導語：如何才能寫好一篇新企業所得稅稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：新企業所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌，使企業的總體稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規定的范圍內進行的納稅最優方案選擇，納稅人應該具備相當的法律知識，特別是清楚相關的稅收法律知識。違反法律規定，逃避稅收負擔屬于偷逃稅，要承擔相應的法律責任，應堅決加以反對和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識，而不是在納稅義務發生之后想辦法減少納稅。通過對企業的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負的最小，經濟效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風險性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風險，企業日常的納稅核算是按照有關規定去操作，但由于對相關稅收政策精神缺乏準確把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現行稅收政策、法律法規的制約，隨著宏觀經濟環境的發展變化，要求稅收政策必須進行適時的調整，由此，納稅籌劃的相關方案也必須做相應的改變。

三、新《企業所得稅法》變革的主要內容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25%，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業稅率為20%；三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；四是非居民企業在中國境內未設立機構或場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用于20%的預提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25%，但同時規定了許多優惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統一規范稅前扣除標準

新稅法的公平性還體現在對稅前扣除政策的統一上，即對原企業所得稅制度下內外資企業不同的扣除辦法和標準予以統一。新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業實際發生的與取得收入有關的或者合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（三）稅收優惠的范圍與方式的轉變

新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”。優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。

四、新企業所得稅法下企業納稅籌劃的策略

（一）企業的組織形式及地點的所得稅籌劃

1.企業法律形式選擇

新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業實行不同稅制。公司制企業按照《企業所得稅法》繳納企業所得稅，而合伙企業及個人獨資企業則按《個人所得稅法》的相關規定繳納個人所得稅。與合伙經營企業相比，有限責任公司負有雙重納稅的義務，即先交企業所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經營的合伙人或個人獨資企業的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。

2.注冊地選擇

新稅法規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的預提企業所得稅。而根據新稅法的規定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業可以選擇通過變更注冊地點，在中國境內設立子公司以避免繳納預提稅。

（二）利用新稅法對準予扣除項目的規定進行籌劃

1.計稅工資

新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規定，凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為工資支出不合理，稅務機關有權進行納稅調整。

2.研發費用

研發費用扣除幅度增加，新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額，這一方面有利于企業研發新產品，促進我國的科技創新，另一方面也體現了國家支持科技創新，鼓勵創新的政策導向。

3.廣告費用

舊所得稅法下廣告費用的扣除有規定的比例，而新稅法則未規定廣告費用的扣除比例，企業每一年度實際發生的符合條件的廣告費用支出均準予據實扣除。企業要注意廣告費用與贊助的區別，新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈

公益性捐贈扣除條件放寬，新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業存在大量的納稅調整項目，利潤總額與應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業應進行正確的計算，準確把握扣除數額。

（三）會計核算的所得稅籌劃

1.存貨計價方法選擇

根據《企業會計準則第1號―存貨》的相關規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化，存貨在一段時期內轉入企業的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內實現的應納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內前后各段時間實現的應納稅所得額卻不相同，也就是說，企業在該整個期間內不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響，權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業應選擇所得稅稅金支出現值最小的存貨計價方法。

2.固定資產折舊方法選擇

新稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產允許采用加速折舊政策：一是由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業所得稅實施條例規定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數總和法。固定資產計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設稅率不變，但是在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額。企業在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現值最大的折舊方法，也就是說應盡可能利用國家給予的優惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認方式選擇

新企業所得稅法規定企業收入確認應遵循權責發生制原則，屬于當期的收入，不論款項是否收到，均作為當期的收入；不屬于當期的收入，即使款項已經在當期收到，均不作為當期的收入。因此企業在收入確認時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中，這樣企業會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業也不能將根據權責發生制原則應確認的收入因為款項沒有收到而不予確認，否則就可能受到稅務機關的處罰而導致損失。對一般企業來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，企業可以合理利用銷售協議來延遲納稅，協議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業應在權衡收益和損失的基礎上來決定。

五、結論與展望

隨著中國社會主義市場經濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿組織，企業所得稅相關法規與國際經濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發展。2008年開始施行的《企業所得稅法》、《企業所得稅法暫行條例》，實現了內外資企業所得稅制的統一，是中國市場經濟體制走向成熟和規范的一個顯著標志，意義深遠。企業納稅系統籌劃的研究，對提高企業依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環境，促進企業公平競爭以及實現國家產業結構調整和資源的優化配置，推動國民經濟健康發展都具有重要的意義。企業可以從多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業盡快適應新稅法打下基礎，為實現企業價值最大化而努力。

參考文獻：

［1］張欣，戰略性企業納稅籌劃，合作經濟與科技，2008年第1期

［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財會，2008年第1期

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關鍵詞:納稅籌劃;所得稅

中圖分類號:F27 文獻標識碼:A

新企業所得稅改革統一適用稅率、統一稅前扣除標準、統一稅收優惠政策等,這些舉措意味著自20世紀八十年代以來,外資企業在企業所得稅稅收優惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內外資企業所得稅的上述差異一直是許多企業進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產生較大的影響。另外,面對“兩稅合并”及新《企業所得稅法》對相關政策做出重大調整這一巨大變革,企業在稅前經營、投資、理財等納稅籌劃環節上也必將隨之做出相應調整,以此來適應新法適用帶來的巨大波動,重新實現自身稅收負擔的最小化。

一、企業所得稅籌劃切入點分析

納稅籌劃不是盲目進行的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環境允許的范圍內實施。總體上講,納稅籌劃要受宏觀的國家政策和經濟形勢以及微觀的企業經營狀況和人文環境等因素的影響。進行納稅籌劃,關鍵是要找到切入點,大體可以分為以下幾類:

1、從納稅環境的選擇切入。我國正處于經濟轉型時期,不同地區的政府部門,其執法水平、人員素質和服務意識不同;不同地區的稅務機關,其稅收征管實踐的差異很大。因此,企業所在地的經營環境就有好壞之分。針對具體企業進行的納稅籌劃,必須充分考慮企業特定的經營環境,如果把握不好,很容易增加籌劃風險,加大籌劃成本。另外,企業的內部環境也很重要。這里關鍵是管理層的法律意識和超前意識,還有企業執行層和決策層之間的企業文化認同程度。

2、從主要稅種切入。對納稅人來說,主要稅種就是與企業主營業務有關的或與主要經濟事項有關的稅種,一般為流轉稅、企業所得稅和個人所得稅。納稅籌劃可以針對一切稅種,要考慮三個因素:一是經濟與稅收相互影響的因素,也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負,彈性稅負彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說來,稅源大的稅種,稅負伸縮性也大;三是企業的發展目標和發展階段。本階段的目標往往決定了企業面臨的主要稅種和承擔的主要稅負,這對以后的企業稅負也會有影響,需要認真進行籌劃。

3、從稅種的重點環節切入。有些小稅種對企業來說,雖然并不是主要稅種,但也需要針對其納稅的關鍵環節進行籌劃。例如,所有者權益增加時,怎樣繳納印花稅的問題,選擇什么樣的經濟合同貼花問題;企業房產確定原值時,要考慮土地使用權價格與土地工程價款剝離會對房產稅產生影響的問題等。

4、從稅收優惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優惠政策,就會達到節稅的目的。因此,用好、用足稅收優惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃的突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不能曲解稅收優惠政策,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;二是納稅人應充分了解稅收優惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。

5、從影響應納稅額的幾個因素切入。應納稅額的計算公式為“應納稅額=計稅依據×稅率”。這個公式告訴我們,計稅依據越小,稅率越低,應納稅額就越小。進行納稅籌劃,要抓住這兩個因素,選擇合理、合法的辦法來降低應納稅額。

6、從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業納稅籌劃的基本思路是:用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦;避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔的項目,盡量在稅改前辦妥;對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結案、不封賬、不下結論,使這類項目增加可變性。

二、企業所得稅的籌劃空間

1、納稅人的選擇。我國企業組織結構復雜且不規范,企業經營狀況差異也大,在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當企業盈利時,可以根據盈利大小結合優惠稅率,分解企業下屬單位,使整個或某個下屬單位享受優惠稅率;當企業虧損時,納稅人選擇的意義不大;而當企業及下屬單位有盈有虧時,選擇納稅人就顯得特別重要。此時,要想方設法使企業合并申報,盈虧相抵,否則,一個單位繳納企業所得稅,另外一個單位還得等待彌補虧損,將影響企業整體利益。如果確實不能選擇納稅人,轉讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。

企業在成立時,也存在選擇納稅人問題。如果是有限責任公司,則企業不但要繳納企業所得稅,稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅;如果是合伙制單位,則企業只需繳納個人所得稅。當然,企業組織形式的選擇要根據生產經營以及當時條件決定,但當條件許可、組織形式對生產經營沒有影響時,稅收負擔問題則是主要考慮問題。

2、存貨計價的選擇。在實行比例稅率環境下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續上漲的情況下,選擇后進先出法對企業存貨進行計價,可以使期末存貨成本降低,本期存貨成本提高,是企業的銷售收入扣除成本后的收益,即企業計算應納稅所得額的基數相對的減少,從而達到減輕企業所得稅負擔,增加稅后利潤數額的目的。相反,在物價持續下降的情況下,則應選擇先進后出法對企業存貨進行計價,才能提高企業本期的存貨成本,相對減少企業當期收益,減輕企業所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納稅所得額上下波動,增加企業安排應用資金的難度。

3、折舊方式的選擇。折舊是成本的組成部分,折舊的計算和提取必然關系到成本的大小,直接影響企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重。企業當期需要利潤時,可采用平均年限法,企業當期不需要利潤時,可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變,但年度之間的差別就是可以利用的空間。

4、準備金列支的選擇。稅法及現行財務制度和《企業會計準則》均規定,企業可以選擇備抵法(即計提壞賬準備金法)處理企業的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業的應納所得稅額的影響不同。一般情況下,選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。因為,若企業選擇備抵法處理壞賬損失,可以增加其當期扣除項目,降低當期應納稅所得額,從而減輕企業的所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納稅所得額相等,也會因為備抵法將企業的一部分利潤后移,使企業能夠獲得延遲納稅和增加企業運營資金的好處。

5、其他資產攤銷的選擇。稅法和財務制度對無形資產和遞延資產攤銷期限均賦予企業一定的選擇空間。這樣,企業也就可以根據自己的具體情況,選擇對企業有利的攤銷期限將無形資產、遞延資產攤入成本、費用中。與選擇固定資產折舊年限的道理相同,在企業創辦初期且享受減免稅收優惠待遇時,企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限,將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本、費用中,從而獲取“節稅”的稅收收益;面對處于正常生產經營期的一般性企業,則宜選擇較短的攤銷期限,這樣做不僅可以加速無形資產和遞延資產成本的回收,抑減企業未來的不確定風險,還可以使企業后期成本、費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

6、投資核算的選擇。企業對外長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前,投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益,而權益法無論投資收益是否分回,均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣,當投資企業擁有的股份小于等于被投資企業全部股份的25%時,投資企業就可以選擇成本法核算長期投資,并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累,或挪為他用,以便獲得延遲納稅的好處,或選擇有利的時機(如投資企業出現虧損或利潤較低年份)才將投資收益收回,以達到減輕稅負的目的。在被投資企業的稅率低于投資企業時,節稅效益更加明顯。

7、兩個差異的處理。兩個差異是客觀存在的,納稅籌劃的目的是使兩個差異調整為零。這樣利潤總額和應納稅所得額相等。企業所得稅名義稅率和實際稅率之差也在于兩個差異。在處理兩個差異時,首先要解決各類超標問題。工資、招待費、廣告費等超標必須用各種辦法使之不超標,這些辦法就是納稅籌劃措施,而合法與不合法的界限則要求使用者根據具體情況做出必要的職業判斷;其次要利用這類標準,即達不到標準時,其他超標部分可以相關調劑,使總體不超標。當然,這存在一個“度”的問題。

8、充分利用稅收優惠。我國企業所得稅稅收優惠政策較多,內容十分廣泛,條件也較寬松。每一項稅收優惠就是一個避風地,企業只要掛上一個避稅地,就能夠通過轉讓定價措施,轉移利潤以享受稅收優惠。充分利用稅收優惠是最主要的納稅籌劃措施。

以上所述幾個方面,是企業所得稅籌劃的主要內容。實際上,經濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性使納稅籌劃方式有很多。

三、企業所得稅納稅籌劃案例分析:利用低價銷售進行納稅籌劃

當政府規定商品市場上的最高限價或最低限價時,納稅者并不盲目追求最高價格或最低價格,而是追求對自己來說最大利潤總額的價格,這種價格可能使企業直接獲得利潤最大,也可能使企業獲得的直接利潤最小。

例:政府對烤煙生產實行全額累進稅率的情況下,企業生產是追求最大定價還是追求最大利潤,在確定產品價格上存在著差異。例如,當政府規定,烤煙業生產適用稅率如表一所示時,某烤煙廠年產量10萬條。企業會采用哪個價格呢?(每條煙的最高限價27元,最低限價為20元)(所得稅稅率標準見表1)

當企業追求最高限價時,企業的利潤收入為:27×100,000=270(萬元)。當企業追求最低限價時,企業的利潤收入為:20×100,000=200(萬元)。依照稅率表計算270萬元納稅額為:270×50%=135(萬元);200萬元應納稅額為:200×25%=50(萬元)。在最低限價情況下,10萬條香煙的稅后實得收入為:200-50=150(萬元)。看來,實行低價反而比實行高價更有利于納稅人。

對案例中的情況,可能有人認為,在全額累進稅率情況下是這樣,但在超額累進稅率情況下,結果就會不一樣,這種認識雖然有一定的道理,但是在實行超額累進稅率情況下,企業增加產量的同時,也必然伴隨其他投入物的增加,而且隨著產量的增加,單位產品所獲得利潤需要的投入也呈增加趨勢。因此,投入產出有一個最佳結合點,在這個結合點上,投入最小,產出最多。從這個意義上講,稅收的累進增長是影響其投入產出的重要因素,就企業自身利益而言,在有一定規模或數量的情況下,再增加投入,其結果是收入中就會有越來越多的部分表現為稅收,而企業增加投入中獲得利潤收入就會越來越少。

總之,納稅籌劃是一項非常復雜的工作,正確的納稅籌劃能夠提高效益,減輕稅負,使企業經營活動合理合法,財務活動健康進行。

(作者單位:河北省農金投資擔保有限公司)

主要參考文獻:

[1]奚衛華.企業所得稅法實施操作指南.機械工業出版社,2008.

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自改革開放以來，我國市場經濟飛速發展，因此稅法不斷完善以跟上發展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強，納稅籌劃已經被大眾熟知并運用，成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現企業利潤最大化，降低企業納稅負擔，所得稅籌劃成為企業研究的重點之一。

一、新稅法下企業所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業采取恰當的納稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調整控制在最佳界限內，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經濟損失、實現利潤最大化的目的。企業在經營過程中，無不受到稅收法規的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業通過開展稅務籌劃，可以熟悉和掌握經營相關的稅收法規，通過企業經營管理各環節的共同努力，從投資活動、籌資活動的預測與決策，到企業生產經營各環節的相互配合，從而最大可能地減少稅收風險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔法律風險。

企業所得稅是企業利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務管理聯系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉嫁，相對而言稅負較重，而且由于稅負彈性大，可籌劃空間大，故成為企業進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當，對企業的經營利潤有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業所得稅籌劃需注意的問題

1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處

首先，新企業所得稅法科學地劃定了納稅人，其中包括企業和獲取收入的經濟組織。新稅法的最大特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并將企業所得稅稅率適當降低為 25%；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。同時，對老企業規定一個五年的過渡期。

稅率的降低主要考慮到我國企業、經濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標準方面，新稅法對企業實際發生各項支出的扣除政策實施了規范統一，對企業實際工資支出實行據實扣除；鑒于以往的優惠政策并不能激勵企業的發展反而抑制了企業的進步這一點，新稅法采取了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，這樣就能夠執行國家宏觀經濟調控，扶持一些相關產業的發展，對公益事業的發展也起到促進作用。因為原所得稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發生變化外，稅基也發生了變化。同時，新稅法降低了企業不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進行新稅法下的企業所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規資料、會計準則和法規資料、以及政府經濟政策等；第二要制定企業稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內容和企業參考的內容，如企業稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業帶來最大利益。

3.注意新稅法下企業所得稅籌劃的預先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設計、安排。企業應在會計事項或交易出現之前， 遵守有關法律法規（尤其是所得稅法）和會計相關規定的前提下進行稅務籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應納稅事實發生后利用會計手 段“逃稅”。

4.重視過渡期的稅收籌劃

按新稅法規定，一些老企業享有過渡期待遇， 老企業可以按原所得稅法規定的優惠辦法繼續享受尚未用完的優惠，即受減免稅收優惠的企業，2008年1月1日后繼續享受剩余的優惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應注意， 新稅法規定過渡期優惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準成立的外商投資企業，這里需要注意的是把握好批準設立的時間點。

5.正確認識所得稅會計處理方法的改變

新所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法、遞延法和損益表債務法，全面采用當前國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產、負債項目的暫時性差異并以適應稅率計量確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，因企業合并、債務重組等業務增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。

三、結束語

納稅作為公民的基本義務之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務管理活動，對企業和經濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經濟活動的多樣性和復雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業當前的主要任務就是把握好新稅法的優惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務負擔降到最低，實現企業利潤的最大化。

參考文獻：

[1]余秀云：對新企業所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業會計，2008（15）.

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一、納稅人身份的認定

現行企業所得稅法下規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構，應當匯總計算并繳納企業所得稅。即：企業設立的獨立法人子公司要與本企業分別納稅，而設立的分公司則可匯總納稅。因此企業在投資設立分支機構時，應充分考慮分支機構的盈利性：如果發生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式。當公司經營成熟盈利性比較大，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優惠政策。

例如一連鎖經營企業，外地有10家營業機構，預計未來有半數盈利800萬元，半數虧損500萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按照現行稅法不可匯總納稅，盈利企業須納稅200萬元（800×25%），虧損企業待日后彌補。

如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現盈虧互抵，匯總后的應納稅所得為300萬元，須繳所得稅75萬元，減輕稅負125萬元；即使上述10家機構均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。由此可見，是設立分公司還是法人公司，納稅人身份是非常重要的。

二、稅基籌劃

稅基籌劃包括對收入的確認時間、費用的扣除標準等進行的籌劃。由于稅法與會計準則關于收入和費用的界定范圍不同，比如，對于發生的贊助支出，企業把它列為營業外支出從企業利潤中扣除，而稅法卻規定贊助支出不能從利潤中扣除。因此，稅法規定，企業在繳納企業所得稅時，應在利潤總額的基礎上進行納稅調整，把利潤表上反映的企業利潤調整為應納稅所得額。因此從收入、費用等方面為所得稅進行納稅籌劃帶來很大空間。具體分為收入的納稅籌劃和扣除項目的納稅籌劃。

（一）收入的納稅籌劃

1、收入類型的籌劃。從收入類型方面企業可以充分利用“免稅收入”進行納稅籌劃，比如當企業有閑置資金時，并能準確的估計項目的收益率時，企業應在能取得同樣收益率的情況下優先購買國債和權益性投資。因此企業在進行一些投資時要注意選用稅法能夠對于投資收益予以免稅的投資項目。

2、收入方式的籌劃。對一般企業來說，推遲確認銷售收入是稅收籌劃的重點，銷售的實現大體上可分為現銷、賒銷和預收貨款等方式，不同的銷售方式對于收入確認的時間不同。企業要綜合運用各種銷售方式，既使企業的收入能夠安全地收回，又使企業延遲繳納企業所得稅。另外，對于臨近年終時所發生的銷售收入，企業應推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。例如對于分期收款銷售商品來說，將收入延遲到第二年確認，如在訂立合同時，對于本應在12月確認的銷售收入可約定在次年1月支付，從而實現遞延納稅，達到納稅籌劃目的。

（二）扣除項目的納稅籌劃

新稅法規定，企業實際發生的與取得收入相關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額是扣除。但對于一些費用的列支則規定了限額，因此對于超限額部分要通過其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來說包括：一是準確掌握限額扣除的條件，正確合理預計限額，加強對限額扣除項目的控制；二是根據業務特點，綜合利用扣除限額；三是轉化費用支出形式，將限額扣除項目轉化為無限額扣除項目，例如可以將業務招待費轉化為市場開發費、調研費或者差旅費等無限額的費用，以加大扣除力度；四是擴大限額費用的計算基礎，例如如業務招待費的計算依據是納稅人的收入額，如果納稅人增加一道銷售環節，就可以增加收入額，業務招待費的限額自然會增加。

三、稅率的籌劃

現行稅法規定，一般企業的企業所得稅稅率為25%，而小型微利企業和高新技術企業則可以按照20%和15%的所得稅稅率來繳納企業所得稅。企業可以根據自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。

企業可以通過籌劃使自己符合稅法中關于小型微利企業的概念，以享受更低的低所得稅稅率。例如，某企業為工業企業，年末計算得出的應納稅所得額為30.1萬元，按照稅法規定其應繳納企業所得稅7.525（20.1×25%）萬元。如果企業能及時預測到企業的應納稅所得額時，則可以在12月份安排一筆1000元的費用支出，這樣其年終應納稅所得額就變為30萬元。此時，企業需繳納企業所得稅6萬元（30×20%）。雖然發生了1000元的支出，卻使得企業少繳納了1.525萬元的稅款。

四、稅收優惠政策的籌劃

現行稅法的稅收優惠政策在范圍上涵蓋了農林牧漁、公共基礎設施、環境保護、節水節能、高新技術等多個領域。在優惠方式上，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資、綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品、購置用于環境保護節能節水、安全生產等專用設備的投資額等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。這些規定給企業提供了更大的稅收籌劃空間。企業如果能充分利用稅收優惠條款，就可以實現節稅效應。

納稅籌劃是企業節約稅額、獲取最大利益的必要手段，在進行納稅籌劃時，應對內強化企業納稅意識、規范納稅籌劃內部工作，對外加強與稅務機關等執法部門的溝通，合理進行納稅籌劃，獲得更大的節稅收益，以達到經濟效益的最大化，提高企業的核心競爭力。

參考文獻：

[1]現行企業所得稅法下賬務處理與納稅籌劃孫穎遼寧經濟職業技術學院學報 2010.6

[2]淺析企業所得稅扣除項目納稅籌劃康娜會計之友 2012.2

[3]新企業所得稅法下的企業稅收籌劃新探鄔曉恬高等函授學報（自然科學版）2011.2

[4]新企業所得稅法下企業收入的納稅籌劃王晉等東方企業文化 2010.6

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【關鍵詞】企業所得稅法 內資企業 外資企業

一、新企業所得稅法頒布的背景

稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中，內外資企業采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優惠政策等方面都有較大的差異，導致了內外資企業的稅負不公平。隨著經濟全球化，國內很多資金流向外國，并在外國設立“虛擬公司”，再回到國內設立外資企業，進行避稅。過多的稅收優惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規范，使得更多的偷漏稅情況出現，因此國家很難利用稅收來實現社會再生產的分配和不斷發展。稅法的不規范，也使得企業在選擇組織形式時，不是根據經營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。

二、新企業所得稅法對國內經濟發展的意義

新企業所得稅法是根據我們當期經濟發展和稅制情況，詣在彌補舊企業所得稅法的漏洞，完善舊企業所得稅法，同時把當期新出現的現實情況考慮進去，讓新企業所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內容更加豐富的基礎上建立起來。新企業所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現以下幾點：

（一）融入可持續發展理念。當前世界，企業競爭激烈，能源短缺，環境污染嚴重，可持續發展已經多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產。我國也提出科學發展觀，鼓勵企業要科技創新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業可持續發展實施機制中產生很大的推進作用。此外，自從加入世貿組織后，國內企業面臨著國際競爭對手，為了提高國內企業的競爭力，促進中國經濟的可持續發展。

（二）減輕了企業的稅負。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發展和要扶持的小型微利企業，高新技術企業，則在25%的基礎上，再減5%和10%，而且在對內外資企業的稅率上也進行了統一，不僅使稅負更公平，而且在很大程度上減輕了企業的稅負，體現了我們社會主義稅收的優越性，能夠根據實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內外資企業的征收方法不同，不僅使企業的稅負高，而且易造成內外資企業的不公平競爭。

（三）有利于公平競爭。舊企業所得稅法使內外資企業的稅收負擔不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業所得稅法，根據建立社會主義市場經濟體制的要求，為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則，取消了舊企業所得稅法中對內外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規定，而對內外資采取統一的稅率、稅前扣除項目等多項規定，公平了稅負，很好的解決內、外資企業稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業在稅負公平的條件下進行平等競爭。

三、新企業所得稅法對企業的影響

（一）對內資企業的影響。新企業所得稅法的頒布，結束了內外資企業使用不同的稅法條例。統一的企業所得稅制度，為各類市場經濟主體提供一個統一、規范、透明的稅收制度平臺，為其創造公平競爭的稅收制度環境，使內外資企業站在公平競爭的起跑線上。因此，內資企業應抓住稅法改革的機遇，為企業創造更好的經營環境，促進企業經濟增長。新稅法降低了內資企業的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內資企業的稅負比重降低，減輕了稅收負擔。降低了稅率，可以使內資企業的稅后凈利潤得到提高，大部分企業可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業，如鋼鐵業，金融保險業等，使得企業能夠有機會休養生息。對于采掘業而言，舊稅法規定大部分上市公司按33%的標準稅率，采掘業上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內資企業的稅負，對采掘業利潤增長產生積極影響。新稅法規定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業性收費等并不是通過自己生產經營且取得資金的，也不能為社會經濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業征稅取得的收入，為了避免重復增稅，也考慮到非經營活動產生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業可以利用這次的不征稅機會，可以把企業的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業的收入。

（二）對外資企業的影響。新企業所得稅法的實行，對外資企業有一定的負面影響。原先享受稅收優惠政策的企業，在新稅法實行后，稅負比重上升。因此，這些企業可以選擇在中國設廠，利用中國較廉價的勞動力，節約生產成本，提高企業的利潤。原先沒有享受稅收優惠的企業，在新稅法實行后，稅負比重降低了，企業的利潤增加了，企業可以用更多的資金進行投資，改進設備等。

第一、舊稅法中企業所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優惠政策的企業如經濟特區等，稅負比重將上升，對于原未享有稅收優惠政策的企業稅負比重將下降。

第二、業務招待費的稅前扣除發生變化。在舊稅法中，業務收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5%允許扣除。現在稅法規定，可按實際發生額的60%扣除，但必須低于當年銷售收入的0.5%。

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會計上的收入體現企業的經營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現在收入的含義和收入的確認兩個方面。隨著新會計準則與新企業所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現了新情況和新內容。在會計實務中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業會計核算和企業所得稅納稅調整的順利進行。

一、收入確認范圍上的差異

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現在:

會計收入。其范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入。《企業會計準則》中指出:收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

從上述規定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。

正如基本會計準則第37條規定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。

在《企業所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內容。其中,銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入屬于企業日常活動中產生的經濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經濟利益流入,相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現。根據《企業會計準則第14號———收入》第四條規定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業會計準則主要從實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求出發,注重收入的實質性的實現。

所得稅法從國家的角度出發,更注重收入的社會價值的實現。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應為:企業獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權;與交易相關的經濟利益能夠流入企業;相關的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務收入確認的確認條件應為:收入的金額能夠合理地計量;相關的經濟利益能夠流入企業;交易中發生的成本能夠合理地計量。企業的其他收入同時滿足下列條件的,應當確認收入:一是相關的經濟利益能夠流入企業,而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發,注重收入的社會價值的實現。只要有利益流入企業或者企業能控制這種利益的流入,所得稅法就應該確認為收入。新晨

三、在收入確認時間上的差異

會計準則以權責發生制為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業所得稅法實施條例》第九條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數情況下二者對收入確認時間的規定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上。《長期股權投資》準則中規定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投資企業取得股權投資后,在被投資單位實現損益以及宣告分派現金股利或利潤時,均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業所得稅法實施條例》第17條第二款規定:股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則,更接近于收付實現制,但又不是純粹的收付實現制。也就是說,稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。

參考文獻:

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隨著改革開放的不斷深化和市場經濟的蓬勃發展，外國企業等非公有制企業越來越成為我國市場主體的重要組成部分。新企業所得稅的突出變革之一就是將原來《外國企業和外商投資企業所得稅法》中界定的外國企業重新歸類為非居民企業，并對相應的稅種要素進行了修改。同時，新稅法的頒布廢除了國稅發[2003]28號文、國稅發[1996]165號文、國稅函[2004]568號文等一系列對外國企業納稅具有基礎性指導作用的文件。因此，就新企業所得稅法對非居民企業納稅的影響進行梳理是十分必要的。

一、新稅法補充和完善了機構、場所的界定

新企業所得稅法對機構、場所的界定主要有以下幾個變化：一是強調其所指機構、場所的性質，即必須從事生產經營活動；二是指出為總公司提供服務的代表處亦屬于辦事機構；三是規定農場也屬于機構、場所，并給出了農場的具體定義；四是明確提供勞務活動的場所的勞務種類；五是加了入補充說明條款。

原《外國企業和外商投資企業所得稅法》的實施細則第三條第二款規定：稅法第二條第二款所說的機構、場所，是指管理機構、營業機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業的場所和提供勞務的場所以及營業人。

根據《中國人民共和國企業所得稅法》第二條和實施條例第五條的規定：企業分為居民企業和非居民企業。非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。企業所得稅法所稱的外國企業在中國境內設立的從事生產經營活動的機構、場所，包括以下五類：（1）管理機構、營業機構、辦事機構。其中辦事機構是指外國企業在我國境內設立的從事聯絡和宣傳等活動的機構，如為總公司開拓中國市場進行調查和宣傳等工作的代表處；（2）工廠、農場、開采自然資源的場所。這三類場所屬于企業開展生產經營活動的場所。其中新增了農場一項，并采取廣義概念，即包括農場、林場、牧場、漁場等農業生產經營活動的場所；（3）提供勞務的場所。新稅法進一步明確了具體的業務范圍：包括從事交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所。包括建筑工地、港口碼頭、地質勘探場地等工程作業場所；（5）其他從事生產經營活動的機構、場所。第（5）條補充了前面四條未能說明和包括的從事生產經營的機構、場所的類型。

二、新稅法細化和單獨歸類了營業人的定義

在新企業所得稅法中，考慮到營業人的特殊性，即無需像機構、場所一樣在中國境內依照法定程序登記成立，營業人獨立出來單列一款，不再屬于機構、場所，但視同機構、場所處理。同時明確了單位和個人均可作為營業人、活動必須是經常以及活動的實質勝于形式等原則。

原《外國企業和外商投資所得稅法》實施細則第四條規定：營業人是指受外國企業委托，從事經營的公司、企業和其他經濟組織或者個人，包括經常代表委托人接洽采購業務，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂協議或者合同，經常儲存屬于委托人的產品或者商品，并代表委托人向他人交付其產品或者商品；有權經常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

新企業所得稅法要求營業人視同機構、場所處理時應同時具備三個主要條件是：（1）受托的營業人必須與外國企業簽訂委托類協議，受托方包括中國境內的單位和個人；（2）活動必須是經常性的行為。所謂經常，即不是偶然發生的，也不是短期發生的，而是固定的、長期發生的行為；（3）進行了具體的活動。包括代表委托人與他人簽訂協議或者合同、儲存屬于委托人的產品或者商品、代表委托人向他人交付其產品或者商品。同時應注意的是只要上述活動經常性發生了，即使營業人和委托人之間沒有簽訂書面的委托合同，也應認定其存在法律上的人和被人的關系。

三、新稅法重新制定了對非居民企業的征稅方法

（一）新企業所得稅法與舊稅法相比的主要變化

新企業所得稅法對原有外國企業的征稅方法做出了較大的調整，具體變化有如下幾點：

第一，重新規定了免繳企業所得稅的非居民企業所得范圍。根據原法規，外國政府、社會團體在我國境內設立的非營利性質代表機構取得的收入均免予納稅。新稅法變更為僅有以下四項所得為免稅：在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、利息等權益性投資收益；外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；以及經國務院批準的其他所得。

第二，廢除了原有在我國境內設立機構、場所的外國企業的征稅方法，取消了大量不征稅所得的規定。在原外國企業和外商投資企業所得稅法中，外國企業在我國境內設立的代表機構，若僅為其總機構的自產貨物或者自營貿易提供輔、準備性的服務，不屬于征稅范圍，只需向省級以上稅務機關辦理不征稅備案。但新稅法廢除了國稅函[2004]568號文及國稅發[1996]165號文，使得原有的屬于不征稅范圍的代表機構被納入了征稅范圍，需要計算確定應納稅所得稅，繳納企業所得稅。

第三，明確了未在我國境內設立機構、場所，或雖設立機構、場所，但取得的所得與其沒有實際聯系的非居民企業的計稅方法。即新企業所得稅法將原來在計算預提所得稅時可以予以扣除的營業稅等稅金列為不得扣除的項目。僅允許扣除稅法第十九條列明可以扣減的項目。

第四，在我國境內設立了機構、場所的非居民企業適用稅率發生了變化。根據企業所得稅法第四條規定，其適用稅率由原來的33%調整至25%，同時明確指出非居民企業不得享受小型微利企業的優惠稅率。

（二）兩稅合并之前對外國企業的征稅方法

根據原《外國企業和外商投資企業所得稅法》及其實施細則，對外國企業在中國境內設立了常駐代表機構的，可以根據設立機構、場所的征稅方法不同，分為以下五類進行納稅核算：（1）具有健全會計賬簿，據實申報納稅：其業務范圍主要是商務、法律、稅務、會計等咨詢服務性企業設立的代表機構從事的各類服務活動。企業所得稅＝（收入－成本費用）×33%；（2）按經費支出換算收入納稅：其業務范圍主要是各類從事貿易的公司、商社、商號等設立的代表機構從事的商品貿易業務活動。計算方法為：收入額＝經費支出/（1－核定利潤率10%－營業稅稅率5%）、企業所得稅＝收入額×10%×33%；（3）就實際取得的業務收入按期申報納稅，當年無業務收入則一年申報一次：其業務范圍主要是集團或控股公司設立的代表機構為其集團內公司提供的各項服務活動；銀行金融等機構設立的代表機構兼營的投資咨詢或其他咨詢服務；運輸企業設立的代表機構就運輸業務各環節為客戶提供的服務；代表機構為客戶提供的其他應稅業務活動。計算方法為：營業稅＝實際收入×5%、企業所得稅＝實際收入×核定利潤率×33%；（4）不予征稅：其業務范圍主要是：代表機構僅為其總機構的產品生產制造、自營商品貿易、在我國尋找合資項目、以及銷售自產產品的業務，在中國進行了解情況、提供商情資料、聯絡及其他準備性、輔活動；外國銀行設立的代表機構，沒有從事信貸業務以外的投資、市場等有償咨詢業務；外國運輸公司設立的代表機構提供的服務全部體現在其總機構的運輸收入中的；外國承包公司設立的代表機構僅為本公司承包工程項目從事投標、聯絡、市場調研、準備性等業務活動；（5）免稅：其業務對象主要為外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等在我國境內設立的代表機構，從事非應稅業務活動。免稅申請由主管地方稅務機關審核，層報國家稅務總局批準后免稅。

外國企業在中國境內未設立機構、場所而有來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得的應納稅所得額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協定規定的優惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。同時，在取得上述收入時支付的營業稅等稅金，準予在計算收入時進行扣除。

（三）新企業所得稅對非居民企業的征稅方法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第二款、第三款和第四條，以及《中國人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條的規定：非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅，適用稅率為25%；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為10%。

新企業所得稅法對在我國境內設立機構、場所的外國企業所從事的生產經營業務進行了進一步的界定。規定該種類型的非居民企業適用稅率為25%，同時不能享受對小型微利企業的優惠性稅率。但隨著國稅發[2003]28號文的廢除，原有稅法對在我國境內設立了機構、場所的外國企業規定的五類征稅方法也被廢除，尤其是原有的大量屬于不予征稅的外國企業代表機構的業務范圍的規定也取消了。因此按照新稅法的規定，將此類非居民企業的納稅視同為居民企業處理，在廢除了大量的征管條例和優惠政策后，具體應納稅額應參照居民企業的計算方法確定，即應納所得稅額＝應納稅所得額×25%。

此外，財政部、國家稅務總局在財稅[2008]130號文中明確指出：對非居民企業取得《中華人民共和國企業所得稅》第三條第三款規定的所得計算征收企業所得稅時，不得扣除規定以外的其他稅費支出，即僅能在取得轉讓財產所得時，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。因此對未在我國境內設立機構、場所，但有來源于我國境內的所得，或雖在我國境內設立了機構、場所，但取得的所得與其沒有實際聯系的非居民企業應繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的，應當按照企業所得稅法第十九條規定的收入全額計算應納所得稅額。其中，收入全額是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用，即取得的利息、租金、特許權使用費等收入繳納的營業稅、印花稅等稅金也不能從收入中扣除。

篇8

新《企業所得稅法》的主要內容，可以歸納為“四個統一、兩個過渡”。

四個統一

第一個統一，是所有內資企業和外資企業都實行統一的所得稅法。這一條看起來很簡單，但是在中國，我們差不多走過了30年的歷程。所以，這次通過的新《企業所得稅法》是一個根本性、歷史性的轉變。

第二是統一了企業所得稅稅率。

截至目前，中國的企業所得稅稅率有近10種。據我估計，世界上任何一個國家都沒有過這種情況。現在，我們把它統一了，不管是內資還是外資，基準稅率都是25%。當然，為了鼓勵高新技術企業的發展，我們也制訂了一個優惠制度，對所有高新技術企業實行15%的稅率；但這個高新技術企業并不是僅指現行稅法規定的在國家53個高新技術開發區內的高新技術企業，而是所有的高新技術企業。另外還有一檔20%的稅率，這是針對小型微利企業的。小型企業，特別是小型微利企業風險大、盈利能力低、抵御風險的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業，而且也是潛在的創業投資發起者。在任何一個國家，對小型微利企業幾乎都給予了優惠，我們當然也不例外。

這樣，新《企業所得稅法》實施以后，存在著三檔稅率：一是25%的基準稅率；二是15%的適用于高新技術企業的稅率；三是20%的適用于小型微利企業的稅率。當然，對高新技術企業和小型微利企業的界定標準，我們在所得稅法實施條例里都要有明確規定。我們現在正在制訂這個標準，需要對企業進行一些甄別和認定。

第三是統一了稅前扣除標準。

稅前扣除標準是計算企業所得稅的最基礎、最根本，也是非常關鍵的一個稅收要素。在內外資企業兩套稅法下，我們企業的稅前扣除標準和稅前扣除項目是不統一的。舉兩個最簡單的例子。

第一個例子是，所有外資企業實行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說，只要企業對職工發放工資，完全都能在計算應納稅所得額前得到全額扣除，這是一種完全的成本。但是對內資企業來講就不一樣了。到目前為止，內資企業實行的是計稅工資制和工效掛鉤辦法，也就是說，企業向職工發放的工資要按照一定的標準在計算應納稅所得額前扣除；超過了這個標準，既使已經發放給職工了，也要做納稅調整，作為企業的稅基來計算。顯然，這個扣除項目和扣除標準就不統一了。

第二個例子是捐贈。現在外資企業對公益事業的捐贈全部可以在稅前扣除。而內資企業，到目前為止，稅法規定在不超過應納稅所得額3%以內的部分是可以扣除的，超過部分也要做納稅調整。另外，業務招待費、廣告費的扣除標準，內外資企業也是有區別的。

所以，我們這次統一了企業所得稅扣除項目。首先，所有企業全部實行工資稅前扣除制度；其次，比照國際慣例，只要捐贈不超過企業利潤總額12%都是可以扣除的，超過部分當然也要做納稅調整。實際上，利潤總額的12%，數額是相當可觀的，很少會有企業把利潤總額的12%捐贈出去。所以，我們認為12%的捐贈標準已經很高了。應該說，新的企業所得稅法體現了以人為本、和諧社會、促進慈善公益事業的發展要求。

第四是統一了稅收優惠政策。

現行企業所得稅有很多優惠，對象不同，優惠方式、優惠力度、優惠項目都不一樣，優惠的年限與期間也不同，非常繁瑣。在優惠方式上，更多使用的是直接優惠方式，而不是間接優惠方式，并且主要側重于區域優惠。為促進區域協調發展，同時也促進產業結構的升級，新《企業所得稅法》統一了優惠政策，即統一實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的政策。今后，優惠的對象主要是國家重點鼓勵扶持的產業，區域優惠是輔的。也就是說，我們淡化了區域性優惠，強化了產業性優惠。在優惠方式上，我們主要使用間接優惠方式，比如投資抵免、加速折舊等，盡量少使用直接的減稅和免稅方式。現在，所得稅法實施條例正在制訂。在實施條例里，我們會把這些法律原則一一具體化，比如有對農業的優惠、對環保的優惠、對節能節水的優惠、對新材料的優惠等；當然，還有對高科技、技術創新特別是自主創新的優惠。

兩個過渡

兩個過渡中，第一個過渡是指對新稅法公布之前已經注冊成立的企業。為了做到新舊稅法之間的平穩過渡，特別是考慮到企業原來進行投資決策時對投資回報率的預測，我們制定了一個過渡措施。在新稅法實施后，對于這些企業，我們把它稱之為老企業，可以在一定時期內逐漸過渡到新稅率；享受定期減免稅優惠的，可以繼續享受完畢；還沒有開始享受的，可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。

第二個過渡是，為了體現經濟特區的窗口作用，特別是在科技發展方面的作用，經濟特區怎樣在現有的發展基礎上，更好地發揮其獨特作用，也有一個過渡措施。就是在五加一經濟特區的高新技術企業、國家重點扶持的高新技術企業可以繼續享受“兩免三減半”的優惠政策。另外，對西部大開發的優惠政策，新稅法實施后也要繼續執行。但這是一個過渡，到什么時候過渡完畢，則要由國家根據發展情況適時決定。

焦點問題

對于企業來講，最關心的問題可能就是新稅法的優惠政策能不能享受到，怎樣才能享受到。對于這個問題，現在我們已經制定了具體的優惠方式，我們會根據優惠政策的成熟程度，制訂相應的標準，適時頒布出來。比如高科技企業、環境保護、節能節水、小型微利企業等，我們都會有具體的標準和認定辦法。

第二個問題是，新稅法公布以后，對企業來講，既是一個公平的機遇，實際上也是一種挑戰。為什么這樣講呢？公平，大家都是一樣的，稅率公平、稅前扣除項目公平、稅收優惠政策也公平。但是，企業在現行稅法下享受的優惠政策或者財務處理辦法，在新稅法實施后可能會有不一致的地方。我認為，企業現在就應該開始著手制定執行現行稅法的工作程序和新舊稅法的銜接。盡管老企業有過渡措施，但它畢竟還要按照新稅法的規定來計算稅基，所以，現在就要進行一些銜接。

第三個問題，可能是CFO比較關心的，就是最近一兩年來，我們頒布了一系列新會計準則，新所得稅法明年又要實施，那么新會計準則體系與稅法怎么銜接，有沒有矛盾或需要調整的地方，便成為一個大問題。應該說，有需要調整的地方。我們現在正在一個一個地進行對比，然后進行調整；我們會將新所得稅法和新會計準則不一致的地方，通過會計科目以及稅收調整的方式，盡快在年內公布出來，以便于大家執行。

篇9

新《企業所得稅法》及實施條例對符合國家產業導向的企業行為給予了更多稅收優惠，具有極強的政策導向性，這要求企業必須順勢而為，積極調整經營思路，才能獲得更多更好的發展機會。

（一）重新審視自身，理清思路。企業應當對已有的投資和經營項目進行重新對照評估，對那些不符合國家產業導向或經營業績不夠理想的項目，抓緊采取調整產品結構、提升產品層次、轉移投資項目或適當退出等措施，并把握好今后發展的總體趨勢和方向。

（二）利用好現有資源，發掘潛力。如有條件的企業應努力向高新技術企業發展；存在虧損子公司的企業集團，可將子公司變更為分公司并匯總繳納所得稅；現享受低稅率的企業，可繼續用老企業來做新業務而不再新設企業；稅負將上升的企業，要控制好獲利年度以避免優惠年度放棄；小型微利企業要把握好認定標準的臨界點等。

（三）發展符合政策導向的新項目，創造新優勢。如：新辦企業時投向有優惠政策的特定地區或項目；加大新技術、新產品、新工藝研發及技改投入；設立符合條件的創業投資公司等。

二、加強費用調控

新《企業所得稅法》及實施條例放寬了大部分與經營有關的費用的扣除標準，但其控制條件也更加明確，企業必須加強支出調控,合理、適度用好政策。

（一）掌握好費用扣除標準。如公益性捐贈支出除了扣除比例變化，其扣除的稅基也不同：原所得稅法為年度應納稅所得額，新稅法為年度利潤總額。企業在計算公益性捐贈扣除時，要正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的額度。

（二）努力控制費用支出，特別要盡可能壓縮扣除條件收緊的項目支出。如企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息等不能扣除等。

（三）合理策劃費用計提和列支。如企業可對技術進步等原因引起損耗較大的固定資產采取加速折舊，以增加稅前扣除，但確定折舊年限、計提方法時應首先遵守稅法和財務制度的有關規定；企業的稅前抵扣工資支出如大大超過同行業的正常工資水平，可能被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整；此外，企業還應注意廣告費的認定條件，注意與贊助費區別等等。

三、做好財務核算

新《企業所得稅法》及實施條例對企業的涉稅核算、資料證據的提供提出了更高要求，企業必須按稅收征管及財務制度要求做好相關工作。

（一）準確核算各項收支。如除特殊規定外，按照權責發生制確定應納稅所得額；對同時適用不同企業所得稅待遇的項目要單獨計算所得，并合理分攤期間費用，否則將無法享受應得的優惠；正確歸總、確定各類資產的計稅基礎或成本，準確計提、攤銷各項折舊及費用，要特別注意享受購置專用設備稅收優惠的企業，對專用設備在5年內轉讓、出租的，要停止享受稅收優惠并補繳已經抵免的企業所得稅稅款等。

（二）保存好相關資料。企業應當注意歸檔保存好相關稅收優惠及扣除所需的各種證明材料，有關聯業務往來的企業，還要按照《關聯企業間業務往來資料管理辦法》要求，管理好關聯企業間業務往來資料。

（三）做好稅源扣繳人。特別要掌握好非居民企業及其計稅收入的認定標準以及稅率的度量，對于支付給非居民企業規定應稅的所得，要按照源泉扣繳要求，準確計算并代繳所得稅。

（四）準確計算應納稅額。企業在計算應繳所得稅時，要特別注意應納稅所得額計算內容、收入確定以及稅前扣除內容等較原稅法有變動的方面，以免產生納稅風險。此外，企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，要注意預繳及年度終了計算應納稅所得額時折合人民幣計算應納稅所得額的相關規定，做到準確納稅。

四、加強涉稅協調

篇10

【關鍵詞】新企業所得稅法；企業盈利水平；影響分析；措施

新稅法與原內、外資企業所得稅法相比，新稅法有哪些重大變化，對企業盈利水平等方面有哪些影響，應采取哪些策略應對，這都是我們必須深入研究的問題。筆者結合A勘察設計企業的資料進行研究。

一、新稅法的特點

1.稅率下降，稅負減少。新稅法實施后，稅率由33%降至25%，減輕了內資企業稅負，有助于促進內資企業發展和產業升級，外資企業和內資同一個稅率，提供居民企業公平的競爭平臺，相應的提高內資企業的競爭力。2.工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準予扣除。新稅稅法實施后工資薪金的稅前扣除對原改組改制為股份制的企業幾乎沒有影響，而對其他企業則由于工資薪金的據實扣除而免予納稅調整，而較之原來少納這部分調整增加的所得稅稅額。3.權益性投資收益為免稅收入。新所得稅法實施后權益性投資符合條件的為免稅收入，而不用由于稅率不同，進行補繳所得稅稅額。4.資本化標準提高。新所得稅不要求專門借款，再一個從關聯方借款的限額也擴大了。較舊法資本化標準提高，企業可以擁有更多的融資渠道。5.增加稅收優惠政策新稅法實施后，應納稅所得額計算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補的以前年度虧損前，較之原公式更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優惠政策。這一原則將在新法年度納稅申報表中得以體現。6.業務招待費稅前扣除政策變更。新法對業務招待費的限額扣除采取了按發生額60%和不得超過當年銷售（營業）收入的5‰的雙比例控制，還有對原規定1500萬元以上部分的3‰統一調整為5‰。7.職工福利費、工會經費、職工教育經費新舊所得稅稅前扣除差異。盡管“三費”的扣除限額比例未變，但隨著工資薪金支出的據實扣除，這三項費用的扣除基數也相應增大，同時新法規定除工會經費為撥繳外，強調了職工福利費、職工教育經費“發生”的概念，即只有實際發生并不超過14%和2.5%的支出才能稅前扣除，與職工福利費原來的計提概念也不一致。8.廣告費、業務宣傳費新舊所得稅稅前扣除差異。新法實施后廣告費、業務宣傳費的稅前扣除比例為15%較之原規定的2.5%（一般企業）大幅度提高，有利于企業加大品牌宣傳力度，更好地提升企業形象。

二、新稅法對企業盈利的影響分析

新稅法的實施對企業盈利的影響，本文以A勘察設計企業為例，該企業始建于1950年，是集勘察設計、建筑科研、設備安裝、道路橋梁、水利水電、房地產開發、裝飾裝潢、監理消防、建材生產、機械制造、國內外貨物運輸等為一體的大型綜合性企業集團。A企業下屬共有C、D、E、F四家子公司，A企業注冊資本為1億元，假定2012營業收入為2億元，利潤總額為3000萬元，應納稅所得額為3200萬，所得稅金額為800萬元，凈利潤2200萬元。新稅法對該公司的影響分析如下：

（一）所得稅率提高，稅負增加對企業的盈利的影響

A勘察設計企業舊的所得稅法規定所得稅稅率為33%，新稅法規定所得稅稅率為25%。以2012年數據為例，舊法計算所得稅稅額為3200*33%=1056萬元，新法計算所得稅稅額為3200*25%=800萬元。新舊法比較，新法由于稅率降低，減少所得稅稅額為256萬元。

（二）工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準予扣除對企業盈利的影響

A勘察設計企業2012年全年平均從業人數為350人，工資總額為1000萬元，人均工資為2381元/月。舊法規定，人均每月1600元。企業實際發放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。新法規定合理的工資薪酬允許扣除。

新舊法比較，舊法允許扣除350*1600*12=672萬元。新法允許扣除1400萬元，差額為328萬元，新法由于無扣除限額，減少所得稅金額為328*25%=82萬元。

（三）權益性投資收益為免稅收入對企業盈利的影響

A勘察設計企業2012年全年權益性投資收益為1500萬元，主要是子公司C和子公司D。舊法規定，要根據稅率差進行補稅。新法規定權益性投資收益符合條件的為免稅收入。新舊法比較，舊法由于子公司C和子公司D稅率都是33%，不需要補稅，新法中權益性投資收益屬于免稅收入。所以說權益性投資收益對A建筑勘察設計企業沒有影響。

（四）資本化標準提高對企業盈利的影響

A勘察設計企業2012年6月新增改善設備3000萬元，8月完工，公司沒有從銀行借款，2010年5月從子公司C借款4000萬元，2010年10月從子公司F借款6000萬元，為正常經營使用。當期一年期銀行借款利率為6.06%，2012年本期財務費用為300萬元。舊稅法規定：從關聯方借款不得超過注冊資金的50%，即為5000萬元。舊法計算固定資產資本化利息為3000*6.06%*3/12=45.45萬元，計入財務費用為4000*6.06%*7/12-45.45+1000*6.06%*3/12=111.1萬元。新稅法計算不超過關聯方借款限額（1億*2）2倍為2億，利息不得高于銀行借款利息，銀行利息限額為4000*6.06%*7/12+6000*6.06%*3/12=232.3萬元，由于固定資產資本化為45.45萬元，可以計入財務費用為232.3-45.45=186.85萬元。新法由于關聯交易限額的增加，新舊允許扣除差額為186.85-111.1=75.75萬元，新法比舊法，減少所得稅稅額為75.75*25%=18.94萬元。

（五）增加稅收優惠政策降低企業稅收成本對企業盈利的影響

A勘察設計企業2012年營業收入2億元，其中免稅收入為800萬元。新所得稅法實施后，應納稅所得額計算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補的以前年度虧損，更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優惠政策。但由于A建筑勘察設計企業前期沒有虧損，所以此優惠政策對公司稅負無影響。

（六）業務招待費稅前扣除政策變更對企業盈利的影響

A勘察設計企業2012年全年業務招待費為120萬元。舊法規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。新的實施條例規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

新舊稅法比較，舊法允許扣除的業務招待費限額為2億*3‰=60萬元，新法需要比較120*60%=72萬元與2億元*5‰=100萬元，可以允許扣除的業務招待費72萬元。新舊法允許扣除業務招待費金額差為12萬元，新法計算需要減少12*25%=3萬元所得稅稅額。

（七）職工福利費、工會經費、職工教育經費新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設計企業2012年全年職工工資為1000萬元，職工福利費為130萬元，工會經費為16萬元，職工教育經費為22萬元。舊法規定按照工資14%扣除職工福利費，工會經費為工資2%，職工教育經費為工資的2.5%。新法規定職工福利費不得超過工資14%，工會經費為工資2%，職工教育經費為工資的2.5%，但職工教育經費超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，再一個以前舊法規定工資為規定的工資標準，新稅法是指的合理工資薪金。隨著工資薪金支出的據實扣除，這三項費用的扣除基數也相應增大，同時新法規定除工會經費為撥繳外，強調了職工福利費、職工教育經費“發生”的概念。舊法計算允許扣除的三項費用為672*（14%+2%+2.5%）=124.32萬元。新法要計算職工福利費限額為1000*14%=140萬元，工會經費限額為1000*2%=20萬元，職工教育經費限額為1000*2.5%=25萬元，由于實際發生都低于限額，所以新法計算允許扣除三項費用限額為168萬元。

新舊法比較，三項費用扣除差額為43.68萬元。新法由于工資薪金沒有限額，可以減少43.68*25%=10.92萬元所得稅稅額。

（八）廣告費、業務宣傳費新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設計企業年全年廣告費為800萬元，業務宣傳費為120萬元。新法規定廣告費和業務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。原廣告費支出規定：納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。原業務宣傳費支出規定：納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業收入5‰范圍內，可據實扣除。舊法計算廣告費扣除限額為2億*2%=400萬元，業務宣傳費限額為2億*5‰=100萬元，合計為500萬元，由于兩費都超過限額，只能以限額扣除。新法計算廣告費、業務宣傳費限額為2億*15%=3000萬，由于2010年兩費合計為920萬元，沒有超過限額允許扣除。新舊稅法允許兩費扣除差額為420萬元，新法由于扣除比例提高，可以減少所得稅稅額為420*25%=105萬元。

綜上所述，根據A勘察設計企業2012年實際經營情況，在新所得稅法下可以節約的所得稅稅額=256+82+18.94+3+10.92+105=475.86萬元。可見2012年在新所得稅法下，相比舊所得稅法計算得出的所得稅，企業可以增加凈利潤475.86萬元，企業盈利能力進一步增強。

三、應對措施

（一）實施適應性戰略，提升企業盈利水平

針對新稅法的實施，企業應調整發展思維，充分利用自身的優勢和經濟實力創新發展模式，實施經濟發展適應性戰略。應適應企業所得稅制度改革的要求，從新稅法框架下，尋找對企業經濟發展的有利因素，提升企業的競爭力。

（二）認真學習、貫徹新稅法

企業上至領導下至全體員工要認真學習新稅法，正確掌握和理解新稅法的主要內容，使企業適應新稅法的要求，用好用足新稅法對企業的優惠政策，制定有利于自身的發展戰略和應對措施。

（三）更加注重規范納稅行為

新法對企業反避稅的規范力度明顯加大，特別注重對關聯方轉移定價的防范，規定了一系列相關條款，從而使以往主要是針對外資企業的反避稅，自然延伸到內資企業。企業應提早做出安排，掌握和理解新法有關反避稅的規定，防止被稅務行政調查而造成損失。大力發展總部經濟，合理布局總分機構，促進企業做大做強。

參考文獻：

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