導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)減值原因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:企業(yè)固定資產(chǎn);減值準備;累計折舊

計提資產(chǎn)減值準備是《企業(yè)會計制度》的一個突出特點,大部分的減值準備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項,只有固定資產(chǎn)減值準備是與累計折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項。在實踐中,人們往往認為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的準備,因而再對固定資產(chǎn)提取減值準備顯得多余。鑒于這種認識的普遍性,筆者認為有必要分析折舊的實質(zhì),對固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關(guān)系進行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊二者的關(guān)系

(一)兩者的聯(lián)系

1.兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準備與累計拆舊作為固定資產(chǎn)的減項,共同反映這一價值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2.兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標準分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計可使用的年限內(nèi),以實現(xiàn)收入與費用的配比。期末累計折舊反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項,可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。可見,折舊并不表示資產(chǎn)實際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時期后固定資產(chǎn)市價下跌。簡而言之,折舊是成本分攤方法,而非資產(chǎn)評價方法。而固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益"的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時,確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提固定資產(chǎn)減值準備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會計人員的專業(yè)判斷。可見,減值準備是某一時點由于公允市價的變動而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價值,是一種資產(chǎn)的評價方法。

2.兩者針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的,因為當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值,那么此時就不會計提減值準備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項,而是固定資產(chǎn)凈值的減項。

二、固定資產(chǎn)計提減值準備后的折舊核算問題

鑒于累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備都是固定資產(chǎn)的準備項目,一方的變動必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計提減值準備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。”由此可見,固定資產(chǎn)在折舊計提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計折舊年限和折舊額。為此,計提固定資產(chǎn)減值準備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。

(二)變更折舊計提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計估計變更規(guī)定,采用未來適用法進行會計處理。

三、對固定資產(chǎn)減值準備和折舊的思考

(一)固定資產(chǎn)減值準備是否需按單項計提

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,并按單項固定資產(chǎn)計提減值準備;而在固定資產(chǎn)準則中,未明確規(guī)定需逐項檢查、按單項固定資產(chǎn)計提減值準備。筆者認為,通常固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提,但在特殊情況下,當(dāng)多項固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計提減值準備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價也遠低于其賬面價值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價估計為賬面價值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計提減值準備,不需對該生產(chǎn)線上各項設(shè)備單獨估價并計提減值準備。

(二)固定資產(chǎn)減值準備的披露

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關(guān)鍵詞：新會計準則；資產(chǎn)減值準備；跌價準備；調(diào)整賬戶

中圖分類號：F727 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準備，其分別是：對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準備；對專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應(yīng)的減值準備。

二、新會計準則中的資產(chǎn)減值準備存在的問題

1.資產(chǎn)減值準備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2.計提減值準備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定。《企業(yè)會計制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項進行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。”但在實際操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3.資產(chǎn)減值準備在會計報表上的列示不同。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，在資產(chǎn)負債表附表“資產(chǎn)減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產(chǎn)負債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產(chǎn)減值準備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負債表上均以帳面價余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。

4.固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整。按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。計提固定資產(chǎn)減值準備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 減值 核算

0 引言

新會計準則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進一步體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。

1 會計準則的變化

1.1 重新定義了“預(yù)計凈殘值”，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準則中的預(yù)計凈殘值是終值，新準則預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用計入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。

1.2 明確了進行資產(chǎn)減值測試的前提。準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可回收金額。

1.3 更具有操作性。準則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量，提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實物操作。

2 資產(chǎn)減值的會計核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1 固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2 固定資產(chǎn)可收回金額的計量。根據(jù)資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預(yù)計其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計算如下：

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產(chǎn)減值準備的核算。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸計“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。在資產(chǎn)負債表上，“固定資產(chǎn)減值準備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項目反映，并在資產(chǎn)負債表的附表“資產(chǎn)減值準備明細表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實價下跌，預(yù)計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準備120000元（480000元-360000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 120000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補提資產(chǎn)減值準備40000元（360000元-320000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 40000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 40000

新準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表上列示。

3 資產(chǎn)減值對利潤的影響分析

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一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中， 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、固定資產(chǎn)減值的會計核算問題分析

新準則的出臺首要目的是遏制企業(yè)利用固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數(shù)字的真實性， 但是指導(dǎo)性及靈活性將會導(dǎo)致會計人員對固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的判斷不夠準確。因此， 在會計實務(wù)中還是會給企業(yè)帶來一些新的會計核算問題及影響。

（一） 固定資產(chǎn)可收回金額問題分析

固定資產(chǎn)可收回金額的確認與計量難度大。計提固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定該項固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準， 只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值， 即當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時就予以確認。然而，要合理確認各項固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全， 使固定資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。（ 2） 固定資產(chǎn)入賬后， 由于技術(shù)更新、市價下跌等原因， 會發(fā)生價值貶值， 對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力， 需多個部門協(xié)同認定， 甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。不僅計量難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

固定資產(chǎn)可收回金額的計算復(fù)雜、可操作性差。固定資產(chǎn)可收回金額的計算是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)。在一定程度上是依賴于會計人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結(jié)果會因人而異。為了使期末固定資產(chǎn)計價

與當(dāng)期損益計量更可靠， 新準則要求預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，以企業(yè)管理層經(jīng)批準的最新財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)， 以及該預(yù)算或者預(yù)測其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)， 并且對預(yù)算期進行了限定， 對預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實提高了計量的可靠性。但在實務(wù)中， 對于固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)如何確定卻沒有進行具體的指導(dǎo)，可操作性差。

（二） 固定資產(chǎn)減值的計提問題分析

企業(yè)把握 “公允價值”具有難度。公允價值是新會計準則中的一個亮點， 并被許多專家和學(xué)者以不同的方式所肯定， 這也正是會計準則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中， 資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善， 企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實、合理的市場價格， 這與國際財務(wù)報告準則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”土壤并不相符。因此，我國這種市場經(jīng)濟不發(fā)達的情況如何確認公允價值是一個難題。

對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定。《企業(yè)會計準則第8號― ―資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量， 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。”

未來現(xiàn)金流量的預(yù)測具有很大的不確定性。企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量會涉及很多變量， 并且需要企業(yè)有關(guān)部門的參與。可見， 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測是建立在一系列假設(shè)和估計的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。

合理確定折現(xiàn)率有難度。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該市場利率為依據(jù)， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。對于企業(yè)來說如何客觀估計與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險有相當(dāng)?shù)碾y度。因此， 合理確定折現(xiàn)率有難度。

會計監(jiān)督薄弱， 使得固定資產(chǎn)減值計提標準存在多重性。新的會計制度明確規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準備， 不得計提秘密準備。但從我國會計實務(wù)來看， 由于會計監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱， 使得企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準備的情況。此外， 新準則只對固定資產(chǎn)減值準備的計提條件作了相關(guān)規(guī)定， 但沒有作具體規(guī)定， 完全是由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷， 這樣便給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，為企業(yè)在計提固定資產(chǎn)減值準備時提供了很大的操作空間。

三、完善固定資產(chǎn)減值會計核算問題的對策

通過對上述問題分析可以看出： 在會計實務(wù)中， 企業(yè)對于計提固定資產(chǎn)減值的會計核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會計的發(fā)展， 提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，完善對策如下：

（一） 固定資產(chǎn)減值在實際運用中需要不斷完善

目前， 我國大部分企業(yè)沒有建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)， 沒有建立健全內(nèi)部控制， 針對這些問題， 新準則規(guī)定了：“固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認， 在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回， ”只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后， 再進行會計處理。這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，但是該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產(chǎn)減值仍是一把“雙刃劍”， 企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)， 可以提高會計信息質(zhì)量， 企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)， 則會降低會計信息質(zhì)量。為了解決這一問題還需要在實踐中不斷完善， 以求達到最佳， 是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要； 也是保護市場經(jīng)濟有序發(fā)展及各方面利益相關(guān)者的需要。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值準備的措施

健全信息、價格市場機制， 完善企業(yè)績效考評。健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。必須進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等， 并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息， 使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)， 同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價指標之間的聯(lián)系， 從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標， 應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，準則制定者應(yīng)重新考慮固定資產(chǎn)可收回金額的確定方式。筆者認為， 固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處經(jīng)濟環(huán)境而定。

如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)， 可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)測制度， 待制度逐步完善后， 財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況， 看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來固定資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較欠發(fā)達的地區(qū)， 本著成本效益原則， 企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估， 將資產(chǎn)評估作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。如果企業(yè)不實行減值會計， 須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值的原因。

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值；研究

中圖分類號：F273.4

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0028-02

1　對固定資產(chǎn)減值中有關(guān)問題的思考

(1)固定資產(chǎn)可回收金額用兩種確定方法之間的比較。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定，計提固定資產(chǎn)減值準備的公式為：計提固定資產(chǎn)減值準備一賬面價值一可收回金額。其中，賬面價值數(shù)據(jù)容易從賬務(wù)上獲取，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴銷售凈價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。但由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價的方法來確定，但實際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點也可以從企業(yè)會計制度中資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”中得到證實。某項固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大，表明其相對于企業(yè)的價值高；當(dāng)固定資產(chǎn)價格與其價值一致時，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價也高。除非若固定資產(chǎn)的價格偏離其對企業(yè)的價格時，則銷售凈價與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。

(2)如何正確理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值。目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價的方法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，這種做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。由于要計算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認為，可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價值：若某項固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤的，則可認為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價值，不存在減值情況。判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時滿足以下兩個條件：①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利；②固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值。根據(jù)上述判斷標準，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價遠低于其賬面價值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。

(3)可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產(chǎn)減值準備。鐵路企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用，尤其是設(shè)備，往往不只是單項的使用，而且還有配置、配套的問題。反映在賬面上的固定資產(chǎn)是單項的、獨立的，但企業(yè)的固定資產(chǎn)往往是不可分離的。一個流程，可能有幾十、幾百項固定資產(chǎn)，少了其中任何一項固定資產(chǎn)對企業(yè)來說都是不可能的。?根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，對企業(yè)固定資產(chǎn)的評價，更多地是從其整體而不是單項。同樣的設(shè)備，不同的配置、不同的安排，其效能將會大不一樣。同樣的配置，還要經(jīng)過不斷的調(diào)整、磨合，才能發(fā)揮其潛力。對于配置好、管理好的鐵路企業(yè)，雖然使用的可能是比較落后、已經(jīng)減值的設(shè)備，但卻一樣能高標準、高質(zhì)量的完成鐵路運輸生產(chǎn)任務(wù)，創(chuàng)造出較高經(jīng)濟效益和和社會效益。在這神情況下，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。

2　特殊固定資產(chǎn)減值準備的計提問題

對于所有企業(yè)來說，購入固定資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產(chǎn)減值準備的計提不像存貨那么單一，有著很多特殊性。如下面幾類鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備的計提問題就值得商榷。

(1)機車車輛。按《鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價)準備計提暫行辦法法》(鐵財(2006)233號)文件的規(guī)定正常使用的機車車輛不計提減值準備，但由于近幾年鐵路提速的需要，機車車輛更新速度較快，如果按機車車輛16年的時間來計提折舊，顯然不能真實反映資產(chǎn)的真實狀況。筆者認為從財務(wù)謹慎性原則出發(fā)，對機車車輛應(yīng)按平均機車車輛淘汰時間來計算可回收金額計提減值準備。

(2)自制的固定資產(chǎn)。自制固定資產(chǎn)是本企業(yè)自制的具有特殊用途的固定資產(chǎn)，往往是獨一無二的，是本企業(yè)專用的，如專用機械設(shè)備，專用工具等。離開了該企業(yè)，這些固定資產(chǎn)就毫無用處，自然也就一文不值，無可以依據(jù)的市場價值。這些固定資產(chǎn)，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。對這部分固定資產(chǎn)可以依據(jù)是否在用來判斷減值與否，通常是正常使用的可以不考慮減計提減值，而未使用的自制固定資產(chǎn)則在考慮未來可回收凈值后，計提減值準備。

(3)線路資產(chǎn)。由于近年來鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善，和鐵路中長期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運營網(wǎng)建設(shè)正如火如荼的開展。如我省正在興建和籌建昆明至蒙自，蒙自至河口的準軌鐵路，這條鐵路建成使用后。我局原有昆明至河口的米軌鐵路將中止使用，按鐵道部固定資產(chǎn)減值辦法對“日常經(jīng)營活動中能夠正常使用的線路等專用固定資產(chǎn)不計提減值”對將要報廢的米軌鐵路如不能計提減值準備顯然將不符合會計謹慎性原則，會計結(jié)果就會失真。可見對線路資產(chǎn)減值仍應(yīng)綜合考慮未來資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否將發(fā)生變化，對有未來可預(yù)見將發(fā)生減值的線路資產(chǎn)，同樣也應(yīng)計提減值準備。

3　完善固定資產(chǎn)減值準備的解決對策

由以上分析可知固定資產(chǎn)減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，筆者提出以下幾點解決方法：

3.1　建立完善、嚴格的企業(yè)效績考評體系

企業(yè)運用各種手段進行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套更科學(xué)更加合理的企業(yè)效績考評體系，把財務(wù)指標和非財務(wù)指標的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)。而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。同時對資產(chǎn)動用動態(tài)情況嚴格考核，確保正確運用固定資產(chǎn)減值準備，只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導(dǎo)和促進企業(yè)的健康發(fā)展。

3.2　加快相關(guān)具體準則的制定

上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實務(wù)中也已暴露出了很多問題。因此制定一個系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準備會計則已被理論界和實務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準備的確認和計量上，新準則的制定應(yīng)充分考慮實務(wù)的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。建議鐵道部能針對鐵路系統(tǒng)的現(xiàn)狀，對固定資產(chǎn)減值準備的計提原則細化，分類別對機車車輛、供電設(shè)備、通用設(shè)備等資產(chǎn)減值判斷標準加以明確，從而確保全路固定資產(chǎn)減值準備的計提的標準統(tǒng)一，方法簡便。

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[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 減值準備 折舊率 折舊額

一、引言

無論是企業(yè)、行政事業(yè)單位還是其他非營利組織,他們所持有的固定資產(chǎn),都存在折舊與減值問題,都可以通過計提折舊與減值準備的方式加以反映。

固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分,從《資產(chǎn)負債表》內(nèi)容上看,“折舊”與“減值預(yù)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項目,兩者互為補充,共同反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少。但在實踐中,人們往往認為,折舊是為了避免固定資產(chǎn)的減少而采取的計提準備,再采取減值準備就沒有多大必要。實際上,固定資產(chǎn)的折舊與減值準備既有取系,又有區(qū)別,如果對它們的界限模糊不清,就會在會計實務(wù)中產(chǎn)生一些不必要的影響。

本人長期從事會計工作,擬對固定資產(chǎn)的減值準備和折舊計提作一些比較,然后對固定資產(chǎn)因減值而引起折舊問題處理作一點探討,求教于同行。

二、減值準備與折舊計提的區(qū)別與聯(lián)系

2.1兩者的區(qū)別

(1)固定資產(chǎn)的減值準備反映的是固定資產(chǎn)凈值減少的情況,它是固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)原值―累計折舊)與企業(yè)期末合理估計的固定資產(chǎn)的可收回凈值的差額。它是固定資產(chǎn)當(dāng)前價值的反映,是一種資產(chǎn)評價方法。

折舊表示的固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移,它可以從商品銷售中得到補償。折舊是固定資產(chǎn)的成本分攤方法。

(2)固定資產(chǎn)減值預(yù)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不必作帳務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用。

(3)減值準備針對的是固定資產(chǎn)的凈值,它不是固定資產(chǎn)原值的減項,而是固定資產(chǎn)凈值的減項。折舊是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣除累計折舊就成了固定資產(chǎn)凈值。

(4)固定資產(chǎn)的使用年限、折舊方法一經(jīng)確定,就很難更改。當(dāng)折舊估計發(fā)生偏差,固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時,固定資產(chǎn)減值準備可以在期末及時給予調(diào)整,以確保固定資產(chǎn)價值信息的真實性。

2.2兩者的聯(lián)系

(1)無論是固定資產(chǎn)的減值準備還是計提折舊,都是核算固定資產(chǎn)的減少,共同反映固定資產(chǎn)的降低。

(2)固定資產(chǎn)的物質(zhì)要素在持有期間因正常使用及自然力的作用而造成的損耗,同時,由于生產(chǎn)方法改進和勞動資料生產(chǎn)部門勞動生產(chǎn)率的提高引起的固定資產(chǎn)價值的貶值,由于出現(xiàn)新技術(shù)和新發(fā)明引起原有固定資產(chǎn)價值的貶值。這兩大原因都是固定資產(chǎn)折舊和減值準備的原因。

(3)固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)累計折舊,可以得到固定資賬面凈值,再扣減固定資產(chǎn)減值準備,可以得到固定資產(chǎn)賬面價值。當(dāng)計提了固定資產(chǎn)減值準備后,固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)工業(yè)進行調(diào)整。

(4)減值與折舊均體現(xiàn)了會計核算中的穩(wěn)健性原則。“寧可預(yù)計可能的損失,也不預(yù)計可能的收益”的指導(dǎo)思想下,會計核算將更關(guān)注資產(chǎn)的“縮水”和費用的增加,計提減值準備也好,折舊也好,都是不同程度地在體現(xiàn)了“正確計算損益、減少風(fēng)險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”思想。

三、固定資產(chǎn)計提減值準備后折舊問題處理

折舊和固定資產(chǎn)的減值準備都是固定資產(chǎn)的準備項目,一方的變動必然帶來另一方的變動。根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則―固定資產(chǎn)》和財政部執(zhí)行企業(yè)會計制度和會計準則若干問題解答中的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值及其變動,應(yīng)當(dāng)重新計算固定資產(chǎn)折舊率和折舊額。情況不同應(yīng)區(qū)別對待:

(1) 會計實務(wù)中,一般年末計提固定資產(chǎn)減值準備,當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊不需要作出調(diào)整,即發(fā)生減值的當(dāng)期,仍按原折舊方法處理;已計提減值準備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

(2) 如果固定資產(chǎn)所含的經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生改變,可能會導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅攀升或高臺跳水,應(yīng)對固定資產(chǎn)的折舊方法實施轉(zhuǎn)變,并根據(jù)會計準則,調(diào)整原折舊額。

(3) 如果固定資產(chǎn)的使用壽命發(fā)生變化,相應(yīng)的計提固定資產(chǎn)的減值準備也會發(fā)生變化,同時,固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率也要發(fā)生改變。一般來說,折舊率應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命重新確定后重新確定。

(4) 如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整;已全額計提減值準備的固定資產(chǎn),不再計提折舊。

(5) 如果固定資產(chǎn)所含的利潤實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生改變,固定資產(chǎn)的使用壽命也沒有發(fā)改變,企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境處于相對穩(wěn)定的時段,企業(yè)仍按原有的折舊方案進行。

四、結(jié)語

根據(jù)《企業(yè)會計準則》,固定資產(chǎn)的減值準備與折舊計提,既存在一定的區(qū)別,又有一定的聯(lián)系,一方的變化必然影響另一方的變化。計提固定資產(chǎn)減值準備后,折舊率和折舊額都會出現(xiàn)相應(yīng)的變化,而且隨著經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營模式的變化,固定資產(chǎn)的減值準備和折舊都有大的改變。

參考文獻:

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篇7

一、計提固定資產(chǎn)減值的意義

1、有助于提高會計信息的真實性。目前會計信息失真是我國經(jīng)濟生活亟需解決的問題。許多企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象。通過計提固定資產(chǎn)減值準備，擠干了企業(yè)利潤中的泡沫成分，使業(yè)績更趨向于真實，同時也剔除了固定資產(chǎn)中不實、不良的部分，從而真實地反映了企業(yè)會計期末固定資產(chǎn)的價值。

2、體現(xiàn)了謹慎原則。謹慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出判斷時，應(yīng)保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益也不低估負債或費用，固定資產(chǎn)減值準備的計提雖使公司的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，能充分估計可能發(fā)生的損失，從而防止高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，體現(xiàn)了謹慎性原則；同時，計提固定資產(chǎn)減值準備，將可能發(fā)生的損失分期損益的影響，有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風(fēng)險意識。

3、實現(xiàn)與國際會計準則的進一步接軌。世界經(jīng)濟一體化進程的加快，客觀上要求各國產(chǎn)生的會計信息具有較多的可比性。特別是我國剛剛加入WTO，我國要能在國際資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務(wù)報告要遵循國際慣例。《國際會計準則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中規(guī)定，確認不動產(chǎn)，廠場和設(shè)備是否減值時，企業(yè)應(yīng)運用《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》，按照準則規(guī)定，在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)評估是否存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計其可收回金額。當(dāng)收回金額小于其面價值時，此類資產(chǎn)的面金額應(yīng)減計至可收回金額，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。在當(dāng)前形勢下，借鑒國際上會計計量改革的經(jīng)驗，引進固定資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，縮小了與國際會計準則的差距，提高了會計信息的可比性。

4、增進現(xiàn)行財務(wù)報告的決策有用性。引入固定資產(chǎn)減值觀念，一方面堅持了傳統(tǒng)會計的特色，固定資產(chǎn)仍按取得時的實際成本入賬。另一方面當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期可收回金額低于賬面價值時，差額通過計提固定資產(chǎn)減值準備來確認未來經(jīng)濟利益的減少，能更好地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)狀況，從而為信息使用者提供與決策相關(guān)的會計信息。

二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件

1、運用固定資產(chǎn)減值會計，需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。

2、進行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)。從判斷的合理與否除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，企業(yè)高層管理人員是決策層，他將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性，這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳。

3、建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場。現(xiàn)代會計的目標是“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，因為，在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當(dāng)約束力的。考察目前我國的資本市場，虛假會計信息充斥著市場。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計是否能達到制度投定目標，實在令人懷疑。

篇8

在2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，我國全面接受資產(chǎn)減值觀念，它是這次會計制度改革的一個重要組成部分。我們有必要重新認識資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生、發(fā)展及其基本作用，從而更好地利用它為會計報表信息使用者服務(wù)。

在1993年會計制度改革時，我國的會計制度中第一次明確地接受資產(chǎn)減值的觀念，允許所有企業(yè)針對應(yīng)收賬款這一流動資產(chǎn)項目計提減值一壞賬準備，但政府對計提幅度給予了較嚴格的限制。這是我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)端。那么，當(dāng)時為什么會接受資產(chǎn)減值這一觀念呢？這與當(dāng)時的時代背景和實際情況有著深刻的聯(lián)系。改革開放以來，我國商品經(jīng)濟發(fā)展日益深入，到20世紀90年代初，企業(yè)間出現(xiàn)大量“三角債”，企業(yè)會計報表中應(yīng)收賬款的余額越來越大，而且部分企業(yè)甚至包括部分國有企業(yè)因經(jīng)營不善已破產(chǎn)或事實上到了難以維繼的程度，企業(yè)會計報表中列示的長期掛賬的應(yīng)收賬款的可收回性受到質(zhì)疑，其余額也就不再真實，這些已嚴重影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營。1993年，黨的十四大提出建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險加大，經(jīng)營困難、破產(chǎn)倒閉日益頻繁，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款實際上總有一部分收不回來。根據(jù)謹慎原則，所以接受了資產(chǎn)減值觀念。 隨著市場經(jīng)濟逐步發(fā)展，企業(yè)投資主體多元化，會計報表提供的信息成為投資者進行投資決策的重要依據(jù)。而我們卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計報表報告的資產(chǎn)項目的賬面價值與其實際價值不符的現(xiàn)象日益嚴重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進一步擴大計提資產(chǎn)減值的范圍與幅度，消除資產(chǎn)項目的賬面價值與其實際價值不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值準備的計提使會計確認、計量和報告的資產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性的原則，能真實、準確地反映企業(yè)會計期末資產(chǎn)的價值，降低會計報表信息使用者的決策風(fēng)險。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會計規(guī)范中，分別將計提減值的范圍由1項資產(chǎn)擴大到4項資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項資產(chǎn)擴大到8項資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)），至此計提減值的范圍已覆蓋會計報表中主要資產(chǎn)項目。資產(chǎn)減值計提幅度也從由政府嚴格限制逐步過渡到由企業(yè)根據(jù)相關(guān)標準自行判斷，滿足了企業(yè)自身發(fā)展和會計報表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著市場經(jīng)濟的建立與蓬勃發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。本文認為，市場經(jīng)濟為資產(chǎn)減值會計提供了產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，獨立、自主經(jīng)營的企業(yè)為資產(chǎn)減值會計提供了執(zhí)行主體，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離為資產(chǎn)減值會計提供了實施的可能。從會計理論方面，關(guān)于資產(chǎn)這一會計要素的界定為資產(chǎn)減值會計提供了理論依據(jù)。在新《企業(yè)會計制度》中，資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在每一會計期期末，用該項資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益為該項資產(chǎn)估價，發(fā)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟利益小于資產(chǎn)賬面凈值，即可通過計提資產(chǎn)減值反映這一現(xiàn)象。所以，資產(chǎn)減值會計是為滿足會計報表信息使用者準確了解企業(yè)資產(chǎn)實際價值服務(wù)的，它是以“決策有用論”這一會計目標為導(dǎo)向，而不是以“受托責(zé)任論”為導(dǎo)向的。

下面以新《企業(yè)會計制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)項目的規(guī)定為例來作一說明。按“受托責(zé)任論”這一會計目標的要求，會計報表提供的信息應(yīng)說明受托責(zé)任的完成情況。要求了解的會計信息應(yīng)盡可能地精確與客觀。從會計計量屬性來看，固定資產(chǎn)項目運用歷史成本計量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。而“決策有用論”這一會計目標是以滿足會計報表信息使用者決策的會計信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會計信息，只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認有關(guān)價值的變化。對決策最有用的會計信息就是固定資產(chǎn)的實際價值。因此，它更傾向于要求會計報表能反映固定資產(chǎn)的實際價值。所以通過計提固定資產(chǎn)減值準備實現(xiàn)這些要求。

新《企業(yè)會計制度》關(guān)于計提固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定如下：

1.總體要求

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”。“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備”。

2.計提范圍

“企業(yè)所有固定資產(chǎn)”。

3.計提方法

固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低。

4.計提金額

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)以下跡象自行判斷計提金額。

（1）固定資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠遠低于賬面資產(chǎn)的價值。

（2）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或已經(jīng)發(fā)生損毀。

（3）其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已遠遠低于原有的估計。當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時，可按固定資產(chǎn)賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備。

①長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。

②由于技術(shù)進步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)。

③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

④已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)。

⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

5.計提基礎(chǔ)

按固定資產(chǎn)單項項目計提。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會計期末時按照固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低進行計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準備。而且固定資產(chǎn)減值準備作為固定資產(chǎn)凈值的減項列示于資產(chǎn)負債表。會計報表信息使用者通過會計報表披露的信息就可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的實際價值。

目前，新《企業(yè)會計制度》中固定資產(chǎn)項目的抵減項目有兩項：累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備。兩個抵減項目分設(shè)的原因及兩者是否可合并成一項反映，存有相當(dāng)爭議。本文認為兩者分設(shè)是必須的，不能合并成一項反映。兩個抵減項目的存在是滿足不同方面信息需求的產(chǎn)物。計提折舊是為了反映固定資產(chǎn)的損耗，確切地講是為了反映與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的損耗。遵循的是會計要素計量確認的一般要求——配比原則。計提固定資產(chǎn)減值準備是為了反映固定資產(chǎn)可收回金額，即為了會計報表信息使用者了解固定資產(chǎn)目前的實際價值。遵循的是一種會計信息質(zhì)量的一般要求——相關(guān)性原則。因此，固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的核算有著不同的理論基礎(chǔ)，滿足不同的目的和核算要求。兩者必須相互獨立地存在，不能混同。 從對固定資產(chǎn)項目計提減值的分析可以看出資產(chǎn)減值會計在財務(wù)會計中是必需的且日益重要。目前實施的資產(chǎn)減值會計迫切要求會計人員提高自身素質(zhì)，擯棄舊觀念，積極、充分地了解資產(chǎn)質(zhì)量方面的信息，與企業(yè)其他相關(guān)部門合作，合理確定資產(chǎn)的實際價值，進而遵循相關(guān)會計規(guī)范，確定資產(chǎn)減值，為會計報表信息使用者提供有效的決策信息。

參考文獻

篇9

固定資產(chǎn)購置的主要目的就是用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，而且期望其在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能能夠不斷的產(chǎn)生經(jīng)濟利益。如果是利用購買固定資產(chǎn)獲取差價，這是殺雞取卵的做法。所以，在會計核算中，提取固定資產(chǎn)減值準備時，會計人員不僅要考慮銷售凈價，而且還要考慮固定資產(chǎn)對未來收益的影響。也就是說，當(dāng)某一項固定資產(chǎn)能夠帶來大量的現(xiàn)金流時，其公允價值相對較高；當(dāng)固定資產(chǎn)的價值與公允價值相差較大時，則說明固定資產(chǎn)的銷售凈價和現(xiàn)金流量不成正比。資產(chǎn)減值準備在財務(wù)核算中能夠預(yù)警現(xiàn)金流量風(fēng)險，提高資產(chǎn)質(zhì)量，加強財務(wù)防范風(fēng)險的能力，能夠有效的保護資本。但是在實際會計核算中依舊有許多需要考慮的問題存在。

二、企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)概述

為了能夠更好地反映固定資產(chǎn)凈值的減值情況，我國會計準則中提出了固定資產(chǎn)減值準備的概念。《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。”[1]

固定資產(chǎn)減值準備能夠反映固定資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來真實的經(jīng)濟利益，能夠有效的防止固定資產(chǎn)虛增，體現(xiàn)了會計核算過程中謹慎性的原則。也就是說，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過程中，會一直伴隨著有形損耗和無形損耗以及其他的經(jīng)濟原因，這些已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值減值需要在會計核算中進行確認，如果沒有進行確認就會造成固定資產(chǎn)被虛夸，違背了會計核算中真實性的原則。所以，對固定資產(chǎn)進行定期和不定期盤查，計算固定資產(chǎn)可回收金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。

三、當(dāng)前我國鐵路固定資產(chǎn)減值準備在會計核算中存在的問題

在2006年初財政部制定和頒布了新《企業(yè)會計準則―資產(chǎn)減值》并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在新企業(yè)會計準則《第8號―資產(chǎn)減值》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值準備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。我國鐵路在固定資產(chǎn)減值準備方面還有有一些問題，主要有一下兩個方面。

（一）固定資產(chǎn)減值確認與計量的難度較大

根據(jù)《企業(yè)會計準則》中對固定資產(chǎn)可收回金融定義是：“固定資產(chǎn)銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產(chǎn)可收回金融在會計核算中的難度很大，在現(xiàn)實生活中其難度會更加的大。在現(xiàn)實的會計核算的過程中，對固定資產(chǎn)減值準備主要是依靠會計人員的主觀判斷，有著極強的隨意性，這與會計核算的嚴謹性的要求是不想符合的。

其次，由于鐵路固定資產(chǎn)的使用年限較長，固定資產(chǎn)在后期進行財產(chǎn)清查時，固定資產(chǎn)損壞成都較為嚴重，計量程度難度很大。同時，由于我國改革開放以來鐵路發(fā)展極為迅速，固定資產(chǎn)增長速度很快，而且之前的固定資產(chǎn)登記信息并不完善；其次，我國價格市場機制并不完善，對于鐵路固定資產(chǎn)的確認和力量對于會計人員來說也是一個很難解決的問題，公允價值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經(jīng)驗進行判斷，這也間接的完成了會計核算在時間上的滯后。此外，鐵路固定資產(chǎn)只能按照單項價值提取，對于固定資產(chǎn)可回收價值的確認和計量難度極大，核算成本高。尤其是出現(xiàn)固定資產(chǎn)種類繁多的狀況時，在會計核算期末對每一項固定資產(chǎn)進行確認和計量的難度就會成倍的增加，成本也會相應(yīng)的成倍增加。

（二）固定資產(chǎn)減值準備為操縱利潤提供了空間

《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》中要求在披露當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)減值損失和轉(zhuǎn)回的損失時，在會計核算過程中，要將提取的減值準備直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用、減少資產(chǎn)、減少當(dāng)期利潤；如果少計或不計減值準備就會減少當(dāng)期費用、增加資產(chǎn)從而虛增利潤，而沖回的減值準備又會使利潤增加。當(dāng)進行這樣的會計操作時，就很容易造成固定資產(chǎn)減值準備的計提已成為調(diào)節(jié)利潤的砝碼。

四、對我國鐵路固定資產(chǎn)減值準備在會計核算中的建議

（一）加強我國鐵路機構(gòu)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

在財務(wù)人員確定固定資產(chǎn)減值準備金額的過程中，除了需要財務(wù)人員對固定資產(chǎn)減值準備合理的判斷之外，更多的是需要對管理層的價值取向的參考。財務(wù)人員最為會計核算過程中的執(zhí)行者，我國鐵路管理層的決策能夠直接影響會計人員在會計核算過程中的行為的。我國的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的并不完全，市場經(jīng)濟體制也并不完善，尤其是我國一些國有部門的治理結(jié)構(gòu)還較為落后，在各種情況下，在會計核算的過程中很容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值成為操縱利潤或計提秘密準備的工具，導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性，并最終影響公司的正常運行和持續(xù)發(fā)展。所以，我國鐵路急需要加強建立財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范財務(wù)核算過程中固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額的提取，讓財務(wù)報表更具真實性。

（二）提高會計人員的職業(yè)道德

由于我國目前的法律法規(guī)并不完善，在會計核算處理過程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產(chǎn)減值準備幫助企業(yè)在財務(wù)報表中帶到制度設(shè)定目標的情況屢見不鮮，在這種情況下，就特別需要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為會計人員，不僅要精通日常的會計工作業(yè)務(wù)，而且需要保證會計報表中披露的會計信息是真實可靠的，是對于真實發(fā)生的經(jīng)濟也有一個真實的表達，這不僅需要會計人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會計人員能夠基于客觀的立場，做到實事求是。但是在現(xiàn)實的日常工作中，一些會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、自身利益等多方面的原因都可能造成其對外披露的會計信息失真，這種情況屢有出現(xiàn)，所以，目前的任務(wù)就是要加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。

（三）加強會計法律法規(guī)的建立

當(dāng)前會計法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會計人員利用技術(shù)手段對財務(wù)數(shù)據(jù)，讓財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度遭到了質(zhì)疑，也讓會計的信譽備受挑戰(zhàn)。而會計法律法規(guī)的意義不僅在于其對會計人員的威懾作用，還在于對于明確會計人員的違法主體法律責(zé)任，尤其是對會計自己造假的法律責(zé)任。我國會計法律法規(guī)要進一步進行完善，真正做到有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴，只有這樣才能真正解決我國目前會計數(shù)據(jù)失真問題，確認會計人員違法問題的法律責(zé)任，加大威懾作用，規(guī)范會計人員的會計行為，嚴厲打擊會計人員對會計資料的造假行為，保證會計工作正常有序的進行。

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)行企業(yè)會計準則；資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)；資產(chǎn)組；可回收金額

一、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的變化與分析

（一）認定標準的變化與分析

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年底終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。”在這里并沒有對其認定做出了明確的規(guī)定，導(dǎo)致了企業(yè)在施行時由于標準的不明確，造成不易操作的情況，易出現(xiàn)錯誤。直至2006年新準則出世，對其減值劃分了三種標準：永久性標準，經(jīng)濟性標準，可能性標準。

（二）“可回收金額”計量標準的變化與分析

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“可回收金額由固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定。”其中固定資產(chǎn)銷售凈價存在一些問題，使用其并不是很妥當(dāng)。其一：它本身是由雙方自愿為基礎(chǔ)的，會受到許許多多的因素的干擾，并不能極好的體現(xiàn)其固定資產(chǎn)的價值，甚至在某些程度上會背離其的價值與意義。其二：一個企業(yè)保留某項固定資產(chǎn)，是根據(jù)多方面的因素，而不能僅僅依靠價值的評判，此規(guī)定大大縮小可取的方面，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)中很多不能用貨幣來準確衡量的方面遭受忽視，大大的損害了企業(yè)的利益。其三：在獲取固定資產(chǎn)銷售凈價的時候并不能包含未來的風(fēng)險，導(dǎo)致其準確性并不能得到保證。

現(xiàn)行準則中規(guī)定：可回收金額按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定。”舊準則與新準則相對比，我覺得新準則的更合理。新準則中對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等都分別作了詳細的指導(dǎo)，工作人員可以據(jù)此進行規(guī)范的操作，錯誤率大大下降，操作性顯著增強，而舊準則中并沒有詳細的指導(dǎo)，而且“可回收金額”更為依靠估計，“估計”的不確定性很強，也使計量較為簡單，但是會計計量是一個復(fù)雜的工作，不能簡單處之。相與比較，在新準則下進行的會計計量較之舊準則更為謹慎。

（三）“減值”轉(zhuǎn)回的變化與分析

舊準則中允許轉(zhuǎn)回，但根據(jù)我國情形來看，這種方法出發(fā)點雖好，但實際操作上卻為不法經(jīng)營者提供了粉飾報表的途徑，使會計信息的質(zhì)量得不到保證，損害了國家和人民的利益。

現(xiàn)行準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”該準則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛增利潤的彈性，讓不法經(jīng)營者無捷徑可走，使報表信息質(zhì)量更加客觀真實。

（四）“減值”會計處理上的變化與分析

舊準則中將各項資產(chǎn)的減值確認為當(dāng)期費用，雖然此方法簡單易行，但是有可能使折舊和減值兩個概念模糊，不法經(jīng)營者會用減值來掩蓋資產(chǎn)的消耗，使利潤發(fā)生變化，留下一定的調(diào)節(jié)空間，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的風(fēng)險。而現(xiàn)行準則中減值時不能轉(zhuǎn)回的，因此這種種的可能均可不再予以考慮。

（五）“資產(chǎn)組”的確立

現(xiàn)行準則第8號規(guī)定：“資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組，資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。”舊準則中都是以單項資產(chǎn)作為依據(jù)，但是現(xiàn)實中并沒有那么多的情況可以僅用單項資產(chǎn)就能得到確切的減值金額，因此資產(chǎn)組的確立，合情合理。在不能使用單項資產(chǎn)用以確認減值的情況下，就可以引用該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組的可回收金額來確認減值金額。這是現(xiàn)行準則中的一次很大的改革，使我們會計體系更為完善可靠。

二、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的會計核算及影響

（一）會計核算的變化

經(jīng)過多年的會計實踐發(fā)展，現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的核算更加合理規(guī)范，實務(wù)操作更具指導(dǎo)性。這主要歸功于減值跡象判斷的條件更加明確，減值數(shù)額的計算更加準確可靠，克服了主觀性和人為因素，是會計信息較為真實可靠。

（二）固定資產(chǎn)減值核算的準備

企業(yè)在進行固定資產(chǎn)的計提減值的時候，應(yīng)該設(shè)置相關(guān)的固定資產(chǎn)減值前奏工作，進行一系列的核算。

（三）計提固定資產(chǎn)減值損失對企業(yè)利潤的影響

固定資產(chǎn)減值是一個企業(yè)會計工作的重要部分，不可忽視，其直接影響企業(yè)利潤的高低。主要是因為，舊的準則中并沒有對其界定范圍予以明確，而且也缺乏確定性的計算過程，在主觀方面隨意性非常大，這也就給企業(yè)大量的空間去抉擇計提的標準和比例大小，這也給企業(yè)自身調(diào)整提供了便捷條件。不僅可以通過計提的大小將企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險予以掩蓋，來保證利潤的增加，此做法有益于保證企業(yè)的利潤，讓企業(yè)的經(jīng)濟運作更為穩(wěn)定。但是有利也有弊，這種方法對會計信息來說，則存在了很多的虛假信息，導(dǎo)致信息不真實，不可靠，扭曲了信息使用者的行為也違背了初衷。因而現(xiàn)行準則中明確規(guī)定了各方面的標準和要求，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，只要確認了就不可以轉(zhuǎn)回，這對于企業(yè)來說是一個優(yōu)點，它使企業(yè)避免了一系列的由于資產(chǎn)虛報、減值的少提而造成企業(yè)利潤的虛增的情況的發(fā)生，使企業(yè)的信息更加謹慎化、精確化。只有在經(jīng)濟方面找到正確的發(fā)展方向和寬闊的發(fā)展道路，國家的發(fā)展才會欣欣向榮。

三、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的缺點

（一）資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回是否合理

固定資產(chǎn)減值準備在國際準則中是允許轉(zhuǎn)回的，計入當(dāng)期損益。而我國規(guī)定固定資產(chǎn)由于價值較大，流動性較差等原因，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生減值則視為永久性減值，所以不能予以轉(zhuǎn)回。但是資產(chǎn)的可回收價值是受外界因素決定的，可高可低，波動變化。因此只要確認資產(chǎn)減值損失就不能進行轉(zhuǎn)回的做法顯然與資產(chǎn)的可回收價值的波動變化不相符，不利于市場經(jīng)濟，也不符合企業(yè)的實際情況。雖然設(shè)立此項規(guī)定的初衷是根據(jù)我國的實際國情，我國由于市場經(jīng)濟制度并不成熟，存在諸多弊端，而且關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定又過于簡單粗糙，致使一些人鋌而走險，鉆規(guī)則漏洞，此項規(guī)則能給予一定的監(jiān)督。但是這也可能使其走向另一個極端，就是企業(yè)利用公允價值、折現(xiàn)率、時間的分布等不確定因素，來減少計提資產(chǎn)減值準備。少計提則會高估資產(chǎn)，同樣不利于經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）“資產(chǎn)組”的操作問題

“資產(chǎn)組”的概念對于我國來說是一個新概念，其實踐操作則需要依靠會計人員的具體能力。確認資產(chǎn)組的時候要考慮企業(yè)內(nèi)部管理的諸如生活經(jīng)營活動等因素。觀看資產(chǎn)組的定義，缺乏明確的標準，容易受到人為操縱。若想避免這種情況的發(fā)生，則需要依靠會計人員的具體能力。其一，縱觀我國企業(yè)的管理水平，則會發(fā)現(xiàn)尚不足支持資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之契合的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，但是我們管理人員和會計人員對其的預(yù)算并不熟練，普遍缺乏經(jīng)驗，這就導(dǎo)致了資產(chǎn)組的正確運用十分困難。其二，由于資產(chǎn)組的劃分缺乏明確直觀的規(guī)定，則會造成劃分方法種類繁多，計提金額所依靠的標準不一致的情況，影響比較。在此情況下，任何人都難以對其進行科學(xué)的判斷，存在一定的風(fēng)險。其三，由于一些中小企業(yè)并不具備高級的會計人員，在辨認資產(chǎn)組時會遇見諸多困難，但是為了正確地運用會計的制度，就需要借助大量而且詳細的解釋，這樣才能提高其可操作性和成功性，但是也會使中小企業(yè)不堪重負。

（三）資產(chǎn)的分配隨意性較強

現(xiàn)行準則指明總資產(chǎn)在進行減值處理的時候要分攤到相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中，但是其中的辦公樓、電子數(shù)據(jù)等資產(chǎn)難以獨立的確認現(xiàn)金流入，而且它的作用范圍較大，難以將其價值完全歸屬于某一資產(chǎn)組。規(guī)定中要求需要進行合理一致的分攤，而且在準則中也有一些類似于國際會計準則方法中的方法，所以分攤的依據(jù)和方法將會直接影響著測試方法的選用，進而影響計提的減值金額，但是合理一致的概念過于簡單，要想施行則需要作出具體的規(guī)定，而準則中并沒有此項規(guī)定，所以人為操作又將大幅度影響著準確性和真實性，在一定程度上削弱了可操作性，使準則施行難度加大。

（四）現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的改進思路

目前公司治理結(jié)構(gòu)并不完善健全，外部環(huán)境也不甚樂觀。二者在沒有科學(xué)合理的企業(yè)績效考評和監(jiān)督體系下，很難不形成一些粉飾報表的行為。因此，為了防止此現(xiàn)象的發(fā)生，必須建立一套科學(xué)合理的公司績效考評和內(nèi)外監(jiān)督體系制度。績效考評可以改變以往重視利潤，而不重形成的觀念，而內(nèi)外監(jiān)督則可以使不法分子無處遁行，克己守則。二者相輔相成，有助于從根本上緩解操縱利潤的問題，并且也有益于將企業(yè)引向健康的道路。

（五）提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和個人能力

會計職業(yè)活動是一項政策性強、涉及面廣的經(jīng)濟工作，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)直接或者間接的影響著會計政策的執(zhí)行。在當(dāng)前的情況下，一部分意志薄弱的工作人員，為了小的利益，違背道德，虛增資產(chǎn)和利潤，粉飾報表，危害社會和國家的利益，也影響了會計職業(yè)的信譽。會計職業(yè)活動也是一項實踐性強的經(jīng)濟工作，需要較強的工作能力和較豐富的職業(yè)知識，才能正確運用準則來進行工作，否則則會適得其反，影響政策的實施。加強會計的職業(yè)道德是會計工作者的精神責(zé)任，提高會計工作的能力是會計工作者的技能要求，兩者并駕前行，才能保證政策施行的成功性。

（六）健全信息市場和價格市場

發(fā)展信息和價值市場和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)減值準備的計提的重要途徑。我國目前階段的資產(chǎn)信息、市場不健全，不能定期及時的公布各種資產(chǎn)的最新價值，使固定資產(chǎn)減值的操作性很差。而若健全此兩類市場，則可以使各類資產(chǎn)的最新市價及時的公布，使會計工作公正合理，有章可循，同時也為資產(chǎn)減值的準確性提供了保障。

四、結(jié)語

綜上所述，本著與時俱進、與國際接軌的原則，財政部對舊的會計準則進行了很大程度的修改，使之更加符合當(dāng)今社會發(fā)展的需要。我國2006年公布的新《企業(yè)會計準則》中為企業(yè)工作發(fā)展提供了標準和保障。其中第4則固定資產(chǎn)和第8則資產(chǎn)減值更占較大部分，對企業(yè)的影響甚大。但是通過分析可以看出我國的新準則仍然存在一些缺點，這就需要在今后的發(fā)展中，在會計工作者不斷的學(xué)習(xí)和總結(jié)中，根據(jù)我國的實際情況加以改進，為我國會計制度的發(fā)展做出更多的貢獻。

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