導(dǎo)語：如何才能寫好一篇進項稅務(wù)籌劃方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風險；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生變化，“營改增”后，稅務(wù)風險開始增多，如何控制稅務(wù)風險，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、營改增后的稅務(wù)風險及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風險及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會借此機會在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進行違法犯罪活動。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。

“營改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來進行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達到逃稅和漏稅的目的。“營改增”后隨之而來的代開發(fā)票等現(xiàn)象也越來越嚴重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營改增”后及時防范稅務(wù)風險，采取切實可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個方面來防控稅務(wù)風險：

1.應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個銀行進行開戶的，賬號是多少，包括納稅人的登記號，必須將這些核實清楚，并一一準確的反映出來。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時還是納稅人進行正常生產(chǎn)經(jīng)營的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款。

3.詳細準確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因為增值稅屬于價外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價款進行分列，將稅款和價款二者相加，得出的結(jié)果就是價稅。

4.“營改增”后納稅人必須嚴格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當?shù)奶幜P。當納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時，不可以充當合法的扣稅憑證進行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時也會加劇風險的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴格按照國家納稅標準和要求及時納稅。

（二）進項稅額抵扣存在的稅務(wù)風險及控制措施

“營改增”試點，虛增或者抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其中所面臨的稅務(wù)風險也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來充當合法的扣稅憑證，然后進行抵扣進項稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進行防偽的設(shè)備，來對進項稅額進行抵扣。

2.購進的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項目以及個人的消費過程中，但是卻沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購進的貨物用來抵扣進項稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項目等，沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無法進行銷售，同時也不可能出現(xiàn)銷項稅額，因此，對于這些貨物就應(yīng)該進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進項的情況，沒有對進項稅額在當期中進行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開始終止，其中還會出現(xiàn)開票錯誤的現(xiàn)象，遇到這種問題應(yīng)該嚴格按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進行。

“營改增”后納稅人在進項稅額的抵扣過程中，為了控制稅務(wù)風險，需要采取以下幾點控制措施：

1.無論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書上面標注增值稅額。

3.如果購進產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購發(fā)票并且計算出產(chǎn)品進項稅額。

4.納稅人必須詳細閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實施細則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會計的核算不合理，或者是不能提供真實準確的稅務(wù)資料，即便進項稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項稅額中進行抵扣，同時在辦理資格認證，卻沒有進行有效申請時，進項稅額是很難在銷項稅額中進行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風險及控制措施

為了推進“營改增”改革，避免納稅人承擔較重的稅收負擔，在“營改增”試點方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項目。“營改增納稅人在享受增值稅的政策時，一方面對增值稅項目實行免征處理，其中的內(nèi)容包括對個人的著作權(quán)實行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對殘疾人單位進行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營改增”納稅人在享用稅收政策時，需要努力控制稅務(wù)風險，其中稅務(wù)風險及控制措施如下：

1.認真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒有從稅收的實際出發(fā)，而是利用比較簡單的賬務(wù)處理方法來接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會導(dǎo)致稅務(wù)風險的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時還要按照基本的流程進行申報優(yōu)惠政策減免和獎勵。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時不能開具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風險及控制措施

有些企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化，往往會運用少計算收入的方式，來達到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實的反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風險及防控措施

對于一些試點企業(yè)，會經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風險，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負增加風險，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會引發(fā)行政風險。因此，為了避免試點企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風險，在增值稅申報過程中應(yīng)該注意防范風險的發(fā)生。

二、營改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會計管理方法等。

從某種意義上來說稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見性，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進行銷售時，才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔。然而會計處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營改增后的稅務(wù)籌劃風險產(chǎn)生的原因

為了有效控制營改增后的稅務(wù)籌劃風險，首先必須找出稅務(wù)籌劃風險的原因，這樣才能做到具體問題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風險產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對與稅收相關(guān)的一些政策進行深刻的理解，對政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動會給稅務(wù)籌劃帶來風險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動，那么就會嚴重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會帶來相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大變化時，稅務(wù)籌劃工作會很難進行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，同時各項經(jīng)濟活動還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實施的過程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認識不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風險意識方面缺乏認識，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對稅收法律的理解出現(xiàn)錯誤，如果對稅務(wù)的籌劃方向沒有把握好方向，就會影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中常常出現(xiàn)問題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟合同時，不同的經(jīng)濟事項所涉及的稅率會不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過程中，沒有將企業(yè)中各項經(jīng)濟活動的金額分別標注出來，因此，企業(yè)往往要承擔較高的稅負。

（三）營改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進行合理的減稅，這與營改增相關(guān)政策相匹配，對于企業(yè)而言，營改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營改增的政策中涉及了營業(yè)稅的相關(guān)政策時，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中要及時把握好優(yōu)惠政策，同時還要深刻的認識到營改增對其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對納稅人的身份進行合理選擇，然后再進行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對于那些不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，可以運用稅負比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，需要認真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會計核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會計人員，在這個過程中會使企業(yè)財務(wù)核算的成本增加，同時，一般納稅人增值稅的管理過程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財力和物力，這樣都會使納稅的成本不斷增加。因此，在營改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細，在生產(chǎn)鏈條中可能會涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購買的材料，往往會涉及到增值稅。在營改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項經(jīng)營活動中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來。

4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務(wù)籌劃工作。在營改增后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時期，防止營改增后的稅務(wù)風險及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進行開源節(jié)流，適應(yīng)營改增政策的改革，在營改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風險。

參考文獻：

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[2]樊其國.警惕“營改增”試點的四大稅務(wù)風險[J].海峽財經(jīng)導(dǎo)報，2012（11）.

[3]王化敏.“營改增”前后融資租賃企業(yè)的困惑與涉稅風險控制[J].當代經(jīng)濟，2013（5）.

[4]晨竹.“營改增”試點企業(yè)稅務(wù)風險梳理[J].財會信報，2013（5）.

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【關(guān)鍵詞】：新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風險;防范

在如今的社會形勢下，軍工企業(yè)作為一個經(jīng)濟組織獨立的系統(tǒng)，其主要遵循自主經(jīng)營、自負盈虧的模式，它隸屬于生產(chǎn)經(jīng)營實體與競爭實體，每一個軍工企業(yè)都注重自身經(jīng)濟利益的提高，怎樣才能實現(xiàn)減輕稅負的目標，這也是中國許多軍工企業(yè)急需解決的任務(wù)，由此稅收籌劃推行成為一種必然，并且其成為軍工企業(yè)決策中不可或缺的一部分。我們經(jīng)常提及的稅務(wù)籌劃主要是在遵守國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，納稅人結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際屬性，與之相關(guān)的稅種，相符的稅率，實施系統(tǒng)把握，進而達到所繳納的稅額最少，此項財務(wù)活動被稱為稅務(wù)籌劃，它的實施推動了納稅人軍工企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。中國目前所使用的稅法制度均是1994 年工商稅制改革下提出的，在實際應(yīng)用中得到了不斷的完善，將其合理的劃分為七大類別，其稅種稅法體系共計23個。增值稅隸屬于流轉(zhuǎn)稅的一個分支，其主要形式是將貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)期間的增值額看作對象課征。中國目前增值稅法之中的所有稅收政策都給稅務(wù)籌劃的實施創(chuàng)造了一定的條件。

1國有軍工企業(yè)增值稅納稅籌劃當前的形勢

（1）子公司設(shè)置的偏多，使得納稅的主體過多。不少的國有軍工企業(yè)為追求經(jīng)營的多元化，下面都會設(shè)置不少大大小小的子公司，同時把母公司的主營業(yè)務(wù)下轉(zhuǎn)移到下面的子公司之中，因為納稅主體數(shù)量的加大，這樣各項流轉(zhuǎn)稅、所得稅就會增多，如此一來，公司下的所有子公司的盈虧就會不協(xié)調(diào)，這樣就使得納稅支出增大。

（2）業(yè)務(wù)鏈冗長 ，這樣納稅的環(huán)節(jié)就會加大。國有軍工企業(yè)之中的經(jīng)營決策與業(yè)務(wù)的調(diào)整，都會因為管理的需要，對生產(chǎn)部門業(yè)務(wù)進行合理的輔助，這樣他們就不得不獨立出來，這樣就使得納稅的環(huán)節(jié)增大，這對于一個母公司來講，效益在本質(zhì)上不增，相反會成為企業(yè)的負擔，會使得固定資產(chǎn)的原值和折舊便得困難。

（3）資源不科學(xué)的整合，使得納稅行為增多。國有軍工企業(yè)下面的不少子公司同業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象極為常見，這樣同業(yè)競爭的影響下，內(nèi)部不必要的消耗就會增多，比方說：子公司間的場地、資產(chǎn)、資質(zhì)會互相的租用，這樣租入的一方就出現(xiàn)了成本，租出一方得到了收入，同時也就需要承擔一定的納稅義務(wù)。

2促進軍工軍工企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作更好開展的方案

2.1根絕貨幣時間價值進行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代軍工企業(yè)財務(wù)管理之中的基礎(chǔ)觀念其中有一個就是貨幣時間價值。從軍工企業(yè)納稅籌劃方面來分析，使納稅實施合法的遞延，可使得軍工企業(yè)運營資金增加，資金得到了優(yōu)化，資金的時間價值就會提升。

軍工企業(yè)在銷售貨物，或是創(chuàng)造應(yīng)稅勞務(wù)的時候，其結(jié)算模式的選取很重要，通常使用沒有收到貨款就不出具發(fā)票的模式，這樣納稅就可以實現(xiàn)合法的遞延。比方說：貨品發(fā)出去之后，貨款回來的不及時，這樣就看成是委托代銷商品處理，等待貨款收回之后，才可以開發(fā)票納稅;盡可能在銷售貨品的時候不使用托收承付和委托收款結(jié)算模式，這樣可避免墊付稅款現(xiàn)象出現(xiàn)，最好使用支票、銀行本票、匯兌結(jié)算等模式進行銷售貨物;貨款沒有及時收到的時候，可以使用賒銷，或是分期付款結(jié)算模式，以免出現(xiàn)墊付稅款現(xiàn)象。軍工企業(yè)在購進貨品的時候，最好使用商業(yè)匯票的模式進行貨款支付，不建議使用現(xiàn)金，或是銀行存款支付。與此同時，要督促供貨方早日提供增值稅專用發(fā)票，并及時認證、申報，將進項稅額進行抵銷。此外，軍工企業(yè)可經(jīng)過合并等模式，遞延銷項稅額計算繳納時間，這樣稅款資金的時間價值就會提高。

2.2進項稅額的稅務(wù)籌劃

要結(jié)合購貨途徑的不同實施稅務(wù)籌劃。軍工企業(yè)在購買貨品的時候，或是購買原材料時，可結(jié)合納稅人處購貨的不同對原材料成本和可抵扣進項稅額進實施籌劃，這樣會促進軍工企業(yè)稅后利潤有效的提高。對一般納稅人來說，購貨對象體現(xiàn)在以下三方面：第一方面，在一般納稅人哪里購買貨品;第二方面，在主管稅務(wù)機構(gòu)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人那里購買貨物;第三方面，在不可請主管稅務(wù)機構(gòu)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅那里購買貨物。假如一般納稅人的銷售價格和小規(guī)模納稅人的銷售價格一樣，這時我們可優(yōu)先選擇一般納稅人那里購買貨品，因為這樣抵扣的稅額比較大。然而假如小規(guī)模納稅人的銷售價格低于一般納稅人的銷售價格，這樣軍工企業(yè)可通過計算進行科學(xué)的選取。通常選取的標準是比較購貨后稅后收益的大小。

2.3實施分類核算聯(lián)營兼營，合理的運用優(yōu)惠政策

中國的國有生產(chǎn)型的軍工企業(yè)，不少都屬于跨行業(yè)經(jīng)營，不但與增值稅息息相關(guān)，還關(guān)系到營業(yè)稅，然而，如果經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，這樣又牽連到許多不同稅率的產(chǎn)品。要想使得稅負降低，軍工企業(yè)就要根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，實施獨立核算，將銷售收入根據(jù)應(yīng)稅、免稅、減稅等進行核算，同時要根據(jù)貨品稅率的不同，實施獨立核算。

案例：某國有這樣一家軍工企業(yè)，其主要經(jīng)營模式是生產(chǎn)產(chǎn)品，其中包含軍用產(chǎn)品、其他產(chǎn)品，根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，這家企業(yè)在2014年11月份的銷售收入為400萬元，購買原材料價款是90萬元，進項稅額是為30萬元，并且無上期留抵稅額。

方法1：根據(jù)銷售額實施分開核算，在這里面，軍工產(chǎn)品占據(jù)70%的比例，其他產(chǎn)品占據(jù)30%的比例，此時，對于不得抵扣的進項稅額的劃分就不是很準確。因所以，本期應(yīng)納增值稅額是：400×30%×17%-（30-30×70%）=11.40萬元.

方法2：沒有把銷售額進行分開核算，軍工企業(yè)本期所繳的增值稅額是：400×17%-30=38萬元。

綜上所述兩種納稅核算方法結(jié)果的對比我們得出，分別核算繳納要低于不分別核算少繳納額為26.6萬元。

總體來說，對于增值稅稅務(wù)籌劃的合理開展，有助于軍工企業(yè)利潤的增加。然而，在稅收籌劃期間要把握好稅法政策，對于稅法的變化要時時關(guān)注，仔細分析，不要局限于基本稅法的規(guī)定。

參考文獻：

[1] 張建強. 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個問題[J]. 商業(yè)會計，2013， （7）： 24.

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關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風險;防范

中圖分類號:F812.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容

(一)進項稅額抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進的生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備所含進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進廢舊物資抵扣10%進項稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報期限從10日延長至15日。

(二)固定資產(chǎn)進口和銷售方面

第一,取消了進口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時,要按照適用稅率或簡易辦法征稅。

(三)納稅人資格認定方面

第一,將一般規(guī)模納稅人認定標準調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人。

(四)調(diào)整了適用稅率

第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個人銷售貨物的增值稅起征點。

(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策

主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策和增值稅簡易征收政策。

二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃

由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間進行稅務(wù)籌劃。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時,通常可采用無差別平衡點增值率判別法與無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實現(xiàn)“節(jié)稅”目的。

(1)無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達到某一數(shù)值時,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相等。無差別平衡點增值率的計算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點增值率=征收率/增值稅稅率。

(2)無差別平衡點抵扣率判別法。無差別平衡點抵扣率是指當一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數(shù)值時,兩種納稅人的稅負相等。因此,無差別平衡點抵扣率的計算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。

增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點增值率與無差別平衡點抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

從表1可知,當企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時,若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負較低。當企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時,若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營的特點,針對銷售產(chǎn)品的增值率、購進資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行適當?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。

2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人。當納稅人有兼營和混合銷售等行為時,則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營業(yè)稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。

(二)進項稅額方面的稅務(wù)籌劃

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價格折讓臨界點來決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時,其含稅進價為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當城建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加率為3%,所得稅稅率為25%時,價格折讓臨界點情況如表2所示。

由表2可知,若購進的貨物普通產(chǎn)品,當小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格價格折讓幅度為86.80%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格為一般納稅人供應(yīng)商的價格折讓幅度為90.33%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。

對銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價格折讓臨界點比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時應(yīng)注意價格折讓臨界點的相應(yīng)變化,增強成本控制,擴大市場份額,從而在激烈的競爭中取勝。對購貨方而言,在選擇供應(yīng)商時,應(yīng)詳細比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價格與質(zhì)量,結(jié)合價格折讓臨界點,合理選擇供應(yīng)商以降低稅負,實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點,按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響,及時對經(jīng)營策略進行調(diào)整,減輕因稅率變動而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的不利影響。

(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項稅額計算上的優(yōu)惠、進項稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了很多機會,企業(yè)應(yīng)熟練運用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負。

(五)會計核算方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強會計核算,針對不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項目,分別進行明細核算,達到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。

三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風險防范

稅務(wù)籌劃風險是指稅務(wù)籌劃活動受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風險主要有內(nèi)部風險和外部風險,其中:外部風險包括稅收政策選擇風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風險;內(nèi)部風險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃心理風險、會計核算和稅務(wù)管理風險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風險,采取各項措施,進行籌劃風險防范。第一,樹立正確的納稅意識和稅務(wù)籌劃風險意識,在合法的前提下開展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序,恰當選擇會計政策,提高稅收籌劃涉稅風險的可控性。第三,加強對籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風險控制機制,定期進行稅務(wù)籌劃風險評估。第五,堅持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢,幫助自身實施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風險轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風險。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當降低對籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負擔和壓力,降低籌劃心理風險。

參考文獻:

[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風險防范策略探析[J].財經(jīng)問題研究,2010,(4):91-95.

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關(guān)鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，繳納稅收是其應(yīng)盡義務(wù)之一，但是這樣會增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實際稅負，各個企業(yè)都需要實施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國稅收籌劃的概念及特點，并深入剖析我國制造型企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、稅收籌劃的概念及特點

企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國家相關(guān)稅務(wù)法律基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動等其它理財活動，從而實現(xiàn)節(jié)約稅款或者降低稅務(wù)損失的一種綜合。

在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠?qū)嵤┖侠怼⒖茖W(xué)的稅收籌劃活動，在降低企業(yè)的稅務(wù)支出的同時，有助于促進企業(yè)改進經(jīng)營方式，提升自身財務(wù)管理能力，增加稅務(wù)提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進一步加強稅收的籌劃管理。

二、我國制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)籌劃概念認識不足

筆者在研究過程中通過實地調(diào)研方式，針對稅務(wù)籌劃的基本定義等問題對部分企業(yè)管理人員進行調(diào)查，其結(jié)果顯示大部分企業(yè)管理者對于稅務(wù)籌劃存在明顯的不足，只是片面認為稅務(wù)籌劃性質(zhì)與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務(wù)支出。

（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風險

我國的稅務(wù)法律經(jīng)過多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導(dǎo)致人們出現(xiàn)理解上的偏差而無法準確實施稅收籌劃行為，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時可能會遇到一些不確定因素（風險意識不足、缺乏規(guī)避風險措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益受到損失。

三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）加強制造企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

1、物資采購的稅收籌劃

制造型企業(yè)在采購生產(chǎn)材料時，采購的實際成本主要涵蓋采購價格、采購資金及稅務(wù)支出，其中計入存貨成本的稅務(wù)支出主要指在采購過程中所產(chǎn)生的消費稅、關(guān)稅以及增值稅等等。如果在采購初期企業(yè)并沒有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購物資，在采購過程中企業(yè)會計則將其作為進項稅額進行核算。但是在我國增值稅條例中明確規(guī)定：進項稅額不能夠從企業(yè)的銷項稅中進行抵扣，也就是說在使用時應(yīng)該將其轉(zhuǎn)出進項稅。實際上企業(yè)的采購物資在購進與領(lǐng)用之間必定存在一個時間差，企業(yè)在稅收籌劃時可利用這個時間差調(diào)整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟效益。

2、物資采購結(jié)算時的稅收籌劃

在企業(yè)的結(jié)算中物資采購結(jié)算是最重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購款項時，首先可以取得銷售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結(jié)算方式，利用這兩種結(jié)算方式可以讓企業(yè)可根據(jù)銷售方的增值稅中的金額來核算成本，并將其抵扣為當期的進項稅，若此時企業(yè)并未支付采購款項，而銷售方已確認銷售收入并繳納了增值稅，也就是說銷售企業(yè)墊付了采購的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時間價值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業(yè)預(yù)先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時間來調(diào)度資金。

（二）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的稅收籌劃

1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說企業(yè)對固定資產(chǎn)選擇折舊方法時必須充分考慮國家稅制因素，根據(jù)不同稅制所核算出來的折舊金額在企業(yè)的經(jīng)濟利潤及稅負上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機會。延期納稅的經(jīng)濟效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時必須考慮未來的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行折舊處理時需比較分析未來稅率變化趨勢而做出最佳選擇。

2、企業(yè)存貨計價方面的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)活動中，存貨計價一般分為存貨發(fā)生時、發(fā)貨時以及結(jié)存時的計價，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對應(yīng)的計價方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關(guān)聯(lián)。根據(jù)目前稅法及會計制度，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇存貨發(fā)貨和領(lǐng)用時的計價方式，即：個別計價法、加權(quán)平均法以及先進先出法。在物價快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權(quán)平均法來對發(fā)出存貨的成本按照存貨加權(quán)之后以平均價格來實施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經(jīng)包含了后期進貨的成本，通過這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數(shù)額，但是降低了貨物末期結(jié)存時的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤及納稅，最終便實現(xiàn)延遲繳納所得稅的目的。

（三）市場銷售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃

企業(yè)在銷售過程中的納稅籌劃主要實現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化以及如何實現(xiàn)期間費用攤?cè)胱畲蠡Ｄ壳埃瑧?yīng)用較多的分攤法主要為：實際費用攤銷法以及平均分攤法，由于這兩種分攤法在企業(yè)利潤沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實際應(yīng)用過程中企業(yè)可根據(jù)這兩種分攤法之間的差異來合理選分攤方法。在長期實踐中筆者認為，平均分攤法可最大限度低效企業(yè)的利潤并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經(jīng)營活動是長期行為，則可將某段時間內(nèi)的所有費用（如：利潤）進行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負擔。

參考文獻：

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一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行稅收籌劃，就可能達不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點，企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)當遵循如下原則。

1、合法性原則

企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動進行調(diào)整，以達到減輕企業(yè)稅負，獲取最大經(jīng)濟利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為。《稅收征管法》規(guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”

2、事前籌劃原則

由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的經(jīng)濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營活動一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進行，這與企業(yè)會計的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業(yè)稅收是一項全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項工作。

4、經(jīng)濟性原則

在稅收籌劃時，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負擔、取得部分稅收利益時付出的額外費用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟性的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。

5、適時調(diào)整原則

從長期來看，企業(yè)經(jīng)營一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營以及外部環(huán)境的變化，適時調(diào)整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規(guī)模納稅人認定標準。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人認定標準。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17%稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項

一般納稅人要減輕稅收負擔，關(guān)鍵是進銷項稅策劃。對煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項稅較難籌劃；進項稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報納稅，雖然不能抵扣進項稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實際稅負即為3%，不僅稅收負擔輕了，且財務(wù)核算也可節(jié)省不少費用。因此有些企業(yè)本來已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人標準，卻不主動申請一般納稅人資格認定，而是按照小規(guī)模納稅人標準進行賬務(wù)處理。

然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強煤炭行業(yè)稅收管理的通知》，凡達到增值稅一般納稅人標準的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標準而不申請辦理認定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定：“按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發(fā)票。”

當稅務(wù)機關(guān)進行納稅檢查時，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進項稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票，并責令企業(yè)限期申請認定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負擔。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負擔，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進行，并在實施前征得稅務(wù)部門同意。否則，想當然或踩政策邊線，往往會得不償失。

三、擴大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類企業(yè)一般購進原材料或者商品后進行加工再銷售，由于購進原材料這個環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進項稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進項稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進行銷售，一般都不需要購進大量原材料從而獲得足額的增值稅進項稅額抵扣，只有當煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)，如機器設(shè)備類才可以獲得進項稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進項稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進項稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業(yè)認為除開拓巷道外，準備和回采巷道，并不實際構(gòu)成會計和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項目進行歸集。稅務(wù)機關(guān)則根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”因此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動產(chǎn)（屬于營業(yè)稅征稅范圍），所以準備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對應(yīng)的進項稅不能抵扣。

因此進項稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負增加的主因，大部分稅負上升的煤炭企業(yè)都存在進項抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營的周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業(yè)暫時或較長時間沒有大額資產(chǎn)購置，實際可抵扣的進項稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項目的范圍偏窄。

根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會對統(tǒng)計直報的全國大型煤炭企業(yè)分析測算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實際增值稅負提高1.4―3.0個百分點；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實際稅負高達11.82%，是全國平均水平的3―4倍。

而由財務(wù)部、國家稅務(wù)總局在2015年的通知，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣爭議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設(shè)備進行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。”此文件所稱的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風、排水、動力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開拓巷道的進項稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開拓巷道建設(shè)和掘進過程中發(fā)生的進項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業(yè)將因為該政策的出臺，增值稅稅負明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭企業(yè)而言，無疑是個好消息。

四、設(shè)立獨立運輸公司增值稅稅率問題

“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

于2014年1月1日的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱106號文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營。”在實踐當中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問題，其風險需要高度警惕。

煤炭企業(yè)銷售產(chǎn)品，主要有兩種運輸方式：一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方，第一種稅負情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運輸，就存在混合銷售行為。在實際經(jīng)營活動中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營改增”，運輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運費收入合計的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業(yè)經(jīng)營核算，運費收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運輸成本是非常高的，完全依靠集團以外的運輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價的主動權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨立的物流公司模式。這樣有利于集團公司的長遠發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)核心競爭力。如單設(shè)物流公司就會按照11%的稅率繳納增值稅，也會有效降低整個集團的增值稅稅負。實踐當中，有混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開核算還不行，還應(yīng)到當?shù)刂鞴車悪C關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營項目表述清楚。在這個基礎(chǔ)上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風險。若混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷售產(chǎn)品同時提供運輸服務(wù)，其運輸服務(wù)收入沒有達到500萬元，可以考慮把運輸部門分拆出去，成立一個小規(guī)模納稅人的運輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對于混業(yè)經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)，在實務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對這些業(yè)務(wù)進行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時防范涉稅風險。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項

1、混業(yè)經(jīng)營或者混合銷售的合理避稅

稅法規(guī)定，納稅人兼營不一樣稅率項目，應(yīng)該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當納稅人兼營不一樣稅率項目的時候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開照實記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種，增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用，不得從銷售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏悾x用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。

3、在交稅責任發(fā)生時間上合理避稅

篇6

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0.4元/度,水的購進價為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進項轉(zhuǎn)出,即相當于負擔增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142.4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計:7120+376=7496元。兩方案稅負相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問題:

1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計:142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進行決策,選擇適當?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:

2.1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

篇7

關(guān)鍵詞：稅負平衡點 稅務(wù)籌劃 應(yīng)用

一、前言

增值率是表示增值大小的標準指標，是增值額和不含稅購進額的比值。平衡點則是兩個籌劃方案的增值率達到一致的臨界點。稅負平衡點適用于一種方案稅負確定，另一種稅負不確定的情況。

二、稅負平衡點的基本表現(xiàn)

（一）企業(yè)的納稅身份

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，增值稅納稅人分為以下兩種，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人增值稅額的計算是以進項稅額和銷項稅額為基礎(chǔ)來計算的，稅負率隨著計算出來的增值率高低決定。增值稅一般納稅人則是采取銷售額和3%的征收率這一簡單的方法來計征增值稅額。如果新成立的企業(yè)，規(guī)模達到年銷售額標準的稅負平衡點時，納稅人就需要根據(jù)本身的經(jīng)營規(guī)模來決定是按小規(guī)模納稅人標準來納稅還是按一般納稅人的標準來納稅。以3%的低稅率和17%的一般稅率來討論稅負平衡點的相關(guān)問題。要使得增值稅方面一般納稅人能和小規(guī)模納稅人得到相同水平。就要求：‘含稅銷售額/（1+3%）*3%=含稅銷售額/（1+17%）*增值率*17%’。也就是：‘不含稅銷售額*3%=不含稅銷售額*17% ’。由此可得出，稅負平衡點的值為20%。當增值率大于20%時，按小規(guī)模納稅人標準納稅的稅負壓力就比按一般納稅人標準納稅。當納稅人得出這樣的結(jié)果的時候就需要保持企業(yè)營業(yè)規(guī)模要保持在納稅人年銷售額之下，便于按小規(guī)模納稅人身份來納稅。如果增值率等于20%，不管按小規(guī)模納稅人納稅標準還是按一般納稅人納稅標準納稅，稅負都是一樣的，因為已達到稅負平衡點。

（二）混合銷售行為的納稅問題

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，根據(jù)納稅人主要的業(yè)務(wù)范圍與性質(zhì)來決定企業(yè)是屬于哪一種征稅范圍。建筑業(yè)的自產(chǎn)貨物之外的存在增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為，不征收增值稅就征收營業(yè)稅。對主營貨物的生產(chǎn)、銷售、零售的企業(yè)，個體工商戶和企業(yè)性單位的混合銷售行為式主要征收增值稅，對除此之外的其他混合銷售行為征收的是營業(yè)稅。營業(yè)稅有個特點沒就是稅率是基本不變的，而增值稅就沒有這個特點，增值稅的稅率是在一定的范圍上下波動，針對不同的經(jīng)濟行為采取不一樣的稅率。兩種稅負的平衡點的計算方法，以低稅率3%和一般稅率17%為例：‘不含稅銷售額*（1+17%）*3%=不含稅銷售額*增值率*17%’，由此可得出：‘增值率=[不含稅銷售額*（1+17%）*3%]/（不含稅銷售額*17%）’算出增值率=20.65%。當增值率等于20.65%時，表示達到稅負平衡點，納稅人不管是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅都是一樣稅負。如果增值率大于20.65%，營業(yè)稅稅負就小于增值稅稅負，企業(yè)就要做到使企業(yè)的營業(yè)額大于銷售額。

（三）一般納稅人的進貨渠道

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進貨不允許進行稅款抵扣，增值稅一般納稅人針對不同的購貨單位有不同的稅收差異。如果購貨單位是，具有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利的增值稅一般納稅人，就可以根據(jù)購貨單位開具的專用發(fā)票進行稅款的抵扣。如果購貨單位是小規(guī)模納稅人，從這個購貨單位只能取得普通發(fā)票，普通發(fā)票上的購進額是不準許算入增值稅進項稅的，也不準許抵扣。在不能得到抵扣的基本條件下，增值稅一般納稅人可以要求小規(guī)模納稅人對商品和貨物采取打折和優(yōu)惠來彌補不能取得專用發(fā)票和不能得到抵扣的損失。所以，納稅人可以把一般納稅人的報價看作X，把小規(guī)模納稅人的報價看作變量Y。當X=Y時就達到了稅負平衡點。當X大于Y就像小規(guī)模納稅人購進貨物，反之就向一般納稅人購進貨物。

三、稅負平衡點的應(yīng)用

（一）生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資的采購中稅負平衡點的應(yīng)用

以廢舊材料作為生產(chǎn)原材料的部分企業(yè)，在廢舊原料環(huán)節(jié)中主要采取從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進和自行采購兩種渠道。從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進的廢舊物資，稅法規(guī)定可以按照10%的比率扣除進項稅。而企業(yè)自行采購來的廢舊物資，他的進項稅是不能抵扣的。如果企業(yè)是一般納稅人，第一步要根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計算出從主營廢舊物資收購企業(yè)直接購進和自行采購兩種方法的價格臨界點。假如，第一種從主營廢舊物資收購方式：稅前利潤為X，價格為Y；第二種自行采購方式：稅前利潤M，價格N。他們產(chǎn)品銷售價為P（上述價格都是含稅價格）。

X=P-Y-[P/（1+17%）]

M=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

X-N=P-Y-[P/（1+17%）*17%]=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

得到：Y=0.9N

有上述結(jié)果得出：自行采購方法是從主營廢舊物資收購的90%的時候，兩種方式的稅負達到平衡點，如果從主營廢舊物資收購的價格大于自行采購的價格90%時，采取自行采購的方式。反之就從主營廢舊物資收購。

（二）組織運輸中稅負平衡點的應(yīng)用

一般情況下，稅法規(guī)定企業(yè)在運輸過程中，發(fā)生的正常修理費是可以按照17%的稅率抵扣增值稅。假如在運輸過程中運費價格的可抵扣比率為X（不含稅），那么相對應(yīng)的就是17%Y的增值稅抵扣率。如果企業(yè)是通過外購的車輛運輸，稅法規(guī)定只能扣減7%的進項稅，在運費收取方還需要交納3%的營業(yè)稅，所以最終只有3%（7%-4%）的抵扣率。當稅負平衡時候。

17%Y=3%

解：Y=23.5%

當Y23.5%時，就采取自有車輛，自己運輸?shù)姆绞絹碛嬎愣愗揫5]。銷貨方是可以根據(jù)自身需要指定購貨者來實施稅務(wù)籌劃計劃，當購貨方不是一般納稅人和是采購貨物無需抵扣進項稅的一般納稅人，可以進行轉(zhuǎn)化。

（三）納稅人的減免稅中稅負平衡點的應(yīng)用

納稅人在稅務(wù)活動中，如果涉及到減稅和免稅的。就必須將減稅和免稅分開核算。免稅項目耗用時隨著購入的項目增值稅進項稅在稅法上不允許抵扣的，納稅人應(yīng)該根據(jù)以下公式來劃分減免稅中的可抵扣進項稅。

不得抵扣的進項稅=全部進項稅額*（免稅項目銷售額/全部銷售額）

假如產(chǎn)品全部增值稅進項稅額Y中免稅產(chǎn)品增值稅進項稅額的比率為X，免稅項目銷售額是Z。所以：

單獨核算可抵扣進項稅=Y*（1-X）；不單獨核算的可抵扣進項稅=Y-Y*（Z/Y）

由上述公式得出稅負平衡點為X=Z/Y

當X>Z/Y時，不單獨計算可抵扣進項稅適合企業(yè)；當X=Z/Y時，兩者均可；當X

四、結(jié)束語

稅負平衡點在稅務(wù)籌劃過程中起著很重要的作用，企業(yè)通過對稅負平衡點的計算，可以根據(jù)稅務(wù)平衡點制定出企業(yè)的最佳稅務(wù)籌劃方案，達到企業(yè)稅負最低，效益最大。

參考文獻：

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篇8

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；避稅；偷稅；稅務(wù)

有效的稅務(wù)籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負擔，從而獲取資金時間價值，實現(xiàn)涉稅零風險，提高自身經(jīng)濟效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進一步推行。為此，本文通過對目前企業(yè)進行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問題進行分析，試圖對企業(yè)稅務(wù)籌劃的進一步推行作一些探討。

一、當前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)

1．稅務(wù)籌劃意識淡薄，財務(wù)人員素質(zhì)無法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要

目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務(wù)籌劃的外企競爭過程中的實力。此外，由于制度方面的原因，當前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵機制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識還沒有真正建立起來。同時，由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離，稅收征管的日益細化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計、稅法知識陳舊，面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。

2．稅務(wù)籌劃概念模糊

目前很多企業(yè)的財務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機可乘；要么在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財會和相關(guān)人員在實踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當?shù)亩悇?wù)籌劃來進行，最終被稅務(wù)機關(guān)處罰，得不償失，就是連正當?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來進行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。

3．稅務(wù)籌劃目的不明確

當前，許多企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理的客觀要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因為稅務(wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負抑減效應(yīng)行之過度擾亂正常的經(jīng)營理財秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風險的發(fā)生。同時，在稅務(wù)籌劃方案實施前應(yīng)進行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實施稅務(wù)籌劃方案所花費的費用。比如：我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣，有人就提出購進零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因為自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫，商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營實際，切實進行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。

4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性

在現(xiàn)實中，通常容易將稅務(wù)籌劃認定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，其實這種認識并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動及經(jīng)濟環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度(當然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強分析，盡早籌劃。

5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機關(guān)工作流程不同步

企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務(wù)機關(guān)工作流程的了解。現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機關(guān)工作程序，加強聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機關(guān)取得一致認識，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當前我們許多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機關(guān)認為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務(wù)籌劃。當然，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)該進一步加強稅務(wù)宣傳的力度，加強在稅法實施細則的理解上與企業(yè)財務(wù)人員的溝通，以達到“雙贏”的效果。二、對完善我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的認識

鑒于我國目前的經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身條件，除了加強對國外成熟理論的轉(zhuǎn)化運用外，加強對稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進一步討論。總的來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

1．合法性原則

稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。

2．謹慎性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務(wù)機關(guān)的認可，不但白費力氣，還可能觸犯法律。

3．時效性原則

稅務(wù)籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時進行調(diào)整。

4．效益性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費。

5．規(guī)范性原則

稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標準。比如，在財務(wù)、會計籌劃上要遵循財務(wù)通則、會計制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。

總之，稅務(wù)籌劃是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實際操作中出現(xiàn)許多無法預(yù)見的問題。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進是一項迫切的需要。

[參考文獻]

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篇9

關(guān)鍵詞：出版企業(yè)；轉(zhuǎn)制；營改增；納稅籌劃

中圖分類號：F279 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0098-03

納稅籌劃是納稅人在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等各項活動進行的稅務(wù)籌劃，以此降低企業(yè)納稅成本和涉稅風險，做到科學(xué)、合理的納稅，實現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤最大化。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，納稅籌劃在我國越來越受到廣大納稅人和投資者的重視。

一、納稅籌劃的特征和目的

納稅籌劃是對納稅行為進行的統(tǒng)籌安排，從另一個意義上它也是企業(yè)的一種理財活動。它是在不違反法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項，充分利用稅法給予的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行的設(shè)計和運籌，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化[1]。

（一）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃須在合法范圍內(nèi)進行

納稅籌劃以遵守國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。在納稅籌劃中，首先必須嚴格遵循納稅籌劃的合法性原則。納稅籌劃的合法性主要表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。國家與納稅人之間圍繞征納稅產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，其實質(zhì)是由稅法所調(diào)整的征納雙方的稅收法律關(guān)系，征納雙方都必須遵守。

2.納稅籌劃須事前籌劃

企業(yè)進行納稅籌劃時，必須做到與現(xiàn)行稅收政策不沖突。由于國家稅法制定在先，稅收法律行為在后；而在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的經(jīng)濟行為在先，向國家繳納稅收在后；這就為企業(yè)的納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定調(diào)整自身經(jīng)濟事務(wù)，選擇最佳納稅方案，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。如果不進行籌劃安排，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收入隨之確定，則納稅籌劃就失去意義。這時如果試圖減輕自身的稅收負擔，就會形成偷稅、逃稅。只有對企業(yè)的經(jīng)營活動進行事先的籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)納稅籌劃的目的。

3.納稅籌劃應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)

在市場經(jīng)濟條件下，稅收制度是間接調(diào)控宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的一個重要手段。稅收政策調(diào)控涉及的面非常廣泛，從國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略到國家的微觀經(jīng)濟戰(zhàn)略，從財政、經(jīng)濟領(lǐng)域到社會領(lǐng)域，各地區(qū)、各行各業(yè)的不同行為有不同的稅收標準。這些行為只要符合國家法律精神，都是合理行為。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時必須充分考慮到國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政策傾向，根據(jù)市場的具體情況，安排適合自身發(fā)展的納稅籌劃策略。

（二）納稅籌劃的目的

納稅籌劃最主要的目的是減輕納稅負擔、獲取資金時間價值，在維護自身合法權(quán)益，沒有涉稅風險的前提下，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。要使納稅人可支配財務(wù)利益最大化，企業(yè)在納稅籌劃過程中，除了要考慮節(jié)減納稅成本外，還要考慮企業(yè)的綜合經(jīng)濟利益最大化；不僅要考慮企業(yè)的短期利益，還要考慮企業(yè)的長遠利益；不僅要考慮所得的增加，還要考慮資本的增值。

低稅收成本和高效益是納稅籌劃的最終目的。經(jīng)營效益有兩種表現(xiàn)形式：其一為目前利益，即獲得最大的凈現(xiàn)金流量；其二為長遠利益，即股東財富的最大化或企業(yè)價值的最大化。目前利益也是長遠利益的一部分，計算目前利益不僅要考慮各種方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，還要考慮其機會成本和籌劃成本。納稅籌劃可使納稅人獲得利益，但無論由企業(yè)自己內(nèi)部籌劃，還是借用外部資源進行籌劃，都要耗費一定的人力、物力、財力，并發(fā)生籌劃費用，并會由此產(chǎn)生一定的風險，納稅籌劃要盡量降低籌劃成本和風險，使籌劃效益最大。

二、出版企業(yè)的納稅籌劃方法

（一）利用稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策

1.企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策

財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》和《關(guān)于文化體制改革經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策》等文件為出版企業(yè)提供了許多具有實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策。包括：經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅；由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年的（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年的，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當年的應(yīng)稅收入。

2.增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅[2011]92號《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》，主要是對相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策和相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策。

這些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為出版企業(yè)進行納稅籌劃提供了政策依據(jù)。

（二）合理籌劃呆滯出版物、音像制品的稅前扣除

根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）文件中規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。

由于長期的經(jīng)營積累以及舊的體制等原因，使得出版企業(yè)存在著一定數(shù)量的存貨。轉(zhuǎn)制前，要想處理當前的存貨，必然導(dǎo)致當期損益。一次性處理必然導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績的大幅下降或巨額虧損。同時，還需到稅務(wù)部門辦理報批手續(xù)，面臨所得稅調(diào)整審批及增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出等手續(xù)　[2]。轉(zhuǎn)制后，該政策為出版企業(yè)處理存貨提供了契機。

（三）選擇適當?shù)亩惵蔬M行核算

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。

例如：某期刊雜志社當期雜志發(fā)行收入500萬元，廣告收入200萬元，購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均不含稅）。均取得增值稅專用發(fā)票。

發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)分開核算：

應(yīng)納增值稅=500×13%+200×6%-（150+100）×17%=34.5萬元

應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例=200×6%÷（500×13%+200×6%）=15.58%

應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納增值稅=34.5×15.58%=5.38萬元

貨物銷售應(yīng)納增值稅=34.5-5.38=29.12萬元

發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)未分開核算：

應(yīng)納增值稅=（500+200）×13%-（150+100）×17%=48.5萬元

由此可見，在不考慮企業(yè)所得稅的影響下，分開核算對納稅人是有利的。

（四）選擇適當?shù)倪M項抵扣辦法

根據(jù)《關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅[2008]188號）的規(guī)定，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能夠準確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確提供廣告占版面比例的，按《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

作為出版企業(yè)，絕大部分既有銷售收入，又有廣告收入，這就為納稅人提供了納稅籌劃的操作空間。納稅人可根據(jù)經(jīng)營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進項稅額最小。

同上例：其中廣告占整個版面的比例為10%。

若該期刊雜志社按版面比例劃分進行的進項稅額轉(zhuǎn)出，則當期不得抵扣的進項稅額為：

（150+100）×17%×10%=4.25萬元

若該期刊雜志社按收入比例劃分進行的進項稅額轉(zhuǎn)出，則當期不得抵扣的進項稅額為：

[（150+100）×17%]×[200÷（200+500）]=12.14萬元

顯然，該期刊雜志社應(yīng)選擇按版面比例劃分進行進項稅額轉(zhuǎn)出，可節(jié)約進項稅7.89萬元。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個銷售額的比例下降，則選擇按收入比例劃分進行稅額轉(zhuǎn)出會對納稅人有利。

三、出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的幾個問題

（一）正視納稅籌劃的風險

由于環(huán)境以及其他因素錯綜復(fù)雜，而且常常有一些非主觀所能左右的事情發(fā)生，這使納稅籌劃存在許多不確定因素。因此，企業(yè)進行納稅籌劃時，首先要掌握法律規(guī)定并充分領(lǐng)會其精神，準確把握納稅政策的內(nèi)涵；其次，充分了解稅務(wù)征管所的特點和具體要求，使納稅籌劃行為得到稅務(wù)機關(guān)的認可；最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。同時，應(yīng)充分考慮到納稅籌劃的風險，在對（納稅籌劃）風險有了較為全面客觀的預(yù)期之后再做出決定，以降低納稅籌劃的風險。

（二）時刻關(guān)注稅法變化，將理論和實踐相結(jié)合

出版企業(yè)在進行納稅籌劃時，要隨時了解各種政策，因為不同的法律在法律效果和風險程度上存在很大差異，企業(yè)必須時刻關(guān)注稅收相關(guān)法律的變化和調(diào)整，根據(jù)法律變化情況適時調(diào)整納稅籌劃方案，使納稅籌劃達到預(yù)期效果。此外，在理論上，納稅籌劃和偷漏稅有著完全不同的含義，比較容易區(qū)分，但要在實踐中分清有時并不容易，必須經(jīng)過稅務(wù)部門的認定和判斷，而認定和判斷又隨著不同人的主觀看法而可能有所不同。因此，任何納稅主體在進行納稅籌劃時，不但要掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的意志和想法。

（三）嚴格遵守法律規(guī)定

稅法的規(guī)定性和法律的嚴肅性使納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。納稅籌劃應(yīng)在投資、籌資、經(jīng)營等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進行安排。一旦投資、籌資、經(jīng)營等事項已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，這時再想方設(shè)法少繳稅款，就成為偷稅、漏稅，將受到法律處罰。企業(yè)進行納稅籌劃的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟效益，經(jīng)濟效益的獲得必須在合法前提下進行。只有這樣，才能最終達到增強企業(yè)活力、提高社會效益和經(jīng)濟效益的目的。

（四）樹立科學(xué)的納稅觀念

企業(yè)納稅籌劃的目的是減輕稅收負擔，但稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的，因此，必須以積極的態(tài)度進行納稅籌劃。納稅主體必須樹立這樣的觀念，稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，有時納稅額最少的方案不一定是符合企業(yè)總體收益最大化的方案。為了減輕稅負負擔而導(dǎo)致利潤下降的做法不符合納稅籌劃的目的和要求。所以，出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展和長遠規(guī)劃，以提供經(jīng)濟效益、改善經(jīng)濟收益并兼顧社會效益為目標。

總之，納稅籌劃是出版企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容，也是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它要求籌劃人熟悉各種稅收政策法規(guī)，合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，使稅收成本最低化。在實際納稅籌劃中，要以科學(xué)的眼光看待納稅籌劃，不能只把眼光盯在稅負上，而必須把實現(xiàn)企業(yè)價值最大化作為衡量的標準，在綜合權(quán)衡各方面因素后，對企業(yè)的納稅籌劃方案作出抉擇。

參考文獻：

篇10

[關(guān)鍵詞]營改增；中小企業(yè)；稅務(wù)處理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.283

自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點工作，試點范圍擴大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這標志著我國增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，同時營業(yè)稅退出現(xiàn)行稅制。營改增是我國稅收制度改革的重要舉措，不僅有利于消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅收負擔，而且還能夠推進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進重要產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。對于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，營改增方案的實施對其稅務(wù)處理帶來了重大影響，為此企業(yè)必須重視稅收籌劃工作，探尋降低稅負的有效途徑。

1 營改增對現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理的影響主要體現(xiàn)在兩個層面，分別為直接影響和深層次影響，具體如下。

1.1 直接影響

營改增對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生的直接影響體現(xiàn)在以下四個層面。其一，計稅依據(jù)改變。在營改增之前，營業(yè)稅的征稅范圍是對應(yīng)稅收入的全額進行征稅，而營改增之后，增值稅只對增值部分進行征稅，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象。其二，征管主體改變。營業(yè)稅的征管主體為地方稅務(wù)系統(tǒng)，增值稅的征管主體為國家稅務(wù)系統(tǒng)，營改增之后部分企業(yè)由原本的繳納地稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納國稅。其三，征收稅率改變。營業(yè)稅的適用稅率為5%，營改增之后，增值稅的一般納稅人適用稅率分別為6%、11%、13%、17%四檔，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。其四，計稅方法改變。營業(yè)稅應(yīng)納稅額為當期營業(yè)額乘以5%。而一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進項稅額，小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額櫚逼謨業(yè)收入乘以3%。

1.2 深層次影響

（1）對稅務(wù)會計的影響。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是對固定資產(chǎn)核算的影響。營改增之前，固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不可抵扣，需計入固定資產(chǎn)原值。在營改增之后，對企業(yè)新購入的固定資產(chǎn)需單獨計量可抵扣的增值稅進項稅，同時對處置生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時取得的收入，要按照適用稅率繳納增值稅；二是對營業(yè)收入核算的影響。營改增之前，企業(yè)通過銷售貨物或提供勞務(wù)取得的價款中包含營業(yè)稅，可根據(jù)實際價款入賬。營改增之后，若企業(yè)為一般納稅人，則要在取得的價款中扣除可抵扣的進項稅額，而后將剩余部分入賬；三是對成本核算的影響。營改增之前，成本核算需要進行價稅分離，確認真正的成本支出。營改增之后，企業(yè)需要按照增值稅專用發(fā)票上的進項稅進行抵扣，以不含稅價款的方式計算成本。

（2）對稅務(wù)管理的影響。營改增方案的實施對納稅義務(wù)發(fā)生時間產(chǎn)生了重大影響，進而關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展。營改增之前，企業(yè)在會計處理時需遵循權(quán)責發(fā)生制原則確認營業(yè)收入，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間。營改增之后，納稅義務(wù)發(fā)生時間存在以下幾種情況：開具增值稅專用發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票當天；納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項取得相關(guān)憑證的當天；納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)取得預(yù)收款的當天。為此，企業(yè)稅務(wù)管理要認清納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定，做好納稅申報和稅收籌劃工作，規(guī)避逃、漏稅風險。

（3）對財務(wù)報表的影響。在資產(chǎn)負債表方面，營改增之后的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)將不含增值稅的買價作為入賬價值，會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值減少。資產(chǎn)負債表中的應(yīng)交稅費項目剔除應(yīng)交營業(yè)稅，使得該項目金額會隨之減少。在利潤表方面，營改增之后的營業(yè)收入金額為不含增值稅的稅后收入，與營改增之前的含稅收入確認方式相比，會導(dǎo)致營業(yè)收入減少。與此同時，營業(yè)稅金及附加項目的金額也會隨之發(fā)生變化。此外，受固定資產(chǎn)入賬價值減少的影響，折舊額也會相應(yīng)減少，這就導(dǎo)致利潤表中的管理費用減少。在現(xiàn)金流量表方面，營改增之前企業(yè)購置資產(chǎn)產(chǎn)生的所有支出，均計入到投資活動下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。營改增之后需要將支出分別列示，即不含增值稅的固定成本計入上述項目中，而進項稅額計入經(jīng)營活動下的現(xiàn)金流出項目。

2 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)加強稅務(wù)處理的必要性

2.1 規(guī)避涉稅風險的必然選擇

營改增的實施給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，若企業(yè)沒有及時了解相關(guān)政策，未能做到合理安排納稅行為，就會使企業(yè)面臨涉稅風險。所以，在營改增的背景下企業(yè)必須加強稅務(wù)處理工作，在全面了解國家有關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析營改增對企業(yè)發(fā)展可能帶來的影響，嚴格按照增值稅的申報流程進行納稅，從而避免逃稅、漏稅、多繳稅等情況發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失。

2.2 合法降低稅負的內(nèi)在需要

在營改增實施的背景下，企業(yè)經(jīng)營管理最為關(guān)注的重點就是如何通過合法合理的途徑降低企業(yè)稅負。如，交通運輸業(yè)一般納稅人在營改增前后由3%的營業(yè)稅稅率提升到11%的增值稅稅率；資產(chǎn)投資租賃行業(yè)在營改增前后由5%的營業(yè)稅稅率提升到17%的增值稅稅率。若企業(yè)不進行有效的稅務(wù)處理，勢必會帶來企業(yè)稅負增加，影響企業(yè)經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。為此，企業(yè)必須通過稅收籌劃手段，在合法的范圍內(nèi)探尋降低稅負的空間，提高企業(yè)資金利用效率。

2.3 延遲繳稅的有效手段

營改增之后，企業(yè)可通過稅務(wù)處理手段延遲稅款繳納時間，為企業(yè)間接獲取額外經(jīng)濟效益提供有利條件。如，企業(yè)通過精確控制合同、交易流程，進而掌控收入、費用的確認時間，避免因早繳納稅款給企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)困難。又如，企業(yè)可在營改增實施后更新固定資產(chǎn)，取得可抵扣的進項稅額，降低企業(yè)稅負，為企業(yè)帶來更多的節(jié)稅收益。

3 營改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的實施策略

3.1 合理選擇納稅人身份

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)取得的年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)可申請一般納稅人，500萬元以下的可申請小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)行業(yè)和業(yè)務(wù)的不同，適用于6%、11%、13%、17%四檔不同稅率，小規(guī)模納稅人適用于3%的稅率。基于此點，企業(yè)應(yīng)當充分考慮自身經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，合理選擇納稅人身份以達到降低稅負的目的。在選擇納稅人身份時還要注意以下幾點：一是對于應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的企業(yè)，可通過建立新公司的方式將應(yīng)稅服務(wù)分離出去，使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的認定標準，從而降低企業(yè)稅負；二是對小規(guī)模納稅人需轉(zhuǎn)變一般納稅人的企業(yè)，要充分考慮到增值稅計稅方法變化對企業(yè)稅負的影響，以及適應(yīng)這一變化所需投入的成本，進而做出正確的決策。

3.2 分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)

在營改增實施后，對于存在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其適用的增值稅稅率也有所不同。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人提供不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)對不同稅率的銷售額進行分開核算，未分開核算的，一律按照從高原則確定應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率。這就意味著，企業(yè)如果在混合經(jīng)營業(yè)務(wù)中未能做到分開核算，就必須按照高稅率進行全部業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。以物流企業(yè)為例，交通運輸與物流輔助業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率分別為11%和6%，為此物流企業(yè)應(yīng)當加強稅務(wù)處理工作，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地將稅率高的運輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)化為稅率低的物流輔助業(yè)務(wù)收入，達到降低稅負的目的。同時，對于有聯(lián)運業(yè)務(wù)的貨運企業(yè)而言，應(yīng)當在現(xiàn)有經(jīng)營范內(nèi)剔除聯(lián)運業(yè)務(wù)，只從事單純的貨運業(yè)務(wù)，從而避免對整體業(yè)務(wù)進行從高計稅。

3.3 加強增值稅專用發(fā)票管理

在營改增實施后，企業(yè)要加強增值稅專用發(fā)票管理，以便取得足額的可抵扣進項稅額，降低企業(yè)稅負。首先，企業(yè)要建立增值稅專用發(fā)票管理制度，對發(fā)票獲取、審核、傳遞等流程進行規(guī)范。尤其對于工程項目施工地點分散的建筑企業(yè)而言，要明確要求各項目部及時向企業(yè)財會部門上交增值稅專用發(fā)票，確保財會人員在抵扣期限內(nèi)完成增值稅專用發(fā)票認證工作。其次，嚴格審核增值稅專用發(fā)票的取得過程，根據(jù)合同條款檢查發(fā)票的開具資金、開出日期、印章等是否無誤，確保發(fā)票的有效性，避免因發(fā)票開具不合規(guī)而導(dǎo)致無法抵扣。

3.4 建立稅務(wù)風險預(yù)警機制

營改增實施后，企業(yè)的稅務(wù)風險也隨之加大，受企業(yè)財會人員稅務(wù)處理能力薄弱的影響，一方面使得企業(yè)在經(jīng)營中面臨著逃稅、漏稅的涉稅風險；另一方面使企業(yè)面臨著因多繳稅造成的稅負增加風險。為此，企業(yè)應(yīng)該建立起稅務(wù)風險預(yù)警機制，強化對稅務(wù)處理工作的有效控制。企業(yè)應(yīng)當對每月申報的納稅金額變化進行監(jiān)控，結(jié)合企業(yè)各業(yè)務(wù)類型的具體情況，計算出稅負率預(yù)警指標，將其作為稅務(wù)風險控制的執(zhí)行依據(jù)。當企業(yè)實際稅負率接近于稅負率預(yù)警指標時，企業(yè)要查明原因，及早采取措施控制事態(tài)發(fā)展，避免稅負增加；當企業(yè)實際稅負率遠遠低于預(yù)警指標時，則表明企業(yè)營業(yè)收入實際負擔的增值稅額相對減少，這時企業(yè)要審查是否存在多抵扣進項稅額的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)逃、漏稅風險。

4 結(jié) 論

總而言之，營改增政策在全國范圍內(nèi)推行的背景下，現(xiàn)代中小企業(yè)必須加強對營改增政策的學(xué)習，認清營改增之后對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的影響，并積極采取應(yīng)對措施。稅務(wù)處理作為企業(yè)有效應(yīng)對營改增政策的一項重要工作，必須從企業(yè)實際經(jīng)營情況出發(fā)，通過合理選擇納稅人身份、分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)、加強發(fā)票管理、建立稅務(wù)風險預(yù)警機制等途徑強化企業(yè)稅收管理，在合法的范圍內(nèi)處理涉稅事項，從而降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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