導(dǎo)語：如何才能寫好一篇進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 房地產(chǎn) 稅收籌劃

稅制改革是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)熱門話題。總理反復(fù)強(qiáng)調(diào)，要用好財(cái)稅體制改革這一利器，頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)，更大地激發(fā)市場(chǎng)主體活力。把握好改革的政策取向，通過全面推開營(yíng)改增等改革舉措為企業(yè)減負(fù)松綁。

2016年是“營(yíng)改增”稅制改革的收官之年，今年5月1日起營(yíng)改增全面覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，這是我國(guó)稅收體系自1994年財(cái)稅體制改革以來的一次重大變化，也將因帶動(dòng)中央和地政府之間財(cái)政關(guān)系的調(diào)整而使我國(guó)整個(gè)財(cái)稅體制發(fā)生根本性變化，是朝著建立健全現(xiàn)代財(cái)政制度邁出的重要一步。

“營(yíng)改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面來看，“營(yíng)改增”后稅率有較大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對(duì)增值額征稅，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會(huì)降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，將面臨稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃，以有效應(yīng)對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅沒增值不征稅。在實(shí)踐中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額（銷項(xiàng)稅額），然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。用公式表示即：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。可見，在遵守稅法的前提下，要有效控制應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人要么降低銷項(xiàng)稅額，要么增大進(jìn)項(xiàng)稅額。針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，無論采取何種銷售方式，銷售價(jià)格一旦確定，銷項(xiàng)稅額也就相應(yīng)確定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)就在于如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣上。以下是兩種關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃方法：

一、供應(yīng)商選擇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金量大，“營(yíng)改增”之后，身份以一般納稅人居多，也就是實(shí)行稅款抵扣的辦法來計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅。因此，當(dāng)期有多少的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。而我國(guó)對(duì)于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有嚴(yán)格的明確規(guī)定，就是必須從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)供應(yīng)商的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。如果選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)沒有太大影響，一般建議從一般納稅人處采購(gòu)。因?yàn)楣?yīng)商作為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)取得該發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。反之，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然如果作為供應(yīng)商的小規(guī)模納稅人能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的話，房地產(chǎn)企業(yè)也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。總之，盡可能的擴(kuò)大可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，稅收籌劃要全盤考慮，而不僅僅考慮一城一池的得失，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)能帶來凈利潤(rùn)增加，而且增加的利潤(rùn)大于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么處于利潤(rùn)最大化的考慮，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

二、結(jié)算方式選擇

企業(yè)之間購(gòu)銷活動(dòng)的結(jié)算方式主要有：現(xiàn)金采購(gòu)、賒購(gòu)、分期付款三種。不論選用哪種結(jié)算方式，在取得增值稅專用發(fā)票后就應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)之后就可作為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在現(xiàn)金采購(gòu)方式下，經(jīng)過認(rèn)證申報(bào)可以在付款當(dāng)期就抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是此種結(jié)算方式?jīng)]有充分利用購(gòu)銷活動(dòng)中的信用政策。如果采用賒購(gòu)的結(jié)算方式，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，盡管材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是在貨款尚未全部付清之前，供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票。因此，賒購(gòu)時(shí)又只能在結(jié)清所有貨款的當(dāng)期才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從稅收籌劃的角度來看，房地產(chǎn)企業(yè)可通過與供應(yīng)商簽訂分期付款合同，分期取得增值稅專用發(fā)票，利用結(jié)算方式對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，分期付款方式購(gòu)買貨物的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間為分期付款的每個(gè)付款日的當(dāng)期，這樣就可以在用足信用政策的同時(shí)又能夠分布抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以獲得資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。

除了以上的稅收籌劃方式外，在具體實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)綜合考慮其他因素，如從不同納稅人處購(gòu)入貨物的質(zhì)量差異、購(gòu)貨的成本以及合同條款等。

“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到納稅、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員盡早謀劃、全盤考慮、積極應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃，使“營(yíng)改增”能在房地產(chǎn)企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)

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食用植物油加工企業(yè)是涉農(nóng)行業(yè)的植物油品加工、銷售產(chǎn)業(yè)鏈中的核心環(huán)節(jié)，由數(shù)量眾多的經(jīng)營(yíng)個(gè)體組成，這些經(jīng)營(yíng)個(gè)體在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式、人員結(jié)構(gòu)等方面均存在眾多差異，因此每個(gè)經(jīng)營(yíng)個(gè)體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業(yè)的增值稅籌劃對(duì)行業(yè)內(nèi)不同的經(jīng)營(yíng)個(gè)體都具有指導(dǎo)意義。同時(shí)增值稅作為價(jià)外稅，最終稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)格中由消費(fèi)者買單，因此做好該稅收籌劃有利于企業(yè)提供質(zhì)美價(jià)廉的植物油產(chǎn)品以提高全體國(guó)民的生活質(zhì)量。

2稅收籌劃的途徑

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生交易就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。按照增值稅稅負(fù)鏈的環(huán)節(jié)考慮，可通過以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。

2.1關(guān)注商品流通環(huán)節(jié)

在商品流通環(huán)節(jié)中，減少交易次數(shù)和選擇有利于企業(yè)自身降低稅負(fù)，合作伙伴會(huì)為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務(wù)，因此企業(yè)整合供、銷商身份，減少交易環(huán)節(jié)就能減少征稅環(huán)節(jié)。同時(shí)我國(guó)對(duì)一般納稅人納稅義務(wù)和小規(guī)模納稅人的納稅義務(wù)是差別對(duì)待的，因此消費(fèi)者以同一價(jià)格從企業(yè)購(gòu)買，不同納稅身份的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因而在確保企業(yè)利潤(rùn)相同的情況下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注合作伙伴的納稅人身份。

2.2優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)鏈

食用植物油加工企業(yè)在原材料的采購(gòu)—加工—銷售整個(gè)過程中除了材料的采購(gòu)成本可抵扣外，會(huì)包含眾多不能抵扣的直接、間接費(fèi)用，導(dǎo)致沒有進(jìn)項(xiàng)的名義增值率較高。因此企業(yè)可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程的方式轉(zhuǎn)移名義增值額，轉(zhuǎn)化部分無法抵扣的生產(chǎn)要素成本為進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分流;也可借助市場(chǎng)終端消費(fèi)者不需開具發(fā)票的實(shí)際情形，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大化保留;還可以通過兼并、分立等形式轉(zhuǎn)換納稅人身份，通過轉(zhuǎn)變公司形式、改變銷售方式等途徑實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

3稅收籌劃方法

3.1一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)可通過無差別平衡點(diǎn)增值率判別法、無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業(yè)“節(jié)稅”。實(shí)際操作中，小規(guī)模納稅人可通過合并、聯(lián)合、擴(kuò)大規(guī)模等方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人;另一方面一般納稅人可通過企業(yè)分立、業(yè)務(wù)剝離的形式使銷售額分散，進(jìn)而使公司整體或局部單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，進(jìn)而獲得更高節(jié)稅利益。但在企業(yè)選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)考慮整個(gè)資金鏈的情況，如果銷售對(duì)象多為一般納稅人，通常應(yīng)選擇做一般納稅人;如果客戶多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。

3.2利用銷售中的折扣和折讓進(jìn)行稅收籌劃

在實(shí)務(wù)操作中，我們應(yīng)該充分利用折扣、折讓政策，嚴(yán)格按照稅法要求開具符合條件的增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到稅收籌劃的目的。對(duì)于現(xiàn)實(shí)操作中的各種銷售策略，價(jià)格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時(shí)，食用植物油加工企業(yè)還應(yīng)綜合考慮購(gòu)買方的心理偏好，促銷引起的總利潤(rùn)增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實(shí)達(dá)到節(jié)稅增值的最終目的。如果通過全面考慮，不得不選擇折扣銷售外的促銷方式，應(yīng)考慮在開具發(fā)票或簽訂購(gòu)銷合同時(shí)將銷售折扣、實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。

3.3兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃

食用植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時(shí)還有稅率17%的工業(yè)用磷脂及工業(yè)用油品、各種粕類產(chǎn)品(豆粕、玉米粕、菜籽粕等)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)還涉及運(yùn)輸服務(wù)。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類免征增值稅。對(duì)于兼營(yíng)行為的征稅處理，國(guó)家有明文規(guī)定，因此在涉及兼營(yíng)行為時(shí)，企業(yè)一定要分別核算銷售額、營(yíng)業(yè)額，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策。

3.4混合銷售行為下的運(yùn)輸勞務(wù)籌劃

當(dāng)食用植物油加工企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，可以運(yùn)用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)法予以確定。當(dāng)可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重R＞23.53%時(shí)，自營(yíng)車輛運(yùn)輸稅負(fù)較輕;當(dāng)R＜23.53%時(shí)，外購(gòu)獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)稅負(fù)較輕，此時(shí)食用植物油加工企業(yè)可以將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營(yíng)成本。是否成立運(yùn)輸公司，要根據(jù)運(yùn)輸業(yè)務(wù)量特別是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅效益是否可以維持運(yùn)輸公司的整體運(yùn)營(yíng)成本。

3.5運(yùn)用代墊運(yùn)費(fèi)的方式稅收籌劃

符合增值稅稅法精神的個(gè)別代墊費(fèi)用不算作價(jià)外費(fèi)用，因此可不計(jì)入銷售額內(nèi)，不用繳納增值稅，企業(yè)可以利用費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)嫁的原理，實(shí)施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業(yè)在銷售貨物時(shí)，可以通過與購(gòu)貨企業(yè)按照產(chǎn)品正常價(jià)格簽訂銷售合同和代辦運(yùn)輸合同的方式，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān);如果存在代墊運(yùn)費(fèi)情形，一定要嚴(yán)格按照要求開具發(fā)票并完成發(fā)票傳遞。

3.6代銷方式選擇的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)的代銷通常有收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式，兩種方式下稅務(wù)處理各不相同。就銷貨方而言，視同買斷的方式較好，但此時(shí)受托方要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節(jié)約的稅款與受托方進(jìn)行分配十分重要。如果委托方能將節(jié)約的相關(guān)稅款用于彌補(bǔ)受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買斷的方式開展合作。

3.7通過改變可抵扣稅額進(jìn)行稅收籌劃

3.7.1擴(kuò)大期末采購(gòu)量，遞延納稅若食用植物油加工企業(yè)在納稅期末仍有大量的周轉(zhuǎn)資金，可以通過大量購(gòu)進(jìn)原材料的方式獲得增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體操作為提高買價(jià)并以其他方式補(bǔ)償對(duì)方以擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;在企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，若普通發(fā)票價(jià)格和取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額相同，首選普通發(fā)票。

3.7.2存貨損失的處理方法籌劃根據(jù)增值稅相關(guān)政策，只有企業(yè)發(fā)生因管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、貨物發(fā)霉變質(zhì)等非正常損失情況時(shí)才可按實(shí)際發(fā)生的損失轉(zhuǎn)出損失部分所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。食用植物油加工企業(yè)發(fā)生非正常損失后，企業(yè)往往通過報(bào)廢或低價(jià)賤賣的方式處理。報(bào)廢需要按照有關(guān)程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)批，手續(xù)煩瑣，需要消耗大量的人力、精力;低價(jià)賤賣會(huì)有收入實(shí)現(xiàn)，因此會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，此時(shí)企業(yè)只需按照實(shí)際情況將發(fā)生的非正常損失部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對(duì)較低，是企業(yè)首選。

3.7.3購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額食用植物油加工可以在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)试S的情況下，通過分批購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。通過增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額，既降低了當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額又同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，可在滿足固定資產(chǎn)功能需求的前提下，通過對(duì)比供應(yīng)商的身份、固定資產(chǎn)自身新舊性質(zhì)等進(jìn)行納稅籌劃。通常增值稅小規(guī)模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)只需比對(duì)選擇含稅價(jià)格較低、質(zhì)量符合要求的固定資產(chǎn)即可。而增值稅一般納稅人在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產(chǎn)的質(zhì)量、運(yùn)輸成本、售后服務(wù)等因素，運(yùn)用現(xiàn)金流量無差別平衡點(diǎn)法，選擇使企業(yè)現(xiàn)金流出量最小的方式購(gòu)買。

3.8納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃

3.8.1充分利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃食用植物油加工企業(yè)若預(yù)計(jì)到貨款能夠當(dāng)月順利收回，則可采取直接收款方式銷售;若預(yù)計(jì)到貨款當(dāng)月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時(shí)間可以確定時(shí)可以考慮賒銷方式或分期收款方式來進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)務(wù)操作中可以通過在購(gòu)銷雙方簽訂的書面合同中約定收款日期的方式來實(shí)現(xiàn)銷售方式的稅收籌劃。

3.8.2利用委托代銷方式銷售貨物進(jìn)行納稅籌劃當(dāng)購(gòu)貨企業(yè)要求銷售貨物后再付款，并且付款時(shí)間無法提前預(yù)知時(shí)，銷售企業(yè)可考慮采用委托代銷方式銷售貨物，按照稅法要求以實(shí)際收到的貨款、代銷清單分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。

3.9延遲進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證、抵扣時(shí)間的稅收籌劃增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，我國(guó)采取憑票抵扣的方式核定應(yīng)繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可進(jìn)行稅額抵扣。實(shí)務(wù)操作中，如果食用植物油加工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在兼營(yíng)不得抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分，且企業(yè)各月收入不均衡，此時(shí)可充分利用180天的增值稅認(rèn)證、抵扣期限，找準(zhǔn)最佳時(shí)間點(diǎn)，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業(yè)總體稅負(fù)。

3.10稅收優(yōu)惠政策的綜合運(yùn)用

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根據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，可以將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人在稅率的適用、增值稅稅收優(yōu)惠政策、發(fā)票的使用等各個(gè)方面都有所不同，這樣最后的稅負(fù)也不相同，所以進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)立初期或者發(fā)展的初期，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，來選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。下面就其稅負(fù)的比較進(jìn)行分析:增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額*17%(13%、11%、6%)—不含稅的購(gòu)貨額*對(duì)應(yīng)的稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅的銷售額*3%征收率根據(jù)上述兩個(gè)等式可以求出無差別平衡點(diǎn)增值率設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購(gòu)貨額，并假定一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%一般納稅人的增值率為X=(S－P)/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩者納稅額相等時(shí)即可得到X=17．65%，低于17．65%時(shí)選擇一般納稅人稅負(fù)低，高于17．65%選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)低。當(dāng)一般納稅人的稅率分別為13%、11%、6%時(shí)計(jì)算同理，通過計(jì)算可得。當(dāng)然不能單純的看營(yíng)業(yè)額和會(huì)計(jì)核算是否健全來確定選擇哪種增值稅納稅人的身份，一般還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所在國(guó)家的具體的增值稅稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行整體考慮再做決定。

二、采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)的過程中憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)直接影響當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小，根據(jù)銷項(xiàng)合理安排進(jìn)項(xiàng)，這樣可以減少當(dāng)期的增值稅稅額。

(一)對(duì)采購(gòu)對(duì)象的籌劃

企業(yè)的采購(gòu)對(duì)象有兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人身份，那么從其他納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物并取得相應(yīng)的合法憑證，符合條件的可以憑票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但如果納稅人身份為小規(guī)模納稅人，那么不能開增值稅專用發(fā)票就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。當(dāng)然若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無論從小規(guī)模納稅人處還是一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

(二)購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)取得運(yùn)輸公司開具的專門發(fā)票時(shí)，并且發(fā)票上的名稱必須和購(gòu)貨方的名稱一致時(shí)，才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;如果銷售方幫其代墊了運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)可以作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的其他費(fèi)用如裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行增值稅稅額的計(jì)算。

(三)采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，對(duì)應(yīng)的增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。如果企業(yè)采用合適的結(jié)算方式，就可以達(dá)到延期付款的效果，這樣就為企業(yè)取得一筆免息貸款，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值可以進(jìn)行其他投資實(shí)現(xiàn)資金的增值。賒購(gòu)方式是對(duì)企業(yè)最有利的結(jié)算方式。但具體采用哪種計(jì)算方式要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇盡量延遲納稅的結(jié)算方式。

三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃

針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的稅收籌劃可以從存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式兩個(gè)方面考慮。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，計(jì)算的期末存貨成本和銷貨成本不同，進(jìn)而計(jì)算的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額也不同。此外企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自己生產(chǎn)還是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，其計(jì)算的增值稅也不同。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇對(duì)自己比較有利的存貨計(jì)價(jià)方式和生產(chǎn)方式。

四、銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

(一)對(duì)銷售方式的籌劃

首先要區(qū)分混合銷售行為和兼營(yíng)行為及稅法對(duì)其的特殊規(guī)定。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果銷售企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)，這就是一項(xiàng)混合銷售行為，以銷售貨物為主的企業(yè)，應(yīng)視同銷售并繳納增值稅;其他經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

(二)銷售地點(diǎn)和結(jié)算方式的籌劃

篇4

一、企業(yè)購(gòu)貨過程中稅收籌劃的重要性

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。

二、企業(yè)在購(gòu)貨階段進(jìn)行稅收籌劃存在的問題

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，一些經(jīng)營(yíng)者對(duì)存貨購(gòu)進(jìn)的管理不夠重視，致使在采購(gòu)階段存貨納稅籌劃存在一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）不注重存貨合理的采購(gòu)量。許多企業(yè)沒有意識(shí)到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的殘酷性，管理者決策失誤，盲目采購(gòu)材料與商品，造成積壓。許多生產(chǎn)企業(yè)只求質(zhì)量，不求銷量，使產(chǎn)品過剩。在現(xiàn)行的增值稅計(jì)算中，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是可以在銷項(xiàng)稅中抵扣的，有些企業(yè)顧此失彼，為了達(dá)到少交稅的目的，不管是否需要，盲目地加大購(gòu)進(jìn)材料或商品，以增加進(jìn)項(xiàng)稅。雖然少交了稅，但造成存貨超儲(chǔ)。這些行為都不利于企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)。產(chǎn)品無法流轉(zhuǎn)，企業(yè)就無法轉(zhuǎn)嫁購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)所負(fù)擔(dān)的那部分增值稅。長(zhǎng)期看來，企業(yè)實(shí)際負(fù)稅越來越大，并不是真正的納稅籌劃。

（二）不注重銷貨單位的性質(zhì)。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得認(rèn)領(lǐng)專用發(fā)票。于是，很多一般納稅人企業(yè)購(gòu)買貨物時(shí)，不注重企業(yè)的納稅形式，為了方便，就去不能開具增值稅專用發(fā)票的地方進(jìn)行購(gòu)貨，或是只去一般納稅人企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品，而不考慮某些小規(guī)模納稅人是否可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具增值稅專用發(fā)票。由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此項(xiàng)規(guī)定對(duì)于小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定的影響。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)及企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)），為了既有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》規(guī)定，凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)縣（市）國(guó)稅局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）采購(gòu)時(shí)機(jī)選擇不當(dāng)。通常情況下，企業(yè)采購(gòu)應(yīng)以材料供應(yīng)及時(shí)為原則，所以采購(gòu)時(shí)間往往不能確定。一般企業(yè)為了留得更多的周轉(zhuǎn)資金，都是在需要某種產(chǎn)品的時(shí)候才會(huì)去采購(gòu)，并不去過多地考慮市場(chǎng)變化與供應(yīng)關(guān)系對(duì)產(chǎn)品的影響，這樣就造成了購(gòu)買產(chǎn)品的成本增高，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

（四）采購(gòu)貨物貨款結(jié)算方式的選擇不當(dāng)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

貨款結(jié)算方式不同，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間就有差別。許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在購(gòu)進(jìn)貨物的時(shí)候，未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算盡早抵扣稅款，無形中增加了稅負(fù)。

三、企業(yè)在購(gòu)貨中進(jìn)行稅收籌劃

（一）注意盡量增加進(jìn)項(xiàng)稅額。一般企業(yè)都想使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間提前，如采取分期付款的方式支付，可以考慮將付款合同按日期開成多個(gè)延期合同，這樣在每次付款時(shí)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃，主要有兩個(gè)目的：第一，在稅法允許的范圍內(nèi)，取得盡可能大的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額；第二，盡量將稅法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期抵扣，以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

由于增值稅專用發(fā)票對(duì)購(gòu)銷雙方形成牽制，所以對(duì)外購(gòu)貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)讓銷售方高于銷售額是不現(xiàn)實(shí)；進(jìn)口的情況由于海關(guān)管理也特別嚴(yán)格，讓海關(guān)高開組成計(jì)稅價(jià)格也是不可能的。對(duì)于這兩種情況，我們可以考慮擴(kuò)大抵扣范圍以增加抵扣額。其他以普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況則可以考慮增加購(gòu)進(jìn)額以節(jié)約增值稅。具體方法包括：

1、期末大量采購(gòu)材料進(jìn)行籌劃。現(xiàn)行稅法政策規(guī)定，只是一般納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值進(jìn)項(xiàng)稅額，符合增值稅暫行條例規(guī)定，都可以抵扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要一定比例的原材料或者庫(kù)存商品，若企業(yè)在期末還有可周轉(zhuǎn)的資金，則可以將其用于購(gòu)進(jìn)材料或者商品。購(gòu)進(jìn)貨物多，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則大，應(yīng)納稅額就越小。一般納稅人這樣處理的好處：將稅收資金用于購(gòu)貨，減少了銀行貸款利息的支付；同時(shí)，也減少了應(yīng)納稅額，保持了正常周轉(zhuǎn)的原材料和庫(kù)存商品。

2、在價(jià)格相同時(shí)，優(yōu)先購(gòu)進(jìn)一般納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)，接受普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；或即使由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，也只能按6%或4%的征收率抵扣。因此，在價(jià)格相等的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人。

3、索取增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。增值稅一般納稅人有憑專用發(fā)票注明款項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利，但抵扣進(jìn)項(xiàng)稅必須要有增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，因此納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，或者進(jìn)口貨物時(shí)，要索取專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，并注明增值稅稅款。

4、盡量采購(gòu)固定資產(chǎn)的附屬零配件。現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已納增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但維修設(shè)備用的備用配件可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)如果以散件的形式購(gòu)進(jìn)零配件，那么就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，縮小稅基。

5、對(duì)于收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資的情況，由于是由企業(yè)自己向農(nóng)民或銷售方填開普通發(fā)票，缺乏基本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和牽制機(jī)制，則收購(gòu)額的大小有一定的彈性。企業(yè)可以考慮適當(dāng)提高收購(gòu)價(jià)格，然后以其他形式獲得補(bǔ)償。

（二）注意貨幣時(shí)間價(jià)值帶來的稅收利益。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣投入市場(chǎng)后，其數(shù)額隨著時(shí)間的延續(xù)而不斷增加。把貨幣時(shí)間價(jià)值運(yùn)用到企業(yè)的稅收籌劃中，即對(duì)于貨幣收入，與其晚收不如早收；對(duì)于貨幣支出，與其早付不如晚付（在企業(yè)購(gòu)貨中，只涉及貨幣支出）。

例如，某軋鋼廠為增值稅的一般納稅人。2000年1月初計(jì)劃購(gòu)進(jìn)一批生鐵，有兩個(gè)方案可供選擇：

方案一：從另一鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)入，這種生鐵不含稅價(jià)30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鋼鐵廠價(jià)稅合計(jì)31.2萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元，流動(dòng)資金流出量為35.1萬元。

方案二：某從物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入，不含稅價(jià)30萬元，銷售方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%征收率代開增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠支付價(jià)稅合計(jì)31.2萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1.2萬元，流動(dòng)資金流出量為31.2萬元，比第一方案少3.9萬元。

假設(shè)上述購(gòu)進(jìn)材料全部在當(dāng)月加工成成品并銷售出去，不含稅售價(jià)40萬元，銷項(xiàng)稅額6.8萬元。這時(shí)，如果采用的是方案一，應(yīng)交增值稅額1.7萬元（6.8-5.1），即下月初申報(bào)繳稅時(shí)流動(dòng)資金流出量為1.7萬元；如果采用的是方案二，應(yīng)交增值稅為5.6萬元（6.8-1.2），即下月初流動(dòng)資金流出量為5.6萬元，比第一方案多了3.9萬元。從表面來看，兩種方案資金流出量是相等的，都是36.8萬元。但其中有一個(gè)重要問題往往被納稅人忽視，就是資金的流出時(shí)間有差別。方案二在采購(gòu)環(huán)節(jié)流出量比方案一節(jié)約3.9萬元，這部分資金一直到下月初申報(bào)納稅時(shí)才流出。也就是說，方案二比方案一有3.9萬元現(xiàn)金延遲一段時(shí)間流出。

篇5

【關(guān)鍵詞】分立；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、企業(yè)分立的稅收考慮概述

根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)分立指的是將一個(gè)企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。分立有不同類型，可以是從原企業(yè)的母體上分離出一部分組成新企業(yè)，也可以是新建兩家或兩家以上新企業(yè)等等。企業(yè)發(fā)生分立行為不一定是向社會(huì)公眾傳遞不好的信號(hào)，如果我們只是把企業(yè)分立看成原企業(yè)在發(fā)展過程中正常的變更行為，那么企業(yè)分立中可探討的內(nèi)容就變得及其豐富。我們這里重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)分立過程中對(duì)稅收的考慮。按稅法規(guī)定，分立后的企業(yè)應(yīng)該按照各自適用的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅。由此，企業(yè)分立行為會(huì)使分立后的企業(yè)所承受的稅負(fù)有別于原企業(yè)。因此，我們認(rèn)為企業(yè)分立的過程和結(jié)果在一定程度上就為稅收考慮創(chuàng)造了空間和條件。而所得稅和流轉(zhuǎn)稅的考慮是我國(guó)企業(yè)分立過程中稅收考慮的主要體現(xiàn)。

先說所得稅。目前我國(guó)在現(xiàn)行稅率統(tǒng)一的情況下，對(duì)于居民企業(yè)而言，一般采用25%的企業(yè)所得稅稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，而國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)所得稅考慮的主要思路是原來適用較高稅率的企業(yè)分解成兩個(gè)或者更多新企業(yè)，使得單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，于是綜合之后的所適用稅率也就相對(duì)較低，結(jié)果是期望分立后企業(yè)的總體稅負(fù)低于分立前的企業(yè)。如果分立前企業(yè)本身享受了較低稅率，則基于稅收考慮的分立就顯得意義不大，甚至?xí)矶愂找酝獾娘L(fēng)險(xiǎn)。再者我們以增值稅為例談流轉(zhuǎn)稅。《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的不得免稅、減稅。根據(jù)這一思路，將特定的產(chǎn)品（主要是指享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品）的生產(chǎn)分立出來，歸于單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)，可以避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就有可能使企業(yè)的總體稅負(fù)減少。

二、企業(yè)分立的所得稅考慮

企業(yè)分立中對(duì)所得稅的考慮一般可以通過稅率的考慮和稅收優(yōu)惠條件的考慮進(jìn)行。

1、所得稅稅率的考慮

企業(yè)所得稅采用比例稅率，目前我國(guó)企業(yè)適用25％的稅率，而對(duì)設(shè)于西部地區(qū)的企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率。能否使分立后的企業(yè)較原企業(yè)稅負(fù)變輕，是否存在所得稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)則取決于各方適用稅率不同的條件。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要也有空間進(jìn)行納稅籌劃。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其適用25％的企業(yè)所得稅稅率。那么基于稅收可以嘗試做如下考慮：在低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)）設(shè)立另外一個(gè)企業(yè)，并在高稅率地區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。這樣做的目的是為了將企業(yè)的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到低稅率地企業(yè)，并可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將高稅率地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。

2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠

這種納稅籌劃方式主要適用于有混合銷售的部門。當(dāng)一個(gè)企業(yè)存在大量混合銷售時(shí)，雖然有些企業(yè)采用分開合同的方式或者分開記賬的方式試圖消除混合銷售所帶來的稅負(fù)增加的問題，但效果都不能完全盡如人意。在這種情況下，當(dāng)特定部門分離后可以獲得稅收優(yōu)惠政策時(shí)，則可以考慮進(jìn)行企業(yè)分立。有的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，本來應(yīng)當(dāng)享受15%低所得稅稅率的優(yōu)惠，但由于其設(shè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，稅務(wù)部門無法單獨(dú)認(rèn)定從而不能獲得相應(yīng)稅法上給予的優(yōu)惠。如果將其從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立出去，單獨(dú)注冊(cè)，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如軟件行業(yè)，我國(guó)在企業(yè)所得稅上對(duì)軟件行業(yè)單獨(dú)設(shè)定了很多優(yōu)惠政策。在分立后便于確認(rèn)企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于獲得稅收上的效益。而這種基于稅收考慮的分立必須以國(guó)家的稅收政策為依據(jù)。

三、企業(yè)分立的增值稅考慮

企業(yè)分立過程中增值稅的考慮因素主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮、免稅項(xiàng)目的考慮和混合銷售行為的考慮。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮

我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制規(guī)定：納稅人直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品按購(gòu)進(jìn)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人外購(gòu)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列的運(yùn)費(fèi)金額，按照7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。如果上述所涉及的產(chǎn)品服務(wù)均由企業(yè)內(nèi)部提供，則不能直接符合增值稅的抵扣條件，那么企業(yè)就要設(shè)法創(chuàng)造條件爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

1、企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部存在農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，將其分立出去提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體來說，某些企業(yè)是以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的企業(yè)，如果企業(yè)實(shí)行縱向一體化戰(zhàn)略，一個(gè)企業(yè)完成從生產(chǎn)原料到加工出售的全部流程。而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品原料的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很小就使得企業(yè)整體增值稅稅負(fù)較重。在這種情況下，企業(yè)如果可以將以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的部門分立出去，單獨(dú)成立一家企業(yè)，那么原生產(chǎn)企業(yè)就可按農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買價(jià)格的13%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而分立出來的企業(yè)也不必繳納增值稅。結(jié)果是，增值稅總體稅負(fù)得以減輕。

此外，在遵循增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅這一思路時(shí)還要考慮以下兩個(gè)因素：（1）新增加的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量，即根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這一數(shù)額越大，當(dāng)然應(yīng)納增值稅額就越小。我們從公式中就可以發(fā)現(xiàn)其實(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小取決于分立出去的企業(yè)與原企業(yè)之間的交易價(jià)格，交易價(jià)格越高則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多，反之則越少。（2）注意轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定。企業(yè)之間的交易如果不符合公平交易原則，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此不能一味的為了多獲取可抵進(jìn)項(xiàng)稅額而過高的抬高交易價(jià)格，這是有風(fēng)險(xiǎn)的。

2、如果企業(yè)內(nèi)部有運(yùn)輸部門，則將其獨(dú)立出去也可以提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而如果運(yùn)輸勞務(wù)是由企業(yè)內(nèi)部提供的，則不滿足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件。但同時(shí)我們也要了解的是，獨(dú)立出去的運(yùn)輸部門也要根據(jù)運(yùn)費(fèi)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。值得注意的是，結(jié)合目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作的逐漸鋪開，在獨(dú)立運(yùn)輸部門的過程中需要重新考慮稅收因素。

（二）免稅項(xiàng)目的考慮

在增值稅稅法中，某些特定產(chǎn)品是免稅或適用較低稅率的。以免稅產(chǎn)品為例，其銷售不繳納銷項(xiàng)稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅也就不能抵扣。因此在考慮將這些特定免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨(dú)立企業(yè)時(shí)，能否帶來稅收效益是不一定的，取決于免稅產(chǎn)品銷售收入的比例與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比例兩者之間孰大孰小。

例如，某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（單位）主要從事養(yǎng)殖業(yè)，生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅），又生產(chǎn)銷售其它需要交納增值稅的產(chǎn)品。2010年該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入為200萬元，全部產(chǎn)品銷售收入為800萬元。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元。

方案一：企業(yè)合并經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-[80-200÷800*80]=42萬元

方案二：另設(shè)立一家企業(yè)專門從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，則原企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬元。

企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-70=32萬元

這時(shí)分立經(jīng)營(yíng)較合并經(jīng)營(yíng)節(jié)約增值稅=42-32=10萬元

方案三：另設(shè)立一家企業(yè)專門從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，則原企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元。

企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=600*17%-50=52萬元

這時(shí)分立經(jīng)營(yíng)較合并經(jīng)營(yíng)多繳增值稅=52-42=10萬元

從上例三種方案中不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)免稅產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例大于免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例時(shí)，分立后不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)來說減小了，因此分立經(jīng)營(yíng)比較有利。反之，合并經(jīng)營(yíng)比較有利。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步，免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例越小，分立經(jīng)營(yíng)越有利。

（三）混合銷售行為的考慮

對(duì)有混合銷售行為的企業(yè)而言，可能其中部分業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅，部分業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，而我國(guó)稅法對(duì)此并不分開征稅。因此對(duì)于應(yīng)征增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中那部分征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來設(shè)立企業(yè)法人，使該部分業(yè)務(wù)按其實(shí)質(zhì)征收營(yíng)業(yè)稅，以此減輕企業(yè)整體稅負(fù)。

例如，某增值稅一般納稅人是一家集生產(chǎn)、銷售、安裝、維修為一體的空調(diào)制造公司。2010年產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，安裝維修收入為2000萬元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料費(fèi)用3200萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為600萬元。

增值稅銷項(xiàng)稅額=（4000+2000）×17%=1020萬元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=600萬元

應(yīng)納增值稅稅額=1020-600=420萬元

基于稅收可以做如下考慮：將安裝維修隊(duì)單獨(dú)組建為安裝公司，繳納營(yíng)業(yè)稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額=4000×17%=680萬元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=600萬元

應(yīng)納增值稅稅額=680-600=80萬元

安裝公司收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60萬元

兩公司應(yīng)納稅總計(jì)=80+60=140萬元

節(jié)省稅金=420-140=280萬元

可見，增值稅的納稅考慮與企業(yè)分立間有著多處聯(lián)系，當(dāng)然企業(yè)分立中也存在著不可避免的轉(zhuǎn)換成本，這也正是需要我們?nèi)婵紤]之處。

四、企業(yè)分立的注意事項(xiàng)

（1）虧損的彌補(bǔ)。企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議規(guī)定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（2）分立不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。（3）分立會(huì)降低某一稅種的稅負(fù)，但同時(shí)可能增加其他稅種的稅負(fù)。其主要表現(xiàn)在：①可能會(huì)增加部分增值稅。被分立企業(yè)相互之間的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移在分立前不用繳納的部分增值稅，分立后由于獨(dú)立核算應(yīng)該繳納部分增值稅。②可能會(huì)增加部分營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)被分立的企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，則分立后這些業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而分立前是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的。③可能會(huì)增加部分所得稅。由于分立后，被分立企業(yè)之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應(yīng)的消失可能會(huì)增加部分所得稅。

企業(yè)分立的稅收考慮是一種整體性的考慮。企業(yè)在作出分立決策時(shí)，應(yīng)通盤考慮整體稅負(fù)的變動(dòng)情況，而不應(yīng)該只參照某一種稅的籌劃效果。

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篇6

的階段性成果（項(xiàng)目編號(hào)：2012SJD790074）

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，它的主要目的就是為了避免重復(fù)征稅，加快國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。本文對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的利弊影響進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 對(duì)策

2011 年 11 月，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，盡管試點(diǎn)范圍中尚未明確包含建筑業(yè)，但建筑業(yè)適用 11% 的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見，建筑業(yè)也將會(huì)被納入到“營(yíng)改增”的范圍。所以，要盡早分析“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來的利弊影響，積極采取應(yīng)對(duì)措施來防范不利影響，并提出合理的對(duì)策和建議。

一、建筑業(yè)的現(xiàn)狀分析

建筑業(yè)是指從事土木建筑工程、線路、管道設(shè)備等安裝工程、裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建活動(dòng)的行業(yè)。建筑業(yè)所提供的勞務(wù)具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)等。建筑業(yè)涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。

建筑工程的承包方式主要實(shí)行總承包和分包兩種，以總承包人作為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人，分包或轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù)， 納稅人為分包或轉(zhuǎn)包人。建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉(zhuǎn)包價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑業(yè)的特點(diǎn)主要包括：建設(shè)投資大；建設(shè)周期長(zhǎng)；施工點(diǎn)多；工作流動(dòng)性大。建筑業(yè)的稅收管理具有獨(dú)特性與復(fù)雜性的特點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃提供了相應(yīng)空間，因此，建筑業(yè)需鉆研國(guó)家的稅收法規(guī)與宏觀政策，積極主動(dòng)納稅并做好稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，搞活經(jīng)濟(jì)效益及資金循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的有利影響

1.有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。傳統(tǒng)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅體制比較復(fù)雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內(nèi)的營(yíng)業(yè)額納稅，重復(fù)征稅導(dǎo)致稅負(fù)加重，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)只需針對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。

2.有助于保證發(fā)票的真實(shí)性。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)在進(jìn)行工程款結(jié)算時(shí)，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具或代開地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制并統(tǒng)一印刷的發(fā)票，但在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)在辦理結(jié)算工程款時(shí)，需要開具增值稅專用發(fā)票，此發(fā)票由國(guó)稅局統(tǒng)一監(jiān)制并經(jīng)接受服務(wù)方認(rèn)證通過，否則發(fā)票被認(rèn)定無效，有助于保證發(fā)票的真實(shí)性。

3.有助于加快更新建筑業(yè)的固定資產(chǎn)。只有當(dāng)建筑業(yè)擁有先進(jìn)機(jī)械設(shè)備作為保障，才能獲得企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵減部分增值稅，加速了建筑業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑業(yè)的施工效率，有助于新技術(shù)、新設(shè)備的推廣與應(yīng)用。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的不利影響

1.對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前，我國(guó)的建筑業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，老化現(xiàn)象比較普遍，對(duì)于學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)化人才比較缺乏，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，其業(yè)務(wù)處理將發(fā)生很大的變化，這將會(huì)給建筑業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來新的挑戰(zhàn)。

2.為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來機(jī)遇的同時(shí)，也帶來更大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)的稅收籌劃比較簡(jiǎn)單，影響因素相對(duì)較少。但在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，不論是固定資產(chǎn)的購(gòu)置還是原材料采購(gòu)，建筑業(yè)都會(huì)從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業(yè)，其從業(yè)范圍有可能涉及到多個(gè)納稅區(qū)域，其稅收籌劃也將更為復(fù)雜。

3.為建筑業(yè)減稅的同時(shí)，有可能帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，但若因建筑業(yè)操作不當(dāng)，其供應(yīng)商及分包商均為小規(guī)模納稅人，能夠用來抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就非常有限，這樣，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅不能為建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅，反而會(huì)增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不利影響。依據(jù)目前的稅收征管制度，在國(guó)內(nèi)建筑業(yè)的海外工程收入不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)海外工程收入是否計(jì)征增值稅，若不計(jì)征增值稅，其在國(guó)內(nèi)購(gòu)置的原材料、固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否用于抵扣，試點(diǎn)方案中未進(jìn)行明確規(guī)定，若對(duì)海外工程計(jì)征增值稅，則造成重復(fù)征稅，若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，則為建筑業(yè)帶來更大的避稅空間。

5.對(duì)建筑業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部子公司稅負(fù)的影響。為了發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，絕大多數(shù)的工程項(xiàng)目都是以集團(tuán)公司的名義競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)后再在各子公司之間分解，工程物資由集團(tuán)公司統(tǒng)一購(gòu)置，并按需提供給各子公司，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能由集團(tuán)公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會(huì)導(dǎo)致子公司的稅負(fù)上升。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生影響的原因分析

1.建筑業(yè)在具體的工程項(xiàng)目中所購(gòu)置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項(xiàng)目，例如購(gòu)買混凝土及從農(nóng)民手中購(gòu)買物資均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而加大建筑業(yè)稅負(fù)。

2.在建筑業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊占比較高，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)于以前年度購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也將加大建筑業(yè)稅負(fù)。

3.目前我國(guó)增值稅發(fā)票管理不夠完善，建筑業(yè)物資供應(yīng)商私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)居多，不能提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，也將造成建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

4.建筑業(yè)的勞務(wù)成本占比較高，而勞務(wù)成本屬于增值部分，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，隨著勞務(wù)成本的逐年攀升，這也將導(dǎo)致稅負(fù)增加。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的對(duì)策與建議

（一）積極做好稅收籌劃工作

建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，若能將原來計(jì)入成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，將可減輕企業(yè)稅負(fù)。從長(zhǎng)期來看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人，因此，對(duì)于規(guī)模較小的建筑業(yè)，應(yīng)加大投資力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，完善核算制度，力爭(zhēng)達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來降低稅負(fù)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以考慮推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)的時(shí)間，真正實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后購(gòu)買，增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，盡可能的從供應(yīng)商為一般納稅人處購(gòu)買物資，獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來降低稅負(fù)。

另外，還可以通過稅收優(yōu)惠來進(jìn)行稅收籌劃，在購(gòu)進(jìn)工程物資時(shí)，考慮選擇再生資源等環(huán)保材料，既保護(hù)了環(huán)境又享受了稅收優(yōu)惠。

（二）積極做好供應(yīng)商與分包商的管理工作

供應(yīng)商與分包商是建筑業(yè)的兩大合作伙伴，在建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理顯得尤為重要，因?yàn)榻ㄖI(yè)的工程物資采購(gòu)及工程項(xiàng)目的分包構(gòu)成了建筑業(yè)的主要抵稅項(xiàng)目，而我國(guó)目前的建筑業(yè)供應(yīng)商管理機(jī)制不完善，對(duì)分包商的管理也不規(guī)范，給建筑業(yè)的增值稅抵稅工作帶來一定的難度，有些甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)不降反增。因此，我們要抓住營(yíng)業(yè)稅改征增值稅機(jī)遇，強(qiáng)化建筑業(yè)供應(yīng)商與分包商管理體制的建設(shè)，精減供應(yīng)商與分包商的數(shù)量，提高供應(yīng)商與分包商的管理效率，降低采購(gòu)成本與分包成本，力爭(zhēng)與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)度高的供應(yīng)商與分包商合作，從而達(dá)到降低建筑業(yè)稅負(fù)，提高建筑業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）積極做好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)與推進(jìn)工作

1.積極學(xué)習(xí)已試點(diǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，通過比較分析，研究營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，可能對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來哪些影響，對(duì)建筑業(yè)相關(guān)人員要制定培訓(xùn)計(jì)劃，通過培訓(xùn)讓建筑業(yè)相關(guān)人員提前了解相關(guān)變化，讓員工提前掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)變化所需要的基本技能，提高員工的專業(yè)技能與應(yīng)變能力，為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面推廣打下基礎(chǔ)。

2.積極學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收政策，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面推廣是大勢(shì)所趨，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅規(guī)模與范圍的不斷擴(kuò)大，問題也日漸顯現(xiàn)，針對(duì)問題國(guó)家會(huì)及時(shí)做出調(diào)整方案，終將形成建筑業(yè)的“營(yíng)改增”方案。因此，建筑業(yè)的管理者及相關(guān)人員應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，最大限度的利用有利影響，合理規(guī)避不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.積極推進(jìn)稅制改革，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的平穩(wěn)過渡。為了使建筑業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，政府及有關(guān)部門需采取一些過渡措施，一方面，對(duì)于那些工期跨度長(zhǎng)、工程款不能及時(shí)結(jié)清的，需考慮具體情況對(duì)其繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅；另一方面，要充分利用過渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策及財(cái)政扶持，對(duì)建筑業(yè)中那些勞務(wù)成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證難的，政府及相關(guān)部門可以通過設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金、稅率優(yōu)惠以及對(duì)高出部分即征即退等措施來降低稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅使建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅體系與國(guó)際更加趨同，而且還能避免重復(fù)征稅給企業(yè)帶來負(fù)面影響。試點(diǎn)后，建筑業(yè)要認(rèn)真做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需材料，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠，提前做好稅收籌劃工作。J

參考文獻(xiàn)：

篇7

1、零售企業(yè)稅收籌劃的意義

稅收籌劃是每一個(gè)想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲取一席之地企業(yè)必然要涉獵的一項(xiàng)活動(dòng)。商業(yè)零售企業(yè)作為服務(wù)業(yè)行業(yè)，進(jìn)入門檻低，企業(yè)要想從中獨(dú)樹一幟，必須擁有其核心競(jìng)爭(zhēng)力。合理稅收籌劃能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達(dá)到幫助企業(yè)節(jié)稅的目的，使其在同行業(yè)中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當(dāng)程度的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃能為我國(guó)的商業(yè)零售企業(yè)帶來哪些有益之處呢？

（1）稅收籌劃有利于降低零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，我國(guó)企業(yè)背負(fù)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，每個(gè)企業(yè)在面對(duì)納稅義務(wù)時(shí)都會(huì)生懼，有些企業(yè)還會(huì)采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業(yè)逾期未交稅則會(huì)承擔(dān)一定的罰款，作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn);如果企業(yè)不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔(dān)部分法律責(zé)任，對(duì)企業(yè)的名聲帶來無法彌補(bǔ)的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的稅負(fù)不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才符合國(guó)家的人民的價(jià)值認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，才會(huì)得到大眾的擁護(hù)。

（2）稅收籌劃有利于節(jié)省零售業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。我國(guó)稅法制度規(guī)定極其復(fù)雜，如果企業(yè)不能對(duì)稅法進(jìn)行透徹研究，會(huì)在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對(duì)相關(guān)行業(yè)和相關(guān)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策、稅法尚未完善的稅務(wù)漏洞等。如果企業(yè)有專門的稅收籌劃人員負(fù)責(zé)對(duì)稅法進(jìn)行深入研究并結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，就能做到在法律規(guī)定的范圍內(nèi)降低其運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)績(jī)效提高有良好的促進(jìn)作用。

（3）稅收籌劃有利于提高零售業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃作為一個(gè)新興的名詞對(duì)于大多數(shù)的商業(yè)零售企業(yè)來說還是比較新鮮的，所以對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的先后、能否把握住先機(jī)，對(duì)其市場(chǎng)占有率的影響是很大的。同時(shí)，稅收籌劃其實(shí)貫穿零售業(yè)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、配送和銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，若每個(gè)環(huán)節(jié)都能在稅收籌劃方面做好，那企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高指日可待。

2、零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間

（1）增值稅的稅務(wù)籌劃空間。對(duì)于零售業(yè)企業(yè)來說，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)就是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到銷售領(lǐng)域中，以便消費(fèi)者購(gòu)買，企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本的增值。同制造業(yè)企業(yè)相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對(duì)于增值稅的繳納，企業(yè)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)樵鲋刀惖睦U納額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)來減少納稅。第一，進(jìn)貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的;而小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況在納稅人選擇上進(jìn)行籌劃。第二，企業(yè)可以采用降低售價(jià)等方式減少銷項(xiàng)稅額或者通過進(jìn)貨來增加進(jìn)項(xiàng)稅額，使稅負(fù)暫時(shí)減輕。

（2）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間。企業(yè)所得稅的繳納是按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來的，企業(yè)可以在應(yīng)納稅所得額上做文章，進(jìn)行稅收籌劃。第一，可以利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，將可以稅前抵減或者能加計(jì)扣除的項(xiàng)目利用起來;第二，為了在法律允許范圍內(nèi)盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費(fèi)用支出。

二、采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及到稅收籌劃的項(xiàng)目主要是進(jìn)貨渠道。商業(yè)零售企業(yè)的進(jìn)貨渠道包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。企業(yè)若選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，則增值稅額計(jì)算時(shí)17%的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣銷項(xiàng)稅額;若選擇小規(guī)模納稅人作為貨源，那么計(jì)算增值稅額時(shí)沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣，對(duì)于企業(yè)來說，相當(dāng)于增加了一部分稅負(fù)。舉個(gè)例子：一件商品的成本是80元，成本利潤(rùn)率是25%，商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格是100元，對(duì)外銷售價(jià)格是150元。商業(yè)零售企業(yè)若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150？鄢17%-100？鄢17%=8.5;若從小規(guī)模納稅人處取得繳納的增值稅額是150？鄢17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實(shí)際上自己已經(jīng)承擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購(gòu)買貨物確實(shí)減輕了稅負(fù)。

三、配送環(huán)節(jié)的稅收籌劃

稅法明確規(guī)定，零售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)的，屬于一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)該全額按照銷售商品來征收增值稅;但是如果企業(yè)單獨(dú)成立了運(yùn)輸公司，企業(yè)必須對(duì)零售和運(yùn)輸兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，銷售業(yè)務(wù)按照17%征收增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照11%征收增值稅，其它的配送服務(wù)費(fèi)則按照5%征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于企業(yè)來說有兩種方案可供選擇：第一，財(cái)務(wù)上不做獨(dú)立核算，將銷售貨物和提供勞務(wù)都按17%的稅率核算;第二，配送業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，運(yùn)輸收入是“營(yíng)改增”項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而商品銷售與第一個(gè)方案相同，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，如果零售企業(yè)對(duì)其“配送業(yè)務(wù)”分開核算，“運(yùn)輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。

四、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

對(duì)于零售業(yè)企業(yè)來說，主要負(fù)責(zé)商品的銷售，所以銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點(diǎn)是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負(fù)減到最低，最終目的是在稅負(fù)盡量降低的前提下使稅后利潤(rùn)最大化。商業(yè)零售企業(yè)為了提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，提高銷售額，通常會(huì)采用一些促銷手段，如果企業(yè)能在利用促銷手段的同時(shí)加強(qiáng)稅收籌劃，那么企業(yè)將會(huì)在稅后利潤(rùn)最大化方面有突出表現(xiàn)。

1、打折促銷活動(dòng)及稅收籌劃

首先，打折促銷活動(dòng)是商業(yè)零售企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)銷策略，也是最常見的一種營(yíng)銷手段。稅法有明確的規(guī)定，出現(xiàn)這種情況時(shí)，企業(yè)可以在符合條件時(shí)按照促銷后金額進(jìn)行收入核算。第一，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發(fā)票上，分別注明折扣額和銷售額金額;第二，零售業(yè)企業(yè)的打折促銷活動(dòng)能享受折后金額入賬優(yōu)惠僅限于價(jià)格折扣，即同一商品銷售時(shí)予以一定的折扣，而不能是實(shí)物折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售核算。

某商場(chǎng)銷售一種成本為70元，原價(jià)100元的商品，商場(chǎng)進(jìn)行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優(yōu)惠。企業(yè)如果未按照稅法規(guī)定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發(fā)票上，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)如下：

增值稅：100/（1+17%）？鄢17%-70/（1+17%）？鄢17%=4.36

企業(yè)所得稅：【100/（1+17%）-70/（1+17%）】？鄢25%=6.41

若企業(yè)關(guān)注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進(jìn)行列支，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)為：

增值稅：85/（1+17%）？鄢17%-70/（1+17%）？鄢17%=2.18

企業(yè)所得稅：【85/（1+17%）-70/（1+17%）】？鄢25%=3.21

顯而易見，在打折促銷活動(dòng)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)節(jié)稅。

2、捆綁銷售活動(dòng)及稅收籌劃

捆綁銷售顧名思義，將多個(gè)商品湊成一套銷售，或者將多個(gè)同類商品按一件單價(jià)銷售。企業(yè)如果能通過對(duì)稅法深入研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于捆綁銷售，稅法有明確規(guī)定，增值稅和所得稅計(jì)算時(shí)，可按捆綁后銷售額為稅基計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及所得稅中的收入;而按照捆綁商品的成本總額為基礎(chǔ)來計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)和所得稅的成本費(fèi)用。

某商場(chǎng)對(duì)成本為180元，價(jià)值300元的A商品和成本為30元，價(jià)值為50元的商品進(jìn)行捆綁銷售，按300元進(jìn)行銷售。若企業(yè)沒有關(guān)注稅法具體規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，納稅金額為：

增值稅：（300+50）/（1+17%）？鄢17%-（180+30）/（1+17%）？鄢17%=20.34

企業(yè)所得稅：【（300+50）/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】？鄢25%=29.91

若企業(yè)關(guān)注稅收籌劃，懂得稅法規(guī)定，納稅金額為：

增值稅：300/（1+17%）？鄢17%-（180+30）/（1+17%）？鄢17%=13.08

企業(yè)所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】？鄢25%=19.24

3、以舊換新活動(dòng)及稅收籌劃

以舊換新活動(dòng)的思路是顧客提供一件舊商品，在購(gòu)買新商品時(shí)可以充當(dāng)一部分現(xiàn)金來使用。稅法規(guī)定，銷售新商品要按銷售處理同時(shí)收入舊商品要按照購(gòu)進(jìn)處理。但企業(yè)進(jìn)行以舊換新，購(gòu)進(jìn)舊商品就可以以廢品收購(gòu)公司等第三方為主體，免去企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊商品并銷售舊商品的稅費(fèi)。

某商場(chǎng)五一開展以舊換新活動(dòng)，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價(jià)值2000元，顧客在購(gòu)買一件新的A商品時(shí)只需要支付1800元。根據(jù)現(xiàn)行的稅收規(guī)定，若零售業(yè)企業(yè)不與第三方合作，需交納稅款如下：

銷售新產(chǎn)品：2000/（1+17%）？鄢17%=290.60

購(gòu)進(jìn)舊產(chǎn)品：0

售出舊產(chǎn)品：200？鄢17%=34

由于從顧客手中購(gòu)入舊商品，零售業(yè)企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，此進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，而將舊貨賣出時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，所以對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)來說企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為324.6元;若企業(yè)在依舊換新時(shí)與第三方合作，需繳納的稅款為：

銷售新產(chǎn)品：2000/（1+17%）？鄢17%=290.60

由于第三方購(gòu)入與零售業(yè)企業(yè)無關(guān)，所以不存在進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。

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摘 要 在我國(guó)，增值稅是第一大稅種，關(guān)于增值稅的稅務(wù)籌劃一直是人們熱衷的一個(gè)研究點(diǎn)。基于此，筆者試討論了增值稅稅務(wù)籌劃渠道，以及在當(dāng)前，如何選擇對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞 增值稅 稅務(wù)籌劃 渠道

一、增值稅稅收籌劃概述

從2009 年1月1日起，在維持原有增值稅稅率的前提下，我國(guó)開始施行 《增值稅轉(zhuǎn)型改革方案》。在《方案》中，允許增值稅的一般納稅人將新買入的設(shè)備等資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，對(duì)尚未抵扣的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣。與此同時(shí)，礦產(chǎn)品增值稅稅率被恢復(fù)為17%的增值稅率。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率。

稅收籌劃與避稅、逃稅不同，其是指在不違反我國(guó)稅收法律和法規(guī)的前提下，以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目的，在法律允許的范圍之內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所提供的一切優(yōu)惠（比如法規(guī)中對(duì)減免稅的規(guī)定），通過委托他人或自行對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、運(yùn)轉(zhuǎn)、投資等事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一策劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。增值稅稅收籌劃可以理解為在不違反我國(guó)稅收法律和法規(guī)的前提下，通過委托他人或自行對(duì)涉及增值稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一定的事前安排或策劃，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收受益或節(jié)約增值稅稅收成本的目的。

二、增值稅稅務(wù)籌劃渠道

增值稅主要是針對(duì)企業(yè)商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的商品新增價(jià)值或附加值進(jìn)行的征稅。增值稅的相關(guān)規(guī)定較多，卻也正因?yàn)榇耍沟闷髽I(yè)對(duì)增值稅的籌劃方式和渠道也較多。經(jīng)過筆者匯總，主要包括以下四點(diǎn)。

（一）利用納稅人身份進(jìn)行合理籌劃

在我國(guó)的增值稅法中，納稅人通常分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人通常可以享有稅款抵扣。而小規(guī)模納稅人，按照增值稅法的規(guī)定，一般情況下不能享受增值稅稅款抵扣。但是小規(guī)模納稅人繳納的增值稅額卻能以稅款支出的形式記入企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,在無形中間接降低了企業(yè)所得稅的稅負(fù)。增值稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定各有利弊, 不同的規(guī)定也為稅收籌劃提供了一定空間。

（二）利用企業(yè)的銷售方式進(jìn)行合理籌劃

針對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅籌劃對(duì)企業(yè)十分重要。在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，通常并不一定從事增值稅或營(yíng)業(yè)稅等其他稅目明確規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，選擇兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)的銷售方式，以及促銷等帶有銷售折扣的銷售方式，而無論企業(yè)選擇何種銷售方式，通常都會(huì)涉及不同的稅種或稅率。我國(guó)稅法對(duì)此的規(guī)定很多且復(fù)雜，企業(yè)可以根據(jù)不同情況，合理選擇籌劃方式來降低稅負(fù)。

（三）利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃

通常，政府會(huì)出于調(diào)整國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的,制定一系列稅收優(yōu)惠政策。比如，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)行13%的增值稅率的優(yōu)惠政策、國(guó)家對(duì)廢舊物資執(zhí)行4%甚至減半的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等。企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行把握和運(yùn)用，達(dá)到合理避稅的目的。

（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策

我國(guó)增值稅法中對(duì)包含在銷售額中的價(jià)外費(fèi)用作了嚴(yán)格規(guī)定, 其目的是為了防止企業(yè)通過設(shè)置各種名目的收費(fèi)項(xiàng)目來達(dá)到減少銷售額的目的，繼而逃避納稅。然而，在嚴(yán)格的價(jià)外費(fèi)用之外，依舊有些費(fèi)用是能夠從企業(yè)銷售額中予以扣除的。比如，當(dāng)代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合“運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)部門開具給購(gòu)貨方”，以及“納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方”這兩點(diǎn)要求時(shí),就可以被從銷售額中扣除。諸如此類，企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行把握和運(yùn)用。

三、當(dāng)前如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）以選擇合適的納稅主體身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國(guó)的增值稅法規(guī)定，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的具體要求實(shí)行“差別待遇”,而且，一般納稅人不可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人隨著銷售額的擴(kuò)大等可以轉(zhuǎn)換為一般納稅人。一般納稅人要同時(shí)達(dá)到會(huì)計(jì)核算健全和銷售額符合一定標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)條件，而小規(guī)模納稅人無需受此限制。不同的身份選擇，給企業(yè)帶來的增值稅稅負(fù)是完全不同的。同時(shí)，當(dāng)小規(guī)模納稅人在經(jīng)營(yíng)的過程中逐步滿足一般納稅人的要求之后，倘若選擇向一般納稅人身份進(jìn)行轉(zhuǎn)換，那么在轉(zhuǎn)換的過程中，必然會(huì)增加企業(yè)的成本開支。若是轉(zhuǎn)換收益不足以抵扣轉(zhuǎn)換成本，那么小規(guī)模納稅人選擇轉(zhuǎn)換為一般納稅人則是不明智的。在這過程中，如何把握“轉(zhuǎn)換平衡點(diǎn)”，選擇“最優(yōu)納稅主體身份”，成為稅收籌劃中的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)此不妨舉例說明。

假設(shè)：我國(guó)某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其符合繳納增值稅的業(yè)務(wù)成本為100元,成本利潤(rùn)率為10%，轉(zhuǎn)換為一般納稅人的轉(zhuǎn)變成本為X：當(dāng)企業(yè)選擇轉(zhuǎn)換為一般納稅人身份時(shí)，成本支出累計(jì)額為：100*（1+10%）*17%-100*17%+X，即1.7+X。（注：企業(yè)的實(shí)際成本支出為，應(yīng)納增值稅與轉(zhuǎn)換成本的累加。）

當(dāng)企業(yè)選擇繼續(xù)作為小規(guī)模納稅人時(shí)，成本支出累計(jì)額為：100*（1+10%）*6%-100*（1+10%）×6%×33%，即4.422。（注：企業(yè)的實(shí)際成本支出為，應(yīng)納增值稅額減去可以抵扣的企業(yè)所得稅額。）

當(dāng) 1.7+X >4.422時(shí),說明轉(zhuǎn)換成本大于轉(zhuǎn)換效益，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)保持小規(guī)模納稅人身份。相反，則轉(zhuǎn)換身份。

（二）以預(yù)扣折扣率的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

當(dāng)前，很多企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額和增加業(yè)績(jī)，都會(huì)選擇給予往來企業(yè)銷售折扣的形式來吸引對(duì)方。銷售折扣的確定，往往是根據(jù)經(jīng)銷商的年銷售量而定。然而，經(jīng)銷商的年銷售量通常到年底時(shí)才能最終明確，因此根據(jù)銷售量計(jì)算出的折扣額也只能到下一年年初時(shí)確定出來。稅法規(guī)定，單獨(dú)開具紅字發(fā)票的折扣額可以從收入中予以扣除。很多企業(yè)為了達(dá)到抵免應(yīng)納增值稅額的目的而無論是否折扣額單獨(dú)開具了增值稅發(fā)票就將其從銷售額中扣去，結(jié)果往往是招致處罰。

對(duì)此，筆者認(rèn)為，完全可以利用預(yù)扣折扣率的形式來間接達(dá)到抵免增值稅額的目的。生產(chǎn)企業(yè)可以參考上年經(jīng)銷商的實(shí)際銷售量預(yù)測(cè)預(yù)扣折扣率，或者直接采用最低折扣率。在銷售時(shí),利用預(yù)扣折扣率計(jì)算出具體折扣額，針對(duì)銷售凈額開具發(fā)票，作為商品銷售收入。到當(dāng)年年底或下一年年初，再根據(jù)具體銷售數(shù)量進(jìn)行調(diào)整。雖然新調(diào)整的數(shù)額無法再抵扣銷售收入，但是折扣額的大部分已作了沖銷。

（三）以不同銷售行為的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

我國(guó)增值稅法對(duì)不同的銷售行為也進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，分別將銷售行為分為混合銷售和兼營(yíng)。稅法規(guī)定，倘若企業(yè)的銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則此項(xiàng)銷售行為為混合銷售行為。倘若納稅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍同時(shí)含有兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又同時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)，那么該類型的銷售行為為兼營(yíng)。

如果企業(yè)某一項(xiàng)貨物銷售與其提供的應(yīng)稅勞務(wù)或從事的非應(yīng)稅勞務(wù)沒有直接性或從屬關(guān)聯(lián)，則企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)稅處理時(shí)需要分別對(duì)銷售的貨物或應(yīng)稅的勞務(wù)與非應(yīng)稅的勞務(wù)進(jìn)行核算。倘若無法分別核算，則統(tǒng)一征收增值稅。根據(jù)銷售行為所做的稅務(wù)籌劃，可以從以下兩個(gè)方面入手：

1、從事兩種兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃

對(duì)不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)和貨物進(jìn)行兼營(yíng)的納稅企業(yè)，應(yīng)對(duì)取得的收入如實(shí)記賬，并且按照其各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納增值稅額。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅企業(yè), 應(yīng)對(duì)取得的收入如實(shí)記賬，并且按照其各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納增值稅額和營(yíng)業(yè)稅。

2、從事混合銷售行為的稅務(wù)籌劃

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅基不同，因此無法直接比較二者稅負(fù)的高低。而且即使是同一口徑的稅基，通常稅負(fù)也會(huì)存在差異。大多數(shù)情況下，倘若采取一定的方式把與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的業(yè)務(wù)分離出去，以分別征收不同稅目的稅收，通常能夠使稅負(fù)得到一定程度的降低。但是，也不能統(tǒng)一而論，并不是將所有的魚營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的業(yè)務(wù)分離出去都能降低企業(yè)稅負(fù)。筆者認(rèn)為，最根本的方法還是要尋找一個(gè)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”。

尋找一般納稅人從事混合銷售下的稅負(fù)平衡點(diǎn)，可以套用以下公式：

企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額=含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=可記征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率；

稅負(fù)平衡時(shí)，須符合企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額=企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額，即含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=可記征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率。可以得出：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率-可記征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率。如果企業(yè)實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于該稅負(fù)平衡點(diǎn)下的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么企業(yè)就應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，把與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的業(yè)務(wù)分離出去。否則，就應(yīng)該交納增值稅，選擇不分離業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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[2]瞿萍.淺議增值稅的稅收籌劃.科學(xué)大眾.2010.9.

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[4]劉劍波.淺談增值稅的幾種稅收籌劃方式.經(jīng)濟(jì)師.2009.12.

篇9

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)增值稅 納稅籌劃

一、納稅籌劃基本原理

1、絕對(duì)節(jié)稅原理

絕對(duì)節(jié)稅是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案。

（1）直接節(jié)稅原理。直接節(jié)稅是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。

例1：AB公司是一個(gè)年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅收購(gòu)貨物為60萬元左右（含稅為（60×117%=70.2）萬元），如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請(qǐng)成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%，企業(yè)可供選擇的納稅方案分析如下。

方案1：小規(guī)模納稅人

應(yīng)納增值稅稅額=80×60%=4.8（萬元）

方案2：一般納稅人

應(yīng)納增值稅稅額=80×17%-60×17%=3.4（萬元）

兩個(gè)方案比較下來，方案2可以比方案1多節(jié)儉稅收1.4萬元。因此，如果情況允許，納稅人應(yīng)該健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，申請(qǐng)成為一般納稅人。

（2）間接節(jié)稅原理。間接節(jié)稅是指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。

例2：一個(gè)老人擁有財(cái)產(chǎn)2000萬元，他有一個(gè)兒子，一個(gè)孫子，他的兒子和孫子都已經(jīng)很富有。這個(gè)國(guó)家的遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個(gè)老人的兒子繼承了財(cái)產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財(cái)產(chǎn)值，然后遺贈(zèng)給老人的孫子，孫子繼承了財(cái)產(chǎn)后也沒有減少和增加財(cái)產(chǎn)值，在他去世時(shí)再遺贈(zèng)給他的子女，那么在不進(jìn)行稅收籌劃情況下，這個(gè)老人財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅計(jì)算分析如下：

三個(gè)環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（萬元）

如果老人考慮到其兒子已經(jīng)很富有，采用了節(jié)稅方案，把其財(cái)產(chǎn)直接遺贈(zèng)給其孫子，這個(gè)老人的財(cái)產(chǎn)可以少納一次稅，其納稅絕對(duì)總額和間接節(jié)減的納稅絕對(duì)總額計(jì)算如下：

納稅絕對(duì)總額=2000×50%+1000×50%=1500（萬元）

間接節(jié)減的納稅絕對(duì)總額=1750-1500=250（萬元）

2、相對(duì)節(jié)稅原理

相對(duì)節(jié)稅是指一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使納稅總額相對(duì)減少。

例3：AB公司進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為20萬元，會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為5―8年，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。如按8年折舊期計(jì)提折舊則年固定資產(chǎn)折舊額=（200000-8000）÷8=24000元，則節(jié)約所得稅=24000×33%=7920元。如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（200000-8000）÷5=38400元，則節(jié)約所得稅=38400×33%=12672元。盡管折舊期限的改變并未影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，采用較短的折舊年限折舊，對(duì)企業(yè)更有利。相對(duì)節(jié)稅主要是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值。

二、納稅人類別的稅收統(tǒng)籌分析

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。我國(guó)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

凡是從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，其年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。其他年應(yīng)稅銷售額在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，是一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而在小規(guī)模納稅人中，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，適用6%的征收率；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4%的征收率，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法都不同，所以對(duì)某些納稅人來說有稅收籌劃的必要。

1、不同類別納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

由表1可以看出，這兩個(gè)納稅人都沒有負(fù)擔(dān)任何增值稅，都將稅收轉(zhuǎn)嫁了，并且都保持了2000元的利潤(rùn)。即使小規(guī)模納稅人通過提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅收，它的售價(jià)都要比一般納稅人的售價(jià)高出152元（17702－17550），這會(huì)使它在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中因?yàn)樨浳飪r(jià)格高而處于不利地位。而通常情況下，小規(guī)模納稅人為了競(jìng)爭(zhēng)很可能自己來負(fù)擔(dān)這152元的增值稅，它的利潤(rùn)會(huì)因?yàn)槎愗?fù)而減少。

由此，我們更清楚的認(rèn)識(shí)到：增值稅是間接稅，立法者預(yù)期其稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，也就是企業(yè)可以把應(yīng)納的增值稅加到銷售價(jià)格上去，讓購(gòu)買者負(fù)擔(dān)稅收，即納稅人不是負(fù)稅人。因此，在增值稅可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負(fù)的。

此外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是要具備一定條件的。例如：市場(chǎng)的供求狀況、產(chǎn)品的供求彈性等等。小規(guī)模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，這時(shí)納稅人自身將負(fù)擔(dān)部分甚至全部承擔(dān)。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也不同，這時(shí)可以成為小規(guī)模納稅人也可以成為一般納稅人的企業(yè)就可以通過選擇來減少其稅負(fù)。

對(duì)于上述案例，假定市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果表明，此類產(chǎn)品趨于飽和，提價(jià)困難，稅收不能轉(zhuǎn)嫁，那么，為了把產(chǎn)品銷售出去，增值稅納稅人將負(fù)擔(dān)他這道環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)（上一道環(huán)節(jié)的增值稅納稅人負(fù)擔(dān)上一道環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)），這就真正體現(xiàn)了增值稅的特點(diǎn)：逐環(huán)節(jié)征，征在前；逐環(huán)節(jié)扣，扣在后。這樣，他們的利潤(rùn)也會(huì)由于稅收負(fù)擔(dān)的不同而不同。

以下是計(jì)算不同納稅人負(fù)擔(dān)他所在環(huán)節(jié)增值稅后的利潤(rùn)。

對(duì)于一般納稅人來講：

=×17%=1453（元）

=×17%－1453=726（元）

一般納稅人的利潤(rùn)=15000－（10000+3000）－726=1274（元）

利潤(rùn)減少 =2000－1274=726（元）

此時(shí)一般納稅人將以10000元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)貨物，增值稅發(fā)票注明的為倒算出來的不含稅購(gòu)進(jìn)額8547元，可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1453元。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來講：

繳納并負(fù)擔(dān)的增值稅稅額=×6%=849（元）

小規(guī)模納稅人的利潤(rùn) =15000－（10000+3000）－849=1151（元）

利潤(rùn)減少 =2000－1151=849（元）

如果增值稅不能轉(zhuǎn)嫁，在上述條件下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)要比一般納稅人稅負(fù)重123元（849－726），這時(shí)候納稅人可以通過擴(kuò)大銷售額和健全會(huì)計(jì)制度等方式努力成為一般納稅人來節(jié)減稅收。

2、納稅人類別的稅收籌劃

在上述案例中，納稅人申請(qǐng)為一般納稅人對(duì)企業(yè)有利，那么是不是在任何情況下都對(duì)一般納稅人有利呢？

假設(shè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人稅率為17%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以下價(jià)格均為不含稅價(jià)格。

從表2計(jì)算可以看出，有時(shí)一般納稅人稅負(fù)輕，有時(shí)小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕，那么對(duì)于企業(yè)來說到底選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？一般增值稅納稅人類別的選擇可以通過一般納稅人的節(jié)稅點(diǎn)增值率進(jìn)行分析，即由通過分析納稅人銷售額增值率是否超過節(jié)稅點(diǎn)增值率來決定。當(dāng)一般納稅人的應(yīng)稅銷售額增值率超過一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)增值率時(shí)，其增值稅稅負(fù)就會(huì)超過小規(guī)模納稅人。反之，其增值稅稅負(fù)就會(huì)小于小規(guī)模納稅人。在具體判斷時(shí)，主要分兩種情況來分析。

（1）當(dāng)銷售額不含稅時(shí)的節(jié)稅點(diǎn)增值率。假定納稅人的不含稅銷售額增值率為VAr，不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。

增值率=×100%

即：VAr=×100%

對(duì)于一般納稅人而言，應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×17%＝S×17%

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率＝S×（1－VAr）×17%

所以，一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝S×17%－S×（1－VAr）×17%＝S×VAr×17% （1）

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×6%＝S×6% （2）

如果一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，那么，增值率應(yīng)該是多少呢？

我們可以令式（1）＝式（2）來計(jì)算：

S×VAr×17%=S×6% （3）

解得：VAr＝35.29%

因此，當(dāng)VAr＝35.29%時(shí)，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，無論是哪種納稅人都不能節(jié)減稅收也不會(huì)增加稅收。

當(dāng)VAr＞35.29%時(shí)，這時(shí)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，因而，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。

當(dāng)VAr＜35.29%時(shí)，即一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，一般納稅人可節(jié)稅。

由于一般納稅人的增值稅稅率可能為17%或13%，而小規(guī)模納稅人的征收率可能為6%或4%，因而按照上述方法，還可以計(jì)算出其他幾種組合的節(jié)稅點(diǎn)增值率，計(jì)算結(jié)果如表3所示。

（2）當(dāng)銷售額含稅時(shí)的節(jié)稅點(diǎn)增值率。這種方法主要是考慮到在實(shí)際運(yùn)用過程中，納稅人提供的是含稅銷售額，或者是從含稅銷售額倒算出來的不含稅銷售額和應(yīng)納稅額，這時(shí)，可以通過含稅銷售額節(jié)稅點(diǎn)增值率判斷法來分析哪種納稅人的增值稅稅負(fù)更輕些。

假定納稅人的含稅銷售額增值率為VArt，含稅銷售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。

含稅銷售額增值率：VArt＝×100%

對(duì)于一般納稅人來講：

應(yīng)納增值稅稅額＝×17%-×17%

=×17%

=×17%×VArt

對(duì)于小規(guī)模納稅人來講：

應(yīng)納增值稅稅額=×6%

假設(shè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額相同，那么可得：

×17%×VArt=×6%

VArt=38.96%

這就是說，當(dāng)Vart =38.96%時(shí)，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，兩類納稅人都不節(jié)減稅收也不增加稅收。

當(dāng)VArt＞38.96%時(shí)，這時(shí)，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，因而，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。

當(dāng)VArt＜38.96%時(shí)，即一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，一般納稅人可節(jié)稅。

按相同的方法，我們還可以計(jì)算出一般納稅人與小規(guī)模納稅人在不同稅率與征收率組合情況下的含稅銷售額節(jié)稅點(diǎn)增殖率，計(jì)算結(jié)果如表4所示。

在實(shí)際的稅收籌劃中，可以按上述方法靈活的加以運(yùn)用。

三、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇

在掌握相關(guān)信息和對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的籌劃方案可能不止一個(gè)，納稅籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件指定出的籌劃方案也往往不止一個(gè)。這樣，在方案指定出來以后，下一步就是對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。

1、風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇

任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向未來的，并且或多或少會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。決策需要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，才能獲得較好的效果。風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性，具有客觀性。風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)主要是考慮到籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是在絕對(duì)和相對(duì)籌劃方案的基礎(chǔ)上加入了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。企業(yè)在籌劃過程中是否考慮風(fēng)險(xiǎn)籌劃，則取決于企業(yè)決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。穩(wěn)健的企業(yè)決策者可以選擇風(fēng)險(xiǎn)小的籌劃方案；愿意冒風(fēng)險(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可能選擇更大風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方案。

2、組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇

納稅籌劃的目標(biāo)是收益最大化，實(shí)際中往往需要同時(shí)采用多種籌劃技術(shù)，也就是采用組合籌劃技術(shù)。在多種籌劃技術(shù)中，有些籌劃技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風(fēng)險(xiǎn)方面可能會(huì)相互影響。組合籌劃方案設(shè)計(jì)是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過多種籌劃技術(shù)組合使籌劃收益總額最大化、籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化。

納稅籌劃人制定好納稅籌劃方案后，經(jīng)有權(quán)管理人員批準(zhǔn)，即進(jìn)入實(shí)施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照納稅籌劃方案，對(duì)自己的納稅人身份、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等做出相應(yīng)的處理或改變，并且要特別注意納稅籌劃方案殊的法律安排。

納稅籌劃人員應(yīng)通過一定的信息反饋渠道，了解企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況以及納稅籌劃方案的實(shí)施情況，然后將應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況的差距進(jìn)行比較，確定其差額，發(fā)現(xiàn)例外情況。對(duì)足夠大的差異納稅籌劃人員應(yīng)與納稅人進(jìn)行溝通，并進(jìn)行具體的調(diào)查研究，以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差異的具體原因。當(dāng)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身情況發(fā)生變化時(shí)，納稅籌劃人應(yīng)該評(píng)估這些變化對(duì)納稅籌劃方案運(yùn)行的影響，如果有必要，應(yīng)該根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況重新設(shè)計(jì)或修正納稅籌劃方案。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 蓋地主編：稅務(wù)籌劃[M].高等教育出版社，2003.

篇10

【關(guān)鍵詞】 新條例;增值稅;稅收籌劃

一、增值稅納稅人身份選擇的籌劃

(一)新條例相關(guān)內(nèi)容解讀

新修訂的條例降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元下調(diào)為50萬元和80萬元,降低了增值稅一般納稅企業(yè)的準(zhǔn)入門檻。一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物適用的基本稅率為17%,特定貨物銷售或進(jìn)口貨物適用的優(yōu)惠稅率為13%;并將小規(guī)模納稅人在國(guó)內(nèi)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率由原來的6%或4%統(tǒng)一調(diào)整為3%。

(二)籌劃思路

由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因此可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。一般情況下,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人,其原因在于,選擇一般納稅人可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,尤其是當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí),一般納稅人的稅負(fù)明顯低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。但這也不是絕對(duì)的,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定在任何情況下都比一般納稅人的稅負(fù)重。在銷售額既定的情況下,小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款已確定;但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,應(yīng)繳稅款越少;反之,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少,應(yīng)繳稅款越多。在對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較時(shí),增值率就是一個(gè)關(guān)鍵因素。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等,這一數(shù)值被稱為無差別平衡點(diǎn)增值率。當(dāng)增值率低于該點(diǎn)時(shí),增值稅一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率高于該點(diǎn)時(shí),增值稅一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

(三)具體籌劃

設(shè)X為增值率,S為含稅銷售額,P為含稅購(gòu)進(jìn)額。假定一般納稅人適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅=(S/1+17%)17%-(P/1+17%)17%

=S(X/1+17%)17%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=(S/1+3%)3%,令二者相等,則X=20.05%,即一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模納稅人稅率為3%。當(dāng)增值率為20.05%時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于20.05%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人的稅負(fù);反之,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人的稅負(fù)。用同樣的方法,可以計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為13%的商品,與小規(guī)模納稅人征收率為3%的含稅銷售額的無差別平衡點(diǎn)增值率為17.65%。通過以上計(jì)算可得出結(jié)論:在企業(yè)初始設(shè)立時(shí),應(yīng)測(cè)算企業(yè)的銷售增值率,若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率,可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人;若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率,可以通過合并選擇成為一般納稅人。

(四)注意問題

以上關(guān)于增值稅納稅人身份的籌劃只是一個(gè)簡(jiǎn)單模型的分析,在企業(yè)實(shí)際操作時(shí),還需注意幾個(gè)相關(guān)問題。

1.對(duì)符合一般納稅人條件,但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票;

2.企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的要求,限制了企業(yè)做小規(guī)模納稅人的選擇權(quán);

3.企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶類型也決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。

二、購(gòu)入固定資產(chǎn)的稅收籌劃

(一)新條例相關(guān)內(nèi)容解讀

新條例規(guī)定,自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額并取得抵扣憑證,允許抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可抵扣的范圍內(nèi)。

(二)籌劃思路

此項(xiàng)調(diào)整對(duì)增值稅納稅人無疑是一項(xiàng)利好政策。因此,企業(yè)在新增固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況適當(dāng)增加外購(gòu)機(jī)器設(shè)備比例,減少房屋、建筑物的購(gòu)置,以達(dá)到少繳增值稅的目的,實(shí)現(xiàn)增值稅節(jié)稅利益。同時(shí),由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下,合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)的時(shí)間,以盡量延遲增值稅繳納時(shí)間。

(三)具體籌劃

例:甲企業(yè)2009年4月銷項(xiàng)稅額為100萬元,購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為83萬元;2009年5月,銷項(xiàng)稅額為100萬元,購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2009年4月或5月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為100萬元(不含增值稅)的設(shè)備,購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用,預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下:

方案一,2009年5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備

2009年4月應(yīng)納增值稅=100-83=17(萬元)

2009年5月應(yīng)納增值稅=100-100-10017%=-17(萬元),本月不繳增值稅,17萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣;

方案二,2009年4月購(gòu)進(jìn)設(shè)備

2009年4月應(yīng)納增值稅=100-83-10017%=0(萬元)

2009年5月應(yīng)納增值稅=100-100=0(萬元)

由此可見,2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元,雖然方案二在2009年4月就支出了117萬元(100+10017%)購(gòu)進(jìn)設(shè)備,比方案一早支出了1個(gè)月,但是同樣也會(huì)提前1個(gè)月獲取收益。因此,從納稅籌劃的角度看,方案二優(yōu)于方案一。

(四)注意問題

1.采購(gòu)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn),用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)盡量獲取固定資產(chǎn)的扣稅憑證。

2.與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣。

3.取消廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的內(nèi)容。

4.本次稅改,沒有讓小規(guī)模納稅企業(yè)享受外購(gòu)設(shè)備時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策,但企業(yè)也可以通過調(diào)整外購(gòu)固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu),達(dá)到節(jié)約房產(chǎn)稅的目的。

三、混合銷售和兼營(yíng)的稅收籌劃

(一)新條例相關(guān)內(nèi)容解讀

與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接,繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則,即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊,可對(duì)其采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。

另外,在兼營(yíng)方面,現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人兼營(yíng)銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額,不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,應(yīng)一并征收增值稅,是否應(yīng)一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行過程中,對(duì)于此種情形,容易出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問題,給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂,將這一規(guī)定改為:未分別核算的,由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

(二)籌劃思路

增值稅一般納稅人以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額,而營(yíng)業(yè)稅以全部營(yíng)業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此,在出現(xiàn)混合銷售和兼營(yíng)行為時(shí),按何種稅計(jì)算稅負(fù)重,取決于增值率的高低。假定納稅人含稅增值率為R,含稅銷售額為S,含稅購(gòu)進(jìn)額為P,納稅人適用稅率17%,適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,則增值率可表示為:R=(S-P)/S×100%,納稅人應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別表示為:

應(yīng)納增值稅=S/(1+17)17%R

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S5%

令二者相等,解出納稅平衡點(diǎn)為:R=34.41,即此時(shí)兩種稅稅負(fù)相同。

如果增值額率大于無差別平衡點(diǎn)增值率,則混合銷售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅;反之,繳納增值稅有利于節(jié)稅。用同樣的方法,可以計(jì)算出當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%時(shí),無差別平衡點(diǎn)增值率為20.65%。

(三)具體籌劃

例:甲有限公司下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)部門:供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。供電器材加工廠主要生產(chǎn)和銷售貨物,工程安裝施工隊(duì)主要對(duì)外承接輸電設(shè)備的安裝等工程。某年,公司銷售收入為2 800萬元(不含稅),安裝收入為2 200萬元,購(gòu)買生產(chǎn)用原材料2 000萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元。公司為一般納稅人,對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。因?yàn)樵摴緦儆谏a(chǎn)性企業(yè),而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。

增值稅銷項(xiàng)稅額=(2 800+2 200)÷(1+17%)17%

=795.66(萬元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=340(萬元)

增值稅應(yīng)納稅額=795.66-340=455.66(萬元)

公司實(shí)際增值率=(2 800-2 000)÷2 800100%=28.57%,增值稅負(fù)擔(dān)較高,進(jìn)行籌劃后,將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建一個(gè)乙公司,獨(dú)立核算,自行繳納稅款。

籌劃后得納稅情況:甲公司應(yīng)納增值稅=2 80017%-340=136(萬元)

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 2003%=66(萬元)

合計(jì)應(yīng)納稅額=136+66=202(萬元)

比較籌劃前后,稅負(fù)較低了253.66萬元。

(四)注意問題

1.變混合銷售為兼營(yíng)行為,分別核算、分別納稅。

2.設(shè)立獨(dú)立核算的專業(yè)服務(wù)公司,改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

除了以上幾個(gè)新的變化外,新條例還將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天,那么企業(yè)應(yīng)盡量在申報(bào)期限的最后一天申報(bào)納稅,這樣可以充分利用資金時(shí)間價(jià)值,獲取一筆無息貸款。

【參考文獻(xiàn)】