導語：如何才能寫好一篇財稅申報流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】管理 征繳 財稅 聯網

“十一五”以來，全國以推進“橫向聯網”工作為重點，不斷規范電子繳庫管理。目前，國內社會保險基金、工會經費有兩種征收模式，一種是由社會保險、工會經辦機構直接征收，另一種是由地稅機構代征。社會保險基金、工會經費征繳納入橫向聯網，即指在地稅統一征繳城鎮職工基本養老、城鎮職工醫療、失業、工傷和生育五項社會保險、工會經費的模式下，利用橫向聯網系統，在財政、稅務、人行國庫、社保和工會費經辦部門間建立信息共享機制，實行社會保險基金、工會經費的電子方式征收、繳庫、對賬、計息、撥付、更正等業務以及信息共享管理。

所稱“規費”，目前主要指社會保險費和工會經費。規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網，是運用現代信息網絡技術，建立財政、稅務、社保經辦和工會費經辦機構、國庫和各商業銀行間的聯網系統，通過電子網絡系統，在財政、人社、地稅、人行、工會等部門之間建立信息共享機制，實行各項規費的電子方式申報、征收、繳納、入庫、退庫、更正、對賬等業務以及信息共享管理。全流程網絡化、電子化，目的是提高費款繳庫效率、方便納稅人繳費、簡化業務操作，降低征費成本，實現費款征收信息在財政部門、稅務機關、國庫間的共享。

一、項目提出的背景

云南省是2009年開展財稅庫銀橫向聯網工作，實現了納稅人足不出戶就可在網上輕松辦理稅款申報和繳納，大大提升了辦稅效率和納稅服務質量。德宏州地稅系統是2011年將稅收征繳全面納入財稅庫銀橫向聯網范圍，實現了納稅人足不出戶即可在網上完成納稅申報繳納事宜的局面，但社保費征繳并沒與稅收同步納入橫聯征管范圍，繳納社保費仍需到地稅征收大廳，導致了規費征管的滯后。隨著規費征收的項目、范圍、數額不斷擴大，我們越來越需要一種全新的征管模式。所以，此次在德宏州納入推行規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網第一批工程，是順應形勢發展的需要，是改進作風的需要，是全面規范管理的需要，是落實上級要求和省政府決策的需要，是新的發展形勢下，破解規費征繳工作瓶頸制約的新舉措。

二、云南省規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網工作發展現狀

云南省高度重視社保基金征繳納入橫向聯網工作。2010年以來，在“省財稅庫銀橫向聯網工作領導小組”統一領導下，云南省財政廳、地稅局、人行積極開展相關工作。

一是組織協調工作順利推進。云南省政府于2012年5月對省財政廳、地稅局、人行三部門聯合上報的請示做出批復，同意將地稅部門征繳的各項規費收入納入橫向聯網系統，要求云南省財政廳、地稅局、人行三省級有關部門，在做好橫向聯網電子、網絡系統建設的基礎上，選擇條件成熟的州市開展試點，在試點成功后向全省推廣。二是試點工作形成良好基礎。2012年9月，云南省財政廳、地稅局、人行、總工會在曲靖市啟動開展“工會經費征繳納入橫向聯網試點”工作，并在年底前成功上線運行，為下一步開展社保費試點打下較好基礎。三是軟硬件基礎不斷完善。云南省人行對“國庫會計數據系統”和“橫向聯網配套前置系統”進行改造升級并測試成功，確保了橫向聯網系統與2014年7月上線的“國庫會計數據集中系統”無縫連接，以及相關部門間的信息和資金傳遞。

三、德宏州地方稅務局開展規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網項目存在的問題

在全面推行規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網工作中，發現在實際工作操作中存在一些不容忽視的問題，并嚴重制約著規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網建設工作的全面推廣和應用。

（1）征繳資金方面。資金征繳入庫通過橫向聯網系統可以確保當天實現，但從金庫劃轉到財政專戶的時間問題上各部門持不同意見：省財政廳提出，按現行規定，金庫資金劃出需由財政開具支付令，如對入庫社保資金每日逐筆操作，有限人力不能適應工作需要，因此可以選擇每月16日和月末最后一日分兩次將征繳資金劃轉到專戶。而省人社廳則要求每日劃轉，以保證資金及時入專戶和確保參保人享受待遇。對于兩種兩種意見的分歧，省地稅主張借鑒重慶的做法，不再由財政開具支付令，實行每日劃轉，即將社會保險費作為預算外資金，由人行在國庫設立預算外科目及相應明細科目，并與財政專戶對應開設虛擬賬戶，社保資金征繳至虛擬賬戶后在每日的指點時點直接同意劃轉到財政專戶，到賬時間最長2天。相比之下，每日劃轉的辦法無疑更好，可以實現征繳資金及時入專戶，確保參保人權益。

（2）參保人方面。目前，社保經辦機構以相關繳費以是否達到專戶為標準，確認參保對象是否享受相應參保待遇。按現行社保基金征繳方式，地稅代征后，資金直接到達商業銀行社保基金專戶。社保資金納入庫銀橫向聯網系統征繳后，資金流程增加了通過人行和國庫中轉的環節，如資金每日劃轉專戶，則不存在延時問題；如不能每日劃轉，可能影響參保對象及時享受相應參保待遇，但只要建立“地稅―財政專戶―社保”信息確認機制，以資金繳入國庫作為參保人享受待遇的認定標準，就可以有效解決這一問題，切實保障參保人及時享受社保待遇：社保費繳入國庫后，地稅部門將與國庫對賬相符的征繳明細數據電子信息實時傳送給財政專戶，由財政專戶及時傳遞給社保經辦機構，社保經辦機構據此信息進行相關明細核算，并確認征繳對象的參保待遇。事后，再由財政部門定期將資金從人行國庫劃入專戶，負責將劃轉數據同地稅部門提供的同期數據核對一致即可完成最后確認工作。該模式下，數據信息傳遞更加快捷方便，數據信息經國庫確認和數字簽名，更加真實、準確和安全。

（3）征繳系統方面。主要表現在：一是目前正在使用的征管系統屬于省局自主研發的管理軟件，網上申報項目并不完善，未能發揮規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網的強大功能，致使納稅人申報成本并未減少，辦稅大廳申報期壓力也未減輕，網上申報征收進度受限。二是現存不少企業系家庭作坊式經營模式，是個體戶為方便生產經營注冊的公司，賬務不健全，會計水平較低，此類企業暫不具備聯網條件。三是征管系統中登記的參保戶不少為“空殼公司”，并無實際經營內容，無法開展電子扣稅，導致納稅戶簽訂稅庫銀三方協議率偏低，影響基層工作積極性。四是市區縣范圍內的金融、電信、保險等納稅戶均為報賬制單位，無獨立賬戶，企業繳納稅款只有一個統一賬戶，不符合簽訂三方協議要求。五是規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網現有金融機構尚無法全部滿足推行需要，目前只有工行、建行、中行、農行、農信社、銀行、郵政儲蓄銀行等七家銀行可以辦理電子扣稅，而在農發行等其他金融機構開設賬戶的企業無法實施此項工作，規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網工作推廣嚴重受阻。

四、提高規費征繳納入財稅庫銀橫向聯網系統運營水平的建議

（1）強化基礎信息管理。財稅庫銀橫向聯網推廣應用后，及時注銷空殼企業、失蹤戶，補充和完善登記不實戶資料，提高正常戶的申報繳庫質量，杜絕正常戶不申報、少申報、遲申報現象。建立一個內容豐富、翔實的財政資金收入與支出業務的基礎信息數據庫、采集并集中存儲各部門的實時業務數據，實觀各業務相關部門之間業務實時處理信息資源共享。同時加強納稅戶的基礎信息管理，健全納稅戶信息資料管理制度。利用中心數據庫的信息資源和優勢，對財政資金收支情況進行多種統計和分析、生成各種需要的分析報表，為各部門的管理工作服務，為各級領導提供科學決策支持。

（2）完善財稅庫銀橫向聯網系統功能。對比全國其他地區財稅庫銀橫向聯網工作開展情況，我市在網上申報、不同類型業務多種應用方面、個體工商業戶批量扣稅等方面還存在一定差距，線路不暢、網絡掉線、登錄超時、服務器無響應等問題必須盡快解決，系統相關功能還需不斷開發和完善。今后工作中仍需加大硬件設施投入力度，盡快將農發行等尚未納入財稅庫銀橫向聯網系統的各類銀行納入系統，擴大網絡應用范圍，最大限度地方便農村納稅人。并及時與新辦企業簽訂三方協議書，完善財稅庫銀橫向聯網長效機制。

（3）完善流程。針對曲靖試點中一些需要完善的問題，如電子劃賬，與國庫對賬人員AB角，POS機管理人員等，多次組織有關業務、技術部門討論研究，提出了完善及解決方案，并將完善意見寫入《操作規程》。

（4）建立財稅庫銀橫向聯網信息中心與各聯網單位進行數據交換接口標準和規范，并依據此標準和規范實現與各聯網單位計算機信息系統的業務數據交換和處理。

（5）擴大網絡應用范圍，最大限度的方便鄉村納稅人、參保人積極探索擴大網絡應用范圍，與相關部門協商爭取擴大網域覆蓋面，盡可能的實現鄉、鎮納稅人網上實時扣款業務，這樣既節省了納稅人、參保人的時間又降低了繳稅成本，廣大群眾也能體會到財稅庫銀橫向聯網的便捷、高效之處。

參考文獻：

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關鍵詞：企業；財稅；信息化管理；應用模式

財稅信息化建設是財稅科學化、精細化管理的內在要求，也是財稅管理的重要內容。隨著國家稅務總局“金稅三期工程”在全國范圍的逐步推廣，財稅信息化建設已邁向一個新的臺階，這也迫使企業在接受“財稅管理一體化”全新理念的同時，思考如何借此契機，通過實現企業內部財務、稅務、業務的一體化處理和無縫連接，簡化企業財務管理工作，全面實現企業的信息化管理。本文主要對企業內部財稅信息化管理的應用模式進行了探討，以期可以為企業的稅收管理工作提供具有實際價值的參考信息。

一、我國企業財稅管理的發展現狀

（一）稅收風險較大

近兩年來，稅務機關在完善征管手段的同時，不斷強化稽查體系，通過先專項自查，后專項檢查的方式，要求企業嚴格按照稅法規定，對生產經營活動涉稅問題進行全面自查，包括發票真偽、收入的確認、費用的列支、業務的真實性等多方面，內容涵蓋全部應納稅種。我國正在對財稅管理體系進行改革，財稅政策存在部分解釋不明以及操作細則缺失的問題，企業與財稅部門經常會出現理解偏差現象。基于宏觀政策的影響，監管部門由于地域、時期等方面的差異，對政策的監管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業稅法遵從的難度，更使企業的納稅風險急劇上升。

（二）缺乏有效的管理機制

企業沒有針對財稅管理工作建立健全相關機制，沒有對管理標準進行有效規范，致使不同部門在相同事項方面的管理標準存在不一致性，繼而導致執行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。

（三）信息化應用水平較低

企業在財稅管理方面并不具有較高的信息化應用水平，在實際工作過程中，多以財務人員手工作業以及主觀判斷為主，對財務人員的業務素質以及經驗具有較強的依賴性。除此之外，企業的財稅管理與業務環節存在脫節現象，財稅信息無法實現有效共享，基礎信息出現偏差等問題，構建完善的財稅信息管理系統迫在眉睫。

二、信息系統的功能框架

（一）框架結構

財稅管理信息系統是對財務日常管理應用的整合，基于財稅管理體系標準的指導下，嚴格遵照相關法律法規，對稅種稅費進行有效計算，并記錄相關調整事項。該系統內部含有申報納稅表的模板，通過其可以向相關管理部門申報財稅繳納款項。除了財稅原有的業務處理功能外，還構建了評估模型與指標分析體系，可以對企業稅務管理進行有效評估與合理分析，有利于企業對稅務風險進行及時、準確的掌握，除此之外，該系統還可以對企業的稅收管理提供科學有效的籌劃方案。具體構造如下圖所示：

圖1 信息化系統功能框架結構圖

（二）信息系統合理理念

針對財稅管理構建信息系統，可以完善財稅管控體系，促使企業財稅管理工作更具科學性。構建信息系統的核心理念有三個，一是對財稅管理機制進行標準規范，促使各個部門的管理口徑實現統一；二是財稅管理實現有效延伸，逐漸成為前端業務；三是建立健全財稅評估模型與財稅分析體系，從而對企業稅務進行合理評估與有效分析。

（三）解決業務的有效方案

解決業務的方案主要包括五個流程，分別是建立納稅體系、處理日常業務、企業納稅管控、科學籌劃以及分析評估、業務集成關系。企業利用信息化平臺，進行財稅管理，對財稅管理進行標準規范，并在各個下屬部門貫徹落實。利用相關系統對涉稅信息進行有效集成，例如，資產、合同等，并結合系統內部相關稅務信息，對稅費進行準確計算，繼而進行申報處理與繳納處理。建立健全稅務評估模型與分析指標體系，促使企業財稅管理分析指標實現自動生成，繼而對納稅進行自動評估。通過信息化建設全程監管企業的經濟事項，可以對企業財稅管理的效益影響進行準確分析，從而科學籌劃財政管理工作，有利于企業的財稅管理工作實現縱向管控。

三、信息化管理應用結果分析

（一）電子登記納稅調整事項

對核算賬簿、核算憑證以及備查簿進行有效連接，促使三者呈現一種關聯關系，從而促使企業的納稅調整事項的登記處理實現自動化，不僅降低了相關人員的工作量，還提高了納稅調整事項篩選結果、分析結果以及登記結果的準確性，有利于企業順利進行財稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報表核算以及納稅調整等。

（二）在線處理日常稅費

應用信息化管理系統，企業在財稅管理方面可以對多個稅種的日常業務進行在線處理，例如增值稅、所得稅等。根據我國財稅管理的相關法律法規的要求，對實際繳納稅額以及理論上應繳稅額進行合理分析，準確把握二者之間的差異，確保財稅管理相關環節在規范性與合理性方面符合相關標準要求，避免企業遭遇巨大財稅管理風險。

（三）自動生成納稅報表數據

嚴格遵照我國相關部門在納稅申報表樣式方面的規范標準，對納稅主體、稅務報表以及備查簿三者的關系進行準確定義，在信息化管理系統內部構建納稅申報模板，自動采集稅務系統以及賬務系統內部的相關數據，并以此作為納稅申報數據，幫助企業財稅管理人員進行納稅申報，避免報表數據出現人為干預現象，促使報表數據更具實時性、準確性、合理性以及可行性。

（四）建立健全稅務指標分析體系

企業在財稅管理方面建立健全稅務指標分析體系，可以幫助企業對各個稅種的涉稅指標進行在線分析，并自動根據分析結果生成稅務分析報告、涉稅指標對比分析表以及稅務指標的變化趨勢表，有利于企業財稅管理人員對涉稅指標變化情況進行及時、準確的掌握，有效規避財稅管理風險。

結語

財稅信息化管理的實際應用價值主要取決于自身與前端業務之間的銜接關系。企業嚴格遵循財稅方面的法律法規，對各項涉稅環節進行專業、合理且謹慎的處理，按照相關規定實施納稅申報；通過信息化技術采集并分析涉稅信息，對稅收變化情況進行自動預警；分析稅收變化情況，對財稅管理潛在風險進行合理評估，實施科學籌劃，有效提高企業財稅管理水平，節約稅收成本，規避財稅管理風險，確保企業健康持續發展。（作者單位：中國振華集團永光電子有限公司）

參考文獻：

[1] 張曉紅.規范信息化日常管理服務稅收中心工作[J].天津經濟，2013（05）.

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一、縣域地稅部門TIPS系統推廣運行存在的問題

（一）縣域地稅部門對TIPS工作重視程度不夠

一是地稅局縣級部門主要領導對橫向聯網工作的重要意義和作用認識不足，不能從全局著眼安排部署和大力推動此項工作的開展，僅靠人民銀行一方推動此項工作困難重重。二是其上級主管部門對基層沒有相應的硬性的指標要求和嚴格的考核標準，導致橫向聯網推廣工作比較緩慢，影響了整個聯網系統的運行。

（二）縣域地稅部門納稅信息采集準確率低

由于地稅部門在納稅信息的采集和錄入過程中，基礎信息采集不準確，填寫不規范，導致錄入三方協議后與銀行驗證不通過，無法通過網上申報系統正常劃繳稅款。特別是部分工作人員工作不夠深入細致，在錄入企業信息、基本情況表、稅種鑒定表等基礎申報資料時，沒有認真檢查資料的完整性和準確性，或是錄入操作時部分數據輸入錯誤，從而給納稅人申報繳稅造成不便，影響了企業財務人員網報的積極性。

（三）縣域地稅部門橫向聯網收費對象不合理

橫向聯網系統上線運行后，國稅部門承擔銀行收取的網報手續費，所以納稅企業積極性很高，推進速度比較快。而地稅部門不承擔任何費用，銀行收取的手續費用轉嫁給納稅戶，直接影響了大量小微企業和個體工商戶等對此項工作的積極性，這是導致地稅推廣緩慢，業務量相對較小的主要原因。

（四）縣域地稅部門零散戶占納稅總戶數比重過大

經調查，縣域地稅部門納稅戶中零散戶占了絕大多數，符合上線運行TIPS系統的納稅戶占比不到10%。在符合上線運行條件的企業中，經營狀況好的納稅戶也不多，其他企業多是規模小、經營狀況差，收入不穩定，還有一些企業沒有配備電腦，不具備運行TIPS系統的條件，造成了地稅部門簽約戶較少。

二、提高地稅部門TIPS系統上線簽約率的對策建議

（一）統一思想，提高認識，切實推進地稅部門TIPS系統上線推廣工作

財稅庫銀橫向聯網作為一項跨系統的龐大工程，涉及財政、稅務、國庫、商業銀行以及納稅人等，各聯網單位積極參與、相互理解、通力合作是該項工作順利推進的關鍵。因此，征收機關、人民銀行國庫、商業銀行（含信用社）等各單位、各部門要高度重視，認真思考，明確職責，分工協作，及時開展業務培訓，主動聯系溝通橫向聯網進展情況，步調一致地開展工作，建立TIPS系統工作考核機制，及時協商解決存在的問題，全面提高納稅簽約率，擴大橫向聯網業務量占比。人民銀行國庫部門要積極組織轄內本系統相關信息系統配置、運行環境維護等工作，全面指導轄內各商業銀行配合稅務部門做好相關參數驗證，對商業銀行辦理電子繳稅業務實施監督管理，確保電子稅款及時入庫。

（二）加大TIPS系統培訓力度，提高納稅信息采集準確率

各聯網單位要加強TIPS系統的操作規程學習，積極開展業務流程培訓，使工作人員熟練掌握橫向聯網的有關規定和操作要求，準確錄入納稅信息，提高納稅數據信息采集準確率。積極組織轄內商業銀行配合稅務部門、納稅人做好“三方協議”的簽訂工作，提高納稅簽約率，并主動與財政、稅務和人民銀行國庫部門加強協調溝通。人民銀行將認真履行國家賦予中央銀行對國庫資金的管理、核算和監督檢查的職責，對不配合財稅庫銀橫向聯網工作的金融機構進行嚴肅處罰，以此促進財稅國庫改革任務的順利完成。

（三）建議免去小規模納稅人網上扣稅費用，提高納稅戶聯網繳稅積極性

建議商業銀行免去小規模納稅人網上扣稅費用，采取將發票購買和扣稅賬戶綁定的“一卡雙扣”模式，堅決制止商業銀行以推動橫向聯網為由強行向納稅人推銷U盾，切實維護納稅人的利益，調動納稅人網上申報納稅的積極性，促使地稅部門增加納稅簽約戶，提高納稅簽約率。

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【關鍵詞】營改增 離岸服務外包業務 免稅 零稅率

一、營改增的背景和進展

增值稅自1954年在法國開征以來，目前已有一百七十多個國家和地區開征有增值稅。我國在1979年起開征增值稅，但直到1994年稅制改革才將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理、修配勞務，而對其他勞務、無形資產和不動產還是征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備等固定資產納入增值稅抵扣范圍。

當前，我國正大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，實行營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展（劉東輝，2012）。但是，“營改增”涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區和部分行業開展試點十分必要。“營改增”試點一年多來，取得了顯著成效，為了加快擴大試點步伐，國務院決定在2013年8月1日將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點擴大到全國。

二、關于研發服務、軟件服務、技術開發和從事離岸服務外包業務

根據財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）所附的《應稅服務范圍注釋》，部分現代服務業中包含研發和技術服務、信息技術服務。研發和技術服務具體包括研發服務、技術轉讓服務和技術咨詢服務等服務。其中的研發服務是指新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。信息技術服務是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動，具體包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。其中的軟件服務是指提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。

上述通知還明確，技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。從事離岸服務外包業務是指企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。由此可知，從事離岸服務外包業務被限定為開發者接受境外單位委托的軟件服務或者研發服務業務活動的一種形式；技術開發被限定為開發者接受他人委托的研發服務業務活動的一種形式。

三、研發、技術相關應稅服務是免稅還是零稅率

根據財政部和國家稅務總局在全國試點鋪開前后適用的法規文件，將研發、技術相關應稅服務是免稅還是零稅率的規定整理成下頁表：

下頁表顯示，國家對從事離岸服務外包業務、向境外單位提供的軟件服務、技術轉讓服務和技術咨詢服務等（但財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外）和技術開發、技術咨詢、技術轉讓、技術服務，都明確作出了免征增值稅的規定，但唯獨對向境外單位提供的研發服務、設計服務，給予了適用增值稅零稅率的規定。對能夠適用增值稅零稅率的從事離岸服務外包業務的企業來說，意味著其向境外提供的應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而能提高本企業的國際競爭力，為本企業的深入發展和走向世界創造了條件。同時，對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口也具有重要意義。

四、從事離岸服務外包業務是免稅還是零稅率

針對向境外單位提供的研發服務可以免稅的規定，從事離岸服務外包業務的企業可以從自身的生產、經營現況和發展趨勢等方面，力爭取得主管稅務當局的理解和支持，從而在適用增值稅零稅率還是免征增值稅之間進行了靈活的、有利的稅務籌劃。

（一）企業申請獲許可“適用增值稅零稅率”

那些剛成立不久，或者預計經營規模將會擴大的，或者研發業務可能轉型的從事離岸服務外包業務的企業（須被認定為增值稅一般納稅人的企業），考慮到今后將要購買大量的機器、設備和儀器等固定資產，采購大量的研發試驗、測試類的物資，勢必會產生大額的增值稅進項稅額。如果依據“從事離岸服務外包業務”，則將被認定為免征增值稅，大額的增值稅進項稅額都不能得到絲毫補償。如果依據“向境外單位提供的研發服務、設計服務”向主管稅務機關申請“適用增值稅零稅率”，經充分溝通和解釋后或許能得到主管稅務機關的認同，同意適用增值稅零稅率。此類增值稅一般納稅人的企業（以下稱“零稅率應稅服務提供者”）實行免抵退稅辦法。也就是說，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。適用的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率（6%）。當期應退稅額即當期期末留抵稅額或者當期免抵退稅額。具體計算公式等可以參照國家稅務總局公告2012年第13號的相關規定。

值得注意的是，對于全部業務均為“向境外單位提供的研發服務、設計服務”的企業，因沒有增值稅銷項稅額，如當期退稅額是當期期末留抵稅額（即當期增值稅進項稅額）時，當期退稅額就是當期增值稅進項稅額，而不是當期增值稅進項稅額合計數的6%。零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續（如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法）。而對于從事離岸服務外包業務的免稅，這只是一個“備案類增值稅優惠項目”，提供經認定的離岸服務外包合同等資料進行備案備查即可。

如獲得主管稅務機關批準退稅，意味著向境外提供的應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，可以改善企業的財務狀況和現金流，提高企業的利潤，增強企業的國際競爭力。

（二）企業申請不到“適用增值稅零稅率”

1.可能是時間倉促，企業的稅務主管人員還沒來得及吃透“營改增”眾多規定。對于部分企業有申請“零稅率”的權利，主管稅務局機關應該盡到告知的義務。

2.從主管稅務機關的立場來說，不管是接受企業免稅申請還是零稅率申請，其依據不同但都合法。從企業的角度來看，依法提出有關零稅率申請，如未得到主管稅務機關的批準，可以就主管稅務機關“不作為”的稅務行政具體行為向其上級主管稅務機關提起稅務行政復議。

（三）企業放棄申請“適用增值稅零稅率”

申請到“適用增值稅零稅率”很難，但有的符合法定條件可以申請的從事離岸服務外包業務的企業（零稅率應稅服務提供者）卻主動放棄了申請，這到底是為什么呢？

眾所周知，我國為了推進經濟結構調整和提高國家綜合實力，在大力發展各種服務業，這也是“營改增”最先試點的應稅服務選擇“研發和技術服務”、“信息技術服務”的原因。在國務院及有關部委的政策引導下，國家有關部委、各級政府為了促進軟件和信息技術服務業的發展，紛紛出臺了針對離岸服務外包企業和業務的財政補貼、資助和獎勵的政策和措施。但是，從事離岸服務外包業務的企業在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定，從事對外提供研發設計服務的應提供《技術出口合同登記證》。《技術出口合同登記證》一般是在當地的商務部門登記辦理。企業到商務部門咨詢，有的商務部門會認為，既然從事離岸服務外包業務的企業取得《技術出口合同登記證》是為了申請向境外單位提供的研發服務適用增值稅零稅率，那么企業就不認為自己是“從事離岸服務外包業務”的企業，企業就不能再繼續享受當地政府用于支持“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵。要知道，各地基本上都是商務部門在受理“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵申請。地方商務部門這樣一解釋的話，有的企業就要考慮、權衡要不要申請“向境外單位提供的研發服務適用增值稅零稅率”了，盡管這個針對從事離岸服務外包業務的免稅政策到2013年底就要到期，以后是不是延續政策還不得而知。按照相關規定，企業適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，當期應退稅額=當期期末留抵稅額或者當期免抵退稅額，但有的企業可能會考慮到企業進項稅額預計在最近幾年內甚至更長時間內不會出現大額的增加，和預計可申請的政府對“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵相比，退稅額相對很小，甚至微不足道。“兩權相利取其重”，于是就主動放棄申請適用增值稅零稅率，轉而申請“從事離岸服務外包業務”的“免征增值稅”，繼續享受當地政府對“離岸服務外包業務”相關的財政補貼、資助和獎勵。這樣的話，“營改增”對這類企業沒有任何影響，只不過是由免營業稅變為免增值稅罷了。但值得注意的是，放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅后，36個月內不得再申請適用零稅率。

根據《關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）的規定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、深圳、廣州、南京、蘇州、無錫等21個中國服務外包示范城市的技術先進型服務企業，可以享受15%企業所得稅稅率優惠，但必須同時滿足的條件中有“從事離岸服務外包業務取得的收入不低于企業當年總收入的50%”的規定，估計好多沒能成功認定為“高新技術”的從事離岸服務外包業務的“技術先進型服務企業”，也會基于商務部門的解釋，而不敢貿然向主管稅務機關申請“零稅率”。如以“向境外單位提供的研發服務、設計服務”名義申請到“零稅率”，而被稅務局認定為企業放棄屬于“從事離岸服務外包業務”的企業，從享受15%的技術先進型服務企業中排除，反而要繳納25%的企業所得稅，那就得不償失了。

全國“營改增”試點地區北京、上海、深圳和天津等已經有成功獲得主管稅務機關“適用增值稅零稅率”的批復的先例，辦妥免抵退稅手續甚至收到退稅款的從事離岸服務外包業務的企業。但因為各種各樣的原因，還有部分從事離岸服務外包業務的企業沒能達到“讓利益相關方最大限度地共享改革成果”的目標。

五、對從事離岸服務外包業務是免稅還是零稅率規定的思考

就目前來看，至少針對從事離岸服務外包業務的企業來說，希望“營改增”相關的法規文件能考慮如下事項：

1.直接明確為“從事離岸服務外包業務適用增值稅零稅率”。向境外單位提供的研發服務、設計服務其實就是從事離岸服務外包業務，但于2013年8月1日生效的《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）中并沒有將從事離岸服務外包業務明確規定為“零稅率”，還是規定到2013年12月31日為止該類業務為免征增值稅項目，只是提到“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率”。基于前文所述，這并不能真正明確納稅人的權利，不能真正避免引起歧義，仍然顯得力度不夠。“優先”并不是“應當”，主管稅務當局還是可以依法讓從事離岸服務外包業務的企業選擇“免稅”，而不是“零稅率”。對于“免稅”還是“零稅率”，還存在規定不清晰、模棱兩可、力度不大的問題，導致出現企業在爭取“營改增”的利益時受堵，有悖于“營改增”的最終目的。為了進一步加大對從事離岸服務外包業務企業的支持，建議在到期后取消此免稅規定，直接明確為“從事離岸服務外包業務適用增值稅零稅率”。這樣，企業也就沒有任何負擔，可以理直氣壯地享受增值稅零稅率，最大限度地共享稅制改革紅利帶來的成果。

2.簡化適用零稅率的稅務認定、審批程序。進一步簡化從事離岸服務外包業務適用零稅率的稅務認定、審批程序，可作為“備案類增值稅優惠項目”來備案管理，提高稅企雙方的辦事效率。

3.簡化零稅率應稅服務的免抵退稅辦理手續。針對試點的現代服務業甚至是離岸服務外包業務制定專門的免抵退稅辦法，區別于生產、外貿等行業的免抵退稅辦法，而不是按出口貨物退（免）稅申報系統中出口貨物免抵退稅申報表格式報送申報表和電子申報數據等。同時還要簡化辦理手續，減少提供的材料，加快審批、退稅的進度，及時讓企業享受到稅制改革紅利帶來的成果，促進企業更快、更好的發展。

（作者為財務經理、高級會計師）

參考文獻

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[2] 國家稅務總局辦公廳.財政部國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問[EB/OL].[2011-11-17]. http：// /.

[3] 財政部，國家稅務總局.關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知[S].財稅〔2011〕131號，2011-12-29.

[4] 財政部，國家稅務總局.關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知[S].財稅〔2011〕133號，2011-12-29.

[5] 國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）[S].國家稅務總局公告2012年第13號，2012-04-05.

[6] 財政部，國家稅務總局.關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅〔2012〕71號，2012-07-31.

[7] 財政部，國家稅務總局，商務部，科技部，國家發改委.關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知[S].財稅〔2010〕65號，2010-11-05.

篇5

【關鍵詞】建筑業；全面“營改增”；會計核算；影響 對策

一、全面“營改增”的基本內容與意義

我國的“營改增”試點自2012年1月1日開始。2016年3月23日，財政部、國稅總局財稅[2016]36號文件，標志著全面“營改增”已基本全部完成。

全面“營改增”的基本內容是“雙擴”：一是將試點范圍擴到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。二是將新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。其意義是一是基本消除了重復征稅；二是較完整地實現了消費型增值稅制度；三是進一步減輕企業稅負，可以激發市場主體活力；四是創造了更公平、中性的稅收環境。

二、全面“營改增”對建造業會計核算影響

1.收入核算方面的影響

營業稅制下，由于營業稅是價內稅，建筑企業的銷售額為全部合同價款，這包含了應繳的營業稅。全面“營改增”后，由于增值稅屬價外稅，其合同價中不含銷項稅額，將含稅銷售額換算成不含稅的，即：不含稅收入=含稅收入/（1+11%或3%）（建筑業稅率為11%、征收率為3%）。可見，建筑業“營改增”后，其一般計稅的收入較之前減少9.9%，而建筑工程老項目、清包工方式的建筑服務及甲供工程等簡易計稅的收入額較之前下降2.9%。

2.成本核算方面的影響

考慮到建造成本中的材料費和人工費占工程成本的絕大部分，下面重點分析這兩方面的變化。

（1）材料費

由于增值稅的價外稅屬性，工程成本也按不含稅成本計量。材料在購進時需價稅分離，因此工程成本較營業稅制下有所下降，下降的幅度主要取決于對應材料適用的稅率和抵扣憑證的取得情況。工程主材主要為鋼材、水泥、商品砼、砂石料及木材。其中鋼材、水泥由于能取得17%稅率的專用發票，其成本能下降14.5%；商品砼大部分按3%簡易征收，只能取得3%的專票，該部分成本能下降2.9%；砂石料等地方材料較難取得專票，其成本基本保持不變；木材中的原木和加工過的木材分別對應的稅率為13%和17%，因此木材的成本分別能減少11.5%和14.5%。

（2）人工費

目前人工費處理主要有三種：一是通過有建筑業勞務資質的勞務公司方式；二是通過具有勞務派遣資質的人力資源服務公司方式；三是通過工資結算表等單據報銷人工費。

對于第一種方式來說，建筑工程老項目、清包工方式的建筑服務及甲供工程等簡易計稅工程的勞務分包款只能取得3%的簡易計稅的發票，不能抵扣進項稅，價稅全部計入成本。而一般計稅的工程可以取得11%的專票，該部分的人工成本將下降9.9%。

對于第二種方式來說，如按照財稅[2016]47號文的規定，勞務派遣公司差額納稅且簡易計稅只能開具5%的普票，因此勞務費全計入成本。如果采用一般計稅方式能取得6%的專票，人工成本可降5.7%。

對于第三種方式則人工費無法抵扣進項稅，較之前無變化。

3.現金流方面的影響

財稅[2016]36號文對建筑業納稅義務發生時間規定：提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天，采取預收款方式的，為收到預收款的當天。可見增值稅納稅義務時間是合同約定的付款日、實際收款日及開票日三者孰早。目前建筑業實際是按完工百分比法或者按合同付款節點向業主驗工計價確認當期收入，也即產生納稅義務。但行業不規范，業主強勢，欠驗、滯驗情況普遍存在。進度款支付比例往往是工程計量單上確認的70%-80%左右；這也導致建筑企業無法足額支付貨款，難以及時取得專票，造成稅金提前繳納。另外，工程竣工后還需預留5%～10%的質保金，也導致稅金提前申報。由上可知增值稅下建筑企業的現金流壓力極大提高。

4.賬務核算方面的影響

營業稅時，會計科目較簡單。“營改增”后，由于增值稅的價稅分離、納稅申報要求、簡易計稅、一般計稅、分包抵扣和預交稅款，核算變得復雜。會計處理還應兼顧增值稅申報需要，如本期抵扣進項稅額結構明細表中需按不同稅率和征收率進行列示，進項稅額科目可按此進行科目核算。另外也要做到按不同稅率或者征收率核算以便統計相關產品或服務的稅負情況。因此“營改增”后會計核算挑戰更大，要求更高。

三、全面“營改增”后建筑企業核算方面的對措

1.完善財會核算制度

首先建立一套完整的核算體系，統一的增值稅核算辦法。其次財務部核算崗位需要細分，并明確工作職責，特別要做好增值稅核算復核工作，同時還要結合納稅申報做好審核工作。

2.加強管理，強化培訓

建筑企業必須轉變經營理念，做好管理，優化管理流程，完善相關制度。企業要對各層級的人員進行政策培訓，做好相關流程制度宣貫交底，特別要對財務人員的培訓，使其盡快掌握增值稅核算及管理的需要。

3.合理開展稅收籌劃

全面營改后給建筑企業的稅收籌劃帶來新空間。建筑企業在簽訂分包、采購合同時要特別要求提供有效、足夠的專票并約定供方只有提供相關購銷憑據、專票等后才能付款。另外也可與業主協商談成合同清包工方式或甲供工程，簡易計稅以降低稅負。

四、結語

全面“營改增”試點給建筑企業會計核算帶來不少影響，但同時也促使企業轉變觀念，全面提升管理，因此建筑企業一定以積極的態度響應國家的財稅政策，結合企業自身實際，修煉內功，謀好稅務籌劃，提升人員素質，只有這樣才能在本次試點中立于不敗之地。

參考文獻：

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1“營改增”歷程回顧

2012年1月1日在上海市試點交通運輸業和部分現代服務營業稅改征增值稅試點；2012年8月1日進一步推廣到北京等8省市；2013年8月1日推廣到全國；2014年1月1日將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。2014年6月1日將電信業納入營改增試點范圍。2016年5月1日在全國范圍內全面推開營改增試點。

2相關政策梳理

“營改增”背景下關于高校是否應轉為增值稅一般納稅人是目前高校財務工作者和稅務人員爭論的焦點，也是本文研究的起點，因此在展開本文論述前，需要對近年來關于增值稅一般納稅人資格認定的相關政策變化進行梳理。

（1）根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第五條規定，高校如果選擇以小規模納稅人身份繳納增值稅，就不需要辦理一般納稅人資格認定。

（2）根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）有關規定，不論高校年應稅服務銷售額是否超過規定標準或者是否經常性提供應稅服務，只要向主管稅務機關提出申請，按照小規模納稅人納稅，就不需要轉為增值稅一般納稅人。

（3）根據《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）、《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）和《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，高校作為一個納稅主體且屬于經常性提供科研技術服務，如果年應稅服務銷售額超過500萬元，就需要主動向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定。

（4）根據《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規定，如果高校是增值稅一般納稅人，對其提供的研發和技術服務，可以根據自身實際情況，向主管稅務機關提出申請，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。

通過以上稅務政策的梳理，可以發現，對于高等院校提供橫向科研服務且年銷售額超過500萬元，究竟是否可選擇增值稅小規模納稅人納稅，雖然在政策上存在相互矛盾的地方，但通過政策中的文字表述以及變化，我們不難看出，高校由小規模納稅人轉為一般納稅人應該是趨勢。因此，本文將基于增值稅一般納稅人的視角，討論高校橫向科研稅務管理面臨的問題及對策。

3橫向科研項目稅務管理研究

如果高校在可預期的將來可取得進項稅額較少，?]有達到一般計稅與簡易計稅的稅負平衡點，可根據財稅〔2016〕140號文對橫向科研選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。本文主要討論對一般計稅方法情況下橫向科研項目稅務管理問題。

（1）合同簽訂。合同簽訂作為科研項目經費管理的起點，涉稅信息是否規范和完備對后續的稅務管理有著重大影響。一是技術開發、技術轉讓免稅合同的簽訂：針對符合免稅認定條件的科研項目，項目負責人應使用規范的合同范本，同時對照《技術合同認定規則》中的認定條件和項目類型，準確確定合同內容，避免因文字表述的原因，導致無法認定的情況發生。二是混合銷售合同的簽訂：根據財稅〔2016〕36號文規定，如果納稅人的一項銷售行為既有服務又有貨物，那么這種銷售行為就是混合銷售；另外，在稅務部門的實際工作中，判斷某種銷售行為是否為混合銷售，依據的標準有兩條，第一是貨物和服務之間具有關聯和從屬的關系；第二是款項來自同一客戶。高校不屬于從事貨物的生產、批發或者零售的單位，因此，發生混合銷售行為，應按照所提供的服務稅率（6%）繳納增值稅。

（2）項目立項。按照稅法有關規定，用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，在項目立項時，可以通過輔助核算或項目代碼的方式將“項目是否免稅”的信息嵌入到財務核算系統中，這樣可以方便在后續的會計核算環節上對取得的增值稅專用發票是否可以進項抵扣的核算；在項目預算表格中，針對應稅項目的具體費用明細備注是否應取得增值稅專用發票，這樣既可以提高項目負責人在開展業務活動過程中索取增值稅專用發票的意識，進而避免在報銷時因發票類型不對，導致換票的麻煩，也可以最大限度地減輕學校和項目的稅負。

（3）發票開具。針對已經技術市場認定并在稅務局備案的技術轉讓、技術開發合同，按照稅法有關規定，只能開具零稅率的增值稅普通發票，如果放棄免稅資格，則36個月內不得再申請免稅。高校對橫向科研是按照項目核算，但對稅務部門來說，學校才是真正的納稅主體，這就意味著放棄某一個項目的免稅資格，就是放棄學校所有項目的免稅資格。因此，在項目負責人申請辦理免稅認定前，應明確告知其免稅項目的利弊以及放棄免稅給其他項目負責人和學校帶來的影響。

（4）會計核算。根據財政部《關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）要求，并結合高校橫向科研業務實際，高校作為增值稅一般納稅人，應當在一級科目“應交稅費”下設置二級明細科目“應交增值稅”“待認證進項稅額”“未交增值稅”；同時，在“應交增值稅”科目下設置“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出多交增值稅”“轉出未交增值稅”等專欄；“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人取得的增值稅專用發票因稅務系統認證未通過或未認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：按照增值稅相關制度可以從銷項稅額中抵扣，但稅務系統還未進行認證的增值稅扣稅憑證中的稅額；一般納稅人已向稅務系統申請稽核但還未取得稽核結果是否相符的海關繳款書中的稅額；“未交增值稅”科目下核算一般納稅人月末從“應交增值稅”明細科目結轉的當月多交的增值稅額、應交而未交的增值稅額和當月交納前期未交的增值稅額。

（5）稅款申報。在執行“營改增”之后，高校作為增值稅一般納稅人，稅款的申報流程以及相關申報表填制均發生較大變化，財務人員在思想上應重視該變化并主動學習相關規章制度。增值稅作為價外稅，增值稅申報表中的銷售額應換算為不含稅的銷售額，在申報前應確認開票系統、賬務系統、申報系統中銷售額及銷項稅的一致性以及賬務系統、申報系統中進項稅額的一致性，以降低次年納稅評估的風險。

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[關鍵詞]營改增；保險業；影響和舉措

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 ― 2234（2016）06 ― 0095 ― 02

財政部、國家稅務總局在2016年3月了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，通知明確要求2016年5月1日起在全國范圍內全面覆蓋營改增試點工作，這意味著我國營業稅改征增值稅的工作接近尾聲。“營改增”的范圍包括建筑業、金融保險業、服務業等全部營業稅稅目以及房地產業在內。我國保險業由于其產品的特殊性以及保險公司分支機構的多樣化，“營改增”對其影響更加顯著。

一、“營改增”工作的重要意義

營業稅與增值稅并行的稅制結構嚴重影響了市場經濟運行效率與企業的國際競爭力，保險業“營改增”將實現增值稅鏈條重要環節的打通，可有效消除重復征稅，化解營業稅的扭曲效應。其重要意義主要體現在以下四個方面：

（一）實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。

（二）將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。

（三）進一步減輕企業稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續發展動能的“增”，為經濟保持高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。

（四）創造了更加公平、中性的稅收環境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。

因此“營改增”不是一般意義上的稅制調整或改革，影響深遠。“營改增”后保險公司由繳納營業稅變為繳納增值稅，稅率、計稅方式和面臨的稅收征管都會發生變化，進而影響保險公司的商業模式，促使保險公司的經營方式從營業稅制下的“大而全”向增值稅制下的“精而專”和管理方式轉變。

二、“營改增”對保險業的影響

“營改增”對于保險業的主要影響在于：

（一）確定保險業的應納稅額變得困難。營業稅的計稅方法是全部營業額乘以相應稅率，而增值稅的計稅方法是銷項稅和進項稅的差額。我國營改增的目標是減輕稅負，要使原來按營業稅計算的保險業的應納稅額下降，就必須確定改征增值稅后的所得稅額。保險業最大的收入來源是保費和金融投資，最大的成本是賠付給投保人的資金支出，但由于投保收入和賠付支出相隔時間較長，影響稅收的銷項和進項不是發生在一個周期，這期間很可能會出現一些額外的風險，從而增加成本費用，使得每個周期的應納稅額不斷變動，對于最終確定增值稅額會增加一定困難。

（二）會使保險公司的財務方面的工作變得更加復雜。營改增對于保險業財務工作的影響表現在兩個方面：一方面，會增加申報難度。營業稅是全額征稅，不涉及抵扣問題，因此在納稅申報方面的流程相對簡單。而增值稅涉及進項稅的抵扣問題和發票處理等情況，僅進項稅抵扣問題就涉及投保產品的成本、費用等抵扣事項，這大大增加了財務部門納稅申報等業務的核算量，納稅申報的難度也相應增加。納稅申報難度增加的另一個表現是隨著營改增的推進，保險業的稅收由中央地方共享稅變成中央稅，在稅務稽查方面會更加嚴格，對稅務方面的一些漏洞的懲罰會更加嚴厲。另一方面，對報稅系統的優化和改造會加強。一個很顯著的特點是，營改增后發票的開具就需要企業購買稅控設備，同時還要加強對發票的管理，這在人、財、物等方面都是增加了支出和成本。另外，在納稅申報系統的具體操作中，有關含稅收入和不含稅收入的換算、會計分錄的編寫以及銷項稅和進項稅的確定等內容，都需要保險公司的相關系統同步優化、升級，確保與稅務部門相關系統的同步互聯互通。

（三）會影響保險公司對保險產品的定價。研究表明，影響保險行業利潤的主要因素是稅率的高低。營改增后，保險行業的稅率會從5%上升為6%，一般情況下，這會增加保險業的稅負，與我國營改增的初衷相悖。因此，要在營改增后稅率上升的情況下確保保險業的營業利潤不下降，就只能通過降低保險產品的價格來實現。這對于保險行業來說，不是一個有利的消息。因此，為了保持合理定價，保險行業需要謹慎進行籌劃。

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關鍵詞：金稅三期；稅務風險；防范

一、金稅三期簡介

金稅三期工程是國家稅務總局經國務院批準的電子政務工程之一，也是國家電子政務“十二金”重點工程之一。自2008年啟動金稅三期工程建設工作，于2016年10月份上線運行，歷時近8年，圍繞著“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統”的總體目標而建立。金稅三期工程正式運行以來，全國稅務機關的計算機網絡對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況形成了一個嚴密監控的完整體系。“金稅三期”簡化了涉稅事項，業務范圍全面覆蓋，改變了原來不同口徑多頭、重復報送涉稅資料的局面。以前的老系統國、地稅部門各自獨立發展、信息化建設不統一，導致數據口徑不一。現“金稅三期”規范了稅收業務數據，使得全國的數據能夠集中統一口徑，容易辨別和分析，大量數據可以通過一次性采集而抽取得到，主要有以下幾個方面的變化。(一)金稅三期的大數據庫能記錄企業所有的涉稅事項，如果以企業納稅人識別號為源頭查詢，對同一個稅號下的進項發票、銷項發票展開追蹤，通過數據比對分析，能判斷企業有沒有虛開發票，還可以進一步跟蹤企業的資金流、票據流、信息流等。另外，金稅三期可以實時采集增值稅發票的全部信息，分析同一稅號下，購、銷發票的相關性、數量相關性、同一法人相關性、同一業務區域相關性等信息，改變了以前稅務信息相對孤立的局面。(二)現增值稅發票開票軟件添加了商品編碼，商品編碼控制已開具發票的商品品目，單位編碼控制已開具發票的商品數量，系統可以及時分析出某企業的商品庫存狀況，包括商品的增值稅、商品的數量等。編碼可以起到索引的唯一性，金三系統能快速、準確的進行運算，在監管部門對數據進行分析時，可以對各企業的采購成本、費用等有高效、準確的判斷，甚至，可以歸類分析出某單位購進的固定資產都是什么型號或類別的，發生了什么費用等。(三)金稅三期實現了財稅信息共享以及數據管理，通過規范化的信息采集，將納稅人的各類信息量化、比對、采用科學的方法對稅收風險進行有效的識別，可以對納稅人的生產經營活動進行分析，預測納稅人稅收遵從情況(四)金稅三期增加了納稅評估系統，對誠信納稅提出了更高的要求。現在金稅系統加強了納稅人、法人、辦稅人的信用管理，建立納稅信用動態監管，以推行實名制為契機，定期、不定期對實名制下的涉稅事項進行信用記錄，并將納稅信用融入社會信用體系，增強守信聯合激勵和失信聯合處罰，將倒逼企業自律、誠信經營。

二、企業將要面臨的稅務風險分析

金稅三期工程的推行將使得企業面臨的稅務風險激增，大數據互聯互通能比對出之前老系統不能發現的風險點。企業應直面改革，正視變革，及時掌握金三系統下的稅務風險點才能保證企業的長遠發展。(一)三流不一致的稅務風險財務數據來源于經營業務，業務操作的合理性和稅務安排直接決定了稅務風險大小。實際工作中，業務部門是業務發生的實際執行部門，談業務，簽合同，更多的是成業務角度考慮各方面因素，很少能從合同談判到合同簽訂階段，就能考慮合同信息流、物流流、資金流的一致，而財務反映都在業務發生過程中或是業務后端，業務事實一旦發生，就沒有回轉的余地。(二)財稅數據不匹配的稅務風險在金山系統上線之前，稅務部門對企業報送數據沒有技術支撐進行數據深挖，對數據的準確性或是邏輯性都不能識別，一定程度上養成了數據報送的隨意性，報送數據質量差，缺乏關聯性分析。另外，企業因歷史原因長期形成的一些不規范的財務處理，導致出現關聯數據不匹配的現象。自金三系統上線，稅務局就能利用金三系統對大數據采集比對、分析，挖掘出數據背后的邏輯問題，糾出企業涉稅數據存在的各種問題。如職工薪金數據，金三系統上線后，稅務局利用金三系統大數據采集比對，發現很多企業所得稅職工薪金支出與金三個稅扣繳系統申報的職工薪金支出的數據存在差異。絕大部分原因為很多企業通過金三個稅扣繳系統申報職工薪金時，只考慮了個稅申報數的正確性，對沒有產生個稅的員工收入就沒有申報，從而影響職工薪金支出數據的在個稅申報系統的準確性。(三)企業納稅信用風險公司一般都不重視稅務工作，稅務管理意識淡薄，稅務人員工作往往停留完成基礎申報工作，不關注稅務風險管理，一般都是被動接受稅務局檢查。國地稅合并后將快速對所有納稅人信息進行整合，金稅三期將進一步強化對納稅人全面涉稅業務監控功能，提高了應對納稅人偷漏稅等稅收違法問題的技術手段，納稅人的稅收違法成本進一步增加。另外，通過信息平臺公開違法者信息，“一處失信、處處受限”的信用懲戒大網，隨著國地稅合并，將在全國展開。

三、企業稅務風險防范措施

企業在金三大數據平臺、增值稅稅控系統的統一、涉稅信用機制的稅務環境下，企業得順應環境，積極的應對，并采取相應的管理措施，讓企業管理越來越規范和有效。(一)制定風險清單，完善管理體系企業應以“增值稅抵扣鏈條”為主線，以“三流合一”為重心，開展“全過程、全覆蓋”的鏈條管理，定期、不定期的全面、系統的收集企業內、外部相關信息，結合實際情況，查找、分析企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，對涉稅業務存在的風險點進行梳理，制定風險清單，明確處理流程及防范措施，確定風險管理的優先次序和策略。(二)規范經營，依法納稅金三系統稅收環境下，過去稅務機關對企業的生產經營、利潤情況不了解，對企業買賣虛假發票、虛開發票、虛增成本等違法行為的監管盲區的將不復存在。企業要真實的記錄業務的發生，財務工作也從最基礎的證、賬、表入手，保證業務真實的反映、相關原始業務單據完整、對內對外數據統一。金三系統上線后，強大的數據庫信息，科學的技術方法，將對企業涉稅事項上弄虛做假的暴露無疑。同時，金三系統通過大數據整理，歸類分析出行業平均利潤率、產品投入產出比等指標，企業若隱匿收入，虛增成本，以此減少企業所得稅的，也將在金三系統的監視下，無處可逃。(三)增強風險意識，健全的內部控制體系企業應加強內部人員風險意識的宣貫，強調風險在企業運行中的重要性，領導重視，各業務部門有效配合，各部門樹立稅務風險控制意識，合理合規地進行采購、生產與銷售，在重大事項決策時進行有效的風險預測，才能盡可能減少或避免納稅風險點。其次，健全企業內部監控指標體系，明確各個崗位工作內容、職責、工作流程、風險點等，設置崗位相應的指標以及關鍵控制點，做到實時監控，及時發現風險、規避風險。(四)加強稅企溝通，構建和諧關系在稅制變革時期，企業在加強稅收風險管控，提高稅法遵從度的同時，要加強稅企之間溝通，對稅法政策的理解口徑不一致時，需要及時與稅務部門做一些溝通工作，以免在業務實際執行過程有違稅務要求，另外，針對稅務部門反映的企業稅務問題，企業應結合實際經營情況，給予合理解釋，或者配合檢查，及時解決問題，從而得到稅務部門的認可，做到維護企業合法權益，依法納稅。做好稅務基礎工作，爭取在每年度的納稅信用評級上，爭取取得“A級納稅信用企業”，建立起企業良好的外部信譽風貌。(五)注重專業化人才培養，組建高素質納稅管理團隊現稅收政策法規不斷出臺更新，財稅人員需與時俱進，加強業務學習，練好自身內功。企業財務人員只有不斷學習，更新思維，才能發現風險，識別風險，規避風險。同時，企業也應定期組織財務人員培訓，學習業務，深入研究相關政策法規，準確運用稅收政策，才能最有效地防范風險，實現企業財務收益最大化。

參考文獻：

[1]童潔.“金稅三期”背后的稅收風險管理微探[J].財稅審計，2017.

[2]戴蜜蜜.“金稅三期”與企業稅務風險管理[J].中國管理信息化，2018.

篇9

最近，財政部下發了《關于開展2012年中央國有資本經營預算支出項目績效評價工作的通知》（財企[2013]315號）。《通知》對2012年度中央國有資本經營預算安排支出項目的績效評價工作進行部署，明確了評價范圍和內容、評價程序和方法，提出評價結果將作為研究改進國資預算制度、進一步明確支出方向和重點、加強國資預算管理的重要參考，同時作為以后年度安排國資預算資金的重要依據。

《彩票機構會計制度（征求意見稿）》出臺

最近，財政部了《彩票機構會計制度（征求意見稿）》，自此，彩票機構即將擁有自己的行業會計制度。此前，彩票機構的會計核算執行的是《事業單位會計制度》，彩票作為一種“特殊商品”，其獨特屬性對彩票機構的財務管理、科目設置和會計核算有其特殊要求，此次征求意見稿在科目設置、賬務處理、會計核算、財務報表等方面都較好地體現了彩票業務的特點，貼近彩票發行銷售的實際需要，會計信息將更加完整、準確。

中注協6項審計準則問題解答

最近，中注協了6項審計準則問題解答，自2014年1月1日起執行。6項問題解答主要解決職業懷疑、函證、存貨監盤、收入確認、重大非常規交易、關聯方等領域在實務中亟需答復的相關問題，在以下四個方面提供指導：一是對注冊會計師難以理解或執行的準則條款作出進一步解釋和說明；二是對注冊會計師在執業實踐中遇到的普遍性的復雜問題予以答復；三是對實務中舞弊風險較高的領域予以提示；四是對實務中存在的準則執行不到位的做法予以提示和糾正。

出口退（免）稅申報有新規

最近，國家稅務總局通知，明確出口退（免）稅申報新規則。《通知》規定，企業按規定提供退（免）稅相關申報材料進行申報，申報的退（免）稅憑證信息與管理部門的電子信息核對無誤，這將成為申報的前置條件。同時，通知也明確了信息核對不符，無法通過預申報審核的補救措施。根據《通知》，經主管稅務機關核實，企業報送憑證資料齊全，且申報表及其電子數據與憑證內容一致的，企業退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按規定在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務機關報送退（免）稅憑證資料的，企業在退（免）稅申報期限截止之日后不得進行退（免）稅申報，應按規定進行免稅申報或納稅申報。

注銷出口退稅資格認定再明確

最近，國家稅務總局制定了《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》。關于注銷出口退稅資格認定，《公告》進一步明確了未結清出口退（免）稅款可以辦理出口企業退（免）稅資格認定注銷的兩種情況：一是出口企業向稅務機關聲明放棄已申報尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免稅，視同已結清稅款；二是出口企業因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的，可向主管稅務機關申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書》并提供有關批準文件等資料。《公告》自2014年1月1日起執行。

稅收協定相互協商程序有新規

最近，國家稅務總局了《稅收協定相互協商程序實施辦法》（國家稅務總局公告2013年第56號）。《辦法》將適用于除特別納稅調整以外的所有相互協商案件。《辦法》規定，如果中國居民（國民）認為，締約對方采取的措施，已經或將會導致不符合稅收協定規定的征稅行為的，均可就該措施向本國主管當局提請相互協商。

職業教育等營業稅政策明確

最近，財政部、國家稅務總局印發了《關于職業教育等營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2013]62號）。《通知》明確三點，一是將《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）第一條（二）項“從事學歷教育的學校是指：普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校”修改為“從事學歷教育的學校是指：（1）普通學校，及經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；（2）經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校，以及經省級人民政府批準成立的技師學院。”二是對個人銷售自建自用住房，免征營業稅。對企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，免征營業稅。三是對國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或地方財政取得的利息補貼收入以及價差補貼收入，不征收營業稅。上述第一點自2013年1月1日起執行，第二、三點自2011年1月1日起執行。

技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題明確

最近，國家稅務總局印發了《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）。《公告》明確，可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：（1）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；（2）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。《公告》自2013年11月1日起施行。此前已進行企業所得稅處理的相關業務，不作納稅調整。

金融商品轉讓營業稅政策調整

最近，國家稅務總局了《關于金融商品轉讓業務有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）。《公告》明確，納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統一歸為“金融商品”。不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。《公告》自2013年12月1日起施行。

電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題明確

最近，國家稅務總局了《關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第59號）。《公告》明確《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第四條所稱電信企業手續費及傭金支出，僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發生的手續費及傭金支出。《公告》施行時間同國家稅務總局公告2012年第15號施行時間。

中評協對兩項專家提示征求意見

最近，中國資產評估協會起草并了《資產評估操作專家提示――收益法中的敏感性分析（征求意見稿）》和《資產評估操作專家提示――采掘業企業評估（征求意見稿）》，面向全國評估行業及評估從業人員征求意見。《資產評估操作專家提示――收益法中的敏感性分析（征求意見稿）》以資產評估操作專家提示的形式，對收益法中的敏感性分析的操作方法以及披露要點方面做出提示，指導評估機構和注冊資產評估師在收益法評估業務中恰當運用敏感性分析方法，具有現實作用和意義。《資產評估操作專家提示――采掘業企業評估（征求意見稿）》對涉及的采掘業和采掘業企業評估的概念進行了界定，并對評估中的基本要求進行了提示。

央行推出貨幣政策新工具

央行的貨幣政策工具箱里又多了新的工具――常備借貸便利。截至今年9月末，常備借貸便利余額已達3 860億元，今年6月末余額最高時曾達4 160億元。央行表示，開展常備借貸便利操作有助于有效調節市場流動性供給，促進金融市場平穩運行，防范金融風險。借鑒國際經驗，央行于2013年初創設了常備借貸便利，在銀行體系流動性出現臨時性波動時運用。常備借貸便利是央行正常的流動性供給渠道，主要功能是滿足金融機構期限較長的大額流動性需求。對象主要為政策性銀行和全國性商業銀行。期限為1-3個月。

篇10

一、《稅法》課程實踐教學現狀分析 

（一）對《稅法》課程實踐教學重視不足 

目前，大多數應用型本科院校稅法課程教學均以理論教學為主，學生該課程成績的考核也主要取決于期末考試的成績，但是對實踐教學部分沒有給予充分的重視，一般學校只是在期末最后一周安排《稅法》實訓課程，在執行中由于實踐條件的限制往往被壓縮。 

（二）實踐教學條件難以滿足《稅法》課程實踐要求 

在開設《稅法》課程的經濟管理類專業，一般均沒有配備適合《稅法》實踐教學標準的實驗室，有很多院校甚至于都沒有財稅教學軟件。教學方式上仍然采用傳統的板書教學與多媒體相結合的形式，在理論教學中側重于各稅種應納稅額的計算，而對各大重要稅種如流轉稅和所得稅的整個辦稅流程根本無法在教學中做全面展示，或者只講解簡單的納稅申報表的填寫方法，對于企業在實務中可能會出現的涉稅業務缺乏理論與實踐的銜接。 

（三）教師隊伍水平參差不齊 

在一些應用型院校，很多教師都是剛從學校畢業的研究生，自身完全沒有到企業或者會計師事務所工作的經驗，在實踐教學中難以根據企業實際發生的業務進行切合實際的實踐應用操作，使得即使學校配備了相應的財務軟件或實驗室，由于教師自身水平的局限，也難以充分發揮財稅軟件的作用，造成教學資源的浪費。 

二、完善《稅法》課程實踐教學對策建議 

（一）“翻轉課堂”教學法在《稅法》課程實踐教學中的應用 

“翻轉課堂”教學法是指重新調整課堂內外的時間安排，改變傳統教學中老師在課堂講授，學生課后練習的模式，變為學生根據教師要求先進行課下學習，在課堂中再進行答疑解惑和知識的鞏固提高。將“翻轉課堂”教學法引入到稅法課程教學中完全契合應用型本科院校培養應用型技術技能型人才的目標，有利于增強學生就業能力。 

在“翻轉課堂”教學中，首先，教師應結合教學目標，把分散的各稅種內容進行整合，合并成五部分，第一部分是稅法總論，介紹稅法基本理論；第二部分是流轉稅類，應以增值稅和消費稅為教學重點內容；第三部分是財產行為稅類，第四部分是所得稅類，包括企業所得稅和個人所得稅；第五部分是稅收征收管理法部分。其次，教師應對重點內容預先錄制相應的微課視頻，比如，我國現行稅法中最大的一個稅種即增值稅的理論教學中，教師可以錄制關于企業在實際工作中如何根據不同情況開具增值稅專用發票和普通發票的視頻，學生在課下先進行視頻預習，課上教師再針對疑難問題進行專項解答，同時，教師還可以結合學生在該知識點中存在的疑難問題布置專項訓練，讓學生協作完成，不但使學生對非常抽象的銷項稅額計算和進項稅額抵扣問題有了感性的認識，又提高了學習效率。 

（二）項目教學法在《稅法》課程實踐教學中的應用 

在項目教學法下，《稅法》課程教師改變以前以教師為主的模式，分配并引導學生進入教學任務，充分發揮學生的主觀能動性，將《稅法》課程中的枯燥的稅收理論知識轉化為實務操作過程中各項流轉稅和所得稅的申報任務工作流程。下面以稅法課程中的“增值稅應納稅額計算與納稅申報”項目為例，來說明項目教學法在稅法課程中的應用。第一，收集與增值稅應納稅額計算與納稅申報相關的信息。在各項目組中，可要求每組學生選擇一家當地的企業作為案例企業，企業類型應涉及工業企業、商業企業、“營改增”試點納稅人等不同類型，并利用各種途徑獲得企業生產經營以及納稅相關的信息。第二，項目實施。首先進行學生角色的分配，學生根據業務需要和角色安排，進行相應的涉稅業務處理，教師應鼓勵學生將實踐過程中遇到的問題進行反饋，對于一些疑難問題，可以采用小組討論并與教師溝通等方式進行解決。第三，教師要對項目實施進行過程監督和結果評價。 

（三）加強校企業合作，創建實踐教學新平臺 

校企合作，是把學校和企業聯合起來進行人才培養的一種模式，它的特點是注重在校學習與企業實踐，直接與市場接軌，有針對性地為企業培養人才，這種辦學模式為在校大學生打開了一扇從學校通往企業實際的大門，可以使學生在校學習期間就提前進入到崗位工作的狀態，能使學生結合企業實際和自身實際查漏補缺，自學提高學習熱情和學習效率。 

一方面，校企合作要建立完善的培養目標和教學目標，校企合作要提高學生的實踐操作能力，并在實習中學習處理企業實際復雜涉稅業務的操作技能，學校要指定專門的老師到企業中進行深入調查，取得企業辦稅業務的第一手資料；另一方面，在校企合作中要避免短期行為，對合作企業進行充分的調研，找到雙方合作的共同利益切入點，建立長效合作機制。 

參考文獻： 

[1]王怡.應用型本科院校稅法課程教學改革的創新與探索——以會計學專業為例[J].山西農經，2016，13.