導語：如何才能寫好一篇短期經營決策方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：短期；經營；決策；重要性

決策者要做出正確的決策，必須遵循正確的決策程序。只有明確了決策目標，才能避免決策的失誤。所以，確定決策目標是決策的首要環節。對各個備選的具體方案進行總體權衡后，由決策者挑選一個最優的方案。

一、短期經營決策的含義及內容

1.短期經營決策的含義

短期經營決策是指決策結果只會影響或決定企業近期(1年或1個經營周期)經營活動的決策，主要側重于企業日常經營活動的收入、成本、利潤、產品生產等方面。短期經營決策是為了解決如何充分利用企業的各種資源，盡可能取得最大的經濟效益而實施的決策。

2.短期經營決策的內容

短期經營決策的具體內容主要包括定價決策和生產決策兩大類。定價決策是指圍繞產品的銷售價格而展開的決策。一般情況下，產品的單價越高，實現的銷售收入和銷售利潤也就越多：反之，則越少。但是，產品售價的高低對產品的供求關系影響也很大，提高產品售價，需求量將會下降，反之，則上升。因此，確定產品的最佳售價，必須考慮市場供求趨勢等多方面的影響因素，以保證企業經營目標的實現。生產決策是指圍繞如何利用企業現有的人力、物力和財力資源組織生產經營，創造最大的經濟效益的決策，主要側重于是否生產、生產什么、如何生產以及生產多少等問題。

二、短期經營決策的基本方法

短期經營決策分析所采用的專門方法，因決策的具體內容不同而有所差別。下面介紹常用的幾種。

1.差量法。差量收入是兩個備選方案預期收入的差異數，差量成本是兩個備選方案的預期成本的差異數。差量分析法的基本原理是：比較兩個方案的差量收入與差量成本，差量收入與差量成本的差額就是差量利潤。如果差量收入大于差量成本，那么前一個方案就是較優的，相反，如果差量收入小于差量成本，則后一個方案是較優的。

2.本量利分析法。短期經營決策的奉量利分析法就是利用業務量、成本與利潤三者之間的內在的數量關系，采用本量利分析的概念、指標和計算方法進行相關經營決策的方法。

3.決策模型法。決策模型法是借助于數學.運籌學和統計學中的特定方法，通過建立一定的決策模式，再進行方案比較和取舍的決策方法。常用的決策模型法包括線性規劃法、概率分析法、決策樹分析法等。

三、短期經營決策的相關收入與無關收入

相關收入是指，某項收入的發生與某一特定的決策方案相聯系，如果一項收入因某個經營決策方案的存在而存在，即若這個方案存在就會發生該項收入，若這個方案不存在，該項收入就不會發生，那么這項收入就是相關收入。與相關收入對應的概念是無關收入。一項收入的發生與某決策方案的存在與否無關，即某個方案無論是否存在，該項收入均會發生，那么該項收入是某方案的無關收入。無關收入在短期經營決策中不予考慮。

四、短期經營決策的相關成本與無關成本

相關成本是指受決策影響而在決策過程中必須考慮的成本。如果一項成本只屬于某個經營決策方案，即這個方案存在，就會發生這項成本，如果這個方案不存在，就不會發生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。無關成本指不受決策影響而在決策中不必考慮的成本。相關成本和無關成本包括多種具體表現形式。

1.付現成本和沉沒成本

付現成本是指需要動用現金支付的成本，一般與經營決策相關，如耗用的材料、支付的工資等。沉沒成本是指過去已經發生，目前決策無法對其改變的成本，如折舊費等。

2.歷史成本與重置成本

歷史成本是指已經發生的實際成本，是決策中無須考慮的無關成本。重置成本是指目前從市場上購買同一資產時所需支付的成本。重置成本在一些經營決策中，屬于相關成本。

3.可控成本與不可控成本

可控成奉是指某一考核單位(車間、部門)能控制并要對成本的發生負責的成本。不可控成本則是指不能控制、不需對成本的發生負責的成本。

4.可避免成本與不可避免成本

可避免成本是指由于改變某方案的決策而可避免計入該方案總成本的那部分成本，反之，則為不可避免成本。

5.邊際成本與差量成本

邊際成本是指多生產或少生產一單位產品時所增加或減少的成本。通過比較有關備選方案的差量成本，就可直接評價它們經濟性的優劣，并據以從中擇優。

6.機會成本

機會成本是指從互斥的各備選方案中選取一種最優方案而放棄次優方案時所喪失的潛在利益或收入，也就是選擇這種方案所支付的代價。

機會成本雖然不是實際支出，也不記入企業的會計賬冊，但仍然應該將其作為一個現實的因素在決策時進行認真考慮。否則，就可能做出錯誤的選擇。

7.專屬成本與共同成本

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【摘要】管理會計具有很強的實踐性和創新性，隨著國家對創新創業教學的大力推進，研究創新創業背景下管理會計教學改革十分有必要。本文就管理會計教學中存在的問題進行了分析，進而提出了在創新創業背景下改革管理會計教學的建議，期望促進高職院校管理會計教學的有效性和實踐性。

【關鍵詞】創新創業 管理會計 教學方法

隨著會計行業的不斷完善和發展，傳統的財務會計已經很難適應新形勢下的發展，推進管理會計工作勢在必行。2016年6月份以來，財政部為加強管理會計工作，促進經濟轉型升級，制定了《管理會計基本指引》，同年10月，頒發的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》中明確提到要大力推動管理會計發展，到2020年要大力培養30000名善于決策、財務、管理的管理會計型人才。另一方面隨著國家對創新創業的大力推進，高職院校創新創業教育的改革更是對專業教學項目提出了新的挑戰、對專業教育理念提出了新的改革方向、對學生實踐能力提出了新的要求。其中管理會計作為一門核心專業課程，更是要求學生具有較高的創新能力和實踐能力，因此研究在創新創業背景下的管理會計教學改革就顯得尤為重要。

一、高職管理會計教學存在的問題

（一）課程重視不夠、地位不高，缺乏相應的實踐類課程

目前在高職財會專業的教學中，在人才目標培養和核心專業能力培養上，仍然是以財務會計核算能力為主，部分高校甚至沒有開設這門課程，即使有開設，課時量也不夠，講解內容不夠全面，不夠深入；于此同時很多財會類院校基本上都設置了財會手工實訓室、會計電算化實訓室、會計崗位綜合實訓等課程，并沒有開設有管理會計等實踐類課程，不能滿足管理會計注重實踐性教學的特點。

（二）教學內容死板、教學方式單一

管理會計教學內容主要包括變動成本法的計算、本量利分析、長短期經營決策、預算、標準成本控制、責任會計等等，這些內容基本上全是標準的公式和計算，教學內容本身就比較枯燥，加上課程本身的難度，學生提不起興趣，也學不懂，教學內容死板。與此同時，大部分老師在教學過程中，教學方法單一，對課堂教學熱萑狽精心組織，基本上是以講授為主，主要側重于計算，學生完全是被動式教學，缺乏積極主動參與教學的興趣和意識，也無法了解管理會計課程對企業經營活動的重要性，最終使得教師教的難，學生學的難的兩難境地。

（三）課程內容交叉性強，學生難以構建清晰的知識框架體系

管理會計是一門邊緣性學科，學科之間的交叉性強，不僅涉及到管理學、運籌學、統計學的相關知識，更是和財務管理、成本會計等課程內容交叉重疊，比如管理會計課程與財務管理課程都包含了短期經營決策與長期投資經營決策、還有全面預算等內容。而成本會計中的變動成本法、標準成本法、作業成本法以及責任會計等內容在管理會計教學中都有相應的內容，在財會學術界里本身就很難以界定，而這些課程都是財會類核心專業課程，在課程內容的組織和教學安排上，如果設置不合理，或者上隨意增減內容，可能會導致學生無法正確區分這些課程之間的聯系和區別，最終的結果是難以構建清晰的管理會計知識框架體系。

（四）教師實踐教學能力不足，理實嚴重脫離

管理會計是一門實踐性非常強的課程，在課程教學中應該加強實踐性和創新型能力的培養，但是目前高職院校大部分教師都是從學校畢業后就直接到校任教，管理會計社會實踐經歷比較少，對管理會計的實踐不清晰，在教學設計中很難結合實際的工作案例或情境進行分析，學生無法真正理解這門課程，課堂教學內容基本上是理論教學，即使安排有實訓課，也成為了計算課堂，與企業實際嚴重脫離，最后無法滿足企業的實際工作崗位需求。

二、創新創業背景下高職管理會計教學改革的建議

在管理會計教學改革的過程中，應該融入創新創業教學，能夠促進管理會計的實踐性能力和創新型能力的的培養，有助于激發學生的學習興趣。具體的建議如下：

（一）融入創新創業教學理念，構建管理會計實踐教學體系

高職院校在開設管理會計課程的時候，應該融入創新創業教學理念進去，充分考慮管理會計課程和創新性能力培養的關系，增加實踐性教學能力的培養，鼓勵學生積極參加各類創新創業大賽，在創業項目中的評估和決策時運用管理會計的理念和方法。在教學中增加實踐性教學項目，具體可以以小微企業入手，著手融入創業理念融入到管理會計教學的全過程。此外，還可以將ERP沙盤模擬與管理會計進行整合，培養學生的實踐和創新能力。

（二）改變單一的教學方法，創設豐富的教學情景

管理會計教學方法應該改變以講授法為主的形式，采取多種教學方法，提升課堂教學氛圍，比如專業教師可以組織學生開展微小企業調研、展開實際案例分析，剖析企業生產經營活動存在的問題，解決方式、手段、最后的效果。其次，增設課堂案例，比如：企業如何進行的長短期決策、如何選擇籌資渠道、如何控制企業的成本，如何評價企業的業績，為學生打開管理會計的新視角，做到實際案例中教學；其次，教師在組織課堂教學時還可以融入任務驅動法、主題討論法等等，增加教學的趣味性和實踐性。

（三）強化師資力量，提升實踐教學水平

教師是教學中的靈魂，沒有強大的師資力量，教學效果是很難以保證，因此高職院校應該加強師資力量的培養，可以定期或不定期的組織教師去企業頂崗鍛煉，增強管理會計實踐能力，其次，也可以組織相關教師參加進修或培訓，吸取行業內管理會計相關成果、案例，積累教學經驗和教學案例；再次，學校還可以組織本校教師開展交流活動，吸取精華，從各方面提升教師的理論實踐教學水平，促進管理會計教學效果的提升。

參考文獻：

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（一）企業獲利能力的分析。主要是分析企業利潤的實現情況。追求利潤最大化是現代企業管理的直接動因，企業實現利潤的多少最能反映企業的經營成效。因此，對企業獲利能力的分析是現代企業財務分析的核心內容。通過分析要揭示企業利潤的構成情況，影響利潤發生增減的因素及每個因素的影響程度等。

（二）企業償債能力的分析。償債能力的大小直接關系到企業持續經營能力的高低，是企業各方面利害關系人最關心的財務能力之一。

（三）企業營運能力的分析。營運能力是指企業基于外部市場環境等約束，通過內部人力資源和生產資料的配置組合而對財務目標所產生作用的大小。

（四）企業籌資和投資能力分析。維護企業的正常經營需要合理籌資，實現企業經營的不斷擴大需要選擇科學的投資方向，在一定意義上講，籌資和投資是現代企業財務管理的基本內容，而籌資和投資的合理程度，不僅關系到企業的短期經營效果，而且關系到企業的持續經營，因此，現代企業經常分析籌資和投資的合理性，是企業財務管理的重要內容。

（五）企業擴張能力分析。企業擴張能力是指企業未來發展趨勢與發展速度。包括企業規模的擴大，利潤和所有者權益的增加等。

二、財務分析是現代企業管理決策所不能缺少的

財務分析在企業發展的不同階段，利用其獨有的職能支持著企業各項決策。隨著現代企業已發展到戰略管理階段，財務分析已成為企業決策程序中必不可少的重要組成部分，其所發揮的作用日益突出、愈來愈重要。

三、財務分析可作為現代企業財務管理的突破口

財務分析是利用財務數據、運用科學的財務分析方法對企業階段性的經營成果和各項財務決策的執行情況進行全面的評價和分析，財務分析就好比是企業的透視鏡，其目的是檢查企業經營運作狀況的現象是否正常：如資產配置是資本性預算支出，若投資項目過多，就會影響公司的財務結構、經營能力和獲利能力，此時的財務就必須提請公司高層嚴加控制投資規模，因此，只有通過財務分析，才能把反映企業過去財務狀況的數據變成預計未來的有用信息，才能使企業內部的資源達成有效的配制，才能發揮財務管理在現代企業管理中應有的作用。

四、財務分析在支持現代企業管理決策中居于核心地位

現代企業管理所做出的任何決策，從企業的購并、重組到企業的技術、創新決策、市場營銷決策、人才策略等，都離不開財務管理的支持，雖然企業的技術創新決策、市場營銷決策、人才決策等和企業的財務決策同為企業管理決策的一部分，但財務決策對其它決策的制定和實施起著引導和協調的作用。它不僅為其它決策的制定提供數量分析和決策依據；而且它貫穿于企業經濟活動的全過程，滲透到企業生產經營的各個方面，與其它決策相酉己合，并為這些決策的實施提供資金支持。正是由于財務分析所具有的特有功能，可以引導其它決策的制定和實施，協調其它決策之間的關系，因此，財務分析在現代企業管理決策中具有核心地位。

五、財務分析在企業經營決策過程中的作用

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關鍵詞：醫院　管理會計　財務　探究 

 

一、管理會計在我國應用的基本現狀及發展趨勢

 

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。近二十多年來，社會經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。 

 

二、管理會計在我國醫院財務管理中的應用及其現狀

 

目前，管理會計在我國醫院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫院對管理會計的內容和其對醫院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫院財務管理中的運用，對增強醫院的市場競爭意識和創新意識，有效降低醫院運行成本，促進我國醫院優質、高效發展，有著重要的現實意義。加強管理會計在醫院財務管理中的運用，是醫院在市場經濟條件下，加強醫院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫院財務管理中的作用，對提高我國醫院的財務管理水平有著重要作用。

 

三、管理會計在我國醫院財務管理中的地位及其作用

 

現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。 

現代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。 

 

四、現階段我國醫院強化管理會計運用的意義

 

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關鍵詞：管理層激勵股票期權EVA獎金制度

創建簡便高效的企業激勵機制一直是現代企業管理學亟待解決的問題之一，激勵機制不完善也是影響我國企業經營者及員工充分發揮其作用的主要因素。在對我國上市公司關于股權激勵機制的調查結果中發現：在市值最大的50家企業中，98％的紅籌股公司擁有股權激勵方案，H股公司的數字約為40％，即使是制度尚不完善的A股市公司，已經或正在啟動相關方案的亦在30％左右，越來越多的上市公司為高管制定股權激勵計劃。

一、股票期權及其激勵效應

上市公司管理層股票期權作為一種企業長期激勵機制，20世紀70年代起源于美國，并且在90年代取得了巨大發展，以股票期權為主體的薪酬制度已經基本取代了以工資和年度獎金為主的傳統薪酬制度。股權激勵是指通過經營者獲得公司股權形式給予企業經營者一定的經濟權利，使其以股東的身份參與企業決策，分享利潤，承擔風險，從而勤勉盡責地為公司的長期發展服務。其激勵效應具體表現在以下幾個方面：

(一)弱化委托――矛盾

股權激勵的結果是管理層成為股東，其個人利益與公司利益取向一致，經營者在追求自身利益最大化的同時實現了所有者利益的最大化，因此可以有效弱化“委托――”矛盾。不僅如此，由于管理人員的職位越高，其所持股份的數額也越大，個人收益和風險也越大，相應的責任心也會越強。這種制度對管理層既是動力，又是壓力，可促使其對企業更加盡心盡責。

(二)有利于避免短期行為，提高管理層的決策水平

在以短期激勵為主的薪酬制下，經理人員往往會追求任職期間內的短期經營業績，而放棄一些有利于企業長期發展的投資項目。但在一項決策不但會直接影響公司的利益，也會間接地影響自己的個人利益時，管理層在決策上就會反復斟酌、權衡以選擇最佳和最實際可行的決策，這在某種程度上有利于減少輕率的短期行為。

(三)股權激勵下的開放式股權結構有利于股份公司的穩定和吸引優秀的人才

股權激勵制度不僅針對公司現有員工，而且為公司將來吸納新員工預留了同樣的激勵資格。這種承諾給新員工帶來了很強的利益預期，具有相當的吸引力。同時，股票期權也能夠吸引和留住對企業未來成功的核心人才，尤其是出色的經理人才和高新技術人才。

(四)有利于增強投資者對公司股票的信心

上市公司管理層持股的情況每年應在公司披露重大事項的文件中予以披露。當股民看到某些高級管理人員持股的數量較多時，就會覺得公司的高級管理人員與自己共同分擔著公司在未來經營中可能遇到的風險，會增強對該公司股票的信心。尤其是在公司遇到市場壓力，公眾對公司前途各執一詞時，高級管理人員能在允許認購的額度內盡可能多認購本公司的股份，對穩定股民信心有極大作用。

二、股票期權激勵中存在的問題

(一)股票期權在解決委托――問題上的有效性不足

理論上，股票期權激勵制度把經營者和所有者聯系起來，能夠有效避免經營者的短期行為，可以降低委托――成本。但事實上，經理人并不會像股東那樣來考慮問題。一方面，在市場總體表現良好的情況下，為了個人利益的最大化，其經營行為更具風險性，促使公司發生并購或出售活動以帶動公司股票價格的上升。另一方面，經理人員利用掌控公司內部信息的權力，在公司授予經理人股票期權前夕，通過推遲向外公司的利好消息或提前向外公司的利壞消息，以此促使公司股票價格下跌，進而降低授予價格，在授予股票期權之后，又采用同樣手段提升股價，以此來獲取更多的收益。可見。股票期權在解決委托――問題上也并不如人們想象的那么有效。

(二)雖然股權激勵制度采取了多樣化和差異化的模式，但缺乏統籌考慮，可能會造成公司員工收入懸殊

股權激勵力度太大，經營者與職工的收入差距會進一步擴大，可能會激化員工矛盾，同時成本上升，會影響到公司和股東的收益；股權激勵力度太小，雖然成本下降。但對經營者的激勵較少，不利于調動經營者的積極性。

(三)市場環境的完善直接影響著股票期權激勵效應的發揮

由于股票期權激勵是通過股票市場價格來產生作用的，因而股價的影響因素關系到期權能不能發揮激勵效應。股票期權理論假設將公司股價的升降主要歸于經理人的表現。在經濟高速發展期，這種假設的認同度可能會比較高，但在經濟發展的波動期，特別是在經濟整體急劇下滑時，這種假設就不可靠了，股價在很大程度上會受到市場影響。

三、EVA激勵機制的內容及特點

20世紀80年代以來，在美國出現了一種引人注目的業績評價方法――EVA(economic value added)方法。與傳統的激勵方法相比，與EVA相聯系的激勵機制有著更多的優勢。EVA的基本計算公式為：E―VA=NOPAT-C％×Tc。其中，NOPAT是稅后經營利潤，C％是加權資本成本，TC是占用的資本(包括股權資本和債務資本)。簡言之，EVA就是超過資本成本的投資回報。顯然，EVA指標考慮了債務融資與股本融資的總體規模與結構比例，能綜合反映企業投入資本的規模、稅后平均的資本成本以及資本收益，更直接、真實地反映了企業資本運營的增值情況。

EVA機制下的經理人員獎金有多種計算方法，其中較常用的是“直接法”。即經理人員獎金將直接根據當年度和前一年度的EVA值來計算。公式為：獎金=M1×(EVAt-EVAt-1)+M2×EVAt。其中EVAt和EVAt-1分別是當年和前一年的EAV的實際值；M1和M2是加權系數，M1反映了EVA的變化值在確定經理人員當年獎金時的比重，且無論變化值的正負，M1均取正值。M2反映了當年EVA值在確定管理人員當年獎金的比重。如果當年EVA為負，則M2自動為零。

其特點主要表現在以下幾個方面：

(一)它賦予了管理者和所有者一樣關注企業成功與失敗的心態，能激發管理者的積極性和創造性，引導和塑造其行為方式．促使經營管理者更注重企業的長遠發展

經營管理者作為理性的經濟人，為了實現個人利益的最大化，在進行經營決策時必然會把EVA的持續改善作為首要的考慮條件，從而也就保證了股東的權益資本不斷得到更好的回報。

(二)EVA激勵機制使經營者和股東達到了利益上的統一，克服了經營者的粉飾行為

以EVA為基礎的評價體系表明，只有經營者實現EVA的增值，也即增加企業所有者財富的價值，才能獲

得獎勵。因而能促使經營管理者按照股東財富最大化原則，按照促進企業長遠發展的原則選擇方案和制定經營決策。同時，在EVA激勵機制下，經營者要為所擁有及使用的資本付相應的費用，從而，經營管理者在使用股東的權益資本時，必須要考慮成本，從而能夠站在股東的立場上進行經營管理。

(三)EVA獎金計劃及其優越性

在EVA獎金計劃下，可以建立上不封頂、下不保底的獎金制度。設置預期EVA增量目標值，如果管理者完成了預期的EVA增加值，將會得到100％的目標獎金，如果EVA的增加值超過了目標值，管理者所得獎金就會超過目標獎金，超額越多，獎勵越多，獎金沒有上限。獎金下不保底，管理人員要對自己很差的經營業績承擔責任、接受懲罰，與企業股東一起承擔經營失敗的風險。要獲得EVA獎金，管理人員就必須改善自己的業績。EVA激勵機制獎金方案的另一個特點是“獎金庫”的設置。獎金庫中留置了部分超額EVA獎金，只有EVA在未來數年內維持原有增長水平，這些獎金才發還給經營者。如果EVA下降了，滾入下一年度的獎金就會被取消，“獎金庫”使經營者承擔獎金被取消的風險，能鼓勵其做有利于企業長期發展的經營決策，并謹慎地權衡收益與風險，從而有效地避免短期行為。

(四)EvA對員工的激勵可以一直滲透到管理層底部，有更廣的激勵范圍

許多影響EVA的重要經營指標都與一線管理人員甚至普通員工的行為相關，并且能為其直接控制。這些指標反映的經營信息與一組財務業績指標聯系起來，直接解釋了EVA的變化，正因為如此，EVA幾乎滲透到企業管理的各個角落。

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關鍵詞：內部報告；決策報告體系；控制報告體系

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1000-176X(2010)02-0096-06

一、問題的提出

我國加入WTO以后，企業面臨著更為激烈的國際、國內市場競爭環境，而日趨激烈的全球競爭必須有高質量的企業內部信息做為決策和控制的保證。但從現實情況看，由于低質量的信息而導致錯誤決策的成本大大增加，企業內部管理松弛、內部控制弱化等問題在我國還比較突出。同時，隨著經濟的發展，人們越來越認識到會計作為一個信息系統在經濟決策和控制中的重要地位，特別是認識到了外部報告信息在經濟決策與控制中的重要作用。然而人們忽視了會計作為一個信息系統，其確認、計量、記錄和報告是一個全面、系統和綜合的統一體，忽視了構成會計報告系統的外部報告和內部報告的關系，特別是忽視了企業內部報告作為會計信息和管理信息系統的有機組成部分的理論價值和在經濟決策和控制中的應用價值。會計學和內部控制理論的發展，無論從理論上還是實踐中對于內部報告的需求日益彰顯。內部報告是指根據企業內部管理需要編制的，以滿足企業戰略實現為目標，以決策和控制為核心提供具有相關性、可靠性和可比性信息保證的文件。內部報告不僅為企業提供決策有用信息，而且幫助企業管理者控制決策的執行。因此，構建內部報告體系是會計學和內部管理控制發展與管理創新的客觀要求，對于發展我國管理會計理論，提高企業內部管理效率具有重大的現實意義。

二、基于決策和控制的內部報告體系研究框架

決策和控制是現代管理理論的重要環節，也是貫穿于整個管理會計的基本職能。管理的核心是決策，決策的執行和結果需要控制。內部報告是信息的載體，決策和控制離不開內部報告傳遞信息。因此，以決策報告和控制報告為核心，構建內部報告兩大體系。

1　企業決策與控制的信息需求

管理就是決策，成功的管理，必然是一個需要不斷做出決策的過程，決策需要信息。“誰擁有信息，誰就掌握了制勝的法寶”，“讓有用的信息留下來”是經濟全球化和信息社會科學管理的目標。有用的信息在企業各級組織環節中流動，是企業正確決策和加強控制的重中之重。

(1)信息與決策是一種互動關系。從本質上講，所有會計信息的取得都是為了幫助有關人員做出決策…。自有信息的概念以來，信息與決策就密不可分。決策通過對信息的轉換和傳遞來實現，信息是維持決策活動的依據。決策與信息是一種互動關系，這種關系越協調，信息在決策中發揮的作用就越大。這種互動關系可以概括為一句話，即信息是決策的基礎和依據，決策是對信息的判斷和運用。從決策程序的每個環節來看，都和信息緊密相關。科學決策的過程，在一定意義上就是一個信息輸入、處理到輸出的過程。決策能力就是對信息做出判斷和加以運用的能力，信息在決策中占有舉足輕重的地位，并起著十分重要的作用。由此可見，為決策提供哪些信息，如何為決策提供信息都是值得深入研究的問題。

(2)信息是控制的前提。決策制定后，關鍵是實施，因此決策需要控制做保障。而信息是控制決策實施的前提，控制的過程需要信息實時反饋。信息的好壞直接影響到企業控制的效率和效果，隨著決策對象及其所處環境的變化，應時時進行信息跟蹤，隨時收集決策實施中出現的情況和問題，構成一個多層次、多渠道、脈絡暢通的信息反饋系統。控制的一般過程包括確定控制標準、根據標準衡量實際執行情況以及針對控制對象偏離標準的程度及時糾正偏差。可見，在控制過程中，控制標準、實際執行以及糾正偏差都需要信息反映和信息反饋。

總之，決策和控制離不開信息，而為決策和控制提供信息需要媒介，內部報告正好起到信息傳遞的橋梁作用。因此，構建以決策和控制為導向的內部報告體系，將更好地發揮管理的職能作用。

2　基于決策和控制的內部報告構建思路

為充分發揮管理會計的決策和控制職能，內部報告為企業管理活動所提供的信息，必須以決策和控制為主導，參與事前預測與決策、事中控制和監督以及事后分析與評價，主要滿足管理者進行管理，決策和控制的信息需求。同時，內部報告涉及的內容多而且復雜，盡管按照管理會計的職能劃分，內部報告體系不局限于決策報告和控制報告，但為避免面面俱到，抓不住重點，且從某種意義上來說，決策報告中包含著預測報告，控制報告中包含著評價報告。因此，筆者選擇了管理職能中的兩個關鍵點作為研究的視角。以基于決策的內部報告和基于控制的內部報告為核心，構建內部報告兩大體系。其中，基于決策的內部報告體系包括投資決策報告體系、籌資決策報告體系和經營決策報告體系。基于控制的內部報告體系包括預算報告體系、分析報告體系和評價報告體系等。

可見，盡管決策和控制體現管理中的不同職能，但決策和控制的對象是一致的，即如何以最有效的方式實現組織目標，同時決策的結果也是控制的對象。決策管理是管理人員在決策過程中制定或執行一次決策的領域，而決策控制則是指管理人員在決策過程中批準或監督一項決策的領域。管理中的核心問題是解決最優管理決策，而控制正是對管理問題做出最優管理決策的有利工具，對決策過程的控制是管理中的核心和焦點。決策報告為管理層決策提供依據，必然以戰略目標為導向，強調結果信息，具有目標性與前瞻性；控制報告強調過程信息，具有一定的可操作性，控制監督決策的結果、決策目標的執行，并進行信息反饋，為決策報告提供保障。決策報告和控制報告并重，一方面提供如何最有效地實現組織目標的信息；另一方面，監督和糾正企業當前的活動，為實現組織目標，進而推動內部報告信息朝著注重結果與控制過程有機結合的方向發展。

三、基于決策的內部報告體系構建

市場經濟條件下，隨著企業發展目標與財務目標的轉變，為保證企業資本增值目標的實現，必然面臨著全方位、多層次的決策，決策成為現代企業管理的關鍵。本文根據現金流動的不同性質，分別構建投資決策報告體系、籌資決策報告體系和經營決策報告體系。

1　基于決策的內部報告體系構建思路

隨著現代企業規模的擴大和生產經營的復雜化，以及現代市場競爭的加劇和企業組織結構的發展，人們已經普遍意識到內部報告在決策中的重要地位。內部報告在企業中提供哪些決策信息?其表格如何進行設計和創新?這是理論界和企業管理者都非常關心的問題。

但縱觀國內的管理會計教材，其對于決策內容的界定大多范圍過窄，且主要側重于短期經營決策

和長期投資決策。其實，管理會計一直是在提供企業內部決策所需要的信息，如用于生產經營決策的成本信息，特別是作業成本信息、變動成本信息、機會成本信息等，用于投資決策的現金流量信息等。只是這些信息并沒有系統化和理論化。國外管理會計教材中，主要圍繞成本信息進行決策。

筆者認為，內部報告為決策者提供相關信息，是會計信息系統終端產品――外部報告的“增容”，是一種決策支持系統。根據現金流動的不同性質對企業管理活動的劃分，可以把企業的活動分為籌資活動、投資活動和經營活動。因此，基于決策的內部報告體系應包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經營決策報告體系。在內部報告體系中，除了主要報告之外，還應對一些報告中的主要項目提供明細資料，或者進行補充說明。基于決策的內部報告體系如圖1所示。

2　籌資決策報告體系

企業從事生產經營活動，首先必須解決資金問題。籌資決策是企業財務活動中相對于投資決策的另一重要決策。籌資決策決定企業在未來一定時期內資金的獲取渠道、獲取時間以及獲取數量等問題，以實現最低資本成本和最佳資本結構。究竟通過什么樣的渠道、方式和渠道組合籌資以及籌資的規模如何，是籌資決策報告必須回答的問題。籌資決策報告涉及企業重要籌資事項的信息，以及籌資決策的目標；重要銀行貸款和債券的期限、利率、償還計劃、相關的財務費用、預計用途等；股票籌資的發行價格、發行數量、發行方式、承銷商、相關的財務費用、預計用途對股權結構的影響等。這些信息有助于評價企業籌資決策的合理性以及資本運營的效率。

籌資決策報告體系具體包括資本成本報告、資本結構報告和利潤分配報告等主要報告和籌資決策重要事項補充說明。資本成本報告主要提供各類資本成本及其變動信息，特別是負債成本及變動的詳細信息。資本結構報告主要提供企業資本結構、財務結構、負債結構、所有者權益結構等方面的信息，以及資本結構優化狀況及優化標準等方面的信息，同時提供資本結構優化所產生的效果信息。利潤分配報告提供企業的利潤分配信息，包括計提公積金、支付優先股股息、發放普通股股利、轉增資本等內容。這些信息屬于企業內部籌資決策信息，為投資決策提供參考。籌資決策重要事項補充說明是為了便于使用者理解籌資決策報告而對籌資決策報告的主要項目所進行的必要補充和說明，同時提供籌資決策報告相關的預測信息。

3　投資決策報告體系

對于創造價值而言，投資決策意義深遠，投資決策的質量決定著投資活動的成功與否。沒有投資就沒有發展，投資是尋找新的贏利機會的惟一途徑，也貫穿于企業經營的始終。投資決策按照不同的標準可以分為很多類型，本文根據投資的范圍，將投資決策分為對外投資和對內投資。對外投資主要指企業向那些并非直接為本企業使用的財產項目投入資金，以賺取利息、股利或紅利等形式獲取收益，實現資本增值的行為，包括購買其他企業的股票、債券或以其他資產投入其他企業的活動。可見，對外投資的目的主要是為了使資產增值、取得收益。對內投資是指把資金直接投放于企業生產經營性資產，以便獲得營業利潤的投資，包括企業購買固定資產、更新改造廠房設備、無形資產投資等。企業對內投資的主要目的是為了增加產量、提高產品性能、降低成本或者減少流動資產占用。企業對內投資決策通常涉及資本性支出，資金數額較大，未來收益的收回周期長，一旦決策之后，很難進行調整，投資風險大，對保持和提高企業的長期獲利能力具有決定性的影響。

投資決策報告體系包括對內投資決策報告和對外投資決策報告等主要報告和投資決策重要事項補充說明。對內投資決策報告主要提供企業對內投資情況和結果的信息，包括資本投資項目決策報告和非流動資產結構報告；對外投資決策報告主要提供對外投資結構與投資收益等的明細資料，分別反映企業證券投資、股權投資等各投資類型的投資規模、投資比重和投資收益率等信息，以及單項對外投資的持有收益、出售和資本利得等信息。根據對外投資報告，可以分析企業對外投資的管理水平和對企業整體收益的貢獻。投資決策重要事項補充說明包括重要投資事項說明、可行性研究報告、固定資產利用程度報告和資產損失及不良資產報告等。

4　經營決策報告體系

從長遠發展來看，企業經營是盈利的基礎，是資本增值的前提。經營決策是指企業等經濟組織決定其生產經營目標和達到生產經營目標的策略，即決定做什么和如何去做的過程。經營決策圍繞企業商品生產進行經營管理，包括供應、生產和銷售各環節。其目標是以市場為導向，以一定的人力、物力消耗生產與銷售盡可能多的社會需要的產品，追求銷的銜接和商品的盈利性。經營決策報告為籌資決策和投資決策提供信息。

經營決策報告體系包括采購決策報告、生產決策報告、成本決策報告、銷售決策報告和經營決策重要事項補充說明。采購決策報告提供各種存貨類物資采購價格及變化的信息、各類存貨供應商的相關信息。生產決策報告反映企業在一個會計年度內與生產有關的決策信息，以此提供相關業務量、相關成本、相關收入以及相關損益的變化，以實現企業的短期經營目標。成本決策報告是按照責任中心、作業和產品種類分別反映生產成本、產量、產值和產值成本率等數據，為生產決策和銷售定價決策提供必要信息的報告，主要包括生產成本報告、作業標準成本報告和變動成本報告。銷售決策報告提供與收入、利潤相關的信息，具體包括定價決策報告、收入決策報告和利潤決策報告等。經營決策重要事項補充說明包括存貨報告、應收賬款賬齡分析報告、客戶信息報告、期間費用報告、營業外收支報告以及所得稅報告等。

四、基于控制的內部報告體系構建

決策信息是控制的前提，控制是決策得以實施并取得效果的保障。內部報告從其服務對象及目的來看，提供內部管理控制信息，特別是提供過程控制信息，這是內部報告區別于外部報告的重要方面。建立有效的內部控制，內部報告是必須考慮的要素之一。基于控制的內部報告體系，已經成為內部控制框架的重要組成部分，理所當然地為管理控制、確保戰略目標實現提供信息支持。本文從企業內部管理控制程序人手，分別構建預算報告體系、分析報告體系和評價報告體系。

1　基于控制的內部報告體系構建思路

根據企業管理控制系統理論及模式演變，結合我國目前經濟體制和經濟環境，我國企業內部管理控制系統模式框架應由制度控制系統、預算控制系統、內部報告控制系統、評價控制系統和激勵控制系統五大模式組成。在管理控制五種系統模式中，每一種模式都離不開內部報告。但由于預算控制系統模式強調過程控制及執行與糾偏，而且在我國企業應用相對廣泛。因此，本文采用預算控制系統模式，構建基于控制的內部報告體系。

基于控制的內部報告體系以戰略目標分解為起點，制定控制標準，主要為控制過程及時提供信息并提供反饋信息，同時對控制的結果進行分析評價，具體包括預算報告體系、分析報告體系和評價報告體系。其中，預算報告體系居于主導地位，分析報告體系和評價報告體系是預算報告體系的延伸和控制環節的進一步深化。在每一類報告體系中，有的主要報告還包括許多需要進一步細化的報告和報

表，比如預算報告。基于控制的內部報告體系反映控制標準、實際業務結果、分析差異及其形成原因，以及業績評價信息。企業基于控制的內部報告體系如圖2所示。

2　預算報告體系

預算管理在實踐中被許多企業作為內部管理控制的工具。企業必須隨著經營環境的變化和時間的推移以及實際情況對預算執行結果進行動態地滾動跟蹤、反饋和調整。要達到這些效果，必須建立完善的預算報告體系。由于企業的預算最終需要通過預算報告傳遞信息，因此，有多少種預算相應就應該有多少種預算報告，每一種預算都必須通過預算報告來實現。預算報告正是對預算的編制和執行情況所進行的信息反饋，在基于控制的內部報告體系中處于承上啟下的地位。向前看，它是戰略計劃執行的反饋；向后看，它是分析評價的依據。也就是說，沒有預算報告體系在先，也就沒有之后的分析報告體系和評價報告體系。可見，預算報告體系無論在理論上，還是實踐中都備受重視，在基于控制的內部報告體系中處于核心地位。

從預算的內容和功能來看，一個完整的預算報告體系應包括財務預算報告、經營預算報告、資本預算報告和重要事項補充說明等內容。其中，財務預算報告是企業預算期財務狀況、經營成果和現金流量信息的最終結果和高度概括，具體包括預計資產負債表、預計利潤表和現金收支預算表三大類型。經營預算報告是對企業經營活動規劃信息的反映，具體包括采購預算表、生產預算表、銷售預算表和其他預算表等。資本預算報告是對企業投資活動規劃信息的反映，具體包括籌資預算表和投資預算表兩大類。財務預算報告的編制需要以經營預算報告和資本預算報告為支撐和基礎；經營預算報告和資本預算報告的結果信息，如果最終不匯總編制形成財務預算報告，就難以使經營管理者從戰略層面高度把握企業的未來發展趨勢，也就難以全面掌控企業的戰略目標和戰略規劃。可見，財務預算報告不僅是預算報告體系的中心環節，而且是預算報告體系的最終反映。

3　分析報告體系

分析報告體系在預算報告體系的基礎之上，以差異分析報告體系為核心提供控制差異信息，是評價報告體系的信息保證。基于控制的內部報告編制的目的在于進行差異分析，從而明確控制的重點；內部報告分析的目的在于進行評價，從而確定業績和責任。因此，分析報告體系直接為評價報告體系提供信息支持。

分析報告是將實際經營狀況與控制標準進行對比的基礎上，對一個組織戰略執行的實際結果進行分析，進而評價差異及其形成原因的報告。分析報告體系包括差異計量報告、差異程度報告和差異分析報告以及重要事項補充說明。差異計量報告反映經濟業務實際結果與控制標準之間的差異額度信息。差異額度反映差異的具體數額，根據控制標準確定，如果沒有控制標準或者控制標準不明確，企業將無法進行差異額度的計量。差異程度報告反映經濟業務實際結果與控制標準之間的差異幅度信息。企業根據差異程度確定控制程度是控制過程的重要環節，控制過程采取緊控制還是松控制，要視被控制項目的重要程度及通常差異程度而定。有的差異率超過1％就需要進行修正，而有的差異率超過5％才需要進行糾正。差異分析報告反映企業控制過程中存在的差異問題、剖析差異原因和影響因素，以及針對問題提出的措施和建議等方面的信息，具體包括差異計量和對差異進行因素分析兩個方面。同時，差異分析報告作為分析報告的總結，還可以作為歷史信息，以供今后的分析評價工作參考，豐富了管理信息系統，保證了分析報告的連續性。重要事項補充說明包括搜集、整理、分析信息和選擇分析方法兩方面的內容。

4　評價報告體系

篇7

關鍵詞：管理會計 社會環境 發展 

  一、經濟環境 

    在影響管理會計的各種環境因素中，經濟因素是主要因素，它不僅直接對管理會計的應用和發展產生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環境因素的影響間接地對管理會計產生影響。 

    從企業的所有權形式看，現代企業的核心機制是機制，現代企業實質上是一系列關系的集合體，在責任會計制度中，上一級責任中心的管理者與下一級責任中心的管理者之間實質上就是一種委托人與人之間的關系。在現代企業制度下，企業的所有者（委托人）和經營者（人）之間形成了相互制約的制衡機制，要求企業按照市場經濟的法則運行，優化資源配置，追求最大收益，這種機制是經營者主動運用管理會計加強企業經營管理的內在動力。我國實行以公有制為主體的經濟制度，國有企業和國家控股的股份制企業在國民經濟中占有主導地位，國有企業改革還沒有達到預期的目的，企業運行機制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉變，產權關系尚未明晰，所形成的委托關系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監督、激勵機制。而且由于產權關系不夠明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權也不屬于任何一方，當然雙方也不承擔任何風險，因此，他們沒有足夠的動力去運用管理會計來提高企業的經濟效益，無疑降低了我國企業對管理會計的需求。 

    企業的組織形式對管理會計也會產生重要的影響。管理會計的理論和方法形成和發展于西方發達的市場經濟環境中，在西方資本主義國家，企業的組織形式是以股份公司為主，股份公司的內部制約機制決定了企業能夠主動地應用管理會計，管理會計是為滿足企業經營管理上的需求而運行的，企業應用管理會計是由企業的經營機制所決定的、主動的過程。盡管我國的經濟體制改革取得了很大的進展，但企業的生產經營機制還沒有得到徹底地改變，致使多數企業對管理會計還沒有主動的需求，只有被動地接受，這顯然不利于管理會計在我國的應用和發展。即使有些企業能自覺地運用管理會計方法改善經營管理，但我國的市場經濟剛剛起步，市場經濟環境還不成熟，管理會計的理論和方法又對市場經濟環境具有較強的依賴性，如短期經營決策依賴于成熟的消費市場，長期投資決策、資本成本會計依賴于發達的資本市場，這些市場在我國還不夠成熟，企業的經營決策不能完全面對市場，管理會計不能充分發揮其應有的職能，制約了管理會計工作的效果和范圍。

    雖然我國目前的經濟環境在某種程度上制約了管理會計的應用和發展，但并不是說我國企業就不能很好地應用管理會計，相反，我國在管理會計的應用上也有成功的先例。我國在50多年的社會主義建設過程中，自發地產生了許多具有實際應用價值的管理會計方法，如 20世紀50年代的班組核算，60年代的分級歸口管理，直到如年代的“邯鋼經驗”，但除了“邯鋼經驗”外都未能得到有效地總結和推廣。“邯鋼經驗”是適合我國國情的一種企業內部管理制度，邯鋼的“模擬市場核算”豐富和發展了管理會計的內容。邯鋼模式是與我國的經濟環境和企業性質相適應的，是我國企業結合我國國情創造性地應用管理會計的成功典范。如果能在借鑒西方管理會計有益經驗的基礎上，將這些寶貴的經驗加以系統化、科學化的總結，必將有助干管理會計在我國的應用和發展。 

    通過以上分析，我們可以看出，管理會計的應用和發展需要和社會經濟環境的具體情況相結合，因此： 

    (1）我們要優化管理會計賴以生存的市場經濟環境，盡快建立、健全產權明晰的現代企業制度，徹底轉變企業經營機制，使企業完全按照市場經濟的要求運行，促使企業主動地應用管理會計。 

    （2）在有些西方管理會計的理論和方法還不能適應我國企業的需要時，不能生搬硬套，要立足于本企業實際，創造性地應用和發展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計，并把成功的經驗加以總結和推廣。 

    二、法律環境 

    由于服務于內部規劃和控制活動的信息不受對外報告要求的約束，管理會計受法律因素的制約不像財務會計那樣嚴格，但也要受其影響。 

    稅法與財務會計在確認收入實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性等方面的規定有所不同，導致了會計與稅法在收入、成本、稅金等指標的計量上存在差異，管理會計在這些指標的確認和計量上以及在經營決策中必然要考慮稅法的有關規定，否則，勢必降低決策的有用性。 

    管理會計進行規劃與決策所應用的會計信息，主要來自于記賬、算賬和報賬的財務會計工作，在我國推廣和有效地應用管理會計，前提就是廣大企業首先要做好財務會計核算的基礎工作。目前，我國一些企業會計信息失真的問題較為嚴重，這必將影響到管理會計在我國應用的效果，因為在不具有真實性和可靠性基礎上應用管理會計進行規劃和決策自然失去了實際的應用價值。我們欣喜地看到，新《會計法》和《企業財務會計報告條例》都已開始執行，新的統一的《企業會計制度》也已出臺，這些法規的出臺與執行，必將會大大提高我國的會計信息質量，從而將為管理會計的有效應用創造良好的基礎條件。 

    管理會計主要應用于企業內部，提供的信息不需要對外披露，因此從理論上講沒有必要制定有關管理會計的法規制度。但長期以來，我國的會計工作一直是在法規制度下進行的，我國的會計工作者樂于法規制度的作用，因此由政府制定指導性的法規制度來指導管理會計的應用將是可行的。 

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關鍵詞:盈虧平衡分析法 醫院 決策

中圖分類號:F284文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-241-02

醫院經濟分析是醫院管理決策的依據。在醫院管理方案經濟效果評價中,由于預測方法和工作條件的局限性,對使用的成本及工作量等基礎數據的估算與預測結果不可避免地出現誤差,這使得實際的經濟效果可能偏離預期方案,從而給經營管理決策帶來風險,甚至誤導決策。將盈虧平衡分析法應用于醫院管理中,使決策更加科學,將有效減少決策失誤。

一、基本概念

盈虧平衡分析法,又稱“本―量―利”分析,即指成本、業務量、利潤三者之間的依存關系。醫院管理會計中的盈虧平衡分析法是指研究醫院服務過程中,對醫療成本、醫療服務量和收益三者之間相互依存關系進行分析,旨在尋求醫院某項或全部醫療服務項目的盈虧平衡點,以規劃目標收益;進行醫療服務分析,降低醫院大額管理決策風險。

在醫院實踐中使用盈虧平衡分析法的難點大致有以下兩點:一是按成本習性劃分變動成本和固定成本要涉及混合成本的分解問題。眾所周知,固定成本是指在一定條件下,其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本。固定成本的特點是總額不變,單位成本隨業務量成反比例變動。變動成本是指在一定條件下,其總額隨業務量成正比例變化的那部分成本。變動成本的主要特點是單位變動成本不變,總額隨業務量成正比例變動。有些成本雖然也隨業務量的變動而變動,但不成同比例變動,這類成本稱為混合成本。許多混合成本自身就具有雙重性,無論采用什么科學的方法都不可能將其準確無誤地分開。二是對“相關范圍”的界定具有很大的隨意性和不確定性。即在分析一個項目時,與之相關范圍的成本確定往往存在分歧。但是,盈虧平衡分析法作為一種管理手段,更重要的意義在于規劃和控制方面的應用,不應在約束性、酌量性成本分類上過于耗費時間,過分追求回歸分析、數學模型的運用。在實際工作中,謀求成本項目的大致準確可靠,從動態的角度去分析醫院經營情況的變動,利用現有會計資料迅速快捷地進行經營決策,更具有實用性和可操作性。

二、本―量―利數學模型

利潤=業務收入-總成本

=業務收入-變動成本-固定成本

=單價×業務量-單位變動成本×業務量-固定成本

=(單價-單位變動成本)×業務量-固定成本

當利潤等于0時的業務量為保本量,即盈虧平衡點。

保本量=固定成本/(單價-單位變動成本)

其中:

單位貢獻毛益=單價-單位變動成本

單位貢獻毛益率=單位貢獻毛益/單價

一般來說,醫院單位貢獻毛益率較高的醫療服務項目,較之單位貢獻毛益率較低的醫療服務項目,能夠獲得更高的收益。

三、盈虧平衡分析法基礎模型在醫院管理決策中的應用

(一)項目盈虧平衡分析法與決策

盈虧平衡點是指剛好使醫院經營達到不盈不虧狀態的銷售量(額)。此時,醫院的銷售收入恰好彌補全部成本,醫院的利潤等于零。通過盈虧平衡點分析,醫院可以預測收入、成本、業務量以及利潤情況,并分析這些因素之間的相互影響,從而加強項目經營管理。舉例如下:

決策應用:

1.以工作量表示盈虧平衡點,甄別盈利項目及虧損項目。以工作量表示盈虧平衡點,一個醫院項目的盈虧平衡點比較小,說明該項目只要達到較低的工作量即可保本,也表明該項目可以經受業務規模變動較大的風險。通過以上數據可見,醫院經營的四個項業務中,項目A、B實際業務量都大于保本量,為盈利項目;項目C實際業務量小于保本量,為虧損項目;項目D單位變動成本大于單價,為虧損項目。

2.前瞻性地預測未來發展,有針對性采取管理措施。在盈利項目中,相對而言,項目B單位貢獻毛益及單位貢獻毛益率都大于項目A,說明項目B每單位業務量能夠獲得更高的收益,今后醫院應更重視項目B的管理與投入。

項目C、項目D雖然都呈虧損狀態,但性質完全不同:項目D因為單位變動成本大于單價,即每治療一個病人,其收入連變動成本都無法彌補,該項目無法通過增加業務量來轉虧為盈;而項目C單位變動成本小于單價,可以通過提高業務量轉虧為盈,而且項目C單位貢獻毛益率為30.77%,是一個非常值得去經營的項目,應加大投入力度。

(二)大型儀器設備采購盈虧平衡點分析與投資決策

大型儀器設備管理決策是醫療單位投資決策中的重要組成部分,對于任何一個醫院來說,大量資金的投入,均在較長時間內有持續影響。因此,如何進行大型儀器設備的投資決策已經成為醫療單位所需要探討的一個重要問題。大型儀器設備投資決策的主要包括四個方面:一是補充大型儀器設備及更新舊設備。二是租賃大型儀器設備。當醫療單位資金不足或要求在短期內獲得大型儀器設備時,通過租賃大型儀器設備亦是補充運力的一種有效辦法。三是確定大型儀器設備合理的更新期,即使用年限的問題。很好地解決這個問題,同樣可促使醫療單位進一步提高生產效益和經營效益。四是大型儀器設備的技術升級改造。

例如,醫院因擴大規模需要增加某一大型儀器設備,設備的購建價格為1000萬元,預計使用年限為20年,殘值忽略不計,設備貸款的利率為5%,如果采用融資租賃取得這一大型儀器設備,租賃期也為20年,年租金支付為82萬元,那么醫院應是選擇購買還是選擇融資租賃這一設備呢?為了簡略分析起見,以貸款利率5%作為計算所用的貼現率,n=20年,年金現值系數12.4622,推算出大型儀器設備決策盈虧平衡點租金在80.24萬元。

決策應用:

計算結果說明,當融資租賃這一大型儀器設備的年租金支付為80.24萬元時,選擇融資租賃與選擇購建不存在差異;當融資租賃這一大型儀器設備的年租金支付大于80.24萬元時,應該選擇購建;當融資租賃這一大型儀器設備的年租金支付小于80.24萬元時,應該選擇融資租賃。顯然,確定了融資租賃大型儀器設備租金支付的盈虧平衡點,使購建大型儀器設備與融資租賃大型儀器設備的財務決策變得科學、便捷與有效。

(三)一次性耗材采購盈虧點分析與經營決策

供應室是醫院成本的消耗大戶,利用盈虧點分析找出“成本分界點”,就可以決策在什么業務范圍內,選擇哪個方案好。在短期經營決策中有著尤為重要的作用。

例如,醫院供應室每年需要手術包若干件,若自己組配并消毒,單位變動成本為50元,但每年需要增加消毒爐等專屬固定成本20000元;若外購一次性手術包,單位售價60元,假設自配手術包和外購手術包的使用效果相同,那么是自行組配還是外購更能節約成本呢?

盈虧點分析:在醫院自制方案中的專屬固定成本會隨著業務量的增長而降低,所以找出兩種方案的成本分界點就可以決策采用哪種方案。

決策應用:

以上數據說明,當醫院對手術包的需求小于2000個時,外購有利;當多于2000個時,自制更能節約成本。若正好需要2000個,則兩者皆可。

四、結束語

盈虧平衡分析法可以預測醫院或一個科室、一項診療項目的收益、服務量、醫療收入,也可以進行新項目、固定資產等的管理風險預測。為醫院最優經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案和資料,使醫院運行和決策更具科學化,爭取實現最大的經濟效益。

參考文獻:

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2.張啟鑾等.MBA會計學[M].大連理工大學出版社,2006

篇9

現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。 

現代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。如借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。如借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。如醫院可通過成本與業務量相互依存關系的分析及成本預測，確定未來一定期間經營某種服務產品的最佳成本結構和最低成本發生額。 

在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言： 

一是建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。 

二是營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。 

篇10

關鍵詞：上市公司；經營績效；煤炭行業；因子分析

煤炭是我國的基本能源和重要原料，中國的煤炭具有資源儲量多，分布廣，品種較全的特點。它不僅是燃料動力的主要來源，也是重要的化工原料和民用能源，煤炭工業在我國經濟建設和社會發展中具有舉足輕重的地位。因此，對其上市公司經營業績綜合評價顯得日趨重要。

一、文獻綜述

績效評價是從開始發展到現在有了幾百年的歷史，隨著各個階段的經濟發展水平該績效評價水平也在不斷發展。績效評價理論最先被西方國家研究并發展，資本主義國家對企業績效評價更加注重，所以對其研究也比中國深入。Markides、Wiiliamson對戰略資產、核心能力與企業績效的關系進行了研究，提出了企業業績評價時應注重對戰略資產的評價，并設計了戰略指數來具體進行評價。彼得說過管理是建立在評價的基礎之上的。杜勝利針對傳統的財務性績效評價體系偏重于對企業過去經營成果的衡量，提出對這些成果做出某些戰術性反饋，以控制企業的短期經營活動，為綜合的經營業績評價提供了依據。張蕊探討了企業戰略經營對企業業績評價體系的挑戰以及企業戰略經營業績評價指標體系框架和指標體系的設置，其中著重探討了企業非財務層面評價。馬璐對企業戰略性績效評價系統的理論構架及評價指標體系進行了系統的研究。綜合上述國內外評價方法，早期的企業經營評價由簡單計算方法、簡單指標。對于績效評價的研究，國外現有的成果已經形成較為完整的理論體系和方法體系，特別是現在應用比較成熟的平衡記分卡和經濟增加值等績效評價模型在全世界很多國家都比較盛行，而且其應用也取得了一定的成效。相比較而言，我國的績效評價理論起步比較晚，而且基本都是借鑒國外的一些先進理念，探討其在我國特有國情下的適應性和可行性。而且國內對于資產與企業績效方面的研究還不很全面，主要集中于對資產重組、資本結構以及公司治理結構與企業績效的分析，沒有從資產的各個方面對其與企業績效的關系進行總的評論。

二、我國煤炭類上市公司經營績效實證研究

1.樣本的選取

我國煤炭類上市公司在滬深交易所上市約有35家，本文選取以18家煤炭類上市公司作為研究樣本, 利用因子分析法，對2011年財務報表數據進行了綜合評價。本文原始數據均來源于新浪財經，采用SPSS18.0軟件和Excel進行統計。（見表1）

三、結論及建議

本文通過簡化數據指標體系總結出公司的綜合影響因素，根據計算的最終結果，找出不同公司之間的比較優勢所在，有利于各煤炭公司取長補短，發揮企業的特長。在分析數據結果的過程中發現，18家煤炭上市公司的10個因子得分都存在負值，這就說明每個上市公司都存在不同方面的較為嚴重的問題。要提高我國煤炭上市公司的經營績效，從以下三個方面加強煤炭上市公司的管理。

1.加速資產的合理流動

由于資產的質量具有相對性，加速資產的流動，可以使一部分劣質資產變為優質資產。比如對企業閑置的廠房和土地應首先考慮其增值的潛力，如果增值潛力較大，可考慮對這部分資產進行出租和以資產參資入股的方式進行投資，以增加企業的資金流入。一旦流動比率增加，就能提高煤炭類上市公司的資產償債能力。

2.加強存貨周轉率

對企業閑置的積壓物資和廢舊物資進行統一處理，增強這部分資產的變現能力，從而將物資管理向價值管理轉化，使存量資產變現為資金注入企業的生產經營活動中，提高企業的經濟效益。

3.加強應收賬款管理

由于經濟環境的影響，企業之間欠款現象較為嚴重，那種靠應收賬款帶動銷售的辦法會將企業引入資金惡性循環的誤區。企業應采取老賬逐步清理，新賬不能再欠，銷售必須現款交貨的辦法，并及時召開應收賬款分析會，通過落實清欠責任制，強調誰造成的欠款，負責清欠，制止不負責任欠款的發生。

參考文獻:

[1]Markides.C,Williamson.P.J.Core Competencies and Corporate Performance[J].Strategic Management Journal, 2002, 31,pp.176-183.

[2]彼得：公司績效評價[M].中國人民大學出版社，2003，12～19.

[3]杜勝利：企業經營業績評價的跨世紀思考[J].工業企業管理，2005（5）：64～66.