導語：如何才能寫好一篇財稅行業(yè)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：本文根據(jù)近五年的工程實例，對同一土樣，既做顆粒分析試驗又做液塑限聯(lián)合測定試驗，對試驗結果進行統(tǒng)計分析，找出粘粒含量與塑性指數(shù)之間的對應關系，確定各類細粒土塑性指數(shù)的范圍值可以作為細粒土的輔助定名方法。

關鍵詞：界限含水率；塑性指數(shù)；顆粒分析；粘粒含量

1現(xiàn)行水利標準中細粒土分類定名方法

目前水利行業(yè)給細粒土分類定名，有水利行業(yè)標準《土工試驗規(guī)程》（SL237-1999）、《水利水電工程天然建筑材料勘察規(guī)程》SL251-2015和國家標準《土的工程分類標準》（GB/T50145-2007），在這三個標準中，對細粒土的分類定名方法有顆粒分析試驗中的密度計法、移液管法、土的三角坐標分類法和界限含水率試驗中的液、塑限聯(lián)合測定法。密度計法是根據(jù)土的粘粒含量、粉粒含量和砂粒含量，各占總土質量的百分比，在三角坐標圖中的位置來給土樣分類定名。而液、塑限聯(lián)合測定法，是根據(jù)土的塑性指標在塑性圖中的位置來確定土的類別。

2現(xiàn)行標準中分類定名存在的問題

現(xiàn)行的土的工程地質分類標準除上述以外還有很多，各標準對土的分類標準均有差異。在國家標準《土的工程分類標準》（GB/T50145-2007）和《土工試驗規(guī)程》（SL237-1999）中，界限含水率試驗中的聯(lián)合測定法，是用76g圓錐儀測定在5s時土在不同含水率時圓錐下沉深度。在雙對數(shù)坐標紙上繪出圓錐下沉深度和含水率的關系曲線。在國家標準《土的工程分類標準》（GB/T50145-2007）中，是在直線上查得圓錐下沉深度為17mm、10mm處的相應含水率為液限，下沉深度為2mm處的相應含水率為塑限。塑性指數(shù)是由液限含水率與塑限含水率的差值計算而得，液限有兩個，一個是錐體下沉深度為17mm時的，一個是錐體下沉深度為10mm時的，那么相對應的塑性指數(shù)也是兩個。而在《土工試驗規(guī)程》（SL237-1999）中，是在圓錐下沉深度與含水率關系圖上，查得下沉深度為17mm所對應的含水率為液限，查得下沉深度為2mm所對應的含水率為塑限，液限只有一個下沉深度為17mm時所對應的含水率，那么所對應的塑性指數(shù)只有一個。此兩本現(xiàn)行標準所規(guī)定的塑限含水率是一致的，都是下沉深度為2mm時所對應的含水率。在《土的工程分類標準》（GB/T50145-2007）和《土工試驗規(guī)程》（SL237-1999）中，用土的塑性指標在塑性圖中的位置來判別細粒土的分類的方法較為繁瑣，見如表1。土的分類的名稱為高液限黏土、低液限黏土、高液限粉土、低液限粉土等。

3試驗室對細粒土分類的方法和存在的問題

目前試驗室用液、塑限聯(lián)合測定法給土樣分類是按照《土工試驗規(guī)程》（SD128-84）中的規(guī)定進行土的工程地質分類，但是此84規(guī)程現(xiàn)已作廢，由于此規(guī)程對塑性指數(shù)的范值給予了相應的規(guī)定，而土樣分類的名稱與《水利水電工程天然建筑材料勘察規(guī)程》SL251-2015中，顆粒分析試驗細粒土三角坐標圖（圖略）中的名稱一致。所以一直參照使用此規(guī)程。目前試驗室顆粒分析試驗中密度計法給土樣分類是用《水利水電工程天然建筑材料勘察規(guī)程》SL251-2015中的三角坐標法來進行分類。顆粒分析試驗成果報告圖略。用兩種試驗方法給同一土樣定名，一個是顆粒分析中的密度計法，一個液塑限聯(lián)合測定法，如果塑性指數(shù)的確定不明確其范圍值，那么就會出現(xiàn)矛盾的現(xiàn)象，有可能顆粒分析試驗給土樣的定名是黏土，而液、塑限聯(lián)合試驗的定名可能是粉質黏土，所以有必要用大量的試驗數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，對細粒土同一土樣用不同的試驗方法，按三角坐標圖分類定名，對塑性指數(shù)的范圍值作出具體的劃定。

4細粒土塑性指數(shù)范圍值的確定

塑性指數(shù)是給土樣分類定名的依據(jù)。而液限值的測定，在《土的分類方法》（GB/T50145-2007）中，由于錐體下沉深度的不同（17mm和10mm），對應的液限含水率也不相同，那么塑性指數(shù)亦不相同。天然土樣存在著較大的差異性，用塑性指標法來給土樣進行分類定名，土樣越粘塑性指數(shù)越大，反之則塑性指數(shù)越小。筆者根據(jù)近五年的水利工程中顆粒分析試驗的黏粒含量與對應的塑性指數(shù)進行統(tǒng)計分析（不含砂土）。以塑性指數(shù)為橫坐標，以粘粒含量為縱坐標。

5結語

篇2

關鍵詞：航天信息；ERP；智慧財稅；互聯(lián)管控

近兩年，以“營改增”為代表的一系列財稅體制改革措施在我國不斷落地，為中國企業(yè)帶來了實實在在的好處。而面對越攤越大的改革紅利，中國企業(yè)應該如何利用國家財稅減負政策，最大程度的從中受益，已經(jīng)成為當前企業(yè)轉型升級的首要任務。作為國內信息化領導企業(yè)——航天信息股份有限公司充分發(fā)揮在財稅領域的獨有優(yōu)勢，徹底將企業(yè)稅務會計軟件與業(yè)務系統(tǒng)進行結合，首創(chuàng)了“懂稅的ERP”——Aisino ERP產(chǎn)品，再度將財稅一體化應用延展到更深層次，為稅改深化中的各行業(yè)企業(yè)提供了更智慧的財稅互聯(lián)管控平臺。伴隨著新概念產(chǎn)品的推出，航天信息股份有限公司在國內率先提出 “懂稅的會計”這一會計實務理念，幫助中小企業(yè)把握財稅改革的紅利，實現(xiàn)快速良性發(fā)展。

1 “營改增”刺激剛需 中小企業(yè)拒絕不“懂稅”

眾所周知，當前我國的中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99%。對于大量的小型企業(yè)老板而言，懂業(yè)務懂管理但不懂稅務是個非常普遍的現(xiàn)象。因此大多數(shù)企業(yè)的涉稅業(yè)務都全部交由代賬公司或兼職會計處理。而反觀代賬會計，由于“一代多”的情況極為普遍，因此往往只能完成最基本的財稅業(yè)務處理，納稅籌劃根本無從談起，這也導致了企業(yè)對于諸多稅改優(yōu)惠政策并不能及時的掌握和進行有效的利用。在經(jīng)濟環(huán)境低迷、市場競爭日益加劇的當下，中小企業(yè)提高內部造血能力已經(jīng)成為抵御風險和維系生存發(fā)展的根本，而如果不能合理利用國家財稅減負政策，最大化受益于我國財稅政策的改革，企業(yè)就有可能面臨比競爭對手更大的生存壓力。

據(jù)了解，我國實施“營改增”以后，全年將為企業(yè)減輕負擔1 200億元，減稅最多的是以中小企業(yè)為主的小規(guī)模納稅人和個體戶，平均減稅幅度達40%。特別是自2013年8月1日起，我國對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，且暫不規(guī)定減免期限，這些措施每年將為超過600萬戶小微企業(yè)免稅300億元。而作為中小企業(yè)老板，要想最大化受益于這項改革紅利，“懂稅”已經(jīng)成為重中之重。為此，航天信息充分發(fā)揮在財稅領域的獨有優(yōu)勢，推出了“懂稅的ERP”系列產(chǎn)品，并于今年8月下旬實現(xiàn)了跨越性升級。全新的產(chǎn)品徹底將企業(yè)稅務會計軟件與業(yè)務系統(tǒng)無縫融合，通過整合企業(yè)內部所有資源，對企業(yè)業(yè)務產(chǎn)生的實時稅務情況進行監(jiān)控、核算、分析，能夠幫助企業(yè)快速找到取得最佳營業(yè)收益的資源組合，從而使企業(yè)準確把握涉稅業(yè)務，規(guī)避涉稅風險，并通過稅收優(yōu)惠的合理利用，拓寬企業(yè)利潤來源。

2 “懂稅的會計” 助力企業(yè)最大化享受改革紅利

作為我國稅務會計軟件的引領者，航天信息很早以前便看到了中國管理信息化產(chǎn)業(yè)在稅務管理上的缺失，并提出了“財稅一體化”的理念。其利用先進的互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等技術，強化以稅和ERP相結合的獨特差異性，通過對企業(yè)財、稅、產(chǎn)、供、銷等各環(huán)節(jié)核算的精細化管理，設計研發(fā)了業(yè)務流、資金流、稅務流與信息流四流合一的“懂稅的ERP”系列產(chǎn)品。以“懂稅的ERP”產(chǎn)品作為管理工具、以財稅人才作為實務主體、以財稅政策作為信息資源、以渠道網(wǎng)絡作為服務橋梁，航天信息進而提出了全新的“懂稅的會計”這一實務會計理念?！皶嫛弊鳛榘ㄘ攧疹A算、簿記、核數(shù)、年結、賬目及成本分析報告等內容的一項企業(yè)經(jīng)營管理活動，在企業(yè)的日常經(jīng)營中，本身就離不開涉稅核算、稅務籌劃和納稅申報等工作，可以說，企業(yè)經(jīng)營管理離不開“稅”，會計工作也離不開“稅”。在財稅體制改革的大環(huán)境下，廣大企業(yè)也就更需要“懂稅”了。從某種意義上說，“懂稅的會計”絕不是行業(yè)引領者的主觀臆造，而是中國數(shù)千萬企業(yè)的訴求，是大時代背景下的需要，是掀開財稅信息化管理新篇章的大勢所趨。

“懂稅的會計”將稅收視為企業(yè)資源進行管控和利用，在及時獲取財稅信息、規(guī)避稅收風險的基礎上，合理進行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠，拓寬企業(yè)利潤來源，并憑借Aisino ERP實現(xiàn)統(tǒng)一的接口框架和規(guī)范，與稅局的申報網(wǎng)站、申報系統(tǒng)相關聯(lián)，自動進行納稅申報，使企業(yè)納稅申報更準確、更便捷，并針對納稅分析的結果，對用戶的納稅風險進行預警。助力企業(yè)實現(xiàn)財稅一體化的深層管理應用，使創(chuàng)收能力得到明顯的增加。

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關鍵詞：金融業(yè)服務外包；財稅政策；行業(yè)發(fā)展規(guī)律

中圖分類號：F832 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0132－02

一、我國金融業(yè)服務外包發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，中國的BPO服務外包（業(yè)務流程服務外包）內需市場發(fā)展迅速，2006―2008年的增長率超過了20%，截至2008年底，BPO服務外包行業(yè)已經(jīng)發(fā)展為一個約230億元人民幣規(guī)模的市場。其中，作為中國BPO服務外包的市場重要組成部分，金融業(yè)BPO服務外包（以下簡稱金融業(yè)服務外包）占整體BPO服務外包市場約20%的份額。2006年中國金融業(yè)BPO市場規(guī)模為33億元人民幣；2007年為39億元人民幣；發(fā)展到2008年，已達到48億元人民幣。2006―2008年，年復合增長率保持在21%左右。

目前，中國的金融業(yè)服務外包市場還處于成長初期，與發(fā)達國家市場相比，總體規(guī)模還很小。IDC的《中國BPO服務外包市場分析報告》中的數(shù)據(jù)顯示，到2008年底，中國金融服務外包市場規(guī)模僅為48億人民幣，而同期美國的市場規(guī)模為97億美元。中國的金融服務外包市場不及美國金融服務外包市場規(guī)模的7.4%。此外，中國的金融服務外包的成熟度與發(fā)達國家的相比，仍然處于較低水平。

（一）業(yè)務種類

目前，中國的金融服務外包業(yè)務品種較少，仍然以基本的后臺處理業(yè)務為主（如業(yè)務錄入），而成熟市場的金融服務外包業(yè)務則早已超越了初期數(shù)據(jù)錄入的階段，已經(jīng)將大部分職能型業(yè)務，如財務、人事、采購等，和行業(yè)性業(yè)務共同進行外包。同時，一些金融機構將相對比較高端的前臺業(yè)務，如金融市場的研究和數(shù)據(jù)逐漸剝離，也已開始進行外包。

（二）業(yè)務深度

中國的金融機構目前多采用單點或局部業(yè)務外包，大多具有操作相對簡單且重復性強的特征，目前，對于較為復雜或涵蓋環(huán)節(jié)較多的流程外包開拓和參與的不多。與此相比，成熟市場金融機構的發(fā)包已經(jīng)以整體流程為主，而且外包服務提供上通常具有很強的業(yè)務流程的咨詢能力和IT系統(tǒng)實施能力。

（三）發(fā)包方和服務提供商的合作關系

中國金融機構客戶對外包服務提供商的價值定位主要在短期“補缺”方面，特別是短期的人力和技能等資源的提供，而較少通過與外包服務提供商合作來實現(xiàn)流程優(yōu)化、創(chuàng)新業(yè)務能力及改善運營模式等長期持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略性價值為目標。然而，國際上許多較早進行外包的金融機構，已經(jīng)把優(yōu)質外包服務提供商定位為其全球的長期戰(zhàn)略合作伙伴（如AVIVA和WNS），將外包服務提供商納入其全球運營支持體系，并在此基礎上設計、規(guī)劃并不斷優(yōu)化其全球運營服務網(wǎng)絡。相比之下，我國金融機構的服務外包業(yè)務的層次和水平同國際上這些金融機構存在一定差距。

隨著中國金融機構流程改造、后臺集中工作的穩(wěn)步推進，其外包需求也將得到進一步釋放。同時，鑒于日益激烈的金融行業(yè)競爭，企業(yè)對借助外包提高效率、減低成本的要求會更加迫切。尤其是中小型金融機構為了支撐業(yè)務快速成長，彌補自身能力短期內的不足，也需要借助許多外包之力。未來中國金融業(yè)服務外包，作為服務外包內需市場中非常重要的組成部分，具備很大的成長潛力。到2008年底，中國金融行業(yè)服務外包支出進展占整體金融業(yè)運營支出的0.53%，而同期美國金融行業(yè)服務外包支出占到了其運營支出的1.86%，相比之下，中國還具備很大的市場發(fā)展?jié)摿Α?/p>

二、我國政府對金融業(yè)服務外包的現(xiàn)有財稅扶持政策

政府扶持對于金融企業(yè)和金融外包提供商的吸引力是毋庸置疑的，政府扶持包括了很多方面，如稅收、人才培訓、政策監(jiān)管、知識產(chǎn)權保護、政府重視程度等多方面。我國自2006年開始，陸續(xù)推出了“千百十工程”、服務外包人才培訓專項基金等扶持外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施。

（一）中央頒布的服務外包財稅扶持政策

1.財政政策

對服務外包企業(yè)每新錄用一名符合條件的大學生給予不超過4500元/人的補貼，經(jīng)定向培訓參加工作的大學生，對企業(yè)定額補貼500元/人。取得示范城市稱號未享受財政資金支持的服務外包承接地予以500萬元定額支持；專項用于公共技術服務平臺、公共信息服務平臺和公共培訓服務平臺所需設備購置及運營費用。對企業(yè)取得相關認證及認證的系列維護、升級給予支持，每個企業(yè)每年最多可申報3個認證項目，每個項目不超過50萬元的資金支持。

2.稅收政策

對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，對離岸服務外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅。

（二）示范城市實施的服務外包財稅扶持政策

2009年1月15日，國務院辦公廳同意將北京、天津等20個城市確定為“中國服務外包示范城市”，并在稅收、勞動用工、人員培訓、人才引進等各方面提出了優(yōu)惠措施。而政策頒布之后，各個城市又在稅收、招商、獎勵等各方面提出更優(yōu)惠的、更吸引人的政策。

1.財政政策

大多數(shù)示范城市對于培訓機構給予資金支持，對勞動者參加培訓予以補貼；同時，地方財政積極發(fā)揮公共財政的職能，創(chuàng)建公共服務平臺，積極推動技術支撐平臺、聯(lián)合攻關、技術聯(lián)盟活動，如天津市給予相當資金的支持；對服務外包技術創(chuàng)新取得重大成果給予資金獎勵，如佛山市對取得金融創(chuàng)新的機構給予20―50萬元的獎勵；部分城市對園區(qū)內企業(yè)和個人提供更加便利和具體的服務，如佛山市、昆山市、天津市等對房租予以補貼，對人才引進的工作人員及其家屬解決戶籍問題。

2.稅收政策

對園區(qū)內實繳的五稅留成部分進行部分或者全額獎勵，如：天津市、昆山市前五年全額獎勵，杭州市服務外包大于100萬美元的企業(yè)的增值稅留成部分全部返還；園區(qū)內的營業(yè)稅進行全面或者減半，如大連市增值稅即征即退或者部分退還；高層個人所得稅按比例返還個人所得稅，如昆山市個人所得稅地方留成部分30%―50%獎勵。

三、對我國政府現(xiàn)有財稅扶持政策的評價

中央和各城市采取的各項積極發(fā)展政策極大地促進了金融服務業(yè)外包的迅速發(fā)展，僅2010年的前五個月，全國就新增服務外包企業(yè)1 105家，新增從業(yè)人員18.2萬人，其中大學畢業(yè)生達12.4萬人；全國承接服務外包合同執(zhí)行金額54.97億美元，同比增長139.2%。但這些支持政策中仍然存在一些問題：各示范城市各自為政，優(yōu)惠政策紛多繁雜，優(yōu)惠補貼力度過大，缺乏針對金融業(yè)服務外包的政策建議。

四、我國金融業(yè)服務外包的財稅扶持政策建議

（一）確定財稅扶持政策的原則

1.細化中央，邊緣地方

現(xiàn)有的財稅扶持政策主要分兩部分：中央簡潔寬泛的政策和地方城市繁雜的政策。這種政策形式往往會由于地區(qū)間經(jīng)濟資源的爭奪導致政府利益受到損害，政府為了促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展付出了昂貴的代價，因此，在制定扶持政策時應當遵循“細化中央，邊緣地方”的原則，即中央政府有關政府部門就資金支持和稅收等主體部分制定更為詳細的政策，而地方政府則制定邊緣化更具有地方發(fā)展優(yōu)勢的政策，發(fā)揮地方財政的職能。

2.適度原則

2010年6月15日，商務部副部長馬秀紅在會議上指出“中國服務外包產(chǎn)業(yè)正步入快速成長期”，我國的金融業(yè)服務外包較其他外包發(fā)展較晚，但根據(jù)行業(yè)發(fā)展生命理論也可判斷，中國的金融業(yè)服務外包也至少處于成長期的初期。行業(yè)處于成長期時，政府就不需再大幅度，甚至另付出的扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，應當采取適度的財政和稅收政策，保證金融業(yè)服務外包平穩(wěn)健康發(fā)展。

（二）財稅政策建議

1.財政政策

（1）金融業(yè)服務外包作為金融業(yè)的外延服務項目，具有金融行業(yè)的特點：高風險、客戶保密等。為了給金融業(yè)服務外包創(chuàng)造一個安全穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，健全的金融監(jiān)管制度，客戶資料保密的行業(yè)機制，完善知識產(chǎn)權法是中央政府部門與地方政府共同努力的重點，財政應當給予這些方面強有力的資金支持。

（2）地方對企業(yè)用地租房的支持，應當取消補貼，提供稍低于市場的價格。

（3）由于金融業(yè)服務外包企業(yè)是高風險企業(yè)，因此，地方政府應當把握給予信貸資金的規(guī)模；同時，篩選金融業(yè)服務外包企業(yè)，對信譽良好、營業(yè)穩(wěn)定的企業(yè)從事風險投資服務可予以擔保。

2.稅收政策

（1）規(guī)范所得稅的征收。經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%遠遠低于一般企業(yè)的25%，該優(yōu)惠稅率較合適。示范城市內有將企業(yè)所得稅地方留成部分變相全部或部分退換的行為，損害了政府的利益，中央應當取消；同時取消示范城市對個人所得稅的返還；企業(yè)將利潤留在園區(qū)，或者盡行技術業(yè)務開拓，經(jīng)認定后，應當予以稅收優(yōu)惠。

（2）營業(yè)稅全免。相比較其他行業(yè)的服務外包企業(yè)，金融業(yè)的服務外包企業(yè)其稅收負擔中，營業(yè)稅的比重是最重的，現(xiàn)有規(guī)定中，僅提出對離岸服務營業(yè)稅全免，實際上，國內的金融外包需求潛力巨大，為促進國內市場的發(fā)展，中央應將規(guī)定中“離岸”去掉，即企業(yè)的營業(yè)稅全免，按照行業(yè)發(fā)展規(guī)律，可采取兩免兩減半。

（3）中央應當繼續(xù)對中介機構和教育機構的免稅的優(yōu)惠，企業(yè)的職工教育培訓費用抵扣力度應當加強，由8%上升至10%，以提高金融業(yè)服務外包企業(yè)員工的素質。

參考文獻：

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篇4

自2012 年營改增在部分行業(yè)和地區(qū)進行試點工作以來，經(jīng)過四年多的時間，2016 年我們迎來了營改增的收官之年。這也就意味著營業(yè)稅徹底退出歷史的舞臺。營改增是深化財稅體制改革的一項重要內容，其全面推行彰顯出我國已經(jīng)在財稅改革的道路上邁出了具有歷史意義的、實質性的一大步。近年來，煙草行業(yè)面臨經(jīng)濟下行、卷煙提稅順價、控煙過激三大壓力，行業(yè)進入了增速放緩、發(fā)展動力與發(fā)展方式逐漸轉型的新常態(tài)時期。營改增政策的實施為行業(yè)發(fā)展提出了新的命題，將會對企業(yè)的稅負、財務管理等產(chǎn)生什么樣的影響呢?又會催生哪些財務管理問題呢?各企業(yè)和相關部門該如何應對這些問題呢?這將是值得各企業(yè)深思的問題。

一、營改增對企業(yè)財務管理的影響

( 一)營改增對企業(yè)利潤表的影響

實施營改增前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，并將營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加賬戶上進行體現(xiàn)，在期末要將其計入到企業(yè)的利潤表中。實施營改增后，企業(yè)所涉及到的經(jīng)營項目不再繳納營業(yè)稅。《增值稅會計處理規(guī)定》對會計科目及利潤表項目進行調整，將營業(yè)稅金及附加調整為稅金及附加，核算內容取消了營業(yè)稅，增加了原在管理費用中核算的四小稅，即房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅。由于價外稅的屬性，從賬面上看，營業(yè)稅的減少和四小稅的調整將導致稅金及附加這一賬戶中金額出現(xiàn)變動的情況，企業(yè)繳納的增值稅則對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生了影響。這一變化對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了直接影響，同時，由于城建稅、教育費附加等都是以流轉稅作為主要計稅依據(jù)，在實施營改增后，流轉稅的變化帶來這兩個帶征稅的變化亦會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生間接影響。因此，在實施營改增，以上核算報表列示方式必然會對企業(yè)的利潤、資產(chǎn)產(chǎn)生影響，從而也影響到企業(yè)的盈利能力。

( 二)營改增對企業(yè)銷售收入及成本費用的影響

實施營改增前，營業(yè)稅主要計稅基礎是納稅人的全部營業(yè)收入，屬于價內稅。實施營改增后，增值稅屬于價外稅，需要以企業(yè)銷售貨物相關的增值額單獨進行核算，并不是貨物價格的組成部分。增值稅的應稅銷售收入中并不包含銷項稅額，銷售成本中也不包含進項稅額。我們再看變動成本，實施營改增前，企業(yè)征收營業(yè)稅，燃油電力費等相關的營業(yè)稅計入到變動成本中，并沒有相關的抵扣;實施營改增后，企業(yè)消耗的燃油電力費用等這些變動成本項目涉及的進項稅額是可以進行抵扣的，這就使得企業(yè)的變動成本降低。再來研究企業(yè)的固定成本，實施營改增前，企業(yè)購入的各項機器設備涉及的進項稅額不能進行抵扣，都以購買成本的形式計入到機器設備的成本中，并在日后分期進行攤銷;實施營改增后，企業(yè)購進的機器設備可以進行進項稅額的抵扣，此時企業(yè)購入的機器設備的入賬價值中并不包含增值稅?？梢姡趯嵤I改增后，主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等賬戶中的金額都發(fā)生了變化，從而對財務報表中的內容產(chǎn)生了影響，并對企業(yè)的營運能力產(chǎn)生了影響。

( 三)營改增對企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)的償債能力主要包括長期償債能力、短期償債能力兩種。其中：流動資產(chǎn)對流動負債的償還能力決定著企業(yè)短期償債能力的高低。企業(yè)的資產(chǎn)負債比、盈利能力、資產(chǎn)的運營狀況等多個指標將對企業(yè)的長期償債能力產(chǎn)生影響。實施營改增后，提高了企業(yè)的償債能力，這主要是由于在實施營改增后，企業(yè)的稅負降低，應付稅款的降低減少了企業(yè)的流動負債、降低了現(xiàn)金流量的流出，增加了企業(yè)的現(xiàn)金類資產(chǎn)，企業(yè)的流動資產(chǎn)增加的同時流動負債減少。另外，企業(yè)生產(chǎn)使用的各項固定資產(chǎn)的投資可能需要企業(yè)向銀行等金融機構貸款來實現(xiàn)，無形中增加了企業(yè)的長期負債，在實施營改增后，企業(yè)的固定資產(chǎn)能夠進行抵扣，這在很大程度上縮短了固定資產(chǎn)的投資回報期，提升了企業(yè)的投資報酬率，從而大大降低了企業(yè)長期固定資產(chǎn)帶來的長期負債壓力。

( 四)營改增后財稅政策對企業(yè)的影響

《深化財稅體制改革總體方案》的出臺，我國財稅體制改革進入快車道。財稅改革方案三大緊迫任務之一是建立事權與支出責任相適應的制度。建立事權與支出責任相適應的制度，具體來說涉及兩個內容，一個是中央和地方的收入劃分，另一個是各級政府間事權與支出責任的劃分。營改增是深化財稅體制改革的一項重要內容，地方的主體稅種營業(yè)稅已經(jīng)消失。此舉雖然有利于保證中央財政收入，但隨之而來必然帶來地方稅主體稅種的缺位問題。在調控房地產(chǎn)過熱政策極大影響地方財政收入的情況下，未來收入的劃分受到前所未有的關注。最近一段時間主張將消費稅調整作為地方稅的呼聲越來越高。作為消費稅第一納稅行業(yè)，煙草行業(yè)所受到的影響和沖擊也將是最大的。

二、快速轉變思路，積極應對營改增對企業(yè)財務管理帶來的影響

( 一) 積極調整企業(yè)發(fā)展方式，提升企業(yè)集約化經(jīng)營管理水平

在我國新一輪稅制改革的支撐下，企業(yè)必須正確面對營改增為企業(yè)帶來的納稅環(huán)境的轉變，必須盡快適應營改增后納稅環(huán)境的改變。這就要求企業(yè)必須加快思想認識的轉變，樹立全新的經(jīng)營管理理念，及時了解稅制改革后企業(yè)自身業(yè)務的變化情況，并密切關注企業(yè)及行業(yè)稅負的變化情況等，并站在本行業(yè)發(fā)展的角度，結合本企業(yè)的實際情況探尋真正適合本企業(yè) 營改增的經(jīng)營模式與發(fā)展方式。如：在采購環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應制定最優(yōu)采購決策方案，最大化地降低企業(yè)的采購成本，使企業(yè)在改革中受益。

( 二) 盡快熟悉影響變化情況，提升企業(yè)財務管理水平

營改增政策變化不僅影響企業(yè)的稅收征納，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績包括收入成本費用、利潤表項目、投資決策以及企業(yè)償債能力都會產(chǎn)生直接或間接的影響。財務管理作為企業(yè)最核心的管理職能，要將營改增對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響分析透徹，才能透過現(xiàn)象看本質，合理分析企業(yè)情況，真正把握經(jīng)營實質，提升企業(yè)財務管理水平，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有效真實信息。

( 三) 實現(xiàn)企業(yè)管理規(guī)范化發(fā)展，提升財務精細化管理水平

在實施營改增后，各企業(yè)必須加強對增值稅專用發(fā)票的管理，這對企業(yè)財務管理的精細化、科學化、合規(guī)性是一個非常嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，各企業(yè)必須加強財務管理工作，加強納稅籌劃管理。如：企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)集中采購、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的方式進行進項稅額的合理抵扣。

( 四) 緊跟政策做好分析，未雨綢繆應對調整

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今天召開全縣財稅工作會議，縣委、縣政府決定。旨在總結分析今年全縣財稅工作形勢，查找差距和不足，細化目標和措施，確保圓滿完成年度目標任務。會議召開之前，與小輕及人大、政協(xié)聯(lián)系財稅金融工作的同志一起，專門召開了一個財稅工作分析會議，對今年17月全縣財稅工作情況進行了認真總結和分析，也對下半年幾個月的財稅工作進行了研究和部署。大家都感覺今年上半年全縣財稅工作總體形勢很好，按照“時間過半、任務過半”這一個總體要求完成了任務。但與全市其他縣（市、區(qū)）相比，縣財稅工作在全市掛牌呈下滑趨勢。16月與去年同期同口徑相比下滑了19.7%7月份依然沒有遏制財稅收入下滑的趨勢，與去年同期同口徑相比下滑了7.7%從總體情況來看，征收部門盡了最大努力，做了大量艱苦細致的工作。特別是地稅部門能夠在農(nóng)業(yè)稅免征的情況下，實現(xiàn)時間過半任務過半的目標，這是很了不起的今年很多稅種出現(xiàn)了大幅度的增長，尤其是工業(yè)、招商引資企業(yè)這塊。印象中，過去有人說這些企業(yè)沒有稅源?？戳私裉斓膮R報材料，納入重點監(jiān)管的工業(yè)企業(yè)和招商引資企業(yè)納稅就達691.86萬元，完成年度計劃的72.66%同比增長47.22%增收221.9萬元，這說明稅務部門今年在稅收征管和干部管理方面出了新招，收到實效。還有增收考核辦法的改革，也是行之有效的今年地稅定了個新稅種，稅收只有一千多元，相對稅收總量來說雖然微不足道，但地稅部門堅持抓大不放小，這正是稅收征管部門應有的精神。還有我國稅、財政非稅收入今年完成目標進度也較好?？偟恼f來，縣委、縣政府分管領導和人大、政協(xié)聯(lián)系領導的指導下，稅務部門的艱苦努力下，縣上半年的財稅工作抓得有特色，富有成效。此，代表縣委、縣政府向從事財稅工作和支持財稅工作的領導和同志們表示衷心的感謝。下面我就抓好下半年的財稅工作講四點意見。

一、支持財稅工作。工作、生活都與財稅工作緊密相連。工資要靠財政撥付，務必提高認識。地方補助和醫(yī)療保險也要靠財政解決。只有財政富了才能解決這些問題，財稅收入完不成，這些都是紙上談兵。所以，抓好財稅工作不僅僅是幾個征管部門的事，不僅僅是幾位分管領導的事，而是全縣上下必須和衷共濟才能抓好的事。以前分管過財稅工作，深知財稅工作的重要性，財稅收入抓不起來，干部職工的工資發(fā)不出去，干部職工福利跟不上，穩(wěn)定就難以保證，發(fā)展就難以推進。如果再過七八年，甚至更近一點，明年金溪電站全部機組發(fā)電投產(chǎn)后，縣財政就可以增收1000多萬元，日子就好過了將在財稅逐步好轉的情況下，考慮給部門鄉(xiāng)鎮(zhèn)加大轉移支付力度。這屆班子趕上了好的發(fā)展機遇，也遇到一些制約發(fā)展的不利因素，最大的不利因素就是不能向農(nóng)民收稅、集資了以前鄉(xiāng)鎮(zhèn)集資搞建設本是一種好事，但因中央明確規(guī)定不準向老百姓集資，沉重的債務也就落下了現(xiàn)在唯一的出路就是抓發(fā)展增稅收，只有政府有了錢，才有能力加大轉移支付力度，逐步解決歷史債務問題。所以，大家一定要統(tǒng)一思想，形成共識，形成抓財稅工作的合力。

二、打好總體仗。財稅工作與大家息息相關，必須各方配合。各級各部門要充分認識到抓好財稅工作的重要性，真正樹立起抓財稅就是抓發(fā)展、抓飯碗的意識，堅決破除財稅工作僅僅是國稅、地稅和財政三個部門的事的錯誤觀念。今年的協(xié)稅工作特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的協(xié)稅工作開展得很不平衡。從目前反映的情況來看，絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)還是把財稅工作當成了頭等大事來抓，但有極少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)由去年的征稅主體變成協(xié)稅主體后，認為協(xié)稅僅僅就是協(xié)助而已，對財稅工作不聞不問，成了協(xié)而不助”目前全縣只有2個鄉(xiāng)鎮(zhèn)完成了目標進度，45個鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒完成目標進度，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)欠進度還較大。希望這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)強化認識，由配角變主角，共同唱好抓財稅收入這臺戲。任務完成差的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要對照目標任務，仔細查找差距，認認真真研究，主動配合征管機關抓好財稅收入。同時希望大家增強工作主動性，采取有力措施扭轉被動局面。

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一、我國現(xiàn)行旅游業(yè)財稅政策中存在的問題

（一）財政投資力度不足

旅游業(yè)鏈接著交通，建筑，服務，環(huán)保等行業(yè)，是一個具有高度相關性的行業(yè)，其中還有旅游資源開發(fā)的費用，所以所需要的資金必然是巨大的。我國目前已經(jīng)投入很大的數(shù)目，但是經(jīng)濟增長，人們的生活水平高的同時也會要求旅游區(qū)的設施跟上，服務配套，還有其產(chǎn)生的各種維護費用也在逐年增加，對于這種水漲船也高的情況來說，國家的投入還是跟不上旅游產(chǎn)業(yè)所需要的水平。國家很多的地區(qū)性貧富差距也是導致一些貧窮地方旅游業(yè)得不到發(fā)展的原因。

（二）財政投資方式分散

旅游產(chǎn)業(yè)作為新興發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，它的財政投資缺乏一個整體方案去助其發(fā)展，少有配套財稅政策，專業(yè)的開發(fā)建議與措施去配合，于是造成資源，資金的浪費。盲目的開發(fā)，不僅使旅游產(chǎn)品的開發(fā)失敗，造成了旅游資源，特別是一些珍貴的旅游資源遭到破壞的嚴重后果。資金投放過于分散，無法集中力量辦大事，還會使發(fā)展旅游業(yè)信心受挫從而把?？钏?，造成財政撥款旅游產(chǎn)業(yè)的旅游資金利用率越來越低。

（三）財政資金投資不靈活

現(xiàn)行財政政策缺乏科學性，協(xié)調性以及實用性，不能發(fā)揮出財稅政策真正的促進作用。所以科學制定投資政策尤為重要，在對旅游產(chǎn)業(yè)投資上應該學會借力打力，用巧勁去解決資金投入的問題，利用財政政策的杠桿放大社會資本的乘數(shù)效應。

（四）稅收政策征管和引導功能不力

在我國現(xiàn)行的稅收政策中稅種在旅游業(yè)中存在稅收流失的現(xiàn)象。因為旅游業(yè)的連帶性，導致稅收在多環(huán)節(jié)里難統(tǒng)計，難管理。在對國家的宏觀調控產(chǎn)生很大的影響，政府是通過稅收的費用去提供公共產(chǎn)品的，稅費收不上來，財政資金就不夠，從而影響了旅游業(yè)的發(fā)展。

二、促進我國旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

（一）繼續(xù)保持并擴大財政對旅游產(chǎn)業(yè)的投資力度

1.科學掌握旅游業(yè)開發(fā)力度。開發(fā)自己的旅游業(yè)優(yōu)勢，注意不同旅游資源的正確開發(fā)和保護方式，比如天然資源的優(yōu)勢，要在保護中合理的開發(fā)。人才與自身產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢，就要大力進行旅游人才培養(yǎng)，同時優(yōu)化自身產(chǎn)業(yè)結構。還有物質文化與非物質文化的資源保護等等，對財政優(yōu)惠政策的合理應用，實現(xiàn)資源利用率的最高和最優(yōu)。

2.縮小城鄉(xiāng)旅游業(yè)差距。有數(shù)據(jù)表明，對旅游產(chǎn)業(yè)的投資應該保持在占國民經(jīng)濟的5%左右，而我國現(xiàn)在能保持在5%左右的投資水平的省份寥寥無幾，甚至相當一部分地區(qū)沒有達到4%。所以我們城市里和農(nóng)村的發(fā)展差距還是很大的，許多農(nóng)村的旅游資源沒有開發(fā)出來，或是缺乏相應的基礎設施建設，而不被大家所關注，造成城鄉(xiāng)的差距越來越大，所以要加大農(nóng)村旅游基礎建設的力度，為貧窮的地方打造旅游產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢。

3.旅游信息化。隨著生活水平的提高，我們現(xiàn)在已經(jīng)被稱為信息時代。互聯(lián)網(wǎng)+的快速發(fā)展同時為各個行業(yè)提供了簡便高效的管理模式。同樣，旅游信息化是這個大數(shù)據(jù)時代對于旅游業(yè)的要求，旅游業(yè)要發(fā)展必須跟上科技的腳步，為旅游者提供一個簡單快捷有序的交流平臺，避免消費者與提供者因為信息不對等而產(chǎn)生的損害，實現(xiàn)旅游信息的公開透明化，有助于形成旅游市場的良性競爭。

（二）利用杠桿效應發(fā)揮社會資本的作用

國家財政資金是有限的，對于旅游行業(yè)不可能全都依靠財政資金來直接支持，所以我們應該用有限的資金去吸引社會積累的閑置資本，把對于旅游業(yè)投資資金的壓力分散出去，同時，社會資本的投資各有側重，在宏觀旅游建設方面也可以達到均衡的效果，把旅游業(yè)做大做廣。財政資金應從部分直接投資，旅游宣傳這兩方面投入，打出自己的優(yōu)勢與特點，吸引外來資金，還可以設立旅游產(chǎn)業(yè)基金會，集聚各方資金，重點集中投入建設。總之，解決旅游行業(yè)里的資金問題必須要依靠財政資金的放大作用，有效發(fā)揮出社會的共同力量。

（三）建立財政政策長效機制和有效的監(jiān)督機制

財政政策是重要的宏觀調控的主要途徑之一，所以建立科學實用的財稅政策非常重要。需要根據(jù)過去在財稅政策的實行中的種種不足進行不斷探索修正，尋找最優(yōu)化的財政政策。主要可以通過對過去的梳理，吸取過去經(jīng)驗，取樣做個市場調查，征求和充分考慮公民對政策的實行意見，建立一個符合預期的，能夠方便調控的長效機制。同時，必須建立有效的監(jiān)督機制，以防止政策得不到切實的落實，把?？钏?，造成財政撥款旅游產(chǎn)業(yè)的旅游資金利用率，影響旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。切實保證?？顚Ｓ茫_透明。

（四）稅收政策促進低碳環(huán)保的旅游

溫室效應已經(jīng)成為人類環(huán)境的殺手，近幾年更是加劇，所以對于環(huán)境的保護迫在眉睫，必須人人行動。對于旅游產(chǎn)業(yè)也是一個好消息，發(fā)展旅游業(yè)和環(huán)境保護密切相關，同時，也與稅收息息相關作為宏觀調控手段，必須有相關的稅收政策，比如像開征環(huán)保稅，能源稅，擴大征稅范圍。

三、結語

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一、問題的提出

中國煙草行業(yè)作為一個年創(chuàng)利稅2000多億元的龍頭行業(yè)，為國民經(jīng)濟做出了巨大的貢獻。近年來，煙草行業(yè)面對加入WTO和WHO的嚴峻挑戰(zhàn)積極推進行業(yè)改革，在“大品牌、大市場、大企業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略指導下，采取了“工商分離”“資產(chǎn)重組”“品牌整合”等一系列改革政策，取得了重大進展。但在現(xiàn)行的分稅制財政分配體制下，高額的煙草稅收不但是維持地方政府財政收支基數(shù)的重要保障，而且也直接影響中央對其稅收返還數(shù)量的多少。加之煙草稅收主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，使卷煙的生產(chǎn)量與地方財政收入緊密關聯(lián)，國家對煙草行業(yè)課征的高額稅收成了地方財政的主要來源。在地方利益的趨動下，地方政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預和保護，實行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，對外地卷煙進入本地市場設置障礙或嚴加封鎖，嚴重影響了全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場的形成。

我國的卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴格的國家計劃管理，卷煙生產(chǎn)指標與地方既得財政利益的緊密關聯(lián)，也使國家對各地卷煙生產(chǎn)指標的調整變得極其困難，一些優(yōu)勢卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標的限制無法繼續(xù)擴張?？梢哉f，現(xiàn)行的煙草財稅體制對我國煙草行業(yè)的整體發(fā)展形成極為嚴重的制約和影響，已到非改不可的時候。因此，積極研究和探討如何在國家財稅體制改革和煙草行業(yè)改革的大方向下，在既增加中央財政收入，又保證地方既得利益的條件約束下，設計出一個既可以調動地方政府參與煙草財稅體制改革積極性，又能有效消除地方政府過度干預，徹底解決目前困擾煙草行業(yè)發(fā)展的地區(qū)封鎖、跨省重組困難等問題的改革方案是非常必要和有意義的。

二、改革思路

（一）從調整稅收基數(shù)入手

1994年分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。即中央以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額作為對地方稅收返還的固定基數(shù)，1994年后稅收返還額以此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費稅兩稅增長率的1:1.03系數(shù)逐年遞增，達不到此基數(shù)則相應扣減稅收返還額。煙草業(yè)是高稅行業(yè)，在這樣的財稅分配體制下，煙草稅收既影響到地方稅收返還的基數(shù)，又影響到稅收返還的增量，與地方財政收入緊密相關。地方政府在追求本地區(qū)財政收入最大化的目標下，必然存在著強烈的封鎖市場的動機。因此，可以考慮從調整稅收基數(shù)入手，使卷煙企業(yè)繳納的稅收與地方財政收入脫鉤，以減少地方政府對卷煙企業(yè)和市場的過度干預。

（二）從改變卷煙消費稅的納稅環(huán)節(jié)入手

作為煙草第一大稅的卷煙消費稅往往在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得只有生產(chǎn)卷煙的地區(qū)，才能得到卷煙消費稅的利益，不生產(chǎn)只消費則得不到收益，因而，各地為了本地區(qū)利益的最大化，不管自然條件如何都紛紛建廠生產(chǎn)卷煙。為了保護本地區(qū)的煙草生產(chǎn)企業(yè)，設置地區(qū)壁壘、封鎖市場，結果必然導致煙草行業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和市場的過度分散。卷煙消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收 ,客觀上造成了各地區(qū)之間利益分配關系不平衡 ,使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財政收益遠遠大于銷售卷煙地區(qū)，實際上起到了鼓勵生產(chǎn)抑制流通的反作用。因此，可以考慮將卷煙消費稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)改為銷售，借以切斷地方政府與本地煙草生產(chǎn)企業(yè)的利益聯(lián)系。通過征稅環(huán)節(jié)的改變使銷售量而非生產(chǎn)量成為地方稅收多少的決定因素，各個地區(qū)卷煙的銷售量受到人口規(guī)模、消費水平等因素的制約，地方政府很難加以控制，因此可以較好地減少政府干預。由產(chǎn)地征稅改為銷地征收后，地方政府要想多增加稅收，就得多銷售卷煙，只要是消費者喜歡的，不管是哪個地方生產(chǎn)的卷煙都可以銷售，抵制外省卷煙已沒有必要，困擾煙草行業(yè)發(fā)展的地方保護、市場封鎖問題自然而然地解決了。地方政府為了多銷售，會更加關心市場管理，更主動、嚴厲地打擊各種非法卷煙經(jīng)營，這樣卷煙產(chǎn)銷量將會增加，中央和地方都將受益。

此外，納稅環(huán)節(jié)的改變還可以平衡工商企業(yè)稅負、減少企業(yè)避稅空間。目前，消費稅完全由卷煙工業(yè)企業(yè)承繳 ,導致了煙草稅負在工商企業(yè)之間的不均衡。據(jù)統(tǒng)計，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，所占比重為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對的比重。卷煙消費稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價內稅生產(chǎn)企業(yè)把這項稅費加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負擔，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負過重，1994年稅改后一段時期，曾出現(xiàn)普遍的“以商補工”問題，很多煙廠通過轉移定價的方式避稅，造成國家稅收收入的大量流失。

從以上分析可以看出，從改變卷煙消費稅的納稅環(huán)節(jié)入手進行改革，對煙草行業(yè)而言是較為徹底、影響更為深遠的做法。但是，以現(xiàn)有的條件看，改革的成本較高，操作難度也較大。首先，將納稅環(huán)節(jié)改在銷售環(huán)節(jié)會加大稅收征管成本。如果卷煙消費稅在單一零售環(huán)節(jié)征收，盡管稅基很大，可避免企業(yè)用轉移利潤形式偷逃稅。但煙制品市場需求量大，因其體積小、零售點過于分散，納稅人數(shù)量巨大，征管費用高，稅源難以控制，以當前的征管水平和征管條件來看不太現(xiàn)實。考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，建議在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)同時征收，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。其次，財稅分配政策調整難度較大。卷煙消費稅改為銷售地征收后，卷煙消費稅交得多的地域將從云、貴、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷區(qū)轉移，這些地區(qū)的財政實力本就較東部沿海地區(qū)弱，如果產(chǎn)銷地的稅收返還基數(shù)不重新核定的話，會產(chǎn)生卷煙產(chǎn)區(qū)與銷區(qū)新的利益矛盾。中國尚處于建立規(guī)范的政府財政轉移支付制度的過渡期，完全通過中央政府的轉移支付解決上述問題，以中央目前的財力可能短期內做不到，而且原辦法已經(jīng)運行了十幾年，各地已形成政策依賴，要重新核定產(chǎn)銷區(qū)的基數(shù)，操作上也會有一定難度。

三、改革方案設計

(一)將卷煙消費稅和增值稅從地方財政基數(shù)中和增收返還中扣除，以上一年（或三年平均數(shù)）為返還基數(shù)，確保地方財政利益。這樣，當?shù)鼐頍熛M稅和增值稅無論增加或者減少，都不改變返還基數(shù)數(shù)額。這一方案以固定的稅收返還基數(shù)來確保地方既得利益，同時使煙草稅收與地方的稅收任務脫鉤，在一定程度上可以淡化煙草企業(yè)與地方利益的緊密關系，減少地方政府干預煙草市場的沖動。這一方案的調整只涉及到中央與地方稅收返還數(shù)額的計算確定，不涉及稅制的單獨調整或變動，所以不會增加稅收征管成本，易于操作，震動性不大。在宏觀財稅分配體制不變的約束條件下，是一個較為可行的辦法。

(二)將煙草的各項稅收合并為“煙草專賣稅”由中國煙草總公司統(tǒng)一向中央財政解繳，地方既得財力、地方財政困難與平衡問題，通過規(guī)范的財政轉移支付制度來解決。從長遠看，此方案符合國家財稅體制改革的大方向，既保證了各地既得利益，又能逐步增加中央財政收入，也不會增加稅收征管成本，并能使煙草稅收與地方財政收入徹底脫鉤。中國地域廣大、各地發(fā)展不平衡，建立較為完善的公共財政體制和財政轉移支付制度，需要一個相當長的過程和時期，這與處于內憂外患困境中迫切需要通過改革整合煙草資源，以提高行業(yè)整體競爭實力應對挑戰(zhàn)的煙草行業(yè)改革現(xiàn)實相矛盾。在地方財政日益困難而中央財政規(guī)范的轉移支付制度短期內無法建立起來的時候，這一方案無疑會帶來較大的震動，不易被地方政府接受。

(三)中央在承認地方財政原有返還基數(shù)的基礎上，將國家在產(chǎn)地100%繳納的卷煙消費稅，逐年遞減10%將其轉為在銷地繳納；經(jīng)過10年左右時間，將在產(chǎn)地繳納的卷煙消費稅全部轉為在銷地繳納，同國際慣例接軌。這一方案是逐步推進的漸進式改革，所以震動較小，但改革須經(jīng)過10年左右的時間才能完成，時間較長。

篇8

7月19日，市人民政府召開了全市財稅工作會議，會議對全市財稅上半年工作進行了總結回顧，對下半年全市財稅工作進行了安排部署。今天，縣人民政府決定召開這次財稅工作會議，主要任務是貫徹落實市的財稅工作會議及全縣政府半年經(jīng)濟工作調度會精神，分析總結我縣上半年財稅工作，安排部署下半年工作。剛才，縣財政局李平局長、國稅局賴恒明局長、地稅局徐明局長就各自上半年的工作進行了分析總結，并結合存在的問題有針對性地安排部署了下半年的工作；審計局萬明局長、監(jiān)察局建新局長就財政資金的監(jiān)督管理提出了很好的意見，這些我都完全贊同，會后，請大家結合這次會議精神，一并貫徹落實。下面，我再強調講三點意見。

一、分析總結上半年財稅工作

上半年，我縣財稅工作總體運行較好。一是從財政稅收任務指標完成情況看，全縣財政總收入完成1.69億元，占計劃的72.48%，同比增長28.68%；地方財政收入完成5456萬元，占計劃的65.8%，同比增長25.05%；國、地稅分別完成1.15億元和4134萬元，占計劃的74.39%和61.89%，同比增長24.19%和39.99%，均實現(xiàn)了“時間過半，任務過半”目標，且增幅在全市考評中名列第一。二是從分稅種的完成情況看，“增消”兩稅上劃收入完成9976萬元，占財政總收入的58%，增幅為41.89%，增幅超過財政總收入和地方財政收入。進入地方財政的工商稅收入庫3834萬元，占地方財政收入的70.27%，其中：增值稅入庫1517萬元，個人所得稅入庫695萬元，城建稅、車船使用稅、資源稅與上年持平。營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅比去年同期有所下降。三是從行業(yè)稅收完成上看，電力完成稅收6310萬元，占財政總收入的37.2%，煤炭完成稅收3500萬元，占財政總收入的20.6%，酒類完成稅收3700萬元，占財政總收入的21.82%，電力、煤炭、酒類支柱財源進一步鞏固壯大。四是財政支出完成1.41億元，同比增長27.4%，保證了全縣干部職工工資、機構正常運轉、基礎設施及重點項目建設投入。五是財政監(jiān)督管理進一步加強，制度進一步健全完善；財政各項改革穩(wěn)步推進；糧食直補政策全面落實；依法治稅進一步加強，規(guī)范化水平不斷提高。

半年來，我縣財稅工作總體上發(fā)展態(tài)勢是比較好的，取得的成績也是令人振奮的，但是從我縣經(jīng)濟社會發(fā)展的全局上看，從與周邊縣（市）的比較和上級黨委、政府的要求上看，我縣的財稅工作任務還比較艱巨，存在的困難和問題還比較多，突出表現(xiàn)在：一是縣域經(jīng)濟總量小，人均GDP仍處于低水平狀態(tài)；二是地方財政可支配收入增長緩慢，剛性支出增長快，財政收支矛盾仍然突出；三是大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政增量小，結構較為單一，特別是取消農(nóng)業(yè)稅后，財政增收渠道不廣，增收困難；四是各類項目的建設資金缺口大，向上爭取資金不夠積極，財政壓力較大；五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收完成情況不平衡，截至目前為止，時間已經(jīng)過半，但桑木、仙源、寨壩、二郎、二里、大坡、桃林、程寨、醒民的財稅收入任務還未過半，有的僅完成任務的7.92%，值得深思；六是國有資產(chǎn)存量盤活不夠，政府償債機制不健全，造成國有企業(yè)改制困難重重，矛盾不斷，政府欠債加?。黄呤寝r(nóng)稅委托代征機制執(zhí)行不好，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不夠重視。存在的這些困難和問題，有客觀原因和主觀原因，客觀上講，由于我縣是典型的山區(qū)農(nóng)業(yè)大縣，人口較多，財政基礎薄弱，加之各項基礎設施建設欠帳較多，財政投入相對較大，一定程度上加重了財政支出的壓力。但是主觀上講，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)及有關部門還是沒有認真的結合自身的發(fā)展條件和工作職能，認真去研究有關財政政策，認真去謀求自身的財源建設之路，而是享平安福、當平安官，這勢必造成農(nóng)民增收困難，財稅征收無路，財政增長緩慢。這些問題，務必引起各級各部門的高度重視，一定要圍繞縣委、政府年初確定的工作總體目標，認真分析總結上半年的工作，結合實際，制定好謀求經(jīng)濟發(fā)展的路子，抓好下半年財稅各項工作。

二、認清形勢，鼓足干勁，增強抓好財稅工作的信心和決心

全面完成今年財稅收入各項任務，我們既面臨許多有利因素，又面臨嚴峻挑戰(zhàn)，有利方面：一是國家實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略和對貧困地區(qū)的政策傾斜，以及國家發(fā)展紅色旅游的歷史機遇，給我縣的交通、電力、煤炭、教育、衛(wèi)生、旅游等項目建設的實施帶來了千載難逢的機會，為抓好財源建設指明了方向；二是近年來，我縣圍繞“三化”建設，加快了以交通、城建、水利、教育為主的基礎設施建設步伐，為財稅征收帶來了新的增長點；三是圍繞二郎火電廠的爭取建設，將帶動二郎、永安、官店、桃林一線的煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展，能源產(chǎn)業(yè)將進一步壯大；同時，隨著國家支持發(fā)展小水電政策的出臺，我縣的小水電站正發(fā)展壯大，能源產(chǎn)業(yè)將進一步支撐全縣經(jīng)濟快速增長，為財政增收奠定堅實基礎；四是大力實施財政改革，強化稅收征管，征管效率將大大提高；五是國企改革不斷推進，市場需求持續(xù)趨旺將有利于促進經(jīng)濟發(fā)展和財政增收；六是上半年財政收支任務的較好完成，為全年收支任務的圓滿完成奠定了堅實基礎。

在看到有利因素的同時，也要看到當前我們面臨的挑戰(zhàn)。一是受縣財力總量偏小的制約，財政收支矛盾突出的問題將在較長時間內存在；二是縣級財政收入結構的不合理，調控能力仍然十分有限，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間財力差距還在加大，加快財源建設和進一步完善財政體制的任務還十分艱巨；三是一系列政策性減收增支因素并存，加之將陸續(xù)進入政府償債高峰期，財政收入壓力將進一步加大；四是農(nóng)業(yè)稅取消后，財政增收渠道受到一定影響；五是國家對土地審批的嚴格控制，一些項目的實施速度變慢，加之國家對有些產(chǎn)業(yè)政策的調整，一些產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到限制。但總的來說，有利因素還是多于不利因素，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各有關部門一定要認真分析發(fā)展形勢，狠抓有利因素，努力克服不利因素，鼓足干勁，堅定完成全年財稅收入各項任務的信心和決心。

三、強化措施，齊心協(xié)力，確保全年財稅任務目標的順利實現(xiàn)

（一）繼續(xù)實施有效的財政政策，圍繞“三化”建設，狠抓財源培植。一是要認真學習貫徹中央穩(wěn)健的財政政策，積極爭取項目和資金加快發(fā)展的干勁不能松，要抓住中央將繼續(xù)堅定不移地支持教育、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、收入分配等項改革，基礎建設國債將繼續(xù)支持西部大開發(fā)、西電東送、老少邊窮地區(qū)加快發(fā)展的機遇，繼續(xù)向上爭取“以獎代補”財政上臺階，以工代賑、財政扶貧、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金支持，促進財源建設工作。二是要繼續(xù)鞏固壯大煤炭、電力、酒類行業(yè)，發(fā)展支柱工業(yè)。特別是要圍繞二郎火電廠的立項建設，做好相關各項工作。要堅持“誰培植、誰投資、誰引進、誰受益”的原則，放權讓利，充分調動基層抓財源建設工作的積極性、主動性，充分發(fā)揮骨干企業(yè)在全縣經(jīng)濟中的支柱作用。三是要進一步加快城鎮(zhèn)化建設步伐，積極支持非公有制經(jīng)濟的發(fā)展，搞活城鎮(zhèn)經(jīng)濟，培育后續(xù)財源，為財政經(jīng)濟的健康持續(xù)快速發(fā)展奠定基礎。要認真抓好農(nóng)業(yè)結構調整，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程，鞏固基礎財源，實現(xiàn)農(nóng)民致富，財政增收。

（二）強化征管，厲行節(jié)約，認真搞好增收節(jié)支。一是堅持依法治稅，嚴格控制減免稅，維護稅法的統(tǒng)一性、權威性和嚴肅性。二是強化稅收征管，堅持不懈地做好重點行業(yè)、企業(yè)和骨干稅源的監(jiān)控工作，確保主要稅源稅收穩(wěn)定增長。三是大力整頓和規(guī)范稅收秩序，抓好稅收清欠和稽查工作，嚴厲打擊各種偷稅、騙稅和逃稅行為，做到應收盡收。四是支持月考核調度制度，繼續(xù)實行收入目標責任制和“獎快促慢”的激勵機制，確保財政收入均衡入庫。五是強化資金調度，保證重點支出，認真厲行節(jié)約，抓好增收節(jié)支，嚴格控制一般性支出。六是進一步健全政府債務償債機制，拓寬和規(guī)范政府償債資金籌集渠道。逐步探索設立政府債務償債資金專戶，建立政府債務償債準備金制度，規(guī)范政府債務償債資金籌集機制。重點抓好國有土地有償出讓收益、國有資產(chǎn)經(jīng)營和處置收益、城配費等政府性基金、規(guī)費的收繳、分配和使用，提高政府債務資金使用效益。七是要深入調研、認真分析、積極籌建縣級財政投資評審中心，開展財政投資項目評審，強化對財政投資建設項目設計、建設和決算的全過程監(jiān)督，切實提高財政資金使用效益。

（三）繼續(xù)深化財政改革，加快建立公共財政制度。

一是努力推進國庫集中收付制度、部門預算、政府采購、收支兩條線管理改革，國庫集中收付制度改革要做好啟動的各項準備工作，確保10月份啟動后正常運行。部門預算要保持預算編制的完整性，避免隨意性，嚴格實行單位申報、財政審核、政府審定、人大批準、單位執(zhí)行的運作程序。政府采購要進一步擴大采購范圍，規(guī)范采購程序，切實提高資金的使用效益。收支兩條線管理重點抓好票據(jù)管理，逐步實行收支脫鉤，建立收入正常收繳、支出正常安排的保障機制。

二是要切實做好農(nóng)業(yè)稅取消后，對種糧農(nóng)民直接補貼、水稻良種補貼等惠農(nóng)政策的兌現(xiàn)檢查工作，認真做好中央、省、市支農(nóng)專項資金的撥付和追蹤問效工作；努力做好涉農(nóng)收費減免，農(nóng)村義務教育階段家庭貧困學生“兩免一補”等政策的兌現(xiàn)落實工作。對稅改遺留問題的處理，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要切實摸清底細，提出建議性意見，確保稅改遺留問題得到有效處理。

三是要加強農(nóng)稅委托代征工作的開展，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要高度重視，全力支持配合，要積極研究農(nóng)業(yè)稅取消后，擴展新的稅源點，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收任務的全面完成。

四是要繼續(xù)堅持以人為本的方針，轉變觀念、調整支出結構，千方百計籌集資金，加強養(yǎng)老保障、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險體系建設，擴大社會保險覆蓋范圍，積極實施就業(yè)和再就業(yè)優(yōu)惠政策，努力安排資金發(fā)放干部職工地方性補貼，確保社會和諧、經(jīng)濟發(fā)展。

（四）強化財政監(jiān)督，規(guī)范財經(jīng)秩序。一是要深入開展財政專項資金的檢查，探索和開展財政績效評價工作，強化財政資金追蹤問效。二是要嚴格按照縣人民政府《關于進一步加強財政性資金管理的意見》（習府發(fā)〔2005〕39號）有關規(guī)定，強化財政性資金、非稅收入、財政專項資金的管理使用，確保財政資金安全有效運行。三是要嚴格執(zhí)行《習水縣財政資金撥付審批管理暫行辦法》（習府辦發(fā)〔2005〕42號），切實規(guī)范財政資金撥付審批程序，用款單位要健全完善相關的財務管理制度，搞好財務核算，自覺接受財政、審計、監(jiān)察部門的監(jiān)督，保證財政資金使用更加規(guī)范、合理、有效。

篇9

【關鍵詞】中小微企業(yè)；財政政策；稅收政策

中小微企業(yè)在吸納就業(yè)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、城市服務功能優(yōu)化、促進經(jīng)濟增長、增加國家和地方財政收入、促進產(chǎn)業(yè)結構調整和保持社會穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分和支柱力量，成為我國經(jīng)濟增長的主重要推動力量。但是與貢獻相比，由于種種原因，中小微企業(yè)其獲得的政府財稅扶持和金融資源卻極其有限，中小微企業(yè)融資問題已經(jīng)成為我國宏觀加劇發(fā)展的一個重要桎梏。我國目前處在政府主導性的由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉型時期，中小微企業(yè)地位弱勢的特點決定了政府更要對中小微企業(yè)融資給予全方位的支持。因此對中小微企業(yè)融資難問題從政府財稅扶持的角度進行深入的研究，找到問題產(chǎn)生的原因，并結合我國的實際情況，找到解決中小微企業(yè)融資缺欠的對策，探討如何進一步完善和優(yōu)化中小微企業(yè)融資的政府財稅扶持體系，具有重要的理論意義和使用價值。

一、小微企業(yè)融資難的成因分析：基于財稅視角

政府的財稅扶持政策主要是指政府對中小微企業(yè)進行直接補貼或者稅收減免。整體上，我國財稅扶持政策比較缺乏或者已有政策執(zhí)行不力也是中小微企業(yè)融資難問題形成的關鍵，下面作具體分析。

（1）財政補貼政策有待加強。對于中小微企業(yè)來講，政府的財政補貼政策，可以直接使中小微企業(yè)受惠，增加收入從而帶來財務利益，提高了企業(yè)的償債能力和信用水平，因此世界各國普遍采用財政補貼措施來減輕中小微企業(yè)負擔，提高中小微企業(yè)的競爭力。我國采用的財政支持政策雖然在緩解中小微企業(yè)融資起到了一定的積極促進作用，但存在以下幾個問題：首先是財政扶持資金規(guī)模的限制導致對中小微企業(yè)扶持的范圍和對象有限，使得政府的財政扶持與中小微企業(yè)不斷擴大的融資需求相比顯得杯水車薪，難以滿足中小微企業(yè)的需求。其次是目前的財政扶持政策在法律上缺乏連續(xù)性和長效性。財政補助項目多是依據(jù)一些臨時性的政策性文件，在可操作性和持續(xù)性方面存在諸多問題。三是財政支持信息的渠道比較狹隘。由于信息渠道的不暢通，很多符合條件的中小微企業(yè)不知道或者不理解相關政策和信息，從而錯過了相關補貼。四是在政府財政支持資金發(fā)放過程中缺乏有效的監(jiān)督和管理，有可能出現(xiàn)道德風險和權力尋租。

（2）稅收優(yōu)惠政策明顯不足。具體表現(xiàn)在：一是優(yōu)惠稅率依然偏高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法定稅率25%，對小型微利企業(yè)適用20%的稅率，其優(yōu)惠幅度只有20%，而國際上不少國家超過50%。二是優(yōu)惠范圍偏小。所得稅主要采取核定征收方式繳納，由于大部分中小微企業(yè)不能提供準確有效的核算、會計資料，有資料表明，全國核定征收企業(yè)的比例接近30%，高于國際上很多國家的水平；同時，根據(jù)財稅〔2009〕69 號規(guī)定，按照核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不適用中小微利企業(yè)適用稅率，使得眾多中小型微利企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策，這也使得相關政策效果大打折扣。

二、政府財稅扶持對策

下面將著重論述如何進一步加強政府對中小微企業(yè)的財稅政策的改革，以期能夠使更多的中小微企業(yè)在政府財稅政策扶持下健康快速發(fā)展。

（一）財政支持體系建設

要改變現(xiàn)有的財政支持體系的現(xiàn)狀，提高財政政策的效率，有必要從以下幾個方面著手：一是政府直接撥款建立中小微企業(yè)扶持發(fā)展專項基金。通過中小微企業(yè)扶持發(fā)展專項基金直接貸款給符合國家產(chǎn)業(yè)結構政策且市場前景廣闊的中小微企業(yè)；在財政預算中設立中小微企業(yè)發(fā)展基金，對市場前景看好的中小微企業(yè)生產(chǎn)和建設項目給予貼息，向潛力巨大的高科技中小微企業(yè)提供風險投資資金，還可以建立吸引社會風險投資資金向這些企業(yè)流動的外部機制。二是運用財政補貼政策鼓勵中小微企業(yè)發(fā)展，培育新的經(jīng)濟增長點。可以劃撥?？顚Ψ蠂耶a(chǎn)業(yè)結構調整方向和社會可持續(xù)發(fā)展的新建企業(yè)給予直接的資金支持，從而鼓勵其加大再投資力度，著力培育新的經(jīng)濟增長點。三是運用政府采購扶制度扶持中小微企業(yè)的發(fā)展。政府可以將采購訂單的一部分直接劃撥給中小微企業(yè)，也可以在訂單中明確規(guī)定，大企業(yè)必須將一部分零配件和產(chǎn)品分包給中小微企業(yè)。

（二）稅收支持體系建設

稅收支持是全世界各國普遍采用的一種支持中小微企業(yè)的政策措施，作為一種事后補助措施，稅收支持與財政援助相比更加透明、方便快捷，對于中小微企業(yè)的資金積累和成長有著至關重要的作用。應秉承“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”的稅收政策，積極推進我國的稅收改革，為中小微企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，具體來說，我國稅收支持體系建設可以從以下幾個方面著手：一是進一步加大對中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度。對企業(yè)所得稅實行含有多檔低稅率的超額累計稅率，充分體現(xiàn)對中小微企業(yè)的扶持，同時繼續(xù)保留對中小微企業(yè)有關勞動就業(yè)、環(huán)境保護、社會福利及高新技術等方面的稅收優(yōu)惠；同時改革增值稅一般納稅人認定標準，從而使更多的中小微企業(yè)能夠享受一般納稅人的稅收待遇；加大對利潤再投資實行稅收抵免，允許中小微企業(yè)的投資凈損失從應納稅額中扣除，允許中小微企業(yè)使用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，并可在稅前扣除，允許中小微企業(yè)的研發(fā)費用在繳納企業(yè)所得稅前給予列支，并對當年科技研發(fā)費用超過上一年的實際支出部分，給予一定比例的所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、研究開發(fā)費、技術援助費以及對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅；允許個人獨資和合伙制的小企業(yè)自由選擇繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，并將股東應得份額并入股東個人所得中計算個人所得稅；進一步加大對中小微企業(yè)出口退稅的執(zhí)行力度，提升中小微企業(yè)出口產(chǎn)品的國際競爭力；同時對于下崗職工、傷殘人士、失業(yè)人員和大學畢業(yè)生創(chuàng)辦的小微企業(yè)以及吸納上述弱勢人群就業(yè)的企業(yè)，加大在稅收減免、納稅期限等方面的優(yōu)惠。

二是提高稅收服務水平，優(yōu)化稅收征管環(huán)境。首先，稅務機關應樹立為納稅人服務的意識，去除官僚作風，切實幫助中小微企業(yè)完善會計財務管理制度。簡化的、標準化的會計報表可以提高中小微企業(yè)財務的透明性，從而提高中小微企業(yè)自身的管理水平，同時也可以提高中小微企業(yè)的融資申請更加可信度，提高融資成功率，基地融資成本。其次，各級稅務機關要從轄區(qū)內中小微企業(yè)的實際出發(fā)，利用先進的技術實施納稅方式創(chuàng)新，大力推進稅收征管的電子化和無紙化進程，縮短企業(yè)申報納稅時間，降低納稅成本，還可以對轄區(qū)經(jīng)營達五年以上且無不良記錄的中小微企業(yè)實行簡化的征收管理制度。最后，在中小微企業(yè)中積極推行稅務制度，進一步加大對稅務機構的扶持和支持力度，全面推行中小微企業(yè)的稅務制度，鼓勵稅務機構幫助中小微企業(yè)進行稅收籌劃和合理避稅，減少在納稅申報中產(chǎn)生的失誤，這樣也可以有效減輕稅務機關面對眾多納稅人巨大的工作壓力。

三是清理不合理收費。稅收之外的不合理收費已成為影響中小微企業(yè)發(fā)展的重要負面因素，由于中小微企業(yè)由于自身的承受能力與談判能力較弱，更容易受到亂收費的影響，必須堅決清理和制止，切實減輕中小微企業(yè)負擔?？梢詮膽?guī)范政府行為和收入分配機制入手。

三、應注意的問題

財稅支持對中小微企業(yè)來說十分直接，更容易產(chǎn)生不公平現(xiàn)象，因此在政策的運用上要更加謹慎小心，在應用時應著重注意以下幾個問題：首先應該嚴格篩選優(yōu)惠政策扶持對象。首先，由于財稅支持的成本最后都是由政府支付，因此應對優(yōu)惠政策的適用條件和適用對象作出嚴格、詳細、明確的界定，保證政策的匹配性，使得真正需要支持的中小微企業(yè)能夠得到財稅支持，防止政府資源的濫用。其次，財稅扶持對象的選擇應該體現(xiàn)政府政策的導向性。應加大對高新技術產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、低碳等新興產(chǎn)業(yè)的財稅扶持力度；應注意財稅支持政策的地域性和層次性；政府的財稅支持政策應該盡量細化，并根據(jù)不同地域、產(chǎn)業(yè)及行業(yè)的具體特點制定有針對性的政策，從而滿足中小微企業(yè)多樣的需求，不搞一刀切。最后，健全和完善對財稅支持政策的監(jiān)督評價。完善的監(jiān)督評價體系能夠減少權力尋租和道德風險的發(fā)生，而且可以保持政策的靈活性和柔韌性，與時俱進的對相關的政策進行適時修訂，保證財稅扶持政策的科學性和合理性。

總之，政府選擇合理的財稅扶持政策可以幫助改善中小微企業(yè)資本結構，從而優(yōu)化中小微型企業(yè)內源融資和外源融資，合理中小微企業(yè)資本結構，提高資金配置效率，最終有利于社會的總體產(chǎn)出和社會的持續(xù)發(fā)展能力的提高。

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篇10

關鍵詞：振興東北

區(qū)域性

積極財稅政策

一、實施振興東北的區(qū)域性積極財稅政策的可行性

由于我國地域遼闊，經(jīng)濟發(fā)展水平無法保持同步，所以在經(jīng)濟政策的戰(zhàn)略選擇上，應采取整體與區(qū)域既相互協(xié)調、相互促進，又講求實效、彼此有別的政策取向。

（一）區(qū)域性積極財稅政策與宏觀的積極財稅政策比較

1.實施范圍不同。區(qū)域性積極財稅政策僅實施于需要拉動經(jīng)濟增長的特別區(qū)域，如東北老工業(yè)基地。而我國以往的積極財稅政策則是在全國范圍內實施，雖然也有優(yōu)先發(fā)展某一區(qū)域的特點，但更加注重的是優(yōu)先發(fā)展某一行業(yè)領域，如基本建設領域。

2.理論依據(jù)不同。由于區(qū)域性積極財稅政策是一種財政支持政策，其主要作用在于提供公共物品和協(xié)調整個宏觀經(jīng)濟的發(fā)展，因此，它的理論依據(jù)是公共物品理論。公共物品理論認為滿足公共需要有兩個系統(tǒng)：一是市場，二是政府。市場提供私人物品滿足私人需要，政府提供公共物品滿足公共需要。東北老工業(yè)基地振興的一個現(xiàn)實障礙之一就是長期以來公共物品的缺乏。在東北地區(qū)實施積極的財稅支持政策用以滿足公共物品的供給，是振興東北老工業(yè)基地的前提之一。

我國以往實施的積極財政政策并不完全是財政支持政策。雖然在實施近7年中，它順應西部大開發(fā)戰(zhàn)略和振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，并對這兩個區(qū)域進行財政支持，但是它實施的初衷卻是為了克服通貨緊縮，刺激有效需求。因此，以往的積極財政政策的理論基礎是有效需求理論。有效需求理論認為如果經(jīng)濟正處于嚴重的蕭條時期，應實施擴張性財政政策，即采取“減收增支”的辦法，減收就是減稅，增支就是增加政府開支和增加社會福利的辦法。我國以往實施的積極財稅政策主要是通過增發(fā)國債、擴大政府開支來刺激經(jīng)濟，而沒有大規(guī)模地實施減稅政策，因而還不能嚴格認為是擴張性財稅政策，只能謂之積極的財稅政策。

（二）在東北實施積極財稅政策的可行性

1.政策連續(xù)性的要求。到目前為止，實施振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略僅2年。國家推出的兩批振興東北的項目剛剛起步，擴大增值稅抵扣范圍的改革也只是初見成效，如果不能繼續(xù)對東北地區(qū)采取財政政策傾斜，可能造成的后果是：（1）在建項目無法順利完工，造成“半拉子”工程；（2）振興東北整體戰(zhàn)略的擱淺。這將使東北老工業(yè)基地不能得到振興，而且國家前期投資也將付之東流。因此，從政策的連續(xù)性考慮，還應該在東北地區(qū)繼續(xù)實施積極的財稅政策。

2.貫徹“有保有控”方針的需要。我國宏觀財政政策的轉變是向中性財政政策的轉變，其基本的政策含義是認為宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢變化之后，現(xiàn)階段還不宜采取“全面緊縮”的調控方法，既不能“不轉彎”，又不能“急轉彎”，而應當在穩(wěn)健把握之下著力協(xié)調，在調減擴張力度中區(qū)別對待，把握“有保有控”的原則。政府資金使用的重點，應集中于國家發(fā)展規(guī)劃確立的戰(zhàn)略發(fā)展目標和農(nóng)林水利、生態(tài)保護與國土整治、西部開發(fā)與東北老工業(yè)基地振興的重點項目。

3.發(fā)展經(jīng)驗和現(xiàn)實財力的保障。改革開放以來，我國先后實施了沿海發(fā)展戰(zhàn)略和西部大開發(fā)戰(zhàn)略，積累了區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展和財稅宏觀調控的寶貴經(jīng)驗。東南沿海地區(qū)在20年間成為中國經(jīng)濟的“隆起”地帶，西部地區(qū)gdp增長速度也明顯加快。在實施區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略過程中，國債投資、一般轉移支付和專項轉移支付、財政貼息、稅收優(yōu)惠等作為宏觀調控的重要財稅政策工具的使用日臻成熟。所有這些都是我國實施振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，采取積極財稅政策可資借鑒的寶貴經(jīng)驗。此外，我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅收收入的超額增長也為振興東北，實施區(qū)域性積極財稅政策提供了可供操作的現(xiàn)實財力空間。

4.消費型增值稅制度的示范效應良好。東北老工業(yè)基地的固定資產(chǎn)更新財力不足問題，是制約經(jīng)濟振興的關鍵問題之一。擴大增值稅抵扣范圍試點的實行，一方面為試點的行業(yè)的固定資產(chǎn)更新補充了資金；另一方面還對全國有示范作用，而且在吸引區(qū)域外資金流向方面起到了良好的導向與示范作用。

二、區(qū)域性積極財稅政策的制度安排

為了有效地實現(xiàn)東北老工業(yè)基地的振興，在實施區(qū)域性積極財稅政策時應有所側重，點面結合。 “點”即政策支持的行業(yè)領域：“面”即政策支持的地區(qū)區(qū)域。

（一）擴大財稅政策的支持范圍

1.應加大對資源型城市的政策支持力度。從東北地區(qū)的實際情況看，主要分為四種類型：一是綜合性工業(yè)城市，如沈陽、哈爾濱、長春等工業(yè)城市；二是煤礦、石油城市，如阜新、雞西、大慶等資源型城市；三是森工林區(qū)，如伊春及其他林業(yè)局等；四是農(nóng)村地區(qū)。前兩類主要是工業(yè)城市，后兩類主要是農(nóng)林地區(qū)。從國家財政支持的區(qū)域來看，近2年來對東北地區(qū)的財稅政策支持主要傾斜在上述的前兩個區(qū)域，即綜合性工業(yè)城市和資源型城市，其中以綜合性工業(yè)城市享受到的優(yōu)惠最多。資源型城市則由于資源稟賦原因，直到21世紀初還承擔著國家計劃任務，一直處于為國家；宏觀經(jīng)濟發(fā)展作貢獻的地位。據(jù)統(tǒng)計僅黑龍江省自1952年以來，由于初級資源品的低價調出與工業(yè)制成品的高價調入，形成的價差貢獻多達7000億元，而國家對該省的預算內投資不足其貢獻額度的1／4.又因其；③產(chǎn)業(yè)進入壁壘較高，非國有經(jīng)濟進入難度較大，要實現(xiàn)資源型城市的振興，國家財稅政策方面的支持至關重要。

2.應重視對基礎產(chǎn)業(yè)的政策支持。國家對東北農(nóng)村地區(qū)的支持主要是使用財稅政策，即減免農(nóng)業(yè)稅；對東北林區(qū)的財政支持主要是繼續(xù)落實天然林保護工程資金。然而，這些政策和資金對森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的支持作用遠未達到“振興”的目的。對于今后財稅政策支持區(qū)域的把握，我們認為應該向森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)做進一步的傾斜。東北老工業(yè)基地的振興是全面的振興，不能片面地理解為對傳統(tǒng)工業(yè)城市的振興。前期支持工業(yè)城市的財稅政策有利于迅速拉動東北的經(jīng)濟增長，但要使經(jīng)濟向深度發(fā)展，財稅政策必須惠及森工林區(qū)和農(nóng)村地區(qū)，當然也包括資源型城市。

（二）合理安排財稅政策的支持重點

已實施的財稅支持政策主要是加大了對東北的裝備制造業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持力度。如首批振興東北老工業(yè)基地的100個國債項目中，遼寧省的52個項目都是圍繞先進裝備制造業(yè)和原材料基地兩個主題，總投資442億元；2003年國家還啟動了高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項60個項目，總投資56億元，截至2004年底，國家共下達國債項目貼息資金8億元，安排東北高新技術項目118項。毫無疑問，裝備制造業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)都是拉動東北經(jīng)濟的增長點，東北經(jīng)濟的騰飛要靠這些優(yōu)勢項目來帶動。但是，東北老工業(yè)基地的振興從長期著眼，還需要解決一些基礎的瓶頸問題，以便從根本上全面振興東北地區(qū)。具體來說，新一輪的財稅扶持項目應更加側重以下領域：

1.減輕企業(yè)與地方的歷史包袱。東北老工業(yè)基地振興的一個重要內容就是國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性調整。由于東北地區(qū)國有經(jīng)濟的比重高，形成時間長，這種調整需要非常高的體制轉型成本，這就需要政府的投入，以幫助企業(yè)減輕或甩掉歷史包袱。為此，建議國家設立東北老工業(yè)基地調整改造基金，專項用于東北地區(qū)衰退產(chǎn)業(yè)的退出、接續(xù)產(chǎn)業(yè)的培育，以保證穩(wěn)定的資金來源和渠道。

2.完善社會保障體系。東北地區(qū)的社會保障問題與企業(yè)的歷史包袱問題緊密相關，且形勢依然嚴峻。以吉林省為例，到2002年末，全省下崗失業(yè)人員累計超過100萬人，全省離退休人員105萬人，每年養(yǎng)老保險基金收支自然缺口近30億元，全省城鎮(zhèn)納入動態(tài)管理的“低?！睂ο?49.7萬人。未來5年城鎮(zhèn)約有230萬下崗失業(yè)人員和新生勞動力需要就業(yè)，農(nóng)村約有200萬富余勞動力需向城鎮(zhèn)轉移。另外，東北地區(qū)的失業(yè)保險金也遠低于全國平均水平。因此，需要國家加大對東北地區(qū)社會保障政策的支持力度，解決社會保障支出缺口巨大的問題，使社會保障制度成為社會的穩(wěn)定器，為振興東北創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.生態(tài)環(huán)境的保護與建設。東北地區(qū)作為我國重化工業(yè)的基地，過去一直沒有重視生態(tài)環(huán)境的保護，生產(chǎn)粗放、污染嚴重、資源消耗大。作為世界三大黑土帶之一，東北大平原的黑土在近半個多世紀以來，有2／3的耕地存在嚴重的水土流失，黑土層已由原來的60厘米～70厘米厚減到30厘米左右；在中南部地區(qū)，特別是遼寧中部城市群地區(qū)，鋼鐵、冶金、采礦、石油化工等產(chǎn)業(yè)集中，長期以來“三廢”治理的欠賬較大，未經(jīng)處理或處理未達標的城市和工業(yè)廢水大量流入農(nóng)業(yè)地區(qū)，使一些農(nóng)業(yè)土地受到嚴重污染；而在約占東北大平原面積1／3的西部，與科爾沁沙地相鄰接，生態(tài)環(huán)境脆弱，分布有總面積達200萬公頃的風沙土，320萬公頃草場已有80％以上的面積嚴重退化；還有，因大規(guī)模農(nóng)業(yè)開墾，使東北大平原濕地面積急劇減少，濕地的生物種類已減少了25％?！∫虼嗽谪敹愓呱希藬U大國家財政對環(huán)境保護和治理的投入規(guī)模，還可在東北開征生態(tài)稅收，以配合財政政策，調整產(chǎn)業(yè)布局。

三、區(qū)域性積極財稅政策策略

我國實施了近7年的積極財政政策，在對整體國民經(jīng)濟發(fā)展作出積極貢獻的同時，也帶來一些負面因    素和潛在風險。在東北實施區(qū)域性積極財稅政策時，需借鑒國際成功經(jīng)驗，盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風險。

（一）財稅政策實施過程中需考慮的問題

1.國債資金的投資效率。由于國債資金配置存在嚴重的計劃經(jīng)濟色彩，需防止預算軟約束在國債資金的安排使用中可能造成的浪費和低效率現(xiàn)象。如由于國債項目前期準備工作不足，不能按時開工和竣工而造成國債資金閑置；或者由于國債項目設計、施工出現(xiàn)嚴重失誤，致使工程量大增，拖延工期或形成半拉子工程等失誤浪費現(xiàn)象。

2.對民間資本的擠壓效應。東北老工業(yè)基地經(jīng)濟增長乏力的一個重要原因就是，國有經(jīng)濟比重過大，缺乏市場活力。據(jù)統(tǒng)計，東北地區(qū)的國有企業(yè)大體上占企業(yè)總數(shù)的70％左右。前期振興東北的國債項目主要是加大對國有企業(yè)的扶持，這就有可能對民間資本產(chǎn)生擠壓效應，而民營經(jīng)濟比重過低，會導致市場化程度低，經(jīng)濟發(fā)展內在動力不足。

3.經(jīng)濟結構矛盾。東北地區(qū)現(xiàn)有的經(jīng)濟結構矛盾主要有二：其一，收入分配和消費結構性失衡。不同行業(yè)、地區(qū)間職工的收入差距在拉大。1998年以來農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值沒有實質性增長，農(nóng)村和林區(qū)居民的收入水平提高緩慢。其二，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展仍不均衡。雖然加大了財政轉移支付力度，但國債項目的安排更多地集中在大城市，使得區(qū)域不平衡狀況更加嚴重。

4.國際成功經(jīng)驗的借鑒。東北地區(qū)的老工業(yè)基礎（遼寧起始于1894年的京沈鐵路時期；黑龍江起始于抗美援朝遼寧省北遷項目及“一五”時期國家重點建設項目；吉林起始于“一五”時期國家的9個重點建設項目），主要是以資源為依托形成的重工業(yè)格局，其特點與德國的煤炭主產(chǎn)區(qū)魯爾區(qū)和法國的鐵礦主產(chǎn)區(qū)洛林區(qū)有相似之處，都是依托自然資源興起的老工業(yè)區(qū)。魯爾與洛林的振興均借助于國家的政策支持，如法國政府對洛林地區(qū)實行3萬法郎以上的生產(chǎn)性新設備投資給予30％的補貼、服務性設備給予20％的補貼等，其成功經(jīng)驗值得借鑒。

（二）有效實施區(qū)域性財稅政策的策略

為了能夠避免積極財政政策實施可能造成的不利后果，我們總結了兩條策略性主張，以求能夠更有效地實施振興東北的區(qū)域性積極財稅政策。

1.建立省以下的轉移支付制度。我國現(xiàn)行的轉移支付辦法均在中央和省一級進行，對省以下的轉移支付制度沒有明確規(guī)定。東北地區(qū)不但整體上較東南沿海地區(qū)落后，而且在一個省內也存在較大的地區(qū)差距。在這種客觀現(xiàn)實條件下，隨著公共財政的逐步建立，分稅制的不斷完善，建立完整的省以下的轉移支付制度就顯得非常迫切。省以下的轉移支付制度應在考慮本省實際情況的基礎上，在財政管理體制目標范圍內，盡量與中央對地方的轉移支付制度相協(xié)調。

2.政府投資引導民間資本。為了更有效地提高政府投資的效率，政府投資的一個基本原則是：政府投資先行，引導民間資本投入落后地區(qū)。落后地區(qū)的多數(shù)基礎設施投資只是具有一定的公共性，不屬于純公共物品。對此，政府投資雖是必要的，但更有效的辦法是通過項目融資的方式，鼓勵民間資本進入。這不但可以緩解政府財政的壓力，還可以促進民營經(jīng)濟的發(fā)展。

3.試行區(qū)域性生態(tài)稅收制度。我國現(xiàn)行稅收制度在計稅依據(jù)的確定上，均以價值決定理論為基礎，沒有將資源品開采過程中的生態(tài)價值折損納入計稅依據(jù)。資源品尤其是初級資源品的銷售價格在進入市場時，其價格決定均取決于供需狀況。導致資源主產(chǎn)區(qū)一方面產(chǎn)品低價外銷；另一方面生態(tài)狀況急劇惡化，又得不到及時彌補。實施區(qū)域性財稅政策支持，可考慮配合稅收制度改革，調整稅收管理體制，在資源品主產(chǎn)區(qū)進行生態(tài)型稅收制度的試點，以現(xiàn)行排污收費制度為基礎，按照自然資源的稀缺程度，將生態(tài)價值折損量量化計入計稅依據(jù)，稅收收入定向用于生態(tài)環(huán)境的恢復與治理。

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