導(dǎo)語：如何才能寫好一篇事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)監(jiān)控；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加大了行政事業(yè)單位的資金流動(dòng)，這也提高了對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控的要求，盡管我國行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)監(jiān)控采取了相關(guān)措施，但部分行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)監(jiān)控上還存在一些問題，需要在實(shí)際工作通過實(shí)踐不斷的完善。基于此，本文以當(dāng)前財(cái)務(wù)監(jiān)控工作中存在的問題為切入點(diǎn)展開分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，具體如下。

一、分析財(cái)務(wù)監(jiān)控存在不足的原因

財(cái)務(wù)監(jiān)控對(duì)行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)有著重要影響，從目前情況來看，我國行政事業(yè)單位中在財(cái)務(wù)監(jiān)控中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視相對(duì)淡薄

首先，行政事業(yè)單位中很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度監(jiān)控意識(shí)淡薄，不能保障財(cái)務(wù)管理工作的穩(wěn)定開展。其次，財(cái)務(wù)人員缺乏必要的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，財(cái)務(wù)工作中大多承擔(dān)記賬和跑腿工作，管理財(cái)務(wù)能力有待進(jìn)一步提高。

2.內(nèi)部信息溝通不順暢

信息溝通是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)控的關(guān)鍵點(diǎn)，信息溝通上出現(xiàn)問題，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控產(chǎn)生影響，情況嚴(yán)重時(shí)會(huì)對(duì)整個(gè)單位的運(yùn)行產(chǎn)生影響。⑴行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)監(jiān)控必須要確保信息的準(zhǔn)確性，信息如果不準(zhǔn)確，工作人員就無法依據(jù)政策和對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的監(jiān)控。⑵員工在工作中無法對(duì)準(zhǔn)確的掌握信息，不了解與誰溝通，向誰報(bào)告，掌握信息不清不楚。行政事業(yè)單位中各種不確定因素，都會(huì)使溝通上出現(xiàn)誤差，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤信息，影響工作人員的判斷，使財(cái)務(wù)監(jiān)督效果大打折扣，影響行政事業(yè)單位工作的正常開展。

3.缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

我國行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)還有待完善，這主要是因?yàn)槲覈陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)上起步較晚，部分工作上存在細(xì)微問題。例如，會(huì)計(jì)信息收集不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)不夠明確，風(fēng)險(xiǎn)分析工作力度不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告存中細(xì)微的錯(cuò)誤，這些都造成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系無法完全滿足財(cái)務(wù)監(jiān)控工作的順利開展，從而使財(cái)務(wù)監(jiān)控力度受到影響，因?yàn)闉榱耸癸L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系為財(cái)務(wù)監(jiān)控提供更加有力的支持，應(yīng)當(dāng)逐步完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)控的策略

信息技術(shù)的發(fā)展，使信息化管理方式在財(cái)務(wù)管理中的到了應(yīng)用，信息化管理方式加強(qiáng)了單位在財(cái)務(wù)管理監(jiān)控上的意識(shí)。目前財(cái)務(wù)單位在財(cái)務(wù)監(jiān)控上存在許多不足，因此需要在工作中需要通過提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的控制等方式加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)控。

1.提高行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)監(jiān)控上的意識(shí)

單位在提高財(cái)務(wù)監(jiān)控的道路上，要加強(qiáng)單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員在財(cái)務(wù)監(jiān)控上的意識(shí)，通過培訓(xùn)等方式不斷提高領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的專業(yè)素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)在工作上應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：⑴加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。單位中的會(huì)計(jì)人員必須要持證上崗，會(huì)計(jì)崗位應(yīng)當(dāng)采取競爭制度，選取業(yè)務(wù)更加優(yōu)秀的人員。⑵對(duì)單位內(nèi)的工作人員要進(jìn)行定期培訓(xùn)，確保財(cái)會(huì)人員可以不斷的擴(kuò)充自己的財(cái)會(huì)知識(shí)，使工作人員的業(yè)務(wù)水平得到了提高。同時(shí)，各單位在對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)過程中要加強(qiáng)職業(yè)道德和國家財(cái)政法規(guī)等方面的培訓(xùn)。⑶在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的約束制度，對(duì)報(bào)賬員的工作進(jìn)行規(guī)范，提高報(bào)賬員工作的準(zhǔn)確性和工作效率，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新時(shí)期的預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

在加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制概念后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)單位的實(shí)際情況制定詳細(xì)內(nèi)部監(jiān)督制度，不僅要加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，同時(shí)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作定期開展專項(xiàng)審查，若發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)問題，要及時(shí)對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行修正，逐漸健全財(cái)務(wù)制度，提高會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，從而確保財(cái)務(wù)監(jiān)控的順利進(jìn)行。同時(shí)在監(jiān)督審計(jì)工作中要注重創(chuàng)新，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交叉檢查和對(duì)口檢查。

3.建立信息交流平臺(tái)

建立信息交流平臺(tái)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)監(jiān)控信息的流動(dòng)性，確保財(cái)務(wù)監(jiān)控人員能夠?qū)ν獠凯h(huán)境發(fā)生的變化做出及時(shí)反應(yīng)，對(duì)工作策略進(jìn)行技術(shù)調(diào)整。財(cái)務(wù)監(jiān)控工作中要對(duì)信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行合理應(yīng)用，確保工作中的數(shù)據(jù)能夠及時(shí)的傳輸?shù)焦ぷ魅藛T手中，為財(cái)務(wù)監(jiān)控提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。財(cái)務(wù)監(jiān)控工作中，以計(jì)算為基礎(chǔ)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析實(shí)時(shí)向財(cái)務(wù)監(jiān)控者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)告，提高行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上的水平。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立，可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響產(chǎn)生一定的阻礙作用，在操作上可以從以下幾個(gè)方面入手。⑴收集會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)資料，對(duì)行政事業(yè)單位中的風(fēng)險(xiǎn)和與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息進(jìn)行收集。⑵對(duì)收集的信息進(jìn)行分類，并進(jìn)行合理的總結(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)合理的劃分為誘發(fā)因素和主要風(fēng)險(xiǎn)。⑶利用專業(yè)手法對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因、性質(zhì)和可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)。

三、結(jié)束語

加強(qiáng)行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)監(jiān)控對(duì)單位合理運(yùn)作有著重要作用，近幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)監(jiān)控的手段也變得更加豐富。但在財(cái)務(wù)監(jiān)控過程中仍熱存在著一些問題。因此，在日后的工作中還需要工作人員對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控工作進(jìn)行不斷的完善。

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篇2

關(guān)鍵詞：COSO框架；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部控制；養(yǎng)路工區(qū)

一、引言

隨著體制改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部控制雖取得了一些成績，可還存在很多亟待解決的問題。本文以某養(yǎng)路工區(qū)為研究對(duì)象，通過分析基于COSO框架下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，有針對(duì)性地提出建議，從而改善養(yǎng)路工區(qū)內(nèi)控現(xiàn)狀，以期提高我國事業(yè)單位內(nèi)控水平。

二、養(yǎng)路工區(qū)基本情況介紹

養(yǎng)路工區(qū)（以下簡稱工區(qū)或者單位）成立于1973年，隸屬于XX市交通運(yùn)輸局，總養(yǎng)護(hù)里程78.929公里。現(xiàn)有職工52人，下設(shè)財(cái)務(wù)股、辦公室、路政大隊(duì)、養(yǎng)護(hù)工程股、養(yǎng)護(hù)中心、施工隊(duì)。工區(qū)職責(zé)是為公路暢通提供養(yǎng)護(hù)，保障及承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)公路養(yǎng)護(hù)工作。

三、COSO框架下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）目標(biāo)設(shè)定

本文立足案例工區(qū)實(shí)際情況，建議其內(nèi)部控制目標(biāo)定位于：在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，最大限度地履行職能。通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建高效的溝通平臺(tái)和反舞弊機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠和資產(chǎn)安全完整，高效利用財(cái)政補(bǔ)助資金，提升管理水平和提高政府公信力的目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

由于養(yǎng)路工區(qū)的職能范圍包括：公路養(yǎng)護(hù)、公路修護(hù)、公路建設(shè)等方面，所以單位在內(nèi)部控制過程中，存在的風(fēng)險(xiǎn)控制短板為：第一，決策風(fēng)險(xiǎn)。在工區(qū)決策活動(dòng)中，由于未能充分分析項(xiàng)目可行性，或者集體決策與個(gè)體決策的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等多種不確定因素存在，使決策活動(dòng)達(dá)不到預(yù)期目的的可能性。第二，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)國家政策法規(guī)、內(nèi)部管理制度或有關(guān)決策等執(zhí)行不到位，使單位未來陷入危機(jī)的可能性。由于工區(qū)的內(nèi)控制度存在較多問題，很多業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就加大了執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。第三，失信風(fēng)險(xiǎn)。即以下三個(gè)方面：1.公路養(yǎng)護(hù)過程中由于某些因素的影響，導(dǎo)致公路養(yǎng)護(hù)效果欠佳需要再次養(yǎng)護(hù)，就大大增加公路養(yǎng)護(hù)成本。2.由于道路養(yǎng)護(hù)安全事關(guān)重大，一旦出現(xiàn)重大交通事故，或者養(yǎng)護(hù)人員在工作中發(fā)生意外，工區(qū)追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)很大。3.路政大隊(duì)執(zhí)法過程中可能發(fā)生沖突，引起其他過激行為，甚至引發(fā)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

工區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用定性評(píng)估的方法，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方面進(jìn)行分析，通過“低”、“中”、“高”等發(fā)生頻率以及“次要”、“中等”、“重要”等影響程度的分析，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)賦予并測算分值，實(shí)現(xiàn)量化的目的。最后將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，繪制下圖：

圖1 風(fēng)險(xiǎn)地圖

經(jīng)分析可知該工區(qū)失信風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性最高，損失程度最大，需要優(yōu)先安排實(shí)施各項(xiàng)防范措施的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)（B區(qū)）；決策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)屬發(fā)生的可能性相對(duì)不大，但一旦發(fā)生后果嚴(yán)重的一般風(fēng)險(xiǎn)（D區(qū)），應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步跟蹤觀察其動(dòng)態(tài)，并嚴(yán)格控制該區(qū)域中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)且補(bǔ)充制定各項(xiàng)控制措施。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)承受四個(gè)策略。事業(yè)單位除了考慮自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力、權(quán)衡成本效益之外，還擔(dān)負(fù)行政管理和公共服務(wù)的職能，處理不當(dāng)會(huì)有損其公信力，所以要將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，既不能從事超出可承受風(fēng)險(xiǎn)范圍的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也不能拒絕履行社會(huì)責(zé)任和放棄承擔(dān)大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)。所以在綜合考慮工區(qū)的屬性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)之后，本文選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為：失信風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略；決策風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)采用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)本文將以失信風(fēng)險(xiǎn)為例進(jìn)行探討。其主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中在工區(qū)養(yǎng)護(hù)工程股、養(yǎng)護(hù)中心、施工大隊(duì)、以及路政大隊(duì)人員的操作過程，和部分不可避免的客觀因素帶來的安全風(fēng)險(xiǎn)中。所以根據(jù)工作特點(diǎn)，在評(píng)估時(shí)側(cè)重在勞動(dòng)力是否充足和工作完成情況，與此相關(guān)的因素有勞動(dòng)力人數(shù)、素質(zhì)、以及年齡。對(duì)此本文結(jié)合上述對(duì)于工區(qū)失信風(fēng)險(xiǎn)分析，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面提出以下建議：

首先，解決養(yǎng)護(hù)人員不足的方法有：

第一，考核本單位養(yǎng)護(hù)人員的工作素質(zhì)。對(duì)養(yǎng)護(hù)人員工作任務(wù)的平均值和總量進(jìn)行測量，測評(píng)員工的工作強(qiáng)度和效率，進(jìn)而對(duì)比本部門現(xiàn)有人數(shù)和所需人數(shù)，得出員工缺口數(shù)。第二，合理布局人力資源，設(shè)定各年齡階段人數(shù)比例的安全界限。如30歲以下的養(yǎng)護(hù)工人占總?cè)藬?shù)的比例不得低于某一個(gè)比例，50歲以上的養(yǎng)護(hù)人員人數(shù)不得高于某一比例。但為了避免人員冗雜節(jié)約勞動(dòng)力，需要對(duì)工人數(shù)量設(shè)置上限。同時(shí)，在崗位要求不沖突時(shí)，可實(shí)行一人多崗。并定期進(jìn)行養(yǎng)護(hù)工人勞動(dòng)力情況調(diào)查，及時(shí)更新養(yǎng)護(hù)工人相關(guān)數(shù)據(jù)，當(dāng)出現(xiàn)勞動(dòng)力不足的問題時(shí)，及時(shí)雇用招募或借調(diào)其他部門人員。第三，隨著養(yǎng)護(hù)里程的增加和養(yǎng)護(hù)作業(yè)的細(xì)化，根據(jù)日常養(yǎng)護(hù)工作量劃分養(yǎng)護(hù)標(biāo)段，基于工作強(qiáng)度和難度分配人員，以崗定工。第四，逐步實(shí)現(xiàn)機(jī)械化。通過逐步實(shí)現(xiàn)機(jī)械化減少人工清掃的人員配置；處理路面病害時(shí)，盡量用多功能車完成，改變傳統(tǒng)采用人工刨槽和夯砸的方法，既可以提升養(yǎng)護(hù)效果，又可以減少人員消耗。

其次，解決養(yǎng)護(hù)人員技能的方法有：

第一，提高公路技術(shù)工人素質(zhì)和養(yǎng)護(hù)人員管理水平。工區(qū)方面可以開展相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、管理培訓(xùn)，通過交流座談會(huì)和業(yè)務(wù)技能競賽等方式，形成良好的人才培養(yǎng)和人才競爭氣氛。第二，有學(xué)者提出，公路養(yǎng)護(hù)基層機(jī)構(gòu)可以成立養(yǎng)護(hù)公司實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營管理。對(duì)養(yǎng)護(hù)公司各級(jí)管理責(zé)任人明確權(quán)利和責(zé)任，對(duì)養(yǎng)護(hù)工人實(shí)行考核體系，并輔以配套的分配制度，以達(dá)到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)養(yǎng)護(hù)工人提高技能的積極性。

再次，解決安全隱患的方法有：

針對(duì)養(yǎng)護(hù)人員的方法。第一，借鑒南寧高速公路運(yùn)營有限公司的“三統(tǒng)一”規(guī)范，即要求統(tǒng)一施工人員和管理人員著裝，統(tǒng)一施工設(shè)備、施工機(jī)械及施工車輛的標(biāo)識(shí)，統(tǒng)一施工現(xiàn)場管理標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)制定施工操作流程標(biāo)準(zhǔn)化手冊，對(duì)常規(guī)的公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目制定統(tǒng)一的工藝流程，規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的養(yǎng)護(hù)管理不僅有利于保證工程施工進(jìn)度和施工安全，也方便今后養(yǎng)護(hù)管理；第二，加強(qiáng)安全教育工作。注重對(duì)養(yǎng)護(hù)工人的安全教育工作，做好勞動(dòng)保護(hù)改善勞動(dòng)條件減少安全事故損失。管理人員要對(duì)養(yǎng)護(hù)工程質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)糾正施工過程中出現(xiàn)的安全隱患。

針對(duì)工程項(xiàng)目的方法。第一，定期評(píng)價(jià)路況，重視日常預(yù)防性養(yǎng)護(hù)。工區(qū)部分養(yǎng)護(hù)路段因路齡、交通量、設(shè)施使用頻率以及氣候等因素影響，路面出現(xiàn)老化、裂縫、麻面、坑槽等小病害及配套設(shè)施不同程度的損壞。但完全可以通過日常預(yù)防性養(yǎng)護(hù)解決問題，這樣不僅節(jié)約了養(yǎng)護(hù)成本，還能提高和鞏固路況，延長道路及其附屬設(shè)施的使用壽命；第二，為解決養(yǎng)護(hù)工程安全問題給工區(qū)帶來的失信風(fēng)險(xiǎn)，可以通過加強(qiáng)對(duì)安全防護(hù)設(shè)備的檢查與檢驗(yàn)，采取專用檢測設(shè)備，定期收集路況數(shù)據(jù)等方式，掌握管轄范圍內(nèi)線路尤其是重點(diǎn)路段車流量、重車頻率、噸位，記錄路面使用壽命、病害及維護(hù)信息，以便及時(shí)排查存在的安全隱患。還應(yīng)對(duì)路齡偏長、主干路及出口路等敏感路段以及原有建設(shè)質(zhì)量一般的路段，進(jìn)行多次重點(diǎn)檢測，準(zhǔn)確評(píng)估路況，預(yù)測路況發(fā)展趨勢，并及時(shí)采取措施。

最后，解決路政大隊(duì)執(zhí)法沖突問題的方法有：

協(xié)調(diào)交警部門負(fù)責(zé)對(duì)違法車輛的攔截、引導(dǎo)以及交通疏導(dǎo)等工作，建立整治超限超載的長效機(jī)制；同時(shí)工作人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)《中華人民共和國公路法》和《公路安全保護(hù)條例》等法律法規(guī)及業(yè)務(wù)技能知識(shí)，每周利用固定時(shí)間，通過交流座談、問答考試等方式，不斷加深執(zhí)法人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)知理解，促使路政執(zhí)法人員深化服務(wù)意識(shí)。

四、關(guān)于案例單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

通過上述分析，可以看出我國事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的“通病”，故本節(jié)以案例工區(qū)為例，試圖構(gòu)建內(nèi)部控制體系（如下圖所示），以期對(duì)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制提供一定借鑒意義。

圖2 關(guān)于案例單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的框架圖

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各部門和全體人員的共同努力，所以全員上下應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)和規(guī)范單位內(nèi)部控制，并根據(jù)時(shí)代要求不斷完善內(nèi)部控制體系。確保工作中每個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制都能落到實(shí)處，形成真實(shí)完整、權(quán)責(zé)對(duì)等的內(nèi)部控制制度。（作者單位：上海大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[3] 陶小波.公路養(yǎng)護(hù)成本的控制探討[J].交通財(cái)會(huì)，2014.

篇3

(一)內(nèi)部控制的概述

按照西方COSO內(nèi)部控制框架概念，我國的《內(nèi)控規(guī)范》指出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列四個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之一是其所在環(huán)境，以及與環(huán)境有關(guān)的因素。控制環(huán)境一般涵蓋分配職權(quán)、結(jié)構(gòu)組織、資源管理策略、發(fā)展的戰(zhàn)略、文化氛圍及社會(huì)職責(zé)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)與評(píng)估，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中的問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量的基礎(chǔ)上，提出對(duì)策建議。風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)指的是事業(yè)單位依照之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，進(jìn)一步采用有關(guān)的控制措施，把風(fēng)險(xiǎn)在能接受的范圍之中控制。高效的信息傳播與溝通。指的是事業(yè)單位可以精準(zhǔn)、及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行傳遞，保證其內(nèi)部控制信息能在部門之間無阻礙的溝通，防范風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)

建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的必要條件：一是預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)的存在；二是能夠測量結(jié)果；三是糾正偏差。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立是非常重要的。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，你必須要有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面，促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)。通過對(duì)現(xiàn)有的研究成果和法律法規(guī)，為一般標(biāo)準(zhǔn)和特殊標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一般的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者緊密聯(lián)系，相輔相成，共同構(gòu)成一個(gè)完整的系統(tǒng)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體不明確

目前的《審計(jì)準(zhǔn)則》只需要注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，但只有通過周期性的外部評(píng)價(jià)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，已無法滿足管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部和戰(zhàn)略目標(biāo)要求的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須內(nèi)化，和評(píng)估的內(nèi)化是由內(nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行。也就是說，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終將由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)進(jìn)行，這是理想的方式。但也有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有正式的審計(jì)委員會(huì)，其事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致有些屬于總經(jīng)理、有的屬于金融部門內(nèi)部審計(jì)職能很難實(shí)現(xiàn)。所以，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須重視其內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，我們的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐中，內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是指財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列，內(nèi)容主要是基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)控制是與會(huì)計(jì)有關(guān)的。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是指《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的。雖然審計(jì)委員會(huì)、財(cái)政部和其他政府部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的頒布，應(yīng)該說這些規(guī)范的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但不容忽視的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)其理解的核心不足，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本問題認(rèn)識(shí)不夠，如“如何進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”等，缺乏明確的認(rèn)識(shí)；對(duì)如何實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管評(píng)估，如評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)內(nèi)容、方式不明確；在企業(yè)，如何有效性和完整性的建立內(nèi)部控制制度，不能相互比較。由于一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度的缺失，導(dǎo)致均勻的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。除了這些問題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也存在評(píng)價(jià)模式存在的是存在單一的、目標(biāo)不明確的問題。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立內(nèi)部控制規(guī)定很多，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，但只注重寫作過程系統(tǒng)，將成立中信內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，為了應(yīng)付檢查，有關(guān)部門審核，無論怎樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，重點(diǎn)對(duì)靈活性的一些具體問題，使內(nèi)部控制制度流于形式，由于剛性和嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重忽視了如何進(jìn)行判斷和報(bào)告系統(tǒng)的條件及糾偏系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)也很少執(zhí)行，結(jié)果是系統(tǒng)的存在而不履行。此外，由于審計(jì)、會(huì)計(jì)是在工作人員的帶領(lǐng)下的單元操作，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單元操作控制與決策，審計(jì)、會(huì)計(jì)人員不能行使監(jiān)督職權(quán)，如果他們堅(jiān)持原則，抵制違規(guī)單位，通常會(huì)受到各種各樣的阻撓，甚至報(bào)復(fù)報(bào)復(fù)，因?yàn)樵摷夹g(shù)通常是隱藏的，其中有許多冠冕堂皇的理由，政府部門很難有保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和利益有效措施。為了保護(hù)自己，審計(jì)、會(huì)計(jì)人員不積極控制內(nèi)容，無法體現(xiàn)其控制功能。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑

(一)明確內(nèi)部評(píng)價(jià)的主體

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須首先明確責(zé)任主體內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，實(shí)施之前明確是誰負(fù)責(zé)對(duì)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由誰負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。因?yàn)檫@不僅關(guān)系到內(nèi)部控制能否有效實(shí)施的問題，還關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量。第一，要明確內(nèi)部控制主體評(píng)價(jià)的權(quán)威性與獨(dú)立性。許多因素影響著事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量，占主導(dǎo)地位的是其權(quán)威性與獨(dú)立性，它可以在一定程度上預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。在往常情形下，內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)威性與獨(dú)立性比外部評(píng)級(jí)指標(biāo)要弱一些，職位越高、權(quán)力越大的評(píng)價(jià)主體的權(quán)威性與獨(dú)立性愈強(qiáng)；第二，明確主要的專業(yè)能力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體。專業(yè)勝任能力指的是評(píng)價(jià)主體的能力與經(jīng)驗(yàn)，它決定著內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中是不是存在著不足與弱點(diǎn)。外部評(píng)估主體具有自己的專業(yè)能力來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，然而關(guān)于專業(yè)行業(yè)勝任能力不強(qiáng)，內(nèi)部評(píng)估主體擁有文化和從事國家企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，所以，在專業(yè)勝任能力方面，事業(yè)單位的內(nèi)部評(píng)價(jià)主體更勝一籌。第三，要對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)主體獲取信息的功能進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位的獲取信息的過程，要充分理解企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣由，以便準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部評(píng)價(jià)主體處在同一個(gè)環(huán)境之中，有很強(qiáng)的信息上全面性與時(shí)間上充分性，與外部評(píng)價(jià)主體相比優(yōu)勢明顯。同時(shí)，越高層次的事業(yè)單位評(píng)價(jià)主體，其獲取信息的能力越強(qiáng)，也越充分、越全面。

(二)規(guī)范內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)方法體系

在對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，不僅要關(guān)心其控制效果的好壞，還要關(guān)注衡量和控制的方法，以及選擇指數(shù)型措施存在的問題。衡量指標(biāo)是評(píng)價(jià)指標(biāo)及各種控制方式、對(duì)應(yīng)的位置，如分離指數(shù)和回報(bào)率是對(duì)內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)施效果評(píng)價(jià)指標(biāo)。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。衡量指標(biāo)更為直觀，它直接以“合理的控制手段實(shí)施或不實(shí)施”，沒有失去內(nèi)部控制必須存在的特征，但缺乏一個(gè)全面的特別是通過索引鍵控制點(diǎn)產(chǎn)生的特點(diǎn)，它忽略了評(píng)價(jià)的主要控制手段，一旦控制輔助手段，它將給企業(yè)帶來巨大的損失。結(jié)果相反的指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果是好的，非常強(qiáng)大。無論控制手段來控制，至少要達(dá)到的目標(biāo)，但也是很明顯的。一方面，其結(jié)果往往不是一一和相應(yīng)的收入內(nèi)部控制質(zhì)量，如較低的回報(bào)率取決于不僅對(duì)內(nèi)部控制過程的控制水平的高低，影響因素也受經(jīng)濟(jì)形勢及客戶管理現(xiàn)狀的影響；另一方面，即使結(jié)果是好的，也只能證明沒有問題。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能徹底保證將來不會(huì)發(fā)生。因此，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，確定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常重要。

(三)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督和考核

篇4

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制

一、引言

要開展事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，貨幣資金是必不可少的。事業(yè)單位的貨幣資金主要有現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金與其他各業(yè)務(wù)有著廣泛的聯(lián)系性，流動(dòng)性強(qiáng)、控制難度大，它的性質(zhì)決定了高風(fēng)險(xiǎn)性。所以，大多數(shù)的挪用、貪污等腐敗行為都根源于貨幣資金的控制不當(dāng)。因此，為了確保事業(yè)單位貨幣資金能安全運(yùn)用，財(cái)務(wù)資料能準(zhǔn)確反映，資金的使用效率得以提高，最終保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展，構(gòu)建一套合理有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系勢在必行。

二、當(dāng)前我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

1.對(duì)現(xiàn)金保管的風(fēng)險(xiǎn)控制不足。很多單位在貨幣資金內(nèi)部控制制度中明確了要加強(qiáng)對(duì)庫存現(xiàn)金的管理，要定期不定期地盤點(diǎn)現(xiàn)金。但由于缺乏很好地監(jiān)督，具體實(shí)施時(shí)還是沒有落實(shí)到位。有些單位的庫存現(xiàn)金不能控制在限額內(nèi)，經(jīng)核查庫存現(xiàn)金經(jīng)常會(huì)超出甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出限定的額度，主要有：一是現(xiàn)金賬面余額及庫存現(xiàn)金量都超出限額。這種現(xiàn)象說明該單位的現(xiàn)金報(bào)銷制度沒有落到實(shí)處，現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)過多，提取現(xiàn)金隨意，缺乏合理的盤點(diǎn)制度，現(xiàn)金管理混亂。二是現(xiàn)金賬面余額超過限額而庫存現(xiàn)金量沒有超額。該種現(xiàn)象表明，單位仍然存有白條抵庫的現(xiàn)象。

2.預(yù)算在資金的使用過程中沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。目前雖然事業(yè)單位會(huì)編制預(yù)算，但是處理資金時(shí)仍然按照之前的方式進(jìn)行，開始時(shí)隨意使用資金，到后期資金不夠時(shí)只能壓縮支付。總之預(yù)算在資金的使用過程中沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，在支付資金過程中存在虛開發(fā)票亂開發(fā)票等現(xiàn)象。預(yù)算的作用包括事前、事中以及事后3個(gè)階段，而實(shí)際操作過程中卻忽略了關(guān)鍵的事中監(jiān)督作用，這往往會(huì)帶來隨意使用資金、造成浪費(fèi)的后果。

3.授權(quán)審批制度存在問題。有些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員動(dòng)輒私下支出大量的資金，而單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)卻長期不知情，這明顯有悖授權(quán)審批制度的要求。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員以各種辦理業(yè)務(wù)的名義私自將資金轉(zhuǎn)出后，每一筆資金的轉(zhuǎn)出是否合法屬實(shí)，居然無人審核。

4.印章、支票的風(fēng)險(xiǎn)管理混亂。幾乎每個(gè)事業(yè)單位都知道在設(shè)置貨幣資金業(yè)務(wù)崗位時(shí)，應(yīng)充分考慮各崗位間的不相容性，但是基于事業(yè)單位人員編制限制等原因，財(cái)務(wù)人員只有出納和會(huì)計(jì)兩人，因此在實(shí)際工作中遇到一方請(qǐng)假等情況仍會(huì)出現(xiàn)將所有印章交由同一個(gè)人管理的現(xiàn)象。所以很多單位只是規(guī)章上形式上要求將財(cái)務(wù)專用章交由會(huì)計(jì)保管，實(shí)際上出納員仍然一人保管所有支付需要的印章。

三、改進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的措施

1.務(wù)必要樹立良好的內(nèi)控觀念。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制意識(shí)。財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任人是單位負(fù)責(zé)人，因此單位負(fù)責(zé)人必須要在充分認(rèn)識(shí)到貨幣資金內(nèi)部控制的重要性的基礎(chǔ)上，樹立起良好的控制意識(shí)，這對(duì)于加快本單位貨幣資金內(nèi)控建設(shè)有著重要作用。其次，單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)組織人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度規(guī)范，并通過專題講座等形式由專業(yè)人士進(jìn)行解讀、指導(dǎo)。已經(jīng)建立貨幣資金內(nèi)部控制體系的單位應(yīng)在原有基礎(chǔ)上結(jié)合新法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行完善；尚未形成體系的單位應(yīng)在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上結(jié)合各單位自身的具體情況，為本單位量身定制出一套適合本單位的貨幣資金內(nèi)控體系構(gòu)建方案、確定詳細(xì)構(gòu)建進(jìn)程計(jì)劃表以加快貨幣資金的內(nèi)部控制建設(shè)，并在實(shí)施以后定期進(jìn)行評(píng)估反饋以更好地完善單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度。再有，在單位負(fù)責(zé)人的號(hào)召下，其他涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)工作人員，要提高貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都要主動(dòng)按照內(nèi)部控制的要求來約束自己。只有單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)提高了，整個(gè)單位的員工都不折不扣地按內(nèi)控要求規(guī)范自己了，才能保障單位貨幣資金的安全、完整、合法以及有效使用。

2.建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。首先，要設(shè)定貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。然后對(duì)單位貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀全面的評(píng)估，并制定出嚴(yán)格的評(píng)估報(bào)告作為之后內(nèi)部控制活動(dòng)推進(jìn)的根據(jù)。再者，要科學(xué)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分類，通過定性分析和定量分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。最后，依據(jù)分析識(shí)別的結(jié)果制定出科學(xué)有效的對(duì)策。在制定對(duì)策的時(shí)候要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及影響的大小。對(duì)于高概率發(fā)生且影響大的風(fēng)險(xiǎn)適用規(guī)避的對(duì)策，對(duì)于發(fā)生概率小且影響力小的風(fēng)險(xiǎn)適用承受的對(duì)策。

3.改進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度。首先，單位負(fù)責(zé)人要清楚意識(shí)到自己是內(nèi)部控制制度建立健全的責(zé)任人以及對(duì)實(shí)施效果要承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制制度的宏觀決策者與執(zhí)行者，在單位負(fù)責(zé)人的帶動(dòng)下全體人員共同自覺執(zhí)行各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建出一套適合本單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系。要將內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果作為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績考評(píng)內(nèi)容之一，只有這樣才能在各個(gè)部門切實(shí)地推行內(nèi)控活動(dòng)。其次財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)本單位的貨幣資金業(yè)務(wù)情況以及內(nèi)部控制制度，制定出適合本單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并且明文要求強(qiáng)制執(zhí)行。四是各擔(dān)當(dāng)人員定期對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行情況做出書面報(bào)告，由專人對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)估監(jiān)督，并將結(jié)果進(jìn)行反饋，根據(jù)執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度進(jìn)行不斷地完善。

4.加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)保管和使用。首先，要制定規(guī)范的票據(jù)管理制度，明確各類票據(jù)的領(lǐng)購、保管以及使用方法，特別是支票因填寫錯(cuò)誤等原因作廢時(shí)不得隨意丟棄，要按照規(guī)定登記處理。與支付業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)應(yīng)與支付所需印章交由不同人員保管，尤其是支票不得與財(cái)務(wù)章由一人保管。其次，一般法人章由出納保管，財(cái)務(wù)專用章由主辦會(huì)計(jì)保管，單位的公章則應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人保管。印章的使用要實(shí)行使用責(zé)任制，相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章之前，要嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，要設(shè)置印章的使用登記薄，簽字或蓋章之前要履行相關(guān)審批手續(xù)并登記。

5.貨幣資金信息溝通要順暢。首先，貨幣資金內(nèi)部控制的效果，取決于貨幣資金管理人員的控制意識(shí)以及控制行為，更取決與單位負(fù)責(zé)人的重視程度。單位負(fù)責(zé)人重視貨幣資金的內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)部門之間，業(yè)務(wù)人員之間加強(qiáng)溝通與交流，便能促進(jìn)貨幣資金內(nèi)控工作的開展。其次，加強(qiáng)信息溝通要借助信息化這個(gè)重要手段。通過先進(jìn)的信息系統(tǒng)平臺(tái)，能將單位各部門的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)有機(jī)聯(lián)系在一起，這樣貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的溝通也變得簡單、方便、及時(shí)，能夠大大提高工作效率。將貨幣資金的內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)到信息系統(tǒng)中，能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的制度化和規(guī)范化。再者，要設(shè)計(jì)出有效的貨幣資金相關(guān)的信息溝通渠道，以方便溝通。

6.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金控制的監(jiān)督。首先，各事業(yè)單位應(yīng)該建立貨幣資金內(nèi)部稽核制度并有一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。其次，在監(jiān)督檢查過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題就應(yīng)采取積極有效的措施，并對(duì)內(nèi)部稽核制度進(jìn)一步糾正和完善。同時(shí)，要合理科學(xué)地設(shè)置相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)工作人員，并且有規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制。對(duì)相關(guān)崗位及人員的安排情況以及授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況要進(jìn)行監(jiān)督檢查，絕不容許出現(xiàn)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象以及越權(quán)審批行為；對(duì)印章及票據(jù)的保管狀況要進(jìn)行監(jiān)督檢查，絕不容許出現(xiàn)一人保管所有印章的現(xiàn)象以及出現(xiàn)票據(jù)管理漏洞。此外，要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用，完善單位的內(nèi)部審計(jì)工作制度。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門要有一定的獨(dú)立性并擁有相應(yīng)的的權(quán)利，如審計(jì)部門要有追查的權(quán)利和處罰建議的權(quán)利。在設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作制度時(shí)，要考慮對(duì)貨幣資金等業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查的期間以及相關(guān)的處理程序。

總之，事業(yè)單位只有建立合理的內(nèi)部控制措施并確保其有效實(shí)施，才能提高事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的可操作性和執(zhí)行效率，從而提高事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)事業(yè)單位更好的發(fā)揮自身職能。

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篇5

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入, 市場的競爭也越發(fā)的激烈。事業(yè)單位的改革也在全面進(jìn)行中, 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是推進(jìn)事業(yè)單位分類改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 也是事業(yè)單位管理工作中的重要環(huán)節(jié), 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在許多不完善, 不足的地方。在實(shí)際的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中, 單位要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)他們的問題, 然后去解決問題, 把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理制度, 完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)制度, 加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度, 把事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處, 讓我國的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作朝著健康有序的發(fā)展方向發(fā)展。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的重要意義

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是為了確保單位資產(chǎn)的完整安全與有效使用, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位基于貫徹和執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上, 保障單位資產(chǎn)的安全而采取的相關(guān)控制方法和措施, 旨在提高自身會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制包括四個(gè)要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、高效的信息傳播與溝通。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ), 通過對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中的問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析, 形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告, 然后依照?qǐng)?bào)告, 采取進(jìn)一步的控制措施把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能承受的范圍內(nèi), 最后把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)信息傳遞給單位的各個(gè)部門, 保障各部門之間可以交流溝通無障礙, 防范風(fēng)險(xiǎn), 達(dá)到事業(yè)單位的有效管理和經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀問題

當(dāng)前在我國的有些事業(yè)單位中存在著普遍的管理不當(dāng)?shù)膯栴}, 造成國有資產(chǎn)的流失、資產(chǎn)的閑置等嚴(yán)重的問題, 這些問題的產(chǎn)生, 總的來說就是因?yàn)槲覈聵I(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的不健全所造成。

(一) 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中, 沒有重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作, 所以就引起了內(nèi)部控制的制度不夠完善。在工作中, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒有分工明確, 內(nèi)部控制制度不夠完善, 造成了事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作不能夠有序進(jìn)行。因此, 單位在處理相關(guān)問題上, 事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該要做好帶頭作用, 不讓事業(yè)單位內(nèi)部控制的信任值下降。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和意識(shí)不強(qiáng), 會(huì)導(dǎo)致很多崗位職責(zé)不明確, 工作分配制度的不完善會(huì)讓內(nèi)部控制達(dá)不到不相容崗位分離的要求。有些事業(yè)單位雖然有明確的崗位分配制度, 但是如果他們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作沒有做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn), 這也會(huì)讓工作人員的工作不能有序進(jìn)行。

(二) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理

現(xiàn)在我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的普遍問題就是財(cái)務(wù)崗位的不合理分配, 比如, 崗位分工不明確, 有的會(huì)出現(xiàn)工作人員兼崗的情況, 違反了我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。我國崗位考試選拔都是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的, 沒有成熟完善的招聘制度, 導(dǎo)致了崗位設(shè)置上的不合理。

(三) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度不完善

我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平雖然有提高, 但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)還是比較遲緩, 那些不健全的制度讓會(huì)計(jì)核算運(yùn)行的不規(guī)范, 所以也一定程度上給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制造成了影響。制度的不完善主要表現(xiàn)在以下方面:一是財(cái)務(wù)管理制度的不完善;二是審計(jì)監(jiān)督制度的不完善。這些制度沒有得到相關(guān)部門的重視, 職能沒有得到發(fā)揮, 導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施不能夠順利的進(jìn)行。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑

我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的不健全導(dǎo)致了一系列的問題, 為了能夠最大程度上的減少損失, 讓我國事業(yè)單位的國有資產(chǎn)不會(huì)白白的流失, 對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析后提出了以下建議。

(一) 做好人力資源工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是需要工作人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)性比較強(qiáng)的, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位在事業(yè)單位中是十分關(guān)鍵的崗位, 它需要崗位人員具有相對(duì)比較高的專業(yè)業(yè)務(wù)能力和誠實(shí)守信的高尚思想品德。單位如果建立優(yōu)秀完善的人力資源制度, 可以幫助事業(yè)單位培養(yǎng)更優(yōu)秀的人才, 提高事業(yè)單位員工的綜合素質(zhì), 提升事業(yè)單位員工的業(yè)務(wù)能力, 人力資源的有效配置, 是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。

(二) 保障網(wǎng)絡(luò)安全, 強(qiáng)化事業(yè)單位信息系統(tǒng)管理

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代, 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用在各個(gè)行業(yè)中, 在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中也使用了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。在信息系統(tǒng)下的工作人員一定要有明確的崗位職責(zé)分工, 每個(gè)崗位之間一定要實(shí)行崗位分離不相容。信息化的網(wǎng)絡(luò)安全也要有所提高, 要定期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的電子信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和維護(hù), 保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的安全性。

(三) 堅(jiān)持事業(yè)單位文化的建設(shè)

一個(gè)企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展就一定要有自己的企業(yè)文化, 那么事業(yè)單位也是一樣的, 它也必須具備相關(guān)的單位文化。企業(yè)文化是包含企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營理念和行為規(guī)范在內(nèi)的一套行為方式。事業(yè)單位也可以套用這一行為方式, 它的文化就包括行為約束和道德標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位提供公共服務(wù)產(chǎn)品, 服務(wù)的對(duì)象是老百姓, 所以事業(yè)單位文化對(duì)工作人員的思想熏陶顯得尤為重要。事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)文化價(jià)值的另一個(gè)重要方面, 就是價(jià)值觀和使命感的宣傳和灌輸。讓事業(yè)單位的工作人員變得專業(yè)職業(yè)化。一個(gè)好的單位文化氛圍可以幫助事業(yè)單位有效地培養(yǎng)和確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作思想和行為習(xí)慣。

(四) 加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督包含兩個(gè)方面, 內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部可以確定專職的內(nèi)部審核監(jiān)督人員, 有需求的還可以設(shè)立專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度, 明確各個(gè)部門的職能, 強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的責(zé)任, 加大預(yù)算執(zhí)行的力度, 并且事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要定期開展內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的檢查, 對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面的審查, 及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問題和不足之處并予以糾正。事業(yè)單位不能只注重內(nèi)部控制, 在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí), 也要主動(dòng)接受來自外部的監(jiān)督。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督有一定的局限性, 來自外部的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的財(cái)經(jīng)監(jiān)督可使事業(yè)單位管理更加規(guī)范和有效, 彌補(bǔ)了內(nèi)部監(jiān)督的不足。因此, 事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督力度, 對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督, 保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

(五) 規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置

不同的事業(yè)單位會(huì)出現(xiàn)不同的問題, 事業(yè)單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況, 了解每個(gè)單位崗位的職能和工作人員的工作性質(zhì), 然后根據(jù)工作人員的特性與工作崗位進(jìn)行科學(xué)有效地分配。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的有效分配會(huì)促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效開展, 還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)制度以及崗位的監(jiān)督, 建立健全崗位機(jī)制。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作必須要有序規(guī)范的進(jìn)行, 加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制影響著事業(yè)單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿? 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全與實(shí)施是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作, 需要全體人員的共同努力進(jìn)步, 把事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提高到一個(gè)新的高度, 促進(jìn)事業(yè)單位健康快速發(fā)展, 帶動(dòng)社會(huì)的快速發(fā)展。

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[3]喬玉華.淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐, 2017 (13) .

篇6

榮昌是農(nóng)業(yè)部確定的中國畜牧科技論壇定點(diǎn)舉辦地、國家現(xiàn)代畜牧業(yè)示范核心區(qū)、國家現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)、國家農(nóng)業(yè)改革與建設(shè)試點(diǎn)縣、國家無規(guī)定動(dòng)物疫病區(qū)示范項(xiàng)目區(qū)。境內(nèi)有西南大學(xué)榮昌校區(qū)、重慶市畜牧科學(xué)院等國內(nèi)一流畜牧獸醫(yī)教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)。榮昌以“三大體系、三大基地”建設(shè)為重點(diǎn)，全力推進(jìn)現(xiàn)代畜牧業(yè)發(fā)展，逐步形成了集“資源、科教、人才、產(chǎn)業(yè)、市場、平臺(tái)”六位一體的發(fā)展格局和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，鑄就了榮昌畜牧的輝煌。2014年，全區(qū)畜牧產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模100.5億元，存欄母豬10萬頭，肉豬出欄87.2萬頭，肉類總產(chǎn)8.3萬噸。

按照農(nóng)業(yè)部“兩個(gè)確保”目標(biāo)和重慶市獸醫(yī)工作“三項(xiàng)制度”要求，榮昌秉承“人與動(dòng)物，同一個(gè)健康”理念，在建立動(dòng)物疫病防控和衛(wèi)生監(jiān)督協(xié)作機(jī)制等方面進(jìn)行了積極探索。

雙河街道是國家現(xiàn)代畜牧科技產(chǎn)業(yè)園和國家現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)所在地，幅員面積88.5平方公里，總?cè)丝?.5萬人，轄區(qū)內(nèi)有8個(gè)涉農(nóng)村（社區(qū)），畜禽養(yǎng)殖戶7100余戶，標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)模畜禽養(yǎng)殖場6個(gè)，常年存欄生豬4.5萬多頭，能繁母豬9700余頭，農(nóng)民人均畜牧年收入4300元。

雙河街道畜牧獸醫(yī)站（動(dòng)監(jiān)分所）是縣畜牧獸醫(yī)局直屬的公益性事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)畜牧產(chǎn)業(yè)發(fā)展、畜牧技術(shù)推廣與普及、動(dòng)物疫病防控和衛(wèi)生監(jiān)督、畜產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)管等工作。現(xiàn)有在崗職工24人，其中本科學(xué)歷3人，大專學(xué)歷10人；高級(jí)獸醫(yī)師2人，獸醫(yī)師12人；執(zhí)業(yè)獸醫(yī)3人，助理執(zhí)業(yè)獸醫(yī)2人；官方獸醫(yī)7人。站辦公樓于2010年10月投資120萬元，按照重慶市“六有”標(biāo)準(zhǔn)和榮昌縣“統(tǒng)一風(fēng)格、統(tǒng)一功能、統(tǒng)一制度”要求建成，占地面積1238平方米，建筑面積388平方米。

全站工作實(shí)行了信息化管理，在動(dòng)物防疫檢疫、畜牧獸醫(yī)服務(wù)、生豬交易監(jiān)管等工作方面使用了4個(gè)電子平臺(tái)，即重慶市動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督指揮調(diào)度平臺(tái)、重慶市重大動(dòng)物疫病防控物資管理系統(tǒng)、國家級(jí)重慶（榮昌）生豬交易平臺(tái)、畜牧獸醫(yī)服務(wù)110平臺(tái)。為順應(yīng)畜牧獸醫(yī)工作新形勢、我們嚴(yán)格執(zhí)行“三項(xiàng)制度”，科學(xué)防疫，科學(xué)檢疫，精細(xì)監(jiān)管，嚴(yán)格考核，轄區(qū)內(nèi)多年未發(fā)生重大動(dòng)物疫情，未發(fā)生畜產(chǎn)品質(zhì)量安全事件。

中心獸醫(yī)實(shí)驗(yàn)室建于2009年，占地面積310m2，是一個(gè)設(shè)施齊全，功能完備的P2生物安全實(shí)驗(yàn)室，2011年6月12日順利通過市農(nóng)委考核并取得合格證書。主要負(fù)責(zé)全區(qū)動(dòng)物疫病監(jiān)測診斷、疫情報(bào)告、疫情分析評(píng)估、流行病學(xué)調(diào)查等工作。

現(xiàn)有專職技術(shù)人員6人，研究生1人，本科3人，專科2人。高級(jí)職稱2人、中級(jí)職稱1人，初級(jí)職稱3名。專業(yè)技術(shù)人員所占比例達(dá)到100%，專業(yè)技術(shù)力量較強(qiáng)。

獸醫(yī)實(shí)驗(yàn)室建有完整的《質(zhì)量手冊》、《生物安全手冊》、《程序文件》、《作業(yè)文件》等一系列管理體系文件，保證了各種實(shí)驗(yàn)活動(dòng)有序開展。本獸醫(yī)實(shí)驗(yàn)室以“人與動(dòng)物同一個(gè)健康”為目標(biāo)，為動(dòng)物疫病防控和監(jiān)督執(zhí)法提供技術(shù)支撐。內(nèi)設(shè)檔案室、接樣室、PCR室、電泳室、血清室、細(xì)菌室等13個(gè)功能室。功能分區(qū)恰當(dāng)，布局合理、內(nèi)部設(shè)施和內(nèi)部環(huán)境符合生物安全要求。擁有PCR儀、凝膠電泳成像與分析系統(tǒng)、酶標(biāo)儀、自動(dòng)洗板機(jī)、高壓滅菌鍋、生物安全柜、超純水儀、培養(yǎng)箱等儀器設(shè)備65臺(tái)（套），所有使用的儀器設(shè)備建有完備的檔案資料。根據(jù)重慶市獸醫(yī)工作“三項(xiàng)制度”要求，落實(shí)“以監(jiān)促防、以檢計(jì)酬”工作機(jī)制，為產(chǎn)地檢疫提供科學(xué)依據(jù)。由區(qū)局成立的專業(yè)采血隊(duì)全年對(duì)112個(gè)散養(yǎng)監(jiān)測單元、56個(gè)動(dòng)物飼養(yǎng)場的畜禽進(jìn)行4次采血抽檢，每次每個(gè)獸醫(yī)責(zé)任片隨機(jī)采集畜禽血清各30份、動(dòng)物飼養(yǎng)場不少于30份，冷藏保存送至接樣室，接樣人員對(duì)采血隊(duì)所采集的畜禽血清樣品進(jìn)行盲樣編號(hào)，然后經(jīng)帶紫外線燈殺菌的傳遞窗進(jìn)入樣品保存室，由檢測人員進(jìn)行禽流感、口蹄疫、豬瘟等規(guī)定病種的檢測，實(shí)驗(yàn)結(jié)束后立即將檢測結(jié)果返至接樣人員并在一周內(nèi)出具檢測報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，整個(gè)流程實(shí)現(xiàn)了血清的采集和檢測的分離，避免了人為因素的干擾，確保做到了實(shí)驗(yàn)結(jié)果的公平、公正。

對(duì)檢測結(jié)果中免疫抗體水平不達(dá)標(biāo)的樣本通報(bào)給區(qū)動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督所，由區(qū)動(dòng)監(jiān)所下達(dá)《監(jiān)督意見書》并及時(shí)召開動(dòng)物疫情分析評(píng)估會(huì)，鎮(zhèn)街獸醫(yī)站站長、責(zé)任片獸醫(yī)認(rèn)真查找原因，作出書面解釋。針對(duì)散養(yǎng)免疫抗體不達(dá)標(biāo)的由鎮(zhèn)街獸醫(yī)站督促對(duì)該包片責(zé)任區(qū)域內(nèi)動(dòng)物實(shí)施補(bǔ)免，規(guī)模場由掛牌獸醫(yī)督促對(duì)該場內(nèi)動(dòng)物實(shí)施補(bǔ)免，要求在最短的時(shí)間內(nèi)加強(qiáng)一次自主免疫，21天后再隨機(jī)采樣監(jiān)測。

為進(jìn)一步加強(qiáng)動(dòng)物調(diào)運(yùn)監(jiān)管，防治動(dòng)物疫病跨區(qū)域傳播，從2009年開始，通過重慶市人民政府《關(guān)于在全市范圍內(nèi)實(shí)施無規(guī)定動(dòng)物疫病區(qū)管理的通告》，以及《重慶市動(dòng)物防疫條例》和新修訂《重慶市無規(guī)定動(dòng)物疫病區(qū)管理辦法》的相繼出臺(tái)，將流通環(huán)節(jié)動(dòng)物調(diào)運(yùn)監(jiān)管措施在地方法規(guī)和政府規(guī)章中進(jìn)行了固定和細(xì)化，重點(diǎn)對(duì)活畜禽調(diào)運(yùn)采取準(zhǔn)入管理手段，通過事前備案、指定道口檢查和隔離觀察措施，前移監(jiān)管關(guān)口，堵疫作用十分明顯。一是明確了在全市范圍內(nèi)開展無規(guī)定動(dòng)物疫病區(qū)建設(shè)和管理；二是對(duì)輸入重慶市的非乳用和非種用動(dòng)物以及動(dòng)物產(chǎn)品，市內(nèi)跨區(qū)縣運(yùn)輸?shù)姆峭涝讋?dòng)物嚴(yán)格實(shí)行調(diào)運(yùn)前的備案管理；三是入市動(dòng)物及動(dòng)物產(chǎn)品須經(jīng)指定道口檢查站檢查，方可進(jìn)入；四是調(diào)運(yùn)非屠宰動(dòng)物到達(dá)目的地后，須隔離觀察合格后方可銷售或混群飼養(yǎng)。2011年1月至2015年5月，全市指定道口動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站共檢查車輛20.95萬車次，動(dòng)物產(chǎn)品54.53萬噸，家畜1594.23萬頭，家畜1699.88萬噸，共攔截處置市外動(dòng)物疫情59次。2009年，重慶市政府通告，設(shè)置了40個(gè)指定道口動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站。2011年，根據(jù)交通網(wǎng)絡(luò)變化的需要，重慶市政府將40個(gè)檢查站優(yōu)化調(diào)整為35個(gè)。2013年，重慶市政府將35個(gè)檢查站調(diào)整為31個(gè)。重慶市政府先后投入1500多萬元支持指定道口檢查站的建設(shè)及設(shè)備配置，近幾年每年為檢查站提供300萬元工作經(jīng)費(fèi)及300萬元新建檢查站建設(shè)經(jīng)費(fèi)。

成渝高速公路桑家坡檢查站，是重慶市的31個(gè)指定道口檢查站之一，始建于2003年，2011年投資30多萬元進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化改造，配備站長1名，官方獸醫(yī)7名。2003年至今，累計(jì)檢查進(jìn)入重慶市運(yùn)載動(dòng)物車輛6.4萬車次，生豬150萬頭，牛2.7萬頭，家禽及禽苗6400萬羽，豬肉等動(dòng)物產(chǎn)品5.2萬噸。

桑家坡動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站嚴(yán)格執(zhí)行重慶市動(dòng)物調(diào)運(yùn)監(jiān)管制度，嚴(yán)把事前備案、事中準(zhǔn)入、事后監(jiān)督“三大關(guān)口”，即調(diào)運(yùn)前必須向輸入地動(dòng)監(jiān)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理調(diào)運(yùn)備案手續(xù)，調(diào)運(yùn)中必須經(jīng)市政府制定的動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站檢查準(zhǔn)入，到達(dá)后必須查驗(yàn)動(dòng)物調(diào)運(yùn)備案手續(xù)、檢疫證明和檢查站簽章，再飼養(yǎng)動(dòng)物必須經(jīng)隔離觀察合格后方可投入生產(chǎn)。通過這項(xiàng)制度，嚴(yán)堵了外疫傳入，起到了動(dòng)物疫病防控的重要屏障作用。

(一)防疫總體情況

公司自身生物安全制度非常嚴(yán)格，在區(qū)動(dòng)監(jiān)所、區(qū)疫控中心和雙河畜牧獸醫(yī)站的監(jiān)管下，于2014年7月取得了動(dòng)物防疫條件合格證。高豐豬場嚴(yán)格遵守引種檢疫流程，先后分4批累積引進(jìn)種豬2000頭，經(jīng)45天隔離觀察、抽檢口蹄疫O型、豬瘟、藍(lán)耳病，免疫抗體合格率達(dá)到70%后投入生產(chǎn)；做到了免疫程序向主管部門報(bào)備，上報(bào)自主免疫數(shù)據(jù)并定期委托檢測；病死豬按規(guī)程無害化處理后運(yùn)往有機(jī)肥廠生產(chǎn)有機(jī)肥；主動(dòng)申報(bào)產(chǎn)地檢疫，提供監(jiān)(檢)測報(bào)告，豬只經(jīng)檢疫合格后出場。

(二)防疫制度建設(shè)與實(shí)施

高豐豬場建設(shè)規(guī)劃全部嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代規(guī)模養(yǎng)豬場條件防疫要求設(shè)計(jì)的，在取得《動(dòng)物條件防疫合格證》后，高豐豬場才開始投入生產(chǎn)使用，使用中的各個(gè)環(huán)節(jié)全部嚴(yán)格參照豬場的防疫要求按流程進(jìn)行防疫消毒：豬場防疫制度、檔案建設(shè)、器械高溫消毒、人員消毒通道、空中噴霧消毒、車輛進(jìn)場消毒、噴霧消毒。

(三)自主免疫程序

高豐豬場針對(duì)仔豬、后備種豬、生產(chǎn)種豬分別制定了不同的免疫程序，在免疫程序的實(shí)施中，同時(shí)做免疫準(zhǔn)備、免疫記錄統(tǒng)計(jì)、獸醫(yī)免疫注射、免疫瓶盒焚燒。從免疫前準(zhǔn)備后到免疫后處理都是十分謹(jǐn)慎、嚴(yán)格。

(四)委托區(qū)動(dòng)物疫病控制中心檢測

公司與區(qū)動(dòng)物疫病控制中心簽訂了檢測協(xié)議，豬場獸醫(yī)會(huì)定期抽血送檢，檢測合格的繼續(xù)放心生產(chǎn)，檢測不合格的，會(huì)參照“中國動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督-監(jiān)督意見書”要求整改豬場防疫方案，經(jīng)過補(bǔ)免后再次抽血送檢直到檢測合格。

(五)無害化處理

豬場發(fā)現(xiàn)病死豬后，向雙河街道畜牧獸醫(yī)站申報(bào)，獸醫(yī)現(xiàn)場確認(rèn)后進(jìn)行無害化處理，處理過后的有機(jī)肥用于公司配套的果蔬園區(qū)。公司針對(duì)糞污還田處理，特意流轉(zhuǎn)了5000畝土地，種植蛋白桑、藍(lán)莓、獼猴桃、葡萄、蔬菜等各種高檔經(jīng)濟(jì)作物，其中大部分種植蛋白桑；這樣豬場構(gòu)成“豬-桑-飼料”循環(huán)。這樣既對(duì)糞污進(jìn)行環(huán)保處理，又給產(chǎn)業(yè)鏈提高了經(jīng)濟(jì)效益。

(六)防疫監(jiān)管流程

經(jīng)區(qū)動(dòng)監(jiān)所、疫控中心、雙河街道畜牧獸醫(yī)站現(xiàn)場評(píng)定后，將豬場衛(wèi)生評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分為A級(jí)，官方獸醫(yī)定期對(duì)豬場疫苗、獸藥、防疫、檢疫情況進(jìn)行監(jiān)管，并出具巡查記錄表。區(qū)動(dòng)監(jiān)所不定期對(duì)高豐豬場進(jìn)行檢查，并出具不定期監(jiān)督檢查表。

(七)檢疫監(jiān)管情況——引種

公司有引種計(jì)劃，自身做好隔離觀察圈舍的準(zhǔn)備工作，然后向區(qū)動(dòng)監(jiān)所申報(bào)，跨省引種，需要市動(dòng)監(jiān)所審批，審核批準(zhǔn)后，公司與PIC公司簽訂引種合同，通過桑家坡檢查進(jìn)入，工作人員對(duì)豬只情況、建議證明進(jìn)行核實(shí)后，進(jìn)行45d的隔離，隔離期滿后，抽血檢測，結(jié)果合格后方投入生產(chǎn)。

(八)檢疫監(jiān)管情況——出豬

公司將斷奶仔豬交予農(nóng)戶飼養(yǎng)之前，向雙河街道畜牧獸醫(yī)站申報(bào)，雙河站派人現(xiàn)場檢查耳標(biāo)佩戴情況，豬群體況，開具檢疫證明后，公司方可出豬。

大廳分6個(gè)部分共18張展板展示，主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：

一是建立防檢協(xié)作新機(jī)制為順利推進(jìn)“產(chǎn)地檢疫中查驗(yàn)監(jiān)（檢）測或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告”制度，榮昌組建了7人專業(yè)采樣隊(duì)，按照隨機(jī)、專業(yè)的采樣原則，全年分4次對(duì)轄區(qū)112個(gè)散養(yǎng)監(jiān)測單元、規(guī)模化養(yǎng)殖場采集血樣1.7萬余份，區(qū)動(dòng)物疫控中心按照采檢分離、盲樣編號(hào)的流程對(duì)樣品進(jìn)行血清學(xué)、病原學(xué)檢測，根據(jù)檢測結(jié)果出具《檢測報(bào)告》或《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》。對(duì)免疫抗體不合格的散養(yǎng)監(jiān)測單元或規(guī)模養(yǎng)殖場由動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督所下達(dá)《監(jiān)督意見書》，區(qū)畜牧獸醫(yī)局對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行約談，幫助查找原因，責(zé)令限時(shí)補(bǔ)免、作出整改報(bào)告，補(bǔ)免21d后二次采血測抗，直到免疫抗體合格率達(dá)到農(nóng)業(yè)部要求。官方獸醫(yī)在產(chǎn)地檢疫環(huán)節(jié)中查驗(yàn)《檢測報(bào)告》或《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》后，出具產(chǎn)地檢疫證明，更好的發(fā)揮實(shí)驗(yàn)室技術(shù)支撐作用，使動(dòng)物產(chǎn)地檢疫工作由傳統(tǒng)的“程序化”向“科學(xué)化”推進(jìn)，動(dòng)物疫病防控和衛(wèi)生監(jiān)督機(jī)構(gòu)良好協(xié)作機(jī)制優(yōu)勢更加凸顯。

二是構(gòu)建基層考核新辦法

依據(jù)重慶獸醫(yī)工作“三項(xiàng)制度”，榮昌積極推行“以監(jiān)促防、以檢計(jì)酬、網(wǎng)格管理、采檢分離、采血補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分片出證、不達(dá)標(biāo)問責(zé)”的獸醫(yī)工作考核機(jī)制，建立行政管理、技術(shù)支撐、執(zhí)法監(jiān)督三大體系，共同促進(jìn)動(dòng)物防疫工作，達(dá)到“以監(jiān)促防”；通過對(duì)鎮(zhèn)街畜牧獸醫(yī)站完成工作任務(wù)情況的檢查考核和重大動(dòng)物疫病免疫抗體水平檢測，用定性定量的考評(píng)結(jié)果，計(jì)算職工獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資，并將監(jiān)督檢查結(jié)果作為基層畜牧獸醫(yī)站年終考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)、防控經(jīng)費(fèi)劃撥的重要依據(jù)，實(shí)現(xiàn)了“以檢計(jì)酬”。進(jìn)一步調(diào)動(dòng)了基層人員工作的主動(dòng)性和積極性，更強(qiáng)化了防檢人員的責(zé)任意識(shí)。

三是建立畜牧獸醫(yī)服務(wù)110新制度

榮昌在構(gòu)建畜牧獸醫(yī)服務(wù)體系和創(chuàng)新服務(wù)方式上進(jìn)行了探索，把現(xiàn)代科技手段融入服務(wù)監(jiān)督中,建立畜牧獸醫(yī)服務(wù)“110制度”，實(shí)行限時(shí)承諾服務(wù)，將“防疫閹割、人工授精、檢疫申報(bào)、動(dòng)物診療、病死畜禽無害化處理、保險(xiǎn)理賠”等6項(xiàng)工作，由各鎮(zhèn)街畜牧獸醫(yī)站統(tǒng)一受理、統(tǒng)一安排、統(tǒng)一督促,區(qū)局和服務(wù)對(duì)象監(jiān)督各站限時(shí)完成。對(duì)受理的任務(wù)實(shí)行“四專三色”管理。

畜牧獸醫(yī)服務(wù)“110制度”，從強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)質(zhì)量、規(guī)范服務(wù)行為、筑牢食品安全防線入手，打造“新思維、心服務(wù)”的特色服務(wù)品牌，樹立了畜牧獸醫(yī)新形象，解決了聯(lián)系服務(wù)群眾“最后一公里”問題。

四是構(gòu)建無害化處理新機(jī)制按照“政府主導(dǎo)、市場運(yùn)作、社會(huì)化服務(wù)”的原則，榮昌結(jié)合自身實(shí)際，積極探索出“鎮(zhèn)街收儲(chǔ)、集中處理、保險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)”的病死畜禽無害化處理模式。在全區(qū)21個(gè)鎮(zhèn)街修建收儲(chǔ)點(diǎn)，2個(gè)無害化處理中心。

積極推行“戶申報(bào)、站受理、鎮(zhèn)街集中、公司處理、區(qū)局監(jiān)督、保險(xiǎn)理賠、財(cái)政補(bǔ)助”七步法的無害化處理長效機(jī)制，確保“四不一處理”落到實(shí)處。

篇7

一、我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不完善

當(dāng)前我國公辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)都是由政府按年度集中撥款，高校要在一年度內(nèi)列出科學(xué)詳細(xì)的計(jì)劃進(jìn)行財(cái)務(wù)支出，不出現(xiàn)赤字現(xiàn)象就可以，但是高校對(duì)于財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用卻沒有一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的考慮體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是做好財(cái)務(wù)報(bào)賬就可以了，而沒有對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行內(nèi)部控制的概念，也沒有完善的管理措施，管理者也沒有考慮到經(jīng)費(fèi)的使用是否符合高校未來發(fā)展的目標(biāo)和要求。另外，高校還缺乏完善的人力資源管理機(jī)制，財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制的力度，就要用專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，要實(shí)現(xiàn)人才引進(jìn)計(jì)劃，引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才。當(dāng)前高校人力資源管理的理念十分落后，沒有明確的人才定位計(jì)劃，對(duì)于部門之間的銜接工作做的不到位，并且缺乏一個(gè)全面的考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，在招聘、使用、考核、晉升、獎(jiǎng)懲機(jī)制上都缺乏科學(xué)有效的定位，因此，思想上認(rèn)識(shí)不足是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位的一個(gè)原因。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

隨著我國高校管理體系的不斷改革，我國財(cái)政部在2001年就頒布了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)范，這不僅為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善提出了新的要求，還有利于促進(jìn)高校管理體系的完善，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但是我國在出臺(tái)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》方面卻一直未出臺(tái)新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范。縱觀當(dāng)前我國高等院校財(cái)務(wù)控制情況來看，存在兩個(gè)方面的問題：第一，當(dāng)前高等院校主要實(shí)行兩級(jí)財(cái)務(wù)管理的方式，雖然這種管理方式可以實(shí)現(xiàn)自主辦學(xué)的目的，讓高校招生教學(xué)以及活動(dòng)更加靈活化，但是這也造成了財(cái)政上繳不及時(shí)的問題，對(duì)高校資金流轉(zhuǎn)率有影響，并且不利于年度財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，高等院校在財(cái)務(wù)管理上對(duì)于固定資產(chǎn)的購置方面還存在很多問題，整個(gè)購置流程不科學(xué)完善，極有可能造成重復(fù)購置、資源浪費(fèi)的問題，購進(jìn)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)使用率不高的情況。對(duì)于固定資產(chǎn)的購置計(jì)劃列出不詳細(xì)，沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制的有效性，以上問題都是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全造成的。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算工作不完善

當(dāng)前我國高等院校對(duì)于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的措施還十分缺乏，也一直沒有一個(gè)系統(tǒng)的辦法，沒有將財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)監(jiān)督工作做到位。當(dāng)前高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)控措施不完善主要存在三個(gè)方面的問題：第一，不能充分、科學(xué)的做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作，目前高校的財(cái)務(wù)預(yù)算編制仍然以去年的收支情況為依據(jù)，因此如果上一年存在著不合理的財(cái)務(wù)管理行為，或者收支情況與高校實(shí)際的發(fā)展情況不符，當(dāng)年編制的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表就會(huì)繼續(xù)延續(xù)這種不合理，使本年度的財(cái)務(wù)收支情況不科學(xué)。第二，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過于隨意，雖然高校每年都會(huì)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，也都履行了國家要求的審批程序，但是在預(yù)算執(zhí)行的過程中卻有不合理的地方，這對(duì)于過后的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)及考核帶去了不便。第三，當(dāng)前對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還缺乏有效的評(píng)價(jià)體系，因?yàn)楦咝ｋm然編制了財(cái)務(wù)預(yù)算，但是在院校日常工作中常會(huì)出現(xiàn)一些臨時(shí)的支出工作，這都是財(cái)務(wù)預(yù)算編制以外的情況。因此完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)費(fèi)的科學(xué)支出以及提升人員績效有積極作用，還能使當(dāng)前高校預(yù)算管理存在的缺陷得到有效控制。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)功能不夠完善

目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀是各高校領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部審計(jì)功能。一些必要的內(nèi)部審計(jì)職能缺乏，一些高校內(nèi)部沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，也沒有合理配置相應(yīng)的審計(jì)人員。除此之外，我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容還存在一定的局限性，主要內(nèi)容為財(cái)務(wù)管理細(xì)化，而不是整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)規(guī)劃和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，也就是說只針對(duì)個(gè)體進(jìn)行細(xì)化審計(jì)，而沒有放眼長遠(yuǎn)的發(fā)展。比如說校級(jí)和各院系的財(cái)務(wù)管理不能相鏈接的情況，導(dǎo)致校內(nèi)資源優(yōu)化和辦事效率不能從審計(jì)的結(jié)果中體現(xiàn)出來。

（五）科學(xué)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

受目前管理體制的制約，國家的財(cái)政撥款是我國高校經(jīng)費(fèi)的主要來源。這一資金來源與其預(yù)算相吻合，因此，這部分資金的風(fēng)險(xiǎn)管理比較完善。但除了這部分資金，部分高校還開設(shè)了部分校辦企業(yè)，這也為高校提供了一定的經(jīng)費(fèi)。在開始推行這些項(xiàng)目時(shí)，體制設(shè)置中并沒有對(duì)這些資金進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算，也沒有做出效用評(píng)估報(bào)告，這就使得高校無法全程監(jiān)控校辦產(chǎn)業(yè)的運(yùn)行。另外，項(xiàng)目的盲目擴(kuò)張，給不良產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目提供了可乘之機(jī)，由此引發(fā)的信貸危機(jī)給高校財(cái)務(wù)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。高校屬于事業(yè)單位，高校管理層不能像企業(yè)管理層一樣充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制防范體系建設(shè)，這就使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、健全我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國高校必須構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，特別是當(dāng)前面對(duì)激烈的市場競爭，高校如果不改進(jìn)完善自身的發(fā)展環(huán)境，就難以在激烈的高校競爭中獲得穩(wěn)固地位。而當(dāng)前要想構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境就需要做好三點(diǎn)內(nèi)容：第一，要根據(jù)國家法律的要求，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確每一個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，并加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)程序的完善，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。第二，要提高高校領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。第三，要加強(qiáng)高校文化建設(shè)，培養(yǎng)員工的凝聚力，發(fā)展適合自身發(fā)展的校園文化，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）健全內(nèi)部控制制度

要加強(qiáng)內(nèi)部控制需要高校健全內(nèi)部控制制度。對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制來說，要建立完善的組織機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系和制約，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供保障，而對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度來說，就要從提升識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，以及實(shí)現(xiàn)高效的財(cái)務(wù)工作而制定的規(guī)范和措施。總的說來，高校內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)依靠的是完善的機(jī)制和制度相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一而來的，只有確立總體目標(biāo)，有一個(gè)科學(xué)的預(yù)算管理體系以及考核評(píng)價(jià)體系，有利于規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)。可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行：一是，要根據(jù)國家的法律制度制定合理的財(cái)務(wù)管理體系，幫助高校自上而下形成一個(gè)完善的管理體系，并且在思想上重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。第二，要完善預(yù)算以及監(jiān)督機(jī)制，建立一個(gè)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算、執(zhí)行和監(jiān)督流程，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的管理。第三，要完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系，確保高校內(nèi)部資金效益和固定資產(chǎn)的控制，確保高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)健康發(fā)展。第四，為了實(shí)現(xiàn)高校可持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)，要提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，完善評(píng)價(jià)指標(biāo)

要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)工作的預(yù)算管理工作，因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算是確保高校有效開展財(cái)務(wù)工作的前提和保障，因此高校要做好四個(gè)方面來提升財(cái)務(wù)預(yù)算控制以及評(píng)價(jià)的水平：第一，要全面了解高校的財(cái)務(wù)收支狀況，然后才能確定合理有效的財(cái)務(wù)預(yù)算。第二，要努力實(shí)現(xiàn)零基預(yù)算，改善傳統(tǒng)的依據(jù)上年財(cái)務(wù)狀況確定當(dāng)年財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀，嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。第三，要確保各部門之間的有效溝通與聯(lián)系，能及時(shí)反饋問題并及時(shí)解決，對(duì)于實(shí)際操作中可能出現(xiàn)的變化，要及時(shí)修改預(yù)算，改正數(shù)據(jù)，確保預(yù)算與實(shí)際財(cái)務(wù)收支相符。第四，要建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)過程進(jìn)行全過程監(jiān)督，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的反饋匯總，并作出評(píng)價(jià)，便于高校領(lǐng)導(dǎo)及管理層掌握財(cái)務(wù)狀況。

（四）充分發(fā)揮高校的內(nèi)部審計(jì)功能

高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。這就要求高校建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)高校的日常財(cái)務(wù)收入和支出情況進(jìn)行全程的監(jiān)控，起到控制資金流的效果，要加強(qiáng)高校的內(nèi)部審計(jì)工作要做好以下幾個(gè)方面：第一，要加強(qiáng)高校管理者的思想認(rèn)識(shí)，因?yàn)樗枷胫匾暿情_展內(nèi)部審計(jì)的前提，只有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性有充分認(rèn)識(shí)，才能將內(nèi)部審計(jì)工作做充分。第二，要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培養(yǎng)，定期為他們組織培訓(xùn)工作，提升他們的職業(yè)素養(yǎng)。第三，確保高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這是確保高校實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能的關(guān)鍵。

（五）建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

要建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系首先要將定量和定性分析兩種方式相結(jié)合，運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，便于高校進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，比如可以建立指標(biāo)體系管理法，對(duì)于高校的資金流入、流出進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)測，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善信息化處理系統(tǒng)。另外要建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)體系，對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要嚴(yán)密監(jiān)測，對(duì)于重大資金投資或購進(jìn)的項(xiàng)目要嚴(yán)格審批流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以控制資金的方式控制高校的財(cái)務(wù)流向。最后就是要加強(qiáng)評(píng)估體系的執(zhí)行，首先要建立一個(gè)可以執(zhí)行評(píng)估目標(biāo)，并運(yùn)用先進(jìn)的信息評(píng)估系統(tǒng)，能及時(shí)對(duì)于高校出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題發(fā)出預(yù)警，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)。

篇8

摘要：

該文初步介紹了我國工業(yè)污染土壤修復(fù)的現(xiàn)狀與市場、工業(yè)污染土壤修復(fù)市場的各參與主體和我國土壤修復(fù)企業(yè)的狀況，詳細(xì)分析了土壤修復(fù)項(xiàng)目的成本與收益，從經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面討論了土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最后提出了土壤修復(fù)市場良性發(fā)展必須解決的問題。

關(guān)鍵詞：

工業(yè)污染土壤修復(fù)；收益；成本；經(jīng)濟(jì)價(jià)值

隨著我國近30多年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染已經(jīng)成為越來越突出的問題。環(huán)境污染已從顯性的大氣污染、地表水污染，發(fā)展成為隱性的土壤污染和地下水污染，已廣泛地被國民所關(guān)注。環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本前提，環(huán)境為我們生存和發(fā)展提供了必需的資源和條件。保護(hù)環(huán)境，減輕環(huán)境污染，遏制生態(tài)惡化趨勢，已成為各屆政府管理的重要任務(wù)，“十”更是將環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、能源節(jié)約、發(fā)展可再生能源和污染（水、大氣、土壤）治理等統(tǒng)一為“生態(tài)文明”的概念，并且對(duì)它的重視上升到空前的高度。現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，城市規(guī)劃用地采取“退二進(jìn)三”，對(duì)工業(yè)污染場地的再開發(fā)利用提出了新的要求。一系列文件《關(guān)于保障工業(yè)企業(yè)場地再開發(fā)利用環(huán)境安全的通知》（環(huán)發(fā)[2012]140號(hào)）[1]、國家環(huán)保部（原環(huán)保總局）于2004年下發(fā)文件明確要求“對(duì)于已經(jīng)開發(fā)和正在開發(fā)的外遷工業(yè)區(qū)域，要盡快制定土壤環(huán)境狀況調(diào)查、勘探、監(jiān)測方案，對(duì)施工范圍內(nèi)的污染源進(jìn)行調(diào)查，確定清理工作計(jì)劃和土壤功能恢復(fù)實(shí)施方案，盡快消除土壤環(huán)境污染”，國家環(huán)保部的污染場地管理系列文件（征求意見稿）等為土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了政策支持；近期國務(wù)院印發(fā)《土壤污染防治計(jì)劃》(國發(fā)[2016]31號(hào))[2]更是將土壤污染防治以及污染土壤的修復(fù)工作上升到了空前的高度，如此多的政策驅(qū)動(dòng)著污染土壤修復(fù)市場的發(fā)展，本文從另一角度土壤修復(fù)市場的價(jià)值驅(qū)動(dòng)討論了工業(yè)污染場地土壤修復(fù)市場的發(fā)展。

1工業(yè)污染場地修復(fù)的現(xiàn)狀與市場

工業(yè)污染場地修復(fù)最先受到重視，其根本原因是“退二進(jìn)三”政策的實(shí)施過程中暴露出大量環(huán)境危害和健康風(fēng)險(xiǎn)問題。城市化進(jìn)程加快以及房地產(chǎn)行業(yè)的迅速崛起，導(dǎo)致大中城市出現(xiàn)了大量的工業(yè)企業(yè)搬遷行動(dòng)，在對(duì)企業(yè)遷出土地進(jìn)行再開發(fā)利用過程中，城市工業(yè)污染場地的危害也逐步地顯現(xiàn)出來。在工業(yè)污染場地方面，可分為污染企業(yè)工業(yè)用地以及工業(yè)廢棄地等類型，以工業(yè)廢棄地的污染影響最為明顯。按最低技術(shù)成本估算，工業(yè)污染場地土壤修復(fù)的資金需求下限最低1.06萬億，而上限達(dá)到9.50萬億[3]。表1給出了我國土壤修復(fù)潛在市場容量的預(yù)測情況。[表中小括號(hào)內(nèi)的數(shù)據(jù)為換算成法定計(jì)量單位“公頃（hm2）后的數(shù)值”]根據(jù)中國環(huán)境年鑒，我國關(guān)停轉(zhuǎn)遷的企業(yè)數(shù)量從2001年的6611家快速增長到2008年的22488家，增速為每年1984家，共計(jì)約10萬家。經(jīng)過多年的嘗試與探索，我國北京、重慶、廣州、上海以及江浙等地陸續(xù)完成數(shù)十個(gè)污染場地的調(diào)查與修復(fù)工作，總投資額近百億。預(yù)計(jì)近幾年內(nèi)工業(yè)污染場地修復(fù)的市場規(guī)模可達(dá)數(shù)百乃至千億元級(jí)別[4]。2015年全國土壤修復(fù)項(xiàng)目合同簽約額達(dá)到21.28億，比2014年的12.74億元增長了67%，土壤修復(fù)市場發(fā)展勢頭迅猛[5]。據(jù)中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)，預(yù)計(jì)從2014年至2020年，國內(nèi)土壤修復(fù)市場規(guī)模可達(dá)6856億元，市場修復(fù)資金預(yù)測情況見圖1。

2工業(yè)污染土壤修復(fù)市場各參與主體

工業(yè)污染土壤修復(fù)市場各參與主體包括：污染土壤修復(fù)出資方（原工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，政府，PPP模式和地產(chǎn)開發(fā)商等）、調(diào)查評(píng)估企業(yè)、分析檢測企業(yè)、修復(fù)方案設(shè)計(jì)企業(yè)、修復(fù)工程實(shí)施企業(yè)、修復(fù)環(huán)境監(jiān)理企業(yè)以及修復(fù)驗(yàn)收單位。污染土壤修復(fù)出資方負(fù)責(zé)整個(gè)污染場地的調(diào)查評(píng)估、分析檢測、修復(fù)方案設(shè)計(jì)、修復(fù)工程的實(shí)施，修復(fù)環(huán)境監(jiān)理、修復(fù)驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)的溝通與協(xié)調(diào)，將污染場地修復(fù)治理工作按預(yù)期到環(huán)保局備案，以達(dá)到再開發(fā)利用的要求。調(diào)查評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)組織調(diào)查場地污染物來源、場地環(huán)境調(diào)查布點(diǎn)，利用分析檢測企業(yè)給出的土壤中污染物的分析數(shù)據(jù)通過場地概念模型結(jié)合場地的水文地質(zhì)條件和污染物的遷移情況詳細(xì)精確地分析污染范圍及深度。分析檢測企業(yè)按檢測方案設(shè)計(jì)的污染物指標(biāo)分析各指標(biāo)的濃度。修復(fù)方案設(shè)計(jì)企業(yè)根據(jù)調(diào)查評(píng)估企業(yè)的評(píng)估報(bào)告設(shè)計(jì)出修復(fù)工程的實(shí)施方案，確定修復(fù)范圍以及各污染物的修復(fù)目標(biāo)值。修復(fù)工程實(shí)施企業(yè)按修復(fù)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行污染土壤的修復(fù)工程，以期達(dá)到預(yù)期的效果。修復(fù)環(huán)境監(jiān)理企業(yè)負(fù)責(zé)監(jiān)督修復(fù)工程實(shí)施企業(yè)的施工方案與設(shè)計(jì)方案的一致性以及修復(fù)工程實(shí)施過程中的各項(xiàng)環(huán)保措施，防止發(fā)生二次污染及擾民。修復(fù)驗(yàn)收單位負(fù)責(zé)對(duì)修復(fù)工程效果進(jìn)行驗(yàn)收，以期達(dá)到再開發(fā)利用的要求。

3我國土壤修復(fù)企業(yè)的狀況

《2014—2019年中國土壤修復(fù)行業(yè)市場分析及投資趨勢預(yù)測報(bào)告》中指出，截至2013年9月底，全國土壤修復(fù)企業(yè)已達(dá)300多家。土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)鏈從上至下包括：前期的調(diào)查評(píng)估、中期的咨詢和修復(fù)，以及后期的驗(yàn)收工作。從產(chǎn)業(yè)鏈角度來看，我國土壤修復(fù)行業(yè)既有綜合性企業(yè)，也有專注于修復(fù)咨詢、技術(shù)支持、調(diào)查評(píng)估、修復(fù)工程、第三方檢測，甚至學(xué)術(shù)研究、地質(zhì)礦山、土壤肥料、土方工程和植物營養(yǎng)等某一方面的企業(yè)和機(jī)構(gòu)。土壤修復(fù)行業(yè)的經(jīng)營主體主要有環(huán)保企業(yè)、科研院所以及政府的環(huán)保事業(yè)單位，環(huán)保企業(yè)中多為大型國有企業(yè)或有地方背景的民營企業(yè)，而外資企業(yè)則通過合資路徑積極進(jìn)入國內(nèi)市場。從企業(yè)規(guī)模上看，規(guī)模相對(duì)較大、工程經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)較少，除了已上市的湖南永清環(huán)保（注冊資本2億元，國企）外，北京建工環(huán)境修復(fù)（注冊資本500萬，國企）、北京金隅紅樹林（注冊資本500萬，國企）、江蘇大地益源（注冊資本5000萬，民企）以及中節(jié)能大地等屬于該領(lǐng)域規(guī)模較大的企業(yè)，其他企業(yè)均規(guī)模較小并缺少項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)；而除以上本土企業(yè)外，越來越多的外資企業(yè)（如美國ESD和日本同和）憑借其技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢也紛紛進(jìn)入中國市場。從區(qū)域分布上來看，各地區(qū)的資金充裕情況首先決定了其土壤修復(fù)項(xiàng)目的多寡，如北京、上海、廣州、江蘇、浙江和湖北等經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的省市開展的土壤修復(fù)項(xiàng)目數(shù)量基本位于前列，可見經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)及城鎮(zhèn)化快速發(fā)展的城市其土壤修復(fù)項(xiàng)目也較為密集。表2匯總了2013年公布的16個(gè)土壤修復(fù)項(xiàng)目中標(biāo)企業(yè)及修復(fù)資金情況。

4工業(yè)污染土壤修復(fù)的價(jià)值

驅(qū)動(dòng)對(duì)一塊已被污染的場地進(jìn)行的污染土壤修復(fù)，由于政策性的驅(qū)動(dòng)，該場地需進(jìn)行修復(fù)。場地修復(fù)的出資方受資金和對(duì)修復(fù)市場的不甚了解，實(shí)施過程進(jìn)展緩慢。隨著土壤修復(fù)市場相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、法律和法規(guī)的逐漸完善，項(xiàng)目開展籌集資金的多樣化以及投資風(fēng)險(xiǎn)可控性的增強(qiáng)，必將引導(dǎo)資本進(jìn)入土壤修復(fù)市場，從而引領(lǐng)污染土壤修復(fù)市場的蓬勃發(fā)展[6]。GP=P-C（1）P=∑Pi（2）C=∑Ci（3）上述各式中：GP為項(xiàng)目利潤；P為項(xiàng)目收益；C為項(xiàng)目成本；Pi為項(xiàng)目子收益；Ci為項(xiàng)目子成本。項(xiàng)目收益包括：資產(chǎn)銷售P1（銷售實(shí)體產(chǎn)品所有權(quán)）、使用收費(fèi)P2（通過特定的服務(wù)收費(fèi)）、授權(quán)收費(fèi)P3（知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)使用）、服務(wù)收費(fèi)P4、租賃收費(fèi)（暫時(shí)性排他使用權(quán)授權(quán)）、經(jīng)濟(jì)收費(fèi)P5（提供中介服務(wù)收取傭金）和效果收費(fèi)P6（提供服務(wù)效果價(jià)值收費(fèi)）等。項(xiàng)目成本包括：場地調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估費(fèi)用C1、分析檢測費(fèi)用C2、修復(fù)方案設(shè)計(jì)費(fèi)用C3、修復(fù)工程實(shí)施費(fèi)用C4、修復(fù)工程實(shí)施環(huán)境監(jiān)理費(fèi)用C5以及修復(fù)工程竣工驗(yàn)收費(fèi)用C。其中項(xiàng)目成本中耗資最大的是修復(fù)工程實(shí)施費(fèi)用。工程實(shí)施前期的場地調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析檢測做得越詳細(xì)，修復(fù)工程的污染面積及污染深度就越小，修復(fù)工程的土方量就越小，即隨著C1和C2投入的加大（憑借調(diào)查的詳細(xì)程度和經(jīng)驗(yàn)判斷有無必要加大，加大后是否能夠減少土方量）,C4是呈幾何級(jí)別的降低，相應(yīng)的C3、C5和C6亦呈算術(shù)級(jí)別的降低。項(xiàng)目收益中各個(gè)子收益與其成本投入密不可分，整個(gè)修復(fù)工程做得好，為其各個(gè)子收益的預(yù)期提供了保證并降低了出資方的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目出資方依其收益與成本的平衡合理地選取項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)程序，做到工程合理合規(guī)，技術(shù)可行，政策可行，外加考慮整個(gè)實(shí)施周期的時(shí)間成本和大眾關(guān)心的環(huán)境問題造成的輿情，做好污染土壤的修復(fù)工作，有序地推動(dòng)土壤修復(fù)市場向著政府、民眾、出資方以及參與單位多者共贏的方向良性發(fā)展，從而以價(jià)值驅(qū)動(dòng)整個(gè)土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

5結(jié)語

我國土壤修復(fù)行業(yè)目前所處的位置仍是產(chǎn)業(yè)成長的起步階段，人員、技術(shù)和裝備仍處在初期階段，污染土壤修復(fù)技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用還處在試驗(yàn)階段，土壤修復(fù)的標(biāo)準(zhǔn)[7]與法規(guī)也處在不斷完善過程中。當(dāng)前我國土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值尚不及環(huán)保產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的1%，而發(fā)達(dá)國家土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值已經(jīng)達(dá)到30%以上。從各屆政府的工作報(bào)告及“十”的工作報(bào)告中我們可以看到，政府對(duì)環(huán)境污染問題越來越重視，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展越來越支持。我國正處于全面建設(shè)成小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，也處于工業(yè)化和城市化快速推進(jìn)的重要階段，工業(yè)用地的搬遷再利用勢必加快土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；國民素質(zhì)的提高及環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，勢必導(dǎo)致政府環(huán)保決策更加關(guān)注民生，對(duì)污染土地的再開發(fā)利用不斷提出新的環(huán)保要求。政策驅(qū)動(dòng)、價(jià)值驅(qū)動(dòng)，多方合力，土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間巨大就不再是一紙空文。土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)新產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展過程必須解決技術(shù)力量的提升，科技人才的培養(yǎng)，裝備設(shè)備的升級(jí)改造以及政策、標(biāo)準(zhǔn)、法律、法規(guī)的完善[8]等幾個(gè)環(huán)節(jié)的問題，為環(huán)保從業(yè)企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也使環(huán)保從業(yè)企業(yè)面臨著挑戰(zhàn)。

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篇9

會(huì)計(jì)作為一門熱門行業(yè)，里面包含著許多科門，當(dāng)今簡單的數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足企業(yè)的又好又快持久發(fā)展，所以管理會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)異軍突起。它包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來越重要的作用。會(huì)計(jì)行業(yè)沒異軍突起之前，會(huì)計(jì)界分為兩門種類，一種是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一種是管理會(huì)計(jì)兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與監(jiān)督，而管理會(huì)計(jì)主要是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核評(píng)價(jià)等職能，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖說有相同之處但不同之處卻是非常重要的，那就是管理會(huì)計(jì)的目的是驅(qū)使公司最大利益化，讓公司能在最了解市場，最了解環(huán)境的情況下，做出決策，拔得頭籌。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問題

改革開放以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很快興起，從事會(huì)計(jì)的人員日益增多，我國雖然引入西方管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)已有多年的歷史，但就數(shù)據(jù)顯示，管理會(huì)計(jì)的企業(yè)運(yùn)行部門的運(yùn)用中并不突出甚至顯得無力。在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，不管是在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，不能為企業(yè)內(nèi)部管理需要發(fā)揮充分有效的作用。具體原因有：

1.實(shí)踐與理論存在差距

雖說管理會(huì)計(jì)的專業(yè)學(xué)習(xí)引用西方知識(shí)多，但是在整體知識(shí)整合和管理上還是比較欠缺理論基礎(chǔ)。缺乏對(duì)中國實(shí)踐的理論研究；在專業(yè)知識(shí)系統(tǒng)里還未形成一片專業(yè)領(lǐng)域和技能研究，管理會(huì)計(jì)在眾多會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)行業(yè)內(nèi)優(yōu)勢并不明顯。在研究方式，存在重理論而輕實(shí)務(wù)的理論脫離實(shí)際的問題；在研究隊(duì)伍上，投身于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的年輕人比較多，而管理會(huì)計(jì)的人少。

2.應(yīng)用方面不到位

管理方式不夠合理不夠系統(tǒng)。在人員選用上強(qiáng)調(diào)誠信，不注重人才我們大部分企業(yè)管理還停留在經(jīng)驗(yàn)管理階段，當(dāng)下的管理會(huì)計(jì)多抄襲國外學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，自己的理論基礎(chǔ)并不多，操作性并不強(qiáng)，而且專業(yè)人士鉆研性和創(chuàng)新能力都不高；對(duì)我國已有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)也未能從理論與實(shí)踐相結(jié)合上進(jìn)行案例總結(jié)。

3.專業(yè)人才為數(shù)不多

中國作為人口大國，在從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人士人數(shù)上占首位，但在人才人數(shù)上卻是屈指可數(shù)，而且是精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人更是少，更別說科研人員、懂得巧妙運(yùn)用的人。當(dāng)下中國無論是國有企業(yè)還是私有企業(yè)，會(huì)計(jì)部門的從業(yè)人士經(jīng)過專門管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)的并不多，管理水平不高。公司的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)管理會(huì)計(jì)這一部門并不是非常重視，管理財(cái)務(wù)的工作人員在整理公司財(cái)務(wù)情況的時(shí)候也僅僅只是進(jìn)行記賬，做好平時(shí)的賬目、報(bào)賬工作，不能深入企業(yè)各業(yè)務(wù)流程，充分掌握非財(cái)務(wù)信息。

4.信息化支撐不足

我國管理會(huì)計(jì)信息化仍處于低水平狀態(tài)，會(huì)計(jì)效率不高，有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究的專著較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后；現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的，而用于管理會(huì)計(jì)的軟件系統(tǒng)目前還很少見。管理會(huì)計(jì)理論科研人員不多，缺乏高層次的理論研究人員。管理信息系統(tǒng)建設(shè)需要完善。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中，也只應(yīng)用了軟件中的核算功能，系統(tǒng)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

5.從業(yè)人員質(zhì)量不高

根據(jù)調(diào)查顯示，當(dāng)下我國企業(yè)中管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不是非常高。即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會(huì)計(jì)人員只占少部分，且多數(shù)企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員對(duì)日常財(cái)務(wù)資料的處理只會(huì)簡單運(yùn)用計(jì)算機(jī)記錄。根本不要求會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)信息，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用管理會(huì)計(jì)取決于會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性，而在我國由于受傳統(tǒng)文化影響。即便管理者有要求會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)信息的需求，但因?yàn)橐恢币詠矶紱]有專業(yè)的人員專門的系統(tǒng)分析處理而企業(yè)在統(tǒng)計(jì)和決策時(shí)出現(xiàn)不必要的失誤，又或者是導(dǎo)致企業(yè)作業(yè)效率不高。

三、管理會(huì)計(jì)發(fā)展在企業(yè)的重要性

1.管理會(huì)計(jì)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)越走越遠(yuǎn)的保證

管理會(huì)計(jì)主要是整個(gè)企業(yè)年度規(guī)劃編制，是保證企業(yè)各部門、各系統(tǒng)全年各項(xiàng)工作事項(xiàng)有序工作的的基礎(chǔ)指針。管理會(huì)計(jì)又是企業(yè)科學(xué)決策的支撐者，管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)集體協(xié)商，超過一定資金運(yùn)作的使用情況和重大工程項(xiàng)目進(jìn)行具體落實(shí)。對(duì)大額度資金的使用情況，必須經(jīng)過系統(tǒng)審核，記錄在本，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司對(duì)于大規(guī)模的投入，管理會(huì)計(jì)都可以先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提供決策者一份詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，方便決策者決策。為企業(yè)的科學(xué)決策提供支撐，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值管理的紐帶與核心作用，是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)企業(yè)的核心。

2.管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化，特別是財(cái)務(wù)優(yōu)化管理的突破口

例如，管理會(huì)計(jì)在掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)投資的成本總額，分部門、分項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，把每一項(xiàng)任務(wù)都落實(shí)到崗位，落實(shí)到人頭，落實(shí)到每一個(gè)部室，使每個(gè)任務(wù)分配帶不同的單位，響應(yīng)的技術(shù)人員手中。做到工作既有分工負(fù)責(zé)，又有協(xié)調(diào)配合，建立橫向到邊，縱向到底的責(zé)任體系工作。這樣精密結(jié)合，最大限度減少生產(chǎn)和管理過程中所占用資源、降低管理成本、提高管理效能。通過各項(xiàng)統(tǒng)籌兼顧實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理提升，在經(jīng)過系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后實(shí)行各項(xiàng)決定，確保單位成本不能跳出高于市場售價(jià)的這條防線。這就需要每個(gè)人都把優(yōu)化管理工作落到實(shí)處。

3.管理會(huì)計(jì)是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵

管理會(huì)計(jì)有力地推動(dòng)了公司管理的提升和運(yùn)行效率的提高，確保企業(yè)短期又或者是長期持續(xù)良好發(fā)展。特別是在企業(yè)下坡階段，每一項(xiàng)工作都不能掉以輕心，也許一個(gè)不經(jīng)意的失誤，就會(huì)牽其發(fā)而動(dòng)全身，影響企業(yè)東山再起。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定的再好，都必須得以實(shí)施，考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立、激勵(lì)與約束措施，是保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的有力保證。

四、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

1.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的限制因素

企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。我們很多企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)占會(huì)計(jì)的主要部分，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完成日常的核算業(yè)務(wù)，定期對(duì)外顯示各項(xiàng)指標(biāo)，卻沒有真正的鉆研深入前線，充分深入調(diào)研經(jīng)營流程，總結(jié)一份詳細(xì)的數(shù)據(jù)，用數(shù)據(jù)支撐理論基礎(chǔ)，方便經(jīng)營者做出選擇和判斷。我們有些企業(yè)雖然已經(jīng)知道了管理會(huì)計(jì)這一項(xiàng)目對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，但是企業(yè)卻安排給了其他相應(yīng)部門去，這些部門人員雖然對(duì)生產(chǎn)流程了解，但沒有財(cái)務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)，對(duì)具體的經(jīng)營預(yù)測、決策、規(guī)劃分析等不夠了解，沒有對(duì)指標(biāo)的總體把握，造成分析結(jié)果不準(zhǔn)確，預(yù)測、決策不精準(zhǔn)，也不利于企業(yè)的長效發(fā)展。

2.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用提升策略

（1）加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的關(guān)注度企業(yè)管理者要改變舊有的觀點(diǎn)與體制，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，用科學(xué)的手段把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位，真正實(shí)現(xiàn)管理、監(jiān)督、考核評(píng)價(jià)作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高。（2）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)技能培養(yǎng)，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)根據(jù)之前所說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)占領(lǐng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的大片江山，但因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的重要性，我們更要加大對(duì)管理會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的注重力度，通過多種學(xué)習(xí)培訓(xùn)形式，提高管理會(huì)計(jì)綜合職業(yè)素養(yǎng)，來達(dá)到企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)步、技術(shù)優(yōu)化、加強(qiáng)調(diào)控、創(chuàng)新發(fā)展、決策制定等方面的高瞻遠(yuǎn)矚。

五、文章小結(jié)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)達(dá)到了能夠分析過去，掌控現(xiàn)在，和統(tǒng)籌兼顧籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。在信息時(shí)代和管理科學(xué)化的今天，管理會(huì)計(jì)作為一種新型的決策支持系統(tǒng)給企業(yè)注入了新的活力，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，通過分析管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，到推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建已經(jīng)越來越被企業(yè)所重視。深化管理會(huì)計(jì)的企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)用，提升企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，提高企業(yè)整體工作效率，讓各部門能夠越來越緊密合作，共創(chuàng)輝煌。增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，讓企業(yè)在自我提升中成長，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用勢必將越來越大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，作為市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的前景越來越寬廣，專業(yè)人士的發(fā)展會(huì)越來越好。

作者:趙 琪 史曉東 單位:山西工商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 平衡記分卡 四維

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以更有效地改善組織經(jīng)營管理，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究對(duì)于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。如何評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，建立適合我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)審理論界開展了廣泛的研究。審計(jì)質(zhì)量不可直接計(jì)量以及如何界定審計(jì)質(zhì)量的替代變量，成為了研究者關(guān)注的重點(diǎn)。在不同的理論視角中，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的程序觀和結(jié)果觀是最基本、最主要、最具有代表性的觀點(diǎn)，即程序?qū)徲?jì)質(zhì)量與結(jié)果審計(jì)質(zhì)量抑或兩者結(jié)合哪個(gè)更能客觀地衡量審計(jì)質(zhì)量。本文在梳理文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計(jì)分卡技術(shù)，初步構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) 國外學(xué)者較早地關(guān)注審計(jì)質(zhì)量影響的綜合性，DeFond（1992）認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量難以準(zhǔn)確地用替代變量進(jìn)行量化、比較，規(guī)模、聲譽(yù)、審計(jì)人員行業(yè)專長、機(jī)構(gòu)獨(dú)立性等指標(biāo)不能單獨(dú)作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，只有科學(xué)地、有機(jī)地將這些指標(biāo)結(jié)合起來考察，才能夠較客觀地衡量審計(jì)質(zhì)量。Sutton和Lampe（1991）較早提出審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建原則應(yīng)遵循程序觀與結(jié)果觀并重的觀點(diǎn)，認(rèn)為單項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量可以劃分為程序?qū)徲?jì)質(zhì)量和結(jié)果審計(jì)質(zhì)量。程序?qū)徲?jì)質(zhì)量側(cè)重考查審計(jì)人員在審計(jì)過程中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，而結(jié)果審計(jì)質(zhì)量則從審計(jì)結(jié)果方面來評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量。只要嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定，那么審計(jì)結(jié)果就是可靠的，可以代表較高的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也規(guī)避了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Copley和Doucet（1993）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量代表了對(duì)審計(jì)工作和報(bào)告準(zhǔn)則的遵循程度，并以審計(jì)報(bào)告、工作底稿的評(píng)價(jià)作為審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣的依據(jù)。而結(jié)果觀認(rèn)為，較高的審計(jì)質(zhì)量代表著審計(jì)人員能夠遵循相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，因此往往從審計(jì)結(jié)果入手來考察審計(jì)質(zhì)量。DeAngelo（1981） “審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)誤的聯(lián)合概率”。O'Keefe和Westort（1992）認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量可分為事前、事后兩種審計(jì)質(zhì)量。事前審計(jì)質(zhì)量是指發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大差錯(cuò)的可能性。事后審計(jì)質(zhì)量是指會(huì)計(jì)事務(wù)所報(bào)告存在重大差錯(cuò)的可能性。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 國內(nèi)學(xué)者開展審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究起步較晚，主要觀點(diǎn)有：審計(jì)人員通常將審計(jì)質(zhì)量理解為審計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度，在一定范圍內(nèi)，遵循程序理性原則就能保證結(jié)果理性，結(jié)果理性的實(shí)現(xiàn)又促進(jìn)了程序理性被廣泛地運(yùn)用（張麗霞，2009）；審計(jì)目標(biāo)既受社會(huì)需求的影響，也受審計(jì)自身能力的影響（徐政旦等，2002）。公眾對(duì)審計(jì)的期望相當(dāng)于結(jié)果理性（劉圻，2008），重程序?qū)徲?jì)質(zhì)量而輕結(jié)果審計(jì)質(zhì)量，則存在審計(jì)準(zhǔn)則被審計(jì)人員惡意濫用的可能（馮均科，2002），重結(jié)果審計(jì)質(zhì)量而輕程序?qū)徲?jì)質(zhì)量，則會(huì)擴(kuò)大公眾的審計(jì)期望差距，增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系應(yīng)同時(shí)包括程序質(zhì)量指標(biāo)和結(jié)果質(zhì)量指標(biāo)（王芳、周紅，2010）。針對(duì)我國國情，國內(nèi)學(xué)者較多地關(guān)注了審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系研究，代表性觀點(diǎn)有：科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括，使命性：審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要明確審計(jì)工作成果與組織目標(biāo)緊密相連；準(zhǔn)確性：評(píng)價(jià)指標(biāo)的各項(xiàng)指標(biāo)須易于理解、易操作，考核結(jié)果才能有效運(yùn)用；可控性：只要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)質(zhì)量是可控制的、可改進(jìn)的（畢秀玲，薛巖，2005）；可驗(yàn)證性：采集的信息必須以存在于一定的載體，能反映評(píng)價(jià)的時(shí)間及標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)與考核能落到實(shí)處；廣泛性：評(píng)價(jià)指標(biāo)必須涵蓋與目標(biāo)有關(guān)的各個(gè)層面（付同青，2008）。

二、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)四維觀構(gòu)建

（一）基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系框架 平衡計(jì)分卡最初源于1990年由美國諾頓研究所完成的“衡量未來組織的業(yè)績”課題研究成果。之后，這項(xiàng)課題的研究者Kaplan和Norton又進(jìn)行了全面而深入地研究。簡言之，平衡計(jì)分卡是通過構(gòu)建一整套指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)、客戶業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長業(yè)績指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和競爭能力進(jìn)行系統(tǒng)地評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡的精彩之處在于它構(gòu)建了財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)相結(jié)合、兼顧過程管理與目標(biāo)管理、考核長期目標(biāo)和短期目標(biāo)、顯示各維度之間因果關(guān)系的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；反映了業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間的平衡關(guān)系，也正是這種平衡關(guān)系使得戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)；通過用戰(zhàn)略地圖的圖形化描述、組織就可以直接利用平衡計(jì)分卡的評(píng)分指標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化考核。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，平衡計(jì)分卡理論已從早期的績效考核、績效管理，發(fā)展到全面戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的高度；其實(shí)踐也從最初的僅適用于美國大企業(yè)，擴(kuò)大到廣泛應(yīng)用于世界各國政府、公司和非營利性組織。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)不同于企業(yè)的業(yè)績和競爭力的評(píng)價(jià)，因此有必要對(duì)原平衡計(jì)分卡的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行重新分類、將四個(gè)維度進(jìn)行變型、修正。從根據(jù)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的諸多方面中，本文選取了審計(jì)環(huán)境層面、內(nèi)審增值層面，審計(jì)程序方面和審計(jì)人員層面等四個(gè)層面作為平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，如圖（1）所示。

（1）審計(jì)環(huán)境層面。審計(jì)環(huán)境層面主要是指組織是否重視審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立，其被賦予的職權(quán)如何，與外界溝通如何等等。單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮起著決定性的作用，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的改善同內(nèi)部審計(jì)是否有作為以及作為大小有關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)增值和改善管理的作用。內(nèi)部審計(jì)的作為同其地位的提高往往是一種良性互動(dòng)的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)越有作為其獲得組織的認(rèn)可度越高，這樣就更能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作。

（2）內(nèi)審增值層面。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是為增加單位價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)通過實(shí)施審計(jì)程序可直接或者間接的增加組織價(jià)值。就直接增加價(jià)值而言，它是通過控制成本費(fèi)用，審計(jì)相關(guān)應(yīng)支付費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)的，即可以通過基建工程的預(yù)算、決算審計(jì)和參與招投標(biāo)、物資采購詢價(jià)、剔除成本費(fèi)用等審計(jì)來直接實(shí)現(xiàn)。間接增加價(jià)值是通過評(píng)價(jià)、改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及提高管理過程的有效性來實(shí)現(xiàn)的，如實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（3）審計(jì)程序方面。審計(jì)程序是按照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)施的。審計(jì)程序質(zhì)量控制是提高單項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量最直接、最有效的辦法，它是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要方面。通過嚴(yán)格審計(jì)程序可以提升審計(jì)質(zhì)量過程控制，防范審計(jì)人員自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。審計(jì)程序一般有如下階段：準(zhǔn)備階段——明確審計(jì)任務(wù)、制定計(jì)劃，配備人員、擬定審計(jì)方案、發(fā)出審計(jì)通知書；實(shí)施階段，評(píng)審內(nèi)部控制制度、確定審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)施審核等、取得審計(jì)證據(jù)；終結(jié)階段——審定審計(jì)證據(jù)、擬定審計(jì)報(bào)告征求意見、審定審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見、做出審計(jì)決定、建立審計(jì)檔案。

（4）審計(jì)人員層面。主要是通過后續(xù)教育來提高審計(jì)人員知識(shí)更新的能力、接觸新的審計(jì)技術(shù)方法以及更新服務(wù)理念，從而提高職業(yè)判斷能力來更好地執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)人員素質(zhì)同審計(jì)質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系：一般來說，就審計(jì)人員而言，其學(xué)歷越高，審計(jì)成果越大；經(jīng)驗(yàn)越豐富，審計(jì)成果越大；專業(yè)越相關(guān)，審計(jì)成果越大。因此，人員維度是審計(jì)質(zhì)量的最根本保證。

（二）四維觀的內(nèi)在一致性和特點(diǎn) 四個(gè)維度的地位各不相同，其相互之間的關(guān)系性質(zhì)也不同。內(nèi)部審計(jì)增值層面同內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)相一致，是質(zhì)量評(píng)價(jià)的聚集點(diǎn)，是指標(biāo)體系的核心。而內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)程序以及審計(jì)人員層面都是圍繞增值層面來開展的。四個(gè)層面是一個(gè)循環(huán)的過程，審計(jì)人員素質(zhì)不斷的提高，必然促進(jìn)審計(jì)程序的嚴(yán)格執(zhí)行，從而可以為單位控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理提供最大的保證。這樣，內(nèi)部審計(jì)有所作為才能獲得更高的地位，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也將更加輕松，其機(jī)構(gòu)也可以得到組織的重視和加強(qiáng)。見圖（2）。可以看出，四維觀的建立突出了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)特點(diǎn)：第一，突出核心因素。上述四個(gè)維度，雖然指標(biāo)數(shù)較多，但是核心因素往往起了較關(guān)鍵的作用。本文在審計(jì)程序中突出了審計(jì)證據(jù)的復(fù)核以及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，在人員成長維度中，重點(diǎn)選取了后續(xù)教育以及個(gè)人業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)成果方面，將查處違紀(jì)金額以及增收節(jié)支金額作為重要的因素，而在審計(jì)環(huán)境方面，確立了審計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，以及審計(jì)環(huán)境的改善為主要因素。第二，突出實(shí)用性。為配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊》的試行，本文將四個(gè)維度中的三個(gè)維度采用《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊》中的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。其中，將審計(jì)程序各個(gè)要素全部引入審計(jì)程序維度，而將審計(jì)環(huán)境因素經(jīng)整理分為人員學(xué)習(xí)成長維度和審計(jì)環(huán)境維度兩個(gè)方面；另外一個(gè)維度，借鑒了 “地方審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)”的部分項(xiàng)目及內(nèi)部審計(jì)常用的審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。這樣，不同的單位可以靈活操作，即可從《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊》規(guī)定的評(píng)分辦法進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以考慮審計(jì)成果因素進(jìn)行四個(gè)維度的評(píng)價(jià)，由此增強(qiáng)了本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系的適用性。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量四維評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量四維評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立 從國家審計(jì)署規(guī)定的地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)來看，它兼顧了程序觀和結(jié)果觀。其中，程序的得分為60分，而審計(jì)結(jié)果得分分值為40分；中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查質(zhì)量評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中將審計(jì)程序劃為30%，而對(duì)其審計(jì)成果未納入評(píng)價(jià)范圍。在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊中將審計(jì)程序的權(quán)重定為45%，同時(shí)也未將審計(jì)成果納入評(píng)價(jià)范圍。在本文構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，將審計(jì)程序定為45分，參照地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中審計(jì)成果占審計(jì)程序的比重，本文將審計(jì)成果定為35分。從一些省市的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制訂的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)看，例如安徽省、湖南省內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)實(shí)施辦法，都將審計(jì)結(jié)果納入了審計(jì)質(zhì)量考評(píng)中，并占有一定的比例。審計(jì)結(jié)果納入考評(píng)體系，有利于鼓勵(lì)審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，公平的評(píng)價(jià)審計(jì)人員。同時(shí)，從實(shí)際的審計(jì)質(zhì)量評(píng)比項(xiàng)目看，在各單位選送的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)成果占了較大比重，且這些審計(jì)成果往往是產(chǎn)生了較大的影響。綜上，本文構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見表（1）。評(píng)估時(shí)，評(píng)估者首先須對(duì)核心指標(biāo)逐項(xiàng)評(píng)分，然后匯總得出總分，最后根據(jù)總分所處區(qū)間得出相應(yīng)的評(píng)估結(jié)論，如表（2）所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量四維評(píng)價(jià)體系的實(shí)施 平衡計(jì)分卡只有同內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這就要求：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須隨著審計(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化不斷修正相關(guān)指標(biāo)，使維度層面和指標(biāo)層面始終處于科學(xué)和核心的位置；第二，參與評(píng)價(jià)的審計(jì)人員必須具有較高的職業(yè)判斷能力和良好的職業(yè)素養(yǎng)，這樣才能使評(píng)價(jià)體系真正的落實(shí)到實(shí)踐中去，用以指導(dǎo)審計(jì)工作；第三，要將審計(jì)評(píng)價(jià)制度制度化，要落實(shí)追究責(zé)任制等辦法切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（1）評(píng)估的實(shí)施。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2012年4月了《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊（試行）》，它同《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（實(shí)務(wù)公告1310-1：質(zhì)量程序評(píng)估以及實(shí)務(wù)公告1311-1：內(nèi)部評(píng)估）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的形式的描述基本相同。就本文構(gòu)建的指標(biāo)體系而言，評(píng)估可以采取相對(duì)靈活的方式進(jìn)行，可以對(duì)某一單維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，如對(duì)審計(jì)程序維度，也可以是某一維度下的一個(gè)項(xiàng)目，如：按照相關(guān)制度對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)（程序）實(shí)施日常監(jiān)督；抽查支撐審計(jì)結(jié)論的審計(jì)工作底稿；對(duì)利益相關(guān)方，如提供審計(jì)線索、被審計(jì)單位（人）等進(jìn)行的訪談；對(duì)被審計(jì)單位和其他利益相關(guān)方做出評(píng)價(jià)等。對(duì)于評(píng)估主體來說也顯得靈活，審計(jì)人員可以自評(píng)，也可由團(tuán)隊(duì)成員互評(píng)，還可由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人評(píng)比等。對(duì)于組織其他部門人員的評(píng)估而言，應(yīng)當(dāng)“具備某一方面的專業(yè)能力”，如人力資源部門的人員對(duì)于“后續(xù)教育”方面的評(píng)估來說，則需具備人力資源方面的專業(yè)知識(shí)和相應(yīng)的技能。就評(píng)估人員資格而言，本文所提倡的要比《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊（試行）》所要求的“了解和熟悉內(nèi)部審計(jì)工作的人員都可以參與內(nèi)部評(píng)估”和《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)務(wù)公告1311-1：內(nèi)部評(píng)估所要求的“組織內(nèi)部其他了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的人員進(jìn)行定期檢查”更加嚴(yán)格。對(duì)于外部評(píng)估，國外組織多采用邀請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)，而我國邀請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展評(píng)審的不多，較多的是國企事業(yè)單位參與本系統(tǒng)、本行業(yè)的優(yōu)秀質(zhì)量評(píng)比檢查。《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊（試行）》規(guī)定了外部評(píng)估“內(nèi)部評(píng)估基礎(chǔ)上的完全外部評(píng)估”、“對(duì)內(nèi)部評(píng)估的獨(dú)立審定”兩種形式。值得注意的是，只有區(qū)分適用情況，即前者適用于管理薄弱的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，后者適用于管理出色的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，才能達(dá)到外部評(píng)估的目的。針對(duì)實(shí)踐中常出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注：第一，評(píng)估者的水平在很大程度上反映評(píng)估水平。應(yīng)聘請(qǐng)一些具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、具有較高職業(yè)判斷能力、良好職業(yè)道德，熟悉組織內(nèi)部治理與經(jīng)營管理、質(zhì)量控制與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高水平評(píng)價(jià)人員進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于大型審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估，還需組建由不同知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)人員參加的評(píng)估團(tuán)隊(duì)。第二，現(xiàn)場測試評(píng)估是發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。還原審計(jì)過程是恰當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量最直接、最有效的方法，但它最不經(jīng)濟(jì)。僅從審計(jì)工作底稿來評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，只能流于形式。只有采用訪談和現(xiàn)場測試等方法驗(yàn)證審計(jì)工作底稿及其相關(guān)結(jié)論，才能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，才能將審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)落到實(shí)處。

（2）評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，有多方參與的質(zhì)量評(píng)估，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同本組織其他部門的人員提供了一個(gè)有效的溝通渠道，可以增進(jìn)相互理解，獲取支持和幫助，從而創(chuàng)造更為理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境；優(yōu)秀的質(zhì)量評(píng)估報(bào)告，能夠提高組織領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注度，提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)評(píng)估報(bào)告總結(jié)經(jīng)驗(yàn)找出差距，完善制度、加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作、提升審計(jì)工作水平，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有利保障。對(duì)于個(gè)人而言，從評(píng)價(jià)中找出個(gè)人職業(yè)判斷能力在團(tuán)隊(duì)中的坐標(biāo)位置以及下一步的努力方向；同時(shí)，組織或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)對(duì)表現(xiàn)突出的審計(jì)人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)表彰。

四、結(jié)論

本文基于影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心因素、借鑒相關(guān)資料確定了四個(gè)維度，所選維度能夠突出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心因素且維度之間因果關(guān)系強(qiáng)烈，評(píng)價(jià)指標(biāo)容易獲取且能夠客觀計(jì)量，維度、具體指標(biāo)以及評(píng)價(jià)體系具有通用性。但是，上述維度及其評(píng)價(jià)指標(biāo)并非唯一選擇，不同地區(qū)、不同部門、不同行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和需要，對(duì)相關(guān)維度的內(nèi)容、數(shù)量進(jìn)行變形，對(duì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)分類、權(quán)重進(jìn)行篩選。如組織為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金良性循環(huán)，可以構(gòu)建“EVA增值型”內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；為提高審計(jì)人員后續(xù)教育的實(shí)效，可以構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

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