導語：如何才能寫好一篇注冊會計師前景分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】注冊會計師；入世；職業前景

一、入世后，我國注冊會計師行業面臨的需求主要體現的幾個方面

（一）外國公司進入中國市場對人才的需求

外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執業資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優勢。

（二）中國企業改革與發展的全方位需求

加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經濟規律去運作，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業提供全方位優質服務。因為企業將不但要求注冊會計師和會計師事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產重組、上市運作、投融資決策、風險規避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。也就是說，入世后的中國企業，對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業改制成為股份制企業，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務所提供的高質量服務。所以，對注冊會計師服務不僅在數量上，而且在質量和內容上都將有巨大的需求。面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業必須按國際慣例去經營和運作，也必須遵守WTO規則，因此，到時眾多的中國企業更加需要高水平的注冊會計師為之提供全方位和高層次的服務。

（三）外國投資者對注冊會師服務的需求

加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規范的注冊會計師服務，如進行獨立和公正的審計、提供規范和真實的信息及管理咨詢服務等，以便進行科學決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務產生新的更大需求。要迎接加入WTO的挑戰，必須培養和造就一批優秀的中國執業注冊會計師。認真辦好注冊會計師專業的高等教育，我國政府應增加對注冊會計師專業人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業的長遠發展儲備后續人才，并培養造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。目前，我國共有執業的注冊會計師6.9萬人，行業非執業會員7萬多人，行業從業人員20多萬人。2005年，行業實現業務收入超過180億元，繼續保持20%左右的年增長幅度?！笆晃濉逼陂g，一系列金融、投資和企業改革措施的推出，以及市場體系的完善，注冊會計師行業將迎來大發展。

注冊會計師專業方向，主要是面向注冊會計師行業培養高水平、國際化的財經后備人才。通過會計、審計、稅務、財務管理、經濟法以及證券投資、信息管理等一系列課程的學習，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業務，以及專業性會計和管理咨詢工作。其畢業生也適合政府與事業單位、公司企業、金融證券機構等領域的會計和審計工作。

二、加強會計師專業方向教育的舉措

后備人才的培養已經納入注冊會計師行業的人才戰略，中國注冊會計師協會在支持注冊會計師專業方向上，將采取行業人才戰略，著力推進行業領軍人才和后備人才的培養，并采取五大舉措支持注冊會計師專業方向教育：（1）建立激勵和競爭機制，以專項資金資助和對相關院校師資力量、教學效果等方面的考核評價為杠桿，促進教學質量提高。（2）建立注冊會計師專業方向優秀學生到境外國際會計公司實習的選派機制。（3）積極推動和鼓勵會計師事務所為注冊會計師專業方向優秀學生提供資助的助學機制。（4）建立注冊會計師協會、會計師事務所與相關院校的合作機制，暢通學生到國內大中型會計師事務所的實習渠道。（5）建立開放、系統、遞進的人才跟蹤培養機制，實現深度、持續和系統培養。

三、對于注冊會計師專業方向就業前景看好的理由和判斷

（一）注冊會計師是一個熱門職業（下轉第26頁）

（上接第51頁）

在市場經濟發達國家，注冊會計師、律師和醫師是3個高收入的智力密集型職業。在我國，近年來注冊會計師資格考試報名人數每年都保持在60萬人左右。

（二）注冊會計師行業發展對人才的需求巨大

早在10年前，我國就提出要發展30萬注冊會計師的目標。隨著市場經濟的深化，對注冊會計師隊伍發展的需求還將進一步擴大。目前，行業的人才缺口依然很大。

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關鍵詞：風險導向審計；審計模式；適用性分析

隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。中國注冊會計師協會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變。因此，對現代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。

一、風險導向審計概述

隨著社會經濟的發展變化，審計方法適應審計環境的變化經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，由于企業組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環節，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計方法的發展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統的制度基礎審計相比較，主要有以下區別：

（一）審計模式不同

制度基礎審計模式以內部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險，還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面的評估，發現其潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。

（二）審計基礎不同

制度基礎審計以內部控制制度為基礎，根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實質性測試的范圍和重點；風險導向審計則以風險評估為基礎，對影響被審單位經濟活動的多種內外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內部控制系統直接相關的因素，而且重視各種環境因素。

（三）審計方法不同

兩種審計模式都采用抽樣技術，但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎審計來說，風險導向審計的抽樣技術是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。

二、風險導向審計的兩種模式

風險導向審計自產生以來經歷了兩個階段，理論界把以傳統審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，在國際會計師事務所內部推行并逐漸被審計理論與實務界接受的，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現代風險導向審計模式。

傳統風險導向審計模式與現代風險導向審計模式的本質區別在于審計理念和審計技術方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區別如下：

（一）審計起點不同

傳統風險導向審計運用的審計風險模型中，固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。傳統風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業的內部控制（如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則為會計報表項目）。

現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。這種新模式的優點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此，主要針對風險設計、實施控制測試和實質性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業可能存在的重大風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。

（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心

現代風險導向審計注重運用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統風險導向審計對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現代風險審計方法最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數據分析上不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現代管理方法，把戰略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。

（三）風險評估方式由直接評估轉變為間接評估

傳統風險導向審計的風險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現代風險導向審計模式是從經營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經營風險中能更有效地發現財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表中得到體現，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。

（四）審計程序實施具有個性化

傳統風險導向審計模式審計程序是標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風險導向審計思想，使注冊會計師無法突破客戶預先設置或防范的措施，難以做出正確的審計結論?，F代風險導向審計方法要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。

（五）審計證據的內涵擴大

在現代風險導向審計方式下，審計重心向風險評估轉移，審計證據也由內部向外部轉移。因此，注冊會計師必須充分了解企業整體經營環境，由此評估客戶的經營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。風險導向審計模式下，注冊會計師形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。

（六）擴充了內部控制要素

傳統風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發現、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環境、會計系統和控制程序。現代風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素，即控制環境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動和對控制的監督。

（七）對注冊會計師的專業知識提出了更高要求

現代風險導向審計對注冊會計師的專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向管理和行業知識?，F代風險導向審計下審計結果主要依賴風險評估，風險評估的各種分析方法要求掌握現代管理知識和行業知識（包括市場、研發、生產等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現代管理知識和行業專業知識訓練。

三、現代風險導向審計模式在我國的適用性分析

基于上述分析，現代風險導向審計模式是審計發展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）通過了新的審計風險準則；中注協也在2004年10日了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使我國的審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。審計風險準則一旦正式生效，將引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產生非常大的影響。

然而，目前要在我國推行風險導向審計模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：

（一）會計師事務所審計成本與效益問題

實施風險導向審計模式的前提是成本能得到補償?，F代風險導向審計模式在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使他們掌握業務流程和行業知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。

（二）信息系統的建設問題

現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程風險管理、業績衡量等。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息不夠充分，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。因此，風險導向審計的運用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質性測試。

（三）審計從業人員素質問題

現代風險導向審計對審計從業人員的業務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要具備必需的管理學知識和經濟學知識，能夠運用系統的、戰略的觀點充分了解、分析企業所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況，對有可能導致企業會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業會計處理的細節。

（四）輔助審計軟件的使用與完善問題

現代風險導向審計方法中分析性程序占據非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發揮著重要的作用。西方發達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向審計提供了技術支持。目前，我國在審計軟件的開發和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應的技術準備，在現階段推行現代風險導向審計方法只能是一種愿望。

如上所述，目前在我國全面推行現代風險導向審計模式還受到許多制約，盡管它有很多優越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎審計模式為基礎的，而且相當一部分從事小規模企業審計工作的會計師事務所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎審計模式。但是，現代風險導向審計的實行是一種理念的改變，我們可將制度基礎審計與風險導向審計有機結合。即使在現行審計準則仍然主要以制度基礎審計模式為基礎的情況下，吸取風險導向審計模式的基本觀點和做法，則是完全可行的。通過把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到制度基礎審計中，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現代風險導向審計模式積累有益的實踐經驗。

參考文獻：

〔1〕陳毓圭。對風險導向審計方法的由來及其發展的認識〔J〕。會計研究，2004，（2）。

〔2〕常勛，黃京菁。從審計模式的演進看風險導向審計〔J〕。財會通訊，2004，（7）。

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關鍵詞：虛假 會計報表 識別 防范

在經濟高速發展的今天，會計會計報表的重要性日益突出，會計報表的提供者能否為會計信息使用者提供真實信息不僅影響著企業的發展，企業的形象，也影響了國家的經濟發展。因此識別和防范虛假會計報表十分重要。

一、常見的會計報表造假的方法

1.1 通過掛賬

有些企業為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。例如大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少。

1.2通過折舊

固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，許多企業就借此做文章，通過變更固定資產折舊方式來進行利潤操縱。

1.3通過非經常性收入

主要表現在兩個方面一是通過其他業務利潤進行利潤操縱。其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，其他業務不屬于企業的主要經營業務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。二是通過投資收益進行利潤操縱。企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產，因此，投資通常是企業的部分資產轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產創造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。

二、虛假會計報表產生的原因分析

2．1會計信息不透明

會計信息不透明以及會計信息使用者擁有的信息不對稱導致企業內部向外部隱瞞信息或者進行欺詐，會計報表粉飾也就成為可能。

2.2企業為了獲取投資者的獎勵或者信任

經營業績的考核，不僅涉及到企業總體經營情況的評價，還涉及到企業廠長經理的經營管理業績的評定，并影響其提升、獎金福利等。為了在經營業績上多得分，企業就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾。可見，基于業績考核而粉飾會計報表是最常見的動機。

2.3 為了取得信貸資金和商業信用

銀行等金融機構的債權人在發放信用時必然會從控制風險的角度出發，不愿向經營虧損嚴重、財產擔保不強、資信狀況差的企業提供信用。因此，一些企業為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表修飾打扮一番。

2.4偷稅、漏稅的目的

對于一些私營企業來說，納稅是其粉飾會計報表的主要動因。企生所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業就會去調整會計報表。

2.6 會計報表造價成本低、懲處力度小

制作虛假會計信息成本很低，偽造一套完整的交易事項所需憑證的成本對一個企業來說小到可以忽略，虛假會計信息被發現的可能性很小 ，處罰力度也很小。

三、虛假會計報表的識別及防范

3.1 虛假會計報表的識別方法

3.1.1財務分析方法

具體包括財務報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務狀況、經營成果和資金變動情況等發表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告對于投資者而言是風險最大的。會計報表附注主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響，這對于判斷上市公司財務報告反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度是非常重要的。根據上市公司的會計報表包括資產負債表、利潤及利潤分配表和現金流量表計算各種財務指標。

3.1.2基本面分析方法

包括宏觀經濟分析、行業現狀和前景分析、公司在行業的位置、公司高級管理人員的經營管理能力、公司的經營策略、公司的市場份額和聲望等。

3.2 虛假會計報表的防范措施

3.2.1加強思想道德教育

相關部門應制作一套可操作的會計職業道德規范體系，對企業主管領導、企業管理當局、財務會計人員加強思想教育，培養正確的企業發展觀、價值觀，樹立正義感，反對一切向錢看、好大喜功的錯誤思想，從思想上斬斷會計報表粉飾的動機根源。

3.2.2完善會計準則

會計準則的建設必須與時俱進，在適應經濟發展的同時，減少其靈活性與滯后性，給會計報表粉飾減少真空地帶。

3.2.3調整企業績效評價體系

對于公司治理較好的公司，可以較多的依賴財務報告中的數據來評價其經營狀況與發展前景；對于公司治理較差的公司，不能依賴其財務報告中的數據來評價其經營狀況與發展前景。通過績效評價體系的調整、完善，粉碎企業企圖通過粉飾會計報表達到“一俊掩百丑”的夢想。

3.2.4加大懲處力度，增大企業違規成本

在當前會計造假現象泛濫，以至嚴重干擾市場經濟正常運行的情況下，加強國家監督，嚴格貫徹、實施《會計法》等相關法規，抓住那些粉飾會計報表的典型單位、典型責任人，特別是那些指使、強令會計人員做假賬、編假報表的單位負責人，嚴格按照《會計法》的規定從嚴處理并公諸于眾，從經濟與名譽等社會效用上增大企業的違規成本，對那些造假分子形成巨大的威懾力量。

四、參考文獻

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關鍵詞:會計舞弊;經驗識別法;數據挖掘識別法;上市公司

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0077-02

一、會計舞弊模式

(一)確認不當的收入、費用

美國國會審計總署2002年10月公布的一份報告表明,在眾多會計舞弊手法中,由收入和費用的確認金額、時間而引起的財務報告重復次數占總數的50%以上,而費用舞弊由于風險小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前確認收入。上市公司將尚不符合收入確認準則的收入提前確認;或者是在12月份虛開發票,第二年在以質量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權的協議,提前確認收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業股份有限公司向桂林漓江房地產開發有限公司協議轉讓價值1 757.09萬元的固定資產;在所有權尚未轉移、貨款尚未收到的情況下,確認該項資產實現銷售收入1 757.09萬元,同時確認利潤433.6萬元。

2.遞延確認收入。上市公司推遲確認經營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應確認的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996―1998年連續將土年的銷售收入推遲到下年確認,虛增利潤以達到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長期投資1.78億元收益遞延至1999年確認已實現1999年凈利潤10 229萬元的目標。

3.提前確認費用。上市公司將有可能在以后期間發生的損失提前確認,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認了成本費用。

4.遞延確認費用。上市公司本期己實際發生的費用或損失暫不確認以提高當期盈利水平。例如,渤海集團股份有限公司于1993年兼并濟南火柴廠時產生的欠工行的債務問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準且與銀行就此發生訴訟的情況卜,公司未計提1996―1998年的半年息,導致這三年年度財務報告存有虛假。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計190.3萬元。

(二)利用不恰當費用資本化

將當期費用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產,又可以讓投資者以為該企業具有良好的發展趨勢。例如,豐樂種業2002年以日常管理費用、營業費用虛構雜交水稻項目在建工程246萬元,虛構棉花油菜項目在建土程306萬元,總計虛增在建工程552萬元。

(三)利用不計或少計已經發生的虧損。

當一些上市公司投資回報率不高、利潤下降時,就有可能采用這種方法來調節利潤。例如,數碼測繪2001年對難以收回的長期不良資產未計提壞賬,對已經損失的存貨未計提必要的跌價準備,將已經發生的費用掛在其他應收款中,而未按規定計入損益,從而虛增當年利潤。

(四)利用會計政策及會計估計變更。

1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個因素,其中折舊年限的確定需要人為估計,所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據資產預期經濟利益的實現方式,但是實現方式的概念比較模糊,所以給企業舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當理由的情況下,將原來對紡織類機器設備的折舊年限由10年增至14年,使公司當年增加凈利195.27萬元。

2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強的子公司等方式提升合并利潤,以達到舞弊的目的。同時還采用規避披露的政策,以避免被發現。

3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等,準則中規定不得隨意變更其計提方法和比例,但是沒對“隨意”二字下具體定義,到底一年內變更一次叫“隨意”還是一年內變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計提比例的確定也需要職業判斷,因此給企業舞弊提供了一定空間。

二、經驗識別法

(一)基本層面分析法

上市公司的基本層面分析包括宏觀經濟分析、行業現狀和前景分析、公司所在行業的位置、公司的市場份額和聲望、公司高級管理人員的經營管理能力和經營理念、公司的經營策略、公司的組織結構等等,在新審計準則中也重點強調對被審計單位極其環境了解的必要性。

上市公司會計報表所反映的信息與這些基本層面是息息相關的,當公司的會計報表與對這些層面的分析結果相背離時,應該將其列為調查分析的重點。當公司發生舞弊行為時,它在這些層面會表現出一定的特征,本文第二部分已對舞弊方式已經進行了具體列示,在運用基本層面分析法時可以作為參考。

(二)審計意見分析法

對注冊會計師出具的審計報告加以分析,也是識別財務報告舞弊的一個重要途徑。分析審計報告時,應關注審計報告中所反映的意見類型,因為注冊會計師所發表的審計意見類型直接反映了財務報告是否存在舞弊及其嚴重程度。截至2006年4月30日,1 456家上市公司2006年度財務報表審計意見類型為:標準意見1 307家,占所審計上市公司的89.77%:非標意見149家,占所審計上市公司的10.23%。在非標意見中,帶強調事項段的無保留意見審計報告85家,保留審計意見35家,無法表示意見審計報告29家。這表明在目前的證券市場上上市公司財務報告舞弊問題十分嚴重。

(三)剔除法

1.不良資產剔除法。新會計準則下的不良資產除了包括待攤費用、長期待攤費用等虛擬資產項目外,還包括可能產生潛虧的資產項目,如三年以上的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法的運用,一是將不良資產總額與凈資產比較,如果不良資產總額接近或超過凈資產,既說明企業的持續經營能力可能有問題,也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”;將當期不良資產的增加額和增加幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業當期的利潤表有“水分”。

2.關聯交易剔除法。關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關聯方所得的資產贈予事項產生的資本公積從資產負債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實地了解一個上市公司的實際盈利能力,自身獲取利潤能力的強弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關聯企業,從而判斷其盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定等。

3.異常利潤剔除法。新會計準則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補貼收入、營業外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評價異常利潤是否對企業利潤增長的貢獻過大,客觀地判斷和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩定性,是否具有核心競爭力的主業。當企業利用資產置換、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣易等手段調節利潤,所產生的利潤主要通過這些科目體現,此時,運用異常利潤剔除法識別會計報告舞弊將特別有效。

三、數據挖掘方式識別

(一)數據挖掘方式的優勢

數據挖掘技術就是針對日益龐大的電子數據應運而生的一種新型信息處理技術。它一般采取排出人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的模式的活動。這些模式指隱藏在大型數據庫、數據倉庫或其他大量信息存儲中的知識。它是在對數據集全面而深刻認識的基礎上,對數據內在和本質的高度抽象與概括,也是對數據從理性認識到感性認識的升華。所以把數據挖掘技術應用于舞弊財務報告的識別很有必要也非常緊迫。

數據挖掘是一種集成的技術,融合了三個學科的技術,即數理統計、人工智能和計算機,使它具有單一技術所無法比擬的優勢。傳統的技術方法多是先從經濟含義上去構造指標或者是構造模型,然后再代入數據得出結果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設并且受諸多主觀因素的影響。數據挖掘是用數據來產生模型,再用數據去檢驗模型,模型的構造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設的束縛和主觀因素的干擾,其結果更加真實、客觀。

(二)應用數據挖掘識別舞弊的流程

1.數據抽樣(Sample)。會計領域專家根據積累的經驗從數據庫中提煉出與舞弊識別相關的樣本數據子集,而不是動用全部企業數據,這樣可以減少數據處理量,節省系統資源。

2.數據探索(Explore)。當我們拿到了樣本數據以后,它是否達到我們原來設想的要求;其中有沒有什么明顯的規律和趨勢;有沒有出現從未設想過的數據狀態;因素之間有什么相關性:可以區分成為怎樣的一些類別等,這都是要數據探索的內容。

3.數據調整(Modify)。數據挖掘人員通過與專家的溝通,對所提煉數據進一步理解,在此基礎上對其進行逐步分類、篩選,按照對整個數據挖掘過程的認一識組合或生成新的變量,以體現對狀態的有效描述。

4.建立模型(Model)。數據挖掘人員建立挖掘模型,會計專家通過與數據挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認。

5.模型的分析與評價(Assess)。會計領域專家在理解挖掘模型的基礎上,對模型的識別效果進行分析評價。在整個應用過程模型中專家與數據挖掘人員之間的溝通是很重要的,會計領域專家向數據挖掘人員提出和解釋需求,數據挖掘人員據此構建識別模型并由專家分析評價模型的識別效果,以此循環反復,直至制定出有效的于挖掘方案。

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2017師范類職業規劃范文(一)

一、外語類學生的就業形勢與前景分析

英語專業出來一般就是幾條路：

1、教師

如果你就是一個一般本科畢業，那么就去自己的城市的小學中學當個英語教師，如果繼續考研讀博，那么可以留在高校當老師?，F在大學已經嚴重貶值，英語專業更是下坡路，我們這邊現在很多初中都要求華師本部以上學歷。(我的家鄉還只是3線城市)現實真的很殘酷，除非你有很硬的關系。

2、外貿

外貿幾乎是所有英語專業學生都會提及的職業，要說完全和英語專業對口，其實也沒那么恰當，先不說這個職業的前景，但你自己必須考慮到這個職業一般要去大城市和沿海，要遠離家鄉。很多人把做外貿當跳板做幾年后然后自己發展，也有做到中途放棄的，怎么說了，做外貿沒有做教師穩定，謀事在人成事在天，一切看自己的造化。

3、翻譯

說到翻譯，英語專業的孩紙一定不會陌生，但是殊不知翻譯真的是一條漫長而艱巨的旅途，不要以為過了專八過了高口就可以很好的勝任。一切都是浮云，翻譯要求的精準性與時效性不言而喻，不是說隨便把一段話自己翻譯的認為不錯就可以了，作為一個專業的翻譯對于個人各方面的素養以及文化底蘊要求是很高的。翻譯這門藝術真的是高不可測，不過如果你只想去一下什么小作坊之類的公司翻翻字典就可以翻譯的。

專家介紹，從企業需求上看，英語專業學生就業形勢確實不容樂觀。很多企業目前更急需的是兩類英語人才：英語專業能力特別強的人才從事文字類工作，比如翻譯;除具備英語能力外還具有其它專業背景的綜合型人才從事市場、管理類工作。“近年來家長和學生對于英語專業的熱情和投入一直居高不下，過度關注的結果，導致市場需求飽和，使大批只掌握了英語的求職者陷入了求職無門的窘境，故而目前，英語專業就業形勢不是很樂觀。”

二、自我評估(認識自我)

1、自己的興趣、愛好

出生在教師家庭的我，從小就培養了許多興趣愛好。打乒乓球、下象棋、慢跑、閱讀、聽音樂、上網等等，步入大學校門后，視野就更加開闊了，就更關心社會時事，感覺到的青年大學生肩頭上的責任感和使命感。

2、認識自己的職業性格

(1)性格的態度特征我的性格是比較誠實、正直的，相對謙虛但不乏張狂。

(2)性格的情緒特征我的性格在情緒上偏向理智，因為從小打乒乓球的我在打球時體會到越是在比分拉近、關鍵的時候，沉著冷靜是多么的重要，從這里我學會了平靜心情以應對。可有時矛盾的是，還是會感性，情緒易波動。

(3)性格的意志特征我的性格在意志方面是比較有毅力、堅持對一些事情不會輕易放手。

(4)性格的理智特征在感知注意方面，我是屬于那種主動觀察的類型，在想象方面，我是屬于主動想象的類型，是那種發散型的類型，同時我認為自己在做事情的時候是現實主義與幻想主義的結合。如果按照美國霍蘭德的職業興趣理論的分析，我認為我是屬于企業型的職業興趣者，按照美國人才專家把人們的職業定位類型的五種劃分方法的話，我認為我是管理型或者是創造型的人。

三、職業目標定位及實施

1、畢業前：

職業目標：外資企業中級管理人員。學歷目標：專科生畢業，取得專科學位;取得律師從業資格、通過計算機二級和英語六級考試;通過注冊會計師考試 能力目標：具備在經濟領域從事具體法律工作的理論基礎，通過實習具有一定的實踐經驗;接觸了解涉外商務活動;英語應用能力具備;鍛煉自身交際溝通能力，增加社會經驗權威資格認證;有一定的科研能力，發表 5 篇以上論文。經濟目標：校外兼職不少于一萬元。

2、畢業后：

學歷目標：取得本科學位 職務目標：外資企業中級管理人員，兼職一分 能力目標：很高的演講水平，具備組織、領導一個團隊的能力;與公司決策層有直接流暢的溝通;具備應付突發事件的心理素質和能力;有廣泛的社交范圍，有一定的知名度。經濟目標：年薪 8-10 萬。

四、結束語

這只是我現在對自己職業的規劃，我是一切從實際出發考慮了各種因素，我相信它很符合自己，我也會按照上面寫的一樣努力去做，爭取能夠像自己現在規劃的一樣。但計劃趕不上變化，當然這里面必定存在這一些不足之處，再今后我會不斷的更新，但是這個大方向是不會變的.青年導師李開復說：“追隨我心”。夢想與現實之間總是存在著差距，但是這種差距是可以通過自己的努力來消除，帶著自己的夢想上路，無論前面是什么。既然選擇了遠方，只顧風雨兼程。

2017師范類職業規劃范文(二)

一、自我分析

職業興趣：從小學到現在，我一直都覺得服務業一個偉大的行業，而教師則更加讓我肅然起敬。以前總將教師比作園丁，將自己比作祖國未來的花朵，而現在，我想讓自己成為一名園丁，在教育事業這個花園里為下一批花朵灌輸養料，貢獻我自己的一份力量。

職業能力：我積極熱情，有活力，做事有條理，有很強的責任心，對細節和事實有出色的記憶力。我忠于自己的職責，并愿意超出自己的職責的范圍，做一些對別人有幫助或有益的事情。而且我喜歡為人排憂解難，解決別人的困惑，適合做教師這一職業。

個人特質：首先，我立志奉獻社會，從事社會工作，比如傳授知識、幫助他人，是個集體主義者。其次，我關注細節，也愛與別人打交道，積極熱情，善解人意，通情達理，富有推動力和影響力，在工作和學習上也認真勤奮，富有效率。再次，我愿意投入很大的精力和動力來完成任務、創造效果，忠于自己所在的事業，組織活動靈活有效，還不會拋棄應有的職業道德。

職業價值觀：一直以來我覺得自己就是一種隨遇而安的性格，這種性格造就了我的職業選擇。我喜歡輕松、壓力少的生活和工作，而教師恰好就是我的選擇，我們在一面教書育人的同時，還能讓自己不斷的學習，在知識中不斷的提升自己。而且這份工作還能有自己的很多時間，可以做很多我想做的事情。

勝任能力：

1、我與別人共事的方法很有效，并且感覺友好和睦。

2、我會虛心接受別人的意見，處處培養和幫助別人。

3、我有非常強的責任意識，不用擔心我的諾言不會實現。

4、我果斷堅決而且成熟可靠，給人留下工作認真勤奮、富有效率的美好形象。

5、有時遇到沖突時，常常為了保護和睦的人際關系而采取妥協或是回避的方式，而非積極正面的處理。

6、通常很難變通，習慣按照經驗做決定，以至于造成決定的草率。同時過分依賴經驗，有時比較武斷。

自我分析小結：作為一名新時代的大學生，我深刻的認識到我還有很多的不足，而實踐是檢驗真理的唯一標準。在今后的學習和生活中，我會嚴格要求自己，在實踐中提升自己的能力，讓自己嘗試著與未來有多一份的接觸。更加適應社會這個大家庭。

二、職業分析

家庭環境分析：我是一個來自農村的女孩，父母是地道的農民，他們一直要求我嚴于律己，踏實認真的做事，做人。他們希望我能擺脫黃土地，有一份穩定的工作，而在他們眼中教師安定、穩定而又讓人尊敬。我接受了他們的意見，選擇了安定的教師這一職業。

學習環境分析：我的大學，是一個專業的師范學校，這里流溢著濃厚的書香氣息，而我也選擇的是師范專業，在這里我學到了許多專業的知識，經歷了許多有意義的事情。我也積極參加學校的活動，鍛煉我的各方面能力，有時間的話又會出去校外參加一些實踐活動，豐富我各方面的見識和經歷。

社會環境分析：就現在的發展形勢而言，教師幾乎成了一種熱門行業，很多人都會選擇這一職業，所以整個就業形勢不容樂觀。而國家又積極培養新一代的教育人才，在“科教興國”的國策下，新生教師更是多之又多。而我們在這個競爭中，怎樣才能不至于被淘汰呢?一方面，得靠機遇。當然，更重要的還是要有過硬的本領，機會也僅僅只是留給有準備的人。所以我們要做的還是要提升自己。

三、職業定位

內部環境分析：我認為我能很好的與他人溝通，并建立和睦、融洽的關系，而且有很強的責任感，有韌性，在困境中也不會輕言放棄。適合從事于教育事業和服務事業。

優勢因素：

1、善于記住并運用各種事實來處理細節問題，看問題的角度很實在。

2、忠于自己所在組織，用行動維護集體的觀念和原則。

3、有韌性，在困境中不輕言放棄。

4、我會很自然的表達自己的觀點，并使他人接受。

劣勢因素：

5、主動性比較弱，通常都只是被動的做事情。

6、缺少支持時，做事的動力會減弱。

7、傾向于關注具體細節和眼前需要，而對事物的整體情況和長遠利益重視不夠。

8、一個人過長的時間工作時會變得焦慮不安，需要參加社交活動。

外部環境分析：國家重視教育事業的發展，制定了很多政策支持。而且教育是許多女生的都比較傾向的行業，不僅工作輕松，休息時間多，還有一些國家福利和政策保障。所以這個職業競爭性比較大。

機會因素：機會往往是給有準備的人的，我們在等待機會的同時，還要不斷的充實自己，讓自己的能力得到提高，這才是最重要的。

威脅因素：近年來，各個領域的就業形勢都不容分樂觀，教育界更是供過于求，而我們的就業也會更加嚴峻。而且國家的一些就業政策也不是特別完善，盡管不斷鼓勵大學生自主創業，但找不到工作的人還是滿街都是。

職業發展策略：

1、以積極的心態應對各種挑戰，不斷充實自己。

2、提高自己的各種職業素質，為以后打下基礎。

3、關注各種時事，善于抓住機遇。

4、學好基礎知識，注重培養自己的內涵，利用圖書管和互聯網多閱讀各種書籍。

5、積極參加這種社會實踐，鍛煉社會實踐能力。