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【關鍵詞】村鎮中小學學校 財務 內部管理審計

引言

學生在中小學學校階段所受到的教育在學生的整個教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學生學習提供一個良好的學習環境是擺在整個社會面前的重要問題。隨著社會各方面的不斷發展與進步，國家對教育也開始實行教學改革。這一改革過程不僅僅針對教學，同樣也涉及中小學學校內部的各項工作，其中包括對各級的中小學學校進行評估，評估活動離不開審計。在這里審計所起到的作用就是對被審計單位的預算決算、財政收支以及對被審計單位在其他活動中的各種執行及控制情況來進行獨立的評價。如何將內部審計在中小學學校日常工作所起到的監督作用發揮出來，進而促進中小學學校的發展，是目前擺在中小學學校內部審計工作面前的問題。

一、審計的主要內容及重點

中小學學校公用經費使用情況：重點審計財務收支的真實性、合法性和效益性。1.審查公用經費收入情況，審查其是否納入財務部門統一核算和管理，有無隱瞞收入、轉移資金、公款私存或將收入掛賬等問題。2.審查支出的真實性、合法性、效益性。各項支出是否真實、合法，資金的使用是否符合規定的范圍和標準，有無擴大開支范圍、提高開支標準、虛列支出、轉移資金、濫發錢物等問題。重大經濟行為是否經校班子集體研究討論決定，是否實行政府采購，手續是否完備，程序是否合法。3.審查“三公經費”的支出情況及占公用經費支出比例。

二、中小學學校內部審計工作中存在的問題

通過審計發現，中小學學校會計基礎工作得到了很大的提高，具體表現在絕大多數報賬員通過培訓或自學都取得了會計從業資格證，財務收支、財務核算更加規范。學校都制定了各項財務管理制度，定期進行財務稽核，民主理財、財務公開有了良好的開端。建立了固定資產臺賬，亂收費現象得到了有效地遏制。但在審計中也發現少數中小學學校在財務管理方面仍存在一些問題，諸如學校內部控制制度不完善，財務公開不到位，個別校長民主理財觀念不強，教輔資料代收代支操作不規范，少數中心學校分面上、本部兩塊核算，向所轄學校分攤費用等問題。問題主要體現在以下幾點：

1.缺乏內部審計人員。村鎮中的各級中小學學校沒有對內部審計工作引起足夠的重視，在學校內沒有設立專門的內部審計人員。學校員工主要由教工組成，在學校里有專門負責財務的人員比較少。與此同時，學校的負責人過分強調生源，認為在中小學學校里學校的主要工作只是教育好學生，認為財務、技術等活動不需要太過注意，也無須重視內部審計的工作。部分學校雖有內部審計人員，但由于學校的不重視，致使審計人員形同虛設，從而造成學校的大部分工作無法得到有效的監督。

2.審計人員的素質不夠高。在各個中小學學校編制里，財務部門的人員不多，很難培養出能夠實時更新財務思想的工作氣氛。中小學學校的日常教學活動通常具有高重復性、比較簡單的特點，所以很多的做賬流程被固定化。中小學學校的財務信息不會像各個企業那樣會得到社會的監督，所以中小學學校的財務人員就不會經常更新做賬方式，也不會積極學習新的相關法律法規。所以，大部分中小學學校的財務人員現有的知識結構無法滿足強化中小學學校財務管理的各種需要。

3.中小學學校的內部控制不夠健全。中小學學校的內部控制不夠健全，各個控制點的設置不夠合理。為了促進各個中小學學校教育改革活動能夠得到有效的實施，政府的有關部門已經出臺了相關的內部審計意見。然而，各種實踐結果證明，這類審計意見對中小學學校缺乏強有效的可操作性。在當下，我國的各級中小學學校基本沒有形成一個完整的、具有一定可行性的內部控制系統來指導內部控制在各個中小學學校中要如何實行。

4.中小學學校中缺乏經濟責任審計。這里的經濟責任審計指的是要對學校的負責人在任時的各種經濟狀況給予考核與評價。和其他政府部門的審計相比較，各個中小學學校的經濟責任履行被沒有得到良好的控制與監督，從而無法監督學校的管理狀況，也就無法對學校的管理進行有實質性作用的幫助。

5.中小學學校的審計工作缺少有關的監督評價體系。在各個中小學學校日常工作中，比較重要的考核評價體系基本都與教學成果等問題有關，對于專門的內部審計還是比較缺乏，所以，很少有專門對學校的工作設定相應的監督與評價體系。即使有部分學校設有相應的體系，一般的內部監督也大都流于形式，并沒有嚴格按照相關規定認真執行，甚至也會發生財務部門自己負責監督自己的工作情況。

三、如何對中小學學校內部的現狀加以改善

1.提高中小學學校的內部審計意識，使內部審計工作得到重視，并強化中小學學校的內部審計的環境。首先，要使中小學學校負責人對于內部審計的重要性的認識得到提高。單位的負責人要對本單位的財務狀況的完整與真實性負主要的責任。各種工作都只有得到了負責人的認可，工作才會得到較有效的展開。其次，要在中小學學校中加強對內部審計工作的宣傳與推廣，要使學校中的教職員工都能對學校的內部審計工作形成正確的認識，從而才會推動學校內部審計工作的展開。

2.在各級中小學學校中要有相應的內部審計人員，并且還要提高專業人員的素質。由于大多數中小學學校對于審計等工作來說更重視教學工作，造成了學校內的審計部門形同虛設的局面。沒有符合要求的審計人員，對于開展真正的審計工作來講是非常困難的。所以對于各級中小學學校來說，要在學校中設置專門的內部審計人員。同時，學校還要監督學校內的財務人員加強自身對于理論知識的學習，努力提高自身的專業素質，以便適應學校在不斷發展中的不同要求。

3.對于中小學學校內部的控制要加強，避免發生資產流失的現象。首先，學校要加強對于學校內的財務與審計人員的專業培訓與學習，在財務人員的專業技能得到提升的同時，建立與學校自身的情況相符合的內部控制制度。其次，學校的內部審計人員需要對學校的負責人提交可行的內部控制制度，同時，通過學校的實際操作，要對這一制度進行不斷的改進與完善。

4.在中小學學校日常工作中，要加大負責人的經濟責任的審計工作。大多數的中小學學校并沒有對學校的負責人所應負的經濟責任制定相應的界定與考核辦法，也沒有對于學校的經濟責任設立相關的審計量化指標，所以，大部分學校負責人應負的經濟責任基本處于真空的狀態。中小學學校自身也要建立起相應的考核制度以及對于經濟責任的界定方法，使之可以形成科學的評價體系，從而可以對負責人進行客觀公正的評價，有利于加強對學校各項工作的管理，也可以促進學校的健康發展。

5.按照“確認業績，揭示問題，完善監督，改善管理”的原則，通過查閱財務制度、銀行賬戶、財務報表、賬簿、憑證等會計資料、固定資產明細臺賬、債權債務清理明細表、重大經濟事項的決策材料及相關文件、合同、協議和會議記錄等資料，對離任校長任職期間的財務收支真實性、合法性、效益性以及履行經濟責任、遵守財經紀律、廉潔自律等情況進行認真細致的核查審計。

6.引進第三方對學校的工作進行監督，中小學學校可以加強與第三方關于審計工作的交流。在各個企業中，不僅在企業內部會設有內審部門，對企業的各項活動進行監督，還會請獨立的第三方對企業的財務報告提出具體的意見，同時還會對企業自身的各種內部審計工作進行相應的評價。對于各級中小學學校而言，這種方式也值得學校在工作中進行借鑒。學校也可以引進獨立的第三方，對學校的內部審計工作定期地進行評價以及相應的指導，找到學校在工作中的缺陷與漏洞，使學校可以及時對自身的內部審計制度進行相應的修改與訂正，防止學校的資產發生流失的現象。

結束語

通過審計，為村鎮教育事業的改革、發展和穩定創造了良好的環境，使學校財務收支審計工作規范化、制度化得到了正確及時的評價。教育內部審計深入基層學校，強化審計監督，充分發揮教育內審的職能作用。同時達到了幫助學校把關理財，提高財經法律意識，健全內控，堵塞漏洞，預防警示的目的。村鎮中小學學校的內部審計工作要想在新形勢下開創出新的局面，就要從本校的內部審計的現狀出發，正視自身存在的問題與不足，針對問題找到各種解決方法，同時還要抓住教育發展越快，就越需要對學校的工作進行審計的規律與機遇，為提高本校的內部審計工作的質量奮發工作，做出不懈的努力。

【參考文獻】

[1]劉玉廷.全面提升企業經營管理水平的重要舉措――《企業內部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010（05） .

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（一）開展海關內部績效審計是政府審計發展的必經階段從世界審計發展史看，政府績效審計興起于第二次世界大戰后的西方國家，20世紀40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經濟資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經濟責任的要求越來越高，政府審計的范圍發生了很大變化，政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務審計并存的現代審計發展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀70至80年代得到較快發展，20世紀90年代完成了傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，截至2005年，開展績效審計的工作量高達80％以上。歐美工業化國家各國最高審計機關已對政府績效審計的概念、內容、目標、標準和方法、程序、審計報告等做了規定，并制定了審計指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計是經濟發展到一定程度，政府審計的必經階段，隨著我國經濟的發展，公共開支不斷增加，公共管理的復雜性日益顯現，人們對社會公平正義的訴求不斷增強，實施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此，開展海關內部績效審計也是海關內審工作的發展方向和必須遵循的規律。（二）開展海關內部績效審計是我國審計實務發展的要求我國對政府績效審計的理論探索始于20世紀80年代，實踐探索始于21世紀初，大致分為三個階段。2000年至2005年，試點探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務性政府機構的提出，如何利用績效審計促進政府利用有限資源，提高財政支出績效的實踐探索變得迫切，我國開始試點探索政府績效審計，主要體現在以深圳和青島為試點代表的政府績效審計。2006年至2008年，發展階段，《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》將“全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節約型和環境友好型社會”作為審計工作的主要任務，從審計內容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務的保障，它標志著政府績效審計已經成為我國審計工作的發展方向。2009年至2012年，全面推進階段，《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這標志著我國審計工作由財政財務收支審計與效益審計并重，提升到全面推進政府績效審計層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計的實現方式并提出了明確的要求，同樣，海關內部審計也要根據國家審計確定的工作方向，開展海關內部績效審計。（三）開展海關內部績效審計是加強海關內部管理的必然選擇隨著我國經濟的迅猛發展和經濟結構的轉型升級，海關職能實現方式也在不斷地調整，根據當前國際貿易的形式和海關的管理結構，一項業務的辦理往往涉及多個部門，內部流轉的環節較多，協調性事務不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關總署黨組提出了“四好”工作目標，2013年全國海關關長會議要求完善海關考核評價機制，開展各直屬海關“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關內審部門也要圍繞“四好”工作目標，開展績效審計研究，提出績效審計的實現途徑，評價績效管理制度是否可行合理，考核評價機制是否有效落實，為提高海關管理績效，更好地實現“四好”目標服務。另一方面，從海關近年來發生的違法違紀案件看，直接違反規定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當利益情事的發生呈上升趨勢，開展海關內部績效審計可以進一步加強監督，發揮事前預防的作用，防范廉政風險。

二、海關內部績效審計的現實基礎

（一）合規性問題呈現減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關構建風險管理機制，推進大監管體系建設，不斷建立健全內部控制機制，形成了良好的內部管理機制，依法行政水平不斷提高。各領域加強職能監控和檢查，有效控制了違法違規問題的發生。專門審計監督有了長足的發展，近年來，海關通過經濟責任審計、督察等監督工作，發現和查處了大量違規情事。從審計監督的結果看，商品歸類、減免稅等領域的合規性問題呈下降趨勢，發現的問題多涉及新的商品以及非海關審批權限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎；另一方面，部門之間的聯系配合，“結合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現實需求。（二）海關內審體制不斷規范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關相繼出臺了關于經濟責任審計、督察、內部控制等內審領域的署級規范，海關內審的審計方法、審計手段不斷創新，審計人才隊伍建設不斷加強，已經形成了較為完備的海關內審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關內部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領域逐步形成績效考核評價指標，為開展績效審計提供了權威的標準內審部門在開展績效審計時，需要運用相關領域的考核評價指標，一方面評估考核評價指標的落實情況，另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當前海關系統，有的部門已經建立了或正在研究制定本領域的績效考核評價指標，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立，為海關內部績效審計的開展提供了檢查評價依據和權威標準。（四）海關探索開展績效審計，積累了一定的經驗2005年，海關開始探索開展內部績效審計，在前期試點和學習先進審計理念的基礎上，結合海關自身特點，于2007制定了《開展海關管理審計的指導意見（試行）》，用以指導全國海關的績效審計工作。經歷了最初的試點后，至2012年，已對多個海關開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領導干部經濟責任審計、內控審計、業務督察的相關規定中。通過績效審計實踐，海關基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經驗。2013年，海關內審工作目標中，增加了績效管理的標準，要求在內審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進出口監管的經濟、社會、環境效益是否達到預期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。

三、海關內部績效審計存在的主要問題

（一）績效管理理念有待進一步強化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關已經從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導下開展工作，很好地發揮了各項職能，但是與此同時，有的執行者，甚至于有的管理層又走進了“機械執法”的誤區，有的認為海關就是執行部門，只需要認真執行規章制度，實現工作目標就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實際產出是否成比例不是海關應該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風險管理審計、風險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內容，而對符合我國實際情況，特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實務做法具有指導意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據，最終的結果是相關不良績效的問題作為審計建議提出，內部審計人員也多由此對開展績效審計產生“畏難情況”，希望能在相關規定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關內部績效審計在內的政府績效審計的發展。我國政府績效審計處于發展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規定，《審計法》及相關規章也主要是針對財務審計和法規審計而做出的規定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內部審計協會于2007年實施了《經濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關于績效審計的內部審計準則，對績效審計做出了一些原則的規定，但是這些準則一方面由于機構的原因，并不具有強制性的法律地位，只能供海關參考，另一方面其規定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實施的指導性并不大。海關總署自2005年至2007年在海關系統開展了績效審計（管理審計）試點，并在總結試點經驗的基礎上，于2007年制定了指導意見，該意見對海關內部績效審計起到了推動和指導作用，但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒，該意見并沒有對海關績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規定，因此，該意見對海關內部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務指導作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統審計，它在審計方式和審計方法上與傳統審計有著明顯的區別，海關目前的審計還大多停留在合規性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標準的權威性和公信力還需進一步增強一方面，不同部門對某一項業務的考核有重復，都根據自身監控范圍制定了評價指標，但是由于評價指標的計算統計口徑不一，導致指標計算結果出現差異，內審部門在使用相關指標時，被審計單位常常提出異議，有時會出現內審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況；另一方面，指標應用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可，各部門的考核指標在本業務領域的適用比較順暢，但內審部門在把相關指標整合成綜合性指標體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關等高級管理層的認可，在現行行政體制下，這是一項需要長期協調、逐步推進的工作。（四）現有海關內審人員的素質難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應審計發展的需要，這就對績效審計師的綜合素質提出了更高的要求，但是，海關內審部門作為海關一個新生部門，內審人員長期從事合規性審計，對開展績效審計的認識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關對內審人員的績效審計業務的培訓還需加強，近年來，海關系統每年都要舉辦內部審計培訓，主要圍繞領導干部經濟責任審計、內部控制審計等題目開展內審業務培訓，培訓的內容大多是工作任務的布置，合規性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內容的培訓。再次，績效審計師的培養需要長期的過程，一個優秀的績效審計師需要經過海關多個崗位的培養，既需要一定的專業知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關對績效審計人員的培養缺乏長遠的規劃，對績效審計師與傳統審計師的區別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規劃的情況都不利于今后海關內部績效審計的全面開展。

四、海關內部績效審計的發展對策

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1.獨立性。

績效考核作為內部控制五要素之一———控制活動的組成部分，是一項系統工程，涉及公司的發展規劃、戰略目標體系及其目標責任體系、指標評價體系、評價標準、評價內容及評價方法等，其核心是促進企業管理水平的提高及綜合實力的增強，其實質是使員工個人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發揮到極致。內部審計是企業內部建立的一種獨立的評價活動，作為一項監督評價機制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內部審計的目的是協助企業的管理成員有效地履行他們的職責。為了保持獨立性，內部審計不參與任何經營管理工作。

2.二者的關聯度。

第一，二者總體目標相同。績效考核已經從單純對財務指標的衡量而逐漸發展為一個業績評價的體系。評價方法著重于從長遠的眼光看企業的發展，從而進行業績的考核。第二，二者評價范圍相似，但各有側重點。績效考核一般從工作業績、工作能力、工作態度等幾個方面對企業、部門或員工進行評價，內部審計主要側重關注內部控制的有效性，對這幾個方面都有所涉獵，但不是直接對這幾個方面進行評價。同時內部審計活動自身也需要有一套評價體系對其考核，而績效考核過程本身也需要內部審計的評價。第三，二者作用互相促進。企業管理復雜性的增加使內部控制日益重要，內部審計對內部控制的各項活動（包括績效考核）進行監督，為其合理有效執行提供了保證；而績效考核的激勵作用又增強了企業人員執行內部控制制度的積極性，從而提高了有關內部控制各種規章制度的遵循程度，這又為內部審計的順利開展打下了良好的基礎。

二、內部審計與績效考核互相促進、互相補充

首先，內部審計為績效考核提供依據。進行內部審計的是企業內部機構，了解掌握企業的真實情況，具有審查問題及時、深入等特征，這為企業開展績效評估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內部審計通過績效考核得到延伸。績效審計是傳統財務審計的延伸。通過績效審計，在確認被審計單位財務收支真實、合法的基礎上，還能對企業經營目標、生產技術、成本效益、資金效果、經營決策等作出正確評價，進而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經營管理，最大限度地提高企業的經濟效益。

三、內部審計參與績效考核應關注的問題

1.內部審計要在績效考核中發揮長足作用，必須注重對績效考核體系的構建及績效評價指標考核的全程監控。

要建立最高管理者分管的內部審計機構，并將審計機構負責人納入績效考核工作小組的領導層，確立權威性。在績效考核辦法制定階段，發揮內部審計的分析評價職能，并結合審計過程中了解的情況提出相關建議。在績效考核實施階段，監督考核程序、考核方式、考核依據是否規范有效，考核結果是否公正，并對實施過程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。

2.領導應高度重視。

只有領導重視，內部審計機構的獨立性和權威性才能有效加強，內部審計的作用就發揮得越充分，對績效考核的促進作用就越高。我們的工作實踐也證明了這一點。另外應注意的是，為保持高度獨立性和客觀性，內部審計人員應對績效考核所采用的評價方法是否適當、考核程序是否規范、考核結果是否公正進行評價，而不應直接參與績效考核工作對企業、部門或個人的業績進行評價。

3.應配備各類專業人才，加快審計轉型發展。

要想在企業績效考核中充分發揮內部審計的作用，就不能停留在原來以財務審計為主的階段，而是要加快審計轉型發展，從單純的財務審計為主轉向內控審計、績效審計、風險管理審計為主，從單一的事后監督向事前、事中、事后全過程跟蹤發展。要順利完成審計轉型，最關鍵的要素是人才。

4.績效考核是一項時效性較強的工作

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關鍵詞：績效審計；對比；分析

績效審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果，也是審計理論聯系審計實踐的橋梁。審計目標是審計與外部環境的紐帶，它直接反映社會環境的需求，影響和制約審計的外部環境的變化，會對審計目標提出調整要求，進而引起審計實踐的變革。同時，審計目標對審計人員的審計責任也有直接影響，有什么樣的審計目標就有什么樣的審計責任。

一、國外研究現狀

有關于績效審計，國外有多種定義。據統計，有關績效審計的提法多達20多種，例如：績效審計（performance audit）、管理業績審計（management performance audit）、效率審計（efficiency audit）、效果性審計（effectiveness audit）、“3E審計”（economy，efficiency & effectiveness auditing）等。隨著時代的發展，各國審計部門規范了績效審計在本國的稱謂，比如美國的績效審計、英國的貨幣價值審計、加拿大的綜合審計、澳大利亞的效率審計、中國香港的衡工量值審計，最高審計機關稱為效率審計。

國外績效審計起步時間長，發展較為完善，但是各國績效審計產生的歷史背景不盡相同，各國的政治經濟體制與經濟發展水平對績效審計的影響也不一樣，因而各國所進行的績效審計從內容、重點和形式也存在差異。

美國是最早開始發展績效審計的國家，在20世紀70年代，其績效審計逐漸走向準則化和法定化。1972年，美國審計總署根據立法所賦予的權限制定了《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計準則》（Standards For Audit Of Governmental Organizations，Programs，Activities And Functions）。這份被成為“黃皮書”的審計準則，突出強調“3E”審計（經濟性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectiveness）的重要性，并首次規定了如下審計目標：檢查財務活動和遵守現行法律和規定的情況；評價管理工作的經濟性和效率性；評價項目成果與預期成果的關系。直至今日，3E審計仍然是績效審計的重要審計準則。

英國的政府績效審計稱為“貨幣價值審計”（Value-for-Money Audit）。在工業革命時期，英國憑借其資本主義經濟所創造的雄厚實力，對世界政治、經濟、軍事、文化等各個方面產生了巨大的影響。進入21世紀以后，雖然英國風光不再，但仍是世界上主要的發達國家之一。就績效審計領域來看，英聯邦五十多個成員國很大程度上都受到了英國審計的影響。在兩次世界大戰之后，隨著公共支出的增加，英國的績效審計開始發展起來。直至1983年《國家審計法》的頒布，第一次從法律上正式授權英國國家審計部門實施績效審計。目前，英國的績效審計大致可分為四類：對嚴重的鋪張浪費、效率低下和控制薄弱現象的檢查；針對特定的部門、重大項目、工程的調查；對管理活動的檢查；其他較小規模的檢查。

澳大利亞審計署從20世紀70年代初期開始對聯邦公共部門開展績效審計。1979年，有關績效審計的授權寫入修訂后的《審計法》。目前，澳大利亞聯邦審計署內設四個業務局，兩個從事財務審計，兩個從事績效審計，績效審計與財務審計平起平坐。

加拿大審計署的績效審計與財務審計相結合，稱為綜合審（Comprehensive audit），審計資源中用于經濟性、效率性和效果性審計的約占43%。

德國的審計有著悠久的歷史，其績效審計始于1969年修改的《預算法》中，其明確了審計院具有開展績效審計的權利。但是，總體來說，在發達國家中，德國在績效審計方面的成就并不引人注目，其績效審計主要任務并不是財務收支的合規性、合法性而是經濟合理性。

二、我國績效審計

我國審計機關對于績效審計的稱謂形成也有一個發展過程。在2007年前，一直稱之為效率審計，中《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》才提出：全面推擠績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。可見，直到2008年才正式使用績效審計這個屬于，在此之前一直使用績效審計。

當前我國國家審計的一個突出特征是仍然以檢查真實性、合法性的財政財務收支審計為主。形成這一局面有其客觀原因，我國的國家審計制度自恢復重建以來（1983年9月15日國家審計署成立）只有20多年，而美國等發達國家的國家審計制度都有百年以上的歷史。盡管我國經濟績效審計的開展相對落后，政府和國家審計機關對于經濟績效審計的重視卻并不是近幾年才開始，審計理論界和實務界對于經濟績效審計的探索幾乎從國家審計制度恢復重建時就已經開始了。中國審計學會自1984年成立以后，多次舉行經濟績效審計的研討會，各種審計學刊物也有大量的文章專門探討經濟績效審計。

從使用慣例及我國傳統來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務審計稱謂績效審計，把針對企業進行的非財務審計稱謂管理審計或經濟績效審計。績效審計就是審計人員采用系統方法，客觀、系統地對政府及非營利組織的項目、活動和政策就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責任，為有關方面決策提供信息。

《憲法》和《審計法》規定了政府審計的職責范圍。績效審計出發點主要是資金的流出，所以績效審計一般不關注財政收入。我國績效審計的范圍可以歸結為以下兩個大類：1.財政性資金（或稱公共資金）支出；2.國有及國有資產占控股或主導地位的企業和金融機構。

經濟績效審計不僅受到學術界的重視，我國經濟績效審計實務也在穩步實施，各級國家審計機關已在實踐中初步摸索出符合我國國情的經濟績效審計思路和方法。

三、對比分析

各國績效審計產生的歷史背景不盡相同，各國的政治經濟體制與經濟發展水平對績效審計的影響也不一樣，因而各國所進行的績效審計從內容、重點和形式也存在差異。但總的來說，績效審計具有以下幾個方面的共性：

一、績效審計已成為各國政府審計工作的重點

績效審計已成為許多國家政府審計關注的焦點和主要的工作內容。

二、績效審計建立了比較完善的標準體系

西方國家大都制訂了詳細的績效審計準則或指南。例如美國審計總署的出版物《政府組織、項目和職能部門審計準則》1981年修訂本中，制定了七條公共部門績效審計測試與評估準則，對難以量化的標準，建立了“優先實踐”概念作為衡量標準，并實行“金額化”法。隨著澳大利亞績效審計的不斷發展，澳大利亞國家審計署先后編制了《澳大利亞國家審計署績效審計手冊》、《績效審計業務指南》，從而使績效審計日益成熟，并走上規范化的軌道。

三、績效審計的范圍廣泛且形式多樣

西方政府績效審計對象一般包括行政事業單位，國家投資的公共項目和公共資金、公營企業等。績效審計的開展可以有多種形式，既可以作為單獨的一種形式開展，比如美、英、澳大利亞、日本、瑞典等國都是如此，也可以與財務審計結合進行，比如，加拿大的綜合審計、印度的經營審計就是其典型代表。

四、運用先進的審計方法與手段

績效審計中十分重視質量分析方法及決策模型研究，將一些科學理論，如信息論、系統論、控制論和概率論、數理統計等運用到績效審計中，廣泛利用各方面專家的工作，增加績效審計的科技含量。審計手段上電子計算機的運用十分普遍，不僅對電子計算機系統本身進行審計，也將計算機運用于審計計劃、管理、計算、審計數據庫等方面。

參考文獻：

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關鍵詞：財政管理；支付；策略

一、引言

隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入，我國的財政體系逐步從建設型向公共財政模式方向發展。但是，從當前我國的財政管理體系來看，不管是在財政體制、財政信息化程度，還是在資金管理等方面來看，都存在著一些問題。為了提高財政管理效率、質量，有必要對這些問題予以分析，提高財政部門管理的整體水平。

二、財政部門存在的典型管理問題

1.集中支付制度與管理體制存在矛盾

從當前的管理現狀來看，通過實施國庫集中支付能夠很好的促進財政部門對資金的監督和管理，能夠對財政收支進行很好的管理，同時防范財務風險。但是，當前的財政管理體制與之結合過程中還存在一些問題，主要表現在財政支出緩慢與進度通報考核機制的矛盾方面。

該矛盾主要體現在項目資金方面。例如，從2008年開始，之前在財政基本建設專戶核算體系中的中央預算內建設資金被全部納入到預算管理中，采用國庫集中支付的方式根據項目建設進度來給付資金。這必然導致國庫資金結余較大，項目資金給付速度緩慢的問題。尤其是部分地區受到當地氣候的影響，項目可能在第一年的10月份就不能持續進行，而國庫支付的資金超過一半以上是在9月份給付的，這部分不能在當年撥付的資金就沉淀在了部門項目結余中。但是，預算支出進度考核機制對于一些支付進行較慢的財政管理部門而言顯得進退兩難，當執行國庫集中支付時，必然會造成資金結余增加；而預算執行緩慢通報、處罰等措施又使得他們必須盡量避免資金結余增加。

2.財政部門信息化流程處理滯后

在我國國家財政體系改革的過程中，我國推行并應用了大量的財政管理及使用功能軟件，諸如國有資產管理軟件、部門預算管理軟件、金財工程平臺以及非稅軟件等財務管理軟件。雖然應用軟件種類較多，但是從本質上講依然沒有實現各個財政管理部門財政管理軟件內部數據的共享，各個部門之間的信息不能兼容，種類繁雜的財政管理軟件反而使得財政數據共享成本增加。長時間發展下去將會導致財政部門不能對撥付的財政資金進行實時的有效跟蹤，造成資金投入成本增加、資源浪費等問題。

3.專項資金監管亟待完善

部分政府部門在對待專項資金，諸如支農工程資金的管理方面，存在著監管職責缺失、職能重復等問題。最終造成了財政部門管理過程中的人力、物力與財力的浪費，使得對專項資金的監管方面存在著管理分散的問題。

例如，以支農工程專項資金為例，對于同一用途的資金，在管理過程中將之分配到不同的部門使用，而且對使用對象的情況并不清楚。導致一些項目多、資金需求大的鄉鎮不能按照對應的規定獲得資金，而且在資金核算方面的工作也沒有到位。另外，在項目資金使用過程中依然存在著相互挪用資金、擠占資金等問題你，這些監管問題給財政監管工作帶來了很大的困難。最后，雖然當前監管部門對專項資金支出情況的監督檢查工作較多，但是依然沒有形成一個對存在問題的解決與處罰策略體系，形式主義較為嚴重。這直接縱容了非法占用、挪用專項資金現象的存在。

三、解決財政部門管理問題相關建議

1.加強財政管理，完善運行機制

財政管理上級部門應該適時的對財政管理考核機制進行合理調節，所形成的機制應該遵循地域差異，結合地域特點形成適合地方推行的財政部門管理體制。例如，在對縣級財政部門進行考核工作時，則應該將資金支出進度根據項目性質的不同，將之分為常規資金支出與項目資金支出兩個部分進行分類考核，同時注重項目支出進度之外的其他因素進行考核，例如服務質量和服務態度等因素。同時，應該注重強化財政支出預算執行的分析工作，對影響支出進度的相關因素進行重點分析，并會同項目實施單位制定并形成一套切實可行、針對性強的項目解決支付方案，達到提高項目資金撥付速度的目的。

2.利用信息化手段完善財政管理工作

通過信息化系統的建設工作，提高財政管理體系信息共享程度，降低信息化操作流程中的成本支出以及資源浪費。同時，還應該基于信息化系統對相關財政管理工作進行強化。首先，做好宣傳工作，營造良好的輿論范圍。在宣傳工作過程中，可以在利用傳統媒介的同時，還可以利用網絡進行宣傳，提高宣傳工作的整體效果；其次，利用信息網絡提高對財政管理工作的監督力度，提高財政管理工作的監督與落實情況，實現財政管理工作規范化發展的最終目的；再次，做好財政管理工作，將問題整改工作結合起來，根據相關的制度和規定，在適應相關實際的同時，對各項項目業務進行適當的梳理與細化，形成一個標準化的工作標準與長效機制。

3.加強專項資金的管理力度

（1）通過績效管理審計的方式提高財政支出資金管理水平。在實施過程中，要認識到雖然當前財政績效管理已經被廣泛的應用到財政部門的管理績效與成果評估工作中，但是依然存在一定的缺陷。因此，要結合項目實施的具體特點，將績效管理進行明確闡述。

（2）制定一個更加完善的預算支出管理體系，打破傳統的根據經費性質進行項目劃分的方式。而是采用對支出細節進行明晰，確保財政部門支出更加透明。這樣不但有利于審計和監督工作，同時也能很好的杜絕資金挪用、貪污等問題的出現。

（3）對結構進行調整與優化，降低行政費用的支出比例，降低對部分競爭性資金的投入，持續提高對教育事業以及其他保障性事業方面的資金投入比例。

參考文獻：

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（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現階段開展績效審計應采取的對策1避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。

只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。

績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

3要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

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政府投資項目作為一種重要的公共資源受托責任的載體，對其投資效益和效果進行評價構成了政府績效審計的核心內容。盡管在我國政府投資項目中實行績效審計能夠緩解政府盲目進行項目投資，但是，由于政府投資項目績效審計評價內容較多且關系復雜，現有的評價方法還不完全有效，這使得我國政府投資項目績效審計的效果不容樂觀。

一、文獻回顧

20世紀60年代以來，由于越來越多的國家政府不斷開展績效審計，學者們也逐漸關注績效審計理論與實務方面的研究，取得了一些積極的成果（宋常等，2006）。投資項目績效審計涉及的內容是非常廣泛的，包括投資決策、建設方案、計劃管理、資金管理、物資管理、財務管理等諸多方面。投資項目績效審計評價方法往往會由于績效審計對象和內容的不同而不同，甚至對不同的審計人員同樣的項目也會有不同的評價方法。目前，國內外學者和實務界人士對投資項目績效審計進行評價時主要采用AHP層次分析法、模糊綜合評價法、平衡計分卡等方法。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是一種簡便、靈活而又實用，將定性和定量相結合、系統化和層次化相結合的多準則決策方法。它特別適用于那些難以完全定量分析的問題，并且具有可靠度較高、誤差較小的優點。用AHP方法進行投資績效審計評價時，一般首先對評價指標進行層次劃分、重要性識別和權重設計；然后再采用AHP方法或結合模糊數學方法來構建其績效審計評價模型。張宏亮和肖振東（2007）運用AHP方法構建了公共環境投資項目審計的一般指標體系和評價模型。梁星和王鳳華（2007）在構建政府績效審計評價指標體系的基礎上，基于模糊數學和AHP層次分析法，對政府績效審計構建了模糊綜合評價模型。陳偉（2007）在對聯網審計的實施成本、效益、審計風險控制等因素分析的基礎上，建立了聯網審計績效評價的AHP層次結構模型。肖限平（2011）借鑒項目后評價的一些指標和方法，運用模糊綜合評價法提出了一個水利建設績效審計通用評價模型。該評價模型在選用評價指標體系相關指標后，通過確定相應指標的權重系數，并結合專家經驗打分法計算出項目綜合評價值。

平衡計分卡（The Balanced Scorecard，簡稱BSC）是以信息為基礎，系統地考慮企業業績驅動因素，多維度地平衡指標評價因素的一種新的組織績效管理工具。借助平衡計分卡可構建績效審計評價指標體系、評價矩陣和對應的評價模型，但根據不同的審計對象，平衡計分卡的維度需進行相應的改變。韓曉梅和韓朝莉（2008）根據新時期內部審計特征，從財務、客戶、內部審計流程、內部審計學習和創新四個維度分別設計平衡計分卡四個維度的評價指標，建立了基于企業戰略的內部審計績效評價模型。于吉全和孫曉霞（2009）從影響建設項目績效的因素出發，將建設項目績效評價指標體系劃分為前期決策、項目管理、財務、項目效益四個維度，建立了基于平衡計分卡的建設項目績效審計評價方法和模型。張建新和馮彥妍（2010）將學校的籌集資金能力、產出效果、人財物的投入情況及利用效率、可持續發展能力和潛力等內容作為平衡計分卡的四個維度，建立了高校績效審計評價模型。

綜觀已有的研究可以發現，由于投資項目績效審計的對象和內容千差萬別，目前尚沒有形成一套科學統一的投資項目績效審計評價模型和方法。在進行績效審計評價時，只能根據具體投資項目績效審計的需求、審計人員的偏好等因素選擇相應的評價方法，而這些方法目前還主要在AHP層次分析法、模糊綜合評價法、平衡計分卡等中選擇。一般而言，投資項目績效審計成果要緊緊把握兩個方面：一是服務領導決策；二是服務群眾的知情權。而現有評價方法在反映“用戶需求”及其需求與評價指標的耦合方面尚存一些不足。質量功能展開（Quality Function Deployment，以下簡稱QFD）是最能體現用戶需求、反映用戶聲音的一種方法。鑒于此，本文將質量功能展開及其核心工具質量屋（House of Quality，簡稱HoQ）技術引入到投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法，并通過算例說明該方法的具體應用。

二、QFD技術與投資項目績效審計評價

QFD最早由日本學者Akao Yo ji提出，它是一種能夠分析用戶需求，并能直觀地將需求映射為產品設計要求的質量分析工具。QFD方法通過矩陣來呈現用戶需求與產品設計指標之間的映射關系，并對這種關系進行量化分析；然后確定評價用戶需求的關鍵設計指標，從而設計出滿足用戶需求的產品。質量屋模型是QFD的核心，其詳細結構如圖1所示。在質量屋構建過程中，用戶通常都是以較為模糊的、不完備的語言將他們的主觀感受表達成為需求內容，用戶需求貫穿QFD的全過程。

本文將QFD引入投資項目績效審計評價過程，首先分析影響投資項目績效的影響因素和因素之間的關聯關系，然后借鑒宋常等人（2011）提出的以“5E”為核心設計的投資項目績效審計評價基本框架，將政府和群眾關注的績效審計核心內容：經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性五個屬性層看作用戶的需求（一級指標），同時，為了簡單起見，將文獻[2]中的11個一級指標作為本文的二級指標，從而構建基于QFD的投資項目績效審計評價指標體系，如表1所示。

三、基于QFD的投資項目績效審計評價

（一）投資項目績效審計評價質量屋模型

建立質量屋模型是基于QFD的投資項目績效審計評價的核心內容。通過質量屋中的用戶需求與服務技術設施的關系矩陣和服務技術設施自相關矩陣，可以量化分析投資項目績效審計的評價指標和主要影響因素之間的關聯關系；然后，通過多階段質量屋模型對評價指標進行自頂向下的分解，直到分解到審計人員容易判斷的評價指標。為了研究的方便，本文 將影響績效評價結果的因素稱為一級指標，影響一級指標的因素稱為二級指標。基于這樣的理解和分析，本文構建了如圖2所示的投資項目績效審計評價質量屋模型，通過建立二階段質量屋模型將實現基于QFD的績效審計評價。

圖2所示的質量屋由左墻、天花板、房間、屋頂、隔墻和地板六部分組成。其中，左墻表示投資項目績效審計評價指標；左墻與房間之間的隔墻表示評價指標的權重wi；天花板表示評價指標的主要影響因素；屋頂的自相關矩陣表示各影響因素間的關聯關系；房間表示評價指標和影響因素之間的關聯程度，用矩陣Ri×j表示，其元素rij稱為關系度，表示第j個影響因素對第i個評價指標的關聯程度；地板表示各影響因素的權重，第j個影響因素相對于各評價指標對投資項目績效水平的權重用kj表示。

通常，各項影響因素之間的相對權重、各評價指標間的關聯強弱，以及各項影響因素與各評價指標間的關系都不能給出確定性度量，只能給出定性描述，需依賴專家打分確定。本文采用等級來描述，專家只需打出等級，無需具體打分，可以消除具體打分的非正常偏差。

（二）績效審計QFD評價第一階段質量屋模型的建立

投資項目績效審計QFD評價第一階段質量屋模型如圖3所示。質量屋的左墻只有一個評價指標，在這里表示為總績效水平，天花板是影響總績效水平的一級指標ci，屋頂是一級指標自相關矩陣，地下室由一級指標的影響權重wi和各個一級指標的績效水平指數si兩部分構成。

（三）績效審計QFD評價第二階段質量屋模型的建立

投資項目績效審計QFD評價第二階段質量屋模型如圖4所示。該階段的質量屋將一級指標放在左墻，并根據評價指標的層次結合關系矩陣R'1×m和R''m×n將一級指標分解為二級指標后放在天花板。由于本文中的投資項目績效審計評價二級指標可以由審計人員直接給出評價結果，因此，質量屋的地下室存放根據評價結果構成的判斷矩陣pm×n 。二級評價指標權重kj放在地下室的頂層，而地下室的左墻存放一級評價指標的績效水平指數si。

（四）關系矩陣的建立

第二階段質量屋的中間房間均存放評價指標與影響因素的關系矩陣，第一階段質量屋用R'1×m表示，第二階段質量屋用R''m×n表示，其矩陣元素表示質量屋中下級評價指標對上級指標的關聯程度。為了計算的方便，本文采用專家打分法，用數字0—9來量化關聯程度的等級。

（五）判斷矩陣的建立

判斷矩陣pm×n位于地下室，如圖4所示。由于二級指標在投資項目績效審計評價中為最底層級，也是審計人員最容易評價的指標。審計人員可以通過書面或者口頭詢問、檢查書面文書、現場觀察、追蹤業務流程、統計分析等形式獲得具體數值。將獲得的各個二級指標的評價均值記為cj（j=1，2，…，n），則判斷矩陣pi×j的元素pij的值可以通過公式計算得到：

（六）計算投資項目總績效水平

總績效水平是投資項目績效審計評價的最終結果，它是通過自下而上的計算得到的，先計算二級評價指標績效指數，再計算總績效水平。本文為了簡便起見，在計算過程中，質量屋中各指標權重的確定采用Delphi方法。首先，將二級指標的判斷矩陣pm×n和二級指標權重矩陣vl×n的轉置矩陣相乘，便得到一級指標的QoA績效水平指數si，該結果將存放在圖4所示第二階段質量屋中的地下室房間；然后，將一級指標的績效水平指數si依次與一級指標權重wi相乘；然后求和；最后即可得到投資項目的總績效水平。第二階段質量屋中一級指標績效水平指數的計算公式為：

四、算例分析

下面以某市大型污水處理廠政府投資項目為例，從經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性五個方面，采用本文提出的QFD方法來分析該項目的投資績效審計評價過程。

（一）第一階段質量屋模型的建立

績效審計QFD評價第一階段質量屋模型如圖5所示。質量屋的左墻為項目的總績效水平，天花板為5個一級指標，采用專家打分法獲得關系矩陣R'1×5中各元素r'ij（j=1，2，…，5）的值。

（二）第二階段質量屋的建立

績效審計QFD評價第二階段質量屋模型如圖6所示。質量屋的左墻存放5個一級指標，天花板存放11個二級指標，地下室房間存放根據公式（1）得到的二級指標的判斷矩陣p5×11，地下室的左墻存放一級指標的QoA水平指數si（i=1，2，…，5），地下室的頂層存放用Delphi法得到的二級指標權重kj（j=1，2，3…，11），質量屋的房間存放采用專家打分法得到關系矩陣R''5×11的元素值，如二級指標“計劃產出效率性I21”與一級指標“效率性”的關聯度r24=7。

（三）判斷矩陣的建立

判斷矩陣p5×11通過二級指標與一級指標的關聯度p5×11和審計人員對二級指標的評估結果計算得到。實例中，對于11個二級指標問題進行訪談、問卷調查、統計分析等最終得到各個二級指標的評價均值cj（j=1，2，…，11）。根據公式（1）計算出pij的值，如p13=9.313。

（四）計算總績效水平

從二級指標開始自下而上，根據公式（2）依次算出各級評價指標的QoA績效水平指數。如算例中s1=9.523*0.38+8.923*0.28+9.313*0.34=9.284，將所有一級指標的QoA績效水平指數si算出放入圖5地下室，將si依次與一級指標權重相乘后求和，即可得到本案例投資項目總績效水平：

通過二階段質量屋模型對污水處理廠及其配套投資項目進行績效審計評價可知，該項目評價得分84.86分，其中“經濟性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環境性”次之，而“效果性”需要改進提高，具體體現在“目標管理效果性”和“內部管理效果性”兩個層面。

通過實際考察，該項目的實施基本達到國家環境標準和項目的設計要求，基本改變了雨水污水混流的現象，附近居民區的污染狀況比過去有明顯改善。但該項目由于建設單位管理不嚴，在建設管理費率、工程管理的科學性、進度管理的嚴謹性、工程監理的有效性、設計變更的規范性方面還存在不足，項目的評價結果基本反映了這些問題的存在。通過基于QFD的投資項目績效審計質量屋模型，能夠直觀、方便地找出 項目存在的問題和不足，發現最需解決的問題所在以及影響項目績效的關鍵指標。

五、結論

政府投資項目績效審計評價是一種伸縮性很強的工作，目前我國尚未出臺統一規范的績效審計評價方法，如何根據我國實情開展績效審計，目前審計人員仍在邊實踐邊探索。本文將QFD技術引入到政府投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法。該方法通過建立兩階段的質量屋模型，能夠直觀地反映用戶的評價需求、評價指標和影響因素之間的關聯關系，方便快捷地得到各級指標的評價結果。本文的研究能夠豐富投資項目績效審計評價的理論與方法，下一階段的研究將重點完善評價指標選取的客觀性和全面性。

【參考文獻】

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篇8

關鍵詞：物資管理；規范管理；科技創新

中圖分類號： TU71 文獻標識碼： A 文章編號：

引言：物資管理是企業管理中不可缺少的組成部分,企業物資管理是指對企業生產過程中所需各種物資的計劃、采購、運輸、倉儲、保管、使用等進行計劃、組織和控制,合理解決物資供需之間存在的時間、空間、數量、品種、價格以及質量等方面的矛盾,銜接好生產各個環節,確保生產順利進行,實現物流合理化和效益最大化。現代企業物資管理以其運行質量、流通速度、有效管理和降低成本成為企業增加效益的“第三利潤源泉”。因此,加強企業物資管理,提高物資管理水平,實現物流合理化和效益最大化,對于增強企業市場競爭力,降低生產成本,加快資金周轉,提升企業經濟效益具有十分重要的意義。

一、明確指導思想,健全管理機制

首先,明確物資管理工作的指導思想,即“一個中心、兩個基本要求”。一個中心:以確保安全生產、提高企業整體經濟效益為中心。兩個基本要求:一是要充分發揮物資主渠道作用,實行統一采購,統一倉儲,統一配送,統一調度,確保生產供應;二是要按市場經濟規律辦事,搞好對外經營,積極參與市場競爭,向企業外部要效益,不斷提高企業經濟實力和社會競爭力。其次,本著高效、通暢、合理的原則,按照專業化、規模化的要求,建立高度集中統一的物資管理體制。第三,堅持“供、管分離”的原則,設置專門的物資管理機構和專業化的物資公司,形成供管制衡的約束機制。

二、確定企業物資管理審計目標的方法

審計目標的確定是通過對公司物資管理內部控制現狀的審計，評價物資管理內部控制的充分性和有效性程度，發現、分析物資管理內部控制方面存在的問題和控制弱點，提出解決問題的辦法和建議，提供給公司領導和有關部門，以進一步規范公司的物資管理工作。審查的范圍包括電子商務部、財務處、各二級單位的原材料、材料、備件、低值易耗品等物資。測試物資管理充分性和有效性的對象包括物資采購、驗收、儲存和領用各環節。為了滿足專業要求，確保審計效果，將公司設備處、電子商務部和財務處有關人員作為審計組成員，參與全過程審計。

三、確保企業物資管理充分性和有效性的途徑

(一)選擇合適的企業審計標準

審計標準的選擇必須要科學、合理、適用，以下法規或者規定可以作為石化企業的審計標準：現有的針對企業的內部控制法律法規、上級主管部門頒布的有關規范、行業自定的規范、企業自己制定的有關規范。

(二)選擇合理的內部控制測試方式

內部控制測試能夠發現企業物資管理中存在的問題和不足。主要的測試方式可以采用：詢問管理人員 、檢查物資管理記錄 、查看其它有關資料、檢查內部控制管理報告、查看有關的交易憑證和業務記錄等。

(三)明確物資管理的內部控制重點

物資管理內部控制重點的明確的前提是了解該企業物資管理的各項弱點和關鍵環節，而后據此找出內部控制的重點。具體途徑如下：首先檢查物資管理是否存在關鍵環節； 其次有關的監督和檢查措施是否執行；最后分析假若以上監督和檢查措施失效之后，是否具有其他的后備方案或者彌補措施。

四、完善企業物資管理內部控制的措施

(一)構建完善的物資新舊更替管理機制

對大的備臺、備件要實行以舊換新，并進行備查簿管理，納入物資臺帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應加強各主管部門間的協調與溝通，保證物資處理的及時性。 以后施工過程中產生的剩余物資應嚴格按財務制度的規定及時予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。

(二)簡化程序 ，強化領料單據管理

物資領料單的傳遞程序、手續仍比較繁瑣，應予以簡化、順暢。 重視對各類領料單據的管理，應分類編號，妥善保管，嚴格控制，未經授權不得接觸。

(三)構建嚴格的責任追究制度加強對材料、備件領用管理及考核，對寬打窄用，造成物資壓、毀損和浪費超過一定額度的，要實行責任追究。

(四)實現企業庫存管理的科學化

如果企業的倉庫當中存有大量的物資，不僅會占用企業大量的流動資金，還會增加企業的管理成本，同時也容易產生物資浪費和物資流失的問題。因此，可以借鑒“零庫存”的有關念，對企業所需的各種原料、備件等進行科學的規劃，根據企業的需求能力來進行物資采購，優化企業的物資管理，控制物資管理成本。

五、企業物資管理后續審計的積極意義

在審計完畢之后，一定要認真落實各項內部控制和審計的成果，否則以上措施便成為了走過場的形式主義， 既因此浪費了大量的人力財力，也沒有起到嚴格物資管理的目的，可謂是得不償失。因此，對于內部控制和審計過程中發現的問題，必須要提出針對性的整改方案，而后監督該整改方案的落實情況。 唯有如此， 才能夠真正落實企業的審計成果。所以，后續審計問題不容忽視。總而言之，內部控制及審計是石化企業落實物資管理制度、強化企業資產管理、確保企業財務收入和支持合理、實現預定生產經營目標的重要舉措。

六、加強對供應商的管理,降低采購風險

供應商管理的內容包括供應商開發、供應商評定、供應商聯盟、供應商績效管理等。其中供應商評定是供應商管理的重中之重。供應商評定是對現有供應商在過去合作過程中的表現或對新開發的供應商作全面的資格認定。評估供應商主要著重于對他們的技術、質量、交貨、服務、成本結構和管理水平等方面的能力進行綜合評定。物資管理或采購部門要建立供應商檔案,并根據其資信程度、生產能力、技術水平、供貨價格、產品質量、售后服務和協作關系等實行A、B、C三級分類管理,對資信較差、產品以次充好及利用非正當手段參與競

爭的供應商,要及時斷絕業務往來,防止因選擇供應商不當而給企業造成損失;對信譽好、有合作潛力的供應商應保持較穩定的業務關系,并積極與之建立起戰略協作關系,以戰略聯盟的方式共同參與市場競爭,降低采購風險。

七、加強物資使用和回收復用管理,提高物資的有效利用。

提高物資利用效率加強物資使用和回收復用管理是進一步挖掘企業內部潛力、降低材料成本、緩解資金緊張、提高企業經濟效益的有效途徑之一。對大宗材料和設備實行追蹤管理,落實管理責任制,延長物資使用年限,做到物盡其用;對廢舊物資的清理回收實行利益掛鉤制度,鼓勵回收、修舊和復用。

八、實現物資信息化管理,提高物資管理水平

現代化的管理離不開信息,在信息社會,物資管理部門應該把物資計劃、采購、倉儲、配送、供應商等的管理納人網絡管理之中,通過網絡把各供應和使用單位連接起來,及時掌握物資采購、使用、倉儲、使用等情況,對物資供應各環節進行實時跟蹤,實施有效控制與全程管理,實現資源共享、信息共用。同時,還應建立起與外部市場相通的信息網絡,使內部物資信息網絡與外部市場信息有機銜接,及時獲取市場信息,提高市場競爭力,實現物資管理信息化,為企業發展壯大提供不竭的生機活力和信息源泉。

九、結束語

物資采購是企業物資管理的重點和核心，也是最容易出現問題的環節。企業為了維持正常的生產活動或者日常經營，通常需要需要根據企業的實際需求情況來從市場上獲取一定的有形物資或者無形服務來作為企業的生產資料或者經營資源，這一過程便是物資采購。在石化企業物資管理活動中，物資采購是需要嚴格控制的重點管理環節。 由于石油化工企業的物資采購活動頻繁，并且存在采購過程的透明度不高、收受回扣、暗箱操作等問題，不僅給企業造成了巨大經濟損失，還在嚴重損害了企業在社會中的良好形象。

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篇9

【關鍵詞】 科研經費； 現狀； 成因； 措施

一、引言

總理在兩會答記者問時講：“堅持自主創新、重點跨越、支撐發展、引領未來的方針，完善科技創新體系和支持政策，著力推進重大科學技術突破。研究與試驗發展經費支出占國內生產總值比重達到2.2%，促進科技成果更好地轉化為生產力”“保持財政科技投入穩定增長，提高科研經費使用效率……”而科學研究作為高校的主要功能之一，是高校綜合科技實力和水平的重要標志。據調查，清華大學等高校2010年獲得的科研經費如表1（單位：億元）。

科研經費收入基本已達高校預算收入的40%左右，可見，科研經費已成為高校經濟活動的重要資金來源之一，科研經費的管理也是高校財務管理的重要組成部分。如何科學、規范地使用科研經費，提高科研經費的使用效益，直接影響著科研質量、科研水平和科研人員的積極性以及高校科研事業的發展。因此，高校對科學研究經費的管理應常態化，規范化。然而，從高校科研經費管理現狀來看，科研項目相配套的管理制度存在一定程度上的欠缺，缺乏行之有效的管理規范。本文就目前高校科研經費管理存在的問題，提出相應的對策和建議，以望更好地規范和加強高校科研經費的管理，促進高校經濟活動健康、有序、穩定開展。

二、科研經費管理存在的問題分析

高校科研經費的分類如下：一是縱向橫向分類。縱向科研經費是指由國家、省部委等上級部門下達的科研經費；橫向科研經費是指企事業單位或一些研究機關委托學校與學校合作所提供的科研經費。二是校內校外分類。校內自籌科研經費包括學校產學研結合滾動發展設立的科研基金，指導性課題負責人自籌的資金，以及學院直接從總經費中分撥出的專項科研經費；校外科研經費包括在省、國家立項的科研經費，與企業研究機構合作而獲得的科研經費，也包括捐贈或贊助的科研經費。

目前我國高校經費管理存在的主要問題有：

（一）預算控制力度不足

首先，在編制項目預算時，由于課題項目負責人對財務知識和科研經費管理了解比較少，沒有認識到經費預算的嚴肅性和重要性，在申請課題、編制預算時，認為財務人員參不參加無所謂，對項目的各項開支沒有進行充分的科學論證，往往按自己的經驗、估計或申請的要求填列出一組數據，編制出來的預算大多缺乏科學性和可操作性。至于所申請的項目資金如何開支，經費預算中支出哪些內容則不完全清楚。

其次，在預算執行過程中，所申請的經費混用或不用。科研人員中，雙肩挑科研項目負責人占絕大多數，經常一人進行多項課題的研究或一個研究所同時進行多項課題的研究，任務繁重。在科研經費的使用過程中,常常會將其所有的經費混在一起使用，不加以區分。另外，部分高校每年在遴選碩士生導師或博士生導師時，將當年可支配的科研經費總額作為條件之一，因此部分科研人員便將其科研經費“積攢”來，留到以后年度使用。

最后，科研經費結題不規范。近期，許多高校對科研經費按照有關規定進行了結題，但大多數都沒有結賬，資金還滯留在已結題項目中，甚至還出現別的項目結題時，將項目經費轉到已經結題的項目中，從而不能發揮科研經費的作用；有的雖然已經結賬，但剩余的科研資金轉到新設的項目中，重新可以按照原項目開支用途進行開支；甚至還可用于項目以外的支出,致使學校財務無法順利進行完成項目的經費決算；有的項目經費簿變成了課題負責人的私人存折，致使高校科研經費沉淀資金越來越大，使科研經費沒有發揮最大的科研作用。而對于已經完成的科研項目，在結題、驗收時只注重技術、成果的驗收，更不要說進行經費使用的績效評價。

（二）成本核算制度不完善

因為高校大多數課題項目負責人承擔著教學、科研雙重任務，將科研項目的間接費用，即依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理費支出，以及現有儀器、設備和房屋等固定資產的使用費或折舊費等科研工作中耗費的單位辦公設施、水電能源動力費等沒有納入科研項目進行核算，而在學校教育事業費中列支，無形中加大了教育事業費開支范圍，造成虛增教育事業費支出、虛減科研項目成本的局面，使科研項目成本不能完整地在科研經費使用中得到體現，從而造成各高校每年的科研經費余額沉淀很多，而事業經費永遠不會有結余，甚至年度預算緊張，不能保證科研經費使用情況的會計信息真實、合理。

（三）資產管理混亂

高校資產管理體制不夠完善。學校投資計劃、采購計劃、資金安排和資產日常管理分屬基建、財務、資產、設備、總務、圖書等部門，由于各部門責任不夠明確，管理體制不夠完善，各課題組的開支是各自為政。在實際使用過程中，許多項目在沒有經過充分論證的前提下，購置了許多大型儀器設備，并且這種設備大多數成為了課題組的專用設備，造成科研設備（尤其是專用設備）重復購置，不僅占用了大量科研資金，而且設備利用率不高，造成資源浪費，影響了高校資產的使用效益，極大浪費了一部分教育資源，增加了學校的運行成本。

科研項目活動中無形資產的管理就更缺乏。高校現行財務制度中沒有對無形資產管理制定具體規定，學校科研主管部門對無形資產專利權沒有入賬管理，有的高校對科研成果形成的產權、專利權、版權、軟件等未及時進行知識產權登記保護，以致被侵權，使科研活動形成的無形資產成果浪費嚴重。

（四）管理制度缺失

科研經費管理制度比較滯后。醫科院校執行的各項科研資金管理都是參照前幾年制定的國家各項科研資金管理辦法，比較籠統，實際操作起來有一定的難度，而且由于科研經費來源比較多，不同的經費來源其執行的制度又由其特殊性。近幾年，好多高校也意識到科研經費管理存在的問題，為了規范科研經費的管理，根據國家的科研資金管理辦法，結合本單位的實際情況，制定了科研經費支出范圍和標準，從而就給具體執行者財務部門帶來壓力。

（五）監督機制不完善

科研經費不能科學管理，從某種程度上講，歸咎于高校內控制度不健全、管理監督機制不到位。目前，高校普遍存在科研經費管理監督檢查意識不強，缺少對科研經費結題審計和效益分析等問題。現有制度不健全，缺乏明確的制度辦法，忽視經費使用效益，對科研項目的使用、結算等沒有完善的制度來控制。

部分高校沒有開展科研項目技術水平與經費開支的綜合考核，科研經費管理的內控制度的建立與完善跟不上科研工作社會化的發展。結題審計不到位，結題報告支出不實，缺乏規范有效的監督手段，造成科研經費監督機制不完善，管理職能缺失。

（六）管理意識淡薄

科研經費的審批人一般是項目負責人，其預算管理意識普遍淡薄，缺乏經費預算編制的意識。雖然科研經費主管部門要求高校財務人員要參與科研經費預算的編制工作，但在實際的經費申請過程中，科研經費預算往往沒有經過科學論證，造成科研項目預算不能全面、真實地反映預期成果所需要的成本，預算的準確性不高，從而失去了預算應有的嚴密性和嚴肅性。

項目負責人大部分是學術型人才，欠缺科研項目經費的管理知識，在使用過程中存在著比較隨意的現象，時常出現前緊后松，科研任務完成進度與經費使用進度不相符，以致出現項目已經結束而經費結余很多的現象，甚至造成此項目支出了彼項目的經費，導致項目經費的使用沒有按照編制的預算執行，經費使用的過程管理和控制形同虛設。

三、管理措施與建議

（一）加大預算控制力度

高校要制定相應的預算控制辦法,將預算控制與學校內部經濟責任制相融合。進一步明確高校科研部門、財務部門及項目負責人在科研項目經費使用與管理中的職責和權限，做到各負其責、密切配合，共同做好科研經費管理工作。

財務處負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審核項目決算，監督、指導項目負責人按照項目計劃任務書以及有關財經法規使用科研經費。

項目負責人編制項目經費預算和決算，按有關規定使用科研經費；應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研經費使用由項目組長負責審批，項目組長發生的各項開支，由其所在單位領導審批。學校牽頭與其他單位共同承擔的科研項目經費轉撥，應向科研處、財務處提供科研項目批復、項目合同和其他必要的資料，必須由學校科研處和財務處共同審批、辦理。具體流程如圖1：

（二）健全成本核算制度

根據高校的實際情況逐步開展科研經費的全額成本核算，將在科研研究過程中發生的所有費用，參照企業會計做法，按照權責發生制劃分為科研成本和期間費用。將現有的間接費用，即依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理費支出，以及現有儀器、設備和房屋等固定資產的使用費或折舊費等科研工作中耗費的單位辦公設施、水電能源動力費等納入科研項目進行核算，改變其在學校教育事業費中列支，避免科研項目支出擠占高校日益緊張的事業經費，虛增教育事業費支出、虛減科研項目成本的局面，使科研項目成本完整地在科研經費使用中得到體現，保證科研經費使用情況的會計信息真實、合理，保證科研經費支出的合理性。同時也要注重提高科研儀器設備的利用率，打破以往分項目、分部門購置科研設備的局面，資產管理部門應按時清理、清查納入高校資產統一管理的科研經費購置的固定資產，防止科研設備重復購置，保證資源共享，提高資源利用率。

（三）加強科研資產管理

利用科研經費購置的資產，按照國家和省級有關規定均屬國有資產，高校應按照固定資產管理辦法對其進行核算、管理和處置，以達到“統一管理，資源共享”的目標，避免資產的重復購置和閑置浪費。科研項目負責人應配合學校有關部門做好固定資產的登記、保管、維修、報損等工作，尤其是在項目結題時，應及時辦理資產的清理、移交、變更手續，謹防賬外資產的流失，提高資產利用率。

此外，高校也應重視無形資產的管理。隨著科學技術市場的進一步發展，高校擁有的無形資產數量巨增，對學校的貢獻也越來越大，高校有關部門要及時出臺無形資產核算管理辦法，以便對無形資產進行有效的評估和管理。

（四）完善經費管理體系

根據國家教財［2005］11號文件《關于加強高校科研經費管理的若干意見》的有關規定，高校承擔的科研項目應納入學校統一管理，實行“課題組長負責制”，并對科研經費實行全面預算管理、全過程控制、全成本核算制度，使項目管理和預算管理相結合。各高校要針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，按照國家有關財務法規和制度，結合學校實際情況，健全科研項目經費內部管理制度，進一步明確學校科研部門、財務部門及項目負責人在科研項目經費使用與管理中的職責和權限，做到各負其責、密切配合，共同做好科研經費管理工作。

建立科學、合理的績效評價機制。提供科研資金的上級主管部門必須強化績效意識，對其所提供的資金建立有效的績效評價機制，要加大科研經費的績效考核力度，開展事前、事中、事后全過程的績效管理，提高各項經費使用效益。對于績效評價比較好的，在再次申請經費時，給予傾斜支持；而對于績效評價差的，在再次申請經費時，給予拒絕或適當扣減經費總額。

（五）完善審計監督機制

高校審計部門要加強對科研經費的日常監督和審計，定期對各課題經費進行內部審計，以便及時發現、解決科研經費使用中的問題，防止虛假預算，套取科研經費。提高高校內部審計的獨立性，重視研究過程中有關實驗報告、數據記錄、手稿等原始資料的收集整理與保管；向相關協作單位支付的重大協作費時（如基因檢測等），引入跟蹤審計機制，由審計人員在研究過程中，觀察、見證相關合同的履行情況，并出具過程記錄的審計文件，為經費的結題審計做好準備，實現科研經費管理由事后控制轉化為事中控制，由被動式管理轉化為主動式管理，避免延伸審計在時間和空間上的困難，使科研經費使用真實透明。

（六）提高科研人員的管理意識

科研人員中，雙肩挑科研項目負責人占絕大多數，其中部分人員工作繁忙，學習財經法律、法規知識的時間和機會少，對科研和財務管理的有關規定和法律制度了解不深，存在科研經費為個人所有的思想，認為只要有票據，就可以報銷，不管其支出結構合理與否，經不起分析、延伸審計，對財務監督、審計監督的差異理解模糊，這種思想，干擾了科研工作秩序，必須在科研人員中加強財經法律、法規宣傳力度，使廣大科研人員充分認識到嚴格執行國家法律、法規和規章制度的重要意義，做到有章可循、有法可依，自覺遵守有關財經法規，節約經費開支，提高經費使用效益。通過舉辦培訓班、講座或互聯網、櫥窗等形式進行宣傳，使科研人員合理、合法使用科研經費，強化合理使用經費的意識。

四、結論

科研的興衰成敗事關民族和國家創新能力的強弱。科研經費管理是否科學，科研經費使用是否合理，直接影響著科研質量和科研水平，影響著科研人員的積極性，影響著學術風氣的健康發展，影響著學科建設和人才培養的質量，科研經費是保證科研工作順利實施的最基本條件之一。因此，加強和完善高校科研經費管理，既是當務之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關部門和高校及時、切實地正視科研項目經費管理存在的問題，分析產生的原因，從而進一步加強高校科研經費的預算控制，完善高校內部控制制度，讓高校科研經費不但用得好，還要用得巧。只有科學地管理科研經費、完善科研經費管理制度，提高科研資金使用效益，才能推動高校科研工作可持續、健康、和諧發展。

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