導語：如何才能寫好一篇注冊稅務師考試，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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這次培訓班得到總局注師中心、省國地稅局領導的高度重視。今天，國家稅務總局注冊稅務師管理中心陸煒主任，省注冊稅務師管理工作領導小組組長、省國稅局黨組書記、局長李永恒，省地稅局黨組成員、總經濟師楊朝峰親臨培訓班，并將作指示、提要求，希望大家認真學習領會和貫徹落實。

下面，我就全省注冊稅務師管理工作講幾點意見。

一、近年來全省注冊稅務師管理工作成效明顯

近年來，在稅務總局和省國、地稅局黨組的正確領導下，全省注冊稅務師管理部門緊緊圍繞稅收工作主題和行業管理工作目標，充分發揮職能作用，有力推動了行業健康發展。

（一）行業發展勢頭良好

目前，我省注稅行業整體發展態勢良好，并呈現積極、健康、向上的發展趨勢。主要表現在這樣幾個方面：一是從業隊伍發展壯大。到去年底，全省注冊稅務師已有5338人，從業人員近萬人，其中執業注冊稅務師2477人，比**2年翻了一番多；稅務師事務所由**2年的53家發展到**7年的303家。二是業務服務范圍穩步擴大。業務種類從原來傳統簡單，發展到涉稅鑒證、稅收籌劃、稅務咨詢等高端業務；稅務面從原來不到2％，到現在接近5％；經營收入從幾千萬發展到超過兩個億。從上面幾組數字可以看出，全省注冊稅務師行業所承擔的業務量越來越大，所拓展的業務范圍越來越廣，所走的路子越來越寬。三是行業管理基礎不斷加強，監管機制和管理制度正逐步完善，社會形象明顯改善。行業的發展不僅方便了納稅人，維護了納稅人的合法權益，也有力地保障了國家的稅收權益。據不完全統計，截至**6年底全省稅務師事務所僅在所得稅匯算清繳審查中，調增所得稅額**多億元，調減所得稅額70多億元，較好地發揮了協稅、護稅作用，促進了全省稅收事業和社會經濟的健康發展。注冊稅務師行業在經濟社會中日益成為促進納稅人依法誠信納稅，推動我省稅收事業發展的一支重要的補充力量，成為社會中介服務業中不可或缺的重要組成部分，成為構建和諧征納關系的重要橋梁和紐帶。

（二）行業管理卓有成效

隨著全省注冊稅稅務師行業的快速發展，行業管理日益加強。全省注冊稅務師管理部門認真貫徹落實稅務總局提出的“兩個轉移”的要求，將監管的重點向執業質量轉移、監管的重心向基層轉移。為此，不斷完善監管體制，健全監管制度，落實監管職責。一是充分發揮注冊稅務師管理工作領導小組的職能作用和注冊稅務師管理中心的監管職責。二是進一步明確了市、縣一級征管部門是履行注冊稅務師行業行政監管職責的職能部門，努力將行業行政監管尤其是執業質量的監管切實落實到市、縣二級基層稅務機關，初步解決了行業行政監管缺位的問題。三是行業的行政監管和自律管理結合更加緊密、更加協同，充分發揮注師協會行業自律管理作用。四是結合**實際，不斷制訂完善各項監管制度和工作準則，全省注師行業監管逐步規范，監管體系正在形成。

（三）業務范圍不斷拓展

全省稅務部門認真貫徹落實稅務總局13號令等文件精神，在繼續支持注師行業做好傳統業務的同時，積極支持注師行業在涉稅服務和涉稅鑒證等領域拓展業務。從去年的跟蹤調查掌握的情況看，很多地區稅務部門不斷探索推出新的稅務業務，著力擴大委托面，有的地方查帳征收企業委托面達90%以上。目前，所得稅匯算清繳業務已在全省范圍內展開，這項業務委托稅務師事務所開展的做法，已獲得社會的廣泛認同，成為行業的支柱業務。據不完全統計，僅**6年全省所得稅匯算清繳鑒證業務戶數達25824戶，調增所得稅額107億元，比**5年同期增長152.8%，調減所得稅額16.2億元，比**5年同期增長136.1%。同時，企業財產損失稅前扣除鑒證業務、企業變更、停歇業稅款的清算、稅收籌劃、涉稅培訓等業務也在不斷拓展。

（四）行業隊伍素質不斷提高

全省注冊稅務師管理部門注重提高注冊稅務師從業人員素質，促進注冊稅務師行業不斷提高執業質量及服務水平。**7年，省注冊稅務師管理中心根據**的實際，有針對性地組織了全省稅務師事務所到外省參加中稅協舉辦的四期業務培訓班，受訓人員達50多人。與省稅協共同舉辦了多期**省注冊稅務師后續教育培訓班，請總局、兄弟省以及**省的行業資深稅務專家授課，培訓人數累計達1**多人。大力推廣遠程后續教育學習，強調遠程后續教育學習的必要性和重要性，鼓勵大家積極參與網上學習，提倡在崗培訓。到目前為止，全省累計**0多人參加遠程網上后續教育學習，覆蓋面居全國首位。在著力加強執業隊伍培訓，提高執業隊伍素質的同時，下大力氣抓好管理隊伍自身培訓，不斷提高監管隊伍的監管能力和服務水平。突出抓好行業的職業道德教育，強化依法支持、依法監管、規范執業意識，有效地促進了行業隊伍素質的提高和執業質量、管理水平的提升，并為今后全省注冊稅務師行業的健康發展打下了良好的隊伍基礎。

上述成績的取得，與稅務總局、省國地稅局正確領導、大力支持分不開，與全省國、地稅廣大稅務干部，尤其是注冊稅務師管理部門同志們的不懈努力分不開。在此，我代表省注冊稅務師管理工作領導小組向各級領導和從事注冊稅務師管理的全體同志表示衷心的感謝！

我省注冊稅務師行業近年的發展速度較快，取得了一定的成績，但同時也存在不少問題：一是認識不到位。主要是對注冊稅務師行業的職能作用和稅務機關依法承擔的監管職責存在一定程度的模糊認識，依法支持、依法監管的力度不夠。二是監管不到位。這既有認識上帶來的問題，也有機制上帶來的問題。有的稅務機關和稅務人員認為注冊稅務師事務所已與稅務機關脫鉤，存在不愿管、不想管，甚至撒手不管的現象。加上基層監管工作程序不甚具體明確，工作職責不甚明了清晰，使得些地方的監管缺位，有些地方的監管軟弱無力。三是執業規范不到位。中介違規現象時有發生，不正當市場競爭仍然存在。有的執業機構和執業人員不顧經營成本，惡意地降低收費標準爭奪市場。四是宣傳不到位。宣傳力度需進一步加大，宣傳效果需進一步提升，注冊稅務師行業的社會認知度和納稅人接受程還需要進一步提高。同時，我省注冊稅務師行業還面臨著不大不強、地區發展不平衡等問題。這些問題應引起大家的重視和關注，并著力加以解決。

二、規范管理，大膽創新，全面提高行業管理水平

我省注冊稅務師行業雖然發展迅速，但潛力仍然巨大，需要解決和完善的問題也很緊迫。我們要進一步解放思想，大膽創新，在規范管理中推動全省注冊稅務師行業又好又快發展。

（一）建立健全齊抓共管的行業監管體系

加強國地稅協作，共同承擔注冊稅務師行業管理職責。各級稅務機關要上下聯動，分級實施行業監管。省注冊稅務管理中心及擔負注師監管職能的征管部門要切實負起組織、協調、監督、檢查、指導的專門職責。當前，要按照監管重心向基層轉移的要求，明確從省局到縣局級稅務機關不同級次的行業監管職責分工，擴大行業監管隊伍，形成完善的行業監管體系，將行業日常監管特別是執業質量的監管，切實轉移并落實到市、縣二級基層稅務機關。通過健全監管體系，加強行業監管力度，解決監管缺位和不到位的問題。

（二）積極進行制度完善和制度創新

推動注冊稅務師行業新一輪大發展，完善和創新制度至關重要。要建立完善行業監管體系、執業準則體系，建立和完善內部管理制度。要進一步完善相關執業標準的指南和操作規程。要建立健全一整套客觀評價行業服務質量的執業準則體系和行業監管制度體系。通過完善制度和制度創新，規范和約束執業行為，提高行業的執業質量；規范行業的服務程序、方法和內容，防范和化解執業風險；統一監管執法標準和行為，量化考核執業質量。

（三）堅持規范管理與促進發展相統一

切實加強行業監管有利于注師行業又好又快發展，大力支持行業發展，必須把切實加強監管放在基礎地位。在行業發展的初級階段，大力支持行業又好又快地發展，不僅要體現在支持行業拓展業務范圍、提供業務空間上，還要體現在對行業實施有效監管、創造平等競爭的執業環境上。要堅持發展與規范并重，在規范中加快發展，在發展中規范完善的發展思路。要通過“兩個轉移”，解決行業發展中執業行為不規范、服務質量不高、有的地區壟斷經營、有的地區惡性競爭、有的甚至違法經營等問題。要旗幟鮮明地支持注師行業依法從事涉稅鑒證業務，穩步擴大注師業務范圍，保障行業健康發展。

（四）鼓勵注師行業做大做強做精做優

適應我省外向型經濟的加快發展和國際化巨大潮流，全省注冊稅務師行業的發展要以開放思維和全球眼光來謀劃，來推動。要努力建立具有國際競爭力，能夠承接國際、國內高端業務的集團化龍頭事務所，影響和帶動整個行業發展壯大。扶持和打造大而強的注冊稅務師集團，要尊重客觀規律，堅持自愿原則，通過市場機制或協會組織牽線搭橋，加快行業強強聯合、兼并、合并和重組的步伐，走規模化經營之路，大力發展跨地區、集團化稅務師事務所。要通過引導事務所建立和完善現代公司治理結構，形成科學有效的資源配置、利益分配、質量控制的內部治理機制，從機制上確保做大做強，防范和化解執業風險，提高市場競爭力，提升行業社會形象。要鼓勵事務所做精做優，滿足市場各類需求。精心扶持和打造更多管理精細、隊伍精干、業務精湛、營銷精品、服務優質、形象良好的“中而優”、“小而精”的稅務師事務所。最終形成以“大而強”為龍頭，“中而優”和“小而精”為骨干，大中小并舉，各具業務特點，各有客戶資源，業務互補的稅務中介服務市場新格局。要鼓勵跨地區經營，促進公平競爭，不折不扣地貫徹落實總局出臺的鼓勵跨地區經營的政策措施。

三、認真做好今年注冊稅務師行業管理各項工作

**8年是我省注冊稅務師行業規范管理，又好又快發展的關鍵一年。去年以來，總局陸續出臺了三項鑒證業務準則，一年一度的注冊稅務師年檢各項準備工作已經就緒，行業宣傳、行業監督、制度建設和行業管理信息化建設等各項工作將在全省展開。關于**8年的工作，省注冊稅務師管理中心準備下發工作要點，各地要抓好落實。這里，我強調以下幾點：

（一）以落實鑒證業務準則為契機，大力推進業務拓展

去年以來，總局出臺了《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）》、《企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）》和《土地增值稅清算鑒證業務準則》，邁出了建立執業準則體系的重要一步。三項業務準則分別對所得稅匯算清繳鑒證業務、財產損失稅前扣除鑒證業務和土地增值稅清算鑒證業務的定義、范圍、對象、內容、方法、程序以及承接此類業務的稅務師事務所應具備的條件給予明確，并統一規范了涉稅鑒證業務約定書和出具涉稅鑒證報告的參考文本。三項業務準則的實施，體現了稅務總局對注師行業發展的大力支持，標志著行業目前開展最為廣泛的三項業務有了統一規范的執業標準，對于規范涉稅鑒證行為，提高鑒證業務質量，推動涉稅鑒證業務的開展必將發揮積極作用，對此，我們要有充分的認識。全省稅務機關要認真貫徹落實三項業務準則，要集中組織開展行業行政管理部門相關人員的系統學習和業務培訓，正確理解和貫徹落實好三項業務準則的各項具體規定。要細化和落實三項業務準則的具體規定，研究制定業務準則指南或具體業務操作規程，統一和完善三項鑒證業務的工作底稿。我省將根據總局的業務準則和有關法律、行政法規的要求，結合我省國、地稅業務的實際，研究下發《**省鑒證業務管理暫行辦法》，進一步規范我省中介的涉稅鑒證業務，嚴格行業準入制度，加強涉稅鑒證市場秩序的監管。各地要監督三個業務準則的落實情況。要結合日常檢查和行業年檢，把事務所執行三項鑒證業務準則情況作為檢查的重點，切實把三項業務準則貫徹落實到規范執業行為中去，落實到行業監管工作中去，促進涉稅鑒證業務的廣泛開展和執業質量的明顯提高。

（二）以執業質量監管為重點，切實抓好行業年檢

從去年年檢的情況看，行業發展總體是好的，事務所的執業資質、執業行為和內部管理制度趨于規范，執業質量有了較大提高。今后，各級稅務機關和注冊稅務師管理中心要繼續加強行業年度檢查。要鞏固和完善市、縣局二級審核、省局復核抽查的年檢方式，落實市、縣二級稅務機關的年檢職責，明確基層稅務機關的年檢程序及有關要求，研究制定考核辦法，規范基層稅務機關在年檢工作中的執法行為。對年檢檢查和抽查發現的具體問題，要逐項落實整改措施。要圍繞貫徹落實《注冊稅務師暫行辦法》，特別是近年來總局出臺的一系列促進行業發展的政策措施開展年度檢查。要在檢查事務所執業資格、分支機構、財務管理和內部管理是否符合規定要求的基礎上，強化執業質量和執業行為的監督檢查。要重點檢查事務所業務約定書、業務報告、工作底稿以及財務會計報表等業務內容，摸清事務所業務開展和業務質量的真實情況，達到規范執業行為和提高執業質量的目標。

（三）以完善考核制度為突破，全面加強基層組織建設

注師管理基層組織和基層干部是行業管理各項工作的落腳點，是監管制度的執行點，是各項工作任務的承載點。基層監管部門地位重要、作用重大。但從目前我省的情況看，基層組織建設是一個薄弱環節，需要加大力度，大力加強基層組織建設，使其適應當前注冊稅務師行業快速發展的步伐。**8年，省注冊稅務師管理中心要把基層組織建設工作列為重點，指導、協助省注冊稅務師協會在稅務師事務所較多的地級市設立辦事處，進一步加強與基層征管部門和有關業務部門的聯系。在基層組織建設中，要明確基層稅務機關在行業行政監管中的工作職責，特別是要明確和落實市、縣二級稅務機關行業行政監管的職責分工。為落實基層組織建設的各項措施，需要完善基層組織的考核制度，增強各級稅務機關抓基層組織建設的責任感，調動基層監管部門履行工作職責的積極性。對基層稅務機關的監管工作，各地國、地稅務局都要將其納入執法考核中，作為對基層稅務機關征管質量考核的一項重要內容。

（四）以信息化為抓手，提高管理效率和質量

要大力推進行業管理信息化建設，運用現代技術手段全面提升行業管理的質量和效率，為促進行業又好又快地發展盡職盡責。信息化建設是管理工作的一項基礎工程。實現行業管理現代化，離不開信息化建設。總局領導也明確指出：大力推進行業管理信息化建設，是提高行業管理水平的重要途徑，它必將對行業發展起到積極推動作用。**8年，省注冊稅務師管理中心要充分利用總局管理信息系統軟件，加強對我省稅務師事務所的管理。在此基礎上，還要利用網絡宣傳效應，對在檢查評比中循規守法，業績較好的稅務師事務所進行表揚，對存在問題較多又不認真整改的稅務師事務所要予以公告，實行評比公開，獎罰分明的制度。在條件成熟時，還要根據總局的部署，逐步將注冊稅務師管理納入我省的金稅工程，全力推進我省注稅行業管理信息化進程。

（五）以提高管理人員素質龍頭，全面加強自身建設

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【關鍵詞】注冊稅務師中介行業風險規避

注冊稅務師行業是伴隨著我國社會主義市場經濟的建立而發展起來的新興行業。隨著經濟的不斷發展，中介組織也迅速發展和完善起來，作為具有涉稅鑒證與涉稅服務雙重職能的社會中介組織的注冊稅務師行業也在不斷壯大，已經成為促進納稅人依法誠信納稅、推動我國稅收事業發展的重要力量。在注冊稅務師行業迅猛發展的同時，隨著業務范圍的不斷擴大和社會對注冊稅務師行業期望值的增加等，作為中介機構服務人員的注冊稅務師越來越感受到來自執業風險的壓力。如何正確應對注冊稅務師行業執業環境的變化，應對日益明顯的稅務風險并對風險進行有效地規避和防范，已經成為注冊稅務師業界普遍關注的問題。本文旨在從執業的角度探討注冊稅務師行業發展過程中的主要風險及相應的規避與控制措施。

一、注冊稅務師行業的發展狀況

注冊稅務師行業作為社會中介服務行業，主要是在涉稅市場業務中接受委托，從事各項涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個過程。注冊稅務師在從事業務時具有雙重職責，主要職責是依法為委托人提供涉稅服務以維護納稅人的合法權益，而輔以監督稅務機關的行政行為以維護國家稅收權益。這種中介地位決定了稅務必須站在獨立、客觀、公正的立場上，以稅法為準繩，以服務為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務、維護其合法權益服務，又為稅務機關依法征稅、維護國家權益發揮輔助和監督制約作用。

注冊稅務師行業在我國發展時間并不長，行業本身比較年輕，但發展潛力很大。在20世紀80年代，我國有些地區在稅收征管體制改革中進行了一些稅務的探索和嘗試。1996年11月，政府有關部門頒發了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，首次建立了我國注冊稅務師資格制度，使其作為獨立的社會中介行業步入了規范發展軌道。近年來，注冊稅務師行業的業務范圍已經由比較單一的稅務業務向更高層次的稅收籌劃、顧問等方面延伸。經過各級注冊稅務師協會、行業從業人員等各方面共同努力，注冊稅務師行業整體的服務質量和服務水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務機關與社會各界的認可。但是，應該意識到，伴隨稅務業務種類不斷增加，業務復雜程度不斷提高，注冊稅務師以及中介機構在獲得巨大經濟利益的同時也在面臨著更高的風險。

二、注冊稅務師行業發展過程中的主要風險

風險是指在某一特定的時間段里，所期望達到的目標與實際出現的結果之間產生的距離。從執業的角度講，注冊稅務師行業面臨的風險，主要是指注冊稅務師及其所在中介機構的執業行為與所期望的結果出現差異的程度。由于注冊稅務師的執業行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關制度、業務能力及職業道德等的影響，當注冊稅務師不能得出正確的判斷時風險就產生了，具體表現在以下幾個方面。

1、行業相關法律制度不健全所帶來的風險

（1）與注冊稅務師行業相關的法規建設相當落后。現有的法規主要有《注冊稅務師資格制度暫行規定》、《注冊稅務師執業資格考試實施辦法》、《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。這些法規為注冊稅務師行業的制度化、規范化發揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應地約束力也較弱。

（2）注冊稅務師行業仍未制定具體的執業準則。執業人員根據自己的理解對委托單位進行活動，注冊稅務師在活動中對委托單位賬務進行檢查的深度、廣度均無規則可循，業務的隨意性比較大。面對稅收征管和稽查工作的強化，注冊稅務師將可能承擔因失敗而被追究責任的風險。對比同屬于中介行業的注冊會計師行業可以發現，由于已經有獨立準則，只要注冊會計師按準則履行了相應的職責，除非已審會計報表出現重大問題，注冊會計師一般是不承擔過錯責任的。

（3）沒有法定業務也是產生行業風險重要原因。縱觀世界各國稅務行業發展的歷程，法定業務的規定是其存在和發展的重要因素。法定業務不但解決了行業發展問題，也決定著行業的生存。而在我國注冊稅務師相關業務規范中，至今還沒有對鑒證業務的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進行統一規范，也沒有明確開展鑒證業務的機構的資格和涉稅鑒證的責任等問題。

2、注冊稅務師的職業道德水平和業務能力所帶來的風險

（1）注冊稅務師違反職業道德和不良工作作風是產生行業風險的一個重要因素。在實際執業過程中，有的從業人員沒有謹慎地審查有關法律文件，沒有認真對相關法律、政策問題進行周密地考慮，沒有對賬務進行認真的檢驗與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業人員棄原則于不顧，聽命于行政干預，使行政意志高于國家稅法。有的機構不顧及自身能力，盲目承接業務。這都會導致委托方利益無法保障，長此以往，行業的信譽將會受到影響。

（2）注冊稅務師業務水平參差不齊是產生行業風險的又一重要因素。我國實行注冊稅務師制度的時間并不長，目前實行的注冊稅務師行業資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊稅務師的業務能力。在中介機構中，部分執業人員達不到或不能保持執行業務所要求的熟練程度和工作能力。通常情況下，一個項目需要一個團隊的通力合作才能進行，而在這樣的一個團隊中執業人員的業務水平參差不齊，因此可能出現由于一個或幾個業務水平不高的人員出現失誤而導致其他業務人員乃至整個機構受到牽累的情況。

3、與市場環境相關的風險

注冊稅務師行業的市場環境不理想，這體現在客戶和從業機構兩個方面。在客戶方面，有的納稅人認為，自身經濟業務簡單，沒必要進行；還有人認為，稅務機關提供的納稅服務能夠解決自己的涉稅事宜，請稅務有點浪費；而一些有意聘請稅務的納稅人，不少也是希望通過稅務達到偷逃稅款的目的。在從業機構方面，我國的稅務源于稅務機關的內設機構，脫鉤改制的時間很短，有些地方尚未完全獨立，稅務機構采取關系網的方法進行運作，導致稅務市場化運作程度低。

三、風險的規避與控制措施的建議

1、加快相關法制建設是風險防范的重要手段

按照市場經濟發展的客觀需要，借鑒國際稅務先進經驗，并結合我國國情及近年來稅務發展的經驗，真正以法律的形式將業務范圍、執業準則、職業道德以及注冊稅務師的法律責任等問題確定下來，明確稅務的職能范圍、資格審查、法定業務、工作流程、年審年檢、法律責任等。在此基礎上，注冊稅務師管理機構也應自上而下地制定具有獨立性的規范化管理規程，建立稅務機構信譽和業務等級制度和違規處罰淘汰制度，以加強內部控制管理。同時，稅務機關應按稅法規定確定所提供納稅服務的具體范圍和項目，使稅務成為其服務的有效延伸和補充，將稅務機構出具的有關法律性文書作為稅收征管的重要依據，在稅務機關與稅務之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形成加大稅法宣傳和加強稅收管理的又一渠道。2、培養一支高素質的人員隊伍是風險防范的關鍵因素

稅務是知識密集型行業，高素質的人員是提供高質量稅務服務的基礎。高質量的服務應該更注重滿足納稅人合法的、咨詢要求，而不僅限于行為的合法性，也就是要求服務內容由勞務型的計稅、報稅逐步向智能轉讓型的稅收籌劃、稅收顧問、納稅審查、經營策略、財務分析等高層次業務發展。這就需要注冊稅務師具備扎實的執業基礎、過硬的執業能力、豐富的執業經驗，在掌握稅收知識以外，還應具備、財會知識、法律知識和外語以及計算機知識，并有較強的綜合分析、判斷能力，在可控制的范圍內有效降低執業風險。在從業人員的培養和后續教育中，行業協會的作用應得到更充分的發揮，這個過程中應充分吸收學習國際、國內各種行業協會對中介性質的會員進行資格和職業道德管理的經驗。

3、不斷改善市場環境是降低風險的有效保證

針對客戶方面，建立良好的溝通機制，積極與委托人溝通，包括對稅收政策的理解、執行、的方式、目的等，使各方面盡可能了解稅務行業的特點和執業方法，以減少分歧和降低摩擦。針對從業機構，應加強事務所內部的質量控制，樹立風險意識。事務所要把執業質量控制貫穿全過程，在業務承接、協議的簽訂、人員委派、檢查、監督、復核等方面制定切實可行的管理辦法，保證各個環節都能得到有效控制。在業務承接階段，充分了解客戶情況，決定是否應該承接；在具體實施階段，充分收集稅務相關證據，確定客戶納稅事項；在完成階段，對已獲稅務相關證據，認真評價真實性、合法性、充分性；對重大事項應實行多級復核制度。

綜上所述，我國的注冊稅務師行業近年來取得了長足的發展，中介機構及執業的注冊稅務師的數量大幅度增加，其執業素質也有很大的提高。隨著稅制結構的不斷優化和稅收征管改革的不斷深化，注冊稅務師行業的發展將會出現新的市場空間。但是，執業的注冊稅務師及所在中介機構要對執業過程中的風險有充分的認識，并尋求相應的規避措施。要借鑒相關行業經驗，針對業務開展過程中所面臨的風險，結合自身的特點，吸取會計事務所等中介機構經驗，不斷提升行業整體的服務水平，努力拓寬業務領域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等服務，這樣注冊稅務師行業將前景光明。

【參考文獻】

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[2]劉君：稅務的執業風險及風險[J].銅陵學院學報，2004（4）.

[3]周金榮：我國注冊稅務師專家責任風險及其防范[J].涉外稅務，2006（4）.

[4]許景婷：我國稅務業務的風險及防范[J].會計之友，2006（33）.

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【福建寧德考試時間及科目】 考試日期

考試日期

考試科目 2018年11月10日 上午9:00—11:30 《稅法（一）》 下午13:00—15:30 《稅法（二）》 下午16:30—19:00 《涉稅服務相關法律》 2018年11月11日

上午9:00—11:30 《財務與會計》 下午14:00—16:30

《涉稅服務實務》

【福建寧德稅務師考試方式】

考試采用計算機閉卷考試（簡稱“機考”）方式，即在計算機終端獲取試題、作答并提交答題結果。考試系統預裝8種輸入法：微軟、全拼、智能ABC、谷歌、搜狗等拼音輸入法，以及王碼、極品、萬能五筆輸入法。

【福建寧德稅務師考試題型】

稅務師職業資格考試題型與原注冊稅務師考試題型基本一致，各科滿分140分。

（一）《稅法（一）》、《稅法（二）》、《財務與會計》題型：單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合分析題；

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一、CPA與CTA考試基本情況

CPA與CTA考試基本情況比較。(1)成績有效期：CPA要求五年內通過全部科目；CTA要求三年內通過全部科目。(2)考試科目與時間：CTA考試五科《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》、《稅務實務》、《稅收相關法律》、《財務與會計》考試時間均為2.5小時；CPA考試中《會計》考試時間為3.5小時，《審計》、《財務管理》為3小時，《經濟法》、《稅法》為2.5小時。(3)合格標準：CPA各科滿分均為100分，合格分數均為60分(合格分數不會明降)；CTA稅代滿分100分，其他四科均為140分，合格標準為60％即60分與84分，個別年份個別科目會視情況適當下調合格標準。(4)考試題型：CPA考試部分科目中的判斷題，答錯會倒扣分；多選題要求也比較高，少選不得分。CTA除了《稅務實務》有主觀題，其他四科全部為客觀題，90道選擇題，題量大；不過CTA的多選題少選可以得分，按每個選項0.5分給分。

二、CPA與CTA相關科目比較

(一)《審計》與《稅務實務》　二者分別是CPA與CTA考試中最難的科目之一，審計教材系統介紹了審計執業標準，系統性好，但理解應用較難，同時，還必須有會計知識作為基礎才可能通過考試。《稅務實務》則與之不同，沒有系統的執業標準體系，整本教材給人的感覺近乎雜亂無章，而要想應對CTA考試，還必須學好《稅法(一)》、《稅法(二)》以及相關會計知識。

(二)《稅法》與《稅法(一)》、《稅法(二)》相關科目間的聯系：(1)兩者的應試范圍一致，所考核的內容實質相同；(2)在各自的資格考試中都是有一定難度的科目。不論是CPA的《稅法》，還是CTA的《稅法(一)》和《稅法(二)》，在各自的五科考試中是有一定難度的；(3)《稅法》知識是將運用于實踐的，所以也并非很高深的學問。且不論是注冊稅務師考試，還是注冊會計師考試，都是職業資格考試，不會有理論上的難度，故而考生只要努力多看、多記、多想、多練，成績就會有很大進步，在學習的時候還要注意多總結。

二者的區別：(1)兩者側重點不同。在CTA的教材中含有一些稅收理論知識，其稅法理論也比CPA的多，這是學習的CTA教材的一個優點。一些考生學習稅法有困難，是因為不能理解稅收和稅法的一些基本問題，CTA教材中有了講解，理解起來方便很多。CPA的《稅法》中含有一些實務的問題，而在CTA中單獨列出《稅務實務》的科目講解，所以《稅法(一)》、《稅法(二)》中重點是講解稅種，實際應用很少涉及程序方面。而CPA中的《稅法》融合了理論與實務，較為繁瑣。(2)兩者行文風格不同。CTA教材寫得容易讓人理解，而CPA教材有時讓人讀來很費解。(3)兩者難度不同。盡管兩者在各自的五科中占有很重的分量，但就稅法而言，兩者中CTA難度略低于CPA。(4)兩類稅法考試教材在一些具體內容方面存在不同。這主要是由于兩者編寫者不同，在引述法規的時候，更新程度不同，有的部分CPA已經更新，但CTA還沒有；有的部分CTA已經更新，但CPA卻還沒有。另外，兩者在講解的內容上具體范圍也略有不同，有的CTA講了，CPA不講；或者恰巧相反。

(三)《財務管理》、《會計》與《財務與會計》其實，三門科目的可比性很低，只不過名稱上相近而已，CPA這兩科的難度遠高于CTA的《財務與會計》。《財務與會計》中的財務管理部分介紹比較淺顯，有《中級財務管理》基礎足以應考，與CPA的《財務管理》不可同日而語；《會計》部分也少了一些專題介紹，“租賃”、“或有事項”、“債務重組”、“非貨幣交易”、“期貨交易”、“合并報表”等難點或是散落各章一筆帶過，或是沒有涉及。當然，《財務與會計》也可能會成為攔路虎，多因“輕敵”導致不能順利通過考試。

(四)《經濟法》與《稅收相關法律》《經濟法》相對其他幾科而言，應該是CPA各科中比較簡單的一科；而《稅收相關法律》卻是CTA中最難的一科。《經濟法》介紹的法律部門相對較少，講解細致，易于理解，貼近工作。《稅收相關法律》則截然不同，其涉及法律部門眾多，講解太粗，難以理解，尤其是“行政法”、“刑法”與三大“訴訟法”，僅靠看書不易掌握。

三、CPA與CTA考試數據比較

2007年度中國注冊會計師全國統一考試，報考人數超過57萬人，再次創下歷史新高。注冊會計師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。來自中國注冊會計師協會的數據，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率僅為10％左右，使注冊會計師證書成為“含金量”最高的證書之一。據財政部統計，目前我國有30萬左右高級注冊會計師人才缺口。

據人事部考試中心統計，注冊稅務師考試2007報名人數為8萬多人，比去年減少3000多人，下降3.96％。2007年度考試合格人數為4600人左右，比去年增加1000多人。注冊稅務師考試平均通過率不足10％。

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【關鍵詞】稅務

稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，以歐洲為例，稅務咨詢業的產值占到國民生產總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業年產值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發展起來的一項新興事業，其產生和發展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，都有著積極的意義。

一、稅務業的產生和發展是現代社會經濟發展的客觀必然

（一）實行稅務制是許多國家和地區的通行做法

稅務屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規定也明確規定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規范的。該法把稅務稱為稅理士，規定只有律師、會計師、退職的稅務官吏，才具有稅理士資格，并且規定了稅理士的權利、義務。稅理士的業務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行，彌補了日本稅務行政的不足，協調了征稅雙方關系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經濟的高速發展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規定。

（二）稅務制是我國社會主義市場經濟的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。

三是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。

二、我國稅務現狀及存在問題

（一）稅務率較低。與發達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務④。

（二）稅務事務所規模過小，從事稅務業務的人員良莠不齊，業務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業務的人才需要具備至少以下四項相關素質：1、具有獨立、公正的中介職業立場。2、具有較強的會計、審計方面的業務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規和政策。4、具有廣博、豐富的經濟領域知識。但經調查顯示，大量規模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模，職業人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。

（三）稅務定位不清，人們對稅務的性質還有不正確地認識，稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經濟社會分工細化的產物，是納稅人、者和稅務機關協同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業務有以下幾項：稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業務，按照獨立、客觀、公正的執業要求，遵照國家稅法和相關法律法規的規定，以優質的服務為納稅人辦理涉稅事項，并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來，對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現稅務智力性特點的業務，也是最受納稅人青睞的業務，被人稱為21世紀的“朝陽產業”，在國外很早就已出現。現在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業務⑤。稅務籌劃的目的是為企業節約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則，這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律，指導企業依法納稅，又要保護納稅人的合法權益。同時，稅務機關是稅務法律關系的主體，它無權參與到稅務法律關系中來，但稅務機關在稅務活動中享有監督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調，各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業整頓，徹底清產核資后撤消原所，重新按規定完全由注冊稅務師發放設立⑥。

（四）稅務法律法規還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構及人的資格認定，未經國家稅務總局及其授權部門確認批準，所有機構不得從事稅務。稅務專業人員必須經嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書并由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業務。就目前我國國情而言，具有正規資格的稅務人稀缺，因此，國家規定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統一考試，只需提供從事過稅務工作，進行過稅務培訓或具有相應能力的證明，履行登記注冊手續即可從事稅務業務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經濟條件下，稅務人應具備的執業資格標準。另外，在實際工作中，稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業務。有的地區在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記，而是認可工商局發放的證件。

三、完善我國稅務制度的幾點構想

目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發展。而2001年11月我國正式加入世界貿易組織后，稅務行業作為服務行業的一種要逐步對外開放，如何應對外來的挑戰，也是稅務業面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務制度，使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰。

（一）要正確認識稅務的性質，合理確定稅務與稅務機關之間的關系。

稅務是一種服務性的社會中介行業，具有獨立的地位，而非稅務機關的附庸，這是世界各國的共識。在稅務中，稅務師和納稅人是平等的契約關系，為納稅人提供有償服務，但這種服務必須依法執行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業，恢復其本來面目，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務剛剛發展的時候，稅務機關應對其進行適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。

（二）要建立健全稅務方面的法律法規，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據。

目前我國有關稅務的法律規范多是部門規章，效力較低，權威性不夠，嚴重影響其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等內容還沒有法律規定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。

（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執法，改善稅務的執業環境。

目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現并不完全與稅法遵從相關聯，甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關，因此，納稅人請稅務的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執法，實行依法治稅，有助于稅務的發展。當務之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來，真正實現“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。

（四）要研究世界貿易組織規則，借鑒國外先進的稅務經驗，促進我國稅務業的發展。

“入世”后國外事務所對我國稅務業沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務業面臨巨大的挑戰。當前必須借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強事務所之間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有這樣，我國稅務業才能得到迅速健康的發展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿易組織的挑戰。

【注釋】

①《稅務試行辦法》。

②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。

③引自黃河清《稅務》經濟日報社出版1995年版，第16頁。

④引自趙恒群《稅務現狀及發展對策研究》《稅務與經濟》2000年第3期。

⑤引自《證券時報》10月9日。

⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。

⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版

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稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱①。 目前 ，稅務行業在國外已經 發展 成為比較成熟的行業，以歐洲為例，稅務咨詢業的產值占到國民生產總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業年產值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業是隨著 社會 主義市場 經濟 體制的建立而發展起來的一項新興事業，其產生和發展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，都有著積極的意義。

一、稅務業的產生和發展是 現代 社會經濟發展的客觀必然

（一）實行稅務制是許多國家和地區的通行做法

稅務屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規定也明確規定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事 法律 行為。被人對人的民事行為，承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務制度已有80多年的 歷史 。日本現行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規范的。該法把稅務稱為稅理士，規定只有律師、 會計 師、退職的稅務官吏，才具有稅理士資格，并且規定了稅理士的權利、義務。稅理士的業務 考試 制度及工作守則等等。稅務制度的實行，彌補了日本稅務行政的不足，協調了征稅雙方關系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經濟的高速發展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規定。

（二）稅務制是我國社會主義市場經濟的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益， 影響 到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。

三是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。

二、我國稅務現狀及存在 問題

（一）稅務率較低。與發達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的 企業 、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務④。

（二）稅務事務所規模過小，從事稅務業務的人員良莠不齊，業務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業務的人才需要具備至少以下四項相關素質：1、具有獨立、公正的中介職業立場。2、具有較強的 會計 、審計方面的業務能力。3、通曉國家有關稅務方面的 法律 、法規和政策。4、具有廣博、豐富的 經濟 領域知識。但經調查顯示，大量規模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模，職業人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式 發展 的需要和我國加入wto后的市場競爭環境。

（三）稅務定位不清，人們對稅務的性質還有不正確地認識，稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經濟 社會 分工細化的產物，是納稅人、者和稅務機關協同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業務有以下幾項：稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業務，按照獨立、客觀、公正的執業要求，遵照國家稅法和相關法律法規的規定，以優質的服務為納稅人辦理涉稅事項，并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來，對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現稅務智力性特點的業務，也是最受納稅人青睞的業務，被人稱為21世紀的“朝陽產業”，在國外很早就已出現。現在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業務⑤。稅務籌劃的目的是為企業節約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則，這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律，指導企業依法納稅，又要保護納稅人的合法權益。同時，稅務機關是稅務法律關系的主體，它無權參與到稅務法律關系中來，但稅務機關在稅務活動中享有監督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調，各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業整頓，徹底清產核資后撤消原所，重新按規定完全由注冊稅務師發放設立⑥。

（四）稅務法律法規還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構及人的資格認定，未經國家稅務總局及其授權部門確認批準，所有機構不得從事稅務。稅務專業人員必須經嚴格 考試 取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書并由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業務。就 目前 我國國情而言，具有正規資格的稅務人稀缺，因此，國家規定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統一考試，只需提供從事過稅務工作，進行過稅務培訓或具有相應能力的證明，履行登記注冊手續即可從事稅務業務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經濟條件下，稅務人應具備的執業資格標準。另外，在實際工作中，稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業務。有的地區在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記，而是認可工商局發放的證件。

三、完善我國稅務制度的幾點構想

目前 稅務所存在 問題 嚴重制約了我國稅務的 發展 。而2001年11月我國正式加入世界貿易組織后，稅務行業作為服務行業的一種要逐步對外開放，如何應對外來的挑戰，也是稅務業面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務制度，使之更加適應 時代 需要和應對“入世”后的挑戰。

（一）要正確認識稅務的性質，合理確定稅務與稅務機關之間的關系。

稅務是一種服務性的 社會 中介行業，具有獨立的地位，而非稅務機關的附庸，這是世界各國的共識。在稅務中，稅務師和納稅人是平等的契約關系，為納稅人提供有償服務，但這種服務必須依法執行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎，以 計算 機 網絡 為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業，恢復其本來面目，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務剛剛發展的時候，稅務機關應對其進行適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。

（二）要建立健全稅務方面的 法律 法規，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據。

目前我國有關稅務的法律規范多是部門規章，效力較低，權威性不夠，嚴重 影響 其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等 內容 還沒有法律規定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。

（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執法，改善稅務的執業環境。

目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現并不完全與稅法遵從相關聯，甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關，因此，納稅人請稅務的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執法，實行依法治稅，有助于稅務的發展。當務之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來，真正實現“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。

（四）要 研究 世界貿易組織規則，借鑒國外先進的稅務經驗，促進我國稅務業的發展。

“入世”后國外事務所對我國稅務業沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務業面臨巨大的挑戰。當前必須借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強事務所之間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有這樣，我國稅務業才能得到迅速健康的發展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿易組織的挑戰。

【注釋】

①《稅務試行辦法》。

②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。

③ 引自黃河清《稅務》 經濟 日報社出版1995年版，第16頁。

④ 引自趙恒群《稅務現狀及發展對策研究》《稅務與經濟》2000年第3期。

⑤ 引自《證券時報》10月9日。

⑥ 引自劉劍文《國際所得稅法研究》

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她齊耳的短發，和藹的面龐，急匆匆的腳步，風風火火的身影，精干中透著一股子堅毅。她就是xx，現任xx縣地稅局法規征管科科員，200*年度省地稅系統征管“女狀元”，xx縣地稅局的業務“專家”。

1996年，xx從省財政學校稅收專業畢業后，分配到xx縣地稅xx所工作。當發現工作實踐中還有許多課本上沒學到的知識后，她暗下決心，想方設法用知識武裝自己的頭腦。與此同時，縣局提出了創建“學習型”組織號召，提出樹立終身學習、全員學習、創新學習的理念，并制定了一系列激勵政策，更進一步激發了她立足本職、建功立業的熱情。通過日夜不輟的勤奮學習，她先后取得了全國高等教育自學考試財稅專業專科和本科證書，而這她僅僅只用了不到六年的時間。

由于出色的工作和較高的業務素質，在基層工作了一段時間后，她調入縣局征管科。當時科里只有兩個人，她年齡最小，大部分繁雜而枯燥的征管業務都要由她來完成。沒有壓力就沒有動力。在周圍濃厚的學習氛圍中，面對日新月異的征管工作，她感到了壓力，就是在這種壓力驅動下，她報考了全國注冊稅務師和注冊會計師資格考試。學習的目標確定了，還需要有堅持下去的毅力。科里人手少，工作卻很繁雜，想忙里偷閑看會兒書都不行，她只好在“八小時外”擠時間學習。炎熱的夏夜，別人領著孩子在廣場散步納涼時，她卻在自家小書房里研究著枯燥的稅法、會計知識，幾乎天天學到深夜，面對著女兒那張期盼的小臉，她一次又一次狠心的放棄了陪孩子游玩的時間。付出總有回報。她用了兩年的時間順利拿到了注冊稅務師證書，成為全縣地稅系統第一個考取注冊稅務師的佼佼者。

“工作的過程就是學習的過程”。她把學習作為提高工作質效的一個重要手段。因為法規征管科負有指導基層開展執法工作的職責，經常有基層同志和納稅人向她咨詢問題，對遇到的棘手問題，她也不忘向其他同志和書本請教。如此以來，學到的知識在實踐中得到了發揮，工作上更加得心應手，實現了工作與學習的“互動”。她利用自學來的計算機知識，放棄節假日，與其他計算機骨干一起，利用數據庫開發了“稅務登記查詢系統”，制作了發票電子臺賬，解決了征管實際難題，減輕了基層工作量。

篇8

一、日本稅務基本情況

稅務是指稅務人根據納稅人、扣繳義務人的委托或授權，以納稅人、扣繳義務人的名義，依照國家稅收法律和行政法規的規定，納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的民事法律行為。稅務屬于民事中委托的一種。

稅務制度基本上可以分為兩種模式：業務壟斷模式和自由競爭模式。以稅務歷史悠久、法規完善著稱的日本采用的就是業務壟斷模式。所謂業務壟斷，就是僅稅理士可以進行稅務事項，不具備稅理士資格及未登記注冊的其他人不得從事稅務業務。這樣可以保證稅務的專業性，服務的高質量。日本的業務壟斷基本特征是除會計師事務所辦理傳統的財務報表審計外，國家建立專門的稅務機構從事稅務專項服務。其業務主要包括：1、面向社會提供稅務咨詢服務，為納稅人提供納稅材料，計算納稅額；2、起草稅務書面材料；3、會計業務與經營咨詢；4、稅務磋商。目前，日本約有65萬稅理士，20多萬稅理士事務所雇員，而日本全國稅務官員僅10萬左右。全國85%的納稅人通過稅理士完成納稅，實現納稅義務。

二、日本稅務的管理

（一）完備的法律制度。日本1942年就通過《稅務士法》，把稅務納入了法制化軌道。1951年6月15日頒布《稅理士法》取代了原法律，并經過1956年、1961年和1980年的多次修訂逐漸形成了今天完備的稅務法律體系。《稅理士法》共九章64條，對稅理士資格的取得，稅務業務范圍，權利義務及責任，違法的懲罰，稅理士會和日本稅理士聯合會的會則都有明確的規定。

（二）嚴格的稅務人員資格考試。《稅理士法》規定，稅理士的資格取得有兩種途徑：一是考試，每年8月份舉行一次全國統考，共設5門科目，分別是簿記論，財務報表論，法人稅法，所得稅法和國稅法。考試合格者，取得合格證書，并在稅理士聯合會登記注冊，審查合格后取得“稅理士證”，才能最終獲得稅理士的法定身份。二是免試，但是免試人員的條件極為苛刻，如要在區稅務所，地區稅務局或國稅廳做核稅工作23年以上者，并且必須修完制定的課程的稅務人員。此外律師，會計師也可以取得稅理士資格。

（三）明確的收費標準。日本稅務業務有明確的稅費標準，并通過《稅理士報酬規定》的形式確定下來，這使稅務服務收費更加透明化，稅務服務市場更加規范，避免了機構為爭奪市場而擠壓價格，也保證了納稅人的利益。《稅理士報酬規定》中將稅理士的報酬分為顧問報酬、稅理士報酬、不服申訴的稅理士報酬、調查到場監督報酬、稅務文書制作報酬及稅務商談報酬等六種，同時制定了各種業務的收費明細標準。如稅務商談報酬的最高標準為：口頭商談，1小時以內2萬日元，超過1小時，每小時加算1萬日元；書面商談，每次12.5萬日元。

（四）健全的監管體系。日本稅理士監管分為行業內部監管和外部監管兩套體系。行業監管是通過行業協會――日本稅理士聯合會實現的，聯合會下設稅理士會及支部，這些都是對稅理士業務進行指導的專門機構。日本稅理士聯合會是直接隸屬大藏省的法人組織，會長由大藏省大臣直接任命。聯合會在國稅局14個轄區都設有稅理士會，并且在每個稅務署的管轄區內設分部。稅理士聯合會有一套成文的會則《日本稅理士聯合會會則》，會則中明確了聯合會的主要職責是對稅理士會及成員進行指導，聯絡和監督。外部監督，即政府監督。大藏省國稅廳設立“稅理士審查委員會”，負責對全國的稅理士進行資格審查，考試及獎懲。同時，大藏省還可以根據實際情況對稅理士聯合會和稅理士會進行檢查，要求其提交報告。

通過這種內外結合的雙重監督體系，保證了稅務的客觀、公正、準確。

三、日本稅務制度對我國的啟示

日本發達的稅務是與專業的稅務隊伍，與嚴格的稅務監管體系分不開的。這對我國建立高水準稅務隊伍和加強稅務監管有很強的借鑒意義。

（一）加強立法水平，提高立法級次。制定嚴格的稅務管理制度，并用法律、法規形式確立下來，這是保證稅務制度順利推行和健康發展的必要條件。我國最早在法律條文中對稅務進行的表述是1992年頒布的《稅收征管法》第57條：“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理稅務事宜”。直到1994年9月國家稅務總局才了《稅務試行辦法》，隨后相繼了《注冊稅務師資格制度暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等，這些法規為我國的稅務制度化、規范化發揮了重要作用。但是，這些“試行辦法”、“暫行條例”立法層次低，不利于規范我國稅務行業，制約了其進一步發展。我國應盡快出臺相應法律，進一步約束稅務行業，為我國稅務行業的發展提供一個完備的法律環境。

（二）壯大注冊稅務師隊伍，提高稅務人員業務素質。我國稅務行業從業人員良莠不齊，有統計數字表明：從文化結構上看，其從業人員中僅有10%是大中專以上學歷；從年齡結構上看，高齡退休人員占大多數。并缺乏律師、會計師這樣的高素質人才，影響了稅務業務的質量，制約了我國稅務業務的進一步發展。1996年實行注冊會計師考試制度以來，提高了這一行業的門檻，為稅務行業培養了一批高層次、專業化的人才，但是專業化、高水平的注冊稅務師的供應缺口仍然很大。目前，我國注冊稅務師6萬多人，其中執業的只有2萬多人。隨著經濟的發展，市場需求的擴大，對這一行業認識的不斷深化，預計將會有越來越多的人投身于這一行業。

（三）明確稅務收費標準。一般來說，納稅人是否請機構，取決于兩個因素：一是價格A，二是納稅人自己辦理納稅事務的成本B，如果A≥B，則納稅人寧愿自己去辦理納稅事務。只有A≤B時，納稅人才會選擇這項服務。而稅務機構取得的收入A中包括納稅人支付的費用A1，監督約束成本A2，可能發生的效率損失A3，只有A1為稅務人取得的收益，A2+A3為成本。所以，只有納稅人支付的價格大于機構的成本時，機構才愿意提供服務。所以，收費標準的制定不僅要考慮納稅人的承受能力，也要考慮人的成本。要在兩者的博弈中找到一個雙贏的價格。

我國稅務業剛剛起步，是一個比較新的行業，可能會存在服務定價不合理、多收費不服務的現象，這樣不僅有損納稅人的利益，也有損行業形象，長期下去，會使納稅人對稅務失去信心。所以，要在行業中制定一套合理的收費標準。可以由行業協會根據全國稅務機構的實際情況，核算出一個平均成本利潤率，制定全國統一的指導定價框架，規定各種業務的收費上下限，機構可以根據實際服務量的大小及機構自身服務質量的高低具體確定收費標準。

（四）加強對稅務行業的監管。要建立起一套包括行業內監管和外部監管在內的完整的監管體系，加強對稅務行業的監督、管理和指導，保證行業的正常、有序、健康發展。

篇9

關鍵詞：稅務；工作范圍與特點；問題與對策

稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務被人稱為21世紀的“朝陽產業”，但在國外其實很早就已出現。目前，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，在歐洲稅務咨詢業的產值占到國民生產總值的近1個百分點，在美國稅收咨詢業年產值在1000億美元左右，在日本注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發展起來的一項新興事業，其產生和發展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，有著積極而深遠的意義。

一、稅務存在的必要性

實行稅務制是世界普遍的通行做法，大致分為集中壟斷模式、分權松散模式、混合模式三種。稅務屬于委托的一種，我國對制度的基本規定也明確規定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為，被人對人的民事行為，承擔民事責任。在我國的社會主義市場經濟中，稅務業務方興未艾，有著其歷史的必然性。

1、稅務降低了稅收征收成本

我國的稅收成本遠高于美國、日本等經濟發達國家，美國的征稅成本為0.58%，日本在1%左右，而我國國大約是3%。近年來，隨著稅務在我國的逐步推廣，稅收成本有所下降，實踐說明了：實行稅務是優化稅收成本、增加稅收收入的有效途徑之一。從美國、日本等西方經濟發達國家推行稅務的經驗來看，國家稅務機關征稅，借助了大量社會中介服務機構的力量，稅務人承擔了征納關系中大量的事務性、服務性工作，并且他們的一切費用自理，這就大幅度減少了稅收成本。因此，開展稅務是我國提高稅收征收效率、降低稅收成本以增加國家稅收收入的重要途徑。

2、稅務為納稅人提供了專業化的優質服務

我國自1994年開始實行分稅制，征收管理上實行中央和地方分設兩套機構，分別征收。在征收工作中，國家和納稅人的合法利益同樣需要保護，而每個納稅人不可能都及時準確了解和運用稅法保護自己，原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營，稅務符合一般納稅人的需要。

3、稅務具有雙重監督職能

偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾，在我國社會經濟生活中日益突出。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制，正確規范征納雙方的行為，這就要求有一個獨立于征納雙方之外的第三方，既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受，以服務為宗旨，以法律為準繩，站在中介立場客觀公正地開展工作，從而達到依法治稅的目的。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系，在為納稅人服務的同時，稅務機關也十分需要這樣一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶。中介在其過程中實施兩種監督，一是通過納稅對納稅人依法納稅進行監督，防止偷漏稅發生，減少收入流失；二是又在向客戶提供各類稅務業務時對基層稅務工作者是否依法辦事實行監督。當然，稅務人也自覺地接受納稅人和稅務機關的監督和檢查。因為稅務人的存在，使得征收、交納、三者之間形成互相監督、互相制約的體系，構成了社會監督體系的有機組成部分。

4、稅務是與國際經濟接軌

稅務是國際經濟交往的需要，隨著世界經濟一體化、全球化，涉外稅務日益頻繁，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，也有利于對外開放，有利于擴大與世界經濟體的交流與合作，促進自由貿易，同國際慣例接軌。

二、稅收的特點

  稅務盡管也是一種民事，但由于是一項以專門知識提供社會的中介服務，具有對委托人和國家的“雙重忠誠”問題，因此呈現出與民事不同的特征。

1)主體的特定性。稅收的委托方納稅義務的納稅人和扣繳義務人，而被委托方除具有民法要求的民事權利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財會等專門知識。在我國專門從事稅收的是注冊稅務師，而且注冊稅務師必須加入一個經依法批準設立的稅務師事務所才能執業。

2)委托事項的法定性。稅務的委托事項是由法律規定的，不能委托法律規定之外的事項，尤其是法律規定只能由委托方從事的行為或違法的行為。

3)行為的有償性。民事可有償也可以無償，而稅務除非法律有特別規定外都應該是有償的，否則將構成理機構之間的不正當競爭。稅收是一種競爭性的壟斷行業，稅務提供的是專家式的智力服務，當然稅務的費用必須符合國家法律規定的標準。

4)稅收法律責任的不可轉嫁性。稅收是一項民事活動，關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中產生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因還是由于人的原因，責任承擔者均為納稅人和扣繳義務人，不能因建立了關系而轉移了納稅人、扣繳義務人應承擔的稅收法律責任。

三、我國稅務中存在的問題

從1999年8月以來，對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但存在的問題仍很突出，如何健全和 完善稅務，是我國的經濟改革與對外開放中面臨的一個新的課題。

1、稅務效率較低。與發達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務。

2、稅務事務所規模過小，稅務人員業務素質較低。稅務工作是一項具有權威性、壟斷性的高智能服務項目。它要求稅務人要通曉國家稅務法律、法規和政策，具有較強的會計、審計業務能力和強烈的責任心及較高的職業道德。但經調查顯示，大量規模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模，職業人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。

3、稅務定位不清，認識有偏差。稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。長期以來，我國稅務機關、稅務人、納稅人三者之間關系不明、職責不清，在一定程度上給稅務的工作造成了障礙。一方面人們把稅務機構視同隸屬于稅務機關的下屬機構，認為搞稅務加重了企業經濟負擔；另一方面一些納稅人納稅意識淡薄，存有偷逃騙稅心理，不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費。這些思想嚴重影響了稅務業務的正常開展。

  4、稅務法制環境不完善。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，目前，我國的稅務法律法規還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。日本有《稅務法》、《稅理士法》；德國有《稅務咨詢法》；法國、韓國也有相應的稅務法。我國稅務還無法做到有法可依、有章可循。我國現行的《稅收征管法》及其細則只是規定了稅務的合法性和法律責任，但法律級次太低。雖然1994年10月國家稅務總局頒布了《稅務試行辦法》，但由于缺乏與之配套的《稅務師法》、《稅務師協會章程》等權威性操作法規，導致稅務仍無法可依。社會主義市場經濟是法制經濟，作為調節征納雙方關系的稅務必須納入法制軌道。

四、完善我國稅務制度的幾點構想

1、明晰稅務與稅務機關之間的關系

稅務是一種服務性的社會中介行業，具有獨立的地位，為納稅人提供有償服務，而非稅務機關的附庸。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念。同時，稅務機關給予稅務機構適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。

2、建立健全稅務方面的法律法規

我國有關稅務的法律規范大多為部門規章，效力較低，權威性不夠，嚴重影響其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等還沒有明確的法律規定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。

3、提高稅務人員素質

加大對從事稅務工作的現有各類人員進行多形式、多層次的職業培訓，并從大中專院校招收稅務高級人才，改善稅務從業人員結構，提高稅務人員素質，通過考試選拔合格的稅務師，逐步形成稅務社會培訓和專業系統教育相結合的人才成長機制。

4、積極培育稅務市場

拓寬稅務業務范圍，提高稅務服務質量，健全市場競爭機制，建立現代企業制度，把企業推向市場，實行稅企分開，給稅務提供廣闊的生存和發展空間。集中力量投入稅務稽查，加強執法力度，規范稅務的收費標準，并逐步建立稅務風險賠償保險制度。

5、借鑒國外經驗融入世貿規則

借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強稅務機構間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量，逐步融入國際市場。

「參考文獻：

1、《稅務》，黃河清著，經濟日報社出版。

2、《國際所得稅法研究》，劉劍文著，中國政法大學出版社2000年版。

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【關鍵詞】稅務會計，實踐教學，培養目標，實訓教材，教學環境

一、稅務會計實踐教學優化的必要性

1、稅務會計實踐教學是連接學校和社會的橋梁。

稅務會計教學傳授的稅務知識對會計學專業人才的執業技能有很大影響，在許多小企業的財務工作中，涉稅實務操作能力甚至比會計能力還要重要。因此，會計學專業畢業生不僅要有很強的會計實踐能力，還需要具備過硬的稅務會計知識及操作能力才能勝任工作。

2、實踐教學環節薄弱是制約稅務會計教學發展的瓶頸。

會計學專業開設的稅務會計課程普遍存在稅務籌劃授課課時少，教學目標實現難以保障;課內實訓教學的組織可操作性差，沒有針對學生實際進行設計;稅務實訓室建設空白，網上報稅僅停留在教師演示;網上實踐教學資源匱乏，教師與學生交流受局限;教師實務經驗不足，很難保證實踐教學的質量，等等，稅務會計課程教學目標難以實現。

為此，就稅務會計教學存在的主要問題進行分析，探討稅務會計實踐教學優化的具體措施，培養出既掌握稅務會計理論，又熟悉納稅實務操作，具有系統的專業知識和實踐經驗的應用型人才。

二、稅務會計實踐教學優化途徑

稅務會計實踐教學優化要從培養目標的修訂，教學內容的設計、教學環境的改善、教師隊伍實踐能力的培育等方面進行完善和創新，需解決的主要問題如下：

1、明確培養目標，修改教學計劃與教學方案。稅務會計的教學目標是提高會計專業實踐技能，培養學生具有系統的專業知識結構和職業能力。但在實際教學過程中，從教學資源和教學安排上決定了實踐教學環節不能得到較好的實施。加之稅收涉及的面廣，組織實踐教學的難度較大，最終使實踐教學偏離了最初的培養目標，導致學生的知識運用能力和動手能力都相對薄弱。課程培養目標明確，能充分體現稅務會計課程教學的職業性、實踐性和開放性。要通過稅務會計實踐教學真正使教學目標回歸，一要增加教學課時，二要提高實踐教學所占比重，三要教學內容合理定位。

2、開發適用且有可操作性的課內實訓教學教材。實訓教學教材一方面要突出稅務會計理論上的重點內容;另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學生的實踐能力。

第一，國家出臺新的稅收法規，教材內容不能及時更新，失效無用的內容學生沒有能力有效辨析，必然給教學帶來困擾。稅務會計實踐教材要以最新稅法為依據，設計適用的各稅種的相關票據以及納稅申報表，并需要設計好實務操作題供學生實踐適用;第二，面對課時少、內容多、要求高的現狀，在教材建設中要重視例題模擬實踐教學，精心準備材料，既要突出稅務會計理論上的重點內容，又要具有操作性;第三，實現課程教學程序與企業一個納稅年度內的涉稅業務發生順序相吻合，便于學生在課堂教學環節中真實感受企業運營情境，并按照企業運營過程中業務發生順序學習稅務會計課程相關涉稅業務的處理技能。

3、購置稅務會計實訓軟件、建設稅務實訓室。稅務會計課程中的稅務條款對學生而言均需要較強的理性思維能力，如果能適當加入感性的成分，對稅務會計課程教學效果的提升將帶來極大推動作用。通過實訓激發學生的學習熱情，提高學生動手能力，縮短學生到實際部門工作以后的適應期學習。

稅務實訓室主要配備實訓資料、稅務軟件，應能供正常實踐教學、稅務軟件操作演示以及學生進行手工模擬實訓。教學功能主要是學生在教師的指導下，一方面認識不同納稅人及其應當辦理的各種涉稅法律業務事項;另一方面通過學生動手操作、練習，為各類納稅人辦理納稅申報、納稅審核等業務。

4、利用互聯網開設網上稅務會計實踐教學欄目。我國稅制改革步伐加快，稅法更新迅速，優化網絡教學平臺，并與時俱進更新，引導學生有效利用平臺信息，培養學生自學能力。為便于網上資源更新和管理，具體通過完善教師博客網頁來實現教學資源共享，具體共享內容可包括稅收法規庫、稅收歷史、稅務崗位職責、教師實踐教學的課件、課內實訓資料、網絡答疑等。

5、加強實踐教學師資隊伍建設。會計教育質量的高低在很大程度上取決于教師的素質和水平的高低。會計教師唯有不斷進取、不斷充實更新自己才能適應知識經濟時代的需要，才能培養出適應知識經濟發展要求的會計人才。通過“雙師型”教師培養，提高專業教師的綜合專業素質，通過把企業、稅務師事務所的稅務專家“引進來”的方式加強師資隊伍建設。

稅務會計專業教師的“雙師型”隊伍建設是增強稅務會計實踐教學的有力措施。鼓勵專業教師參加每年注冊會計師、注冊稅務師考試，提高教師實際操作能力;鼓勵專業教師利用寒暑假到企業，稅務部門、注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所等實習鍛煉，了解行業、企業動態，豐富實踐經驗，使企業實習常態化;鼓勵教師在校外企業或會計、稅務中介機構兼職，為企業做會計稅務咨詢等。通過這些措施增加教師的實踐經驗，提高教師的專業素養，這樣對提高授課水平、增強實訓課教學效果有很大幫助。聘請校外實踐導師，使學生在課堂能領悟企業專家、稅務專家的教誨，更能掌握實務中的具體要求。

6、成立會計咨詢服務有限公司，校企共建生產性實習基地。企業以盈利最大化為最終經營目標，學校則承擔著育人的社會責任。校企合作選擇“共建共享”合作方式，成立“XX會計咨詢服務有限公司XX學院工作室”。雙方本著平等、自愿、互惠、互利的原則，經友好協商簽訂校企合作協議，明確核心共建內容。雙方應共同制定實訓流程，加強管理與考核，使實訓基地能真正起到實訓的作用，確保會計學專業學生在企業實習中切實介入稅務會計工作，使學生在實踐中真切感知稅務會計工作，真正實現學生的理論學習與會計實踐工作的零距離對接。