在開發(fā)科研項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)費(fèi)管理的有效落實(shí)具有重要的意義，相關(guān)人員需要對(duì)其進(jìn)行深入分析，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作，確保能夠?qū)ζ淇蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行更為高效的管理，保證各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)能夠得到有效的應(yīng)用，對(duì)其科研項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金開支進(jìn)行綜合管理，確保不能超出預(yù)算，保障科研工作具有更高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，確保能夠有效推進(jìn)我國現(xiàn)代科技發(fā)展，為了進(jìn)一步明確如何對(duì)其科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行更為有效的審計(jì)管理，特此進(jìn)行本次研究工作。

一、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)特點(diǎn)

首先，相對(duì)于其他審計(jì)工作而言，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)具有一定的獨(dú)特性，首先同時(shí)涉及多項(xiàng)部門，一般情況下，在對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，從工作計(jì)劃和項(xiàng)目合同開始，逐漸深入項(xiàng)目組織，工程撥款以及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)用等多個(gè)環(huán)節(jié)，在開展具體工作時(shí)，同時(shí)涉后勤部門，內(nèi)部審計(jì)紀(jì)檢部門，財(cái)務(wù)核算部門，質(zhì)檢部門，人力資源部門，倉儲(chǔ)部門生產(chǎn)部門，研發(fā)部門，預(yù)算單位，計(jì)劃部門以及關(guān)聯(lián)單位等各級(jí)部門，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門資料相對(duì)集中，需要在辦公現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置財(cái)務(wù)部門，組織開展審計(jì)工作。在這種狀況下，部分工作人員，認(rèn)為審計(jì)工作是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作，但是專項(xiàng)審計(jì)需要高度明確在憑證下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要性，真實(shí)性，準(zhǔn)確性，合法性和相關(guān)性。其次，經(jīng)費(fèi)構(gòu)成具有一定的差異性，通常情況下，如果科研項(xiàng)目具有不同的來源，則其科研經(jīng)費(fèi)具有不同的管理要求，在簽訂財(cái)務(wù)合同，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，需要嚴(yán)格遵循各項(xiàng)管理要求，避免對(duì)其項(xiàng)目驗(yàn)收和專項(xiàng)審計(jì)造成不良影響，例如，對(duì)于國防科研項(xiàng)目，不可預(yù)見費(fèi)，收益和計(jì)價(jià)成本是其項(xiàng)目價(jià)款的重要構(gòu)成。其中計(jì)價(jià)成本具體包括管理費(fèi)，工資費(fèi)，固定資產(chǎn)費(fèi)，試驗(yàn)費(fèi)，專用費(fèi)，外協(xié)費(fèi)，材料費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)等八項(xiàng)內(nèi)容，需要嚴(yán)格基于以上八個(gè)方面進(jìn)行對(duì)其成本費(fèi)用進(jìn)行歸集核算。一般情況下，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)具體包括項(xiàng)目收益和項(xiàng)目成本，而對(duì)于科研項(xiàng)目而言，相關(guān)工作人員需要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)核算，使其科研工作實(shí)現(xiàn)專款專用，并對(duì)其經(jīng)費(fèi)管理和應(yīng)用科學(xué)制定追蹤問效機(jī)制。來源不同的項(xiàng)目，允許開支內(nèi)容具有很大的差異性，所以在各個(gè)環(huán)節(jié)，都需要科學(xué)設(shè)定專業(yè)人員，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。最后處理方式存在很大的不同，根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體應(yīng)用情況，具有不同處理方式，在項(xiàng)目研究過程中，可以直接將年度剩余資金轉(zhuǎn)結(jié)到下一個(gè)年度，在項(xiàng)目工作完成任務(wù)目標(biāo)之后，同時(shí)承擔(dān)單位具有良好的信用評(píng)價(jià)，對(duì)于項(xiàng)目結(jié)余資金，則需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，直接用于科研活動(dòng)支出，并向項(xiàng)目主管部門上報(bào)使用情況。如果項(xiàng)目工程沒有通過驗(yàn)收，同時(shí)承擔(dān)單位具有相對(duì)較差的信用評(píng)價(jià)，則需要按原渠道收回結(jié)余資金。

二、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)具體內(nèi)容

（一）人員費(fèi)

首先需要確保支付范圍能夠高度滿足管理辦法提出的規(guī)定，嚴(yán)格遵循單位工資總額。對(duì)科研人員支出的勞務(wù)費(fèi)為工資，需要嚴(yán)格基于工資表堅(jiān)強(qiáng)發(fā)放，在對(duì)勞務(wù)派遣人員支付人員費(fèi)時(shí)，需要提供派遣單位和課題承接單位之間簽訂的勞動(dòng)派遣協(xié)議。對(duì)于臨時(shí)聘用人員，還需要在勞務(wù)費(fèi)開支內(nèi)合理融入社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助。而對(duì)于兼職人員，則項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中不能列支社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助。從原則角度而言，發(fā)放勞務(wù)費(fèi)需要采取銀行轉(zhuǎn)賬方式，提供工資明細(xì)清單和人員工資表，確保簽領(lǐng)單上有本人簽字，牢固時(shí)間負(fù)責(zé)工作，身份證號(hào)，工作單位和領(lǐng)取人姓名等多項(xiàng)信息。最后按實(shí)際開支進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)的列支，不能以分?jǐn)偦蛴?jì)提的方式進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)列支。

財(cái)務(wù)審計(jì)，作為一項(xiàng)傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目，是人民銀行加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理行之有效的內(nèi)部審計(jì)途徑，也是央行內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門建立健全內(nèi)控制度，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)資金的安全運(yùn)行具有十分重要的作用。但是，與實(shí)際工作要求相比，財(cái)務(wù)審計(jì)工作還存在一些問題和不足，尤其是審計(jì)質(zhì)量還有待于進(jìn)一步提高。本文就如何進(jìn)一步提高中央銀行財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量談一點(diǎn)粗淺看法。

一、人民銀行財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)審計(jì)工作概述

自《中國人民銀行財(cái)務(wù)制度》實(shí)行以來，人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制和約束，根據(jù)實(shí)際需要，探索創(chuàng)新了許多切實(shí)有效的財(cái)務(wù)管理措施。財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式先后經(jīng)歷了1994年實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，2000年試編部門預(yù)算，2006年實(shí)行部門預(yù)算至今。費(fèi)用指標(biāo)管理也發(fā)生了一系列的變化，先是實(shí)行科目管理、總指標(biāo)控制，2002年實(shí)行全賬戶費(fèi)用管理，2006年重新改為科目管理。同時(shí)，于2002年和2005年對(duì)預(yù)算科目進(jìn)行了兩次調(diào)整。并相繼在中支以上機(jī)構(gòu)推行了財(cái)權(quán)事權(quán)相分離的管理辦法和對(duì)縣級(jí)支行費(fèi)用實(shí)行報(bào)賬制。上述這些管理措施，使得財(cái)務(wù)收支行為日趨規(guī)范，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作不斷得以改進(jìn)和加強(qiáng)。人民銀行自2000年成立內(nèi)部審計(jì)部門以來，財(cái)務(wù)審計(jì)就成為內(nèi)審部門的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。最初的幾年主要是對(duì)每年的年終財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。近年來，隨著財(cái)務(wù)工作的發(fā)展和變化，財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)工作中的地位越來越重要，財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容也越來越廣泛。如自2005年以來先后開展了財(cái)務(wù)費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、集中采購管理、預(yù)算單位銀行賬戶管理等財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。除這些專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目外，在開展的全面審計(jì)、離任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)等綜合性審計(jì)項(xiàng)目中也涉及財(cái)務(wù)管理方面的審計(jì)。通過這些審計(jì)項(xiàng)目的不斷開展，財(cái)務(wù)審計(jì)技能和審計(jì)質(zhì)量得到了明顯提高，在完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度、規(guī)范財(cái)務(wù)操作、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平方面發(fā)揮了重要的作用。但在實(shí)際工作中，仍有一些客觀和主觀的因素對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的開展產(chǎn)生了不利的影響，限制了財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的提高。

二、提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量面臨的問題

就目前財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)際來看，提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量面臨著以下五個(gè)方面的問題：

（一）審計(jì)目標(biāo)的局限性和審計(jì)項(xiàng)目的安排制約了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果

摘要：國家向貧困地區(qū)投入了大量的扶貧資金，加快了貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。資金投入面廣，需要加強(qiáng)涉農(nóng)扶貧資金財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作。就涉農(nóng)扶貧資金財(cái)物審計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題需加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)化水平，提高監(jiān)督的技術(shù)，強(qiáng)化監(jiān)督的環(huán)境，形成監(jiān)督的實(shí)施、輿論體系。

關(guān)鍵詞：涉農(nóng)扶貧資金；財(cái)務(wù)審計(jì)；監(jiān)督治理

近年來，我國對(duì)于農(nóng)村和鄉(xiāng)村地區(qū)的振興工作投入力度越來越大，國家更是先后出臺(tái)了各種惠農(nóng)政策，保障農(nóng)村貧困地區(qū)脫貧攻堅(jiān)。涉農(nóng)扶貧資金也隨著政策投入力度的加大也越來越多，在資金的具體使用中，存在著很多問題，由于涉農(nóng)扶貧資金撥款時(shí)間較長，再加上基層一些干部對(duì)這部分涉農(nóng)扶貧資金的貪污，涉農(nóng)扶貧資金沒有落實(shí)到實(shí)處。為緩解這一現(xiàn)象的發(fā)生，需加大對(duì)涉農(nóng)扶貧資金財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的治理，找出涉農(nóng)扶貧資金財(cái)物審計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題，并根據(jù)相應(yīng)的問題提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q對(duì)策。

一、涉農(nóng)扶貧資金的現(xiàn)狀

近些年，隨著國家對(duì)“三農(nóng)”問題的重視，逐年調(diào)增涉農(nóng)扶貧資金，2018—2020年僅安排支持“三區(qū)三州”等深度貧困地區(qū)的增量資金就高達(dá)2800多億元。但由于各地方重視程度不足監(jiān)管不到位，導(dǎo)致涉農(nóng)扶貧資金的落實(shí)不到位。首先，涉農(nóng)扶貧資金的使用并沒有落實(shí)到實(shí)處。中央財(cái)政公布數(shù)據(jù)顯示2020年專項(xiàng)扶貧資金達(dá)1461億元，但實(shí)際很多地方的涉農(nóng)扶貧資金并沒有得到很大的重視。還有一些地方的涉農(nóng)扶貧資金并沒有及時(shí)撥款，導(dǎo)致一些地方的扶貧項(xiàng)目工作擱置，或是撥款集中在一個(gè)時(shí)間段，造成了資金剩余。其次，涉農(nóng)扶貧資金被挪用現(xiàn)象頻發(fā)。據(jù)統(tǒng)計(jì)2016年，全國檢察機(jī)關(guān)共查辦虛報(bào)冒領(lǐng)、截留私分扶貧資金等職務(wù)犯罪案件1892件，同比上升102.8%。最后，部分資金使用出現(xiàn)浪費(fèi)。一些基層部門對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)了解不足，涉農(nóng)扶貧資金使用有失科學(xué)性，還有一部分由于工作人員的能力有限，沒有針對(duì)性的合理預(yù)算資金，在工作中造成了涉農(nóng)扶貧資金的浪費(fèi)。各種問題層出不窮，都導(dǎo)致了涉農(nóng)扶貧資金沒有發(fā)揮其實(shí)質(zhì)的效果，影響了我國脫貧攻堅(jiān)的步伐。

二、涉農(nóng)扶貧資金財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督存在的問題

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的核心部分，其對(duì)企業(yè)的影響體現(xiàn)在多個(gè)方面，也包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的改善。本文以企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益的影響作為切入點(diǎn)，予以簡(jiǎn)述，再以此為基礎(chǔ)，分析優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)的可行建議，給出完善審計(jì)機(jī)制、重視審計(jì)監(jiān)督、優(yōu)化審計(jì)模式等內(nèi)容，服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)等具體工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì);經(jīng)濟(jì)效益;信息真實(shí)性;審計(jì)機(jī)制

財(cái)務(wù)審計(jì)是指針對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、有效性進(jìn)行的審計(jì)工作，可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩種，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)特指企業(yè)根據(jù)自身工作情況開展的內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)調(diào)以定量分析的方式，了解會(huì)計(jì)信息，服務(wù)定性分析和決策工作。本質(zhì)上看，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作，直接目的之一是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益的影響

(一)信息真實(shí)性。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益的影響較為多樣，直接作用之一是提升信息真實(shí)性。現(xiàn)代企業(yè)收支環(huán)節(jié)較多、信息復(fù)雜，且涉及到原始憑證、結(jié)構(gòu)化信息、半結(jié)構(gòu)化信息的分別處理，可能出現(xiàn)操作不當(dāng)導(dǎo)致的信息錯(cuò)誤、疏漏，通過審計(jì)工作，可有效糾正、處理上述問題，提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、稅款預(yù)繳、年終匯算清繳中，真實(shí)信息也均可保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益免受損失。(二)資金使用合理性。從資金使用的角度上看，企業(yè)往往需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，避免資金閑置或嚴(yán)重虧空，以充裕的現(xiàn)金流量、完善的金融鏈，服務(wù)自身經(jīng)營、獲取更多經(jīng)濟(jì)效益。為保證資金使用的合理性，企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，如通過審計(jì)，企業(yè)可以了解當(dāng)前階段、此前工作、后續(xù)工作中的資金信息，為投資活動(dòng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也能了解企業(yè)是否存在經(jīng)濟(jì)困境、資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行部分項(xiàng)目的撤資止損，為經(jīng)濟(jì)效益的提升提供間接助力。

二、優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)的可行建議

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作也在日益成熟。然而受傳統(tǒng)工作方式的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍不太重視，很多工作人員沒有掙脫思想枷鎖，不能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)效。比如很多企業(yè)沒有根據(jù)自身的發(fā)展情況，盲目對(duì)其他企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作照搬照抄，往往使財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式，使其成為了會(huì)計(jì)助理等輔助性工作。還有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的職責(zé)要求不夠嚴(yán)格，一些工作的標(biāo)準(zhǔn)常常引用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的章程，使得企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)無法正常發(fā)揮監(jiān)控的職能。此外，很多企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作效率不高，這是由于自身專業(yè)能力不足所導(dǎo)致的。工作人員消極的工作狀態(tài)嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)審計(jì)的運(yùn)行效率，使財(cái)務(wù)審計(jì)控制沒有形成科學(xué)合理的方式，無法及時(shí)準(zhǔn)確的反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。以上這些問題都是企業(yè)目前財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)的狀況，迫切需要構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式，解決存在的問題。

構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式

要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利進(jìn)行，就必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩ㄐ苑治觯瑥亩鴮?duì)企業(yè)內(nèi)部的管理與建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用，適應(yīng)企業(yè)的時(shí)展需求。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化與調(diào)整，努力探索高質(zhì)量、多角度、寬領(lǐng)域的運(yùn)作模式。（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)的作用與職能當(dāng)前，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)基本由各個(gè)部門共同管理，沒有形成相對(duì)獨(dú)立的部門。因此，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理中對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)整體性能的調(diào)控與監(jiān)督，這樣既可以使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理方式更加趨于現(xiàn)代化，還可以完善各種管理職能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。完善企業(yè)的綜合性能，要在優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的前提下進(jìn)行。這樣做的目的是將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的各種職能復(fù)原，并結(jié)合整體調(diào)控的方式表現(xiàn)出來。具體來講，財(cái)務(wù)審計(jì)不僅要完成一系列的測(cè)評(píng)方案，還要控制好各種治理結(jié)構(gòu)與管理風(fēng)險(xiǎn)，可以聚集更多的財(cái)務(wù)審查力量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部全體成員的共同進(jìn)步與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員角色的徹底轉(zhuǎn)變。（二）強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的地位企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員和其他部門人員地位平等，都具有神圣的工作使命。在新形勢(shì)下，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)先考慮財(cái)務(wù)審計(jì)人員的發(fā)展，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的核心地位得到充分體現(xiàn)。這樣做可以使企業(yè)各部門之間形成和諧的合作氛圍，形成良好的監(jiān)督風(fēng)尚，這對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的增加起到重要的作用。企業(yè)要調(diào)動(dòng)各方面因素，全力提高管理人員的效能，重視內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，并采取科學(xué)、先進(jìn)的手段對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)確的定位和管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體的調(diào)控目標(biāo)。值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)要充分發(fā)揮服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，積極拓展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的渠道，使其具有更遠(yuǎn)的發(fā)展前景。（三）完善財(cái)務(wù)審計(jì)的方式方法想要提升財(cái)務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)管理職能，就務(wù)必把握好企業(yè)內(nèi)部管理的定位，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式方法的改進(jìn)。這樣做可以有效保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到順利的開展和進(jìn)行，充分發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管功能，從而為企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化與調(diào)整做出突出的貢獻(xiàn)。具體的方法有：對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)落后的方式，將事前預(yù)算審計(jì)和事后、事中審計(jì)相結(jié)合考慮，既可以審計(jì)大的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，也可以審計(jì)瑣碎的細(xì)小項(xiàng)目，從而對(duì)所有的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面細(xì)致的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)資源的合理優(yōu)化配置。它還可以促進(jìn)分配方式更加合理化和科學(xué)化，使審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種問題能夠得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，并制定相應(yīng)的建議與措施。創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式可以使企業(yè)的調(diào)控做出明確的分析，有利于建立和健全各種財(cái)務(wù)審計(jì)制度，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題和弊端得到妥善解決，把不利因素扼殺在搖籃之中。（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)當(dāng)今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是人才之間的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想進(jìn)步，就必須調(diào)整人力資源管理模式，不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其具備更完善的專業(yè)技能與素質(zhì)，更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作。工作人員不僅要掌握財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，還要熟悉現(xiàn)代辦公軟件的操作，比如“office”，以便于適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)審計(jì)要在不同的領(lǐng)域進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，不斷朝著多元化的方向發(fā)展。對(duì)于人員培訓(xùn)方面，可以聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才進(jìn)行教育工作，努力創(chuàng)建一支高水平的財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。

總而言之，企業(yè)要想深化現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系，就必須加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的創(chuàng)新，提高對(duì)內(nèi)部交易風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和管理。構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求，會(huì)推進(jìn)審計(jì)工作更加成熟與完善，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)效益。

本文作者：俞米娜工作單位：麗水學(xué)院商學(xué)院

摘要：財(cái)務(wù)審計(jì)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨新的挑戰(zhàn)，需要積極順應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的理論知識(shí)水平，采用有效的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開展。本文分析了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響，提出了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效方法，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在資產(chǎn)減值、公允價(jià)值等方面進(jìn)行了一系列的調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)一步明確了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求，這對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平起到了積極作用，也對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作能力提出了更高的要求。1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)變化。（1）在資產(chǎn)價(jià)值方面，變化包含四個(gè)方面：首先，資產(chǎn)減值適用范圍擴(kuò)大。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值方面規(guī)定了八項(xiàng)資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了七項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行專項(xiàng)規(guī)范，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍，使財(cái)務(wù)信息可以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。其次，明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范保持一致，將資產(chǎn)中是否出現(xiàn)減值跡象作為評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提條件更加清晰明確。再次，將資產(chǎn)減值測(cè)試頻率從定期改為不定期。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要定期進(jìn)行減值測(cè)試，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下只需要在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行測(cè)試，并規(guī)范了資產(chǎn)減值的適用情況。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回和信息披露要求，資產(chǎn)損失確定后一定時(shí)間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，并明確了轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)形式，避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值提供不實(shí)的盈余信息。同時(shí)，規(guī)定了資產(chǎn)減值信息披露的具體數(shù)據(jù)要求，包括損失金額、累計(jì)金額、損失原因等信息，有助于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性。（2）在公允價(jià)值方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義，體現(xiàn)了以有序交易和市場(chǎng)為基礎(chǔ)的計(jì)量。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可以根據(jù)證券投資的市場(chǎng)價(jià)格與成本間的不同關(guān)系，選擇不同的處理方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了公允價(jià)值的處理方式，使公允價(jià)值可以嚴(yán)謹(jǐn)、便捷的運(yùn)用。（3）在債務(wù)重組方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了債務(wù)重組，并對(duì)收益計(jì)入方式進(jìn)行調(diào)整。而在企業(yè)自由選擇權(quán)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了選擇權(quán)范圍，企業(yè)可以靈活選用相關(guān)會(huì)計(jì)政策。2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求，主要表現(xiàn)在收入確認(rèn)、貨幣資金的審計(jì)等方面。（1）收入確認(rèn)審計(jì)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則界定十分明確，然而具體操作過程中由于人員素質(zhì)、部門環(huán)境、績效等因素的影響，對(duì)收入確認(rèn)的審計(jì)可能存在不同的理解。在多支付平臺(tái)的環(huán)境下，增加了財(cái)務(wù)審計(jì)人員工資的難度，導(dǎo)致收入確認(rèn)的合理性和真實(shí)性得不到保障。（2）貨幣資金審計(jì)方面。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確的規(guī)范準(zhǔn)則，給審計(jì)工作帶來很大的難度。貨幣資金直接影響企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定，需要確保貨幣資金的真實(shí)性與合理性，然而貨幣資金涉及面較廣，企業(yè)股東、管理層等各方都有利益體現(xiàn)，往往導(dǎo)致一系列的經(jīng)濟(jì)問題。在具體工作中，貨幣資金的核算較易完成，而審計(jì)工作面臨著真實(shí)性和合理性的挑戰(zhàn)。（3）所得稅審計(jì)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，而公允價(jià)值難以確定，使應(yīng)納稅所得額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤存在差距，增加了會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作的難度。而在債務(wù)重組審計(jì)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)闡述了債務(wù)重組的定義，但審計(jì)人員工作中可能重形式而輕實(shí)質(zhì)，給企業(yè)發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要努力提升自身專業(yè)素養(yǎng)，隨時(shí)跟進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，圍繞轉(zhuǎn)變內(nèi)容開展持續(xù)的學(xué)習(xí)與實(shí)踐活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并掌握國家財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)方面出臺(tái)的新措施、新政策，熟練掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的要求和方法，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率與質(zhì)量，對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，并給出合理化的建議。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。不僅要積極引進(jìn)高水平的專業(yè)人才，還要做好審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)教育工作。要對(duì)全體財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，集中組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，掌握先機(jī)的審計(jì)技術(shù)和方法。同時(shí)，要加強(qiáng)職業(yè)規(guī)范和職業(yè)操守教育，提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和思想道德素養(yǎng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的完成本職工作。此外，要組織財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析討論，廣泛聽取員工的意見和建議，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題，制定針對(duì)性的審計(jì)策略。2.做好財(cái)務(wù)審計(jì)前期調(diào)查工作。首先，要對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行全面調(diào)查和了解，對(duì)企業(yè)整體情況形成一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)做到盡職調(diào)查，認(rèn)真審閱企業(yè)的資料，詢問相關(guān)人員，了解企業(yè)的一手資料信息。其次，需要加強(qiáng)實(shí)地走訪力度。在以往的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，往往采用檢查會(huì)計(jì)記錄、函證等方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行核查，如果審計(jì)人員不熟悉函證程序，可能無法得出正確的審計(jì)結(jié)論。在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，單純核對(duì)支付憑證、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等資料，可能面臨個(gè)別企業(yè)與會(huì)計(jì)合謀偽造的問題。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，為了確保調(diào)查的準(zhǔn)確性，可以在審查資料、詢問人員等方式的基礎(chǔ)上，采用實(shí)地走訪的形式進(jìn)行核驗(yàn)，確保對(duì)企業(yè)的真實(shí)情況有全面、準(zhǔn)確的了解。財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要親自到企業(yè)實(shí)地走訪調(diào)查，將現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤與實(shí)地走訪相結(jié)合，對(duì)企業(yè)進(jìn)行抽查、復(fù)查監(jiān)督，從不同人員的回答中找到財(cái)務(wù)審計(jì)線索，驗(yàn)證企業(yè)各方面信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，確保實(shí)務(wù)與賬面相符，從而對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)等做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。再次，要結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，了解企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要通過審前調(diào)查，了解企業(yè)遵循和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度，合理預(yù)判財(cái)務(wù)審計(jì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和問題。通過分析各方面數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要結(jié)合審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)要求和審計(jì)條件，明確審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抓住審計(jì)要點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃和程序。最后，對(duì)審前調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行妥善處理。財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要結(jié)合審前調(diào)查了解到的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的證據(jù)相互印證，從中找出蛛絲馬跡，針對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題提出合理化建議。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作存在收入確認(rèn)、資金審計(jì)方面的出入，需要增加審計(jì)程序，嚴(yán)查細(xì)審，查明原因。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過大，可以拒絕承接該審計(jì)項(xiàng)目。3.嚴(yán)格核查資金流水記錄。第一，需要對(duì)流水金額較大的交易活動(dòng)進(jìn)行核查。要對(duì)大額流水資金的真實(shí)性進(jìn)行核查，不能僅限于企業(yè)的對(duì)公賬戶和官方賬戶，還要對(duì)企業(yè)高管的資金流向進(jìn)行審查，以避免企業(yè)對(duì)公賬目上做手腳，遏制挪用公款等貪污腐敗現(xiàn)象。第二，要通過銀行渠道獲取所有的銀行流水對(duì)賬單。財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)自身的專業(yè)能力，對(duì)銀行流水賬單進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，對(duì)超額的銀行存款記賬和流水資金重點(diǎn)核對(duì)，審查調(diào)節(jié)表記錄內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。如果發(fā)現(xiàn)未記賬的收付資金，要查明具體原因，確保資金審計(jì)沒有疏漏。4.重視企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露提出了更高的要求。財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，完善內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制體制的有效性。財(cái)務(wù)審計(jì)人員要重視企業(yè)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)，以此來推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，有效落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少審計(jì)工作中的失誤，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.健全財(cái)務(wù)審計(jì)整改機(jī)制。財(cái)務(wù)審計(jì)人員要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值，認(rèn)真研究分析財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理化建議和對(duì)策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。要以財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，指導(dǎo)企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度，健全內(nèi)控制度，及時(shí)采取有效措施，解決財(cái)務(wù)管理中的漏洞和缺陷，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。6.提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，積極運(yùn)用先進(jìn)的信息化技術(shù)和智能化審計(jì)手段。在具體工作中，審計(jì)人員可以借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)采集的及時(shí)性、全面性和真實(shí)性。在信息化手段的支持下，構(gòu)建審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)整改、結(jié)果利用等全過程的信息化管理機(jī)制，提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的效率與質(zhì)量。

當(dāng)前我國煙草行業(yè)的發(fā)展受到了一些挑戰(zhàn)，如經(jīng)濟(jì)體系全球化、特殊行業(yè)的環(huán)境變化、政府條文落實(shí)影響等。這就促使我國煙草企業(yè)需要做足“內(nèi)功”，加強(qiáng)內(nèi)部管理，適應(yīng)自身以外的非可控因素的變化，把高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)提供給消費(fèi)者，同時(shí)也把國外的一些煙草商業(yè)品牌對(duì)我國煙草市場(chǎng)的影響降到最低，并且還可以與世界接軌，在合適的時(shí)機(jī)進(jìn)入到國際市場(chǎng)中去，增加我國的財(cái)政收入。到目前為止，我國的煙草公司已經(jīng)存在了30年左右，在這幾十年中，煙草公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)制度幾經(jīng)變化，但總是處于可有可無的位置，被重視程度一直不高，致使整個(gè)煙草公司的銷售鏈也遭受到了一些影響。為了使煙草公司走可持續(xù)化發(fā)展的路線并形成經(jīng)營上的良性循環(huán)，財(cái)務(wù)審計(jì)制度的重新整合和管理上的加強(qiáng)已經(jīng)刻不容緩。

一、煙草行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問題現(xiàn)狀分析

第一，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范性不強(qiáng)。當(dāng)前大多數(shù)煙草公司的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型共有三種：一是財(cái)務(wù)科與審計(jì)科聯(lián)合辦公；二是審計(jì)科與監(jiān)察科共同辦公；三是審計(jì)科作為獨(dú)立科室單獨(dú)辦公。這些多種辦公現(xiàn)象導(dǎo)致的結(jié)果就是財(cái)務(wù)審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范。只有財(cái)務(wù)審計(jì)部門獨(dú)立出來并且給予其特定的職能才能發(fā)揮它客觀公正的作用。財(cái)務(wù)科與審計(jì)科聯(lián)合辦公的結(jié)果必然導(dǎo)致兩個(gè)科室之間職權(quán)分散，互相監(jiān)督?jīng)]有可靠性，并且這種做法本身就自相矛盾；財(cái)務(wù)與監(jiān)察科聯(lián)合辦公對(duì)于其工作性質(zhì)本身就存在著先天的不足，由于其兩個(gè)科室的職能不同，在進(jìn)行同一項(xiàng)工作時(shí)很難形成默契；而審計(jì)科作為單獨(dú)的行使職能的科室無形當(dāng)中存在著巨大的壓力，從過去的歷史情況來看，每一次機(jī)構(gòu)內(nèi)部改革中審計(jì)部門都要經(jīng)歷頻繁的變更和重組，從國家行政機(jī)關(guān)部門的對(duì)應(yīng)上，國家調(diào)控部門和省級(jí)煙草管理局都沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)管理部門，導(dǎo)致公司內(nèi)部的審計(jì)科室人員像“水中的花朵”，雖表面有著行使職權(quán)的框架，但工作起來有著飄渺不定的感覺，主觀能動(dòng)性受到了限制，得過且過的工作狀態(tài)一直沒有得到改觀，不能給人在其位謀其職的感覺。

第二，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門的綜合素質(zhì)較低。煙草公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員從組成上來講，大多是在會(huì)計(jì)工作崗位轉(zhuǎn)行過來的，還有一部分是沒有此方面工作經(jīng)歷的人員濫竽充數(shù)。加上現(xiàn)在財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)日新月異的發(fā)展和更新，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用也逐漸專業(yè)化，一般的財(cái)務(wù)審計(jì)人員很難應(yīng)付，更不能履行其應(yīng)有的職能。目前財(cái)會(huì)電算化也正在各個(gè)領(lǐng)域普及開來，煙草行業(yè)更加需要在這個(gè)方面投入人力，但能做到“知人善用”的公司少之又少。這些現(xiàn)實(shí)情況綜合起來，使得財(cái)務(wù)審計(jì)工作尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的工作不能很好地完成，財(cái)務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)已經(jīng)不能成為評(píng)價(jià)某個(gè)煙草企業(yè)運(yùn)作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，本來具有權(quán)威說服力的數(shù)據(jù)，由于受到非專業(yè)因素的干擾，變得難以服眾，使得這些數(shù)據(jù)失去了權(quán)威性和公正性。

第三，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍太小。同樣因?yàn)楣緝?nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化程度不足，只能片面地做單一類型的工作，造成了整個(gè)公司財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍過小。只是局限在公司必要的財(cái)務(wù)審計(jì)中的幾個(gè)項(xiàng)目上，如財(cái)務(wù)收支、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，其他一些重要的審計(jì)項(xiàng)目，如公司內(nèi)部控制、公司的建設(shè)評(píng)價(jià)等，都沒有能力進(jìn)行審計(jì)。有的項(xiàng)目需要有能力勝任的專業(yè)審計(jì)人員，如基建項(xiàng)目、維修費(fèi)用等，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的要求是對(duì)投資項(xiàng)目基本理論和內(nèi)部審計(jì)流程更為專業(yè)，可現(xiàn)實(shí)情況表明，這樣的人才只是憧憬，雖然有的煙草企業(yè)把這些項(xiàng)目列入了規(guī)劃，但沒有專業(yè)知識(shí)的支持，這樣的規(guī)劃只是徒勞，既浪費(fèi)了經(jīng)費(fèi)又使一些必審項(xiàng)目遭受不必要的影響。

第四，財(cái)務(wù)審計(jì)的方法沒有標(biāo)準(zhǔn)，流程不夠規(guī)范。一套規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一個(gè)公司而言是非常必要的，但目前絕大多數(shù)煙草公司都沒有規(guī)范的財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這套標(biāo)準(zhǔn)要求從審計(jì)指示下達(dá)，到審計(jì)響應(yīng)，然后書面規(guī)劃，再到審計(jì)意見審批，最后形成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案，在此過程中僅僅依靠感覺和經(jīng)驗(yàn)辦事是行不通的，規(guī)范化和制度化的形成才是最重要的，但目前離此流程規(guī)范相去甚遠(yuǎn)。

摘要：在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中，財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)主要的內(nèi)控管理方式，其有利于確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全性，構(gòu)建良好的醫(yī)療環(huán)境。但從目前醫(yī)療領(lǐng)域內(nèi)的內(nèi)部控制監(jiān)督和審計(jì)評(píng)價(jià)體系來看，還不具備完善性，普遍沒有做到內(nèi)審的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性、震懾性原則，導(dǎo)致內(nèi)控問題頻繁出現(xiàn)。基于此，必須從內(nèi)部審計(jì)入手，探究公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新策略，從而促使財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到良好開展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審視角；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新對(duì)策

當(dāng)前階段，財(cái)務(wù)審計(jì)有利于加強(qiáng)醫(yī)院合法合規(guī)經(jīng)營管理，能有效發(fā)現(xiàn)問題、糾偏整改，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，也能進(jìn)一步落地實(shí)施醫(yī)療體系改革工作。但是從公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際開展現(xiàn)狀來看，還有著諸多的不足之處，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員技能較低、審查體系不完善、審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)靠后、問題追責(zé)力度不夠等。所以，采取何種方式開展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新工作是當(dāng)前面臨的一項(xiàng)主要問題。

一、內(nèi)部審計(jì)的理論和問題提出

依照審計(jì)署中內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定要求來看，內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性以及效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)，在提高單位經(jīng)濟(jì)管理效率的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并且和國內(nèi)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)論述的內(nèi)部審計(jì)概念相符，具體要點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面。其一，凸顯出內(nèi)部審計(jì)的職能和地位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。其二，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)理念，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率，提升醫(yī)院管理水平。其三，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，明確基本目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)產(chǎn)生的作用體現(xiàn)出來，采取內(nèi)部審核和評(píng)價(jià)方式對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，以此實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。對(duì)于我國公立醫(yī)院來講，不管是公共資產(chǎn)還是資源等，都應(yīng)當(dāng)將非營利性特征體現(xiàn)出來，特別是在開展醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)性公共衛(wèi)生醫(yī)療事件救援的過程中，必須承擔(dān)服務(wù)社會(huì)的職能。在我國衛(wèi)生系統(tǒng)頒布的內(nèi)部審計(jì)文件中要求，當(dāng)年收入超出3000萬元或者是300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，必須成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)性審計(jì)人員。雖然公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)間較早一些，可是從審計(jì)實(shí)務(wù)方面看出，并沒有全面執(zhí)行審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位和職責(zé)等一系列問題，基于內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控理念中，要想確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的合法性，就必須大力創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作。

二、對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)存在問題的分析

為規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，保障工作正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)，本著“勤儉節(jié)約、量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌安排”的原則，由財(cái)務(wù)審計(jì)科對(duì)各基層財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，現(xiàn)結(jié)合實(shí)際，制定此方案。

一、責(zé)任分工

（一）領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)

1、局長對(duì)民政局財(cái)務(wù)審計(jì)工作負(fù)總責(zé)。機(jī)關(guān)及各基層單位所有收支情況要及時(shí)向局長請(qǐng)示匯報(bào)，由局長確定執(zhí)行支出審批程序的方式。

2、分管財(cái)務(wù)審計(jì)副局長對(duì)局機(jī)關(guān)所分管的科室及基層單位所有財(cái)務(wù)收支及審計(jì)工作負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

3、副局長對(duì)分管科室及分管基層單位負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)管。

摘要：隨著醫(yī)療體制改革工作的持續(xù)深入，財(cái)務(wù)審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用愈發(fā)重要，是新時(shí)期背景下醫(yī)院健康、持續(xù)發(fā)展的重要保證。現(xiàn)階段我國很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍存在許多問題，這些問題不僅影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性，還制約了醫(yī)院的健康發(fā)展。本文簡(jiǎn)要闡述了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵，提出醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的普遍性問題，從多個(gè)層面提出了醫(yī)改背景下提升醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)有效性的具體策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)制度；審計(jì)流程

財(cái)務(wù)審計(jì)作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要組成部分，其作用和意義更加凸顯。可見，在醫(yī)療改革工作不斷深入的過程中，分析醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的共性問題，探究具體的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為、提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)醫(yī)療改革深入開展具有非常重要的意義。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵和原則

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)指的是審計(jì)部門按照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和收益的合法性與真實(shí)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并出具權(quán)威審計(jì)報(bào)告的過程。隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范疇不斷拓展。在審計(jì)內(nèi)容層面，包含了對(duì)醫(yī)院各類財(cái)務(wù)報(bào)表齊全性以及報(bào)表內(nèi)容規(guī)范性和真實(shí)性的審查；在審計(jì)主體層面，分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩部分。內(nèi)部審計(jì)即為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)；外部審計(jì)即為上級(jí)審計(jì)部門或第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)[1]。