稅務(wù)部門風(fēng)險管理范文
時間:2023-05-04 13:15:50
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篇1
【關(guān)鍵詞】稅收;風(fēng)險;評估;系統(tǒng)設(shè)計
一、稅收風(fēng)險識別系統(tǒng)設(shè)計
稅收風(fēng)險識別是對資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的、潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類以及對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過程。(1)稅收風(fēng)險識別流程。首先由稅收風(fēng)險管理部門組成工作小組,制定檢測分工與時間計劃,確定檢測方案,收集相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行討論;然后通過座談會,實地調(diào)查詢問,調(diào)閱賬簿、憑證、財務(wù)報表等方式,將發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險制定識別報告。其中檢測方案的選擇是該部分工作的核心。(2)稅收風(fēng)險識別因素。根據(jù)我國《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》中的要求,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅收風(fēng)險管理機(jī)制和實際經(jīng)營情況,重點識別以下稅收風(fēng)險因素:董事會、監(jiān)事會等企業(yè)管理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅收風(fēng)險的態(tài)度、涉稅員工的職業(yè)操守以及專業(yè)勝任能力;企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式以及業(yè)務(wù)流程;技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用情況;財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流情況;相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況;經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例;有關(guān)法律法規(guī)以及其他有關(guān)風(fēng)險因素。(3)稅收風(fēng)險識別方法。稅收風(fēng)險識別的方法很多,常用的有財務(wù)狀況分析法、流程圖法、決策分析法、風(fēng)險清單分析法等。稅收風(fēng)險的識別可以選擇不同的方面、不同的角度進(jìn)行,但在實際操作時,應(yīng)視企業(yè)具體情況靈活運(yùn)用。流程圖法對企業(yè)管理要求低,可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務(wù)流程簡單化,易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險。稅收風(fēng)險流程圖是針對企業(yè)主要涉及的稅種,從稅法的構(gòu)成要素角度,對納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠等環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行分析識別。通過建立一系列流程圖,對企業(yè)納稅的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一分析,并通過與現(xiàn)行稅法規(guī)定的比較,發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險,如圖1。
二、稅收風(fēng)險評估系統(tǒng)設(shè)計
在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上,企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員需進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及對目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度,從而對風(fēng)險進(jìn)行評估。風(fēng)險評估的內(nèi)容應(yīng)包括風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)目標(biāo)的影響程度兩個方面。(1)稅收風(fēng)險評估系統(tǒng)流程。首先由稅收風(fēng)險管理部門分析識別并匯總歸類稅收風(fēng)險,然后測算稅收風(fēng)險大小以及給企業(yè)帶來的損失,繼而依據(jù)測算結(jié)果對稅收風(fēng)險進(jìn)行警示排序并編寫稅收風(fēng)險評估報告,最后建立企業(yè)稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)庫用來對未來風(fēng)險進(jìn)行縱向比對和參考。稅務(wù)風(fēng)險
圖1稅收風(fēng)險識別流程圖
評估可以由企業(yè)風(fēng)險管理部門協(xié)同有關(guān)部門進(jìn)行,也可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。(2)稅收風(fēng)險評估的方法。稅收風(fēng)險評估的方法主要有風(fēng)險坐標(biāo)圖法、蒙塔卡羅法、風(fēng)險指標(biāo)管理法等,其中風(fēng)險坐標(biāo)圖法最為實用,最為直觀。風(fēng)險坐標(biāo)圖法是把風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生后對目標(biāo)的影響程度,作為兩個維度繪制在同一個平面上,然后對業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進(jìn)行測算,并得出每個風(fēng)險點給企業(yè)帶來的可能的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生的可能性高低和稅收風(fēng)險對企業(yè)的影響程度繪制出企業(yè)風(fēng)險坐標(biāo)圖。
三、稅收風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)設(shè)計
在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,風(fēng)險管理工作人員應(yīng)及時確定應(yīng)對風(fēng)險的策略。企業(yè)可根據(jù)風(fēng)險的可能性和影響程度,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險偏好、企業(yè)風(fēng)險承受能力、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等各個方面,選擇適合本企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對方案。企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)特別注意以下幾各方面:其一,不同的風(fēng)險應(yīng)對方案會導(dǎo)致不同的結(jié)果,有時合理的方案組合可以產(chǎn)生最優(yōu)的控制結(jié)果,企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)通盤考慮。其二,考慮風(fēng)險應(yīng)對方案時,不應(yīng)僅限于降低已識別出的風(fēng)險,還應(yīng)考慮可能給企業(yè)帶來的機(jī)會。其三,企業(yè)內(nèi)部不同部門之間存在風(fēng)險相互抵消的可能,有時候稅收風(fēng)險超出了企業(yè)某個部門風(fēng)險承受能力,但其他部門風(fēng)險收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于此部門的損失。因此,企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)從企業(yè)角度通盤考慮,從而達(dá)到企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。(1)稅收風(fēng)險規(guī)避策略。稅收風(fēng)險規(guī)避策略就是指某企業(yè)對超出該企業(yè)風(fēng)險承受能力的稅收風(fēng)險,選擇放棄與該風(fēng)險有關(guān)的業(yè)務(wù)活動從而達(dá)到避免或減輕該稅收風(fēng)險的策略。稅收風(fēng)險規(guī)避策略可以讓企業(yè)避免不必要的風(fēng)險損失。不過,這種行為也有一定的局限性:一方面當(dāng)稅收風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失較高,甚至超出企業(yè)可能獲得的收益時,選擇規(guī)避風(fēng)險是正確的;另一方面當(dāng)實施納稅風(fēng)險避免措施付出的成本較高時,就無法采取風(fēng)險避免措施,甚至有的稅收風(fēng)險是不可避免的。因此,稅收風(fēng)險規(guī)避策略雖然是簡單可行的,但面對許多稅收風(fēng)險并不一定適用。(2)稅收風(fēng)險降低策略。稅收風(fēng)險降低策略的關(guān)鍵在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險損失減輕的程度。稅收風(fēng)險降低策略要求企業(yè)從兩個方面入手制定方案,一方面通過控制稅收風(fēng)險因素,降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率;另一方面通過控制稅收風(fēng)險發(fā)生的頻率達(dá)到降低風(fēng)險的損害程度。企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員可以通過提高稅收風(fēng)險識別和度量的科學(xué)性,避免稅收風(fēng)險損失;也可以通過科學(xué)分析稅收風(fēng)險因素,降低稅收風(fēng)險事故的發(fā)生概率,到達(dá)減少和隔離已存在的稅收風(fēng)險因素。稅收風(fēng)險降低策略可適用于大多數(shù)企業(yè)。(3)稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。風(fēng)險轉(zhuǎn)移就是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險發(fā)生行為計劃的其他主體上,可以通過合約的形式進(jìn)行公證,借助其他行為主體的力量將自身的稅收風(fēng)險化解,比較常用的有選擇購買保險和簽訂合同兩種方式。購買保險的方式就是通過購買保險將企業(yè)不確定的損失轉(zhuǎn)化為確定的費(fèi)用。簽訂合同的方式就是把風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他行為主體,將自身的風(fēng)險損失徹底消除。現(xiàn)實中,企業(yè)可以通過稅務(wù)業(yè)務(wù),將一定的稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)事務(wù)所。采用稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略時,企業(yè)應(yīng)聘請稅務(wù)顧問,事先進(jìn)行稅收籌劃,將稅收風(fēng)險合理、合法地轉(zhuǎn)移給其他行為主體。(4)稅收風(fēng)險承擔(dān)策略。稅收風(fēng)險承擔(dān)策略就是企業(yè)在權(quán)衡成本效益的前提下,不準(zhǔn)備采取任何控制措施降低風(fēng)險或減輕損失的策略。風(fēng)險承擔(dān)策略符合成本效益原則,一般選擇該策略的稅收風(fēng)險較低,同時化解該稅收風(fēng)險所需的成本費(fèi)用相對更大,所以企業(yè)會選擇承擔(dān)策略。比如企業(yè)發(fā)生違規(guī)稅收風(fēng)險損失為100萬元,采取聘請專家進(jìn)行指導(dǎo)或跟稅務(wù)部門溝通所需支出的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個該損失,因此企業(yè)會選擇稅收風(fēng)險承擔(dān)策略,自愿承擔(dān)該損失。當(dāng)然,企業(yè)在最終選擇何種稅收風(fēng)險應(yīng)對策略時,應(yīng)通盤考慮稅收風(fēng)險分析結(jié)果,稅收風(fēng)險構(gòu)成因素以及企業(yè)自身情況,從企業(yè)整體利益出發(fā),綜合選擇不同的稅收風(fēng)險應(yīng)對策略,最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
篇2
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理;房地產(chǎn);風(fēng)險意識
雖然我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)起步較早,但曾經(jīng)受制于經(jīng)濟(jì)因素的影響,房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)長期處于停滯狀態(tài)。改革開放為房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展打下的堅實的基礎(chǔ),促使其快速發(fā)展,特別是近10年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,中國的房地產(chǎn)業(yè)被推進(jìn)了“高速道”的發(fā)展階段,其發(fā)展速度可謂舉世矚目。而與其外在蓬勃朝陽的發(fā)展景象相比,其內(nèi)部風(fēng)險管理控制卻顯得相對滯后。同時由于一些非理性因素的干擾,房地產(chǎn)企業(yè)曾經(jīng)一味追求規(guī)模效應(yīng)、過度增長,然而受到全球經(jīng)濟(jì)不景氣影響,加上嚴(yán)厲的宏觀調(diào)控,使得房地產(chǎn)企業(yè)備受壓力。
1 加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理的重要性
應(yīng)對重重壓力,房地產(chǎn)企業(yè)做好內(nèi)部風(fēng)險管理已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急,沒有一套有效的風(fēng)險管理措施,將會直接影響企業(yè)的經(jīng)營活動,甚至?xí)o企業(yè)帶來災(zāi)難性的后果,有效的風(fēng)險管理是開發(fā)商應(yīng)對各種風(fēng)險最經(jīng)濟(jì)的途徑。
1.1提高風(fēng)險識別能力、建立合理的風(fēng)險管理體系
有效的風(fēng)險管理在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目時,有利于提高對風(fēng)險的識別能力,增強(qiáng)風(fēng)險管理意識。項目開發(fā)是一個變化的過程,存在各種風(fēng)險因素,為了防范和控制風(fēng)險的發(fā)生,加強(qiáng)風(fēng)險管理有利于企業(yè)提前識別潛在的風(fēng)險,弄清風(fēng)險的類型,從而適應(yīng)市場中不確定的變化因素。企業(yè)要建立合理的風(fēng)險管理體系,正確處理識別出的風(fēng)險,提高房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理水平,強(qiáng)化防范和控制風(fēng)險的措施,降低風(fēng)險損失,以便保障項目開發(fā)順利進(jìn)行。
1.2提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
有效的風(fēng)險管理有利于增加企業(yè)的營業(yè)利潤和現(xiàn)金流,穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,維持企業(yè)良性發(fā)展。同時,可以使房地產(chǎn)企業(yè)避免因一些突發(fā)性災(zāi)害或災(zāi)難造成其受到嚴(yán)重?fù)p失,而獲得相應(yīng)的補(bǔ)償,以便保障企業(yè)基本生存和發(fā)展。風(fēng)險管理就是以最小的成本換取最大的管理成果為目標(biāo),通過有效的風(fēng)險管理減少未來風(fēng)險損失,實現(xiàn)項目開發(fā)的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。
1.3提高房地產(chǎn)企業(yè)管理水平
為了清除員工的思想負(fù)擔(dān),解決他們的后顧之憂,提高他們的主觀能動性,可以通過有效的風(fēng)險管理為員工提供相應(yīng)的保障和安全措施。這樣企業(yè)既滿足了員工的要求,又履行了企業(yè)的社會責(zé)任,在社會上也樹立了良好的企業(yè)形象。同時通過加強(qiáng)風(fēng)險管理,強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)與購房者、銀行和承包商的密切聯(lián)系。有效的風(fēng)險管理不但可以降低企業(yè)風(fēng)險損失,而且容易得到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)可和信任,這在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行銷售、融資時,將起到至關(guān)重要的作用。
1.4適應(yīng)國家宏觀調(diào)控
有效的風(fēng)險管理有利于國家運(yùn)用風(fēng)險機(jī)制對房地產(chǎn)市場進(jìn)行宏觀調(diào)控,促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)走向健康、理性的發(fā)展道路。國家通過政策性文件、財政稅收等方式,給房地產(chǎn)企業(yè)施壓,對房地產(chǎn)開發(fā)的時機(jī)、區(qū)域、類型等進(jìn)行調(diào)節(jié),讓企業(yè)自身提高經(jīng)營管理水平,創(chuàng)造出良好的社會經(jīng)濟(jì)效益。
2 房地產(chǎn)企業(yè)存在的主要風(fēng)險
根據(jù)蘭德公司的調(diào)查和實踐發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險占比為:政策性風(fēng)險占20%,決策和經(jīng)營風(fēng)險占35%,管理和流程風(fēng)險占40%。下面是分析這三類主要風(fēng)險。
2.1政策性風(fēng)險
國家為了保護(hù)廣大人民群眾的利益,在政策制定時,既要考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源開發(fā)之間的關(guān)系,又要考慮到保障18億畝耕地紅線、土地的利用,將非理性的房價暴漲控制住,讓人們能夠居者有其屋。它們之間的平衡確實難以掌控,這也正需要國家政策來衡量,當(dāng)然政策有時也存在著漏洞、變化、缺乏連續(xù)性等問題。政策對房地產(chǎn)企業(yè)會起到約束和管理的作用,國家制定的相關(guān)政策法規(guī),企業(yè)必須要遵守規(guī)則,否則會受到相應(yīng)的懲罰。
政策性風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩個方面:第一,對房地產(chǎn)市場產(chǎn)生影響的政策包括物業(yè)稅、所得稅、二套房政策、貨幣政策等。第二,土地政策風(fēng)險,它對房地產(chǎn)企業(yè)的影響有兩個方面。首先是土地增值稅,國家從頒布《土地增值稅暫行條例》以來,有的企業(yè)利用各種方式來鉆法規(guī)的空子,逃避土地增值稅的核算,一些地方政府為了保護(hù)本地企業(yè),塑造本地企業(yè)形象,沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)條例。另外一些企業(yè)追求規(guī)模擴(kuò)大,在不同地方開發(fā)多個項目,系統(tǒng)龐大,使得項目公司的納稅匯總比較混亂。國家稅務(wù)總局已經(jīng)了解到了有關(guān)情況,會有針對性的進(jìn)行排查,這樣企業(yè)就面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險。其次是土地長期閑置,企業(yè)考慮到未來土地價格、房價會有較大上漲空間,就將拍來的土地延遲開發(fā);或者是由于當(dāng)時拍下的土地價格大于目前周圍樓面出售價格,這樣一旦開發(fā)就會面臨巨大風(fēng)險。曾經(jīng)在一份《地價透支房價,半數(shù)地王難解套》的報告中,就包括萬科、保利、遠(yuǎn)洋、龍湖等知名房地產(chǎn)企業(yè)。國家主管部門也了《關(guān)于嚴(yán)格建設(shè)用地管理促進(jìn)批而未用土地利益的通知》,一旦國土部開始普查閑置土地,企業(yè)將面臨處罰。
2.2決策和經(jīng)營風(fēng)險
決策風(fēng)險包括獲取項目風(fēng)險、投資決策風(fēng)險、融資風(fēng)險。當(dāng)前在國家嚴(yán)控房價的環(huán)境下,房地產(chǎn)企業(yè)需要控制不斷擴(kuò)張的步伐,嚴(yán)格控制好項目開發(fā)。如果不能準(zhǔn)確定位項目,進(jìn)行盲目的建設(shè)擴(kuò)張,將會給企業(yè)風(fēng)險管理控制帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。針對不同區(qū)域、不同期限、不同檔次的項目,進(jìn)行合理有效的配置,將長短期項目搭配好,將不同區(qū)域和不同檔次的項目比例有效匹配,控制和降低市場風(fēng)險。對于一些項目是通過幾個企業(yè)聯(lián)合開發(fā)的,就存在一定的融資風(fēng)險,如股權(quán)分配、治理結(jié)構(gòu)不清晰、《合作協(xié)議》的內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn),這樣就造成很大的合作風(fēng)險。
經(jīng)營風(fēng)險主要包括計劃風(fēng)險和持有性物業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)的一個弊病就是計劃執(zhí)行力不高,要想提高計劃執(zhí)行力需要做到以下幾個方面;一是,專門設(shè)立相關(guān)負(fù)責(zé)部門;二是,建立計劃調(diào)節(jié)機(jī)制;三是,針對計劃進(jìn)行有效的監(jiān)督和績效考核;四是,計劃自身要具有可行性。在我國當(dāng)前大多數(shù)二線城市和三線投資寫字樓和購物中心就存在較大的風(fēng)險,因為投入量和現(xiàn)在的房租水差較大。
2.3管理和流程風(fēng)險
房地產(chǎn)企業(yè)管理的模式主要是在流程內(nèi)部開展管理活動、決策,這本身就會給企業(yè)的投資項目帶來致命的打擊,一旦管理不善,將會產(chǎn)生質(zhì)量風(fēng)險、人力風(fēng)險、資金風(fēng)險,可能對企業(yè)是致命的傷害。管理風(fēng)險包括人力資源管理、財務(wù)管理、審計、品牌危機(jī)、商業(yè)秘密等。流程風(fēng)險指的是企業(yè)內(nèi)部流程體系的不完善,造成流程內(nèi)容不適合在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行,或是執(zhí)行的效果比較差。
3 建立有效的風(fēng)險管理措施和體系
3.1加強(qiáng)投資調(diào)研分析,提高決策風(fēng)險管理意識
一般房地產(chǎn)企業(yè)項目投資量較大、籌備建設(shè)的時間相對較長,在管理過程中會產(chǎn)生許多不確定的風(fēng)險因素。要想防范和有效控制住這些風(fēng)險的發(fā)生,就需要在項目投資前做好充分的分析和可行性研究報告,通過大量的調(diào)查和研究、計算,對項目上可能會出現(xiàn)的一些經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、社會效益等風(fēng)險,是否能夠得以合理的規(guī)避和控制,做出科學(xué)綜合的論證和評價,最終確定項目操作的可行性,為項目投資提供準(zhǔn)確、合理的依據(jù)。同時要完善決策風(fēng)險管理,建立科學(xué)的風(fēng)險管理判斷體系,提高決策的風(fēng)險管理意識,根據(jù)自身需要安排專門員工開展決策風(fēng)險管理工作。
3.2建立健全風(fēng)險管理組織,強(qiáng)化風(fēng)險意識
為了更好的實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)投資決策,必須要完善企業(yè)組織系統(tǒng),組織具體的風(fēng)險投資決策工作,使其風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)清晰、職能明確,各部門之間工作協(xié)調(diào)暢通,保障風(fēng)險管理目標(biāo)得以實現(xiàn)。此外,還要加強(qiáng)風(fēng)險管理知識和技能的培訓(xùn),強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險意識,讓每位員工從思想上都具有強(qiáng)烈的風(fēng)險意識,這樣就可以培養(yǎng)他們的責(zé)任心。否則設(shè)立了專門風(fēng)險管理部門后,員工就會將風(fēng)險管理的責(zé)任全部推到部門身上,不利于風(fēng)險的全面、有效控制。要想把風(fēng)險控制在源頭,就必須對員工的風(fēng)險認(rèn)識和意識進(jìn)行培訓(xùn)教育,讓員工徹底認(rèn)識到企業(yè)項目投資所面臨的各種風(fēng)險,將對企業(yè)產(chǎn)生哪些不利影響。并且要掌握防范和控制處理風(fēng)險的能力,面對一些風(fēng)險時,如何有效的規(guī)避、化解才能避免企業(yè)受到損失。
3.3優(yōu)化內(nèi)部管控機(jī)制
房地產(chǎn)企業(yè)可以將內(nèi)部控制、內(nèi)部管理制度、內(nèi)部審查有機(jī)結(jié)合起來,開展有效的風(fēng)險管理工作。從內(nèi)部控制方面看,首先要確定風(fēng)險責(zé)任的主體,然后加強(qiáng)人力資源管理控制、財務(wù)管理控制、預(yù)算管理控制、業(yè)務(wù)流程控制等內(nèi)部控制體系。從內(nèi)部管理制度方面看,要建立健全各種風(fēng)險控制制度的內(nèi)在管理體系,加強(qiáng)專門的內(nèi)部風(fēng)險管理制度建設(shè),特別注重將各種風(fēng)險管理觀念和措施全面融入到其他內(nèi)部管理制度和流程中,也只有這樣風(fēng)險管理制度才能真正落到實處。從內(nèi)部審查方面看,當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后,需要在企業(yè)內(nèi)部建立審計和監(jiān)察制度,因為審計和監(jiān)察制度可以有效控制風(fēng)險的發(fā)生,使得風(fēng)險控制在企業(yè)內(nèi)部變成常態(tài)化。
除此之外,房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該建立內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制。主要有以下幾點:一是企業(yè)實施戰(zhàn)略規(guī)劃中,要建立風(fēng)險管理表決制度,保證戰(zhàn)略規(guī)劃的合理性;二是設(shè)立專門的機(jī)構(gòu),確定各相關(guān)部門間的風(fēng)險控制責(zé)任;三是制定出一套科學(xué)、合理的風(fēng)險管理制度和處理風(fēng)險辦法的風(fēng)險管理機(jī)制;四是風(fēng)險管理機(jī)制確立后,要繼續(xù)保持其實用性,隨時根據(jù)實際情況改進(jìn)完善。
4 結(jié)論
通過上述風(fēng)險管理的分析,我們可以知道房地產(chǎn)企業(yè)面對的風(fēng)險具有多樣性,有效的風(fēng)險管理對于房地產(chǎn)企業(yè)具有戰(zhàn)略意義,這就要求我們建立有效的風(fēng)險管理措施,降低企業(yè)經(jīng)營管理中的損失。我們相信房地產(chǎn)企業(yè)可以通過有效的風(fēng)險管理,來合理規(guī)避和控制風(fēng)險。
【參考文獻(xiàn)】
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篇3
關(guān)鍵詞:風(fēng)險;內(nèi)部審計外部化;職業(yè)化
國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》(2001年)中指出:“內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?!毕鄬τ谂f定義,即“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能,目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作,對其活動進(jìn)行審查和評價”,新定義有較大的改動,筆者擬分別從組織、競爭對手和內(nèi)部審計自身三個不同的視角對其進(jìn)行重新審視。
一、從組織角度出發(fā)
由以上對比可以看出,新定義增加并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計在組織風(fēng)險管理中的作用。
內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用可以從橫向和縱向兩個角度來分析:
(一)橫向角度———內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的獨(dú)特優(yōu)勢
首先,與組織的其他部門相比,內(nèi)部審計具有相對的獨(dú)立性和綜合性,它更能從組織的全局角度,更全面地識別和評估風(fēng)險,提出防范風(fēng)險的有效建議;其次,與外部審計相比,內(nèi)部審計具有經(jīng)常性和及時性的特點,它更能從組織的利益和實際出發(fā),更積極主動地識別和評估風(fēng)險,提出相應(yīng)的對策。
(二)縱向角度———內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的最新定位
首先,內(nèi)部審計要對組織的目標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略分析,對風(fēng)險大、收益高且對組織目標(biāo)實現(xiàn)有重要影響的領(lǐng)域進(jìn)行重點審計。上文已提到,隨著社會的發(fā)展,組織面臨的風(fēng)險越來越多,要實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置,內(nèi)部審計必須有選擇開展工作。因此,在決定所要審計的內(nèi)容之前,內(nèi)部審計部門不僅要評估與備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險類型,還要評估當(dāng)前有多少風(fēng)險,按照各待審內(nèi)容風(fēng)險水平的順序排列,然后再依次審查高風(fēng)險的內(nèi)容。
其次,內(nèi)部審計正逐步擔(dān)負(fù)起部門風(fēng)險管理的職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,國內(nèi)企業(yè)正從粗放型管理向集約型管理轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發(fā)揮。內(nèi)部審計部門既可以從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手,在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞,識別并防范風(fēng)險,還可深入到企業(yè)管理極細(xì)微的環(huán)節(jié)進(jìn)行查錯糾弊?!扒Ю镏虧⒂谙佈ā保土帚y行的倒閉給我們敲響了警鐘。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性大小,深入到經(jīng)營管理的各個過程和行為,查找并防范風(fēng)險。
最近,國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立了企業(yè)風(fēng)險自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計和控制軟件及全球內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫,旨在倡導(dǎo)內(nèi)部審計人員充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息處理技術(shù),對企業(yè)風(fēng)險事件進(jìn)行動態(tài)、實時的識別、監(jiān)控和處理,使內(nèi)部審計重點逐步從管理保障向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變,從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用。我們應(yīng)吸收借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗,加強(qiáng)我國內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用。
二、從競爭對手角度出發(fā)
目前,國內(nèi)有些觀點認(rèn)為內(nèi)部審計外部化有利于提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性,有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性從而降低成本,有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的專業(yè)化從而提高審計質(zhì)量。但筆者認(rèn)為內(nèi)部審計外部化后并不一定會如前文所說的那樣好,以下做一些分析:
(一)內(nèi)部審計外部化并不能從根本上提高其獨(dú)立性
雖然表面上看起來,外部審計人員如注冊會計師是根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計,與企業(yè)其它部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,他們應(yīng)該能提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價結(jié)果。但事實上,即使是在執(zhí)行獨(dú)立審計這樣高風(fēng)險的業(yè)務(wù)時,注冊會計師喪失獨(dú)立性者也時有發(fā)生(如安然事件)。再加上內(nèi)部審計的風(fēng)險一般來講要低于獨(dú)立審計(這是由它服務(wù)的內(nèi)在性決定的),如果由外部審計人員來進(jìn)行內(nèi)部審計,其受到的約束力和壓力要比他進(jìn)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)小得多,注冊會計師完全有可能會因為考慮自己的利益而倒向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者一方,從而喪失獨(dú)立性。
(二)內(nèi)部審計外部化不一定符合成本效益原則
有些觀點認(rèn)為,當(dāng)企業(yè)購買外部資源的成本低于企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或人員所需要的成本時,企業(yè)就會傾向于從外部購買,這似乎有一定的道理,然而這種觀點恰恰忽視了內(nèi)部審計的對象、內(nèi)容、目標(biāo)、技術(shù)及特點。首先,內(nèi)部審計本身是一個經(jīng)常性的工作,這種監(jiān)督控制貫穿在企業(yè)的整個經(jīng)營活動過程之中,只有信息反饋及時,才能防患于未然,避免出現(xiàn)更大的失誤,而外部審計機(jī)構(gòu)一般是在經(jīng)營行為發(fā)生之后才對其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督,這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性;其次,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分,若企業(yè)完全依靠外部控制,由于缺乏自我監(jiān)督約束機(jī)制,企業(yè)中往往普遍存在舞弊行為,出現(xiàn)低效率現(xiàn)象,而又不能及時準(zhǔn)確地控制,最終企業(yè)會產(chǎn)生較大的管理成本;再次,外部審計和內(nèi)部審計一樣也需要占用一定數(shù)量資源,外部審計人員的服務(wù)成本通常要高于內(nèi)部審計人員,企業(yè)單純采用外部審計是不符合成本效益原則的。從這個意義上講,內(nèi)部審計不僅能節(jié)約費(fèi)用,而且可以防止企業(yè)發(fā)生更大損失,這是外部審計所無法比擬的。
(三)內(nèi)部審計外部化只能在技術(shù)層面上提高審計質(zhì)量
會計師事務(wù)所等提供外部審計的機(jī)構(gòu)擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的結(jié)構(gòu)合理的多方面的專業(yè)人才,能夠使企業(yè)根據(jù)審計項目的情況選用合適的人才。同時,由于服務(wù)對象分布在各行各業(yè),注冊會計師(CPA)等外部審計主體熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。因此,內(nèi)部審計外部化能使其獲得高水準(zhǔn)的服務(wù),這是毋庸置疑的。
但這僅是在技術(shù)層面上對內(nèi)部審計質(zhì)量的提高,在以下兩方面內(nèi)部審計外部化反而會降低審計質(zhì)量:
首先,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與獨(dú)立審計業(yè)務(wù)不同,既使是由外部審計人員進(jìn)行內(nèi)部審計,也不能完全簡單照搬執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的作法,必須針對特定企業(yè)的特點來進(jìn)行。由于內(nèi)部審計人員更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素,對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌,最知道企業(yè)深層次的問題,內(nèi)部審計由內(nèi)部審計人員執(zhí)行,能抓住重點,切準(zhǔn)要害,因而針對性強(qiáng);注冊會計師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉具體企業(yè)的實際情況,這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。
其次,內(nèi)部審計外包會使其喪失主動性和前瞻性。內(nèi)部審計外包之后,由于外包審計人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系,企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系,審計很可能會變成一種程序性的工作,外包審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計,不會象內(nèi)部審計人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。
雖然對于內(nèi)部審計外部化的利弊眾說紛紜,但不可否認(rèn),外部審計和內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)上具有很強(qiáng)的相關(guān)性,二者在很多方面可以進(jìn)行溝通。要減少內(nèi)部審計外部化帶來的不利影響,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面著手:
1企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況,選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業(yè)而言,一方面根據(jù)審計署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門,另一方面,由于內(nèi)部審計職能完全外包會產(chǎn)生很多種后遺癥,將其部分職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員。并根據(jù)企業(yè)需要,聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。而對中小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員可能會得不償失,此時內(nèi)審職能全部外包則有可能是其最佳選擇。
2承接內(nèi)部審計外包服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度??陀^地說,在市場經(jīng)濟(jì)中,追求自身利益最大化是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下,盡可能地增加契約的完備性,才能降低利益沖突,維持經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者,會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度,就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定,從而降低事務(wù)所的風(fēng)險,及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。
三、從自身角度出發(fā)
面對組織風(fēng)險管理的新要求和外部審計的挑戰(zhàn),內(nèi)部審計必須提供更多的有增加值的信息,這也正是IIA對內(nèi)部審計目標(biāo)的最新界定。筆者認(rèn)為,要促使其為增加組織的價值服務(wù),最重要的是要加快實現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)化。
內(nèi)部審計職業(yè)化是指內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為一種獨(dú)特的非自由化的社會職業(yè)存在和發(fā)展。世界著名的社會學(xué)家?guī)鞝柼馗J(rèn)為,職業(yè)化應(yīng)具備以下三類特征:(1)一般特征:有建立在一定理論基礎(chǔ)上的執(zhí)業(yè)技能;執(zhí)業(yè)技能需要一定的廣泛而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐嘤?xùn)才能獲得;執(zhí)業(yè)人員應(yīng)通過考試展示其執(zhí)業(yè)能力;有一個聲譽(yù)顯著的協(xié)會來代表和組織眾多的職業(yè)人員;通過職業(yè)道德準(zhǔn)則來維護(hù)職業(yè)的正直與誠實性。(2)與社會相關(guān)的特征:職業(yè)所提供的服務(wù)是利他的;執(zhí)業(yè)人員在某些領(lǐng)域具有執(zhí)業(yè)權(quán)威性,并且需要對其職業(yè)判斷承擔(dān)責(zé)任;職業(yè)服務(wù)是維護(hù)公眾利益所必不可少的;職業(yè)資格需要經(jīng)過認(rèn)證,并得到社會的廣泛認(rèn)可;職業(yè)人員為各個客戶提供服務(wù)時具有獨(dú)立性。(3)與客戶相關(guān)的特征:職業(yè)人員與客戶之間具有委托責(zé)任關(guān)系;職業(yè)人員能公平地服務(wù)于顧客,不存在任何特殊利益考慮;職業(yè)人員的服務(wù)能得到固定的報酬。
因此,內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求將內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨(dú)立出來,成為外部審計,而是要形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場,形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范,在保證內(nèi)部審計質(zhì)量的前提下,更好地維護(hù)內(nèi)部審計人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益,從而增加組織的價值和社會的價值。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的成立,標(biāo)志著現(xiàn)代內(nèi)部審計開始走上職業(yè)化的發(fā)展道路,2000年1月中國內(nèi)部審計師協(xié)會的成立,則標(biāo)志著我國內(nèi)部審計也走上了職業(yè)化發(fā)展的道路。雖然國家審計署已于2003年3月4日以第4號令了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(該規(guī)定從5月1日起執(zhí)行),中國內(nèi)部審計協(xié)會也于2003年4月12日印發(fā)了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準(zhǔn)則(于6月1日起施行),這說明我國的內(nèi)部審計正在逐步走向規(guī)范化,但不可否認(rèn),目前我國的內(nèi)部審計職業(yè)化仍處于起步階段。為了提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力,應(yīng)當(dāng)加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進(jìn)程。
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