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1.1戰略管理會計的涵義

第一，是將管理會計定義為運用合適的技術和概念來處理某個主題的過去、未來的相關數據來幫助管理當局制定的適當經濟目標，同時以實現這些目標作出合適的決策為目的；第二，則將其定義為在一個組織內部，對管理當局用于計劃、評價及控制的信息進行確認、計量、分析和報告的過程。戰略管理會計的定義為用于構建與企業間可持續競爭優勢的戰略有關信息提供與分析。也有人認為戰略管理會計是為了強調比較重大的戰略問題以及企業內部管理層所關注的那種管理會計方法，通過運用財務的信息來發展具有遠見的戰略，以圖取得持久的競爭優勢。

1.2戰略管理會計的作用

戰略管理會計是為企業戰略管理服務的管理會計，能夠通過對環境的審視、對競爭者的分析以及能以戰略的眼光看待其內部的信息，它的戰略方法和手段具有較為廣闊的發展空間。同時還可以為企業的財務戰略提供一些會計信息和技術支持。

2戰略管理會計應用于我國證券公司的必要性

資本市場的動蕩給我國證券公司的發展帶來了曙光，證券公司的收益來源主要是證券經紀業務，而我國的資本市場卻又陷入低迷的階段，有很大一部分的投資者均損失慘重，這嚴重打擊了一些投資者的投資熱情。當投資者的熱情開始較低，那么開戶者也將大大減少，直接導致證券公司的經濟業務的收入大幅度的降低，給證券公司帶來了巨大的風險，稍有不慎，就會損失慘重。所以，目前我國的證券公司需要引進全新的管理制度和方法，對企業的內外部環境進行客觀分析，結合自身的劣勢情況來制定明確戰略。但由于我國證券公司的管理中仍然存在著大量問題，第一，業務的內部結構不夠完善，對于行情的依賴程度很大，忽視了企業自身的長遠發展，使證券公司的業務發展變得極其緩慢；第二，有些證券公司的內部控制松散，管理人員經不住市場誘惑，導致其自身理念產生很大變化，采取不正當的競爭方式；第三，對于員工工作的評估體系不夠完善，業績不突出，公司無法及時了解到下面的經營狀況，導致公司很容易做出錯誤的決策。所以，必須要對證券公司進行改革，最好是用戰略管理會計的方法來管理公司的發展，最好是制定一個整體的戰略規劃，這有利于保持公司的穩定收益，同時能夠加強公司對于內部的有利控制，因此，將戰略管理會計應用于我國證券公司是必然的選擇。

3證券公司應用戰略管理會計的措施

3.1整頓內部結構，為戰略管理會計的實施打好基礎

公司內部理論框架的構建是戰略管理會計實施的基礎，所以對于戰略管理會計的實施應對結合公司的實際情況，認識公司本身優劣勢，然后將戰略管理會計慢慢應用到證券公司的管理以及金融業的發展上，深刻的把握戰略管理會計的涵義和內容，將其所包含的理念與證券公司的實際發展理念結合在一起，建立起一套完善和健全的理論管理體系，提高公司的管理水平，真正的打造出獨具特色的戰略管理會計方法。

3.2營造管理環境，樹立戰略管理意識

受到國際形勢的影響，戰略管理會計非常適合我國證券公司的引用和發展，其發展前景日益廣闊。不過，在公司的運用和推廣過程中，應對為戰略管理會計的運行構建出一個適宜的管理環境，打造出一個良好的管理氛圍，這樣有利于戰略管理會計理念的運行和傳播。另外，還應當使公司內部的員工樹立起戰略管理意識，引導員工改善傳統的工作理念，積極促進各個部門間配合，將大膽創新的意識植入到員工的心中，使戰略管理會計及其管理的理念轉變為公司專門的管理體制。

3.3加大人才的培養力度，建立完善的戰略管理體系

優秀的戰略會計人才能夠在提供技術支持的同時，還能引進先進的發展管理理念，所以證券公司應該采取不同的方法引進和培養一批高素質的戰略管理會計人才。同時，企業還應以戰略的眼光縱觀全局，轉變其自身的傳統觀念，積極探索出一套適合證券公司長遠發展的戰略管理體系，結合公司的實際，將其完善，并認真加以實施，這樣就能充分的發揮戰略管理會計的作用，從而促進證券公司的良性發展。

4結語

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［關鍵詞］會計監管 影響因素 會計監管

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，現代企業制度的建立，會計監督顯得越來越重要。證券市場的繁榮發展，不可避免地出現了會計信息失真。雖然國家近年來加大了監管力度，但會計信息失真并沒得到根本解決，甚至愈演愈烈，因此備受社會關注。

一、影響證券市場會計監管的因素

證券市場的會計監管受多種因素影響。政治、經濟、文化等社會背景不同，會計監管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經濟體制、法律和文化背景。從會計監管在各國發展情況看，經濟體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經濟初級階段，市場機制還不完善，缺乏嚴格的市場監管體系；同時，我國上市公司多為國有企業改制而成，國有資產占控股地位。這些特點決定了我國政府對證券市場會計監管的影響較大。隨著經濟體制的改革，注冊會計師(CPA)協會等民間團體在會計監管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環境也是影響會計監管的重要因素。因此，筆者認為應從經濟、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計監管的現狀，有針對性的進行改革，加強我國證券市場的會計監管。

二、我國會計監管存在的問題

1.會計監管體系不健全，審計資源配置不合理。我國證券市場采用內部監督、政府監管和社會監管三位一體的會計監管組織體系，體現了監管的權威性、獨立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內部監管弱化、缺乏再監管等問題嚴重影響了監管職能的發揮。監管機構重疊交叉、權威不夠，審計資源需要重新配置。

2.監管過度和監管不足并存。財政部2002年的統計資料顯示，會計信息披露不規范的企業高達70%。安徽省對127戶企事業單位2003年會計信息質量進行檢查，發現90%的單位存在不同程度的違法違紀現象。會計界普遍認為證券市場的會計監管過度和監管不足并存，如對企業會計操縱導致股東損失的行為監管不足，同時被監管者面臨多頭檢查，應分別采取措施予以糾正，最終走向適度監管。

3.監管方式不科學，監管手段落后。目前我國證券市場會計監管缺乏統一、規范、系統性。現有監管機構主要對信息披露進行靜態監管，而對其就同一事件不一致的誤導性信息缺乏有效監控，往往缺乏事前、事中監督，忙于事后檢查，監管效果較差。

4.法規制定相對滯后，會計監管法規不完善。隨著我國證券市場的發展，較系統的會計監管法規體系已基本形成，但監管法規之間存在不協調等問題。加上相關執業人員的法律意識較差，影響了法律法規的執行，使會計監管弱化。

5.會計違規處罰不力，威懾性不夠。按有關法律規定，監管機構有責任對會計信息披露進行有效監管。自1999年國家加強了對會計違規的處罰力度，80%以上采用了內部通報批評和公開譴責方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內部批評和公開譴責仍占較大比例且收效甚微。

另外，監管時間嚴重滯后與監管人員職業道德素質不高也使監管效果降低。監管時間上的滯后，至使證監會在查處時其違規披露行為已造成眾多利益相關者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計監管人員職業道德好壞是導致會計信息失真、影響信息質量的重要因素。

三、完善我國證券市場會計監管

1．完善會計監管體系。加強和完善證券市場會計監管體系必須符合社會主義市場經濟的要求。建立一個監管主體多元化、監管層次多級化、各監管主體相互協調的監管組織結構框架，是我國目前加強和完善證券市場會計監管的重點所在。

（1)健全企業內部監管制度。我國企業內部監管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內部控制制度。因此，應從內部控制規范、董事會的核心地位、監事會的監督機制等方面來健全完善企業的內部控制制度。

（2)加強政府在監管體系中的主導地位。從獨立性、權威性和強制力來看，政府在會計監管方面有其絕對優勢。我國仍處于社會主義市場經濟初級階段，政府應轉向以宏觀調控為主，有利于證券市場的健康發展。

（3)加強行業自律，完善對行業自律組織的監管。目前我國會計監管自律組織主要是社會審計監管機構和證券交易所，充分發揮自律性組織的會計監督作用符合市場經濟的發展趨勢。筆者認為應理順自律組織與政府的關系、完善其內部治理結構、建立行業自律檢查與懲戒機制、增強自律組織監管力度等方面進行完善。

（4)完善再監管機制。監管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設立專門機構對監管者進行再監管、加強司法對監管者的再監督、加強公眾監督，以完善對證券市場會計監管者的再監管機制。政府應盡量利用CPA的結論，集中精力加強對CPA的再監督，形成一個高效的會計監管運行機制。

2.完善相關法規，加大執法力度，增強會計監管威懾力。根據證券市場的發展，完善相關會計監管的法律體系，加強相關法規如會計法、證券法、公司法之間的協調，在相關法律法規的罰則中加大處罰力度等。

3．創新監管方法，增加監管時效性與科學性。在新形勢下，會計監管機構必須改進和創新監管方法，必須注意監管方式、方法的現代化、多元化，以提高監管的適應性和效率。加強常規化會計監管，盡是減少監管時間上的滯后性。

4．加大會計監管人員培訓，提高其執業水平和職業道德素質。會計監管業務水平的好壞、職業道德素養的高低直接影響著證券市場的會計信息質量。因此，加強執業人員的培訓是加強和完善證券市場會計監管的關鍵。

總之，加強和完善我國證券市場會計監管是一項長期的系統工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經濟現狀，借簽發達國家經驗，對我國證券市場會計監管進行循序漸進的改革與完善。

參考文獻：

[1]劉小玉:關于完善我國會計監管體系的思考[J].理論學刊,2005.10

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關鍵詞：資產證券化 會計確認

資產證券化是資本市場發展到一定階段的產物，屬于典型的金融創新品種。因而它也遭遇到金融衍生品的共性問題，諸如會計屬性的確認、計量及會計風險的防范等。會計是對資產經濟活動的客觀反映，做好資產證券化會計確認，才能善用其優點，預防其弊端。要做好資產證券化會計確認首先要認清資產證券化業務流程及其交易特點。

資產證券化業務流程及其交易特點

自1970年美國政府國民抵押協會首次發行以抵押貸款組合為基礎資產的抵押支持證券—房貸轉付證券，完成首筆資產證券化交易以來，資產證券化（Asset Securitization）已經成為一種被廣泛采用的金融創新工具而得到了迅猛發展。具體而言，它是指將缺乏流動性但能夠產生可預見的穩定現金流的資產，通過一定的結構安排，對資產中的風險與收益要素進行分離與重組，進而轉換成為在金融市場上可以出售的流通的證券的過程。簡而言之，就是將能夠產生穩定現金流的資產出售給一個獨立的專門從事資產證券化業務的特殊目的公司（SPV：SPVcial purpose vehicle），SPV以資產為支撐發行證券，并用發行證券所募集的資金來支付購買資產的價格。其中，最先持有并轉讓資產的一方，為需要融資的機構，整個資產證券化的過程都是由其發起的，稱為“發起人”（originator）。

資產證券化的主要特點在于，在將資產進行證券化后，此次行為的發起人可以將原本流動性比較差的資產轉化為流通性比較強的證券，這一舉措可以有效提高企業資產的流動性和使用率，進而也進一步擴大了企業的融資渠道。資產證券化與其他融資方式相比，最主要的特點在于其參與主體比較多，交易的過程較為復雜、后續結果存在不確定性，也正是這些特點，造成了資產證券化的參與者將面臨巨大風險，同時，證券化的發起人的利益相關者也面臨一定的風險。如何進行資產證券化會計確認，以達到對資產證券化過程的監督，進而有效的防范風險，保護相關者利益成為資產證券化發展中亟待解決的技術難題。

國際慣例關于資產證券化會計確認的研究

就資產證券化在美國的發展歷程，和在國際資本市場上的重要角色，國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）和美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）均對資產證券化會計確認進行了深入的研究和探討，并在此基礎上歸納出會計確認的三種方法，即風險與報酬分析法、金融合成分析法和后續涉入法。除此之外，本文認為信息披露也對資產證券化的會計確認十分重要。

（一）風險與報酬分析法

國際會計準則委員會于1991年了第40號征求意見稿，首次提出風險與報酬分析法（Risk and Rewards Approach）。按照風險與報酬分析法，作為資產證券化發起人，如果仍保留證券化資產的風險與報酬，那么資產證券化交易應視為有擔保的融資，不能終止確認該證券化資產，該項資產仍體現在發起企業的資產負債表的資產方；通過證券化所募集的資金應被確認為發起人的負債，體現在其資產負債表的負債方。如果發起人轉讓了證券化資產的風險與報酬，那么應確認為“資產出售”，終止確認證券化資產，即該項資產不在屬于發起人企業，不體現在其資產負債表上；所募集資金作為一項資產轉讓收入，體現在利潤表上，并同時確認相關損益。風險與報酬分析法對于資產證券化的會計確認標準集中于“風險與收益”的歸屬上。

（二）金融合成分析法

金融合成分析法（Financial Component Approach）是在美國財務會計準則委員會1996年頒發的125號財務會計準則中提出的。這一方法認為作為以合約形式存在的金融資產具有可分割性，每一個組成部分都可以作為獨立項目進行確認。在金融資產出售過程中，應將已經確認的金融資產的再確認和終止確認問題與金融資產轉讓合約的金融工具的確認問題區分開來，通過對轉讓后所產生的資產和負債的各個組成部分來分析金融資產轉讓的本質。發起人所保留的部分風險和報酬可看做是轉讓合約的產物，應按新的工具予以確認。金融合成分析法認為資產轉移的確認取決于發起人是否放棄證券化資產的控制權而非交易的形式。金融合成分析法的核心在于控制權決定資產證券化業務做銷售處理還是融資處理，而并不像風險與報酬分析法那樣強調資產所有權與風險。

（三）后續涉入法

國際會計準則理事會在2002年的IAS39修改意見的征求意見稿中提出了后續涉入法（Continuing Involvement Approach）。對于資產證券化發起人會計確認這一問題，IASB提出以“沒有后續涉入”作為證券化資產終止確認的判定標準，稱之為“后續涉入法”。后續涉入法要求：不考慮其后續涉入的程度，只要發起人對證券化資產的全部或部分存在后續涉入，則與后續收入有關的那部分資產應作為擔保融資處理，不予終止確認；不涉及后續涉入的那部分資產則應終止確認，視為銷售。由此看來，一項資產轉讓可能導致一部分資產被終止確認，而另一部分資產未被終止確認。后續涉入法將轉讓者對所轉移的資產是否有涉入作為終止確認的判斷標準，只需解決有還是沒有，不需要解決有多少程度的問題，避免了對涉入程度的判斷，應用起來較為簡單清晰，具有很強的可操作性。

（四）信息披露

在資產證券化過程中，為了揭示投資風險，應對證券化資產的收益和控制權進行合理披露。鑒于此，國際會計準則委員會對資產證券化的披露做出了詳盡的規定，在IAS139中指出“如果企業進行證券化或簽訂了回購協議，則應就發生在當前財務報告期的這些交易和發生在以前財務報告期的交易形成的剩余留存利息進行單獨披露，披露的內容包括：這些交易的性質和范圍，包括相關擔保的說明、有關用于計算新利息和留存利息公允價值的關鍵假設的數量信息；金融資產是否已終止確認”。為了能夠讓投資者增進理解資產負債表內和表外金融工具對企業財務狀況、經營業績和現金流重要性的信息，幫助評價與這些金融工具相關的未來現金流量的金額、時間和確定性，除了提供判斷特定金融工具余額和交易的特定信息外，IASB還鼓勵企業提供關于金融工具的使用范圍相聯系的風險、所服務的經營目的和評述等相關信息。為了加強對證券化資產的披露，美國財務會計準則委員會也對此做出了規定，SFAS1140中新的披露準則不僅要求企業披露資產證券化有關的會計政策、數量、現金流量、確定保留權益公允價值的關鍵假設以及公允價值對關鍵假設變動的敏感程度，還要求企業披露以下幾項內容：靜態資產組合的現狀及預計的損失；反映由于提前支付、損失及折扣率的不利變化 可能對保留權益的公允價值減低的重點測試；本期內證券化特殊目的主體與轉讓人之間全部的現金流量；轉讓人所管理的表內和表外資產中期末拖欠債務及本期的凈信用損失 。

對我國目前資產證券化會計確認準則的評析

我國2006年頒布的《企業會計準則第23號—金融資產轉移》第二章中對金融資產轉讓終止確認的判斷標準是：首先看所有權上所有的風險與報酬是否已經轉移，在既沒有轉移也沒有保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險與報酬的情況下，再以“控制權”作為判斷標準，轉讓者不再保留控制權，該資產作為銷售處理，如果轉讓者保留了控制權，按繼續涉入程度確認一項金融資產。從中可以看出我國的資產轉讓終止確認綜合了“風險報酬分析法”、“金融合成分析法”、“后續涉入法”思想，在充分借鑒了國際會計準則的基礎上進行了整合。

如新準則第23號總則第3條提及的“企業對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業財務報表基礎上運用本準則外，還應當按照《企業會計準則第33號—合并財務報表》的規定，將轉入方納入合并財務報表范圍”，采用的是金融合成分析法；而新準則第23號第7條中的“企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產”，又體現了現行終止轉移確認標準的依據是風險與報酬分析法。我國資產轉移會計確認法將兩者有效地融合在一起，主要是結合了我國的金融衍生品發展程度與其未來趨勢。相較于資產證券化在國際資本市場的角色，在當下的中國資本市場，資產證券化才剛剛起步，業務單純，應用面窄，以風險與報酬分析法為引導的會計確認方法，方便實施、使用。同時也應考慮在這樣一個全球放開的經濟大環境下，我國金融行業的全面開放是不可避免的。未來我國金融市場會逐步與世界接軌，金融衍生品會越來越多，越來越復雜，部分引入金融合成分析法為新準則第23號的應用空間留有余地。

完善我國資產證券化會計規范的建議

綜上所述，本文認為資產證券化會計確認的關鍵在于對于發起人是認定“真實銷售”還是“擔保融資”，并且在資產證券化中會計信息是如何披露的，而正是這些會計信息的披露將會直接影響資產證券化發起人的財務狀況和利益相關者的牽扯利益，在我國資產證券化工作剛剛起步，相關法律和法規尚不完善的情況下，建立資產證券化相關的會計準則并予以進一步的健全，才能在日后愈發頻繁的資產證券化活動中更加真實、客觀的反映資產證券化交易過程，監督資產證券化交易過程，進行有效地風險防范。

明晰資產證券化會計確認方法。我國資產證券化首次啟動于2005年，目前仍處于初步發展階段，風險警惕性高，有一定的推廣助力，傾向使用風險與報酬分析法進行會計確認。待資產證券化發展，風險防范力度需加強時，可采用金融合成分析法。明晰資產證券化會計確認方法，減少企業自由操作空間，方能有效發揮會計的反映與監督職能。在資產證券化的不同發展階段采用適用的會計確認方法，做好資產證券化業務推動與資產證券化風險防范。

資產證券化會計信息披露。沒有對資產證券化會計信息披露做出專門規定是我國目前企業會計制度的一個缺陷。向信息使用者展示完整的交易過程及量化的財務風險是整個信息披露的關鍵。因此，我國在具體的資產證券化實務中可參照國際慣例，一方面在財務報告中披露說明資產證券化在給企業帶來風險或改變企業風險過程中所扮演的角色以及管理當局管理這些風險的辦法，另一方面披露資產證券化帶來的財務風險（如信用風險、利率風險、流動性風險等）的數量信息。并且，在披露中將表內反映與表外披露相結合。對資產證券化融資過程完整地加以披露（具體披露環節應當包括：基礎資產的初始選擇和集合信息披露、基礎資產的轉移信息披露、基礎資產的信用增級信息披露、基礎資產現金流收人分配信息披露、基礎資產收益安全保障信息披露、資產證券化中SPV對外委托服務信息披露、SPV風險防范狀況信息披露以及SPV法人治理與經營狀況信息披露等等）。

參考文獻：

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7.劉云.資產證券化中資產轉移會計確認探討.財會通訊（綜合版），2007(10)

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近年來，我國在典型工商業企業會計方面確實取得了很多成績，有關部門及會計業界在這一方面作出了卓越努力。不容否認，中國會計制度已經有了很大進步，距離國際會計準則越來越近。但我們必須看到，在典型工商業企業以外，還有很多特殊領域需要會計準則覆蓋，還有許多特殊問題需要作出規定。中國在市場化的過程中經歷的年頭還很少，經驗也很少。因此在許多旁門別類方面的差距還相當之大，所以參考國際經驗是必要的。中國將來的會計準則應該既參照成熟市場經濟中的會計準則，同時也考慮中國國情和特色。這至少是資本市場監管者搞好資本市場的迫切需要。

譬如金融企業改革上市，它關系到中國整體改革的大局。在經濟轉軌的過程中，金融企業出現了較多的不良資產，資本充足率不夠，急需利用資本市場。應該說，中國銀行業一定程度上承擔了中國改革的成本，這是改革的代價。但是在金融企業上市過程中，遇到很多的會計準則和披露準則方面的問題。因此，金融企業上市比一般企業較為復雜，比如銀行在常規貸款之外，還有風險和風險準備方面的問題。目前的會計準則仍可進一步完善，披露標準還要提高，要參照國際標準對金融企業披露提出要求。

可見，會計準則是證券市場發展的基礎性因素，只有具備了高質量的會計準則，證券市場的規范和發展才可能有堅實的基礎。從這個角度上講，會計準則的提高也是中國證券市場規范化的前提。

二、為證券市場服務是會計準則的一項基本目標

會計準則是對會計信息產生過程的一種規范，其根本目標是通過財務資料，真實反映企業的財務狀況和經營成果，為信息使用者提供決策有用的信息。在證券市場上，會計信息具有眾多的使用者，其中最為重要的是投資者（包括潛在投資者）和債權人。投資者和債權人是企業風險資本的主要提供者，與企業具有直接和密切的聯系，他們需要掌握上市公司的會計信息，并據此作出相應決策。因此，滿足投資者和債權人的會計信息需要至關重要。對此，世界各國已達成共識。

作為證券市場的重要主體，投資者最關心的是投資風險及期望收益，他們需要通過會計信息去發現證券的價格。好的會計信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值，能夠通過幫助使用者預測過去、現在和未來事件的結果，堅持或更正先前預期，從而作出合理的投資決策。好的會計信息還必須有較高的準確度，以使使用者預測企業經營狀況和收益情況有更合理的基礎。盡管在有效的證券市場上，純粹的會計技術的改變對企業價值沒有直接的影響，但會計政策、會計技術會有利于或有害于企業價值的形成。

在我國，對會計準則目標的認識與國際上存在差別。我國《企業會計準則》規定，會計信息首先應當符合國家宏觀經濟管理的要求，其次是滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，再次是滿足企業內部加強內部經營管理的需要。會計信息的用戶首先是政府，而投資者和債權人的需要在我國會計準則的制定中居于次要地位。這與國際上通行的觀點有較大差別，國際上通行的會計準則目的主要是為投資者、債權人決策服務，為資本市場服務。國際會計準則委員會甚至認為，政府和管理部門的特殊需要不在會計準則主要服務范圍之內，各級政府可以為實現各自的目標，明確規定不同的和例外的要求。但這些要求不應該影響為了其他用戶的利益而公布的財務報表，除非它們也能滿足那些用戶的需要。管理部門可以決定額外信息的形式和內容，以滿足自身的需要，但這些信息的報告不在會計準則框架范圍內。

事實上，我國會計準則確定的三類用戶對會計信息需求的差別較大，共同之處不多。政府作為經濟的宏觀調控者需要的是較籠統的統計數據、匯總數據；國家稅收的需要與會計目標有很多區別，為應付稅收而設計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的。企業管理當局需要的會計信息千差萬別，主要是為內部考核服務；而投資者和債權人因投資、借貸的需要，要求會計信息應能揭示企業的投資價值和經營風險。根據這三類用戶制定的會計體系明顯有別于滿足外部投資者需要的會計體系。而我們在根據這些復合目的制定會計準則時，又未充分了解每類用戶的需求并找出他們的共同之處，而僅僅是將其他國家為外部投資者設計的會計概念和會計體系借鑒過來，形成了現在會計準則多重目標的相互矛盾與沖突。由此造成會計準則與證券市場發展的不協調，滿足不了證券監管的需要，這就要求區分會計準則目標與政府的政策目標，明確會計準則制定的出發點，即真實反映企業的財務狀況，為資本市場服務，為投資者和債權人服務。

準則服務對象的確定毫無疑問受到經濟環境的制約和準則制定者的價值判斷。服務對象的確定是準則制定的基本前提。我國現在的經濟環境和九十年代初剛開始制定會計準則時發生了很大的變化，表現在資本市場尤其是證券市場在社會經濟中的地位和作用有了根本的不同。2002年10月底，我國國內上市公司已超過1210家，總市值占到國民產值的50%左右，二級市場投資者不僅有為數眾多的機構，更有多達6000萬個人的投資場所，已成為亞洲第三大證券市場。證券市場的發展迫切需要會計準則在數量和質量上得到進一步的發展。

三、資本市場全球化對會計準則提出了更高的要求——國際化

近10多年來，資本市場全球化的速度逐步加快。資本市場全球化的趨勢表明，投資者在全球范圍內尋找最佳投資機會；公司則在全球范圍內尋求最低成本的資本。然而，這一發展卻遇到一大障礙，即作為資本市場基石的上市公司財務信息因會計準則存在不同程序的差異而缺乏可比性。這使資本市場交易成本上升，也使市場作用難以發揮。

1997和1998年間，亞洲部分國家發生嚴重的金融危機，進而引發了俄羅斯及部分拉美國家的金融危機。危機的原因之一是透明度不高，會計和審計不可靠。其后，世界銀行、國際貨幣基金組織等要求這些國家必須采用國際會計準則，否則不提供支持。金融危機促使國際會計準則委員會重視新興和轉型經濟國家會計問題，也推動國際會計準則委員會進行徹底的改革，以制定一套高質量的會計準則，在不具備良好準則制定條件的國家使用。

隨著加入WTO，我國經濟融入國際大循環的速度加快，國內企業到海外上市的數量日漸增多，外國投資者也日益關注中國證券市場，上市公司的信息披露標準要求更加嚴格，會計準則的國際化勢在必行。中國證券市場要面對新世紀的挑戰，面對國內外的挑戰，必須加強監管、加快市場化、國際化和規范化進程。

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一、新會計準則將加強我國會計監督財政部2006年12月5日公布的“財政部會計信息質量檢查公告（第十二號）”指出：財政部將結合新的會計準則體系和審計準則體系，進一步提高會計監督的層次和效果，全面提升會計信息質量和會計師事務所執業質量。同時，財政部將加強同有關部門的協作，綜合治理會計信息失真問題。在此之前，財政部已對一些房地產企業和會計師事務所進行了檢查，發現企業會計信息質量和會計師事務所執業質量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在。一些房地產企業會計信息虛假、一些會計師事務所內部質量控制薄弱，財政部已對這些問題企業進行了相關的處理。這一消息，雖然反映出我國會計監督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進一步加強會計監督，尤其是政府監督和社會監督。兩大準則體系的實施，為進一步強化監管工作提供了有力支持，有利于促進資本市場健康穩定發展，有利于維護經濟秩序和社會公眾利益。

二、新準則下我國會計監督面臨的新問題經過多的改革開放，我國已建立起了企業內部會計監督、政府部門會計論文監督和社會審計監督三位一體的監督體系，會計監督工作也取得了長足的發展，但近年來，隨著經濟體制改革的不斷深化，發生了一系列復雜經濟現象和不規范的經濟行為。2007年1月1日開始實行的新會計和審計準則，在會計行業帶來變化的同時，也給我國會計監督帶來一些新問題：1.對同類型的資產，其取得來源不同則采取不同的計量屬性。如：對于固定資產的初始計量，外購的采用歷史成本計量；對于接受投資、企業合并、非貨幣性資產交換等方式則分別采用公允價值計量模式和歷史成本計量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實際操作中也會有一定難度，如果操作不當會帶來會計信息失真的后果。而且新會計準則首先在上市公司實行，上市公司的賬面價值不一定能反映企業的真實財務狀況，而在成熟的市場經濟中，公允價值反映的會計信息更為可靠。2.新準則的變動幅度較大，變動內容較多。新會計準則要求上市公司在2007年初按照新準則調整原來舊準則下的財務處理。由于新準則變動幅度較大，會計人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計信息的質量帶來嚴峻考驗。3.我國會計監督的法律約束機制不健全。比如：個人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收入，但由于缺少會計監督，這類人群的個人所得稅的交納根本達不到國家相關法律的要求，造成事實上的偷稅、漏稅現象。歸其原因，我國并沒有相應的法律約束機制來完善銀行等金融機構對個人的經濟監督的監督作用。如對于上市公司披露虛假的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規定，卻沒有明確其賠償責任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴格的會計準則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規范，企業同樣可以繞過新會計準則達到操縱利潤、操縱市場的目的。會計信息真實可靠的保障條件主要有規范的市場機制、合理的會計準則、公平的中介機構、獨立公正的外部監督和執法機構以及具有足夠職業判斷力和相應職業道德的會計人員。4.會計人員的綜合素質不高，難以適應新會計準則。會計監督作用發揮的好壞與否同會計人員素質的高低直接相關，一般來說，會計人員業務素質越高，發現問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監督作用就越大。近幾年我國會計人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計人員的整體素質一般，知識結構、學歷結構和業務水平偏低。雖然有些人員經過培訓或學習，也取得了會計人員從業的相關證書，但其工作能力和對知識的熟練運用能力并不是很好。再者，有的會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，在“權大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。5.對企業單位負責人的約束機制仍不健全，阻礙了會計的有效監督。新會計準則的實行無疑會導致一些企業出現虧損的情況,如果這些管理者憑借“權利”指使、授權會計人員做假賬，虛報利潤，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計工作的有效監督。

三、新會計準則下加強會計監督的對策分析1.完善會計法規、制度，保證會計監督有法可依。進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規根據實際需要進行修改完善，切實有效執行《新企業會計準則》和《新企業審計準則》，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，通過制定會計信用評價規則，協調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網站，促進誠實守信的職業道德建設。3.應提高會計師事務所的執業質量。首先，財政部對會計師事務所要實行全方位的質量控制，用制度來保證執業質量。其次，會計師事務所需要結合工作認真制定全面質量控制的政策與程序，并采取措施保證其實施。第三，為保證會計師事務所的執業質量，防止客戶風險轉移，可要求客戶要向事務所承諾提供真實、完整的會計資料，否則，要承擔相應的經濟法律責任。4.培養高素質的會計人才。由于會計人員出具的會計信息反映企業經濟活動的整個過程，其素質的高低直接影響會計信息的輸出結果，因此，加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。5.健全對企業負責人的約束機制。《會計法》中雖然也對企業負責人賦予了一定會計監督的責任，但其強度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報利潤在多數情況下并不是會計人員自愿所為，而是受企業負責人的脅迫、命令，新準則的實行也會一些企業的利潤出現大額虧損。要想使會計人員真正獨立，不受企業負責人的干擾，就應該對干涉會計行為的負責人予重罰，健全對企業負責人的約束。

綜上所述，只有從我國的現實國情出發，建立并充分發揮各種會計監督形式的作用，才能真正有效實現會計監督和遏止會計信息失真。

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[摘要}隨著中國經濟體制改革的不斷深化和市場經濟的日益發展，會計信息在宏觀調控和微觀管理等方面正發揮著越來越重要的作用。會計信息已經日益成為企業管會計論文理者、投資者、債權人、社會公眾及政府管理部門改善經營管理、評價經濟狀況、做出投資決策、制定有關政策的重要依據，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關方面的利益和經濟秩序，會計信息質量越來越受到社會各界的廣泛關注。

〔關鍵詞 會計信息;質量保障措施;內部控制

隨著中國經濟體制改革的不斷深人和社會主義市場經濟的日益發展，會計信息在國家實施宏觀調控、制定經濟政策、控制監督經濟活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質量仍不容樂觀，會計信息失真現象較為嚴重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴重影響了信息使用者的經濟決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經濟發展帶來了嚴重危害，成為中國會計領域魚待克服的頑癥。

一、導致虛假會計信息產生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產生過程有著極為密切的聯系。筆者認為，會計信息失真現象的產生取決于會計主體環節因素和外部環境因素兩方面原因。

(一)主體環節原因

1.會計信息生產者的利益驅動。一些企業單位領導缺乏現代經營理念，法律意識淡薄，將經濟發展同守法經營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達到其隱瞞不當利益、轉移正當收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數會計人員的切身利益依附于企業單位負責人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復，屈從于企業單位負責人的壓力，對違法事件不抵制，按照領導的意圖做假賬。更有少數職業道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產生或會計信息質量不高2.會計人員整體素質不高。會計人員是會計信息這種“產品”的制造者，他們的素質高低直接影響會計信息的質量，然而中國會計人員的整體素質欠佳。

(l)會計人員的業務素質不高。目前各行業財務會計人員平均文化素質較低，據有關資料統計大專以上專科畢業生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理;

(2)會計人員的職業道德不高。現實中堅持原則，嚴格執法，敢于同違規違紀做斗爭的人員很少，相反，對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的會計人員卻較多。

3.企業內部控制制度不健全。首先，會計基礎工作薄弱、缺少內部牽制和復核，未建立健全相應的內部控制制度。其次，不重視內部審計工作，有的單位未設內部審計機構，有的雖設有機構，卻徒有虛名，沒起到應有的作用。主要原因是單位領導重視不夠、認識不高，把內部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內部審計工作，更不用說將審計監督工作貫穿于企業經濟活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業，使會計信息的真實性受到影響。

(二)外部環境缺陷虛假會計信息的產生，除了會計主體環節因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環境影響也是其產生的重要條件。影響信息質量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:

1.會計法規不健全。中國會計法規體系雖已初見規模，但是由于《企業會計準則》和《行業會計制度》的具體準則規定中存在一定的矛盾，所以當二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現出不足之處，如對違法處罰規定中，使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應的實施措施。

2.政府監管弱化。法律、法規、準則是保障會計信息質量的基礎，但在其具體執行過程及經濟管理工作中仍需政府的監管。政府如果在制定會計標準和監督制度、組織實施會計監管的過程中，不能發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產生提供便利條件。目前中國政府監管不足主要表現在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監管的作用。監管范圍不明確方面主要表現是，《會計法》第32條規定財政部門對各單位的會計信息質量實施監督。由于規定的監管范圍較大，監管單位數量眾多，使得政府部門難以履行這一職責，即使政府部門有這種力量也會造成監管成本過高，而且，當會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔監管不力的責任風險。在監管主體不確定方面，實際工作中，政府監管存在多頭監督、重復檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔，也削弱了政府監管的功效，造成政府監管軟弱無力。

3.中介機構監督乏力，沒有盡到其應盡的責任。如:會計師事務所，未能真正發揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構為了爭奪客戶業務，放棄原則，過分地依據客戶的意志要求，有求必應，會計報表上所需要的數字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業就少報利潤，以達到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數字取決于企業領導說了算數。一些注冊會計師在執業過程中因利益的驅動，放松執業質量，降低職業道德，不按審計準則和行為規范的要求來收集審計證據、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業至個人利益滿足了，國家的資產卻大大流失。

4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業，主要是給予企業及主要責常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達到真正處罰的目的，達不到預期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔民事賠償責任的案例。低廉的代價使得會計師事務所做假的凈收益要大于誠信執業的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結合，會計信息嚴重失真。

二、提高會計信息質量的保障措施

1.提高會計人員的業務素質。會計人員既要熟悉生產經營業務，又要熟悉專業知識，掌握會計業務技能，善于會計管理，參與經營決策，不僅要當好提高經濟效益的“經濟參謀”，又要當好強化會計監督的“經濟醫生”，還要當好維護資財完整的“經濟護士”;財政部門也要聞令按照企業月工資總額規定提取一定比例的繼續教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續教育經費，確保會計人員享受繼續教育的合法權益，財政、會計管理部門要統一安排，按行業分期分批組織會計人員繼續教育;教育部門要調整繼續教育課程，特別要將新會計制度，準則，健行十核算規范，會計基礎工作規范，稅法和職業道德準則等課程列為會計人員繼續教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質，適應社

--> 會主義市場經濟會計工作的需要。

2.提高會計人員的職業道德水平。朱銘基為上海國家會計學院題詞寫的校訓是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學院的校訓，可謂一語重千鈞。職業道德規范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業業務，財經法律，法規，業務技能，還要有良好的思想品質和職業道德。

3.建立健全企業或單位的內部控制制度。建立健全有效的內部控制制度，是形成真實會計信息的基礎。要提高會計信息質量，第一，要建立內部管理控制制度，也就是要根據有關經營方針和目標，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產經營活動正常進行和不斷發展。如預算控制制度、權責控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內部會計控制制度，如設置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內部控制制度的質量與效2005/3紐右示藏經濟與管理(月刊)果，同時本身又作為內部控制制度的一個組成部分，與其他各項內部控制一起，共同實現內部控制的目標。

4.提高單位領導的會計法規意識。單位領導的指導思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領導學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任;加大執法力度，“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”這幾個環節要齊抓，凡是單位負責人授意，指示會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任，隨時發現，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。

5.完善注冊會計師制度，發揮“經濟警察”作用。加強社會會計監督機制要盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，還要加強注冊會計師的執業監督，使中介機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。對于會計師事務所，我們要明確其分野:除了稅務咨詢，會計師事務所不應該為客戶提供任何審計業務之外的咨詢服務，防止會計師事務所與客戶過于親密;對會計師事務所審計師的工作必須進行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務所有任何牽連，再審計業務也必須是強制性的;定時輪轉會計師事務所的內部審計師小組，防止審計師們與客戶的關系過于熟穩;會計師事務所通常夸耀自己為某客戶提供了多么久的服務，其實這正是監管者和投資者應該加以警惕的。

6.強化政府對會計的監管，促進會計信息質量的提高。實施對會計信息質量的監督，其監督者至少應當具備兩個條件:一是地位獨立，與被監督者沒有依附關系和利益聯系;二是由法定的權威性和強制力，可以對違法的被監管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監管方面具有其他管理者無法相比的優勢。但從中國政府會計監管的實際情況看，存在監管思路不清晰、監管范圍不明確、監管主體不確定、監管責任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監管方面存在著漏洞和問題，而且也給監管者、尤其是給政府監管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監管，政府部門要履行好兩項職責:一是制定會計標準和監管制度，主導建立會計監督機制;二是組織實施會計監管，包括直接實施會計監管或者授權有關機構實施會計監管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規范運行。具體來說，政府監督就是將“過程控制”和“結果監督”相結合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監事會制度，對其進行“過程控制”;對其他市場主體進行“結果監督”，主要是通過法律委托會計中介機構承擔會計監督，政府部門主要是對會計結果或是對會計中介機構的再監督;同時還要明確政府會計監管的責任，如果監管部門實施監督檢查后仍出現重大違法問題，應追究監管者的失職責任。

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