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隨著全球經濟一體化進程的加快及我國對外經濟交往的進一步擴大，對外引進項目不斷增加，涉及預提所得稅征稅項目也逐年增加，向國外支付的有關所得也越來越多，如何有效地加強預提所得稅的征收管理，維護我國的稅收權益，成為當前基層稅務機關面臨的一項重要課題。本文從一則預提所得稅案例入手，分析當前預提所得稅管理的存在的難點，結合工作實際提出管理建議。

一、案例情況介紹

20*年*月，*市國稅局接到某銀行的咨詢電話，詢問A公司支付有關費用是否需要稅務機關出具征免稅有關憑證的問題。工作人員按規定對銀行進行了回復，并對A公司支付有關費用問題進行了調查，據悉：A公司20*年1月份與香港B公司簽訂了一份關于B公司為A公司提供X型車輛基礎標定服務的合同，共計22萬歐元，并于合同簽訂后通過銀行準備首付30%即66000歐元（按匯率折算為人民幣712734元）。在約談中企業對于此項業務解釋為：企業在付匯前也曾上網查詢過有關稅法知識，認為企業本身不具備研發及技術服務功能，而是外國公司直接提供技術服務，應在國外征稅，于是直接到銀行付匯。經查證，我局認定A公司支付給B公司的此項費用為技術轉讓費，符合《企業所得稅法》有關非居民企業繳納企業所得稅的規定，適用10%的稅率，并應由支付人作為扣繳義務人從支付或者到期應支付的款項中扣繳。據此，我們要求該公司依法扣繳預提所得稅71273.40元，企業按期扣繳了稅款。我局依照規定為企業開具了完稅證明，銀行為其辦理了付匯業務。

二、管理難點分析

由以上案例看出，由于預提所得稅征稅對象的特性，決定了預提所得稅及售付匯征管工作的難度。

難點一：源頭控管難。從征稅對象看，預提所得稅是針對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構場所但取得的所得與所設機構、場所沒有實際聯系的，稅源本身具有隱蔽、零散和流動性強的特點。從征收方式看，實行代扣代繳，既涉及到非居民企業，又涉及到國內的扣繳義務人，因牽扯到多方利益，征收難度加大。從管理方式看，僅在開具售付匯證明的環節實行對預提所得稅的源泉控制，并且縣級局開具證明人員實際上不可能逐筆逐項到企業實地核查，而基層分局在日常評估檢查中，對預提所得稅項目一般沒有重點關注，由此造成對于預提所得稅管理上的脫節。而企業又因不了解稅法規定，或者對稅法規定理解上的誤區，存在不扣或少扣的現象。上述案例中，企業未主動依法進行稅款扣繳，就是因為不了解稅法具體規定所致。

難點二：項目定性難。《企業所得稅法》第十九條對非居民企業取得的所得，計算其應納稅所得額進行了界定，包括了股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，轉讓財產所得，其他所得，并在實施細則第七條對來源于境內所得做了進一步規定。但是稅法規定的項目定義略窄，隨著經濟發展形勢的發展，非居民企業來源于中國境內的收入項目日益增多，而一些項目如境外收取的鑒證費、咨詢費、資格認定費、網絡服務費等項目，稅法尚未作出嚴格的認定。這些因素制約了外國企業所得稅的征管工作。

難點三：境外費用核定難。非居民企業所得稅管理的重點是外國企業或其它經濟組織在我國境內的經濟活動，以及由此產生的應稅所得，涉及的法律依據包括國內稅法和稅收協定。根據有關稅收協定中非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的規定，發生在境外的勞務費、服務費、傭金費、手續費，如廣告費、維修費、設計費、咨詢費、費、培訓費等，按照我國現行稅法規定不征稅，購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時，應提供當地稅務機關提供的不予征稅的證明。目前規定免稅證明也僅只能要求企業提供輔助證明、合同協議和企業承諾聲明。而稅務人員很難根據這些資料判斷該項勞務確實發生在境外，難于做出征、免或不征企業所得稅的納稅判定。

難點四：部門協作難。目前，國稅局和地稅局兩家分稅種管理，對預提所得稅征稅對象與稅收管轄既有交叉，又有“盲區”，征稅對象又涉及企業、事業和其他部門，單位性質日趨多樣性，管理上有一定的困難。同時，預提所得稅所涉及的售付匯管理，牽扯到外匯管理局、銀行、外經貿委等多個部門，信息孤立，未實現共享，也不利于該稅種的征收管理及監控。

三、加強管理的建議

(一)加強預提所得稅的宣傳，促進扣繳義務人由被動扣繳向主動依法扣繳、自覺申報轉變。盡管《企業所得稅法》及其《實施細則》對預提所得稅作出了明確規定，但因涉及到的部門多，征稅對象日趨多樣性，管理層面較多，加強預提所得稅應首先從加強稅法宣傳入手。一是擴大受眾面。在日常管理中我們發現，對預提所得稅規定了解和執行較好的多是較大規模的外資企業，而眾多內資企業和發生涉稅業務的機關、事業單位對此都不了解，在簽訂合同時，均未提及預提所得稅的扣繳問題，因此，不僅要加大對外資企業、內資企業的稅法宣傳普及，而且對機關、事業單位也應加大宣傳輔導力度。二是增強針對性。《企業所得稅法》第三十七條、三十八條、三十九、四十條分別對扣繳義務人的確定、未依法扣繳或無法履行扣繳義務、代扣稅款的繳納等做了明確規定，同時《稅收征管法》及其《實施細則》對未依法履行扣繳義務的行為所承擔的法律責任也作出了詳細規定。因此，在宣傳上不僅要告知扣繳義務人所應承擔的義務，更應告知未依法履行扣繳義務，主觀故意不扣或少扣稅款所應承擔的法律后果。由此促進過去扣繳義務人被動扣繳向主動依法扣繳、自覺申報轉變。

（二）加強部門間信息溝通，由過去單一管理向凝聚管理合力轉變。一是內部管理上，國際稅務管理部門要主動加強與稅政、征管、計統、進出口、稽查等部門的信息溝通，建立定期信息采集傳遞制度，確保非居民企業相關信息資料傳遞暢通，形成各相關部門通力合作的工作局面。二是在與其他部門銜接上，雖然預提所得稅是國稅部門征收，但也需與地稅、工商、外經貿委、外匯管理局以及銀行等多個部門配合，調查、了解預提所得稅征稅項目，實行信息共享共用，并及時建立預提所得稅征管的臺帳制度，防止稅款流失。

（三）加強售付匯證明開具環節的管理，由案頭判斷向案頭分析與實地核查相結合轉變。上述案例表明，僅依靠售付匯證明開具人員案頭分析判斷很難作出征、免稅的判斷，不經實地調查，很可能造成稅源流失。開具人員對受理的開具申請，一是要把好資料審核關，審查相關資料是否齊全，填寫內容是否完整；二是把好法律關，嚴格依照國際稅收協定和國家稅收法律法規的規定，作出正確的納稅判斷；三是把好實地核查關，逐筆對對申請人付匯項目所對應的合同執行情況是否發生變更、申請售付匯項目與實際經濟內容是否一致進行核查。對征稅項目判斷不準確的，應采取情報交換等形式進行判定。

（四）加強日常稅收征管，由過去售付匯單一環節控制向上下聯動管理轉變。預提所得稅扣繳作為企業所得稅的一個特殊征收方式，離不開支付單位所管轄的稅務機關，基層分局應在日常管理中，對轄區內發生涉稅業務的企業事業單位應加強稅源監控，對境外非居民企業向我國境內居民企業、機關事業單位或個人提供貸款、出租設備、提供特許權使用、轉讓財產以及其它取得所得等行為，要定期對涉及到的扣繳義務人組織實施全面的審計檢查，及時獲取準確的涉稅信息和扣繳信息，發現問題按有關規定進行處理。特別是要根據行業的特點，了解企業在設備的投入、利潤（利息）的分配，資金的借貸以及專有技術的使用情況，同時也可結合年度所得稅匯算工作和反避稅工作，加強所管轄的企業、公司的預提所得稅管理。特別注意利用與關聯企業間業務往來中，通過人為因素，調節融資貸款利率，特許權使用費等手段，轉移利潤，達到避稅的目的。同時及時向縣級國際稅務管理部門提供檢查信息，以便實施綜合控管。