導語：如何才能寫好一篇金融企業的稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：金融危機 企業稅務籌劃 風險管理

從2008年以來開始的世界性金融危機開始影響我國的經濟發展，國內很多企業被迫倒閉。面臨這種形勢我國企業必須根據市場需求不斷轉變經營理念，及時控制各種風險，從而在逆勢之中得到發展。金融危機背景下我國企業所存在的最大風險是稅務風險而不是經營風險。本文著重探討在金融危機下如何防范稅務籌劃風險。

一、金融危機對我國企業的影響

2008年爆發金融危機已持續四年之久，給我國經濟帶來很大損失，企業作為市場經濟的主體，無疑是最大的受害者。在這種情況下，每個企業都在想方設法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經濟社會利益達到最大值，相對來說這是一個比較可行的方法。

二、當前金融危機影響下企業的稅務籌劃所面臨的一些風險

（一）行政執法風險

行政執法風險是指企業在制定實施稅務籌劃方案時，稅務的行政執法會出現一些偏差，所以一些企業可能要承擔稅務籌劃失利而帶來的風險。為保障企業利益，我國政府在引導企業加快產業轉型升級步伐的同時，行政執法也將圍繞企業解困而開展，但稅務行政執法也可能會出現偏差。

（二）承擔法律責任的風險

企業制定和實施其稅務籌劃方案的時候，預期的結果可能具有不確定性，所以在這個過程中可能要承擔一些偷逃稅及補繳稅款方面的法律責任和義務，這就是我們所說的“法律風險”。法律風險中有一種是 “經濟性裁員”，金融危機爆發后國內一些企業出現了大量的“經濟性裁員”。由于涉及人數多，社會影響大，一些企業又疏于風險防范，導致大量法律糾紛出現。

（三）經濟損失的風險

企業在制定和實施自身的稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔一定的法律責任，導致資金流出，也會帶來無形的財產損失。在金融危機下經濟良莠不齊，企業風險資產分化，使企業納稅籌劃成本沒有充足的保障。

（四）信譽誠信損失的風險

企業在制定和實施稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，可能要承擔名譽損失的風險。在2008年金融危機爆發后，我國企業面臨著嚴重的誠信貶值問題，即越來愈嚴重的惡意討債現象，一般表現為企業故意占用客戶貸款、銀行貸款等。

三、當前金融危機影響下企業的稅務籌劃的管理

（一）重視自身的成本效益

企業在實施稅務風險籌劃方案并取得利益時，會付出一定額外費用。在選擇具體某一項稅務籌劃方案時，也會相應放棄其他籌劃方案所產生的機會成本。企業要想讓稅務籌劃方案具有可行性，獲得到的經濟收益就要大于籌劃方案成本以及實施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實踐。所以企業在制定和實施稅務籌劃方案時，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國處于金融危機的負面影響下，其實也是投資時期，國家通過調整利率以及存款準備金率，出臺了很多刺激經濟的方案，其目的就在于刺激國內投資。企業根據國家政策投資將會得到相應的稅收優惠，對企業長遠性發展帶來積極的作用。

（二）及時了解國家的相關政策并咨詢業內人

金融危機下政府部門在行政執法中，切實考慮企業受金融危機沖擊的因素，想為企業困難所想，做為解決企業困難所做，盡最大可能做好服務工作。如在2008年國際金融危機爆發初，我們國家出臺了四萬億的投資計劃來刺激國內經濟。這些政策給部分企業來一定創收，也使得稅收負擔得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務籌劃能否成功的關鍵就在于是否具備不違法性。因此企業制定和實施稅務籌劃方案時，要及時準確了解國家的一些相關的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學習有關稅收方面的知識。另外企業還要多和稅務部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時咨詢相關執法情況，產業政策變化和未來稅收政策等，這樣才能跟上我們國家對宏觀經濟的調控，最大程度上享受國家稅收優惠政策，同時也避免落入稅收優惠及投資并購優惠的陷阱之中。

（三）建立及時可行的風險預警機制

稅務籌劃活動具有一定目的，在國際金融危機影響下企業經營活動面臨許多復雜多變因素，比如國家政策、國際貨幣不穩定性等，導致稅務籌劃具有風險性，可能導致稅務籌劃失敗，企業應正視風險，及時建立科學的風險預警機制，實時監控稅務籌劃方案中存在的潛在風險。對風險預警機制的設置應遵循下面三個步驟：第一步要收集同其投資經營相關聯的市場情況、企業活動變化、稅收政策以及稅務行政執法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業稅務籌劃的關鍵性因素，設置相應的權數，運用數理統計計算出企業的期望值。第三步建立動態數學模型，及時與同行業的稅務籌劃進行對比，在對比中觀察企業自身稅務籌劃和預警線之間的距離，采取及時有效措施，遏制潛在風險。

（四）需要和稅務人員以及政府的相關人員搞好關系

我國稅務人員執法時擁有一定的“自由裁量權”，因此搞好企業與稅收管理人員的關系對其自身發展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設性的策略和議建。另企業具有一定的社會經濟功能，會對所在地經濟社會發展產生較為重要的影響和作用，因此企業可以充分利用所具有的優勢，取得和當地政府之間的溝通與交流，盡可能讓當地政府制定一些對自身有利的政策，方便企業發展。

四、總結

在金融危機背景之下，我國的企業一定要準確的把握稅務籌劃中的各種風險，及時制定相應且有效的防范措施，從而使我們的企業快速安全的渡過這個相對來說比較嚴峻的時期，進而實現企業與國家共贏的局面。

參考文獻：

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     關鍵詞：稅務籌劃中外比較對策分析

 

     一、稅務籌劃及其特點

     在學界廣泛被接受的界定是，稅務 籌劃是指企業納稅人在國家現行稅法的 許可范圍之內，通過對自身的籌資、投資 和營運等生產經營活動預先采取適當的 安排和運籌，全面優化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權利 和優惠政策，以達到合理合法地減稅、節 稅的財務策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實現企業價值最大化的經濟活動、 具體來講，稅務籌劃具有以下七個 特征:(1)合法性，處理征納關系的共同準 繩是稅法，企業作為納稅義務人要依法 納稅)稅務籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內，按照稅務政策及相關規定來 進行)(2)預先性，在稅收活動中，企業必 定是先發生經營行為，然后產生納稅義 務，納稅義務通常具有滯后性)如果稅務 籌劃在企業重大經濟項目決定之后才進 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務籌劃在時間順序上必須要在企業重大 經濟事項確定之前，提前新型運作)所 以，稅務籌劃具有超前性特點)(3)系統 性)稅務籌劃是在納稅義務產生之前，權 衡不同經濟行為下的稅負輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經營決策，而且還要把它放在具體環境中加以綜合研究，是一個系統工程)(4)可操作性，即納稅人經營活動的經營理念和特點要在稅務籌劃中有所體現，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經濟利益是稅務籌劃的終極目的、)在進行稅務籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業潛在的稅收負擔降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經營和理財方案，給企業帶來凈經濟效益、(6)專業性、稅務籌劃作為一種系統的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等)從學科上看，包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業知識，進行周密的規劃)稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指只有財務、會計，尤其是精通稅法的專業人員才有資格有能力進行企業的稅務籌劃活動;二是各國的稅制隨著現代社會經濟的發展，也越趨復雜，納稅人自身是不足以進行稅務籌劃的)于是，專門從事提供稅務、咨詢及籌劃服務的機構應運而生，這些機構的出現使稅務籌劃呈現出日趨明顯的專業化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的整個過程，可能產生稅金的任何一個環節，都需要進行稅務籌劃、)不僅生產經營過程中規模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業設立之前、生產經營活動之前、新產品研發之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產品類型都要通過稅務籌劃，充分考慮到節稅效應)其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅局限于本企業，還應聯合其他單位，合力探尋節稅的路徑、)

      二、中外企業稅務籌劃的對比分析

      由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務籌劃的理論還需進一步探討，企業在稅務籌劃方面由于經營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業，具體表現在:

      1、國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業尤其是大企業已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法國外企業在作出重要的經營安排和重大的決策之前，首先就把稅務籌劃作為企業總體決策的一項重要內容，緊密結合國家稅法的有關規定和要求，事先進行經營結果的稅賦情況的預測，選擇有利于降低稅收成本，提高經濟效益的最優方案，并依據測算下來的綜合情況，進行科學的決策和合理的實施)然而，在我國，企業的經營管理水平普遍較為落后，許多企業在處理企業與國家之間的稅收分配關系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業的稅收支出，以實現稅后利潤最大化的目標)這主要是因為納稅人尋求稅務籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務機關工作人員業務素質不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發達國家)征管水平的低下，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數稅務干部的濫用職權、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規的機會)很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃)因此，如何提高稅務籌劃的動力是值得研究的問題、

    2、在國外，許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務、)如日本有as%以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，20世紀末期，美國還出現了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業稅務籌劃中發揮著顯著作用)稅務會計的職責:一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求)二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現，企業管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效較大，稅務會計得以快速發展)此外，隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環境，跨國稅務籌劃更是已經成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象)稅收籌劃的高度專業性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、

      3,稅務籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業從事經營活動的一種成本，企業繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業進行所得稅籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額)換句話說，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的)當然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優惠措施、)但我國現行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發達國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準，因此，就為企業進行稅務籌劃提供了比較廣泛的發展空間、)與稽查，為稅務籌劃的發展提供一個良好健康有序的宏觀環境)

     2‘做好專門人才培養工作稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救，專門人才是進行稅務籌劃的基礎)成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統籌謀利的能力，精通法律、統計、財務、會計、管理、運籌學等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業籌資、經營、投資等業務情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而做出最有利的決策、)因此企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務籌劃人才的培養顯得尤為重要、3.提高企業經營管理水平企業首先要做好稅務籌劃的基礎工作，規范企業的會計行為，建立科學嚴密的審批機制)在此基礎上，建立完善的信息收集傳遞系統和稅務籌劃數據庫，以實現稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求、其次，企業要提高經營管理水平，在企業經營的各個環節，充分利用現行稅收優惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關條款，以及財務會計的規定，對達到相同經營目的的各種經營手段和方式進行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達到降低經營成本，提高企業經營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制，及時尋找導致風險產生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風瞼、六

     三、我國企業進行稅務籌劃的途徑

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【關鍵詞】互聯網金融;稅收風險;網絡稅務;風險防范

在過去一段時間里，互聯網金融行業的發展速度不斷加快，同時也帶動了我國傳統金融行業的變革與創新。但由于互聯網金融行業的發展時間比較短，在我國還屬于一個新型產業。這也使得互聯網金融行業的稅收法律法規并不完善，導致稅收體系存在較多的風險。這些稅收風險如果在后續時間里得不到及時解決，那么就會直接影響我國互聯網金融行業的良性發展。在這種情況下，就有必要結合我國互聯網金融行業的發展現狀，全面探討互聯網金融業行業中稅收風險的有效防范方式。

一、互聯網金融稅收風險的現狀分析

(一)互聯網金融稅收風險的整體水平。結合當前我國互聯網金融行業的發展現狀來看，整個行業的稅收風險還是比較顯著的。比如互聯網金融企業可以通過網絡環境填寫稅收相關數據，并且通過互聯網渠道完成納稅申報活動。但是這種模式也給互聯網金融的稅收監管帶來了較多的風險，容易使得互聯網金融企業出現逃避繳納稅款等情況。不僅如此，互聯網金融行業的內部環境也比較復雜。目前我國還沒有結合互聯網金融行業的特點，制定一套完善全面的稅收管制體系。這些情況都造成了互聯網金融稅收體系存在比較顯著的風險，必須要在后續時間里充分引起重視。

(二)互聯網金融稅收風險的實際表現。前文已經指出了我國互聯網金融稅收風險的水平比較高，這里也結合行業實際情況，綜合探索互聯網金融稅收風險的實際表現。第一，互聯網金融稅收內容并不清晰。互聯網金融在近多年時間里雖然實現了快速發展，同時也給我國其他行業的金融業態帶來了顯著影響。但是互聯網金融由于其靈活性、多變性和復雜性，使得互聯網金融征稅項目很難進行界定，給合理征稅帶來了較多困境。第二，計稅依據確立存在顯著困境。互聯網金融行業在當前發展過程中，產生了非常多的產品服務。大部分互聯網金融產品服務都具有虛擬性和隱蔽性等特點，使得征稅活動很難獲得完整全面的金融信息。這也使得部分納稅人會選擇隱藏真實金融信息，最終也就更容易發生逃避繳納稅款等問題。第三，主觀性稅收風險比較突出。互聯網金融企業的經營者缺乏合理納稅籌劃的理念，發生了線上宣傳業務，線下渠道交易的情況。這也使得征稅活動無法確定企業需要繳納的真實稅款，最終導致稅收風險比較突出。

(三)互聯網金融稅收風險防范的重要意義。結合當前我國互聯網金融行業發展的實際現狀來看，做好稅收風險防范工作是非常重要的。第一，我國互聯網金融行業在近多年時間里雖然發展速度比較快，但是行業內部還比較混亂。而通過稅收風險的防范活動，就能夠較好規范互聯網金融的內部交易活動，使得整個行業的發展能夠變得更加規范，促進我國互聯網金融行業的穩定發展。第二，我國互聯網金融行業在發展過程中，會產生較大的金融交易活動，同時也會帶來較多的稅收。而稅收風險的普遍存在直接降低了稅收水平，使得本應該繳納的稅金留存在納稅人手中，損害了我國的公共利益。第三，互聯網金融稅收風險防范體系的貫徹開展，也有利于我國不斷推動網絡稅務申報平臺的建設。在當前互聯網時代背景下，我國稅務體系本身就已經融入互聯網信息技術的元素，逐步將稅務業務轉移到互聯網環境中。而大力構建互聯網金融風險防范體系，也能夠較好實現網絡稅務申報體系的不斷完善，推動我國稅務體系建設實現不斷的創新發展。

二、互聯網金融稅收風險的成因分析

(一)納稅人誠信意識不足。我國互聯網金融行業的部分納稅人，自身誠信意識存在顯著不足，導致他們過度看重企業利益，容易發生逃避繳納稅款問題。事實上，在當前多元文化沖擊的背景下，我國傳統誠信文化在社會環境中已經出現了顯著的缺失，拜金物質文化已經影響了很多民眾。在這種情況下，互聯網金融行業的納稅人為了獲得更多的利益，就會拋棄誠信文化，最終導致整個行業的稅收風險水平比較高。

(二)納稅籌劃沒有充分發揮作用。當前我國互聯網金融行業中很多企業都開始制定納稅籌劃方案，依托于此降低自身的稅負水平。但是部分企業對于納稅籌劃的戰略認知水平比較有限，導致納稅籌劃出現了過度節稅的情況。而過度節稅也直接違反了我國現行的稅法法律，給企業帶來了明顯的稅收風險。不僅如此，不合理的納稅籌劃方案還有可能會提高企業納稅成本，給企業的長遠發展帶來較多不良影響。

(三)相關稅收法律法規不完善。我國稅法法律法規體系雖然在發展過程中不斷完善與調整，但是在互聯網金融行業還存在非常明顯的欠缺與不足。之所以出現這種情況，主要是因為互聯網金融行業在我國全面發展的時間并不算太長，使得我國稅法法律法規調整明顯滯后于行業發展速度。在缺乏完善稅法法律法規體系作為指引的基礎上，互聯網金融稅法風險水平就會變得非常突出。

(四)互聯網金融交易信息過于隱蔽。互聯網金融交易活動在網絡環境中展開，相關交易信息更容易被隱藏。目前我國稅務部門在建在用的網絡平臺所提供的服務還無法應對互聯網金融行業的發展。當前有相當一部分互聯網金融企業的網絡交易活動被掩蓋，導致稅務部門很難獲得企業的真實金融狀況，也就給后續進行稅務征收活動帶來了非常多的困境。

三、互聯網金融稅收風險的防范對策

(一)切實提高納稅人的誠信意識。當前我國社會環境中，誠信道德文化的認可度還存在一定不足，導致互聯網金融行業的納稅人，由于自身誠信問題引發了較為突出的納稅風險。因此在后續時間里，我國應該切實提高互聯網金融行業納稅人的誠信意識。一方面，我國相關部門應該在平時展開自身工作的時候，針對互聯網金融行業中的從業人員，進行專項的納稅道德培養，使得這些人員能夠充分意識到納稅活動的重要性，避免出現逃避繳納稅款的情況。與此同時，我國稅務部門也可以考慮制定一些稅收鼓勵政策，使得互聯網金融行業的納稅人能夠通過誠信納稅獲得較好的信譽，并適當降低他們的納稅成本。另一方面，我國在后續時間里還應該通過互聯網渠道，面向社會開展一些誠信納稅的活動。在這之中，相關部門可以考慮在微信、微博等平臺中，一些關于誠信納稅的話題討論，同時跟我國傳統文化傳承活動緊密結合在一起，提高納稅人的誠信意識與水平，降低行業主觀稅收風險。

(二)保證納稅籌劃的戰略成效。對于我國各個互聯網金融企業來說，在后續時間里也應該加強自身對于納稅籌劃體系的認知水平，合理通過納稅籌劃活動降低納稅成本。這也需要互聯網金融企業高層領導者能夠明確納稅籌劃的戰略價值，并且正確認識納稅籌劃的作用。在后續企業運營發展過程中，也應該立足于當前的財務部門，組建專門進行納稅籌劃的團隊，結合當前我國現行的稅法體系，合理進行納稅籌劃活動。由于互聯網金融行業的稅收法律還不完善，因此納稅籌劃活動在進行的時候，也可能會遇到稅法風險。基于這種情況，納稅籌劃人員也應該結合納稅籌劃活動和自身企業的實際情況，構建納稅籌劃風險指標評價體系，控制納稅籌劃活動存在的風險。

(三)進一步完善稅收法律法規。我國互聯網金融稅收風險之所以比較高，在很大程度上也給我國在這方面的稅法法律法規不完善有較大的關系。因此在后續時間里，我國也應該結合互聯網金融行業的發展現狀，不斷完善與調整相關稅法法規。一方面，我國稅法部門可以先對互聯網金融稅收風險的基本現狀進行全面深入的調查，并結合稅法實踐活動中存在的問題與不足，有針對性地完善稅收法規體系。另一方面，我國稅法部門也可以在后續時間里積極借鑒國外發達國家在這方面的先進經驗，實現互聯網金融稅法體系的完善。但需要注意的是，我國國情比較特殊，因此在借鑒國外經驗的時候一定要結合我國特殊國情進行針對性的調整，充分保證稅收法律體系跟我國互聯網金融行業實際情況具有較高的契合性。

(四)全面建成網絡稅務申報平臺。互聯網金融行業發展過程中，大部分金融交易活動都已經實現了無紙化交易。因此我國稅務部門在后續時間里也應該更加積極地融入現代信息化技術，最終逐步建成網絡稅務平臺體系。在這個過程中，稅務機關一方面應該提高網絡信息技術的融入水平，切實提高網絡平臺運作的穩定性，保證稅務機關能夠提供完善全面的網絡稅務服務。另一方面，稅務機關還要結合網絡稅務平臺的運作現狀，構建完善全面的網絡管理制度，實現網絡稅務活動的全過程監督。在構建監督制度體系中，稅務機關也應該聯動信息化技術，實現平臺智能監督和線下審計排查相結合的方式，充分避免互聯網金融行業的稅收風險。

四、結語

綜合來看，我國互聯網金融行業在快速發展過程中，存在著比較突出的稅收風險，直接影響了整個行業的可持續發展，同時也影響著我國的稅收收益。因此在后續時間里，我國應該充分重視互聯網金融稅收體系，并結合行業特點和國外發達國家的先進經驗，不斷完善稅收法律法規。與此同時，我國互聯網金融主體還應該不斷提高自身的思想覺悟，并充分認清納稅籌劃體系的戰略價值，能夠在后續時間里結合相關稅法法規，合理制定節稅策略。如此，互聯網金融稅收風險水平就能夠得到較好的控制，促進整個行業的健康穩定發展。

【參考文獻】

［1］索福祥．互聯網金融的稅收風險及其防范探索［J］．納稅，2020，14(2):34

［2］辛怡．互聯網金融的稅收風險及其防范［J］．企業科技與發展，2019，6:31～32

［3］梁宇宸．互聯網金融的稅收風險及其防范［J］．納稅，2019，13(4):42

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關鍵詞：民營企業 稅務籌劃 問題與對策

1.引言

“理性經濟人”是經濟學的一個基本假設，假定人都是利己的，而且在面臨兩種以上選擇時，總會選擇對自己更有利的方案。企業作為市場經營的利益主體，其目標是追求自身經濟利益的最大化，而稅收作為經營活動中“剛性”現金支付的一種特殊成本，稅負的輕重直接影響著企業的經濟效益。因此，企業自然希望少納稅甚至不納稅，“理性經濟人”假設構成了企業稅務籌劃產生與發展的基本前提。從企業納稅人的角度講，是否存在一種合理合法地減輕企業稅收負擔的途徑呢？這是政府與理性納稅人迫切想知道的一個實際問題。[1]尤其是在我國這樣的“國進民退”經濟大背景下，研究民營企業的稅務籌劃問題尤為必要。

2.民營企業進行稅務籌劃的必要性

改革開放以來我國民營企業蓬勃發展，但隨著激烈市場環境變化，民營企業的經濟發展活力和動力均顯不足，除外在的融資困難外，其內在的戰略管理意識淡漠是長期制約發展的重要原因。對融資艱難的民營企業而言，稅務籌劃不僅可以降低企業的納稅成本，而且有助于民營企業加強財務管理，改善經營方式，培養納稅意識和增加后續稅源等。因此成功的稅務籌劃對民營企業的發展將起到積極的作用。

2.1降低經濟成本，實現企業收益最大化

在民營企業中，除正常經營性支出外，最大的非經營性支出是稅款，稅務籌劃在于依托稅收法規的導向，通過對企業籌資、投資和收益分配等財務活動的調整，尋求企業收益與稅收負擔的最佳配比，從而實現企業稅后利潤的最大化。

2.2增強核心競爭力

加入WTO后，我國的稅收政策將與國際接軌，稅收環境得到進一步改善，提供稅務籌劃服務的中介組織的增加，必將促進越來越多的民營企業開展稅務籌劃工作。同時，更多的外資企業將涌入，同國內企業展開激烈的競爭，民營企業要想降低成本，有效參與市場競爭，有必要進行稅務籌劃，增強民營企業的核心競爭力。

2.3規范納稅行為，維護納稅人合法權益

一方面，由于民營企業對稅收法規了解滯后、不全面，造成信息的不對稱；另一方面，由于經濟發展迅速而稅收立法滯后，以及財務人員核算習慣的延續性，造成企業存在很多稅收問題，這些問題有的表現為稅收隱患，即漏稅、偷稅；有的表現為稅收損失，即多繳或權益受到損害，民營企業納稅人對這些稅務問題，有的知道，有的卻不知道，造成的后果往往是稅收隱患被查出。稅務籌劃正是發現稅收隱患及時糾正，挽回納稅人自身合法權益不受侵害。稅務籌劃的這種積極意義是民營企業自身利益的需要，它不僅能夠解決許多稅收麻煩，同時，稅務籌劃對于征稅者來說，也有積極意義：一方面，可以促使稅法完善；另一方面，有利于資源配置和產業結構的調整。

3.民營企業稅務籌劃存在的問題

3.1民營企業財務人員素質不高

民營企業普遍存在著會計機構設置不健全，會計人員配備不合理的問題，有的企業干脆不設會計機構，全部會計工作委托會計事務所，或者任用自己的親屬當出納，外聘兼職會計定期來做賬，民營企業大多數財會人員都沒有經過專門化、系統化的知識教育，沒有會計專業技術職稱，無證上崗的現象較多，不要說通曉國內外稅法、法律和管理方面的知識，就連系統的財務知識也不具備，導致企業稅務籌劃的層次低、稅務籌劃范圍窄，不能從戰略的高度、從全局的角度就稅收問題做長遠的籌劃。[2]

3.2民營企業稅務籌劃意識薄弱

民營企業的經濟發展中起著舉足輕重的作用。但民營企業稅務籌劃的意識仍比較薄弱。民營企業以家族化、私有化為特點，這決定了一些企業主或實際控制人在企業中擁有絕對的權威。他們往往重經營、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業主都認為稅務籌劃就是想法設法少繳稅。

3.3民營企業財務信息化水平低

某些民營企業高速成長，財務管理水平難以跟上企業規模發展的要求；民營企業手工記賬模式下存在的一些不規范的業務流程和核算流程，往往會導致這些企業在財務信息化中前期工作量增大；民營企業片面強調個性化需求特性，以偏概全，對軟件功能過度苛求。這些弊端都將在稅務籌劃過程中呈現出一系列的信息不對稱。

4.民營企業稅務籌劃對策

4.1提高正確的稅務籌劃意識，規范會計核算基礎工作

民營企業經營決策層必須轉變觀念，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務籌劃的前提。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理。稅務籌劃是否不違法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。 [3]因此，民營企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅務籌劃的效果，提供可靠的依據。

4.2選擇有利的會計處理方法

在民營企業的經營過程中，發生成本費用是必然的，從成本核算的角度看，有效地利用成本費用的充分列支是減輕民營企業稅負的重要手段之一。因為費用大多要分攤到各期產品的成本中，這樣盡量增加在稅法規定下的準予扣除項目，可達到民營企業減輕稅負的目的。

注釋：

[1]白建平.房地產企業稅務籌劃的經濟效應分析[J]. 中小企業管理與科技（下旬刊）. 2012（08）

[2]李元榮.淺談當前企業的稅務籌劃及其管理[J].時代金融. 2012（30）

[3]劉尚永.企業實行有效稅務籌劃的若干思考[J].中國外資. 2012（19）

參考文獻：

[1] 白建平.房地產企業稅務籌劃的經濟效應分析[J]. 中小企業管理與科技（下旬刊）. 2012（08）

[2] 李元榮.淺談當前企業的稅務籌劃及其管理[J]. 時代金融. 2012（30）

篇5

[關鍵詞]稅務籌劃財務管理運用

在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實現稅后利潤最大化”為目標的稅務籌劃越來越受到現代企業的重視和關注。而且，稅務籌劃的目標與企業的財務管理目標——企業價值最大化是相一致的。稅務籌劃本身不單純是一種財務行為,而是和企業的經營行為息息相關,是一種高層次的理財活動，它貫穿于現代企業財務管理的各個環節。同時，現代企業財務管理的各個環節都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務籌劃成為現代企業財務管理不可或缺的重要內容。現代企業財務管理主要包括籌資、投資、生產經營和利潤分配等四個環節。由此，本文試圖從這四個環節探討稅務籌劃在財務管理中的運用。

一、籌資環節的稅務籌劃

不同的籌資渠道和不同的資本結構,將會給企業帶來不同的預期收益,同時也會使企業承擔不同的稅負水平。企業在分析籌資中的稅務籌劃時,應著重考慮籌資渠道、債務資本以及融資租賃對稅負的影響。

（一）對籌資渠道的利用

企業籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累、向社會發行債券和股票等。一般來說，企業內部集資所承受的稅收負擔最輕，企業間拆借資金所承受的稅收負擔次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔最重。因此，從稅務籌劃角度看，利用企業內部集資和企業間拆借資金方式進行籌資，企業所承擔的稅負最輕。

（二）對債務籌資的利用

由于籌措債務資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務資本具有抵稅的作用。因此,企業在確定資本結構時,應當充分利用債務資本這一特性，尋求企業的最優負債量,選擇債務資本和權益資本的適當比例,以達到使股東財富最大化的公司資本結構，從而最大限度地降低稅收成本。當然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權益資本收益水平。

（三）對融資租賃的利用

融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業的舉債能力,又可以對租入的固定資產計提折舊,從而減少了企業的稅基,而且支付的租金利息還可以按規定在稅前扣除,這又進一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。

二、投資環節的稅務籌劃

稅負輕重對企業投資將產生極大的影響。企業投資環節的稅務籌劃主要應從投資地點、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優化選擇。

（一）投資地點的選擇

為實現生產力戰略布局的調整，我國對不同地區制訂了差別稅負的稅收政策，如：對高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區的新辦企業可減交或免交3年所得稅。因此，企業應充分利用現行區域性優惠政策，選擇稅負較輕的地區作為注冊地址，以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。但這應在綜合考慮了投資環境等因素的前提下，如果該地區不利于企業生存發展，即使稅收政策再優惠也不宜選擇。

（二）組建形式的選擇

1、公司企業與非公司企業的選擇

我國目前企業類型有公司企業、合伙企業和個人獨資企業。我國對公司和非公司企業實行不同的納稅規定：公司企業的營業利潤首先要在企業環節繳納企業所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業和個人獨資企業的營業利潤不交企業所得交稅,只比照個體工商戶的生產經營所得繳納個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風險的優勢。因此，納稅人應根據自身特點和需要慎重選擇企業類型。

2、子公司和分公司的選擇

子公司為獨立法人,可享受包括免稅期在內的許多優惠政策，獨立繳納企業所得稅。分支機構不是獨立法人,不能享受稅收優惠,其損益與總公司的損益合并計算繳納企業所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進行稅務籌劃：當分支機構所在地稅率較低時，宜采用子公司形式；總機構所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。企業創立初期,受外界因素的影響較大,發生虧損的可能性較大,宜采用分支機構的形式,以使分支機構的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔；當企業進入正常的軌道,設立子公司可享受稅收優惠政策。

3、內資企業與外資企業的選擇

我國為引進外資，對外資企業實行諸多的稅收優惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業可以享受稅收優惠，以減輕企業稅負。

（三）投資方向的選擇

從國家對投資領域實施減稅政策可知,農業、高新技術行業、基礎能源設施、環保項目等是國家鼓勵投資的,可享受稅收優惠政策。例如，對我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半繳納企業所得稅。因此，企業應在深入研究不同行業稅制差別的基礎上,根據自身的發展戰略,策劃投資方向,盡量選擇具有優惠稅收政策的行業進行投資,以減輕企業的稅收負擔，同時也支持了國家政策。

（四）投資方式選擇

1、出資方式選擇

在諸多出資方式中，應選擇固定資產和無形資產出資，而不應選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產和無形資產出資，在投資資產計價中，若設備價值評估增值，不僅可以節省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，從而達到節稅的目的。

2、投資期限選擇

在投資期限中，應選擇分期投資方式，而不應選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經營企業各方出資期限的規定是：[1]合營各方應當在合營合同中訂明出資期限，并且應當按照合營合同規定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規定一次繳清出資的，合營各方應當從營業執照簽發之日起六個月內繳清；合營合同中規定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認繳出資的15%，并應在營業執照簽發之日起三個月內繳，其最后一期出資應在營業執照簽發之日起三年內繳清。因此，在投資中應盡可能延長投資期限，充分利用資金的時間價值，起到相對節稅的目的。

三、生產經營環節的稅務籌劃

利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標,也是計算所得稅的主要依據。由于利潤大小與企業所選用的處理經營業務的會計方法密切相關,而會計準則給企業提供了選擇會計方法的機會,這便為企業進行稅收籌劃提供了可能。[2]

（一）收入的稅務籌劃

1、采購業務的稅務籌劃

在采購業務中，利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業應稅產品的總體稅負，但可合理地利用資金的時間價值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達到及時抵扣稅款和相對降低企業稅負的目的。

2、銷售業務的稅務籌劃

就稅務籌劃的角度，在產品銷售方式的選擇上以現銷為佳，少用賒銷。同時還可以利用不同的銷售結算方式進行稅務籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實施細則中規定：[3]納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物共辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。由此可見，企業可以利用對銷售結算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發票的方式，達到遞延稅款的目的。例如：對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發票納稅；避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。

（二）成本費用的稅務籌劃

1、利息支出的稅務籌劃

我國現行稅法規定：納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出按實際發生數扣除，向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。因此，企業應盡量避免向金融機構以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。

2、業務招待費的稅務籌劃

由于我國現行稅法對業務招待費扣除有限額規定，因而企業要盡量壓縮業務招待費的支出預算，同時可將業務招待費轉為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業務招待費能夠在稅法規定的限額內扣除。

3、公益、救濟性捐贈的稅務籌劃

我國對公益、救濟性捐贈予以政策鼓勵，準予企業稅前扣除，但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應通過特定中介機構進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規定。因此，企業應嚴格按捐贈規定進行捐贈并取得合法發票，以達到抵稅的效果。

4、廣告費和業務宣傳費的稅務籌劃

稅法對絕大多數企業的廣告費實行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結轉，而對業務宣傳費實行的則是在納稅年度內扣除。針對該項規定，企業可將廣告費轉向其他無限額費用項目支出，而將業務宣傳費轉為廣告費支出，以期在以后納稅年度結轉，這樣可以調節費用，達到節稅的目的。

5、折舊費的稅務籌劃

我國現行會計制度規定，企業固定資產提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產成本，從而影響到企業的利潤水平，最終影響企業當期的稅負輕重。因此，企業應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業在享有減免稅的稅收優惠期間,應采用直線折舊法,盡量使其優惠期的折舊費用最低,實現節稅的目的；如果企業考慮貨幣的時間價值,縮短固定資產的折舊年限,應實行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實現遞延繳納稅款的目的。

6、存貨計價方法的稅務籌劃

根據我國現行稅制規定，企業發出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。這一規定為企業存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業進行稅務籌劃提供了法律依據。計價方法的選擇應根據企業的實際情況和現實的經濟環境來決定。一般來說，在企業減免期內，宜采用使發出存貨成本最低的計價方法；在物價持續下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價上下波動時，企業宜采用加權平均法或移動加權平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額的波動。

四、利潤分配環節的稅務籌劃

利潤分配不僅關系到企業未來發展和投資者權益，而且還會對企業和投資者的稅負產生影響。在企業利潤分配過程中，與稅負有關的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。

（一）利用稅前利潤彌補以前年度虧損

對企業發生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補,下一年度利潤不足以彌補的,可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過五年。企業應充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優惠政策：可以采用兼并虧損企業,以盈補虧,從而免繳或少繳企業所得稅；可以利用稅法允許的對會計方法的選擇權,多列稅前項目和金額，在規定的補虧期限前繼續造成虧損，從而延長稅前利潤補虧的期限。

（二）保留在低稅地區投資的利潤不予分配

我國現行企業所得稅法中規定:納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。也就是，投資方企業從被投資方企業分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業所得稅稅率高于被投資方企業的,投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。可見，當投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業保留利潤不分配,投資方就不必補繳所得稅。因此,保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不分配并轉為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔。

（三）利用再投資退稅

可以利用我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中有關用稅后利潤再投資的規定進行稅務籌劃:（1）外資企業在申請再投資退稅時，可以將其再投資開辦企業的經營期申報在5年以上,如在經濟特區的生產性企業應申報在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優惠；（2）申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業或產品出口企業,以多取得60%的退稅款。如果實際經營期短于規定期限或者三年后經認定不符合技術先進企業或產品進口企業標準,再退還多退的稅款,這樣相當于取得了一筆無息貸款,實際上起到了延期納稅的作用,從而實現了稅務籌劃的目的。

主要參考文獻：

注冊會計師全國統一考試學習指南編寫組編．稅法[M].中國財政經濟出版社，2006

蓋地.稅務籌劃理論與實務[M].東北財經大學出版社,2005

趙娟.納稅籌劃在企業財務活動中的運用[J].財會月刊(綜合),2005(3)

毛長珍.對企業稅務籌劃的思考[J].天津商學院學報,2005(2)

慕興宏.淺議企業稅收籌劃[J].經濟師,2005(10)

賈英姿.淺談企業稅務籌劃[J].會計之友,2005(10)B

郭芳興.淺談企業稅收籌劃[J].會計之友,2005(6)A

篇6

關鍵詞：企業；會計；稅務籌劃；問題

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-02

伴隨著我國稅收法律政策的不斷健全和完善，人們的稅務意識在不斷的增強。對于自主經營、自負盈虧的企業來說，為了有效的提高企業的經濟效益，需要企業重視會計稅務籌劃工作，嚴格遵循稅務法律制度規范，在我國稅法規定的范圍內進行企業的稅務籌劃工作，旨在能夠達到減輕稅負、增加稅后利潤、提高企業經濟效益以及提高企業市場競爭力的目的。因此，本文立足企業會計稅務籌劃理念的角度，對企業的籌資、投資和會計核算方面制定的籌劃策略進行分析，并提出了相應的稅務籌劃工作中存在的問題。

一、稅務籌劃的概念分析

所謂稅務籌劃，指的是一種納稅人為了實現節約稅收的目的，所制定的一種科學、合理的節稅規劃政策。簡單來說，也就是在我國稅法政策規定的范圍和滿足立法精神的基礎上，對企業的經營活動、投資活動以及理財活動進行的籌劃，最終得到節稅后的收益。稅收籌劃具有籌劃性、合法性以及目的性的特點，不相同于避稅。所謂避稅，指的是通過運用不合法的手段來達到降低稅收負擔的目的。也就是說，納稅人在個人組織的活動或者企業組織的活動中，運用稅法中存在的漏洞，來獲得稅收利益，避稅具有貶義的色彩。通常情況下，避稅運用的手段不屬于違法手段。如果運用違法手段來實現節稅的目的，那么要根據具體情況將其歸納到偷稅、抗稅或者逃稅性質。另外，從目的進行分析，稅務籌劃工作是以節約稅收支付為目的；避稅是以繳納少量稅或者不繳納稅為目的。從稅法角度進行分析，稅務籌劃是善意利用的性質，避稅是破壞利用的性質。

二、企業會計稅務籌劃的積極意義

在目前的激烈的市場環境下，企業進行會計稅務籌劃工作具有以下幾個方面的意義：

1.能夠有效的提高納稅人依法納稅的意識。通常情況下，企業在進行會計稅務籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業要加強對稅收法律規范政策內容的學習和了解，旨在能夠保證企業不會出現稅務風險。另外，企業通過進行稅務籌劃工作，嚴格的按照稅務規定享受減輕稅務等稅收優惠政策，不僅能夠有效的保障企業的合法權益，而且還能夠增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務機關進行的監督與管理工作。通過相關的調查了解到，往往發展較好的企業，其有很強的納稅意識和出色的稅務籌劃工作。

2.能夠有效的提高企業的生產經營水平與經濟效益。企業在進行稅務籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務制度，構建科學、規范的會計核算形式，進而能夠有效的提高企業的經營、投資以及理財的預測能力和決策水平以及企業的生產經營水平。從另一個角度來說，企業進行的生產、經營和投資活動嚴格依據我國稅法規定的稅率高低和各種優惠政策，對于增加節稅利益、增強企業實力、提高企業競爭力以及經濟效益具有十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策。企業進行的會計稅務籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國的稅收政策導向進行正確、科學、合理、有效的檢驗。我國通過對稅務籌劃工作反饋出來的信息，對我國實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高我國的稅制建設水平。

4.能夠有效的保證企業資金調度的靈活性。企業進行會計稅務籌劃工作后，根據我國的稅收政策，制定科學、合理的稅務籌劃制度，保證在企業的生產經營活動中能夠享受盈虧互抵優惠政策，減少納稅數目。另外，企業還可以通過運用合法性手段，制定折舊、提列退休金準備以及壞賬備抵等會計辦法，享受賦稅的延期待遇。納稅期間的拖延對于企業來說，是一筆無利息的貸款，能夠提高企業調度資金的靈活性。

三、企業會計稅務籌劃的主要方法

企業進行的會計稅務籌劃工作貫穿于企業生產經營的整個過程，是企業投資理財中的重要內容，對于企業的生產經營水平和經濟效益具有至關重要的影響。在企業中，主要對籌資、投資以及會計核算等階段進行會計稅務籌劃。

1.籌資階段的稅務籌劃方法。在企業中，進行稅務籌劃工作是進行企業生產經營活動的重要前提條件。在企業的籌資過程中，運用恰當的籌資技術、選擇科學的籌資方式，能夠有效的實現降低企業稅負、獲得稅后利潤的目的。通常情況下，企業主要運用金融機構借款、發行債券、發行股票以及融資租賃的方式進行籌資，籌資方式不同，籌資成本也就不同，從納稅方面來說，不同的籌資方式所產生的稅后效果也不同。所以，企業進行的稅務籌劃工作要以籌集到足夠資金、降低稅負、降低成本以及實現稅后利潤的最大化為目的。

（1）選擇恰當的資本結構。在不同的資本結構下，企業的稅收負擔和資本收益也不同，因此，最適宜的籌資方法就是運用金融機構借款與發行股票的方式。企業的所需資金在一定的前提下，如果稅前投資收益率高于負債成本率，那么通過提高負債比率，來提高企業的權益資本收益水平，進而得到更高的節稅收益。這并不代表負債越多越好，負債比率的不斷增加，企業的財務風險也在不斷加大，甚至會發生債務危機。因此，企業進行資金的籌集時，要對綜合稅收因素進行考慮，選擇最佳的負債量，最大程度的減少稅收成本，構成以實現股東財富最大化的資本結構。

（2）利用融資租賃。企業在增加機器設備時，運用融資租賃的方式，能夠使企業快速獲得資產，提高舉債能力，防止由于購買設備承擔資金產生的經營風險。另外，租入固定資產能夠計提折舊，折舊能夠作為成本費用和支付租金，減少企業應稅所得額，減輕稅負，具有明顯的節稅收益。

2.投資階段的稅務籌劃方法。

（1）選擇組織形式.組織形式不同，那么企業稅收特點也就不同。投資者所選擇的企業組織形式決定了投資收益，進而給企業的稅收與獲利情況產生影響。因此，企業在選擇投資形式時，在企業建設初期適宜選擇獨資企業、公司企業以及合伙企業三種形式。其中，公司企業能夠享受我國規定的各項稅收優惠政策；獨資企業與合伙企業不能享受國家優惠稅收政策，需要繳納個人所得稅。另外，公司企業形式規模大，不易籌資，資金需求大，不易管理；合伙企業規模小，資金需求少，容易籌資。

（2）選擇投資地點。在選擇投資地點時，要對基礎設施、金融環境、原料供應、技術勞動力供應以及當地的稅收優惠政策等因素進行考慮。因此，企業在對投資地點進行選擇時，要對各個區域的稅收差異進行了解，將各個地區的稅制差異和區域稅收政策進行考慮，在其他因素水平相同的情況下，優先選擇稅率低的地區記性投資，進而獲得最大的節稅收益。

（3）選擇投資行業。目前，我國實施減稅政策的行業主要包括農業行業、高新技術行業、環保行業以及基礎能源行業等。因此，企業要對各個行業的稅制差異、自身特點、發展方向以及發展戰略等因素進行考慮后，投資優惠大的行業，降低企業的稅負。

3.會計核算階段的稅務籌劃方法。

（1）選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法是對企業應納稅所得額影響最大的項目，折舊方法不同，那么每期的攤銷額也就不同，在特定的收入情況下，折舊額越大，那么納稅所得額也就越少，進而企業的稅負就越低。因此，企業要切實根據自身的實際情況選擇恰當的固定資產折舊方法。例如，企業為了給報表使用者提供一個高的經營業績，適宜運用直線法計提折舊，進而減少前期的這就，增加總額利潤。

（2）選擇存貨計價方法。在物價出現變化的前提下，運用的存貨計價方法給企業的利潤額與納稅額具有不同的影響。存貨計價方法主要包括先進先出法、加權平均法、后進先出法以及移動加權平均法等。例如在物價不斷上漲的條件下，適宜選擇后進先出法進行計價，進而達到降低存貨成本、增加銷貨成本、減少企業應納所得稅以及降低企業稅負的目的。

（3）充分的計提費用。企業進行充分的計提費用工作，能夠有效的實現降低稅基、減輕稅負的目的。因此，企業要在稅法規定的范圍內進行充分列支與計提費用，將可能出現的損失進行預計，防止出現漏列發生費用的情況。例如企業的折舊費用進行充分計提時，即使出現年度虧損情況，也不能出現不提或者少提的情況，由于折舊費用不再當年提，那么在以后的年度中不能進行補提。因此，企業要在理解我國的經濟財務政策的前提下進行費用籌劃工作，防止給企業的利益帶來損失。

四、結語

總而言之，企業進行的會計稅務籌劃工作要在滿足我國相關稅收法律的前提條件下進行，以企業的生產經營活動作為基礎，制定科學合理的納稅方案，最終有效的達到降低企業稅收成本、提高納稅人權益、提高企業經濟效益以及促進企業的健康、穩定發展的目的。

參考文獻：

[1]張甫軍，陳浩.完善企業納稅籌劃問題探討[J].山西財政稅務專科學院學報，2010，01（11）：39-40.

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[4]張翠.從稅法與會計制度的差異談納稅籌劃對企業經濟效益的影響[J].現代商業，2012，05（11）：9-10.

篇7

［關鍵詞］融資；稅務籌劃；財務管理；稅收優惠

1稅收籌劃的基礎理論

1.1稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指企業在遵循稅收法律法規的情況下，為實現企業價值最大化或股東權益最大化的目標,在法律允許的范圍內，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營、投資、理財等涉稅事項做出事先安排和策劃，充分利用稅法所提及的減免稅優惠，比較多種納稅方案，經由多角度全方位的優化，最后做出最優選擇的一種財務管理舉措。總之，稅務籌劃必須是企業一種合情、合法、合理的巧妙納稅行為,而不是利用稅法措辭上的缺陷或內容上的漏洞來實施違法的偷稅，稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性多方面的特征。

1.2企業融資的動因和方式

在完善的市場經濟體制下，企業融資的方式大體上包括債務性融資和權益性融資兩種。正因為不同融資方式帶來的稅收優惠及對企業造成的稅收負擔不同，為企業融資過程中的稅務籌劃提供了一定的空間。

2債務性融資的稅務籌劃分析

債務性融資的具體方式包括：發行債券、長期借款、商業信用、租賃等。債務性融資被認為有兩方面效用：一方面是利息抵稅效用，即企業的債務利息支出可以抵減當期應稅所得,減少應納稅所得額；另一方面的效用則是通過財務杠桿作用增加企業的權益資本收益率。

2.1發行債券融資的稅務籌劃

債券溢價、折價攤銷實質上是對企業財務費用中利息費用的調整，因而是構成所得稅額的影響因素。債券溢價、折價攤銷的方法可分為實際利率法和直線法兩種。不同的攤銷方法，雖然不會影響利息費用總額，但會帶來稅收的時間性差異。在溢價攤銷的情況下，如果使用實際利率法，企業前期納稅較少，后期納稅較多，可獲得相對節稅收益；在折價攤銷的情況下，如果使用直線法，企業同樣前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對節稅收益。鑒于資金的貨幣時間價值的客觀存在，因而納稅人應使用實際利率法攤銷溢價債券，使用直線法攤銷折價債券。

2.2長期借款融資的稅務籌劃

長期借款的融資方式之所以被諸多企業優先考慮，原因在于企業使用金融機構提供的貸款所需要支付的借款利息允許在計算所得稅前扣除，具有顯著的減稅作用。因此，企業更傾向于利用借款利息的減稅作用進行確實可行的稅務籌劃。這無疑等于放貸金融機構降低了實際的貸款利率。值得注意的是，企業利息支出達到節稅目的還有以下幾種途徑：第一，當企業處在免稅期間、虧損年度，以及有前五年發生虧損可以延續彌補的，借款費用要盡可能的資本化，即將固定資產的認定時點盡量延后，使利息資本化時期得以延長，進而增加資產的價值，日后可以由此多計提折舊，減輕企業的稅負。第二，當企業處在盈余年度，借款費用則盡可能的費用化，達到企業費用最大化的目標，從而減輕企業的稅負。第三，確保利息支出的合法性：①應取得有效憑證；②賬務處理應符合稅法規定；③若存在企業一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項卻不收取任何利息或收取利息低于所支出利息的情況，對于相當于該貸出款項支付利息或其差額，將被稅務稽查機關認定為非營業所需的不合理支出，而被調整剔除，因此企業需特別注意。第四，關聯企業之間的借貸，如果融資金額超過企業注冊資本50％的利息支出，既不能扣除，也不能資本化。因此在這種情況下,必須要考慮關聯企業間借款利息扣除的限制，轉而向金融機構借款，或向其他非金融機構借款。

3權益融資的稅務籌劃分析

3.1發行股票融資的稅務籌劃

企業選擇發行股票的方式籌集資金,雖然高昂的發行費用允許在計算所得稅前扣除,但發行股票所支付給股東的股息和紅利不存在稅收的屏蔽作用，必須在企業的稅后利潤中分配，也就是說難以像借款利息或債券利息那樣享有所得稅前列支的節稅效用。

3.2留存收益的稅務籌劃

留存收益是稅后收益，即企業利潤上繳完所得稅后的留存。留存收益融資不存在像債務資本融資那樣需要按時還本付息以及可以享受利息抵減應納稅所得額的政策，所以留存收益籌資沒有任何稅收優惠，不存在任何節稅效果。

4融資順序理論的借鑒

融資順序理論（PeckingFinancialOrderTheory）是由美國著名經濟學家梅耶斯（Myers）在1984將不對稱信息理論引入到資本結構研究中而提出的。梅耶斯認為企業的融資決策是在綜合考慮各種因素（如控制權的分散與財務成本）的基礎上，根據成本最小化的原則依次選擇不同的融資方式，即企業應該首先選擇無交易成本的內源融資，如經營利潤的積累；其次選擇交易成本相對較低的債務融資；對于信息約束條件最嚴，并可能導致企業控制權分散與價值被低估的股權融資只有在企業資金嚴重不足，并且前兩種融資方式完全滿足不了企業融資需求的嚴峻形勢下，才會考慮資本成本最高的股權融資來籌集企業所急需的資金。該理論是繼著名的“MM”理論和信息不對稱理論之后對企業融資活動研究的延續，并且在1965-1982年對美國企業融資的研究中得以驗證。

5結語

眾所周知，融資在企業整個生產經營過程中地位非常重要，它是企業進行生產、經營的前提，決定著企業生產、經營業績的好壞。因此，企業在融資過程中，應首先根據企業的實際經營狀況，綜合考慮企業所處的融資環境、稅收法律環境等外部影響因素來設計融資方案，以求采取最優的融資策略。

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【關鍵詞】 稅務籌劃 稅務籌劃風險 規避

一、稅務籌劃簡介

一般來說，稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。學者蓋地對稅務籌劃表述為：“稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’與‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排”。因此，我們可以看出稅務籌劃的主要目的是如何實現企業所有者財富最大化。但是企業在稅務籌劃的過程中，不能一味地降低納稅成本，還要考慮實施的稅務籌劃方案給企業帶來的風險。在稅務籌劃的過程中，由于企業還有宏觀環境的不確定因素的存在，因此稅務籌劃的風險是難免的。稅務籌劃的特點如下。

1、合法性

依法納稅是每個公民的義務。稅法是公民納稅的法律依據。因此，稅務籌劃必須在符合稅法的前提下進行，也就是在合法的情況下，從多種納稅方法中選擇納稅額度最低的方法。這就是稅務籌劃的合法性，與偷稅漏稅具有本質的不同。

2、籌劃性

企業的稅務籌劃是在經營活動的基礎上進行的，因此一般看來納稅義務具有一定的滯后性。為了避免納稅義務的滯后性，稅務籌劃是在納稅行為發生之前進行的，而不是在納稅義務發生之后才想辦法減輕稅賦。這就要求納稅人根據企業的經營目標和目前的經營活動，以現行的稅法為依據，來進行有計劃的設計、安排納稅方案，使得未來的稅負較輕。因此，稅務籌劃是一種合理合法的預先籌劃，具有籌劃性和超前性。

3、專業性

稅務籌劃是指企業對經營、投資、理財等活動的籌劃和安排。因此稅務籌劃是一種綜合的管理活動。稅務籌劃的綜合性主要體現稅務籌劃的方法多種多樣，而且靈活多變：從環節上看，稅務籌劃的方法包括預測方法、決策方法、規劃方法等；從學科上看，稅務籌劃過程中應綜合運用統計學方法、數學方法、管理學方法以及會計學方法等。因此，稅務籌劃是一項綜合性強的工作，需要周密的思維、廣博的知識。稅務籌劃的專業性的涵義包括兩個方面：一方面是指企業的稅務籌劃需要專業人員進行，這些人員精通會計、稅法等專業知識；另一方面由于我國的稅法規定越來越復雜，單靠納稅人自己進行的納稅籌劃效果不好，因此稅務咨詢、稅務及稅務籌劃業務應運而生，稅務籌劃朝著專業化方向發展。

4、目的性

企業進行稅務籌劃最簡單的、最核心的目的就是減輕稅收負擔。但是稅務籌劃還有其他的目標：保證企業賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險；延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；根據主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業獲得最佳經濟效益；確保自身利益不受非法侵犯，以維護企業的合法權益等。

5、稅務籌劃過程具有多維性

從空間上看，稅務籌劃活動要與其他企業聯合，而不是僅僅局限于本企業，來共同尋求節稅的途徑。從時間上看，稅務籌劃貫穿于企業經營活動的始終。企業任何一個有可能產生納稅義務的環節都應進行稅務籌劃。企業的稅務籌劃不僅存在于生產經營過程中的會計方法的選擇、購銷活動的安排，在生產經營活動之前，新產品開發設計階段都需要進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。

二、稅務籌劃風險

1、稅務籌劃風險產生的原因

稅務籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：首先，稅務籌劃是人們發揮主觀能動性來進行的活動，所以存在一定的主觀性。稅務籌劃是一項涉及管理、會計、法律、金融、統計等多學科的復雜工作，因此，在進行這項復雜工作時，需要工作人員具有各個領域的知識。在進行稅務籌劃的過程中，不同的人員對于稅收政策、財務管理等的理解、認識與判斷對納稅籌劃都產生直接的影響。因此，納稅籌劃方案從方案的設計、方案的選擇以及方案的實施這些步驟都會受到稅務籌劃人員主觀認識的影響，不同的人可能會做出不同的選擇。稅務籌劃的主觀性會帶來一定的風險。其次，稅務籌劃一般是在納稅行為發生之前就要進行的，只有這樣才能最大限度地達到“節稅”的效果。而稅務籌劃人員進行稅務籌劃時，要根據目前的國家的稅收政策，結合企業納稅行為的實際情況來進行。然而國家的稅收政策或者企業的生產經營狀況可能會發生變化，這些變化對納稅人的稅務籌劃有直接的影響作用。條件的不確定性會給稅務籌劃帶來風險。最后，稅務機關和企業納稅人員認定有差異。由于納稅是一項比較復雜的工作，存在一些特殊的情況，因此我國稅法的某些規定具有一定的伸縮性。對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規定，能否實現納稅籌劃的目的很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法的行為。

2、稅務籌劃風險的內容

稅務籌劃風險主要表現在三個方面：政策性風險、經營性風險和稅務籌劃人員自身的風險。

（1）政策性風險。政策性風險是指在進行稅務籌劃過程中，由于稅務籌劃方案與現行的稅法規定存在矛盾，使得企業的經濟利益流出嚴重時會承擔法律責任，給企業帶來不利的影響。政策性風險主要有以下幾種：一是稅收政策調整引起的風險。稅收政策會隨著我國經濟形勢來進行調整。因此，企業的稅務籌劃要與國家的稅收政策相吻合。否則可能會導致企業的納稅行為不合法。稅收政策的時效性使得企業的稅務籌劃難度增加，一不留神可能會給企業帶來較大的損失。因此，稅收政策的時效性會帶來稅務籌劃的風險。二是稅收政策的含糊不清。基于我國的特殊國情，我國的稅收法律法規層次較多，大量的稅收行政法規不準確、不清晰。如果企業按照這樣模糊的規章制度進行稅務籌劃，很可能會導致稅務機構和企業之間對稅法精神認知的沖突，給企業帶來損失。三是稅收政策的伸縮性。我國的稅收法律法規有較大的伸縮性，某些納稅行為須經納稅機關認定后決定納稅方法。因此，稅務籌劃人員對稅收法律法規的伸縮性把握不好的，可能會影響具體的操作，會給企業帶來一定的風險。納稅機構與企業納稅人對稅收法律法規的伸縮性認識的偏差會帶來企業稅務籌劃的風險。

（2）經營性風險。稅務籌劃一般是企業在進行生產經營活動之前作出的，因此它所具有的計劃性和前瞻性就使得稅務籌劃具有經營性風險。稅務籌劃的經營性風險主要有以下幾種：一是成本支出帶來的風險。稅務籌劃在經營過程中以成本為基礎來實施的。但是實際上在實踐稅務籌劃方案時，會受到很多因素的影響，使得成本增加。我們在實施的過程中不會不顧成本，這就是由于成本支出給企業帶來的經營性風險。二是投資決策帶來的風險。稅收是國家經濟調控的杠桿，因此，稅收政策的制定必然會存在導向性差異。稅務籌劃人員以此差異作為切入點來進行的。如果企業的稅務籌劃人員在稅務籌劃過程中一定要考慮這些相關因素。否則會給企業帶來損失。三是稅務籌劃方案實施的風險。企業的稅務籌劃方案只有真正實施來能見到效果。科學的稅務籌劃方案在實施的過程中會由于各種因素的影響，導致稅務籌劃方案達不到想要的效果，如實施手段不完善、操作人員失誤等。

（3）籌劃人員的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。企業的納稅人員的納稅意識強，稅務籌劃的目標明確，能及時掌握國家最新的稅收政策，加上納稅人員在稅務籌劃過程中嚴格按照程序來籌劃，企業的稅務籌劃風險一般不會很高。相反一些企業一味的追求自己的利潤，不顧國家的法律法規包括稅收法律法規，會要求稅收籌劃人員干一些違背法律、職業道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業帶來稅務上的風險。

三、企業如何規避稅務籌劃風險

1、及時了解學習最新的稅收政策，提高稅務籌劃的風險意識

（1）及時學習最新的稅收政策。目前我國的稅務制度建設還不夠完善，稅收政策會隨著外部環境等的變化發生相應的變化，這就要求稅務籌劃人員及時學習最新的稅收政策，準確把握稅收法律政策。只有全面了解了稅收政策的各項具體規定，包括對納稅人、稅率、計稅依據等的規定，才能比較企業的稅務籌劃方案的風險的大小，進行優化選擇，使得最終選擇的稅務籌劃方案給企業帶來最大的效益。因此，了解把握稅收法律政策是進行稅務籌劃的基礎。

（2）增強企業的風險意識。通過學習最新的稅收政策，發現稅收政策的變化和可能會發生的變化，這樣能增強企業的風險意識。有了風險意識，才能最大限度地規避風險。一個行之有效的稅務籌劃應充分考慮內外部環境的變化。內部環境主要是企業總體的生產經營規劃以及高層管理人員的風險意識等；外部環境主要有國家宏觀經濟政策、未來經濟環境的發展狀況、行業的發展前景、稅法與稅率可能的變動趨勢及國家規定非稅收因素等。只有綜合考慮這些因素，綜合權衡稅務籌劃的風險和收益，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，才能給企業帶來最大的收益。基于我國稅收政策的現狀，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策精神的同時，時刻關注財稅政策的變化；在利用某項政策規定進行籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范；要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

2、提高稅務籌劃人員的職業素質

稅務籌劃可謂是一項綜合稅收、財政、金融、會計、法律等專業知識的復雜的綜合的組織策劃活動，是一項高層次的理財活動。因此，這就要求稅務籌劃人員具有較高的專業素質。他們不僅能把握好當前的稅收政策，還要有一定的前瞻性，能預測經濟發展前景，還有具有統籌謀劃能力以及同各部門合作配合的協作能力。因此，企業可以出資讓稅務籌劃人員參加專業的培訓，稅務籌劃人員自身要不斷學習。只有稅務籌劃人員的綜合素質提高了，才能制定出高水平的稅務籌劃方案。

3、加強與稅務機關的聯系

由于我國的稅收法律制度具有一定的伸縮性和區域性，因此稅務機關在納稅活動中具有很大的自由裁量權。稅務籌劃人員要想把握好稅務機關的裁量權，必須加強與當地稅務機關的聯系與溝通。很簡單的例子，企業的稅務籌劃行為在實際操作中，如果操作不利可能會被稅務機關認定為偷稅漏稅等違法行為。這就要求稅務籌劃人員首先要掌握好稅收政策。此外要時刻關注稅務機關稅收征管的政策，經常與稅務機關保持聯系，使企業的稅務籌劃適應稅務機關的要求，或者使稅務籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免稅務籌劃風險，取得應有的收益。

【參考文獻】

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[2] 王淑敏：企業稅務籌劃戰略管理淺談[J].財會通訊，2008（1）.

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一、稅務籌劃概述

稅務籌劃是企業的一項重要會計活動之一，指的是企業在遵從稅法的基礎上，對企業的各項經營活動進行優化管理從而降低稅費的經濟活動的總稱。在管理過程中能夠降低企業稅費負擔。稅務籌劃工作的開展是對企業各項經營管理活動基于總體考量層面的人為規劃，在不違背法律的基礎上優化企業經營管理活動，在這一過程中實現企業經營效果最大化。

稅務籌劃活動的進行具有極強的目的性，目的在于使得納稅企業通過合理的企業管理活動優化降低稅款繳納，在企業管理中是對整體經營管理的一種深層次管理目標。納稅管理活動具有一定的超前性，對企業經營活動與投資活動進行提前性考量，以此降低企業稅務支出，保障企業稅收。在當前企業之間競爭日益激烈的背景下對企業稅務籌劃的要求也隨之而增高。在稅務籌劃過程中，要求與企業發展中的實際情況相結合，基于當前企業的發展實際而進行相應的稅務籌劃工作。

二、稅務籌劃對企業經營的作用分析

合理的稅務籌劃活動能夠顯著提升企業經營效果，對企業作用效果顯著，能夠實現企業內部資源優化配置，促進企業經濟效益的提升。

1．實現企業內部資源優化配置

企業通過有效的稅務管理與稅務籌劃工作，能夠實現企業內部經濟利益最大化，達成企業的基本經營目標，符合企業的經營初衷。同時對企業內部資本流向進行動態化監控，基于企業長期發展戰略的考量，對企業內部資金進行優化配置。在企業優化管理過程中，隨著經營利潤的增加，企業的資本流入也隨之而增加，較強的資本流動性，更好地發揮企業勞動力與實物資產的價值，為企業發展提供基本物質與人力條件。以此可促進企業更進一步地發展，擴大企業經營規模。在企業內部資金流動方面起到了良好的循環效果。

因此，從整體上分析，稅務籌劃活動對企業的整體發展具有顯著作用，在企業內部顯著促進了社會資源的流動，為企業的發展提供了更多的支持與動力。

2．促進企業經濟效益的提升

企業會計管理活動中進行稅務籌劃的驅動力為追求經濟效益，企業利潤指的是企業經營活動所產生的整體利潤中，扣除生產或者經營過程中產生的成本之后剩下的經濟效益。成本的重要構成之一即為稅費，通過有效的稅務籌劃活動能夠降低企業繳納的稅款，從而增加企業經濟效益。企業通過有效措施的運用能夠降低自身經營成本，降低企業稅費，減少企業稅務負擔，緩解企業在資金方面的一些壓力，提升企業利潤空間，在激勵的市場競爭環境下，增加企業的市場競爭力。

三、企業稅務籌劃原則

企業稅務籌劃活動是在一定的原則下進行的，要求遵從合法性原則，符合相關法律條文的規定，堅持經濟性原則，稅務籌劃活動達到良好經濟性，要求稅務籌劃工作所產生的收益大于成本。

1．合法性原則

稅務籌劃是企業的一項合法管理活動，在稅務籌劃過程中，要求遵從合法性原則，各項活動的開展要求符合相關法律條文的規定，在此基礎上作出企業的各項發展選擇。稅務籌劃活動具有較強的綜合性與復雜性，前提是了解經營業務相關的稅法規定，要求企業會計人員詳細掌握納稅活動中的各項細節，尊重納稅活動的神圣性，在此基礎上進行合理稅務籌劃。

對企業業務發展活動進行綜合性賬務管理，掌握企業稅款繳納的相關經營項目，對此密切關注，并分析相關的稅法規定。結合稅法政策的具體規定與調整，減少對企業相關經營活動的不良影響，并制定企業政策發展要點，在不違背法律的基礎上制定適宜的稅務籌劃管理活動。

2．經濟性原則

企業會計處理中，稅務籌劃活動進行會導致企業部分費用發生變化。在納稅行為恰當的前提下，所產生的稅務籌劃收益能夠抵消所產生的成本。但是在企業稅務籌劃管理活動不佳時，企業稅務籌劃可能難以達到理想效果，與稅務預期效果之間存在著一定差異，甚至出現難以抵消稅務籌劃成本的現象，使得稅務籌劃工作毫無意義。因此，企業稅務籌劃活動開展中，應當堅持經濟性原則，即企業稅務籌劃活動應當達到良好的經濟性，要求稅務籌劃工作所產生的收益大于成本。稅務籌劃活動應當從企業長期發展角度進行，與企業一定時間的發展目標相契合。而實現稅務籌劃目標的原因之一為稅務籌劃工作中風險的存在，在稅務籌劃過程中由于市場變動、稅收政策變動等一些不可控的因素，增加了企業稅務籌劃工作的風險。

四、企業稅務籌劃策略

企業稅務籌劃活動應當遵照稅法的前提下合理進行，優化籌資環節中的稅務籌劃，投資環節中的稅務籌劃，優化收入結算中的稅務籌劃，結合存貨計價方式進行稅務籌劃，優化成本費用中的納稅籌劃，與企業實際發展活動相結合，提升企業會計管理人員的綜合素養，加強與稅務機關的溝通。

1．遵照稅法的前提下合理進行稅務籌劃

企業在稅務籌劃過程中，要求嚴格依照我國稅法的相關規定，進行合理的稅務籌劃，避免出現偷稅漏稅現象，通過合理籌劃與有效管理提升企業運行中的經濟效益。在保障國家稅收利益的同時，優化企業內部管理，降低企業內部稅費。

2．優化收入結算中的稅務籌劃

企業經營過程中，由于銷售活動、貸款結算方式等的影響，企業結算中的實際確認時間與稅收繳納等存在一定的差異性。根據我國稅法當前的規定，在對直接銷售貨物的管理中，按照實際收到的貨物的標準進行管理，不管貨物是否發出。在交易行為中，將訂單交于購買方，由后者確定貨物收到時間。企業會計在管理中將其視作委托于銀行的付款方式。在貨物收到之后，結合貨物的實際經營情況進行貨物管理。企業當天收入按照合同中約定的收款日規定進行計算，隨著當前多種銷售方式的出現，預售已經成為企業經營中采用的常見方式之一，按照預售環節中的相關規定進行稅務處理。由此在企業銷售管理中可以結合實際銷售活動進行籌劃，通過銷售活動的調節可合理規避一些稅收，增加企業經營利潤。

3．優化籌資環節中的稅務籌劃

企業的經營活動的正常進行以及投資規模的擴大需要有一定的資金作為支持，因此企業需要進行籌資活動。企業籌資活動包括權益籌資與債務籌資，均需要有一定的資金成本。企業籌資方式包括企業借款、非金融機構借款、銀行借款、企業既有收益等，籌資活動目的在于以最小的成本實現資金籌集目標。企業不同的籌資方式的稅后資金成本以及稅前成本有一定的差異性。這在我國稅法中有相應體現，不同籌資方式采用了不同的資金成本列支方式，企業可基于此優化稅務籌劃工作。

例如企業在選擇向銀行進行資金籌集方式時，雖然具有較高的費用與利息，在企業內部具有較高的資本使用成本，但是選擇該種資金籌措方式能夠獲取良好的財務杠桿收益，同時可在稅前扣除貸款利息，因此在經營過程中，降低了企業的貸款利率。企業在進行稅務籌劃過程中，應當結合自身實際經營情況以及稅務籌劃的實際需求而選擇適宜的資金籌措方式。

4．投資環節中的稅務籌劃

企業在傳統的經營活動方式之外，經常進行一些投資活動，與經營活動共同構成企業經營利益的重要部分之一。在投資活動中，通過不同的技術處理方式，稅款繳納數額也具有一定的差異性。

例如企業在對閑置庫房的管理過程中，通過不同的方式處理能夠得到不同的處理效果。若將閑置庫房出租，稅款繳納方式為，結合租金收取相應比例的增值稅與房產稅；若將閑置庫房通過整改之后對外提供倉儲服務，在稅款征收上，則是對倉儲費用征收增值稅，在對房產稅的征收上，按照房產原定數額扣除一定金額再進行房產稅繳納。可見，在對企業閑置庫房的處理過程中，運用后一種處理方式能夠有效降低稅負，從而達到不同的節稅效果。因此，針對企業物資或者資產通過有效的稅務籌劃能夠降低企業稅費繳納。

5．結合存貨計價方式進行稅務籌劃

在對庫存商品及存貨管理中具有多種計價方式，不同的計價方式對期末成本計算具有一定影響，在存貨計價管理過程中，要求結合企業的實際計價方式進行。在了解當前新會計準則的基礎上，綜合性處理相關會計數據，在對會計信息處理時，綜合運用加權平均法、先進先出法、后進先出法等方法進行。庫存商品及存貨價格處于一個變動狀態，在存貨管理過程中，要求基于實際價格變動進行管理。企業會計處理過程中可以結合多期發展成本理念，妥善處理由于期末存貨而產生的成本問題，在存貨管理中可以適當降低期末存貨量，降低企業稅前收益，以此實現企業稅務籌劃。企業在稅務籌劃過程中，要求同時結合納稅管理方案與企業既定的會計標準，及時調整企業會計處理中的相關內容，按照發展性的原則進行合理納稅。

6．優化成本費用中的納稅籌劃

在成本費用管理過程中，需要繳納的稅款為收入所得扣除成本資金，按照增值率或者增稅率對增值的金額進行稅務征收。在企業會計管理中，容易出現納稅金額已經超過計算臨界值的現象，要求企業對此進行稅務籌劃，降低企業產品成本。在企業合法經營的同時，優化企業稅收管理，降低稅費負擔。當前企業大量運用了固定資產折舊的處理方式，要求企業管理中針對不同的管理環節綜合靈活采用雙倍極遞減法、年數總和法等進行折舊。

結合稅務籌劃的實際要求進行成本費用管理，在企業會計處理中，對成本費用進行必要的折舊處理，靈活運用雙倍余額遞減法，要求企業會計處理過程中，能夠對此進行準確了解，明晰加速折舊中的費用分攤，以此提升企業經營利潤。

7．與企業實際發展活動相結合

要求企業會計在進行稅務籌劃過程中，與企業實際經營活動結合在一起。要求納稅活動具有較強的準確性，同時在稅務籌劃過程中，應當與企業的利益分配、投資活動開展等有效結合在一起，以此促進企業投資決策。

在稅務籌劃過程中不能只注重眼前的稅負降低，而是應當與企業的長遠發展有效結合在一起，考慮稅務籌劃中可能對企業所造成的最終影響。避免納稅行為局限于某一個層面，要求從企業的實際經營現狀出發，進行更為高效地處理，以此優化稅收管理過程。結合企業當下經營過程中面臨的一些實際困難，而優化稅務籌劃，提升企業稅務籌劃與管理的合理性與高效性，對企業成本費用等進行有效分析，降低企業成本中的酌量成本，以此優化企業稅務籌劃工作。

8．提升企業會計管理人員的綜合素養

企業會計管理活動中，為了達到良好的稅務籌劃效果，要求企業會計人員具有良好的專業素養，在工作開展過程中充分掌握企業經營活動所涉及的相關稅目，在掌握稅法相關法律的前提下，能夠準確預測稅款繳納的發展方向。對企業的經營活動進行稅務風險等級劃分與對比，及時發現企業稅款繳納中存在的問題，并及時予以解決。企業會計部門將企業稅費繳納、企業經營活動與不同部門有效聯系，在遵照稅法的前提下進行稅款繳納。針對企業稅款繳納中出現的不同危險等級做出相應的處理方式，在企業內部對員工進行培訓，提升企業職工的綜合素養。在稅務籌劃過程中，要求會計人員掌握金融、法律以及稅務等多種綜合層面的專業知識，同時對企業當下以及未來一段時間的發展情況有一定認知與了解，統籌企業當下發展與未來一段時間的發展，從整體發展階段層面進行稅務籌劃，并加強企業不同部門之間的協調，以此優化企業納稅工作。

9．加強與稅務機關的溝通

企業在進行稅務籌劃過程中，應當加強與相應稅務機關的有效溝通，與經營地所在的稅務機關建立良好溝通方式，就企業實際的經營活動與稅務機關進行有效協商、交流與問詢，在企業業務開展的初期階段即進行有效的稅務籌劃管理。通過有效溝通管理及時掌握企業應當繳納的稅款，對企業經營活動中的稅務繳納有清醒而宏觀的認知。將企業對稅法的實際解讀與實際稅款繳納有效結合，將理論應用到實踐活動之中，通過與當地稅務機關的有效溝通，將對當地稅法的解讀運用到營業活動實際稅款繳納活動之中。

例如在轉讓定價稅款繳納中，稅款的征收與具體項目以及所在地之間有一定聯系，在稅務籌劃環節中，與當地稅務機關的有效溝通非常有必要。通過與不同地區稅務部門之間的溝通判斷轉讓定價是否合理，優化企業轉讓定價等經營管理活動。

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關鍵詞：鐵路企業 增值稅 稅務籌劃 風險防范

一、 鐵路企業在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則

   鐵路企業在開展稅務籌劃時，要根據企業實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：

    （一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規為前提。

   （二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。稅務籌劃經常在稅務法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業造成的損失。

    （三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。   

    （四）與時俱進進行籌劃。企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。

    二、鐵路企業稅務籌劃的現狀及問題

    目前我國國有鐵路企業的納稅現狀是：主營業務收入部分的營業稅由鐵道部集中繳納，企業所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業的地位。其他業務的增值稅、營業稅及多經企業和集體企業的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：

    （一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區

    在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數地其他業務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業稅收籌劃開展較晚，發展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。

    （二）鐵路企業稅務意識淡薄，重視不夠

  鐵路運輸主業涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業稅、企業所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經營性質的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業務比較少。再則，中國傳統鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產，經營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

（三）對稅務籌劃的風險重視不夠 

    企業在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業造成各種損失。如鐵路運輸企業在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業考慮到與當地稅務局關系較好，與地方稅務局協商，按營業稅率6%繳納營業稅，短期內企業的確因稅率的差異減少了資金的流出。

    （四）缺乏稅務籌劃的專業人才

    稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規，同時對生產經營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現階段我國國有鐵路企業仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產監管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業務的了解，很難達到理想中的期望值。

    三、對鐵路企業稅務籌劃的建議

    針對目前鐵路企業稅務管理、稅務籌劃的現狀，應在以下幾方面進行改進。

    （一）加強稅務籌劃管理人才的培養和錄用

    （二）加強各級領導及相關業務人員稅法知識的培訓

（三）具體經營過程中的稅務籌劃方法

（四）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃  

（五）充分利用優惠政策的籌劃

   其內容實質，并將其準確、靈活的運用到實際生產經營管理中，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。

    參考文獻：

    [1]中華人民共和國企業所得稅法2007年3月