導語：如何才能寫好一篇固定資產減值原因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:企業固定資產;減值準備;累計折舊

計提資產減值準備是《企業會計制度》的一個突出特點,大部分的減值準備都是其對應資產的唯一減項,只有固定資產減值準備是與累計折舊共同作為固定資產的減項。在實踐中,人們往往認為折舊是為了避免固定資產發生減值而計提的準備,因而再對固定資產提取減值準備顯得多余。鑒于這種認識的普遍性,筆者認為有必要分析折舊的實質,對固定資產減值準備與累計折舊的關系進行分析研究。

一、固定資產減值準備與累計折舊二者的關系

(一)兩者的聯系

1.兩者都核算固定資產價值的降低。無論是固定資產凈值的減損,還是固定資產價值的轉移,都意味著固定資產價值降低了。固定資產減值準備與累計拆舊作為固定資產的減項,共同反映這一價值的降低,使得最終的固定資產凈值等于可收回金額。

2.兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。

(二)兩者的區別

1.兩者的性質及目的不同。折舊表示的是固定資產價值的減損,主要是由于固定資產參與生產經營活動而形成的價值轉移,它把固定資產的價值按照一定標準分攤到固定資產預計可使用的年限內,以實現收入與費用的配比。期末累計折舊反映的是企業估計的固定資產已轉移價值的余額,將其作為固定資產原值的備抵項,可以反映出固定資產的賬面凈值。可見,折舊并不表示資產實際的破損,也不意味著經過一段時期后固定資產市價下跌。簡而言之,折舊是成本分攤方法,而非資產評價方法。而固定資產減值準備實質上是從"資產是預期的未來經濟利益"的角度出發,對可收回金額與賬面凈值進行定期比較。當可收回金額低于賬面凈值時,確認固定資產發生了減值,要計提固定資產減值準備,從而調整固定資產的賬面價值,以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產在當前市場上的實際價值。固定資產減值所表示的這種價值減損,主要是由于企業外部環境或內部因素的變化而引起的,與生產經營的關系不大,可能發生也可能不發生,具有很大的不確定性,更需要依賴會計人員的專業判斷。可見,減值準備是某一時點由于公允市價的變動而需調整固定資產賬面價值的部分,它反映的是固定資產當前價值,是一種資產的評價方法。

2.兩者針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產原值而言的,固定資產原值扣減累計折舊反映的是固定資產賬面凈值。固定資產減值準備則是針對固定資產凈值而言的,因為當固定資產原值發生減值時,如果企業已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊,固定資產可收回凈值不一定會低于賬面凈值,那么此時就不會計提減值準備。所以,固定資產減值雖然是通過期末對固定資產逐項進行檢查得出的,但是它不是固定資產原值的減項,而是固定資產凈值的減項。

二、固定資產計提減值準備后的折舊核算問題

鑒于累計折舊和固定資產減值準備都是固定資產的準備項目,一方的變動必然引起另一方的調整,《企業會計準則――固定資產》規定:“已計提減值準備的固定資產,應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整。”由此可見,固定資產在折舊計提期間,減值因素的發生必然影響固定資產的折舊率和折舊額。

根據《企業會計準則》的規定,企業應當從取得固定資產的次月起,合理估計折舊年限和折舊額。為此,計提固定資產減值準備后,企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值,并區別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計提方法。如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大改變,則應當相應改變固定資產折舊方法,并按照《企業會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計政策變更規定,追溯調整原折舊額。

(二)變更折舊計提年限。如果固定資產的預計使用壽命發生變更,企業應當相應改變固定資產的預計使用壽命,并按照《企業會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計估計變更規定,采用未來適用法進行會計處理。

三、對固定資產減值準備和折舊的思考

(一)固定資產減值準備是否需按單項計提

根據企業會計制度規定,企業應當于期末對固定資產逐項進行檢查,并按單項固定資產計提減值準備;而在固定資產準則中,未明確規定需逐項檢查、按單項固定資產計提減值準備。筆者認為,通常固定資產減值準備應按單項資產計提,但在特殊情況下,當多項固定資產減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計提減值準備。如企業某條生產流水線的設備,因技術更新該生產線已屬落后,其生產的產品一直出現虧損,目前設備市價也遠低于其賬面價值;根據測算,該生產線設備整體銷售凈價估計為賬面價值的60%,所以該生產線上的各項設備可統一按賬面價值的40%計提減值準備,不需對該生產線上各項設備單獨估價并計提減值準備。

(二)固定資產減值準備的披露

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關鍵詞：新會計準則；資產減值準備；跌價準備；調整賬戶

中圖分類號：F727 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產減值準備

資產減值準備是指資產的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產是否減值，應依據資產可能已經發生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業應對其可收回金額進行正式估計。企業的固定資產可按固定資產的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業人員提供的內部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據。《企業會計制度》規定，對資產計提八項減值準備，其分別是：對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設備等固定資產計提的固定資產減值準備；對專利權、商標權等無形資產計提的無形資產減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備；除了貨幣資金、應收票據、預付帳款、長期待攤費用等外的資產均計提了相應的減值準備。

二、新會計準則中的資產減值準備存在的問題

1.資產減值準備的計提時間未作統一規定。中國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。

2.計提減值準備后資產的使用及處理未作明確規定。《企業會計制度》制度規定：“處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備。”但在實際操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結轉生產成本時，如何結轉相應的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉入固定資產時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業經營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規定。

3.資產減值準備在會計報表上的列示不同。企業計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，在資產負債表附表“資產減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產負債表上，為了區分固定資產凈值、凈額，固定資產減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產減值準備作為調整帳戶在資產負債表上均以帳面價余額減去有關資產備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。

4.固定資產減值后涉及的納稅調整。按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。

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關鍵詞：固定資產 減值 核算

0 引言

新會計準則，對固定資產減值做出了的新規定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。

1 會計準則的變化

1.1 重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規定的后續支出的確認原則。

1.2 明確了進行資產減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。

1.3 更具有操作性。準則規定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。

2 資產減值的會計核算方法

固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

2.1 固定資產減值的跡象判斷。①資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額大幅度降低。④有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞⑤資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

2.2 固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求，企業存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。

可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果發現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業要么將資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用該資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置該資產給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。

例如：2006年末，某企業對一輛汽車進行檢查時發現該汽車可能因市場環境變化發生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下：

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產減值準備的核算。企業在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發生減值時，借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”。

企業計提固定資產減值時，借記“營業外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。

例如：某企業2005年年末，清查固定資產時發現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。

2005年末該企業應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）

會計分錄為：

借：營業外支出——計提固定資產減值準備 120000

貸：固定資產減值準備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元）

會計分錄為：

借：營業外支出——計提固定資產減值準備 40000

貸：固定資產減值準備 40000

新準則規定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。

3 資產減值對利潤的影響分析

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一、固定資產減值的內涵

固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中， 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

二、固定資產減值的會計核算問題分析

新準則的出臺首要目的是遏制企業利用固定資產及其他資產減值準備的計提和轉回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數字的真實性， 但是指導性及靈活性將會導致會計人員對固定資產減值業務的判斷不夠準確。因此， 在會計實務中還是會給企業帶來一些新的會計核算問題及影響。

（一） 固定資產可收回金額問題分析

固定資產可收回金額的確認與計量難度大。計提固定資產減值準備的關鍵是確定該項固定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準， 只要固定資產發生減值， 即當固定資產可收回金額低于賬面價值時就予以確認。然而，要合理確認各項固定資產的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全， 使固定資產減值準備的計提缺乏依據。（ 2） 固定資產入賬后， 由于技術更新、市價下跌等原因， 會發生價值貶值， 對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力， 需多個部門協同認定， 甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅計量難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

固定資產可收回金額的計算復雜、可操作性差。固定資產可收回金額的計算是企業確認和計量資產減值準備的基礎。在一定程度上是依賴于會計人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結果會因人而異。為了使期末固定資產計價

與當期損益計量更可靠， 新準則要求預計資產未來現金流量時，以企業管理層經批準的最新財務預算或者預測數據， 以及該預算或者預測其以后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎， 并且對預算期進行了限定， 對預算期以后的現金流量趨勢進行了保守的限定。這些規定在理論上確實提高了計量的可靠性。但在實務中， 對于固定資產可收回金額應如何確定卻沒有進行具體的指導，可操作性差。

（二） 固定資產減值的計提問題分析

企業把握 “公允價值”具有難度。公允價值是新會計準則中的一個亮點， 并被許多專家和學者以不同的方式所肯定， 這也正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經濟轉軌的過程中， 資產信息和價格市場尚不透明和完善， 企業很難獲得當前真實、合理的市場價格， 這與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”土壤并不相符。因此，我國這種市場經濟不發達的情況如何確認公允價值是一個難題。

對未來現金流量現值難以確定。《企業會計準則第8號― ―資產減值》規定：“資產預計未來現金流量的現值， 應當按照資產在持續使用過程中和處置時所產生的預計未來現金流量， 選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。”

未來現金流量的預測具有很大的不確定性。企業預計資產的未來現金流量會涉及很多變量， 并且需要企業有關部門的參與。可見， 資產的未來現金流量預測是建立在一系列假設和估計的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。

合理確定折現率有難度。折現率的確定通常應當以該市場利率為依據， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現率。對于企業來說如何客觀估計與資產預計未來現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險有相當的難度。因此， 合理確定折現率有難度。

會計監督薄弱， 使得固定資產減值計提標準存在多重性。新的會計制度明確規定， 企業應當合理地計提各項資產減值準備， 不得計提秘密準備。但從我國會計實務來看， 由于會計監督環節薄弱， 使得企業出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產減值準備的情況。此外， 新準則只對固定資產減值準備的計提條件作了相關規定， 但沒有作具體規定， 完全是由企業結合自身實際情況判斷， 這樣便給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，為企業在計提固定資產減值準備時提供了很大的操作空間。

三、完善固定資產減值會計核算問題的對策

通過對上述問題分析可以看出： 在會計實務中， 企業對于計提固定資產減值的會計核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產減值會計的發展， 提高企業會計信息質量，完善對策如下：

（一） 固定資產減值在實際運用中需要不斷完善

目前， 我國大部分企業沒有建立完善的公司法人治理結構， 沒有建立健全內部控制， 針對這些問題， 新準則規定了：“固定資產減值損失一經確認， 在以后的會計期間不得轉回， ”只能在處置相關資產后， 再進行會計處理。這一規定主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節利潤，但是該規定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產減值仍是一把“雙刃劍”， 企業應用得當， 可以提高會計信息質量， 企業應用不當， 則會降低會計信息質量。為了解決這一問題還需要在實踐中不斷完善， 以求達到最佳， 是企業良性、可持續發展的需要； 也是保護市場經濟有序發展及各方面利益相關者的需要。

（二） 完善固定資產減值準備的措施

健全信息、價格市場機制， 完善企業績效考評。健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。必須進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等， 并統一提供公正合理的各種資產信息和價格信息， 使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據， 同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系， 從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標， 應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。提高固定資產可收回金額確定方式的操作性，準則制定者應重新考慮固定資產可收回金額的確定方式。筆者認為， 固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處經濟環境而定。

如企業處于市場經濟較發達的地區， 可鼓勵企業建立財務預測制度， 待制度逐步完善后， 財務預算或預測數據的反饋情況， 看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來固定資產的可收回金額。如企業處于市場經濟較欠發達的地區， 本著成本效益原則， 企業可定期對固定資產進行資產評估， 將資產評估作為確立固定資產可收回金額的依據。如果企業不實行減值會計， 須在報表附注中披露不計提固定資產減值的原因。

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關鍵詞：固定資產；減值；研究

中圖分類號：F273.4

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0028-02

1　對固定資產減值中有關問題的思考

(1)固定資產可回收金額用兩種確定方法之間的比較。根據我國《企業會計準則第8號――資產減值》的相關規定，計提固定資產減值準備的公式為：計提固定資產減值準備一賬面價值一可收回金額。其中，賬面價值數據容易從賬務上獲取，可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值(以下簡稱“未來現金流現值”)兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產是否減值的方法主要依賴銷售凈價或未來現金流量現值的確定。但由于未來現金流現值的計算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價的方法來確定，但實際上兩種方法是有內在聯系的。固定資產的銷售凈價總體上是與固定資產未來可能形成的現金流量是正相關的，這一點也可以從企業會計制度中資產的定義“資產應該預期能給企業帶來經濟利益。”中得到證實。某項固定資產未來給企業帶來的現金流量大，表明其相對于企業的價值高；當固定資產價格與其價值一致時，則該固定資產的銷售凈價也高。除非若固定資產的價格偏離其對企業的價格時，則銷售凈價與現金流量不一定能成正相關關系。

(2)如何正確理解并應用固定資產未來現金流現值。目前判斷固定資產是否減值通常采用銷售凈價的方法，而很少考慮其未來現金流現值，若固定資產的銷售凈價低于其賬面價值則判斷固定資產已發生減值，這種做法是不全面的。企業購置固定資產的主要目的是用于生產經營并且期望未來不斷產生經濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產是否發生減值，不能光考慮其銷售凈價，而是首先要考慮該固定資產對企業未來收益的影響。由于要計算出固定資產的未來現金流現值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認為，可采用下述變通方法來判斷固定資產的未來現金流現值是否低于賬面價值：若某項固定資產生產的產品對企業來說是能產生凈利潤的，則可認為該固定資產的未來現金流現值高于其賬面價值，不存在減值情況。判斷固定資產是否存在減值需同時滿足以下兩個條件：①固定資產的存在不能為企業帶來盈利；②固定資產的銷售凈價低于其賬面價值。根據上述判斷標準，某些固定資產雖然通常其市價遠低于其賬面價值，但由于其仍能為企業凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。

(3)可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產減值準備。鐵路企業對固定資產的使用，尤其是設備，往往不只是單項的使用，而且還有配置、配套的問題。反映在賬面上的固定資產是單項的、獨立的，但企業的固定資產往往是不可分離的。一個流程，可能有幾十、幾百項固定資產，少了其中任何一項固定資產對企業來說都是不可能的。?根據持續經營假設，對企業固定資產的評價，更多地是從其整體而不是單項。同樣的設備，不同的配置、不同的安排，其效能將會大不一樣。同樣的配置，還要經過不斷的調整、磨合，才能發揮其潛力。對于配置好、管理好的鐵路企業，雖然使用的可能是比較落后、已經減值的設備，但卻一樣能高標準、高質量的完成鐵路運輸生產任務，創造出較高經濟效益和和社會效益。在這神情況下，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據不足。

2　特殊固定資產減值準備的計提問題

對于所有企業來說，購入固定資產的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產減值準備的計提不像存貨那么單一，有著很多特殊性。如下面幾類鐵路企業固定資產減值準備的計提問題就值得商榷。

(1)機車車輛。按《鐵路運輸企業資產減值(跌價)準備計提暫行辦法法》(鐵財(2006)233號)文件的規定正常使用的機車車輛不計提減值準備，但由于近幾年鐵路提速的需要，機車車輛更新速度較快，如果按機車車輛16年的時間來計提折舊，顯然不能真實反映資產的真實狀況。筆者認為從財務謹慎性原則出發，對機車車輛應按平均機車車輛淘汰時間來計算可回收金額計提減值準備。

(2)自制的固定資產。自制固定資產是本企業自制的具有特殊用途的固定資產，往往是獨一無二的，是本企業專用的，如專用機械設備，專用工具等。離開了該企業，這些固定資產就毫無用處，自然也就一文不值，無可以依據的市場價值。這些固定資產，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據不足。對這部分固定資產可以依據是否在用來判斷減值與否，通常是正常使用的可以不考慮減計提減值，而未使用的自制固定資產則在考慮未來可回收凈值后，計提減值準備。

(3)線路資產。由于近年來鐵路網路建設日益完善，和鐵路中長期發展規劃的要求。鐵路運營網建設正如火如荼的開展。如我省正在興建和籌建昆明至蒙自，蒙自至河口的準軌鐵路，這條鐵路建成使用后。我局原有昆明至河口的米軌鐵路將中止使用，按鐵道部固定資產減值辦法對“日常經營活動中能夠正常使用的線路等專用固定資產不計提減值”對將要報廢的米軌鐵路如不能計提減值準備顯然將不符合會計謹慎性原則，會計結果就會失真。可見對線路資產減值仍應綜合考慮未來資產的使用狀態是否將發生變化，對有未來可預見將發生減值的線路資產，同樣也應計提減值準備。

3　完善固定資產減值準備的解決對策

由以上分析可知固定資產減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，筆者提出以下幾點解決方法：

3.1　建立完善、嚴格的企業效績考評體系

企業運用各種手段進行會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。為此，有必要建立一套更科學更加合理的企業效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果(如利潤)。而不重視考察形成結果的程序和過程的做法。同時對資產動用動態情況嚴格考核，確保正確運用固定資產減值準備，只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導和促進企業的健康發展。

3.2　加快相關具體準則的制定

上文已述及，現有關于資產減值準備的規定缺乏系統性，在實務中也已暴露出了很多問題。因此制定一個系統并且完善的資產減值準備會計則已被理論界和實務界提上日程。在資產減值準備的確認和計量上，新準則的制定應充分考慮實務的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現狀，只有加強其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質量。建議鐵道部能針對鐵路系統的現狀，對固定資產減值準備的計提原則細化，分類別對機車車輛、供電設備、通用設備等資產減值判斷標準加以明確，從而確保全路固定資產減值準備的計提的標準統一，方法簡便。

篇6

[關鍵詞]固定資產 減值準備 折舊率 折舊額

一、引言

無論是企業、行政事業單位還是其他非營利組織,他們所持有的固定資產,都存在折舊與減值問題,都可以通過計提折舊與減值準備的方式加以反映。

固定資產減值與折舊是固定資產核算的重要組成部分,從《資產負債表》內容上看,“折舊”與“減值預備”都是“固定資產”的備抵項目,兩者互為補充,共同反映固定資產帳面價值的減少。但在實踐中,人們往往認為,折舊是為了避免固定資產的減少而采取的計提準備,再采取減值準備就沒有多大必要。實際上,固定資產的折舊與減值準備既有取系,又有區別,如果對它們的界限模糊不清,就會在會計實務中產生一些不必要的影響。

本人長期從事會計工作,擬對固定資產的減值準備和折舊計提作一些比較,然后對固定資產因減值而引起折舊問題處理作一點探討,求教于同行。

二、減值準備與折舊計提的區別與聯系

2.1兩者的區別

(1)固定資產的減值準備反映的是固定資產凈值減少的情況,它是固定資產賬面凈值(固定資產原值―累計折舊)與企業期末合理估計的固定資產的可收回凈值的差額。它是固定資產當前價值的反映,是一種資產評價方法。

折舊表示的固定資產價值的減損,主要是由于固定資產參與生產經營活動而形成的價值轉移,它可以從商品銷售中得到補償。折舊是固定資產的成本分攤方法。

(2)固定資產減值預備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據實際情況來進行,在并無證據表明減值已發生的情況下,一般不必作帳務處理。固定資產折舊的計提是按月進行的,并根據用途分別計入相關的成本或當期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用。

(3)減值準備針對的是固定資產的凈值,它不是固定資產原值的減項,而是固定資產凈值的減項。折舊是針對固定資產原值而言的,固定資產原值扣除累計折舊就成了固定資產凈值。

(4)固定資產的使用年限、折舊方法一經確定,就很難更改。當折舊估計發生偏差,固定資產價值發生減損時,固定資產減值準備可以在期末及時給予調整,以確保固定資產價值信息的真實性。

2.2兩者的聯系

(1)無論是固定資產的減值準備還是計提折舊,都是核算固定資產的減少,共同反映固定資產的降低。

(2)固定資產的物質要素在持有期間因正常使用及自然力的作用而造成的損耗,同時,由于生產方法改進和勞動資料生產部門勞動生產率的提高引起的固定資產價值的貶值,由于出現新技術和新發明引起原有固定資產價值的貶值。這兩大原因都是固定資產折舊和減值準備的原因。

(3)固定資產原值扣減企業累計折舊,可以得到固定資賬面凈值,再扣減固定資產減值準備,可以得到固定資產賬面價值。當計提了固定資產減值準備后,固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎工業進行調整。

(4)減值與折舊均體現了會計核算中的穩健性原則。“寧可預計可能的損失,也不預計可能的收益”的指導思想下,會計核算將更關注資產的“縮水”和費用的增加,計提減值準備也好,折舊也好,都是不同程度地在體現了“正確計算損益、減少風險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”思想。

三、固定資產計提減值準備后折舊問題處理

折舊和固定資產的減值準備都是固定資產的準備項目,一方的變動必然帶來另一方的變動。根據《企業會計制度》、《企業會計準則―固定資產》和財政部執行企業會計制度和會計準則若干問題解答中的相關規定,企業固定資產發生減值及其變動,應當重新計算固定資產折舊率和折舊額。情況不同應區別對待:

(1) 會計實務中,一般年末計提固定資產減值準備,當年的固定資產折舊不需要作出調整,即發生減值的當期,仍按原折舊方法處理;已計提減值準備的固定資產,應當按照該固定資產的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

(2) 如果固定資產所含的經濟利益實現方式發生改變,可能會導致企業利潤大幅攀升或高臺跳水,應對固定資產的折舊方法實施轉變,并根據會計準則,調整原折舊額。

(3) 如果固定資產的使用壽命發生變化,相應的計提固定資產的減值準備也會發生變化,同時,固定資產的折舊額和折舊率也要發生改變。一般來說,折舊率應在固定資產使用壽命重新確定后重新確定。

(4) 如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復,應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整;已全額計提減值準備的固定資產,不再計提折舊。

(5) 如果固定資產所含的利潤實現方式沒有發生改變,固定資產的使用壽命也沒有發改變,企業的內外環境處于相對穩定的時段,企業仍按原有的折舊方案進行。

四、結語

根據《企業會計準則》,固定資產的減值準備與折舊計提,既存在一定的區別,又有一定的聯系,一方的變化必然影響另一方的變化。計提固定資產減值準備后,折舊率和折舊額都會出現相應的變化,而且隨著經營環境和經營模式的變化,固定資產的減值準備和折舊都有大的改變。

參考文獻:

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篇7

一、計提固定資產減值的意義

1、有助于提高會計信息的真實性。目前會計信息失真是我國經濟生活亟需解決的問題。許多企業存在資產不實、利潤虛增等現象。通過計提固定資產減值準備，擠干了企業利潤中的泡沫成分，使業績更趨向于真實，同時也剔除了固定資產中不實、不良的部分，從而真實地反映了企業會計期末固定資產的價值。

2、體現了謹慎原則。謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下做出判斷時，應保持必要的謹慎，以不高估資產或收益也不低估負債或費用，固定資產減值準備的計提雖使公司的資產和利潤減少，但在反映企業財務狀況和經營成果時，能充分估計可能發生的損失，從而防止高估資產和夸大所有者權益，體現了謹慎性原則；同時，計提固定資產減值準備，將可能發生的損失分期損益的影響，有利于企業穩定持續經營，也提高了經營者的風險意識。

3、實現與國際會計準則的進一步接軌。世界經濟一體化進程的加快，客觀上要求各國產生的會計信息具有較多的可比性。特別是我國剛剛加入WTO，我國要能在國際資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務報告要遵循國際慣例。《國際會計準則第16號――不動產、廠場和設備》中規定，確認不動產，廠場和設備是否減值時，企業應運用《國際會計準則第36號――資產減值》，按照準則規定，在每一個資產負債表日，企業應評估是否存在這種跡象，企業應估計其可收回金額。當收回金額小于其面價值時，此類資產的面金額應減計至可收回金額，減計的價值即為資產減值損失。在當前形勢下，借鑒國際上會計計量改革的經驗，引進固定資產減值這一穩健做法，縮小了與國際會計準則的差距，提高了會計信息的可比性。

4、增進現行財務報告的決策有用性。引入固定資產減值觀念，一方面堅持了傳統會計的特色，固定資產仍按取得時的實際成本入賬。另一方面當固定資產預期可收回金額低于賬面價值時，差額通過計提固定資產減值準備來確認未來經濟利益的減少，能更好地體現出固定資產狀況，從而為信息使用者提供與決策相關的會計信息。

二、固定資產減值會計的使用條件

1、運用固定資產減值會計，需要會計師具備優秀的職業判斷能力。從技術層面來講，合理分析判斷固定資產減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業固定資產涉及機器設備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業，對資產使用效率也不同，而且，資產的價值會隨不同的時點發生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結構，才會得出高水平的職業判斷結果。我國現有的會計從業人員大約是1200萬，真正有能力從事職業判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質不高，將直接影響職業判斷的水平，制約固定資產減值會計的使用效果。

2、進行合理的職業判斷，需要企業具備完善的治理結構。從判斷的合理與否除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經過管理層授權處理經濟業務的。事實上，會計師只是執行層，企業高層管理人員是決策層，他將直接影響會計師的職業判斷。所以，固定資產減值給企業、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業中得以體現。目前在我國，許多企業治理結構不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業采用固定資產減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性，這完全與資產減值會計的目標背道而馳。

3、建立企業完善的治理結構，需要依托成熟的資本市場。現代會計的目標是“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現的，因為，在兩權分離的現代企業中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業管理層管理資本的業績，成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的。考察目前我國的資本市場，虛假會計信息充斥著市場。因此，在該背景下，應用固定資產減值會計是否能達到制度投定目標，實在令人懷疑。

篇8

在2001年頒布的《企業會計制度》中，我國全面接受資產減值觀念，它是這次會計制度改革的一個重要組成部分。我們有必要重新認識資產減值會計的產生、發展及其基本作用，從而更好地利用它為會計報表信息使用者服務。

在1993年會計制度改革時，我國的會計制度中第一次明確地接受資產減值的觀念，允許所有企業針對應收賬款這一流動資產項目計提減值一壞賬準備，但政府對計提幅度給予了較嚴格的限制。這是我國資產減值會計的發端。那么，當時為什么會接受資產減值這一觀念呢？這與當時的時代背景和實際情況有著深刻的聯系。改革開放以來，我國商品經濟發展日益深入，到20世紀90年代初，企業間出現大量“三角債”，企業會計報表中應收賬款的余額越來越大，而且部分企業甚至包括部分國有企業因經營不善已破產或事實上到了難以維繼的程度，企業會計報表中列示的長期掛賬的應收賬款的可收回性受到質疑，其余額也就不再真實，這些已嚴重影響到企業日常生產經營。1993年，黨的十四大提出建設社會主義市場經濟。在市場經濟條件下，企業的生產經營風險加大，經營困難、破產倒閉日益頻繁，使得企業的應收賬款實際上總有一部分收不回來。根據謹慎原則，所以接受了資產減值觀念。 隨著市場經濟逐步發展，企業投資主體多元化，會計報表提供的信息成為投資者進行投資決策的重要依據。而我們卻發現企業會計報表報告的資產項目的賬面價值與其實際價值不符的現象日益嚴重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進一步擴大計提資產減值的范圍與幅度，消除資產項目的賬面價值與其實際價值不符的現象。資產減值準備的計提使會計確認、計量和報告的資產更符合資產要素的定義，體現了客觀性的原則，能真實、準確地反映企業會計期末資產的價值，降低會計報表信息使用者的決策風險。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會計規范中，分別將計提減值的范圍由1項資產擴大到4項資產（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項資產擴大到8項資產（分別是應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、委托貸款、無形資產），至此計提減值的范圍已覆蓋會計報表中主要資產項目。資產減值計提幅度也從由政府嚴格限制逐步過渡到由企業根據相關標準自行判斷，滿足了企業自身發展和會計報表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產減值會計的產生與發展是隨著市場經濟的建立與蓬勃發展而產生和發展的。本文認為，市場經濟為資產減值會計提供了產生與發展的環境，獨立、自主經營的企業為資產減值會計提供了執行主體，財務會計與稅務會計的分離為資產減值會計提供了實施的可能。從會計理論方面，關于資產這一會計要素的界定為資產減值會計提供了理論依據。在新《企業會計制度》中，資產定義是：“資產指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。在每一會計期期末，用該項資產預期會給企業帶來經濟利益為該項資產估價，發現預期經濟利益小于資產賬面凈值，即可通過計提資產減值反映這一現象。所以，資產減值會計是為滿足會計報表信息使用者準確了解企業資產實際價值服務的，它是以“決策有用論”這一會計目標為導向，而不是以“受托責任論”為導向的。

下面以新《企業會計制度》中關于固定資產項目的規定為例來作一說明。按“受托責任論”這一會計目標的要求，會計報表提供的信息應說明受托責任的完成情況。要求了解的會計信息應盡可能地精確與客觀。從會計計量屬性來看，固定資產項目運用歷史成本計量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產的相關信息。而“決策有用論”這一會計目標是以滿足會計報表信息使用者決策的會計信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會計信息，只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關性，就應當確認有關價值的變化。對決策最有用的會計信息就是固定資產的實際價值。因此，它更傾向于要求會計報表能反映固定資產的實際價值。所以通過計提固定資產減值準備實現這些要求。

新《企業會計制度》關于計提固定資產減值準備的規定如下：

1.總體要求

“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”。“企業應當合理地計提各項資產減值準備，但不得計提秘密準備”。

2.計提范圍

“企業所有固定資產”。

3.計提方法

固定資產賬面價值與可收回金額孰低。

4.計提金額

企業根據固定資產是否出現以下跡象自行判斷計提金額。

（1）固定資產的市場價值已經大幅度下跌，并已遠遠低于賬面資產的價值。

（2）有證據表明資產已經陳舊過時或已經發生損毀。

（3）其他跡象表明資產預期為企業帶來的經濟利益已遠遠低于原有的估計。當出現以下情況之一時，可按固定資產賬面價值全額計提固定資產減值準備。

①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產。

②由于技術進步等原因已不可使用的固定資產。

③雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產。

④已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產。

⑤其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。

5.計提基礎

按固定資產單項項目計提。

企業根據上述規定應當在會計期末時按照固定資產賬面價值與可收回金額孰低進行計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。而且固定資產減值準備作為固定資產凈值的減項列示于資產負債表。會計報表信息使用者通過會計報表披露的信息就可以了解企業固定資產的實際價值。

目前，新《企業會計制度》中固定資產項目的抵減項目有兩項：累計折舊和固定資產減值準備。兩個抵減項目分設的原因及兩者是否可合并成一項反映，存有相當爭議。本文認為兩者分設是必須的，不能合并成一項反映。兩個抵減項目的存在是滿足不同方面信息需求的產物。計提折舊是為了反映固定資產的損耗，確切地講是為了反映與生產經營有關的損耗。遵循的是會計要素計量確認的一般要求——配比原則。計提固定資產減值準備是為了反映固定資產可收回金額，即為了會計報表信息使用者了解固定資產目前的實際價值。遵循的是一種會計信息質量的一般要求——相關性原則。因此，固定資產減值準備與累計折舊的核算有著不同的理論基礎，滿足不同的目的和核算要求。兩者必須相互獨立地存在，不能混同。 從對固定資產項目計提減值的分析可以看出資產減值會計在財務會計中是必需的且日益重要。目前實施的資產減值會計迫切要求會計人員提高自身素質，擯棄舊觀念，積極、充分地了解資產質量方面的信息，與企業其他相關部門合作，合理確定資產的實際價值，進而遵循相關會計規范，確定資產減值，為會計報表信息使用者提供有效的決策信息。

參考文獻

篇9

固定資產購置的主要目的就是用于企業的生產經營過程中，而且期望其在后續的生產經營活動中能能夠不斷的產生經濟利益。如果是利用購買固定資產獲取差價，這是殺雞取卵的做法。所以，在會計核算中，提取固定資產減值準備時，會計人員不僅要考慮銷售凈價，而且還要考慮固定資產對未來收益的影響。也就是說，當某一項固定資產能夠帶來大量的現金流時，其公允價值相對較高；當固定資產的價值與公允價值相差較大時，則說明固定資產的銷售凈價和現金流量不成正比。資產減值準備在財務核算中能夠預警現金流量風險，提高資產質量，加強財務防范風險的能力，能夠有效的保護資本。但是在實際會計核算中依舊有許多需要考慮的問題存在。

二、企業會計準則――固定資產概述

為了能夠更好地反映固定資產凈值的減值情況，我國會計準則中提出了固定資產減值準備的概念。《企業會計準則――固定資產》規定：“已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。”[1]

固定資產減值準備能夠反映固定資產預期能夠給企業帶來真實的經濟利益，能夠有效的防止固定資產虛增，體現了會計核算過程中謹慎性的原則。也就是說，企業在使用固定資產的過程中，會一直伴隨著有形損耗和無形損耗以及其他的經濟原因，這些已經發生的資產價值減值需要在會計核算中進行確認，如果沒有進行確認就會造成固定資產被虛夸，違背了會計核算中真實性的原則。所以，對固定資產進行定期和不定期盤查，計算固定資產可回收金額，以確定資產是否已經發生減值。

三、當前我國鐵路固定資產減值準備在會計核算中存在的問題

在2006年初財政部制定和頒布了新《企業會計準則―資產減值》并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在新企業會計準則《第8號―資產減值》中規定：“固定資產減值準備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。我國鐵路在固定資產減值準備方面還有有一些問題，主要有一下兩個方面。

（一）固定資產減值確認與計量的難度較大

根據《企業會計準則》中對固定資產可收回金融定義是：“固定資產銷售凈價與預期從固定資產持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產可收回金融在會計核算中的難度很大，在現實生活中其難度會更加的大。在現實的會計核算的過程中，對固定資產減值準備主要是依靠會計人員的主觀判斷，有著極強的隨意性，這與會計核算的嚴謹性的要求是不想符合的。

其次，由于鐵路固定資產的使用年限較長，固定資產在后期進行財產清查時，固定資產損壞成都較為嚴重，計量程度難度很大。同時，由于我國改革開放以來鐵路發展極為迅速，固定資產增長速度很快，而且之前的固定資產登記信息并不完善；其次，我國價格市場機制并不完善，對于鐵路固定資產的確認和力量對于會計人員來說也是一個很難解決的問題，公允價值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經驗進行判斷，這也間接的完成了會計核算在時間上的滯后。此外，鐵路固定資產只能按照單項價值提取，對于固定資產可回收價值的確認和計量難度極大，核算成本高。尤其是出現固定資產種類繁多的狀況時，在會計核算期末對每一項固定資產進行確認和計量的難度就會成倍的增加，成本也會相應的成倍增加。

（二）固定資產減值準備為操縱利潤提供了空間

《企業會計準則――固定資產》中要求在披露當期計提的固定資產減值損失和轉回的損失時，在會計核算過程中，要將提取的減值準備直接計入當期損益，增加當期費用、減少資產、減少當期利潤；如果少計或不計減值準備就會減少當期費用、增加資產從而虛增利潤，而沖回的減值準備又會使利潤增加。當進行這樣的會計操作時，就很容易造成固定資產減值準備的計提已成為調節利潤的砝碼。

四、對我國鐵路固定資產減值準備在會計核算中的建議

（一）加強我國鐵路機構財務治理結構

在財務人員確定固定資產減值準備金額的過程中，除了需要財務人員對固定資產減值準備合理的判斷之外，更多的是需要對管理層的價值取向的參考。財務人員最為會計核算過程中的執行者，我國鐵路管理層的決策能夠直接影響會計人員在會計核算過程中的行為的。我國的社會主義市場經濟發展的并不完全，市場經濟體制也并不完善，尤其是我國一些國有部門的治理結構還較為落后，在各種情況下，在會計核算的過程中很容易出現固定資產減值成為操縱利潤或計提秘密準備的工具，導致會計信息喪失真實性與可靠性，并最終影響公司的正常運行和持續發展。所以，我國鐵路急需要加強建立財務治理結構，規范財務核算過程中固定資產減值準備數額的提取，讓財務報表更具真實性。

（二）提高會計人員的職業道德

由于我國目前的法律法規并不完善，在會計核算處理過程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產減值準備幫助企業在財務報表中帶到制度設定目標的情況屢見不鮮，在這種情況下，就特別需要加強會計從業人員的職業道德建設。作為會計人員，不僅要精通日常的會計工作業務，而且需要保證會計報表中披露的會計信息是真實可靠的，是對于真實發生的經濟也有一個真實的表達，這不僅需要會計人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會計人員能夠基于客觀的立場，做到實事求是。但是在現實的日常工作中，一些會計人員的業務素質、自身利益等多方面的原因都可能造成其對外披露的會計信息失真，這種情況屢有出現，所以，目前的任務就是要加強會計職業道德建設和自律性管理。

（三）加強會計法律法規的建立

當前會計法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會計人員利用技術手段對財務數據，讓財務數據的可信度遭到了質疑，也讓會計的信譽備受挑戰。而會計法律法規的意義不僅在于其對會計人員的威懾作用，還在于對于明確會計人員的違法主體法律責任，尤其是對會計自己造假的法律責任。我國會計法律法規要進一步進行完善，真正做到有章可循，有法必依，執法必嚴，只有這樣才能真正解決我國目前會計數據失真問題，確認會計人員違法問題的法律責任，加大威懾作用，規范會計人員的會計行為，嚴厲打擊會計人員對會計資料的造假行為，保證會計工作正常有序的進行。

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篇10

關鍵詞：現行企業會計準則；資產減值；固定資產；資產組；可回收金額

一、現行準則下固定資產減值的變化與分析

（一）認定標準的變化與分析

《企業會計準則》規定：“企業應當定期或者至少于每年年底終了對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”在這里并沒有對其認定做出了明確的規定，導致了企業在施行時由于標準的不明確，造成不易操作的情況，易出現錯誤。直至2006年新準則出世，對其減值劃分了三種標準：永久性標準，經濟性標準，可能性標準。

（二）“可回收金額”計量標準的變化與分析

《企業會計準則》規定：“可回收金額由固定資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值孰高確定。”其中固定資產銷售凈價存在一些問題，使用其并不是很妥當。其一：它本身是由雙方自愿為基礎的，會受到許許多多的因素的干擾，并不能極好的體現其固定資產的價值，甚至在某些程度上會背離其的價值與意義。其二：一個企業保留某項固定資產，是根據多方面的因素，而不能僅僅依靠價值的評判，此規定大大縮小可取的方面，會導致固定資產中很多不能用貨幣來準確衡量的方面遭受忽視，大大的損害了企業的利益。其三：在獲取固定資產銷售凈價的時候并不能包含未來的風險，導致其準確性并不能得到保證。

現行準則中規定：可回收金額按資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值孰高確定。”舊準則與新準則相對比，我覺得新準則的更合理。新準則中對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值等都分別作了詳細的指導，工作人員可以據此進行規范的操作，錯誤率大大下降，操作性顯著增強，而舊準則中并沒有詳細的指導，而且“可回收金額”更為依靠估計，“估計”的不確定性很強，也使計量較為簡單，但是會計計量是一個復雜的工作，不能簡單處之。相與比較，在新準則下進行的會計計量較之舊準則更為謹慎。

（三）“減值”轉回的變化與分析

舊準則中允許轉回，但根據我國情形來看，這種方法出發點雖好，但實際操作上卻為不法經營者提供了粉飾報表的途徑，使會計信息的質量得不到保證，損害了國家和人民的利益。

現行準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”該準則對資產減值損失轉回的限制，大大收縮了“資產減值轉回”虛增利潤的彈性，讓不法經營者無捷徑可走，使報表信息質量更加客觀真實。

（四）“減值”會計處理上的變化與分析

舊準則中將各項資產的減值確認為當期費用，雖然此方法簡單易行，但是有可能使折舊和減值兩個概念模糊，不法經營者會用減值來掩蓋資產的消耗，使利潤發生變化，留下一定的調節空間，給企業發展帶來一定的風險。而現行準則中減值時不能轉回的，因此這種種的可能均可不再予以考慮。

（五）“資產組”的確立

現行準則第8號規定：“資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組，資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。”舊準則中都是以單項資產作為依據，但是現實中并沒有那么多的情況可以僅用單項資產就能得到確切的減值金額，因此資產組的確立，合情合理。在不能使用單項資產用以確認減值的情況下，就可以引用該資產所屬的資產組的可回收金額來確認減值金額。這是現行準則中的一次很大的改革，使我們會計體系更為完善可靠。

二、現行準則下固定資產減值的會計核算及影響

（一）會計核算的變化

經過多年的會計實踐發展，現行準則下固定資產減值的核算更加合理規范，實務操作更具指導性。這主要歸功于減值跡象判斷的條件更加明確，減值數額的計算更加準確可靠，克服了主觀性和人為因素，是會計信息較為真實可靠。

（二）固定資產減值核算的準備

企業在進行固定資產的計提減值的時候，應該設置相關的固定資產減值前奏工作，進行一系列的核算。

（三）計提固定資產減值損失對企業利潤的影響

固定資產減值是一個企業會計工作的重要部分，不可忽視，其直接影響企業利潤的高低。主要是因為，舊的準則中并沒有對其界定范圍予以明確，而且也缺乏確定性的計算過程，在主觀方面隨意性非常大，這也就給企業大量的空間去抉擇計提的標準和比例大小，這也給企業自身調整提供了便捷條件。不僅可以通過計提的大小將企業內部的風險予以掩蓋，來保證利潤的增加，此做法有益于保證企業的利潤，讓企業的經濟運作更為穩定。但是有利也有弊，這種方法對會計信息來說，則存在了很多的虛假信息，導致信息不真實，不可靠，扭曲了信息使用者的行為也違背了初衷。因而現行準則中明確規定了各方面的標準和要求，固定資產減值產生的損失，只要確認了就不可以轉回，這對于企業來說是一個優點，它使企業避免了一系列的由于資產虛報、減值的少提而造成企業利潤的虛增的情況的發生，使企業的信息更加謹慎化、精確化。只有在經濟方面找到正確的發展方向和寬闊的發展道路，國家的發展才會欣欣向榮。

三、現行準則下固定資產減值的缺點

（一）資產減值損失不可轉回是否合理

固定資產減值準備在國際準則中是允許轉回的，計入當期損益。而我國規定固定資產由于價值較大，流動性較差等原因，一旦固定資產發生減值則視為永久性減值，所以不能予以轉回。但是資產的可回收價值是受外界因素決定的，可高可低，波動變化。因此只要確認資產減值損失就不能進行轉回的做法顯然與資產的可回收價值的波動變化不相符，不利于市場經濟，也不符合企業的實際情況。雖然設立此項規定的初衷是根據我國的實際國情，我國由于市場經濟制度并不成熟，存在諸多弊端，而且關于資產減值的規定又過于簡單粗糙，致使一些人鋌而走險，鉆規則漏洞，此項規則能給予一定的監督。但是這也可能使其走向另一個極端，就是企業利用公允價值、折現率、時間的分布等不確定因素，來減少計提資產減值準備。少計提則會高估資產，同樣不利于經濟的發展。

（二）“資產組”的操作問題

“資產組”的概念對于我國來說是一個新概念，其實踐操作則需要依靠會計人員的具體能力。確認資產組的時候要考慮企業內部管理的諸如生活經營活動等因素。觀看資產組的定義，缺乏明確的標準，容易受到人為操縱。若想避免這種情況的發生，則需要依靠會計人員的具體能力。其一，縱觀我國企業的管理水平，則會發現尚不足支持資產組概念的運用，需要有與之契合的現金流量預算管理水平，但是我們管理人員和會計人員對其的預算并不熟練，普遍缺乏經驗，這就導致了資產組的正確運用十分困難。其二，由于資產組的劃分缺乏明確直觀的規定，則會造成劃分方法種類繁多，計提金額所依靠的標準不一致的情況，影響比較。在此情況下，任何人都難以對其進行科學的判斷，存在一定的風險。其三，由于一些中小企業并不具備高級的會計人員，在辨認資產組時會遇見諸多困難，但是為了正確地運用會計的制度，就需要借助大量而且詳細的解釋，這樣才能提高其可操作性和成功性，但是也會使中小企業不堪重負。

（三）資產的分配隨意性較強

現行準則指明總資產在進行減值處理的時候要分攤到相關的資產組或者資產組組合中，但是其中的辦公樓、電子數據等資產難以獨立的確認現金流入，而且它的作用范圍較大，難以將其價值完全歸屬于某一資產組。規定中要求需要進行合理一致的分攤，而且在準則中也有一些類似于國際會計準則方法中的方法，所以分攤的依據和方法將會直接影響著測試方法的選用，進而影響計提的減值金額，但是合理一致的概念過于簡單，要想施行則需要作出具體的規定，而準則中并沒有此項規定，所以人為操作又將大幅度影響著準確性和真實性，在一定程度上削弱了可操作性，使準則施行難度加大。

（四）現行準則下固定資產減值的改進思路

目前公司治理結構并不完善健全，外部環境也不甚樂觀。二者在沒有科學合理的企業績效考評和監督體系下，很難不形成一些粉飾報表的行為。因此，為了防止此現象的發生，必須建立一套科學合理的公司績效考評和內外監督體系制度。績效考評可以改變以往重視利潤，而不重形成的觀念，而內外監督則可以使不法分子無處遁行，克己守則。二者相輔相成，有助于從根本上緩解操縱利潤的問題，并且也有益于將企業引向健康的道路。

（五）提高會計人員的職業道德素質和個人能力

會計職業活動是一項政策性強、涉及面廣的經濟工作，會計人員的職業道德素質直接或者間接的影響著會計政策的執行。在當前的情況下，一部分意志薄弱的工作人員，為了小的利益，違背道德，虛增資產和利潤，粉飾報表，危害社會和國家的利益，也影響了會計職業的信譽。會計職業活動也是一項實踐性強的經濟工作，需要較強的工作能力和較豐富的職業知識，才能正確運用準則來進行工作，否則則會適得其反，影響政策的實施。加強會計的職業道德是會計工作者的精神責任，提高會計工作的能力是會計工作者的技能要求，兩者并駕前行，才能保證政策施行的成功性。

（六）健全信息市場和價格市場

發展信息和價值市場和資產評估體系是有效實現減值準備的計提的重要途徑。我國目前階段的資產信息、市場不健全，不能定期及時的公布各種資產的最新價值，使固定資產減值的操作性很差。而若健全此兩類市場，則可以使各類資產的最新市價及時的公布，使會計工作公正合理，有章可循，同時也為資產減值的準確性提供了保障。

四、結語

綜上所述，本著與時俱進、與國際接軌的原則，財政部對舊的會計準則進行了很大程度的修改，使之更加符合當今社會發展的需要。我國2006年公布的新《企業會計準則》中為企業工作發展提供了標準和保障。其中第4則固定資產和第8則資產減值更占較大部分，對企業的影響甚大。但是通過分析可以看出我國的新準則仍然存在一些缺點，這就需要在今后的發展中，在會計工作者不斷的學習和總結中，根據我國的實際情況加以改進，為我國會計制度的發展做出更多的貢獻。

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