導語：如何才能寫好一篇金融機構調查報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、發展現狀

目前，縣的微小農村金融組織僅有縣小額貸款有限公司及縣小額貸款公司兩家，分別成立于2013年1月和2013年2月。至2013年6月末，兩家小額貸款公司的各項貸款余額15386萬元，占轄內銀行業各項貸款余額的8.1%，全部貸款均為正常，不良率為零。

二、成效明顯

小額貸款公司作為一種新型金融服務機構，以其靈活、快捷、高效的運作模式贏得了客戶的青睞，增加了對微型企業和農村金融需求的有效供給，有效緩解了小微企業、居民的融資困難，引導民營資本流向農村，改善農村地區金融服務，促進“三農”經濟發展，發揮了重要的作用。作為新型農村金融組織，小額貸款公司發揮了增加農村金融供給、滿足小額貸款需求、豐富“三農”金融產品和服務的積極作用。小額貸款公司與農村地區其他金融機構并存，改善了農村金融環境，激活了農村地區金融服務市場，增加了“三農”和其他經濟組織獲得貸款的機會，對提高農民收入、發展農村經濟起到了一定的促進作用。同時，小額貸款公司貸款手續簡便，獲得貸款的時間較短，擔保形式多樣，貸款期限靈活，滿足了“三農”和小企業流動資金的需求，在一定程度上緩解了農村地區貸款難的問題。

另一方面，小額貸款公司為民間資本提供金融服務提供了有效路徑，促進了民間借款行為規范化、陽光化。小額貸款公司按照規定發放貸款，將民間借款行為納入規范管理，既可以使民間借款行為得到法律保護，也有利于加強監管，促進民間借款有序發展，在一定程度上維護了金融秩序穩定。

三、存在的問題

（一）內部控制不健全，存在風險隱患。由于小額貸款公司成立時間不長，投資者往往只重眼前收益，忽視風險的存在。諸如貸前調查不充分、貸款資料不全、有些抵押物未辦理抵押登記、單筆大額貸款超比例等容易滋生風險的違規問題不同程度存在，給小額貸款公司的經營帶來風險隱患。

（二）工作人員素質參差不齊，缺少高素質的熟練業務員。從調查情況看，轄內兩家小額貸款公司的從業人員除高管及個別人員有銀行業金融機構從業經歷外，大部分都無金融從業經歷，業務人員素質不高不利于小額貸款公司的穩健發展。從業人員的專業化培訓是亟待解決的問題。

（三）資金來源單一，發展潛力受制約。小額貸款公司資金主要靠股東出資，渠道單一，與旺盛的需求相比，資金緊缺是小額貸款公司經營難題，在很大程度上制約了小額貸款公司貸款業務的良性發展。

（四）經營成本大，負擔較重。小額貸款公司不同于銀行金融機構，不能享受同等待遇，目前小額貸款公司的利息收入要交納接近30%各種稅費，對僅靠貸款利息收入盈利的小額貸款公司來說，稅負負擔較重。

（五）存在較大的經營風險。小額貸款公司貸款對象，小企業、個體工商戶和“三農”為主，多為信用等級較低、風險評估難的對象，由于沒有納入人民銀行的征信系統，無法通過信貸征詢系統查詢企業、個人信用狀況，導致風險防范滯后，同時，由于損失補償機制不健全，小額貸款公司未按規定計提呆賬，無法用呆賬準備金來覆蓋經營過程中形成的風險，影響其抵御風險的能力。

（六）經營范圍狹窄，發展后勁不強。目前小額貸款公司只能辦理放貸業務，其利潤來源主要靠貸款利息收入，單一的經營模式束縛了小額公司應有作用的發揮，影響了小額貸款公司的盈利能力，制約其持續穩健發展。

（七）監管工作跟進不到位。目前，地方政府是小額貸款公司監管和風險處置的第一責任人，承擔小額貸款公司日常監管和風險處置責任。但從調查情況看，政府自身太多的事務性工作，加之缺乏專業監管人才，對小額貸款公司進行日常監管是心有余而力不足；而銀監部門和人民銀行也未被賦予監管權利與責任。據了解，轄內兩家小額貸款公司成立至今，政府部門還沒有對其進行過任何形式的檢查，對小額貸款公司的監管基本處于真空狀態。

四、幾點建議

（一）加強監督管理，促進穩健經營。地方政府應切實履行對小額貸款公司的日常監管責任，并采取有效手段和方法做好監管工作。一是由當地政府牽頭，成立由銀監、人行、工商等相關部門組成的聯席會議，設立專門的檢查小組，負責日常的監管工作，督促其完善內部管理。不定期地對小額貸款公司進行檢查，規范其操作行為，增強風險防范意識，促進小額貸款公司穩健發展；二是建議審計部門每年定期對小額貸款公司進行一次全面審計，掌握其經營情況；二是聘請中介機構對小額貸款公司進行外部審計，對各項指標的真實性進行審核，做好相關的信息披露。

篇2

三年以上工作經驗|男|33歲（1983年5月21日）

居住地：上海

電　話：182********（手機）

E-mail：

最近工作 [3年]

公　司：XX公司

行　業：項目擔保

職　位：擔保業務經理

最高學歷

學　歷：本科

專　業：經濟學專業

學 校：上海財經大學

自我評價

具有扎實的經濟學專業知識基礎，熟知經濟學原理和金融業務；已有7年擔保公司從業經驗，同金融機構和客戶保持良好的合作關系，積累了豐富的客戶資源；熟悉賬務財務管理，掌握擔保相關知識和操作流程、風險防范措施；了解中小企業經營管理特點，融資需求，反擔保措施設定和操作要點；具有良好的計劃、協調和控制及數據分析等能力；談判能力強，溝通能力和表達能力、文字處理能力良好。

求職意向

到崗時間：一個月之內

工作性質：全職

希望行業：項目擔保

目標地點：上海

期望月薪：面議/月

目標職能：融資租賃經理

工作經驗

2010/7—2013/7：XX公司[3年]

所屬行業： 項目擔保

業務部擔保業務經理

1.對項目資料進行收集、匯總，初審合格后對項目進行實地考察；

2.完成項目評審工作，實地考察后補充資料，撰寫調查報告；

3.完成調查報告編寫，提交項目部經理審核，審核通過報風險管理部進行評審；

4.與客戶談判并協商合同條款，制作項目合同，通過審批后與客戶簽署，并按合同條款執行；

5.銀行業務辦理完畢，整理所有項目相關資料，移交風險管理部門統一管理；

6.擔保業務辦理完畢后定期進行保后跟蹤，填寫調查表格，作為項目資料共同存入項目檔案。

2006 /6—2010 /6：XX公司[4年]

所屬行業： 項目擔保

業務部 擔保經理助理

1.協助融資經理完成客戶盡職調查、收集資料、編寫授信調查報告；

2.協助經理設計融資方案、設計結構融資產品，設計融資模式；

3.完成公司與銀行、信托、證券、基金等金融機構的關系拓展、建立、維持等工作；

4.協助經理進行租賃項目風險審查，并對租賃資產進行有效管理，有效避免損失；

5.積累了良好的管理經驗，善于規范業務內部管理，制定相關的管理、業務規范流程和制度。

教育經歷

2002/9—2006 /6 上海財經大學 經濟學專業本科

證 書

2003/12 大學英語四級

篇3

在市場調查中，依調查資料來源及資料搜集方法來分，可為（1）文案市場調查（Desk reserach）及（2）實地市場調查（Fields reserach）兩類。

文案市場調查，乃市場調查執行人員充分了解「企業實行市場調查目的之后，搜集「企業內部既有檔案資料及「企業外部各種相關文書檔案研究報告及公布報告資料，加以整理，銜接，調整及融會之后，以歸納或演繹等方法予以分析，進而提供「相關市場調查報告及市場行銷建議，以供企業相關人士決策之參考信息。故一份出色文案市場調查執告，其效果將不亞于「實地調查之市場報告。

成功文案市場調查報告端賴市場調查人員的：

·「對所調查行業之市場行銷有所認識及「掌握市場問題關鍵點能力

·「廣泛搜集，整理及有效分析所需資料之能力

·「明確市場概念及「系統觀念，得悉并披露信息中所隱含之意義及衍生之新機會。（以下簡稱文案調查）

· 「擅于表達事實之能力，包括口頭表達及書面表達。

· 熟悉，耐心與細心于「資料內容分析（ Content Analysis ）。

「資料內容分析就是平日勤于收集各種相關資料并加以系統研究分析，以「歸納法及「演譯法，得到各種有關結論。美國中情局曾利用此法收集德國各地報紙，研究德國納粹情況。作者就是利用收集報紙的報導資料為整理出一份市場同業競爭資料，作為公司擬定競爭策略的主要參考資料。

文案調查之資料來源，可分為：

A　企業內部檔案，諸如企業各項財務報告，銷售記錄，業務員訪問報告，企業平日剪報，同業資料卷宗，照片及影片等等。此類資料之深入研究，將有助于市場行銷問題之發掘和營業成果之衡量評估。

B　外部機構調查資料，諸如政府機構之統計調查報告；金融機構之金融相關資料；學術研究機構或民間機構發表之市場調查報告。

C　外部刊物及索引類資料，如工商名錄，外貿協會之貿易機會等。

D　專業書籍及雜志 二、文案調查之功用

文案市場調查報告之制作，提供市場信息，以供企業：

·擬定未來市場行銷策略參考。

·洞悉行銷活動得失利弊及改進建議。

·市場發展趨勢及市場新契機提示。

·為未來實地市場調查奠定基礎。

1　明確指明實地調查應調查問題。

2　節省實地調查費用及時間。

3　協助鑒定實地市場調查資料之準確性。

文案市場調查雖然有上述之功用，但先天上卻有下述之限制，有待調查者努力克服：

· 使用之資料均為靜態且為第二手資料，故不能滿足企業對市場現況之動態，提供必要之資訓。

· 收集資料易有遺漏或力不從心之感。

· 僅能作敘述性之市場調查。 三、文案市場調查之作法

文案市場調查之作業程序：

· 確定市場調查之基本目的。

· 擬定詳細市場調查計劃及相關人員之訓練與工作分配。

· 展開相關資料之搜集。

· 評估資料可用性及作必要資料之摘要。

· 各種不同資料間調整，銜接及融會貫通。

· 調查報告制作及提供。

茲將各階段工作要點分述為下：

1　確定市場調查之基本目的及必要之調查內容。

在此一階段主要工作，應是：

·「調查報告使用者與「調查執行者深入溝通之后，雙方對于調查目的，旨意及內容涵蓋范圍，必須建立目標共識及共通語言，以避免日后調查結果不適用。

·明確地，適切地訂立市場調查目的，必要時應限定調查范圍，避免調查問題訂立錯誤或失之籠統，導致調查方向失之精準或貿然投入之缺陷。

·在雙方晤談之時，市場調查人可能缺乏企業該行業之有關知識及相關之常識，為使調查目標圓滿完成，應主動要求必要資料之提供及其它必要之協助。

·又調查者應自我要求，對應有之該行業基本常識，作必要之自我充實，方能做深入調查，以得到有內涵有價值之結果與報告。

· 市場調查員必要時，應主動要求對方指定業務連絡人，以協助調查時突發事件之處理。

·提交調查報告之最后期限。

企業實施市場調查之目的，一般不外有下述幾種：

(1)　 市場環境及產業狀況研究

·社會變動情況分析

·經濟變化分析

·技術進展，導致市場機會或威脅之增加研究

(2)　 市場研究

·市場潛在消費容量分析

·市場習性及特征調查

·市場競爭情況調查

·消費者購買行為研究

(3)　 企業行銷策略評估

·產品研究

·行銷通路研究

·商品促銷研究及廣告研究

·產品定價研究

(4)　 其它

·未來時間市場狀況之預測

·產品可能新市場之探討

·其它相關市場調查事項

上述各項調查可依企業情況之需要，逐項分別作深入調查研究與分析依企業之調查目的及調查范圍大小及深入程度，以決定資料搜集方向。

·了解「市場調查性質，為「敘述性調查抑為「驗證假設問題之調查？以確立調查方向及應使用之手法。在文案調查時，以「敘述性調查為主，對「驗證假設之調查作用不大。

·自由發揮「自身想象力，以展開并記錄調查工作相關思潮，進而過濾及排列靜思結果，以系統捕捉「調查目的及「構成調查骨架

·市場調查人員宜將「調查框架及輪廓與其它相關人員交談，借助他人客觀地評價，以「確定自己概念正確并補充遺漏之項目。

2　擬定周詳調查計劃及相關人員之訓練

·詳列各種調查目標并排列優先級。

·詳列各種可能使用之資料及其來源。

·詳列各類協助調查人員及具備學識能力。

·預計使用時間及最后完成日期掌握。

為能適時完成調查任務，必須妥善排程。通常使用方法有二︰

a．甘特圖

b．PERT流程圖

·調查成本之估算與控制，避免無謂浪費。

·調查人員之訓練及工作分配。

3　查明可資利用數據文件內容及其資料來源，積極主動展開資料搜集。

在此一階段主要工作，應為：

·從各種可能供應資料來源之處所，依其索引尋找可供利用資料及檔案

·數據文件之來源處所有：

a　企業內部檔案

b　書局雜志及報社

c　圖書館

d　數據庫，如政府及學術單位數據庫，加值網絡，工商數據庫

·搜集資料之基本方法：

a　從「一般性相關資料收集，逐步延伸至「專門性資料收集

b　先求「相關資料數量充足再求「品質完美。

·必要時主動函索資料

函索資料應有態度：

a 營造良好企業形象

b 清楚說明需要資料緣由及資料類別

c 函索數量適可而止

6　調查報告制作

·將融合整理后之資料，以「歸納法及「演繹法之手法，活用已整理完善資料，依其資料脈絡顯示趨勢及重要內容，作成「調查結論，「具體得失檢討及「放眼未來之前瞻性建議。

·結論依重要程度順序排列。

·報告內容應力求簡明且與題目有關，避免行話及不必要之修飾詞匯。

·仔細核對全部有關數字及統計資料，務必準確。

·在作成結論之時，應注意之事：

1. 一切有關實際情況及調查資料是否考慮了？

2. 是否有相反之結論也足以說明調查之事實？

3. 結論是否符合一般情理？

4. 立場是否公正客觀？是否前后一致？是否嚴謹﹑細膩？

·文案調查資料不可能會完整的，因此調查報告之結論不可苛求十全十美。

·在報告制作之時，切忌：

a　過份自信，失之夸張。

b　失之保守，結論顯之無力。

c　報喜不報憂，失之樂觀。

d　失之瑣碎，只見樹木不見樹林。

e　使用難懂之文字與語言。

f　缺乏自我創見。

g　書寫格式及內容潦草惡劣。

在文案調市場調查書面報告，其內容通常為：

1 題目：

市場調查題目，報告日期，為誰制作，撰寫人。

2 調查目的：

簡潔說明調查動機，調查要點及所要解答問題。

3 調查結論：

·對調查目的貢獻。

·調查問題之解答。

·可行性建議提供。

·調大發現及因對之建議。

4附錄

·資料來源

·使用之統計方法

為了表現調查者對調查內容之熱誠與用心，要為「調查報告書穿上美麗的外衣，以增加調查報告之價值。

7　必要時，由市場調查主持人提出口頭報告。

在口頭報告之時，應有之作為：

·內容簡潔扼要，抓住重點，有效地傳達調查發現及建議。

·盡量使用淺顯語言傳達訊息，最好以行業通用語言。

·以熱誠之表情轉達思緒。

·運用活潑簡潔的動態數據。

·熱心講解并澄清可能誤解。

·鼓勵質詢，并作充分溝通。

8　 市場調查主持人于報告遞送之后，應繼續作必要的接觸，了解報告被采用的程度和采用后產生的實際成果﹔對報告內容或有不明白之處，做詳細解說﹔從旁協助計劃執行人員進行建議事項實行﹔如此，市場調查工作方告完成。 四、持續性進行文案市場調查

企業建立信息庫（Data Base），平日有系統有目的勤于收集各類市場資料及檔案，定期制作文案市場調查報告，以提供企業不少珍貴市場信息，以供決策者決策參考：

·企業在不同時期之業績成效比較。

·企業在不同市場之業績成效比較。

·市場變化之預警效果。

·企業在市場行銷活動改進建議。

·提供市場可能之新契機。 五、文案市場調查適用范圍

1　工業產品，以「資本財及「主要原料之廠家，它可利用「文案市場調查佐以「顧客購買動機調查之深入訪問交互配合，可得精準結論。

2　高級特殊品，諸如高級汽車，高級音向之類市場行銷調查。

3　國際貿易之出口企業對于進口地區之市場了解。

4　實地市場調查預備調查。

5　企業經常性市場調查。 六﹑文案市場調查之實例(略） 七﹑結語

企業經由豐富專業知識之市場調查人員精心策劃，建立企業自身文案市場調查體系，以「耐心，「恒心，「細心及「主動創事精神，隨時收集整理，分析各項市場信息，定期提供經營層相關市場行銷報告，將是企業制定有效行銷策略，改進市場營運得失及尋求市場新契機時不可或缺信息。

﹙1﹚ 資料內容是否適當？

a. 資料內容對所研究之市場調查是否適當？

b. 誰制作本資料？何時完成？為誰而作？

c. 如何摘取其有關資料內容？

d. 本資料是否支持本調查？原因何在？

﹙2﹚ 資料收集方法之檢定，資料是否正確可用？

a. 資料制作人是否以公正立場制作本資料？

b. 資料是否經過適當編輯及分析？

篇4

從2007年至今,NCR連續4年針對消費者對自助服務技術的認知和態度進行了調查。此次調查是由NCR委托市場調查公司Buzzback進行的。Buzzback于今年3月開始在全球9個國家、針對4570位消費者開展調研。該調研覆蓋了501名中國消費者。

調查還發現,分行的排隊問題依然是中國消費者的主要難題之一,高達60%的中國受訪者表示,他們會選擇排隊時間更短的分行,并希望能夠以更快的速度在分行辦理業務。

雖然服務渠道選擇日趨多樣化,數字化功能也日益強大,卻仍然有45%的中國受訪者表示很難從多種渠道獲得一致的信息,這一比例高居9個被調查國家的榜首,而56%的人表示在某些渠道獲得的信息,在其他渠道卻缺失。

中國消費者期待金融機構提供客戶化的服務,從而讓他們更寬泛地選擇金融服務和產品。67%的中國受訪者希望能夠以個性化的方式從包括網上、ATM、電話客服中心等多種渠道獲得服務。

65%的受訪者希望,金融機構能夠通過他們喜歡的渠道提供客戶化信息,如通過郵件、在線、短信或者印刷品的方式提供對賬單和到期日期提醒服務等。63%的受訪者希望能夠確保在最需要的時候及時獲得相關的產品信息,如透支提醒以及在ATM取款時能夠享受更多服務選擇。

篇5

20xx國內地板市場消費調查報告出爐

為此，我們從實際出發，走訪了省會級市場12個，地級市場65個，縣級市場106個。通過一線的消費市場調查數據，并依據國家的大方針、大政策，以地板消費市場的當下情況，做了以下分析。希望通過有利的數據，和合理的分析，能在激烈的市場競爭中洞察先機，并提供準確的市場情報信息及科學的決策依據。

品種選擇

在我國，由于區域跨度大，形成了在地理位置、氣候環境及生活習慣上的本質差異，從而帶來了因為地理位置不同、氣候不同和生活習慣等眾多的區別。這就對木地板選擇也有了很多不同特點。但隨著人們對木地板的逐漸清晰認識，在消費選擇中也由原來的盲目變的越來越明智。但也由于經濟和發展的不同，使各個地區又呈現了各自的消費特點。因此，對于消費者喜歡的地面材料，我們在調查中主要列出了兩類：傳統地板和新實木地板。

調查結果部分數據如下：

1、市場表現

省會級消費市場的消費選擇比例為，新實木地板占40%，傳統地板35%，另有一部分消費者，會選擇瓷磚等其它地板裝飾材料，或者是選擇傳統地板和新實木地板混合搭配鋪裝。

地級消費市場中，消費者對傳統地板和新實木地板的認知度都不夠高。所以在選擇上，與市場導向有著直接關系。調查數據比例為傳統地板為55%，新實木地板則為45%。

在縣級消費市場，我們更感覺到宣傳力度大的地區相對購買選擇比較集中。導向力弱的地區，消費者選擇比較平均。所以綜合數據是50%對50%。

2、群體分析

年收入50萬的消費人群，多為高級消費品的中流砥柱。他們追求生活品質化，對地板的消費需求已經不僅僅存在于實用上，他們更多是要體現品味化的家居環境，滿足更多感官愉悅和個性追求。因此，選擇傳統地板的人數比例是40%，而選擇新實木地板的人數比例是60%。

年收入在20萬的消費群體，在選擇中大都有追隨高檔消費的心里，卻又不是堅定的支持者，他們更多的是選擇主流產品。也有一部分有上升潛力的人群，與高檔消費人群選擇是一致的。因此，對傳統木地板和新實木地板的選擇比例，是45%對55%。

年收入在10萬元的消費群體，是大眾消費群體中一大部分。他們大多對新產品的反映比較慢，不是潮流的浪尖人群。對傳統地板的選擇居多，人數占60%。

年收入在5萬元的消費人群，是普通消費人群。他們對新實木地板抱有很高的期待，但受制于各個方面的原因，他們大多還是會選擇傳統地板，人數比例是70%。

3、特色選擇

在此次調查中，我們分列出不同規格、不同花色以及不同風格的地板。消費者對這些不同特點的地板也表現了極高的熱情。

2、風格選擇：由于近年來家居裝飾的日益發展，人們對個性的體現也有了很多很好的表達凡是。地面裝飾作為整體家裝的一個重要組成部分，它所體現的風格，是直接領導整體家居的主題思想。我們結合時下的潮流，分列出：復古奢華、簡約現代和清馨田園三大類。

由于新實木地板所呈現的復古奢華和清馨田園受到了大眾的普遍好評。因此，這三類的選擇比例為55%、20%和25%。

3、花色選擇：我們從實際出發，把花色調查分為暖色系、冷色系和中性色系。在此項調查中，花色的選擇就直接和被調查者家居空間有著直接的聯系了。暖色系大多為大面積居室的首要選擇，比例為35%。冷色系就是小居室的必備，占40%。中性色系是二次改造的主要選擇，因為原有家具和室內擺設的制約，中性色系是最安全的搭配，占總比例的25%。

在此次調查中，我們深刻的感受到了消費者對木地板的認識已經達到了一定的高度，很多消費者能夠做到理性消費。同時，我們也感覺到，消費者對于地板的期待值已經不僅僅是簡單的耐使而已。更多的消費者是為了個性家居，從體現主人的整體品味出發，選擇更有特色的地板作為地板裝飾材料。

此次調查，由于受到經濟危機的環境影響，很多消費市場的消費人群呈現不均衡狀態。但也正是由于這種環境，消費者的消費目的更明確，要求也更直接。這就是我們此次調查報告的可貴之處。

名詞解釋：

傳統地板即傳統的實木地板、多層實木地板和強化地板。此類地板，多存在性能不穩定、鋪裝繁瑣、花色風格單一和特點模糊的缺陷。也由于人們對傳統地板根深蒂固的認知，讓它們在改進上受到了很大的制約。

新實木地板其采用新技術，將傳統地板的優勢有力繼承，并對傳統地板的缺陷做了全部改良?；ㄉ普妫幐窨钍礁m合現代家居裝飾。也由于新實木地板多個有別與傳統地板的特點，使其在消費者感官和信任度上，從一開始就高于傳統地板。

篇6

—、財務審慎調查的概念及其與審計的區別

（一）什么是財務審慎調查。財務審博調查，是委托方委托獨立的中介機構或者由其自身的專業部門，對某一擬進行并購或其它交易事項的對象的財務、經營活動所進行的調查、分析。

在市場經濟發達的國家和地區，常見的財務審慎調查有以下幾種：

1、為融資目的而進行的財務審慎調查，企業舉債往往采取擔保、抵押或信用等方式，在信用方式下，金融機構一般要對企業的財務現狀、財務前景情況進行充分的了解、論證，以確?？铐椀氖栈?。在擔保方式下，擔保方則要求被擔保方提供諸多背景資料，以對其投資前景作出理性的判斷。

2、收購、兼并中的財務審慎調查。在并購正式實施之前，往往要求對被并購方進行深入細致的調查。這種調查往往分為三個方面進行：（1）商業調查。即對收購對象的市場現狀、市場前景的調查。商業諜查經常涉及到收購價的確定方式，一般由專業的咨詢公司來做。（2）法律事務調查。法津事務調查涉及到被并購對象一切可能涉及到法律糾紛的方面，如并購對象的組織結構、正在進行的訴訟事項、潛在的法律隱患等，該項工作一般由律師事務所來進行，（3）財務方面的調查即財務審慎調查。財務審慎調查往往不會涉及到收購價的確定，但是，只要是并購方委托的事項，如了解被并購方的內部控制、或有負債、或有損失、關聯交易、財務前景等，都可以成為財務審慎調查的范圍。這些調查結果會對并購的進行與否有直接的影響。

3、由于出售目的而對自身進行的財務審慎調查。對于一家擬出售的企業，若買主尚不得而知，則為了讓潛在的買方感興趣，賣方一般會請專業機構進行財務審慎調查，以便在對方需要時提供調查結果。

（二）財務審慎調查與審計的區別。對受托進行財務審慎調查的會計師事務所來說，雖然可能擔負著并購對象的常年會計報表審計任務，或者可能在并購交易完成后對并購對象實施審計，但是這種審計很難滿足委托人在進行并購交易時對財務信息及其他相關信息的需要，審計與財務審慎調查的主要區別在于：

1、目標不同。審計是一種鑒證服務，是注冊會計師按照獨立審計準則，對被審計對象會計報表的編制是否符合《企業會計準則）和國家其他有關財務、會計的規定，會計報表是否在所有重大方面公允地反映了其財務狀況、經營成果和資金變動情況，以及會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。而財務審慎調查則屬非鑒證服務，是對委托人所指定的對象的財務及經營活動進行調查、分析。其工作的性質和程度取決于委托人的要求，調查的結果是出具一個財務審慎調查報告（在特殊情況下，財務審慎調查進行當中，如果委托人認為已經達到了目的，也可能不要求出具正式的報告），在該報告中，注冊會計師需要從專業角度對調查的情況進行分析，但是不需要也不宜對交易的應否進行提出建議。

2、委托人的出發點不同，企業之所以進行審計，主要由于有關法律、法規的規定，是一種強制。而之所以進行財務審慎調查，是自愿的，是出于了解交易中可能涉及到的事項，以減少變易風險、最大限度地從交易中獲得利益的需要。

3、工作結果導致的后果不同。審計因其具有鑒證作用，故審計報告一發出，注冊會計師便要對審計報告的真實件、合法性負責，對所有可能的報告使用者負責。而財務審慎調查報告只對委托人負責，并且，只對委托人指定的事項的調查、分析結果負責，如果由于調查結果嚴重失實，則要對由此導致的后果負責。但是，由于財務審慎調查并不對委托人所擬進行的交易應否進行提出明確的建議，故只是恪守獨立、客觀、公正的原則，做好所委托的事項，一般情況下很少會引起法律糾紛。

4、報告結果運用的范圍不同，審計報告呈送給委托者后，后者要提供給投資者、債權入、稅務機關等，公開上市的公司的審計報告還要公之與社會公眾，而財務審慎調查報告則嚴格按照委托人指定的對象范圍、只提供那些委托人認為應該了解調查結果的人士閱讀。

二、委托方如何做好財務審慎調查

目前，在我國大陸的并購實踐中，收購方很少在實施并購前對收購對象進行財務審慎調查。失敗的并購案例中很多是因為收購方對收購對象的財務情況知之甚少，對其復雜性預計不足。本文以為，擬實施并購的企業（即委托方）應從以下幾個方面做好財務審慎調查：

（一）選擇有實力的中介結構，并購方往往并無專門的部門或人員去調有所需了解的財務事項。即使有，也很難保證獨立、客觀而帶有某種傾向性。而會計師事務所（或者其他中介機構）屬第三方，獨立于交易雙方，可最大限度地保證客觀、公正，提供不帶有傾向性的調查、分析結果。

在選擇會計師事務所時，應注意其專業勝任能力，財務審慎調查必竟不同于審計，它需要有專業經驗的、高素質的人員，若受托人不能及時地完成，則有可能使交易貽誤有利時機，而如果調查、分析結果與事實有較大的出入，則由此而作出的決策可能會給委托人造成難以挽回的損失。

（二）明確進行調查的范圍、完成時間。在簽訂委托協議書時，必須明確調查的范圍、完成時間，所委托的調查、分析事項，應是委托人尚不明確、但有可能對并購交易產生重大影響的事項，有時，并購方可向其財務顧問或進行財務審慎調查的會計師事務所咨詢擬調查的范圍。不明確調查范圍，受托的會計師事務所無法開展工作；調查范圍過小，則可能不足以達到預定的目的，而調查范圍過大，則必然意味著調查的工作量和成本的上升，并且可能會導致交易決策不能及時進行。事實上，會計師事務所在調查過程中，可能會不斷發現委托人事先未考慮到的事項，根據其反饋意見隨時調整財務審慎調查的重點，可能會對正確作出交易決策起到更有效的作用。

（三）正確運用財務審慎調查的結果，并購方必須將對并購對象財務審慎調查的結果與商業調查、法律審慎調查的結果綜合起來考慮，以決定是否進行該項交易，不做調查或僅僅從其中某項調查的結果就作出決定難免有輕率之嫌，難以對股東作出負責任的交代。

三、會計師事務所如何做好財務審館調查

就接受委托的會計師事務所而言，應注意以下幾個方面：

（一）明確委托的條款。在開始工作前，受托的會計師事務所必須與委托方就雙方的職責范圍達成一致，簽訂委托協議書。協議書應包括調查范圍及委托目的、委托雙方的責任與義務、受托方的工作時間和人員安排、收費、財務審慎調查報告的使用責任，協議書的有效期間、約定事項的變更、違約責任等。

應該說明的是，受托方如一開始就確知己方并無足夠的人力或專業能力、或者無法在委托方限定的時間范圍內完成委托事項，則不應冒然簽署委托協議書。

（二）選派有專業勝任能力的工作人員。與審計相比，財務審慎調查是一項高收入的業務，這是因為其報告與委托人所擬進行的交易有關。該交易可能導致收購或兼并的對象的所有權或資本結構發生重大變化，而給收購或兼并的一方或雙方帶來巨大的收益。按照西方慣例，從事財務審慎調查的會計師事務所，除正常收費外，還可收取一定比例的“成功費”。沒有相當的專業知識和經驗，是決不能勝任調查、分析任務的，所以應注意選擇熟悉交易對象的行業特征、專業能力強、業務素質高的工作人員從事這項工作，并應確定至少有一位事務所的高層領導負責該項業務，以保證工作的質量。

（三）及時、高效地完成委托事項。財務審慎調查一般分為計劃、調查與分析，報告階段。

1、計劃階段。在計劃階段，財務審慎調查的項目負責人應根據與調查對象的有關負責人的交談、查閱有關介紹性的資料來制訂書面的工作計劃，并獲得事務所相關負責人的批準。在此階段，應特別注意要進行項目風險評估。對項目風險的評估一般會影響到工作人員的選派。項目風險越高，則越應派經驗豐富的人員。通過項目風險的評估，還可能會建議委托人擴大或修訂財務審慎調查的內容，從而涉及到委托協議書的有關條款的變更。

2、調查、分析階段。此階段實際上可細分為如下幾個步驟：

第一、事實調查。是指運用觀察、查詢等取證方法，來搜集充分、適當的資料。應盡量避免搜集的資料過多或者不完整、不準確，避免遺漏重要的資料。

第二、分析。會計師事務所在搜集了足夠、相關的資料后，應運用專業手段、方法，將其整理成為委托人易于理解的形式。因為財務審慎調查報告的使用者往往并無足夠的時間、精力去看會計師所搜集的所有資料。分析的重點應是財務數據、非財務數據，以突出數據之間的關系。如財務數據的分析，應讓委托人了解到近期的財務狀況、經營成果，資金變動情況。

第三、解釋。如果說分析的目的是將所搜集的大量資料以分析的方法整理成委托人易于理解的形式，解釋則更多的帶有會計師的專業意見，以給委托人提供有意義的指引。其目的在于，使委托人對并購對象的業務性質、管理層的經營理念和思路、金融和市場背景、并購中可能會遇到的重大問題等有一個較為清醒的認識，為此，需對擬并購的對象的總體情況發表意見，對擬進行的交易從正、反兩方面發表意見（但不應比較正、反兩方面說明交易應否進行，這應該由委托人管理層來決定），對交易雙方在談判期間可能會涉及到的問題發表意見；對擬進行的交易完成后可能會發生的問題發表意見。解釋工作一般由經驗豐富的人員來承擔。

篇7

退休，你準備好了嗎?這個問題可能會令你的回答有些遲疑。雖然憧憬退休生活，但可能還未將退休規劃工作做好。

投資市場前景不明，通脹預期不期而至，房價重新持續高漲，子女教育費用負擔不斷加重……多變的環境，令國內不少中產階層頗感困惑，對于未來的退休生活準備更是心中沒底。

模糊的退休規劃

不僅很多個人對于未來退休生活表示關注，一些國際金融機構也在關注著國內中高端收入人群的退休規劃情況。

7月中旬，匯豐集團(HSBC)、法國安盛集團(AXA)相繼在全球范圍內了“未來的退休生活”、“生活信心指數調查”這兩項年度調查報告。同時，他們通過匯豐銀行和金盛保險在國內調研報告。

匯豐的調查顯示，僅有9％的受訪者認為自己對退休生活做了充分的準備，這低于13％的全球平均水平；32％的受訪者表示，他們對退休生活沒有做出相應的規劃；而其余59％的受訪者雖然認為自己或多或少有一些計劃，但當被問及退休后的財務狀況時，他們之中90％以上的人表示沒有清晰的概念。匯豐的報告得出結論：雖然很多受訪者視退休為一個全新的人生階段，但大多數受訪者表示，他們尚未為退休做好準備，對退休后的財務狀況也沒有清晰的概念。

安盛的報告則顯示，15％的受訪者表示“退休規劃還很遙遠，還未考慮過”，32％的受訪者表示“還未仔細考慮，但已有想法”，29％的被訪者“仔細地考慮過，但不知道如何行動，所以還未采取行動”，只有23％的被訪者“仔細計劃并且已經有所行動”。安盛的報告分析認為：“受訪者對退休規劃的意識較2007年已提高了8個百分點，但很多人只是停留在計劃階段，并沒有付諸實際行動?！?/p>

退休規劃是剛性需求

事實上，退休生活作為人生的一種剛性需求，同樣缺乏財務彈性。對于退休規劃，不可能因為來日方長而慢慢地考慮，準備工作必須在恰當的時候就開始，比如30歲，35歲，或者38歲，也就是在壯年之際就開始“未雨綢繆”。但在中國，大部分人似乎還沒有意識到這一問題的嚴峻性。作為人生最重要的理財目標之一，“退休”被排在了住房、子女教育等理財目標之后。

匯豐的調查發現，中國內地的受訪者中，為孩子進行儲蓄的比例高達41％，是所有參與調查的15個國家和地區中最高的；而以退休為目的儲蓄的比例僅為14％，低于23％的全球平均水平。

安盛的報告則顯示，中國中高端消費者對潛在增加的家庭財務負擔，尤其是子女教育方面的負擔越來越重，影響了他們對自身退休規劃的關注度和投入度。

安盛報告還顯示，相比2007年，由于全球金融危機的影響，中國中高端消費者的個人資產也縮水了，在退休準備上，2007年有32％的受訪者表示已經開始了退休規劃的實際準備，而到了2008年，反而只有23％的受訪者將退休規劃付諸實踐了?？雌饋?，大家的退休金準備度更低了，退休規劃可能被推遲。

如何為退休做準備

那么，退休規劃既然如此重要，應該怎樣準備為妥呢?可以有哪些途徑和工具來為退休生活提供財務支持?

匯豐的調查說，在如何為退休做財務準備的各種方式中，中國內地受訪者首選的依然是繳納養老金，約34％的受訪者選擇此項。這說明人們目前的觀念中，雖然已經意識到要為退休做準備，但仍然希望政府在養老中扮演主要角色。

安盛的調查結果則顯示，在中國內地，雖然長久以來人們依靠政府養老，但隨著生活水平的不斷提升，人們對退休生活的要求也越來越高，他們希望退休不僅意味著養老，更意味著另一段高品質的人生。因此人們開始意識到，除了可以保障退休后基本需求的養老金之外，自己的財務準備也非常重要。

退休規劃理財市場欠成熟

這兩家金融機構的調查還同時發現，國人對于退休規劃重要性的認知程度不高、行動不夠迅速，還與個人的金融理財教育度較低、專業的理財指導較缺乏有關。

匯豐的調查顯示，在中國內地，人們對退休保障的金融知識和專業指引較為缺乏。有19％的受訪者表示從未接受過任何形式的基本金融教育，而39％的受訪者表示從未接觸過任何形式的專業財務指導。此外，人們對自己的長期財務需求缺乏清晰的認識，38％的受訪者表示對自己的短期財務狀況認知非常好，對長期財務狀況心中有數的僅為28％。

篇8

一、金融行政處罰實體上嚴厲

在金融行政處罰目的的指引下，金融行政處罰主要針對金融機構及其工作人員的違法行為，其具體處罰規定與其它領域的行政處罰規定相比要嚴格得多。

第一，處罰權只能由中國人民銀行行使?！督鹑谶`法行為處罰辦法》第三條第一款規定：“本辦法規定的行政處罰，由中國人民銀行決定?！边@就表明，認定某一行為是否違法，是否需要對其進行行政處罰，只能由中國人民銀行決定，而且中國人民銀行不能委托其它組織進行處罰。

第二，處罰涉及金融機構工作人員的任職資格?！督鹑谶`法行為處罰辦法》第三條第三款規定：“金融機構的工作人員依照本辦法受到開除的紀律處分的，終身不得在金融機構工作，由中國人民銀行通知各金融機構不得任用，并在全國性報紙上公告。金融機構的高級管理人員依照本辦法受到撤職的紀律處分的，由中國人民銀行決定在一定期限內直至終身不得在任何金融機構擔任高級管理職務或者與原職務相當的職務，通知各金融機構不得任用，并在全國性報紙上公告。”

這就意味著，金融機構工作人員一旦被開除，便永久喪失在金融機構任職的資格，一旦被撤職，則在一定期限內或者永久喪失在金融機構擔任高級管理職務的資格。

第三，對違法行為人的責任追究期限長?！督鹑谶`法行為處罰辦法》第四條規定：“金融機構的工作人員離開該金融機構工作后，被發現在該金融機構工作期間違反國家有關金融管理規定的，仍然應當依法追究責任。”這一規定就排除了行政處罰法規定的兩年時效在金融行政處罰領域的適用。金融行政處罰對追訴時效作了極大的延長，無論金融違法行為實施之后經過了多長時間，只要一發現，就會被依法追究責任，這就杜絕了違法行為人經過追訴時效而逃避責任的企圖。

第四，有關罰款的規定詳細而明確。在《金融違法行為處罰辦法》

中一共有近30處關于罰款的規定，詳細列明了需要處以罰款的不同情形，并明確規定了罰款的額度。其它領域的行政處罰則少有這樣詳細的規定。由于金融業的特殊性，金融行政處罰中的罰款數額較其它領域要高。從《金融違法行為處罰辦法》的規定看，罰款額最低為1萬元或者違法所得的1倍，最高則可達到50萬元或者違法所得的5倍。

二、金融行政處罰程序上嚴謹

與其它領域的行政處罰程序相比較，金融行政處罰的程序規定更為嚴謹，主要體現在以下幾方面：

第一，金融行政處罰的主管與管轄，《中國人民銀行行政處罰程序規定》（以下簡稱《程序規定》）作了嚴密的規定。中國人民銀行實施行政處罰，實行分級管理、分工負責，即由中國人民銀行執法職能部門負責行政處罰案件的立案、調查，提出處罰意見。法律事務工作部門負責復核處罰意見的合法性與適當性，組織聽證。而其它領域的行政處罰程序則往往不涉及主管機關內部的分工問題。

在管轄方面，不僅對中國人民銀行總行及各分支機構的管轄范圍作了明確規定，還對作出吊銷經營金融業務許可證、責令停業整頓、撤銷金融機構的代表機構的處罰的管轄作了特別規定。

第二，實行行政處罰委員會制度。依據《程序規定》，中國人民銀行設立行政處罰委員會，由行長或副行長（主任或副主任、特派員）、主要執法職能部門和法律事務工作部門的負責人組成。行政處罰委員會的職責是對重大行政處罰作出決定；對重大行政處罰決定外的其他行政處罰決定，進行監督檢查。對金融行政處罰組織的構成、職責范圍等明確固定，這就為金融行政處罰的正確、順利適用提供了前提條件。

第三，規定了處罰決定作出之前的相關程序。中國人民銀行執法職能部門負責立案以及調查取證，調查終結，執法職能部門寫出調查報告，并制作《中國人民銀行行政處罰意見告知書》，連同相關證據及其他材料移送法律事務工作部門進行審核，并征求意見。經審核，法律事務工作部門提出意見，將有關材料退回執法職能部門，再由執法職能部門報主管行長或行政處罰委員會批準。在《程序規定》中當事人行使陳述申辯權以及申請聽證權的程序也十分明確。這一系列嚴密的程序規定不僅保證實體行政處罰權的正確行使，同時也充分體現了金融行政處罰的維護金融機構、其他單位和個人合法權益的目的。

第四，在處罰的決定及監督方面，也有著嚴格的程序規定。一般的金融行政處罰由主管行長或副行長（主任或副主任、特派員）審查決定，對于重大行政處罰決定則要由行政處罰委員會審查決定。金融監管辦事處行政處罰委員會作出的重大行政處罰決定，還應報分行批準。金融行政處罰決定作出之后，還應按《程序規定》所提供的格式制作處罰決定書并依法送達。對于作出撤銷金融機構的代表機構、吊銷經營金融業務許可證處罰決定的，還應在《金融時報》上予以公告，以使機關公眾和社會知曉。

《程序規定》賦予行政處罰委員會對重大行政處罰決定外的其他行政處罰決定的監督檢查權。賦予法律事務工作部門對執法職能部門的立案、調查、取證等工作的審核監督權。這也是其它領域的行政處罰程序規定所鮮見的。

篇9

【關鍵詞】金融危機 會計準則 公允價值

一、金融危機中的會計準則

金融危機爆發后,一些銀行家和國會議員將矛頭指向公允價值會計準則,認為公允價值計量是加劇金融市場動蕩的罪魁禍首,強烈要求修改會計準則。雖然會計界斷然否認這一指責,但在巨大的壓力下,國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)不得不對會計準則進行修訂。

2008年10月10日,FASB了針對《美國財務會計準則公告第157號――公允價值計量》的修訂稿,明確說明公允價值應當反映正常交易,當相關市場可觀察數據無法獲得時,可以使用管理層關于未來現金流和折現率風險調整的假設,這意味著金融機構可以對部分流動性較低的資產以高于這些資產當前市價的水平進行定價,減少虧損數額;10月13日,IASB了對《國際會計準則39號――金融工具:確認和計量》和《國際財務報告準則第7號――金融工具:披露》的修訂稿,允許在極其特殊的情況下對某些原歸類為以公允價值計量且其變動計入損益類別的非衍生證券進行重分類,并規定這一調整可追溯到2008年7月1日,這代表9月和10月由于市場價格大幅度下跌給銀行機構帶來的巨額虧損可以不在財務報告中體現;2009年3月5日,IASB了《增進金融工具的披露(對IFRS7的修訂)》,要求增強對公允價值計量和流動性風險的披露; 2009年4月9日,FASB正式公布修改后的市價入賬會計準則,新的準則解釋了在市場不活躍時企業如何按市值對金融產品進行計量。

對會計準則的修訂,是多方妥協的結果。IASB和FASB在沒有放棄公允價值計量屬性的前提下,對會計準則做了修訂,在一定程度上滿足了利益相關者的需求。從公允價值之爭到修訂會計準則相關內容,還是可以引起我們一些思考的,如金融危機中的會計準則為何飽受指責?會計準則的修訂過程反映出哪些問題?

二、會計準則為何飽受指責

縱觀歷史,似乎每次危機的到來都使會計準則成為眾矢之的,引起會計準則的變化。20世紀30年代的美國“大蕭條” ,證明了放任自流的會計實務是不可行的,要求建立一套規范或標準來約束自由放任的會計實務;20世紀80年代美國爆發的銀行及儲蓄機構和貸款危機中,暴露出歷史成本會計的局限性,各方強烈要求采用公允價值會計對金融工具進行計量,美國財務會計準則第52號、80號和107號應運而生。究其原因,筆者認為有以下兩個方面。

(一)會計實務的發展令會計理論落后于實踐,理論的缺陷在危機中得以充分暴露,客觀上要求對理論進行改革或完善

在這次金融危機中,如何在非有效市場中對衍生金融工具進行計量是擺在會計學界面前的一個新問題?；诖?美國證券交易委員會(SEC)于2008年9月30日對《美國財務會計準則公告第157號――公允價值計量》了指導意見,允許在非活躍與非理性市場情況下,企業可以通過內部定價,包括合理的主觀判斷來確定金融資產公允價值。2009年6月10日,法國財長拉加德(Christine Lagarde)表示,IASB將在2009年底前對《國際會計準則第39號――金融工具:確認和計量》的執行情況進行審查。而對執行情況的審查結論必然會影響會計準則的發展方向。可見,會計準則是隨著社會實踐和社會環境的變化不斷發展和完善的。

(二)危機中的會計準則常扮演“替罪羊”角色

從根本上說,這次金融危機并不是由公允價值會計所引起的,金融界制造了房地產泡沫,并通過資產證券化等金融創新手法放大金融資產泡沫,導致了金融危機。2008年11月召開的G20華盛頓峰會對金融危機的根源做出下列表述:“在經濟高速增長時期,資本流動性日益增長并且此前10年保持著長期穩定性,市場參與者過度追逐高收益,缺乏風險評估和未能履行相應責任。同時,脆弱的保險業標準、不健全的風險管理行為、日益復雜和不透明的金融產品以及由此引發的過度影響,最終產生了體系的脆弱性?！倍S后召開的G20倫敦峰會重申了金融危機的根本原因是金融業的重大衰退以及金融監管措施的重大失誤?？梢?無論是華盛頓峰會還是倫敦峰會都沒有將公允價值列為金融危機的罪魁禍首。從某種程度上說,國會議員和銀行家掀起的公允價值之爭意在將公眾的視線轉向會計領域,轉嫁自身責任。另一方面,會計準則本身亦具備扮演“替罪羊”角色的條件。隨著市場經濟的發展,所有權與經營權進一步分離,會計信息使用者的范圍越來越廣,他們對會計信息的依賴程度越來越強,會計信息已經成為判斷企業經營狀況的重要依據。由于現實中經濟業務的復雜性和多樣性,會計人員大量運用主觀判斷選擇會計方法,而任何一種會計方法都會存在某種程度的缺陷,會計是否在任何情況下都能對經濟業務進行真實和客觀的反映值得商榷。當危機來臨,大量企業倒閉,信息使用者最先想到的是會計信息為什么沒有及時預告企業存在的風險,而規范會計信息的會計準則對此又難以拿出充分的證據解除自身責任。因此,在外部環境和自身特點的雙重作用下,會計準則難免成為“替罪羊”。

三、會計準則修改體現的意義

(一)準則制定者在“技術規范觀”和“經濟后果觀”之間的權衡

理論界對會計準則的性質一般有“技術規范觀”和“經濟后果觀”兩種觀點?！凹夹g規范觀”強調會計準則是一種技術規范,其必須是“有序、系統、內在一致,應能與可觀察的客觀現實相吻合;它們應該是不受個人所左右的、無偏見的?！?Paton and Littleton ,1940)“經濟后果觀”是指在不同的會計準則約束下會產生不同的會計信息,不同的會計信息將導致利益相關者利益分配和社會資源配置的不同。作為一種純粹的技術規范,理論上會計準則能夠達到“有序、系統、內在一致”的境地,但因經濟后果的存在,利益相關者為了獲取自身利益最大化,必然要對準則的制定過程加以干涉,因此,在現實生活中被采納的往往不是最具公允經濟后果的會計準則。只考慮會計準則技術層面,忽視經濟后果,準則的制定機構必須要承受來自各利益群體的壓力,在實施效果上也會大打折扣;而過分考慮經濟后果,忽略對準則本身的質量要求,由此生成的會計信息能否滿足信息使用者的需要將遭受質疑。因此,會計準則的制定必然是準則制定者在技術規范和經濟后果之間進行的艱難權衡。這可以從2008年12月30日美國證監會向國會提交的一份關于公允價值的報告中窺見端倪。該報告明確反對廢除公允價值會計準則,但是提出了一些調整建議。一方面,從技術層面上說公允價值仍然是對金融工具計量最有效的方式;另一方面,由于會計準則沒有對非活躍市場中公允價值計量作出相關規定,金融機構在市場價格已不能反映資產真實價值的情況下依然采用“逐市計價”原則,導致財務報表上資產大幅度減計,產生巨額虧損,致使諸如貝爾斯登、美林證券和雷曼兄弟等金融機構相繼倒閉,金融市場劇烈動蕩。此外,從發展趨勢看,準則制定者為了權衡兩者關系,傾向于由表內反映改為表外披露,改變表內反映的程度,加大披露力度,使所披露的會計信息能夠滿足利益相關者的決策需要,但是會計信息本身仍以反映經濟業務實質為目標。如IASB的《增進金融工具的披露(對IFRS7的修訂)》,要求增強對公允價值計量和流動性風險的披露,以及在此基礎上英國會計準則委員會(ASB)的《對財務報告準則第29號――〈改善金融工具披露〉的修訂》,均反映了這一趨勢。

(二)會計準則的制定是一個政治過程

“經濟后果直接導致了準則制定的最后一個標準,即政治色彩。”如前所述,由于經濟后果的存在,利益相關者為了實現自身利益最大化必然要對準則的制定過程進行干涉,準則的制定過程實際上是一個各利益群體博弈的過程。因此,討價還價、偏向于強勢集團,這些都對最終的準則形成有著相當程度的影響(葛家澍,1996)。從制定者的角度看,準則的制定就是協調各方利益沖突的過程。由于各利益相關方在經濟利益上存在著固有矛盾,如何在這些關系中達到微妙的平衡,是擺在準則制定者面前一個棘手的問題。在這次金融海嘯中,從公允價值之爭到準則制定機構對會計準則進行修訂,都體現出了政治色彩。2008年10月1日,60多名議員聯名致信SEC,強烈要求立即停止公允價值計量。2008年10月3日,美國國會眾議院投票通過修改后的7 000億美元金融救援計劃,該法案卻對公允價值會計準則設置了特殊條款――要求SEC在2009年1月20日前提交相關的調查報告,此后國會有權根據調查報告投票決定是否中止該會計準則。2008年12月30日,SEC向國會提交的關于公允價值的報告明確表示公允價值不是金融危機的罪魁禍首,但是提出了一些調整建議。此后,作為銀行界和會計界代表的美國獨立銀行家協會(IBA)和FASB均未作出表態,公允價值之爭暫告一段落。2009年4月2日召開的G20倫敦峰會提出加強金融監管,呼吁會計準則制定機構盡快與監管機構進行合作,改進資產估計和準備金標準。在此之后,歐盟委員會(EC)、法國及德國紛紛向IASB施壓,要求對《國際會計準則第39號――金融工具:確認和計量》中有關資產減值的內容進行“松綁”。對此,IASB迫于各方壓力,宣稱要在2009年晚些時候修改會計準則。至于政治壓力究竟能在多大程度上影響會計準則的制定,這可以從金融危機咨詢小組主席暨SEC前任委員Harvey Goldschmid的話語中窺見一斑,他說:“兩大會計準則制定者所承受的政治壓力遠大于經濟危機所帶來的壓力,尤其是對IASB而言,這關乎國際會計準則的生死存亡?！?/p>

總之,會計準則在這次金融危機中依然沒有逃脫被指責的命運。面對來自各方的巨大壓力,準則的制定者最終選擇了折衷退讓,給予金融機構更多的自由來選擇計價方法。然而會計界人士對修改準則后的前景依然擔憂,正如更換溫度計無法改變溫度(低或高)一樣,迫于壓力修改的會計準則究竟能在多大程度上緩和華爾街危機,問題的答案可以從以下事實中窺見端倪。2009年4月上旬,FASB宣布了三項對市價入賬會計準則的修改決定,以完善公允價值使用指引和信息披露要求。該修改決定最早可于2009年3月15日的季報中執行。之后公布的2009年一季度業績顯示,美國核心金融機構大部分扭轉虧損局面,開始盈利,但其股價不升反跌,核心資產質量下降已成定局。這表明會計準則并不是導致金融危機的罪魁禍首,因此,修改會計準則自然也不是起死回生的靈丹妙藥,會計改革的效果還須拭目以待。

主要參考文獻:

[1]葛家澍,劉峰.從會計準則的性質看會計準則的制定[J].會計研究,1996年第2期.

[2]崔學剛,岳虹.會計政策經濟后果:產生路徑與應對策略――基于“華泰財險”興衰案的分析[J].會計研究,2006年第2期.

[3]李桂榮.會計準則的性質基本質量要求及其在企業契約中的作用――利益相關者視角[J].工業技術經濟,2007第3期.

篇10

動支付的情景已經不再需要任何幻想了。在電梯里短暫的停留中，不經意間，或許你就看到了拉卡拉那個“給你個人的專屬銀行”的廣告。除此之外，預訂機票，購買電影票，或是在味多美挑選美味蛋糕，如此種種，都可以不用現金，不用信用卡，只需拿出手機來，“滴”的一聲刷機，輕輕松松就付完款了。

以“刷手機”為代表的移動支付正在成為一種新的消費形態，其背后的風光和支柱，正是移動互聯網的迅猛發展和科技改變生活的鮮活體現。

毋庸置疑，電商市場和移動支付正在經歷一場聲勢浩大的革命。數據顯示，2011年，國內電商市場規模突破40.6萬億元大關。今年，國內電商市場的發展前景仍然相當樂觀，易觀智庫近期的行業預測報告顯示，2012年B2C市場規模將達4500億元。據淘寶無線公布的數據，截至當前，登陸手機淘寶的獨立用戶數已經突破1億，預計今年年內將刷新為2億。此前支付寶數據則顯示，每天使用支付寶客戶端進行支付的用戶已經是去年同期的6倍，并且以每天激活6萬用戶的速度激增。

作為移動互聯網的一項重要應用，移動支付兼具方便、快捷、安全、時尚的特性，迎合了更高層次的消費需求，正逐漸改變國內民眾的消費和支付模式。中國互聯網協會的中國網民行為調查報告顯示，手機支付已經成為2012年中國網民最期待的支付方式，有28.3%的被調查者表示會在2012年使用手機近端刷卡支付。

據艾瑞咨詢整理Gartner最新調查數據發現，2012年全球移動支付交易規模預計將達到1715億美元，較2011年的1059億美元增長61.9%；同時，2012年全球移動支付用戶數量將達到2.1億人，同比增長31.3%。預計到2015年，全球移動支付交易規模將達到1萬億美元，移動支付產業正迎來爆發式的增長時期。

政策引導：從封閉到開放

巨大的發展潛力，使移動電子商務進入國家政策所關注的范疇。今年3月，工信部《電子商務“十二五”發展規劃》，要求推動移動支付國家標準的制定和普及，同時加快推動移動支付、公交購票、公共事業繳費和超市購物等移動電子商務應用的示范和普及推廣。業內人士表示，規劃的指引，為移動支付產業的發展開辟了一條新路。

縱觀我國移動支付的生態環境，一系列相關監管政策的陸續出臺，正在引導、規范、推動整個市場的發展，從封閉到開放，并逐漸成熟，成為其發展路徑。

事實上，作為整個支付產業鏈的一部分，移動支付從誕生之初就帶上了明顯的封閉印記。早在移動支付發展初期，央行曾明確規定，經營支付業務必須有金融牌照。支付業務成為了金融機構乃至整個金融行業內“專屬”業務，將通信運營商等其他非金融機構擋在了支付的門外。這使得萌芽于2001年的移動支付產業鏈始終處在不溫不火的狀態。

2003年底，各大通信運營商開始借助銀行等金融機構的牌照優勢，與金融機構合作推廣移動支付，一些企業或機構也通過直接與金融機構合作的方式進入產業鏈，這第三方支付機構雛形初現。

2004年下半年以來，若干主要的第三方移動支付運營商的業務放量增長，使得移動支付產業進入地域性快速擴張階段，包括終端商戶、硬件廠商等產業鏈各方紛紛加入，產業鏈逐漸呈現出開放與合作的趨勢。

2010年6月，央行《非金融機構支付服務管理辦法》，第三方支付行業逐漸從“放養”到“圈養”，從在“灰色地帶游離”到“走向陽光”。

2011年，央行發放 “支付牌照”，移動支付業務作為牌照包含的六大支付業務范疇之一正式授權給合規的第三方支付企業。牌照的發放不僅為第三方支付企業正名，并且使得第三方支付的業務范疇、監管等有章可循。業內人士表示，央行對于整個第三方支付產業發展的明確的支持讓支付產業鏈實現了真正意義上的開放。

據統計，從2011年5月第一張牌照發放，到2012年6月29日，央行一共發放了四批支付牌照，共有196家第三方支付行業獲得了“通行證”。

市場驅動：走向融合創新

廣闊的“錢”景，吸引了各路運營商、金融機構、終端廠商、系統廠商加入。德勤《2012～2015年中國移動支付產業趨勢與展望》的調查顯示，66.67%的受訪者表示其公司已經制定了移動支付戰略并提供移動支付服務，擁有戰略但尚未提供服務的占到20.72%，兩者合計87.39%。

在移動支付的藍海中，產業鏈各方都想爭奪話語權，尤其是作為核心產業的金融機構與運營商的博弈。但業內人士認為，目前，移動支付呈現出技術領先于市場的發展態勢，足夠規模的商業模式和應用場景還沒有出現。有專家表示，只有當技術和應用的激烈碰撞達到一定的融合程度時，才會誕生出引人入勝的模式創新和行業發展的新熱點。促進移動支付產業快速發展，需要構建以用戶為中心、需求為驅動的共同創新、開放創新的應用創新平臺，實現技術創新與應用創新的并駕齊驅，整個生態系統的建設應該以融合各方的商業模式，不斷更新的規范和持續的平臺整合為主線有序推進，實現這些，需要產業鏈各方以開放的心態來探索相互可能的合作。