導語：市商業行業稅務調研報告一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

發票作為現代經濟活動的重要商事憑證，它不僅是納稅人財務核算的原始憑證，而且是稅源管理、稅務稽查乃至整個稅收征管的重要依據。從開具形式看，現行增值稅普通發票（以下簡稱“普通發票”）主要分為機外發票、定額發票和手工版發票三類。當前在發票管理中，發票的開具和使用環節存在問題較多，成為發票管理的重點和難點。本文就切實加強對普通發票的管理，全面推行機打發票提出一些初步思考。

一、推行機打發票的重要意義

（一）推行機打發票是落實總局發票管理新思路新模式的根本要求。總局《關于進一步加強普通發票管理的通知》明確提出，“要通過實施機具開票，逐筆開具；有獎發票，鼓勵索票；查詢辨偽，防堵假票；票表比對，以票控稅的管理模式，切實加強普通發票的日常管理，著力構建發票管理長效機制，有效遏止制售假發票和非法代開發票行為的蔓延，維護國家正常的經濟秩序。”其中“機具開票、逐筆開具”，就是要求實施以計算機開票為主，實現逐筆開具，落實好全面開票制度。總局近年來決定全面推行的稅控收款機，就是總局新思路的具體體現，因此推行好稅控收款機，實施機具開票，才能達到逐筆開具的要求，才能構筑發票管理的長效機制，才能有效遏止制售假發票和非法代開發票等違法違規行為，維護好國家正常的經濟秩序。

（二）推行機打發票是有效加強稅收征管的重要舉措。目前，社會上利用普通發票違法違章的案件時有發生，尤其是商業零售領域，以收據或自制小票代替發票、虛開、轉借代開、開具大頭小尾發票或者銷售不開票等問題大量存在，根本原因就是稅務機關對發票在開具和使用環節得不到有效監控，發票開具的真實性得不到驗證，形成監管空白，從而造成目前社會上普通發票違規行為的時有發生，普通發票管理已經成為制約征管質量提升的重要瓶頸。因此推行稅控收款機，實施機具開票，不僅能保證開票內容的真實性，有效杜絕代開虛開發票，同時還可根據存儲的開票信息，加強對稅源的控管，為征收管理提供有益的參考，更能夠發揮“以票控稅”的作用。

（三）推行使用機打發票是落實好全面開票制度的關健環節。當前消費者對開具普通發票的重要性普遍認識不足，缺乏主動索要發票維護自身權益的意識，而納稅業戶也不主動開具，對索要發票的則以降低商品或勞務的價格等條件，與消費者協商不開票或少開票，特別是商業領域由于現在大型商場、超市較多，為節省開支往往以自制單據作為憑證，如果消費者索要發票才給開具手工發票，達不到全面開票制度的要求。通過全面推行機打發票，能夠有效解決手工版發票開票不便的問題，最重要的是實現了即時開票、全面開票。所以全面推行機打發票，對強化稅源監控，堵塞征管漏洞，維護和保障納稅人和消費者的合法權益，落實全面開票制度，以信息化管理手段，促進普通發票進一步規范化、制度化，具有十分重要意義。

二、當前在商業領域推行機打發票中存在的主要問題

（一）各地對推行機打發票的進展程度不一。目前，有的地區已基本取消了手工版普通發票，并在適用的范圍內推行使用機打發票，雖然還無法實現稅控開票功能，但已初步形成有效控管；有的地區目前采取手工發票與定額發票、剪角發票以及選擇部分行業推行機打發票相結合的方式，加強對納稅人開具發票的監管；還有的地區則完全停留在手工版發票管理的基礎上。從當前社會層面來看，非機打發票的使用仍然是當前發票違法違章行為產生的主要途徑。由于各地推行的進度不一，消費者取得的普通發票也各不相同，有的是手工票，有的是機打票，對取得手工票的，購貨方可以要求開票方匯總填開或重新開具，甚至可以擅自要求改變票面內容；而取得機打票的，則只能單張打印、真實開具，無法改變任何票面信息，因此，一定程度上造成購貨方對企業使用機打發票的抵觸，同時，也因此造成企業因為使用發票種類的不同，相互產生攀比。

（二）納稅人對推行機打發票在一定程度上有抵觸情緒。一是購置設備的費用成為其短期內的財務負擔，這種負擔對個體經營者較為明顯；同時，由于稅控收款機的選型問題，目前總局還沒有統一標準，推行機打發票使用的設備能否和稅控收款機有效接軌，以及利用原有設備從而減少納稅人的成本，造成稅務機關在推行中也有一定顧慮；二是推行機打發票意味著不開票、少開票、虛開票的機會減少，稅務機關掌控經營信息的力度提高，對于長期處于納稅意識淡薄的經營者而言，使其也不愿意主動接受使用機打發票，這對于將推行機打票的原則定位為“納稅人自愿”的稅務機關而言，無形中也造成了一定阻力。

（三）推行機打發票的步驟及后續管理措施有待探索。機打發票的推行對象是所有使用普通發票的納稅人，這就決定了推行工作要因推行對象的具體情況而異，不能搞一刀切。一般來說，推行的步驟，開具普通發票量多的納稅人先于開具量少的納稅人；納稅人規模較大管理相對規范的超市、商場、市場應先于零散經營的納稅人，同時不同行業的納稅人也應該根據行業特點確定具體的推行設備、票種和優先次序等，這一切都需要開展全面的市場情況調查分析，并在調查的基礎上確定最終的解決方案。在機打發票推行之后，軟硬件的維護升級，開具數據的應用處理，以及后期的分析加工，同樣需要在應用的基礎上不斷探索，這也為稅務機關提出了一個新的課題。

三、全面推行機打發票的建議

目前，威海市國稅局已在全市范圍選擇華聯、利群、振華、大潤發等大型商場、超市推行使用“卷筒式”機打發票，從目前運行情況調查，“卷筒式”機打發票的推廣應用，一方面實現了即時開票，能全面落實開票制度，有效加強了稅收征管；另一方面，進一步規范了納稅人依法開具發票的行為，創立了公平、公正競爭環境。為此，筆者建議在當前稅控收款機尚未全面推行的情況下，各級國稅部門應結合實際，可選擇部分行業推行使用機打發票，為全面推行打好基礎。

（一）應進一步加快推行機打發票進度。自1997年起國家稅務總局已開始研究推行稅控收款機，并選擇了部分市地進行試點。為了保證稅控收款機推廣應用工作順利實施，維護納稅人合法權益，2004年，總局又根據四部局聯合通知精神，對推行準備工作要求進行補充和完善。2007年省政府出臺正式文件，對推行工作做出明確指示，進一步強調了推行稅控收款機的重大意義，明確了推行范圍、標準及要求。經過多年的籌備和論證，推行稅控收款機的各方面條件日益成熟，并已納入稅務系統重要議事日程，但是由于稅控收款機的選購、軟件的開發和開票信息的傳輸等問題，至今仍未推行，何時推行還不明確，造成各地在發票管理上，仍是手工發票、機打發票并存，無法從根本上解決虛開、轉借代開、開具大頭小尾發票或者銷售不開票等問題。建議當前應加快推行機打發票特別是稅控收款機的進度，不能在納稅戶中全部推行的可部分推行，不能實現稅控的先實現機打發票功能，然后再實現稅控功能，這樣可以逐步停止手工開票，從根本上解決發票管理中存在的熱點難點問題。

（二）對實行機打發票的納稅業戶要給予一定的優惠。一是嚴格落實國家規定的優惠政策。根據國家稅務總局《關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》(財稅[2004]167號)規定，納稅人在購置稅控收款機后，經主管稅務機關批準，可憑購進稅控收款機時取得的發票，計算抵免相應的稅款；稅控收款機購置費用達到固定資產標準的，其按規定提取的折舊額可在企業計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。二是在日常管理上將納稅人是否按規定使用稅控收款機開具機打發票，與其納稅信用等級評定等管理事項掛鉤，并從調整日常發票管理的規章入手，給其不同于未使用機打發票的相關便利。同時做好面向政府部門的溝通，爭取推行過程中的地方性政策支持。

（三）要爭取廣大納稅人的積極配合。推行機打發票，特別是目前推行的稅控收款機，關系到納稅人的切身利益，如何做好面向納稅人的宣傳工作，進而得到納稅人的主動配合，是推行工作能否順利開展的前提。筆者認為應當從以下幾個方面入手。一是從推行機打發票的成本和效率分析入手，以商零行業使用發票為例，使用卷筒式發票的單張平均價格在0.03元左右；手工版發票的單張平均價格在0.23元左右；定額發票的單張平均價格在0.13元，且需同時領購多種版本。商家每發生一筆經營業務，如果使用定額發票，一般要開出多張定額發票，交易金額高的，每筆開出的定額發票數量就更多；而使用稅控機打票則只需開出一張，比使用定額票的成本要低。而且使用機打發票，可以不受發票版位限制，只要交易真實即可開具，提高了辦稅效率。對于商家來說，雖然購置稅控機需要一次性投入，但從長期經營的角度看，要比使用定額發票更節約開票成本和辦稅成本。同時加強發票知識的宣傳和培訓，包括印制發票知識小冊子發給納稅人，舉辦關于發票知識的培訓班等方式，宣傳依法開具發票的重要性，樹立公平、公正的經濟競爭環境，督促納稅人依法開具發票。

（四）加大宣傳力度營造有利于推行的社會氛圍。一是通過報紙、電視、網絡等傳媒不間斷進行宣傳，促使社會各界認識發票在經濟領域中的重要作用、意義，增強發票管理的法制觀念，達到人人明白應該如何取得規范合法的發票，懂得普通發票的種類和用途，逐步提高消費者依法索取發票的意識和掌握鑒別假發票的技巧；二是完善消費者索取發票機制。引進市場管理機制，以地區為單位，完善普通發票搖獎、刮獎等管理辦法，鼓勵消費者主動索取發票。三是加大發票違章舉報查處力度，對經營者未按規定開具、使用發票的，消費者可以拒付貨款，使全社會人人參與監督經營者的開票行為。