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稅收執法督查對于規范稅收執法行為，推進依法治稅具有重要意義。遼源市地方稅務局為此專門成立了稅收執法督查辦公室，按計劃定期對全系統稅收執法行為進行督查，僅半年時間就開展督查7次，查出問題41個，提出整改建議38條，極大地強化了稅收執法督查，效果十分明顯。在此，本文結合遼源市地稅局的做法，謹就如何做好稅收執法督查工作進行粗淺的探討和分析。

一、深刻認識稅收執法督查的作用

近年來，各級稅務部門不斷采取措施，加強稅收執法監督，規范稅收執法行為，有力地推進了依法治稅進程。但作為依法治稅重要手段的稅收執法督查卻在一些稅務部門尤其是基層稅務部門中不同程度的被弱化和忽視。筆者認為，必須充分認識稅收執法督查的作用，不斷創新和完善督查的方式方法，進而規范稅收執法行為，促進稅收收入穩定快速增長。

（一）稅收執法督查是規范稅收執法行為的必然要求

稅收執法人員緣于知識、能力、經驗的差異，在沒有利用權力謀取私利的情況下，也會出現因對稅法理解不同而造成執法行為不規范，不能準確體現稅法立法宗旨的情況。這種情況的大量存在，必然制約依法治稅水平的提高。要避免這種情況的出現，一方面需要加強思想政治和職業道德教育，提高稅收執法人員的思想政治素質，使其自覺抵抗稅收權力誘惑，自覺加強業務修養，提高稅收執法水平；另一方面則必須要加大執法督查的力度，嚴格責任追究，在最大限度遏制并消除稅收執法人員的稅收腐敗和過錯的同時，迫使他們不斷提高業務水平，約束自己行為，規范執法，以適應日益發展的稅收執法需要。

（二）稅收執法督查是提高征管質量的有力保障

稅收征管與規范執法密切相關，只有稅收執法規范，執法人員都能按照稅收法律法規和規章制度辦事，稅收征管質量才能真正得到提高。反之，如果執法不規范，就會產生一系列的執法隱患和不良后果，這肯定會嚴重影響執法效率和征管質量。稅收執法督查可以監督和規范執法行為，及時發現并根除執法隱患和征管漏洞，防微杜漸，從而助推征管質量的提高。遼源市地稅局成立稅收執法督查辦公室不到一年時間就組織督查7次，發現征管方面存在的問題31個，提出建議26條，有關部門在此基礎上認真整改，解決了問題，極大的促進了征管質量的提高。

（三）稅收執法督查是保護稅收執法人員的具體措施

稅務干部在執法工作中面臨較大風險。由于目前法制不夠完善，稅收執法水平和執法能力還存在許多不盡如人意之處，社會上的腐敗氛圍和執法人員面臨親情友情的干擾，以及權力對執法的掣肘等原因，再加上與執法對象間的直接利害沖突明顯，這些因素造成了稅收執法工作是一個比較容易犯錯誤的工作。古人云“嚴是愛，縱是害”，稅收執法督查是稅收執法行為的緊箍咒，是執法警鐘，有利于稅收執法人員不犯錯誤，少犯錯誤，是保護稅收執法干部的具體措施。

二、稅收執法督查工作中存在的問題

雖然各級稅務部門在稅收執法督查中采取了很多措施，力度不斷加大，但還是不同程度的存在諸如認識不夠、職能發揮不夠、督查手段單一和督點不明確等問題。

（一）對稅收執法督查的重視還不夠

不少同志認為，經過這幾年的規范執法及執法檢查工作，執法水平與以前相比有了較大提高，現在執法基本規范，運轉比較正常，存在的都是一些小問題，不足為怪；還有部分同志認為執法督查是上頭的事，且難度大，思想上存有依賴和畏難情緒；有些單位和個人只強調組織收入這個中心，輕視乃至忽視稅收執法督查。更有少數稅務干部，把接受督查當成一種負擔，把督查看作是對自己的不信任。受“老好人”、“怕揭短”、“低頭不見抬頭見”、“你好我好大家好”等傳統意識的影響，執法督查往往被人指責是“抓辮子”“不合群”，同別人過不去，使得執法督查人員產生了顧慮，難免使執法督查的質量受到影響。

（二）稅收執法督查人員素質和業務水平還需提高

稅收執法督查是對稅收執法行為的全過程和各個環節實施全程監督、監控、檢查。這就要求稅收執法督查人員不但要熟悉稅收政策，精通稅收業務，而且要掌握稅收征管操作規程和現代信息技術，以保證稅收執法督查工作有效開展。目前，由于執法督查人員大多數不是業務骨干或能手，對稅收執法實體和程序不是十分清楚和明確，一些督查人員開展執法督查不知從何入手，有問題查不出，或查出問題不全面，應付了事，削弱了稅收執法督查的作用。

（三）稅收執法督查的職能作用沒有完全發揮

稅收執法督查不同于單純的稅收執法檢查，監督也是其中的一個重要內容和重要職能，通過督查，在發現問題的基礎上要研究探索和完善監督機制，最終達到規范執法的目的。但在實際工作中，往往把稅收執法督查混同于執法監察和執法檢查，只重檢查不重監督，偏重于對稅收執法行為完成后的檢查，即使是糾正過錯行為，也往往以追究數量、追究面作為衡量執法督查工作成績的主要指標，而對執法主體是否合法，執法依據是否充分，工作程序是否恰當，崗位職責是否明確等問題深入探究不夠。

（四）稅收執法督查還有一定的盲目性

稅收執法督查應該是一項系統工作，要有與監督機制相適應的一整套制度、規章、辦法和計劃。目前，大多數的督查存在盲目性的問題，內容不夠明確，重點不夠突出，往往是哪個環節出問題，就針對哪個環節制定監督制度、進行監督檢查，這種“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的方式雖然可以收一時之效，但常常治標不治本，起不到應有的作用。

（五）稅收執法督查的手段還不夠豐富

一方面督查的方式方法單一。稅收執法督查還停留在人工查閱、實地踏實等簡單手段上，科技含量不高，信息化技術應用不夠，沒能充分利用好征管軟件、網絡等信息平臺。大多稅務部門的督查機構攝像機、照相機等辦案取證工具配置不全。另一方面沒有充分利用外部監督機制開展督查。沒有能通過聘請的義務監督員，以及政務公開、網絡反映的情況發現稅收執法過錯線索，確定督查計劃，有目的的圍繞熱點開展稅收執法督查。

三、加強稅收執法督查的對策

（一）提高認識，增強稅收執法督查的主動性

加強稅收執法督查必須形成合力意識，建立責任體制，形成“職責分明，崗責一致，齊抓共管”的工作格局。一方面稅收執法督查人員要消除“怕得罪同事”、“怕領導不高興”的顧慮，改變“多一事不如少一事”和“民不舉，官不究”的錯誤認識，主動履行督查職責，實施對稅收執法權的有效督查。另一方面各個稅收執法部門和一線稅收執法人員要提高認識，走出執法督查就是找自己麻煩的思想誤區，充分認識督查也是關心、督查就是保護的道理，主動接受督查。另外，在配齊、配強執法督查人員的同時，要加強對督查人員的培訓，提高他們的業務技能。在人員不足的情況下，可以借鑒遼源市地稅局的辦法，成立松散型管理的督查辦公室，日常專職人員只有2人，但在不同部門抽調多名業務突出、素質高的干部為成員，日常在各部門工作，在實施督查時隨時參加，這樣也同時解決了督查人員素質不高的問題，保證了督查工作的質量。

（二）擴大內容，充分發揮稅收執法督查的監督作用

要充分發揮稅收執法督查的雙重職能作用，既要檢查，更要監督。不僅進行事后督查，還要對事前、事中開展監督檢查，擴大檢查范圍，加大監督力度。一項較大的稅收執法工作，如一些稅收專項治理工作的開展，是否符合相關法律規定，是否制定了周密的計劃，是否制定相關的監督制度，是否合理分權、合理制權，這些都應納入到稅收執法督查之中。在開展具體稅收執法工作過程中，督查部門也應及時開展督查，及時發現問題、糾正問題，使整個工作不偏離方向，避免事后查出問題，錯誤已成，造成損失，無可挽回。

（三）明確重點，解決稅收執法督查的盲目性問題

當前，要著重加強對稅收減免、個體工商戶稅收核定、發票管理、稅務檢查等工作的督查。發揮稅收執法督查在征管工作中的作用，實現對稅務登記管理，票證、發票管理，所得稅減免，稅款征收，稅務稽查等稅收執法行為進行全程、全環節的督查，使稅收執法責任制從單一的結果控制轉向過程與結果的并重控制。

（四）制定計劃，有序開展稅收執法督查

各級稅務部門，尤其基層稅務執法單位，在制定序時督查計劃的同時，應根據本單位執法工作實際，結合執法監督工作的要求，按照業務分工分別制定出稅政法規類、征收管理類、計劃財務類、稽查類等督查工作提綱，在每一類中以正列舉的方式詳細具體列明督查的內容項目、應達到的工作標準、需規范的各類手續文書，以便在稅收執法督查工作中對照檢查、整改和在日常工作中比照執行。使執法督查和日常工作有章可循，做到各項工作有機結合，統籌安排，有序開展。

（五）拓寬渠道，豐富稅收執法督查的手段

一是要為督查機構配備好照相機、攝像機、計算機、車輛等設備，最大限度的為督查工作提供支持，使督查部門可以充分利用這些設備開展更為靈活的監督檢查。二是要推行稅收執法責任制自動化考核。開發稅收執法考核督查軟件，稅收執法每個環節的運行都以數據信息的形式被全程保存在征管信息系統中，通過信息系統可以隨時對執法行為進行督查。三是要通過網絡、走訪義務監督員、人大政協等部門及召開納稅人座談會等形式，及時掌握稅收執法動態，查找稅收執法過錯線索，有針對性地開展督查。

四、做好稅收執法督查工作的幾點思考

（一）協調配合到位是做好稅收執法督查的前提

稅收執法督查涉及面廣，工作量大，單靠一個部門的力量很難達到理想的效果，只有各個相關部門互相協作，互相制約，才能真正發揮作用。遼源市地稅局設立的稅收執法督查辦公室，把監察、法制、征管、教育培訓等相關部門列為成員部門。所有的監督檢查都由督查室統一組織，改變了過去各自為戰，單打一的局面。各成員部門各自發揮職能作用，合理分工，各司其職、協調配合，不僅使稅收執法督查工作運轉更為協調，還有效地避免了重復檢查。

（二）監督機制到位是做好稅收執法督查的基礎

稅收督查不是單一的檢查，最終要達到監督稅收執法行為，規范稅收執法行為，依法治稅的目的，因此必須要有完善的監督制約機制，在此基礎上開展督查才會收到最大效果。遼源市地稅局在強化稅收執法督查的同時，積極建立和完善了監督機制，建立了以“申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依據、集中征收重點稽查”的征管新機制，實施分權制衡，從體制上強化稅收執法權的監督制約。對需重點監督的稅收稽查權，實施了選案、檢查、審理、執行四分離，實現了各環節之間各司其職、相互監督、相互制約、綜合評估，建立了稅收稽查權的監督制約機制。在監督制約機制到位的基礎上開展督查，達到了以檢查促監督，邊檢查邊監督的目的，最大限度地發揮了稅收執法督查的作用。

（三）制度建設到位是做好稅收執法督查的保證

把稅收執法督查工作以制度的形式確定下來，制定實施方案及各項規章制度。督查室確定為常設機構，專職人員負責，實行松散型管理。稅收執法督查工作結束后及時下發督查通報，提出整改意見。完善的制度，保證了執法督查的順利實施和實際效果。

（四）責任追究到位是做好稅收執法督查的關鍵

對執法過錯實行責任追究，是稅收執法督查的最后一道防線。唯有追究從嚴，才能獎罰分明，起到震懾作用。積極推行執法過錯責任追究制度，制定和完善責任追究辦法，做到了敢于追究，嚴于追究。如遼源地稅局稅收執法督查室成立半年多就按干部管理權限追究干部17人，罰款2,340元。責任追究到位，使稅收執法督查不走過場，真正起到了糾正錯誤、教育干部，促進規范執法的作用。