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。在推廣“營改增”之前，多數現代服務行業為繳納營業稅-，導致重復納稅的問題較為嚴重，既增加了納稅人的壓力，又嚴重影響了企業的進一步發展。“營改增”的-征收范圍以交通運輸業、部分現代服務業為主，把營業稅的價內稅變為增值稅的價外稅，因為有增值稅的銷項稅額、進項稅額之間的抵扣關系，大大降低了重復征稅的情況，大大促進企業轉型及產業結構升級或調整，一定程度上有益于國民經濟持續穩定發展。

二、企業納稅籌劃分析