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一、國(guó)外出口退稅制度的有關(guān)規(guī)定

出口退稅制度自1854年首先在法國(guó)采用，至今已有150多年的歷史。目前，出口退稅已為世界各國(guó)廣泛接受并普遍實(shí)施，成為國(guó)際上通行的做法。但世界各國(guó)在出口退稅方面的具體做法卻有很大差異，有的國(guó)家對(duì)出口商品直接免征國(guó)內(nèi)稅，如美國(guó)的消費(fèi)稅在最后的零售環(huán)節(jié)才產(chǎn)生，所以美國(guó)的出口商品是不含稅的，出口后也不需要退稅。而更多的國(guó)家為了加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收漏洞，一般并不直接免征出口商品的國(guó)內(nèi)稅，而是實(shí)行先按供國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征國(guó)內(nèi)稅，待商品出口后，再按向海關(guān)申報(bào)并實(shí)際出口的數(shù)量，計(jì)算已征收的稅款，并退還給出口商。下面介紹世界貿(mào)易組織(WTO)和法國(guó)、英國(guó)、韓國(guó)、德國(guó)等國(guó)家關(guān)于出口退稅的相關(guān)規(guī)定。

(一)世界貿(mào)易組織(WT0)對(duì)出口退稅的規(guī)定

WTO的《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》(GATT)允許成員國(guó)采取出口退稅的措施，規(guī)定只要出口退稅額不超過(guò)出口商品實(shí)際所含稅負(fù)，出口退稅就不能被視為出口補(bǔ)貼。如GATT附件9《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》第16條明確規(guī)定：“免征某項(xiàng)出口商品的關(guān)稅，免征相同商品供內(nèi)銷時(shí)必需繳納的國(guó)內(nèi)稅．或退還與所繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼。”

WTO的這一規(guī)定符合其基本原則。WTO最基本的原則是無(wú)歧視原則，這一原則又是通過(guò)最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則實(shí)施的。按照國(guó)民待遇原則，一國(guó)國(guó)內(nèi)稅(間接稅)制要求出口商品與進(jìn)口商品承擔(dān)相同的稅負(fù)，故進(jìn)口國(guó)常常會(huì)依照消費(fèi)地原則對(duì)進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，出口退稅才能使出口商品徹底或盡可能地以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó)，避免國(guó)際間的重復(fù)征稅，以符合稅收具有的公平原則和中性原則。

(二)法國(guó)的出口退稅制度

法國(guó)是世界上最早實(shí)行增值稅的國(guó)家。在稅收機(jī)制上，法國(guó)的增值稅屬于中央稅，在征收與退還方面都體現(xiàn)了高度的中央集權(quán)性，即增值稅由中央政府統(tǒng)一征收，再分成給地方政府，而出口退稅的負(fù)擔(dān)也完全由中央承擔(dān)。

法國(guó)對(duì)出口商品實(shí)行零稅率政策，具體通過(guò)兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是免稅購(gòu)進(jìn)，即出口商在購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)徹底免除國(guó)內(nèi)稅，出口后也不退稅。這種免稅方式有兩種申報(bào)方式：1．適用于經(jīng)常出口、效益良好的出口商的年度免稅額度審批方式，出口商在批準(zhǔn)的額度內(nèi)自主辦理出口商品的免稅購(gòu)進(jìn)，無(wú)需到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對(duì)于為執(zhí)行出口合同而超過(guò)批準(zhǔn)額度的出口商品購(gòu)進(jìn)，出口商需獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的逐筆審批或再申請(qǐng)免稅額度。2．適用于新成立的或有臨時(shí)性商品出口的企業(yè)的逐筆審批免稅額度方式。對(duì)于每一筆出口，企業(yè)都要在批準(zhǔn)的額度內(nèi)免稅購(gòu)進(jìn)商品。二是免、抵、退，即對(duì)出口商品免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，對(duì)以前環(huán)節(jié)已征收的應(yīng)退稅款與內(nèi)銷商品應(yīng)納稅款進(jìn)行抵扣，不足抵扣的部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或予以退庫(kù)。這種方式又包括普通退稅和專門退稅，其中前者是指企業(yè)以季度或年度為時(shí)間單位向當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C(jī)關(guān)辦理退稅，適用于外貿(mào)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)；后者是指出口企業(yè)按月向當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C(jī)關(guān)辦理退稅，適用于主要從事外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

法國(guó)在稅收征管中重檢查、重處罰，如某公司某月偷逃一筆稅款，稅法就假定其該年每月都有相同行為，而且對(duì)這一行為上溯10年，納稅人要一次性地補(bǔ)齊10年的偷逃稅款．這對(duì)出口騙稅行為能起到一定的威懾作用。另外，法國(guó)已實(shí)現(xiàn)出口退稅計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

(三)英國(guó)的出口退稅制度

英國(guó)的出口退稅措施相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，因?yàn)橛?guó)實(shí)行規(guī)范的增值稅，故出口退稅中的免、抵、退都按法定征稅率辦理，不存在征稅率與退稅率不一致的做法，出口商出口商品時(shí)享受出口零稅率，而且國(guó)家不設(shè)立專門的出口退稅機(jī)構(gòu)。免、抵、退的做法與法國(guó)的比較類似，出口退稅沒(méi)有指標(biāo)限制，申請(qǐng)多少，辦理多少。

英國(guó)稅法規(guī)定不僅各類出口商出口商品可享受零稅率待遇，而且外國(guó)旅游者以及進(jìn)入英國(guó)采購(gòu)商品的外國(guó)商人也可享受出口零稅率待遇并申請(qǐng)出口退稅。

英國(guó)的出口退稅辦理及時(shí)。按英國(guó)稅法規(guī)定，出口企業(yè)每月可以申請(qǐng)出口退稅一次，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)必須在接到申請(qǐng)的兩個(gè)星期內(nèi)辦完退稅，否則即要向企業(yè)賠償因滯期帶來(lái)的損失。

(四)韓國(guó)的出口退稅制度

韓國(guó)實(shí)行國(guó)稅與地方稅兩級(jí)稅收體制，增值稅屬于國(guó)稅，自1977年開(kāi)始征收。在韓國(guó)，不管是何種類型的出口(包括制造商自營(yíng)出口、委托商出口、出口商買斷出口)，出口商在出口商品時(shí)都享受全額的退稅，商品出口時(shí)完全是零稅率。增值稅的退稅分為早期退稅和一般退稅。分別適用于不同的退稅對(duì)象。前者的退稅款在退稅申請(qǐng)結(jié)束后15天以內(nèi)必須支付，后者的退稅款在退稅申請(qǐng)結(jié)束后30天以內(nèi)必須支付。

韓國(guó)沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的退稅機(jī)構(gòu)，由納稅人所在地的稅務(wù)部門辦理退稅。目前通過(guò)電算化網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅退稅實(shí)行實(shí)時(shí)，動(dòng)態(tài)管理。

(五)德國(guó)的出口退稅制度

德國(guó)的增值稅屬于聯(lián)邦政府和地方政府的共享稅，其征、退都由聯(lián)邦政府和地方政府共同負(fù)擔(dān)。

共享稅在征、退方面容易引起各級(jí)政府間的矛盾，為了避免這一情況的出現(xiàn)，德國(guó)政府采取了有力的措施，設(shè)立專門的出口退稅機(jī)構(gòu)管理出口退稅事項(xiàng)。一是出口退稅機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與外部的協(xié)調(diào)工作，征稅與退稅工作緊密配合，使商品出口前各個(gè)環(huán)節(jié)的稅款依法及時(shí)、足額征收，而同時(shí)保證退稅款到位，商品完全以零稅率出口到國(guó)外。二是出口退稅機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門相互獨(dú)立，相互牽制，分工明確，職責(zé)清晰，管理完善。如檢查部門只負(fù)責(zé)檢查，無(wú)權(quán)辦理稅款退庫(kù)；而審查并辦理稅款退庫(kù)的部門則無(wú)權(quán)檢查。

二、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度中存在的問(wèn)題

出口退稅制度是我國(guó)稅收制度的重要組成部分，自新中國(guó)成立以來(lái)，它的發(fā)展經(jīng)歷了曲折的過(guò)程：我國(guó)1950年開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度，1958年廢止，1966年又實(shí)行，1973年又停止執(zhí)行，而現(xiàn)在的出口退稅制度是從1985年開(kāi)始實(shí)行的。1985年3月，國(guó)務(wù)院正式頒發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部<關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定&rt;的通知》，規(guī)定從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。

1994年，我國(guó)稅收體制進(jìn)行了全方位的改革，對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，出口退稅由中央財(cái)政統(tǒng)一負(fù)擔(dān)。

2003年，我國(guó)對(duì)出口退稅政策又進(jìn)行了調(diào)整。規(guī)定從2004年1月1日起，平均出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，而且，退稅款由中央和地方按75：25的比例共同承擔(dān)。

2005年1月1日，出口退稅機(jī)制又得到了完善，國(guó)家全面推行免、抵、退稅管理辦法。1．調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例。國(guó)務(wù)院捌準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92．5:7．5的比例共同負(fù)擔(dān)。2．規(guī)范地方出口退稅分擔(dān)辦法。各省(區(qū)、市)根據(jù)實(shí)際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)；不得采取限制外購(gòu)產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡等問(wèn)題，由省級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌解決。3．改進(jìn)出口退稅退庫(kù)方式。出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫(kù)．相應(yīng)取消中央對(duì)地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解。4．調(diào)整出口退稅率。一方面，提高了我國(guó)擁有較多知識(shí)產(chǎn)權(quán)的IT等商品的出口退稅率，另一方面，降低或取消了“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)出口商品退稅率。

幾經(jīng)改革，我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策已經(jīng)不斷得到完善，但仍存在不少問(wèn)題：

(一)中央財(cái)政退稅負(fù)擔(dān)過(guò)大

2004年以前，出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，對(duì)中央財(cái)政來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)巨大的包袱，每年的出口退稅款都無(wú)法保證及時(shí)退到出口企業(yè)。財(cái)政欠賬越來(lái)越多，嚴(yán)重影響了出口企業(yè)的出口積極性。而且，中央單獨(dú)承擔(dān)出口退稅款．其實(shí)質(zhì)是中央隱性地對(duì)出口地進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，出口越多的地方得到的好處越多。東部沿海地區(qū)每年的商品出口要占全國(guó)商品出口總量的80％～90％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)，因此，貧窮的地方補(bǔ)貼了富裕的地方，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)不平衡。

2004年之后，由于出口退稅款由中央和地方按75:25的比例共同承擔(dān)，中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)在一定程度上得到了減輕。但是，這種出口退稅機(jī)制的弊端也日益顯露，各地因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各級(jí)政府的財(cái)力也不同，因此由地方政府支付的退稅款很難退到位。拖欠退稅款的問(wèn)題并沒(méi)有從根本上得到解決。

2005年口退稅機(jī)制的改革，降低了地方政府負(fù)擔(dān)的出口退稅比例，但即使如此，對(duì)于貧窮地方的地方政府來(lái)說(shuō)，也很難完成返還退稅款的工作。中央財(cái)政在2005年徹底償還了2000多億元的退稅欠賬，但是，中央政府的出口退稅負(fù)擔(dān)又有所加重。人們擔(dān)心出口退稅是否又會(huì)回到2004年改革之前的情況，因?yàn)楝F(xiàn)在退稅時(shí)間的確又在延長(zhǎng)。

(二)對(duì)騙稅行為懲罰力度不夠，出口騙稅嚴(yán)重

目前，我國(guó)的稅收業(yè)務(wù)尚未在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，稅收的征、退脫節(jié)。而且，我國(guó)的稅法對(duì)騙稅的處罰并不是很嚴(yán)厲．這在一定程度上也助長(zhǎng)了騙稅行為。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定：”以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。”

出口退稅款對(duì)不法企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著巨額的財(cái)富，在利益的驅(qū)動(dòng)下，不法企業(yè)利用各種手段騙取國(guó)家的出口退稅款，比如虛開(kāi)增值稅發(fā)票、假冒增值稅發(fā)票或?qū)ⅰ叭Y”企業(yè)掛靠在國(guó)內(nèi)企業(yè)，將“三資”企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品，在出口后騙取出口退稅款。目前，犯罪分子借助高科技的手段，使得騙稅行為越來(lái)越難以識(shí)別，犯罪案件日益呈現(xiàn)出專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的新特點(diǎn)。

(三)出口退稅速度慢

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十五條規(guī)定：“納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。”而稅務(wù)機(jī)關(guān)向出口企業(yè)支付退稅款的具體時(shí)間，法律卻沒(méi)有規(guī)定。因此，即使出口退稅制度改革降低了地方政府負(fù)擔(dān)的退稅款比例，但出口退稅速度慢這一情況依然存在。從目前看，自出口企業(yè)申請(qǐng)退稅日期起，最快也要兩個(gè)多月才能拿到退稅款，而一般情況下要3～4個(gè)月以上才能拿到。

三、改革我國(guó)出口退稅制度的建議

(一)增加財(cái)政收入，降低財(cái)政負(fù)擔(dān)，保證出口退稅

按照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)行增值稅的絕大多數(shù)國(guó)家，增值稅都是中央稅，但在中國(guó)和德國(guó)是共享稅。因?yàn)橹醒胝偷胤秸匆欢ū壤蚕砹嗽鲋刀悾敲磧烧吖餐謸?dān)增值稅的出口退稅也是理所當(dāng)然的。問(wèn)題是：不同層級(jí)的政府可能在退稅方面產(chǎn)生利益上的直接沖突。而像法國(guó)、英國(guó)等國(guó)就不存在這一現(xiàn)象，因?yàn)檫@些國(guó)家的增值稅不涉及分成問(wèn)題。我國(guó)2005年的出口退稅體制改革雖然降低了地方政府承擔(dān)的出口退稅款比例，在一定程度上緩和了中央政府與地方政府的矛盾，但中央政府負(fù)擔(dān)的相對(duì)加重又使得出口退稅速度放緩。因此，必須增加政府的財(cái)政收入，才能從根本上保證出口退稅的順利進(jìn)行。

出口退稅是財(cái)政收入的減項(xiàng)，從相對(duì)靜止的觀點(diǎn)來(lái)看，降低出口退稅率可以相對(duì)增加財(cái)政收入。但是，從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看，降低出口退稅率會(huì)因減少出口而導(dǎo)致生產(chǎn)的縮減，并相應(yīng)減少包括所得稅在內(nèi)的其他稅收，而最終減少財(cái)政收入。因此，出口退稅率的升降，應(yīng)與宏觀調(diào)控政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相配合，并不能一降再降。出口退稅制度的改革也必須與國(guó)家其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革相配套，不能孤立進(jìn)行。

(二)進(jìn)一步依靠出口退稅政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

WTO規(guī)定出口退稅應(yīng)符合中性原則，即“征多少、退多少”，這是退稅上限，而實(shí)際上，各國(guó)是“征多少、退多少”還是多征少退或不退稅，完全是各國(guó)的自由，WTO并不干涉，即各國(guó)商品出口時(shí)是否真正實(shí)行了零稅率，應(yīng)根據(jù)出口國(guó)的國(guó)情來(lái)決定。我國(guó)因?yàn)閷?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，因此出口商品不可能完全退稅，即出口退稅率不等于征稅率。我國(guó)的出口退稅改革應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，在這一點(diǎn)上不應(yīng)過(guò)分糾纏，而應(yīng)將改革重點(diǎn)放在依靠出口退稅政策進(jìn)一步引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，發(fā)揮出口退稅的宏觀調(diào)控作用，在不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品中實(shí)現(xiàn)政策傾斜，限制高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品的出口，提高整體資源配置效率，使出口商品結(jié)構(gòu)更趨合理，而對(duì)出口商品附加值低的企業(yè)要采取其他配套改革措施．幫助企業(yè)走出困境。

(三)其他改革建議

1．實(shí)現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)在全國(guó)范圍內(nèi)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)對(duì)出口退稅工作的管理，謹(jǐn)防騙稅行為。在這方面，法國(guó)對(duì)偷逃稅行為打擊力度很大，值得我國(guó)借鑒。另外，德國(guó)和我國(guó)的增值稅同是共享稅，但德國(guó)因?qū)Τ隹谕硕惞ぷ鞴芾磔^嚴(yán)，在一定程度上防止了騙稅行為的發(fā)生，我國(guó)也應(yīng)借鑒德國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)增值稅征管、退還環(huán)節(jié)的管理，不給不法分子留有可乘之機(jī)。

2．加快出口退稅的速度。在這一點(diǎn)上我國(guó)可以參照英國(guó)、韓國(guó)等國(guó)的做法，在法律上規(guī)定支付出口退稅款的具體時(shí)間。只有及時(shí)并足額地向出口企業(yè)支付了退稅款，才能真正增加出口企業(yè)出口的積極性。