導(dǎo)語：如何才能寫好一篇變更會(huì)計(jì)核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

首先，我國目前會(huì)計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在企業(yè)制度改革過程中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營的同時(shí)，作為企業(yè)產(chǎn)權(quán)最終所有者的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)卻未能建立，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真問題比較突出。

其次，由于產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的缺位，經(jīng)理把持企業(yè)，形成所謂的內(nèi)部人控制局面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營最大化的手段，目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)在人事上由企業(yè)負(fù)責(zé)人任免，財(cái)政部門只是在業(yè)務(wù)上進(jìn)行培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督上沒有真正行使企業(yè)所有者的權(quán)利。

最后，產(chǎn)權(quán)歸屬明確是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到傷害時(shí)，可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此所付出的代價(jià)，從而達(dá)到資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰，將會(huì)使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂的“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會(huì)計(jì)信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期的利潤指標(biāo)，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費(fèi)用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，并使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不全面、不真實(shí)。

二、會(huì)計(jì)制度的不完善是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因

1．按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算方法中具有可選擇性，從而引起會(huì)計(jì)信息失真。例如企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方式就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實(shí)際法等多種方法，另外固定資產(chǎn)的折舊方法、壞帳處理方法、對(duì)外投資核算方法、所得稅會(huì)計(jì)核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對(duì)期末存貨及銷售成本的水平有不同的影響，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有所不同，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析發(fā)生扭曲。可供選擇的方法越多，會(huì)計(jì)主體就越傾向于選擇對(duì)反映其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有利的辦法，而不管該辦法是否能客觀、公允的反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可供選擇的方法越多，會(huì)計(jì)主體就越可能頻繁地變更會(huì)計(jì)核算方法，而不論這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。2004年筆者參加了集團(tuán)公司2003年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作，集團(tuán)公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已基本結(jié)束，但集團(tuán)下屬企業(yè)固定資產(chǎn)總額增加較少，多數(shù)完工投入運(yùn)行資產(chǎn)不轉(zhuǎn)資，通過少提折舊來調(diào)劑利潤，達(dá)到完成承包任務(wù)的目的。

2．財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用貨幣計(jì)量，本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告在物價(jià)持續(xù)、劇烈變動(dòng)時(shí)，不可能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；其次當(dāng)前有不少難以用貨幣計(jì)量、但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，例如在技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的巨大財(cái)富，但人力資源的價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻不能得到反映，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真正價(jià)值也難以在無形資產(chǎn)中顯現(xiàn)出來。

3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度固有的估計(jì)和專業(yè)判斷會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的失真。無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)核算制度，都是連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，但會(huì)計(jì)學(xué)本身并不是一門精算科學(xué)，允許有大量的估計(jì)和專業(yè)判斷，這種學(xué)科屬性反映在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中，就留下大量的估計(jì)和判斷空間，使得會(huì)計(jì)信息或多或少不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

4．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的滯后性是引起會(huì)計(jì)信息失真的另一制度原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度作為一種規(guī)范，往往落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，致使企業(yè)完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定去核算，在沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的期間內(nèi)，會(huì)計(jì)主體對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。“瓊民源”事件的教訓(xùn)導(dǎo)致了中國第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的產(chǎn)生，便是典型的例證。再如在我國前一段時(shí)間，因缺乏期貨投資及其他新的衍生金融工具會(huì)計(jì)核算披露的規(guī)范，導(dǎo)致許多擁有期貨投資和其他新的衍生金融工具的會(huì)計(jì)主體因未披露或披露不充分而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

5．會(huì)計(jì)的一些法規(guī)的相對(duì)不穩(wěn)定性造成制度執(zhí)行的效果差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。一項(xiàng)規(guī)章制度出臺(tái)后，將會(huì)影響到我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，如果會(huì)計(jì)規(guī)章制度變動(dòng)得太頻繁，將會(huì)使這些規(guī)章制度涉及的單位難以應(yīng)付，各單位執(zhí)行的力度不統(tǒng)一，久而久之，這些制度的效果將會(huì)大打折扣。例如資產(chǎn)評(píng)估制度在實(shí)行過程中，一些上市公司利用資產(chǎn)評(píng)估來虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。

三、消除會(huì)計(jì)信息失真制度因素的對(duì)策

1．加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開。明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善制度，建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相關(guān)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。對(duì)于產(chǎn)權(quán)問題，應(yīng)明確關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)的范圍，縮減層級(jí)，變過去由政府委托管理為產(chǎn)權(quán)人直接委托人管理，產(chǎn)權(quán)人對(duì)于人有直接的任免權(quán)利，從而強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)人的監(jiān)督作用。在明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的同時(shí)，應(yīng)建立和完善人市場，企業(yè)所有者從市場選擇人，人市場應(yīng)存在激烈競爭，構(gòu)成對(duì)人的威脅機(jī)制，對(duì)于不稱職的人實(shí)行市場禁入制度。與此同時(shí)，完善對(duì)人的績效考評(píng)制度，形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制，從而使人忠實(shí)的完成其職責(zé)，克服人行為失控及操縱行為。

2．強(qiáng)調(diào)和規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。在證券市場發(fā)展的新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息已真正成為投資者判斷企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)投資決策的重要依據(jù)。適應(yīng)這些變化，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出了許多新的具體要求，比如，要求企業(yè)披露各企業(yè)的分部信息，使報(bào)表使用者了解企業(yè)不同分部的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，了解分部風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而在總體上把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，這樣投資者對(duì)未來預(yù)測就多一分把握，少一分不確定性；同樣，由于會(huì)計(jì)假設(shè)和估計(jì)的存在，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)只能是相對(duì)真實(shí)，而不可能絕對(duì)真實(shí)、因此必須要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，除反映貨幣信息外，還應(yīng)通過表外附注等其他形式提供對(duì)決策有用的非財(cái)務(wù)信息（例如重大投資項(xiàng)目、人力資源、環(huán)境信息等），或?qū)?huì)計(jì)要素的定義做出修正，改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)增加會(huì)計(jì)報(bào)表的容量，使得現(xiàn)今被排除在報(bào)表之外的一些重要信息也能得到明確而恰當(dāng)?shù)姆从场?/p>

3．加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的制定和完善步伐，為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告提供規(guī)范。應(yīng)當(dāng)看到，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度尚在建設(shè)中，還需進(jìn)一步完善。為此我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)情況及趨勢(shì)，加緊制定適合我國國情、與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度，并適時(shí)地對(duì)已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修訂，為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告提供及時(shí)、權(quán)威的規(guī)范，減少會(huì)計(jì)信息失真；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中，嚴(yán)格規(guī)定各種會(huì)計(jì)核算方法的使用范圍，加大各種具體會(huì)計(jì)核算方法使用的審批力度，對(duì)于變更會(huì)計(jì)核算方法的行為做出嚴(yán)格的規(guī)定和披露。

4．在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中堅(jiān)持“以歷史成本計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性結(jié)合使用”的原則，確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。歷史成本雖然具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，但缺乏相關(guān)性，在科技進(jìn)步迅速、物價(jià)變動(dòng)幅度大的社會(huì)背景下，往往難以反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致高估資產(chǎn)或造成潛虧。因此，應(yīng)當(dāng)以歷史成本為主的前提下，采用公允價(jià)值、脫手價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值等多種計(jì)量屬性結(jié)合使用，以更為可靠地核算和反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，使會(huì)計(jì)信息更接近實(shí)際。另外，在保證傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前的物價(jià)變動(dòng)特點(diǎn)及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響程度，選擇一些受價(jià)格影響較大的項(xiàng)目進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)說明，以供會(huì)計(jì)信息使用者參考。隨著多種計(jì)量屬性的引入以及穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中的廣泛和深入應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息會(huì)越來越接近實(shí)際情況。

篇2

一、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換和股權(quán)轉(zhuǎn)換。然而，在一些上市公司中，資產(chǎn)重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關(guān)將近，那些凈資產(chǎn)收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進(jìn)行資產(chǎn)重組，把非上市公司的利潤轉(zhuǎn)移到上市公司。資產(chǎn)重組是上市公司烏鴉變鳳凰的訣竅。在2007年四家業(yè)績預(yù)增1000%以上的公司中，靠業(yè)績重組實(shí)現(xiàn)利潤暴增的占60%以上。

華儀電氣2007年10月30日公告，因公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后，公司主營業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化，資產(chǎn)贏利能力大幅提升，預(yù)計(jì)公司2007年1—12月份凈利潤與上年同期相比將增長2700%以上，上年同期(未按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整)凈利潤為254.41萬元，每股收益為0.01元。

國興地產(chǎn)由于公司已于報(bào)告期末完成了新增股份購買資產(chǎn)等一系列資產(chǎn)重組工作，進(jìn)入公司的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)在四季度將產(chǎn)生顯著的效益。2007年1—12月業(yè)績同比增長3500%～3800%左右。2006年度業(yè)績：凈利潤1 348 234.58元，每股收益0.021元。

二、變更會(huì)計(jì)核算方法調(diào)節(jié)利潤

會(huì)計(jì)核算方法的變化會(huì)影響企業(yè)的利潤。將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益(即是實(shí)際上沒有紅利所得)。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)贏利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有道。事實(shí)上，改變會(huì)計(jì)核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

三、長期潛虧掛賬調(diào)節(jié)利潤

1.應(yīng)收賬款長期掛賬：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。由此可見，應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。在現(xiàn)實(shí)中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款，因此，對(duì)于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

2.待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬：這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。

3.在建工程長期掛賬：這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款須按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少(財(cái)務(wù)費(fèi)用減少)，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。

篇3

關(guān)鍵字：企業(yè)所得稅原則課稅

稅收原則一般有公平原則、效率原則、法定原則、財(cái)政原則等普遍適用于各個(gè)稅種的總的原則，但由于稅制結(jié)構(gòu)中各個(gè)稅種的特性不同，因而各稅種均應(yīng)具備體現(xiàn)自身特征的課稅原則。我國稅收理論界對(duì)稅收原則的研究，基本上都是對(duì)一般性稅收原則的論述，缺乏對(duì)單個(gè)稅種課稅原則的概括和總結(jié)。就企業(yè)所得稅而言，筆者認(rèn)為在稅收學(xué)上至今尚未概括和總結(jié)出切合該稅種原理和特點(diǎn)的課稅原則。本文將根據(jù)企業(yè)所得稅的特性，借鑒會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論，探索性地提出我國企業(yè)所得稅的課稅原則體系，并結(jié)合我國的新的企業(yè)所得稅立法提出應(yīng)用建議。一、純益性課稅原則企業(yè)所得稅的純益性課稅原則，是指對(duì)企業(yè)的純收益征稅，這種純收益在稅收上即是指應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅最大的特點(diǎn)，就是它不是對(duì)企業(yè)的收入征稅，而是對(duì)其純收益征稅，近似于對(duì)企業(yè)的利潤征稅，這區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除按照稅法規(guī)定允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額。所以，企業(yè)所得稅最具有量能負(fù)擔(dān)的特征，它不影響企業(yè)的簡單再生產(chǎn)、不傷及稅本，具有“良稅”的美稱。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進(jìn)行規(guī)范。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資的做法，對(duì)企業(yè)發(fā)放給職工的超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，也作為應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，違背了所得稅純益性課稅的原則。不少企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資大于800元或960元的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的工資作為企業(yè)收益征稅，實(shí)際上是對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品（c+v+m）中的v部分也征收了企業(yè)所得稅，課稅的結(jié)果會(huì)造成有一部分稅款屬于是沒有物資保證的虛假稅款。因?yàn)檫@部分對(duì)工資的征稅，實(shí)際上已被分配給職工用于個(gè)人消費(fèi)了，不是企業(yè)的純利潤。所以，我國的企業(yè)所得稅制應(yīng)盡快取消計(jì)稅工資的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)放給職工的合理工資，應(yīng)允許按照實(shí)際發(fā)放數(shù)額在稅前扣除。二、稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。在一般情況下，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。是以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為基礎(chǔ)，在稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的情況下，企業(yè)要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，而不能按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的結(jié)果納稅。從世界各國的所得稅法來看，都與會(huì)計(jì)制度存在著一定的差異，稅法都是獨(dú)立的、具有法律效力的，規(guī)定較為詳細(xì)；而會(huì)計(jì)制度則往往不具有法律效力，是準(zhǔn)則性的規(guī)定。我國的現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定較為簡單，僅有20條內(nèi)容，是一部不完備、不成熟、可操作性不強(qiáng)的稅法，這在一定程度上造成所得稅對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的依賴。筆者建議，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法不能按“簡稅制”的原則進(jìn)行改革，而是要進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，完善稅法，強(qiáng)化稅制的可操作性，根據(jù)所得稅的特征設(shè)計(jì)稅法。當(dāng)然，在可能的情況下，應(yīng)盡量減少稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，以提高所得稅的征管效率。三、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的原則國外的公司所得稅。往往允許納稅人在權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制中作出選擇。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的，只有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則的。所以，我國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用：凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但是實(shí)際上，從對(duì)企業(yè)所得的課稅角度考慮，僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則是不夠的。因?yàn)橐坏┐_定應(yīng)納稅額，納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實(shí)支付能力：當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人無支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制不征收稅款入庫。筆者認(rèn)為，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等經(jīng)營所得的一般情況，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得：在特殊情況下，也可按照收付實(shí)現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈(zèng)等非營業(yè)收入，可以按照收付實(shí)現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。對(duì)事業(yè)單位的應(yīng)稅收入，為方便計(jì)稅，應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。四、配比原則配比原則是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即將收入與其對(duì)應(yīng)支出的成本、費(fèi)用相配比。二是時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的為取得該收入而支出的相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用與損失相配比。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，沒有

提出或明確配比原則的適用與否，造成了稅法對(duì)會(huì)計(jì)原則的依賴。實(shí)際上，稅法上的配比原則的內(nèi)涵，與會(huì)計(jì)上配比原則的內(nèi)涵是有區(qū)別的，因?yàn)闀?huì)計(jì)上的收入沒有應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。另外，企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。這一規(guī)定實(shí)際上不符合配比原則。因?yàn)榕c納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，并不是全部準(zhǔn)予扣除，根據(jù)配比原則，與免稅收入與不征稅收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，均不允許在稅前扣除，準(zhǔn)予扣除的只是與納稅人取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，這一點(diǎn)很重要。建議在新的企業(yè)所得稅法中明確配比原則，完善此項(xiàng)規(guī)定。五、區(qū)分營業(yè)收益與資本收益原則這一原則是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理劃分營業(yè)收益與資本收益的界限，在納稅申報(bào)時(shí)，單獨(dú)申報(bào)資本收益的原則。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而取得的收益，即企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、其他銷售或其他業(yè)務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。資本收益是指企業(yè)的投資所得和資本利得，其中，投資所得是投資者憑借資本所有權(quán)從有關(guān)投資項(xiàng)目中分得的股息、紅利、利潤、利息等收益；資本利得是企業(yè)銷售或交換土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備、有價(jià)證券、商譽(yù)、專利權(quán)、特許權(quán)等資本性資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益。區(qū)分營業(yè)收益與資本收益的稅收處理目的主要有以下幾點(diǎn)：第一，營業(yè)收益是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)按照一般的稅率征稅。第二，資本收益是企業(yè)特殊的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，為鼓勵(lì)投資和資本的流動(dòng)，國際上一般是按較低的稅率征稅，或作特殊的稅收處理。對(duì)投資所得，一般適用免稅法或抵免法；對(duì)資本利得，如果企業(yè)持有某項(xiàng)資本性資產(chǎn)超過一定期限，—般適用低稅率征稅。第三，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的虧損，在稅收上可以用以后年度的營業(yè)收益來彌補(bǔ)。第四，企業(yè)的投資損失和資本性資產(chǎn)處置損失，其稅收處理從理論上講應(yīng)用資本收益來彌補(bǔ)，以防止企業(yè)避稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)營業(yè)收益與資本收益在適用稅率等稅收處理上沒有加以區(qū)別，建議在新的企業(yè)所得稅法中考慮區(qū)分營業(yè)收益與資本收益，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)對(duì)投資所得解決重復(fù)征稅問題、對(duì)資本利得按低稅率征稅、對(duì)營業(yè)虧損和資本性損失分開進(jìn)行稅務(wù)處理。六、確定性原則確定性原則是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。所有與申報(bào)納稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；對(duì)沒有實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)。企業(yè)不能以估計(jì)或預(yù)計(jì)數(shù)額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金等，因不符合確定性原則，均不允許在稅前扣除。七、真實(shí)性原則真實(shí)性原則是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實(shí)的，如果是虛假申報(bào)，將以偷稅論處。真實(shí)性是所得課稅的前提條件，這尤其表現(xiàn)在成本、費(fèi)用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實(shí)的憑證。我國企業(yè)所得稅管理的一個(gè)很大漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費(fèi)用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報(bào)人員工資、虛報(bào)物料消耗等等。另外，設(shè)立假賬、少計(jì)收入、多計(jì)虧損、虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。所以。履行真實(shí)性原則，是我國企業(yè)所得稅管理需要加強(qiáng)的重要方面。八、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的成本、費(fèi)用和損失必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，即與納稅人取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與取得不征稅收入、免稅收入直接相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失不允許在稅前扣除，如買賣國債的支出等；第二，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性的贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等：第三，屬于個(gè)人消費(fèi)，陛質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級(jí)管理人員的個(gè)人娛樂支出。健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。應(yīng)稅收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。九、合理性原則合理性原則是指一項(xiàng)成本或費(fèi)用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當(dāng)非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價(jià)格進(jìn)行交易時(shí)，最終談判結(jié)果一般是市場公允價(jià)格。然而，當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，通過比公平交易高或低的價(jià)格收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時(shí)，則被視為違反合理性原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。我國企業(yè)所得稅法有必要增加合理納稅調(diào)整的反避稅條款。十、合法性原則

合法性原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不論費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生、確定、相關(guān)、必要、合理與否。如果是非法支出，即便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作為費(fèi)用列支，也不允許在稅前扣除。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財(cái)物的損失，違法支付給個(gè)人的回扣，賄賂支出等等，均不準(zhǔn)在稅前扣除。需要說明的是合法性原則主要是針對(duì)成本、費(fèi)用扣除而言，對(duì)于收入來說，筆者認(rèn)為不應(yīng)受合法性的限制，即主張對(duì)所有收入均應(yīng)納入企業(yè)的收入總額征稅，不論是合法收入還是非法收入，這可以部分校正司法的不健全。十一、歷史成本原則企業(yè)所得稅的歷史成本原則，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按歷史成本扣除。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物，即實(shí)際發(fā)生的成本。物價(jià)變動(dòng)雖然對(duì)財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)值有影響。除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值或計(jì)稅成本。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀。具有可驗(yàn)證性和易于取得的特點(diǎn)，所以為企業(yè)所得稅計(jì)稅所用。在按歷史成本確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，除稅法規(guī)定允許扣除的壞賬準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金外，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；只有各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)真正發(fā)生損失、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許按歷史成本未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。在按歷史成本確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果評(píng)佶增值或者按照公允價(jià)值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評(píng)估增值的部分和處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所：得額繳納了所得稅以后，才允許將該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按照評(píng)估增值和公允價(jià)值重新確定計(jì)稅成本；否則，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，一律按照歷史成本計(jì)稅。十二、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則這一原則是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個(gè)納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。允許在支出發(fā)生的當(dāng)年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不允許當(dāng)年直接在稅前扣除，應(yīng)通過折舊等項(xiàng)目逐年在稅前進(jìn)行攤銷。如果企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)。沒有正確劃分收益性支出與資本性支出。將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出。就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益，造成多計(jì)當(dāng)期支出的時(shí)間性差異，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的減少，延遲繳納企業(yè)所得稅：將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出。就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益，造成少計(jì)當(dāng)期支出的時(shí)間性差異，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的增加，提前繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本性支出。包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，長期待攤費(fèi)用。投資資產(chǎn)等方面的支出，都不允許當(dāng)年直接在稅前扣除。十三、會(huì)計(jì)核算方法納稅年度內(nèi)不得變更原則這一原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更。這是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是按年計(jì)算的，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)改變成本計(jì)算方法，間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)核算方法，將直接影響應(yīng)納稅所得額的結(jié)果；如果企業(yè)可以在一個(gè)納稅年度內(nèi)任意變更會(huì)計(jì)核算方法，那么企業(yè)就可以通過改變會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到避稅或節(jié)稅的目的，甚至可以進(jìn)行偷稅。企業(yè)如果確實(shí)有必要變更會(huì)計(jì)核算方法。那么在企業(yè)所得稅管理上只能允許在下一個(gè)納稅年度進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、改變會(huì)計(jì)核算方法的情況、變更的累積影響數(shù)等，在納稅申報(bào)時(shí)予以說明，并附送股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說明會(huì)計(jì)核算方法變更的原因。不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算需要。以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理，存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。我國在新的企業(yè)所得稅法中應(yīng)該補(bǔ)充規(guī)定此原則。十四、對(duì)應(yīng)調(diào)整原則企業(yè)所得稅的對(duì)應(yīng)調(diào)整原則，是指對(duì)于企業(yè)間發(fā)生的同一筆交易或事項(xiàng)。如果在支出款項(xiàng)的企業(yè)作了稅前扣除，則應(yīng)在獲得收入的企業(yè)作為所得征稅；如果在獲得收入的企業(yè)已作為所得征稅，則允許支出款項(xiàng)的企業(yè)作相應(yīng)的稅前扣除。此原則的宗旨是對(duì)同一筆所得既要避免雙重征稅，同時(shí)又要避免雙重不征稅。例如，借款人在支付利息時(shí)，如果符合稅法規(guī)定的利率，利息支出允許在稅前扣除；相應(yīng)地，貸款人應(yīng)將利息收入計(jì)入應(yīng)稅收入納稅。再如，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本，并計(jì)提折舊。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進(jìn)行規(guī)范，例如，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以作為壞賬處理；但是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策沒有按照對(duì)應(yīng)調(diào)整原則，規(guī)定逾期3年以上仍未支付的應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅收入作相應(yīng)的納稅調(diào)整。筆者建議，在新的企業(yè)所得稅立法中，應(yīng)根據(jù)對(duì)應(yīng)調(diào)整原則，強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性，使企業(yè)所得課稅在整體上更為協(xié)調(diào)合理。

篇4

關(guān)鍵詞：上市公司；利潤操縱；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年3月9日

緒論

上市公司的利潤指標(biāo)一直受到證券市場參與各方的高度重視。上市公司在年度報(bào)告中將它作為信息披露的基本要素；證券監(jiān)管部門將它作為一項(xiàng)重要的控制參數(shù)，判斷上市公司是否停牌或具有配股的資格依據(jù)之一；投資者用它來分析上市公司的盈利能力，并據(jù)此預(yù)測上市公司的成長性。由于利潤指標(biāo)在評(píng)價(jià)上市公司經(jīng)營成果和盈利能力上如此重要，一些上市公司便利用利潤指標(biāo)大做文章。由于財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是投資者和社會(huì)公眾進(jìn)行有關(guān)決策的重要依據(jù)，上市公司的財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重侵犯了他們的利益，使其蒙受巨大損失，嚴(yán)重影響了證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。

一、上市公司利潤操縱方法的會(huì)計(jì)處理研究現(xiàn)狀

（一）利潤操縱的概念。利潤操縱是以對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，通過采取不合法的手段，對(duì)披露的利潤信息進(jìn)行事先有意的加工、處理，得到期望的會(huì)計(jì)利潤，以此實(shí)現(xiàn)或達(dá)到行為主體的預(yù)定目的。

（二）上市公司利潤操縱方法的會(huì)計(jì)處理研究現(xiàn)狀。黑利認(rèn)為，利潤操縱是以對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，通過采取合法或不合法的手段，對(duì)披露的利潤信息進(jìn)行事先有意的加工、處理，得到期望的會(huì)計(jì)利潤，以此實(shí)現(xiàn)或達(dá)到行為主體的預(yù)定目的。

杜遠(yuǎn)榮在《對(duì)上市公司操縱利潤行為思考》一文中認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下可能出現(xiàn)的利潤操縱的會(huì)計(jì)處理方法有：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回雖然受到限制，但并未完全封死上市公司通過提取和沖回資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)公司利潤的全部通道；通過不恰當(dāng)?shù)厥褂霉蕛r(jià)值；調(diào)整無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值和攤銷方法；債務(wù)重組收益計(jì)入“營業(yè)外收入”；借款費(fèi)用資本化，等等。

樸紅霞在《企業(yè)利潤常見的操縱方法和會(huì)計(jì)分析》一文中認(rèn)為上市公司操縱利潤的會(huì)計(jì)處理方法有：掛賬處理、折舊方式變更、非經(jīng)常性收入、變更投資收益核算方法、存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)、費(fèi)用任意遞延、非真實(shí)銷售收入，等等。

馮冠生在《上市公司利潤操縱的方法》一文中指出，上市公司利潤操縱的會(huì)計(jì)處理方法有：變更會(huì)計(jì)核算方法、應(yīng)收賬款長期掛賬、待處理財(cái)產(chǎn)損失掛賬、在建工程長期掛賬、待攤費(fèi)用不攤，等等。

二、上市公司利潤操縱的目的

利潤操縱的目的主要是企業(yè)通過利潤操縱最終實(shí)現(xiàn)自身利益（經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的）的最大化：新股發(fā)行時(shí)，為提高發(fā)行價(jià)格，人為拔高利潤；上市后，為獲得配股資格操縱利潤；受股東的壓力和利益驅(qū)動(dòng)，違規(guī)操作。

三、上市公司利潤操縱的會(huì)計(jì)處理方法

（一）操縱收入

1、虛構(gòu)收入。低級(jí)水平的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫、作銷售入賬、對(duì)開發(fā)票、陰陽合同虛開發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級(jí)、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)了銷售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購回，避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。

2、提前確認(rèn)銷售收入。銷售收入的確認(rèn)是企業(yè)獲得經(jīng)營成果的前提。由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進(jìn)行銷售收入確認(rèn)時(shí)擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入現(xiàn)象非常普遍。主要的幾種提前確認(rèn)收入的情況包括：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用；三是在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；四是在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發(fā)票。企業(yè)為了擴(kuò)大利潤，經(jīng)常采取提前確定收入的辦法，不按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―收入》的規(guī)定來確定銷售收入，只要產(chǎn)品銷售有合同或已發(fā)貨就確認(rèn)銷售收入。

3、不及時(shí)確認(rèn)收入。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。

4、調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價(jià)值等進(jìn)行利潤操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對(duì)于某些企業(yè)而言，它對(duì)企業(yè)總體利潤的貢獻(xiàn)卻有“一錘定千斤”的作用。

5、調(diào)整其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進(jìn)行利潤操縱的單位越來越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴(kuò)大，致使該賬戶的核算內(nèi)容越來越多，進(jìn)行操縱利潤的余地也越來越大。

（二）調(diào)整費(fèi)用

1、推遲確認(rèn)本期費(fèi)用。例如，將發(fā)生在當(dāng)期的銷售費(fèi)用有意挪到今后反映，不列入當(dāng)期；廣告費(fèi)支出人為增大攤銷期限，減少當(dāng)期支出；已安裝完畢交付使用的固定資產(chǎn)本應(yīng)該記入固定資產(chǎn)，卻仍掛為在建工程以減少折舊費(fèi)用；設(shè)備維修或裝修費(fèi)用掛待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)待以后年度攤銷等。

2、四項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提不到位，根據(jù)利潤需求確定應(yīng)計(jì)費(fèi)用。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，要求提取的損失準(zhǔn)備，只要按照公司管理權(quán)限分別由董事會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)即可。這一政策本身又帶來了一些新問題：為達(dá)到增加利潤的目的，企業(yè)往往根據(jù)實(shí)際需要來確認(rèn)損失準(zhǔn)備。一方面準(zhǔn)備的計(jì)提比例由公司自己決定，存在較大的彈性；另一方面公司可以通過追溯調(diào)整來做文章。

3、該攤費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益，但一些企業(yè)則為了某種目的少攤甚至不攤。

（三）掛賬處理。按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤之目的。

1、待處理財(cái)產(chǎn)損失。待處理財(cái)產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤，故意對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤的效果。

2、在建工程。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。

3、應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易。當(dāng)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況難如人愿時(shí)，上市公司為了維持或增強(qiáng)企業(yè)融資能力，就會(huì)采取從其關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的辦法，使上市公司利潤虛增，人為提高該企業(yè)的獲利水平和信用等級(jí)：利用關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)操縱利潤；關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費(fèi)；利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的托管經(jīng)營調(diào)節(jié)利潤。

（五）利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組做文章。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換和股權(quán)轉(zhuǎn)換。然而，在一些上市公司中，資產(chǎn)重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關(guān)將近，那些凈資產(chǎn)收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進(jìn)行資產(chǎn)重組，把非上市公司的利潤轉(zhuǎn)移到上市公司。資產(chǎn)重組是上市公司“烏鴉變鳳凰”的訣竅。

（六）其他方法的利潤操縱。比如，選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限；選擇存貨計(jì)價(jià)方法；變更會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)個(gè)體變更等，這些方法都經(jīng)常在現(xiàn)實(shí)中使用。

四、識(shí)別上市公司利潤操縱的方法

（一）研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列。利潤操縱是利用了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，但在較長時(shí)間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用。如，推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入（或虛增收入）和利潤就會(huì)引起下期收入和利潤降低；費(fèi)用不攤銷，則其有關(guān)的對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目不發(fā)生變化等。因此，擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在利潤操縱。

（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與利潤的關(guān)系極為密切，其增減變化直接影響到利潤的變化，通過分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤變化的原因。尤其是每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當(dāng)局在操縱利潤。當(dāng)我們經(jīng)常看到一個(gè)企業(yè)年末應(yīng)收賬款很多，但到次年年初很快變少時(shí)，就應(yīng)對(duì)該單位應(yīng)收賬款的真實(shí)性提出質(zhì)疑。同時(shí)，還應(yīng)該分析應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、長期投資的增減變動(dòng)關(guān)系。

（三）結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。報(bào)表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，現(xiàn)金流量基本上是無法操縱的，因此可以說現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更為客觀和真實(shí)。首先要仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項(xiàng)目，并注意和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目對(duì)照、驗(yàn)證，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)構(gòu)和盈利質(zhì)量分析。

（四）關(guān)注其他信息。除了以上利潤操縱識(shí)別方法外，我們還可以通過以下方法加強(qiáng)識(shí)別：會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；利潤來源分析；不良資產(chǎn)分析；關(guān)聯(lián)方交易分析。

五、結(jié)語

自1993年起，財(cái)政部先后出臺(tái)了多項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)規(guī)定，從一定程度上堵住了上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行利潤操縱的行為，但仍不能完全滿足規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)行為的要求。上市公司是證券市場的一個(gè)重要組成部分，其穩(wěn)定、健康地發(fā)展是一個(gè)國家金融穩(wěn)定的重要前提之一。無論在我國還是在世界上其他發(fā)達(dá)國家，上市公司的利潤操縱都引起越來越多的重視。

寫作本文一方面是由于目前我國上市公司利潤操縱頻發(fā)，通過對(duì)其理論進(jìn)行分析并提出對(duì)策建議，對(duì)我國的證市場有著無可比擬的重要性；另一方面想借助于對(duì)上市公司利潤操縱的研究，幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確認(rèn)識(shí)上市公司的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行正確的投資。但是，上市公司利潤操縱方法的會(huì)計(jì)處理很多，同時(shí)也是較為復(fù)雜的。因此，對(duì)這方面的探討應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)隨著證券市場的發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更而不斷進(jìn)行。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]朱嘉許.財(cái)務(wù)分析方法揭示公司操縱利潤[J].中國民營科技與經(jīng)濟(jì)，2007.2.

[2]李平.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤操縱的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2007.2.

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司；利潤包裝；對(duì)策

一、企業(yè)制造虛假利潤的方法

（一）人為操縱利潤

上市公司利用關(guān)聯(lián)交易包裝利潤的主要手段和表現(xiàn)形式有：

1、關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。不少公司在上市改組時(shí)是由集團(tuán)某一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為主整合的，與母公司存在著供、產(chǎn)、銷及其他服務(wù)方面的密切聯(lián)系，從而產(chǎn)生了大量的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。

2、轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。由于我國對(duì)公司的價(jià)值評(píng)估方法缺乏相應(yīng)的理論體系及操作規(guī)范，公司并購的法律和財(cái)務(wù)處理不夠完善，主觀上亦有地方政府部門、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的刻意參與，使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)換基本上表現(xiàn)的是不等價(jià)交換和轉(zhuǎn)移利潤。

3、計(jì)收資金占用費(fèi)。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但實(shí)際情況是關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來和拆借現(xiàn)象比比皆是，兩者之間也難以嚴(yán)格區(qū)分，雖屬拆借也就法不責(zé)眾。較為普遍的情況是資金占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未公告，投資者無法對(duì)此合理性做出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪皖A(yù)計(jì)。

4、托管經(jīng)營。在我國目前的證券市場上，由于缺乏托管經(jīng)營方面的法規(guī)規(guī)定及操作規(guī)范，托管經(jīng)營的操作都是偏離慣例、純屬利潤包裝的形式：上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，定額收取回報(bào)。

5、合作投資。一旦發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率難以達(dá)到10%的要求，或經(jīng)營不善出現(xiàn)連續(xù)虧損，上市公司便倒推計(jì)算缺多少利潤，然后與母公司簽訂聯(lián)合投資合同。投資回報(bào)按測算的缺口利潤確定，由母公司讓給一塊利潤。

（二）利用會(huì)計(jì)政策虛增利潤

由于會(huì)計(jì)政策選擇具有的靈活性，因而也就成為企業(yè)自身進(jìn)行利潤包裝的主要手段。

1、變更會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，或國家有關(guān)的政策規(guī)定發(fā)生重大變化時(shí)，采用什么樣的會(huì)計(jì)核算方法大多是根據(jù)企業(yè)的需要來決定的。其手法主要有：改變折舊政策，延長固定資產(chǎn)折舊年限（即降低折舊率）；采用直接轉(zhuǎn)銷法調(diào)低壞帳率虛增利潤。會(huì)計(jì)核算方法成為某些上市公司包裝利潤的重要手段。

2、利息資本化。按財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的利息支出，應(yīng)列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤；屬于未完工交付使用的在建工程所占用資金的利息應(yīng)予以資本化，增加資產(chǎn)的帳面價(jià)值，并通過固定資產(chǎn)折舊的形式在今后逐步得到補(bǔ)償。

3、潛虧掛帳。公司的資產(chǎn)賬戶中，三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失基本上已不具有營利能力，資產(chǎn)質(zhì)量較差，市場人士一般習(xí)慣稱其為不良資產(chǎn)。三年以上的應(yīng)收賬款一般收回的可能性不大，倘若成為壞賬也是很大的一筆費(fèi)用。

4、巨額沖銷。公司在對(duì)外報(bào)告過程中，可以通過操縱可自由控制的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，使利潤在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移。“巨額沖銷”就是把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，以提高以后年度的業(yè)績。具體表現(xiàn)為當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率大幅度下跌，以后期間出現(xiàn)反彈。

（三）地方政府的包裝

由于上市指標(biāo)爭取難度大、資源緊張，地方政府不忍本地的上市公司失去寶貴的上市資格或配股資格，在公司的危難時(shí)刻，為全力扶持上市公司，有些地方政府從對(duì)上市公司資產(chǎn)重組方面的背后支持走向前臺(tái)，以短期損失財(cái)政收入予以扶持。其主要形式是：

1、地方財(cái)政補(bǔ)貼。出于種種原因，地方政府直接為上市公司提供財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)象屢見不鮮，且個(gè)別案例補(bǔ)貼數(shù)額相當(dāng)大。目前我國地方財(cái)政普遍吃緊，地方財(cái)政補(bǔ)貼不可能年年都有，也不可能構(gòu)成上市公司穩(wěn)定的收入來源，這給上市公司以后的業(yè)績急劇滑坡埋下了隱患。

2、降低稅負(fù)。按照稅法規(guī)定，特區(qū)企業(yè)、高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)和內(nèi)地企業(yè)所得稅稅率各不相同，所得稅的減免權(quán)，除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方無權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府相互比照，越權(quán)給上市公司稅收返還政策，多數(shù)上市公司所得稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為15%甚至更低。

3、減免利息。對(duì)上市公司拖欠的利息予以核銷減免，降低了上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加了利潤。

二、利潤包裝問題的解決辦法

1、建立健全相關(guān)法規(guī)制度。市場期待已久的《證券法》已出臺(tái)，我國有關(guān)證券方面的法規(guī)條文還有《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及各部門的規(guī)章、規(guī)定等，但在全面性、系統(tǒng)性、操作性和權(quán)威性等方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了現(xiàn)實(shí)需要，證券市場要健康發(fā)展是離不開健全的法規(guī)制度的。

2、加強(qiáng)信息披露的規(guī)范化建設(shè)。證券監(jiān)管部門要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息時(shí)應(yīng)遵循“從多不從少”的原則，對(duì)披露信息不足（對(duì)某些重要項(xiàng)目未予披露或不按要求完整披露）的公司，證券監(jiān)管部門應(yīng)給予一定的處罰，并責(zé)令其補(bǔ)充公告其語焉不祥、但對(duì)公司的經(jīng)營有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

3、會(huì)計(jì)政策應(yīng)與國際接軌。現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有很大的彈性，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一項(xiàng)業(yè)務(wù)可有幾種方法供公司選擇，有關(guān)的會(huì)計(jì)設(shè)定的估計(jì)范圍由公司自己確定，這些都為公司進(jìn)行利潤包裝留下了很大的空間。

4、按市場規(guī)則規(guī)范公司收購、資產(chǎn)重組，盡量避免和減少過多的關(guān)聯(lián)交易行為。在解決公司收購、資產(chǎn)重組渠道的基礎(chǔ)上，如何做到公平交易并規(guī)范其行為是極為重要的問題。

篇6

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍確定的原則

明確會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是編制合并報(bào)表的前提，合并范圍的準(zhǔn)確確定直接影響著會(huì)計(jì)報(bào)表合并的準(zhǔn)確性。由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)并購的現(xiàn)象越來越多，新業(yè)務(wù)也層出不窮，會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定也變得更加復(fù)雜。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表合并應(yīng)當(dāng)有以下原則。

1、實(shí)質(zhì)重于形式原則

這項(xiàng)原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅將法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策。因此，實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)合并報(bào)表中會(huì)計(jì)主體的界定非常重要。

2、重要性原則

這項(xiàng)原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易事項(xiàng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。合并會(huì)計(jì)報(bào)表涉及多個(gè)法人主體，所涉及的經(jīng)營活動(dòng)范圍廣，因此合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制涉及到重要性的判斷問題，必須以提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息為前提。

3、一貫性原則

這項(xiàng)原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后保持一致，不得隨意改變。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的原因和變化的情況及對(duì)會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以說明。堅(jiān)持一貫性原則，不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，而且可以制約和防止企業(yè)通過變更會(huì)計(jì)方法人為地操縱成本、費(fèi)用和利潤等指標(biāo)的行為。

4、成本效益原則

這項(xiàng)原則運(yùn)用的目的在于在保持效益一定的情況下盡量降低成本，或在成本一定的情況下盡可能提高效益。成本效益原則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的全過程。在確定合并范圍時(shí)應(yīng)遵循成本效益原則，并且需將成本效益原則與重要性原則綜合考慮，找出良好的臨界點(diǎn)，使企業(yè)集團(tuán)既能夠提供完整而又可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，又能降低成本，還能夠防止母公司以這兩個(gè)原則為借口，隨意選擇合并的子公司，進(jìn)而操縱利潤。

5、符合我國國情的原則

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育尚未完善，仍殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，政府是信息的主要使用者，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，這些因素給我國準(zhǔn)則的制定帶來了嚴(yán)重的困難。符合我國實(shí)際國情的原則，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定適應(yīng)我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境，不脫離實(shí)際。因此，在確定合并范圍規(guī)范時(shí)，必須立足于我國國情，既要符合我國當(dāng)前的實(shí)際情況，也要符合未來的發(fā)展趨勢(shì)。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)集團(tuán)的實(shí)質(zhì)是由于資本投資活動(dòng)而形成的各個(gè)成員企業(yè)之間的一種控制與被控制的關(guān)系，使相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生共同的利益與風(fēng)險(xiǎn)，從而形成一種超越于個(gè)別企業(yè)之上的利益與風(fēng)險(xiǎn)，即利益共同體。所謂控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制包含兩層含義：一是控制方能夠決定被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是控制方?jīng)Q策的目的是要從被控制方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取利益。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)判定是否存在控制分別從數(shù)量和質(zhì)量上給予了明確規(guī)定。

1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

《暫行規(guī)定》中將控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)定為“母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）的權(quán)益資本，包括直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有三種方式”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第七條規(guī)定：母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；第九條規(guī)定：在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

2、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

《暫行規(guī)定》在控制權(quán)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上規(guī)定，母公司對(duì)被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

3、多層控股關(guān)系下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

隨著我國證券市場的發(fā)展，企業(yè)之間的并購不但越來越頻繁，其間的股權(quán)關(guān)系也越來越復(fù)雜。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于多層控股關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍及其編制問題沒有相應(yīng)的規(guī)定，使企業(yè)在復(fù)雜控股關(guān)系的情況下，確定合并范圍時(shí)遇到困難，經(jīng)常出現(xiàn)不同做法。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)合并范圍以擁有的表決權(quán)是否過半數(shù)為判斷的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并明確了這種擁有包括直接擁有或通過子公司間接擁有兩種情況。但對(duì)間接擁有的表決權(quán)如何計(jì)算，缺乏統(tǒng)一的政策規(guī)定，實(shí)務(wù)中存在兩種不同計(jì)算方式，即“加法原則”與“乘法原則”。加法原則處理納入母公司合并范圍的某一子公司的持股比例是其直接持有和通過另外的控股公司持有的該子公司股權(quán)之和。乘法原則的處理方法則是母公司直接持有的股權(quán)比例加上母公司持有其他控股公司的股權(quán)比例與這些控股公司持有的該子公司股權(quán)比例的乘積。選擇不同的計(jì)算方法，會(huì)對(duì)同一股權(quán)關(guān)系是否擁有過半數(shù)表決權(quán)資本產(chǎn)生不同的結(jié)論，從而直接影響合并范圍。

新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定要求的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是半數(shù)以上的表決權(quán)，并且是以實(shí)質(zhì)控制為首要且唯一的前提。那么在這一準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，我國應(yīng)采用加法原則來計(jì)算表決權(quán)比例的大小，從而確定是否納入合并范圍。這主要基于以下兩點(diǎn)理由。

首先，表決權(quán)比例和持股比例這兩個(gè)概念有區(qū)別。表決權(quán)比例是站在控制的角度來看待母公司持有多少被投資單位表決權(quán)的比例，體現(xiàn)的是實(shí)體理論；而持股比例是站在擁有的角度來看母公司持有被投資單位的權(quán)益比例，在單層控股情況下這個(gè)比例從法律上是可以直接確定，體現(xiàn)的是所有權(quán)理論。可見，表決權(quán)比例和持股比例本質(zhì)上是有區(qū)別的。

其次，由于母公司、子公司或者孫公司都是作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和法律實(shí)體，其在各自的財(cái)務(wù)經(jīng)營決策中是相對(duì)獨(dú)立的，單個(gè)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營決策，只能由實(shí)質(zhì)控制其股權(quán)的母公司來決定。因而當(dāng)母公司控制子公司時(shí)，在孫公司的股東大會(huì)上，子公司完全按照母公司的意思來投票表決，所以子公司擁有孫公司多少表決權(quán)，母公司就在孫公司就應(yīng)該擁有同樣的表決權(quán)。因此，采用加法原則來計(jì)算表決權(quán)比例更加符合“控制”的定義。

四、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題的建議

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的許多規(guī)定已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這體現(xiàn)了我國新準(zhǔn)則的國際趨同。同時(shí)，新準(zhǔn)則也根據(jù)我國的基本國情制定了具有我國特點(diǎn)的規(guī)定。但是，我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在不足，筆者認(rèn)為需從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

1、明確實(shí)質(zhì)性控制的判定標(biāo)準(zhǔn)

準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的四種情況。但是，準(zhǔn)則中并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判定控制是否存在的問題。因此，應(yīng)當(dāng)更加明確實(shí)質(zhì)控制的判定標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能更好地提高有關(guān)合并范圍實(shí)務(wù)操作中的準(zhǔn)確性。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須做到用詞準(zhǔn)確

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)合并范圍的規(guī)定，都是在對(duì)“企業(yè)”、“公司”進(jìn)行限定，而并沒有提到“實(shí)體”。我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)市場存在著越來越多的非企業(yè)實(shí)體，被控制者的組織形式日趨多元化，如果只強(qiáng)調(diào)對(duì)“企業(yè)”的合并，而忽略了對(duì)非企業(yè)實(shí)體的合并，必然會(huì)導(dǎo)致合并信息不準(zhǔn)確。因此，應(yīng)當(dāng)參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的措辭，將“企業(yè)”以“實(shí)體”來代替，使合并范圍更加完整。

3、合并范圍變動(dòng)的規(guī)定要盡快完善

準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的操作空間加以限制，增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍變動(dòng)的披露內(nèi)容。企業(yè)合并范圍一經(jīng)合理確定后，不得隨意變更，以防止企業(yè)通過變更會(huì)計(jì)方法人為地操縱成本、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)指標(biāo)。

4、構(gòu)建合并范圍新體系

準(zhǔn)則對(duì)于合并范圍的規(guī)定，首先明確了“控制”這一基本判斷原則，進(jìn)而明確了判斷控制的標(biāo)準(zhǔn)，其中不僅有形式上的判斷依據(jù)，還有實(shí)質(zhì)重于形式的原則描述，整個(gè)規(guī)定的邏輯關(guān)系明確，基本形成了一個(gè)原則型的合并范圍規(guī)定體系。但是，我們應(yīng)當(dāng)構(gòu)筑一個(gè)完整的合并范圍規(guī)定體系。這個(gè)體系應(yīng)包括三個(gè)層次：第一層次，是準(zhǔn)則規(guī)定為主的判斷原則，包括基本原則、形式上的判斷原則、實(shí)質(zhì)判斷原則；第二層次，應(yīng)區(qū)分納入與不納入合并范圍的情形，對(duì)不納入合并范圍的證據(jù)應(yīng)予以明確；第三層次，對(duì)實(shí)務(wù)殊對(duì)象是否納入合并范圍應(yīng)單獨(dú)予以明確。這個(gè)完整的體系是將準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”有機(jī)結(jié)合，既有第一層次的原則性規(guī)定，同時(shí)也有第二、第三層次明確的規(guī)則導(dǎo)向。原則性規(guī)定強(qiáng)調(diào)確定合并范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)反映控制的實(shí)質(zhì)，而不是形式，從而增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。

當(dāng)然，在強(qiáng)調(diào)控制權(quán)的準(zhǔn)則體系以外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，將會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍作為一個(gè)重要的審計(jì)項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)加以控制，對(duì)合并范圍變動(dòng)做整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而降低人為操縱報(bào)表合并范圍的可能。

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篇7

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策選擇 存在問題 基本原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的總稱。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體運(yùn)用，是連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁和紐帶。根據(jù)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一性原則，企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)政策，無論是前期還是后期，都應(yīng)當(dāng)保持一致，不可以隨意變更。但這并不意味著會(huì)計(jì)政策是永遠(yuǎn)不會(huì)改變的。由于企業(yè)經(jīng)營管理不同，作為一種會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的政策和市場的狀況以及企業(yè)的目前的經(jīng)營水平進(jìn)行相應(yīng)的改變和變動(dòng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生一定的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整變更會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)政策的適應(yīng)性，確保企業(yè)能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)一些突發(fā)。這就是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的原因。

一、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策存在的問題

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)政策的主體及相關(guān)利益者在法定的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策的行為，其本質(zhì)是企業(yè)的各利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)自己利益目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)信息的不同以及其是否具有可靠性和真實(shí)性，與企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策有很大關(guān)系。例如，企業(yè)一旦改變會(huì)計(jì)政策，折舊方法、核算方法就會(huì)變動(dòng)，進(jìn)而直接影響企業(yè)的收入核算和利潤分配。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在以下兩個(gè)問題：

（1）企業(yè)以選擇會(huì)計(jì)政策為主要手段，借此用來操縱企業(yè)獲得的利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣做不僅使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害投資人和股東的利益，更為重要的是損害了企業(yè)的信譽(yù)，破壞了市場秩序。例如利用會(huì)計(jì)期間假設(shè)，把可能在以后期間發(fā)生的壞賬損失通過操縱提前確認(rèn)，使企業(yè)利潤在不同的會(huì)計(jì)期間人為地改變；隨意改變收入的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用的處理方法、以及存貨的計(jì)價(jià)方法等等。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理，不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映財(cái)務(wù)情況和盈利或虧損的準(zhǔn)確數(shù)額。從企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來看，一部分企業(yè)在企業(yè)運(yùn)營時(shí)由于所確定的目標(biāo)與所選擇的會(huì)計(jì)政策程序缺乏內(nèi)在的一致性或者投資者與經(jīng)營者的經(jīng)營策略不統(tǒng)一等，從而做出不科學(xué)的選擇，沒有將其會(huì)計(jì)政策的作用全部發(fā)揮出來，而且隨意地選擇會(huì)計(jì)政策，還會(huì)造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的狀況。這些對(duì)企業(yè)的長久發(fā)展是不利的，也是經(jīng)營者對(duì)企業(yè)的不負(fù)責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的基本原則

正確的會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和企業(yè)健康發(fā)展有著極其重要的作用。企業(yè)投資者，股東，以及債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在決策時(shí)遵循會(huì)計(jì)政策的基本原則，不能隨意變動(dòng)并且使其符合國家的政策法規(guī)。因此，企業(yè)在正確選擇會(huì)計(jì)政策同時(shí)，不僅要考慮自身的利益，還應(yīng)當(dāng)考慮以下五項(xiàng)原則：

（一）合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合原則

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策不能超出國家會(huì)計(jì)政策范圍。假如一個(gè)企業(yè)沒有保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，做出一些虛假信息，影響到了其他競爭對(duì)手和市場的有序發(fā)展，就需對(duì)自己的所作所為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，甚至構(gòu)成犯罪。然而，在選用的會(huì)計(jì)政策與國家的政策法規(guī)有矛盾的時(shí)候，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)注重考慮會(huì)計(jì)政策的獨(dú)立性，使其免受一些外界因素的干擾。企業(yè)遇到了這種情況就應(yīng)該全方位考慮，從實(shí)際出發(fā)，而不必限制于國家的政策規(guī)定及變化或調(diào)整。這樣，才能正確的對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效核算，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展有著重要影響。

（二）一貫性原則

所謂一貫性原則是指企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)政策無論是前期還是后期都應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不可隨意改變。企業(yè)在執(zhí)行一貫性原則的同時(shí)，不可將其死板地理解為不可以變更。如果這樣的話，就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)只會(huì)適應(yīng)這段時(shí)間或者說這一階段的發(fā)展，對(duì)長遠(yuǎn)的發(fā)展是不利的。企業(yè)在面對(duì)風(fēng)云莫測的市場時(shí)如果無法及時(shí)選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，就會(huì)使企業(yè)不能做出有效的決策，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損。企業(yè)如果不及時(shí)改變，再用此會(huì)計(jì)政策處理企業(yè)在經(jīng)營中的相關(guān)問題，，就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生負(fù)面影響，造成不必要的損失。

（三）適用性的原則

適用性原則是指企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和性質(zhì)及復(fù)雜程度和所處的市場地位相結(jié)合。會(huì)計(jì)政策能夠得到有效利用離不開企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適用性。因此，會(huì)計(jì)政策的適用性為企業(yè)面對(duì)風(fēng)云變幻的市場做出更好的決策意義重大。

（四）成本與效益相結(jié)合的原則

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。企業(yè)既要考慮成本又要考慮會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，在保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇比容易實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，這樣不僅可以使企業(yè)更好的運(yùn)轉(zhuǎn)，還可以降低成本，使企業(yè)的資源得到最優(yōu)配置。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能夠提供相關(guān)和可靠會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。

（五）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德原則

會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在為企業(yè)核算過程中，會(huì)計(jì)人員會(huì)掌握企業(yè)許多資料，如果某些會(huì)計(jì)人員為了一己之私或者過失地將這些機(jī)密資料泄露給他人，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不可估量的損失。在會(huì)計(jì)信息生成過程中，會(huì)計(jì)政策在其中的地位極其重要，某些公司為了謀取更大利潤，通過不正當(dāng)?shù)氖侄蝸碜兏鼤?huì)計(jì)政策。這不僅違法，使股東遭受損失，而且會(huì)對(duì)我國目前市場發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。如今，我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇水平較低，許多企業(yè)為獲取更高利潤，想盡一切辦法盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅。因此嚴(yán)格遵守職業(yè)道德原則，不僅關(guān)乎企業(yè)的生存和發(fā)展，也有利于規(guī)范市場秩序。

從事物的發(fā)展看，任何事物都是普遍聯(lián)系的，會(huì)計(jì)也不例外，所以企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇需要考慮多方面因素。正確選擇會(huì)計(jì)政策是企業(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)事務(wù)和貫徹稅收政策的一項(xiàng)重要措施。一個(gè)成功的企業(yè)家應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇，把企業(yè)做好、做大、做強(qiáng)，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和綜合國力的增強(qiáng)貢獻(xiàn)自己的一份力量。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：上市公司；盈余管理；動(dòng)機(jī)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年10月11日

一、上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)分析

盈余管理即為公司管理層為了自身利益，在其進(jìn)行盈余報(bào)告時(shí)對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行故意操控來實(shí)現(xiàn)其特定動(dòng)機(jī)。盈余管理從表面上看是個(gè)會(huì)計(jì)問題，從更深層次來看，盈余管理涉及到的是公司治理問題。盈余管理是公司管理層為了自身利益，運(yùn)用一定的手段造成信息不對(duì)稱。由于委托問題會(huì)一直存在下去，因此盈余管理問題也是一個(gè)長期問題。我們從外部客觀因素和內(nèi)部主觀因素兩個(gè)方面對(duì)公司盈余管理的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析。

（一）外部客觀因素

1、公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值屬性。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。但我國現(xiàn)階段的市場并不是完全競爭市場，競爭機(jī)制尚不完善，交易價(jià)格很難保證真正的公平合理。在這種情況下，公允價(jià)值不可能有可信的衡量標(biāo)準(zhǔn)。公允價(jià)值的確定更多的需要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，缺少客觀的量化標(biāo)準(zhǔn)，很難確定價(jià)值是否公允。因此，許多上市公司利用公允價(jià)值這一規(guī)定，對(duì)其加以濫用，達(dá)到盈余管理的目的。

2、會(huì)計(jì)政策具有可選擇性。企業(yè)的盈余是企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策的指引下運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理后獲取的。因?yàn)樵谶@個(gè)過程中不僅需要準(zhǔn)確的數(shù)字運(yùn)算，又需要合理的會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷。所以，企業(yè)的盈余只是介于某個(gè)合理范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)，而并非是客觀、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，這也表明了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與謹(jǐn)慎性是難以統(tǒng)一起來的。

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定的會(huì)計(jì)核算的原則、方法和程序。部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目提供若干種會(huì)計(jì)核算方法，供企業(yè)自行選擇，如存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。企業(yè)一般選擇能使自身收益最大化的會(huì)計(jì)核算方法制定會(huì)計(jì)政策。在以后的會(huì)計(jì)期間，一旦該會(huì)計(jì)政策未能使企業(yè)獲得最大化收益，企業(yè)便有可能對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更。盡管準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更的具體條件，但變更條件同樣需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此為管理層提供了盈余管理滋生的溫床。

（二）內(nèi)部主管因素

1、為籌集資金進(jìn)行盈余管理

（1）為首次公開募股進(jìn)行盈余管理。企業(yè)要募集大量的資金，上市是最主要、最有效的途徑。要發(fā)行股票，尤其是公司第一次發(fā)行股票時(shí)，它需要公司的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健，業(yè)績良好。在《公司法》中也明確的要求企業(yè)必須在三年內(nèi)連續(xù)的盈利方能申請(qǐng)上市，因而企業(yè)為了上市，就會(huì)加強(qiáng)盈余管理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)包裝，從而“合法合規(guī)”地取得上市資格，并通過對(duì)企業(yè)盈余報(bào)表的粉飾，為企業(yè)股票價(jià)格的提升注入了強(qiáng)勁的動(dòng)力。

（2）為準(zhǔn)備配股和增發(fā)新股進(jìn)行盈余管理。為了能夠獲得更多投資者的資金，具備上市資格的公司會(huì)通過配股和增發(fā)新股這一途徑。由于配股和增發(fā)新股需要一定的條件，管理層便會(huì)通過盈余管理調(diào)整報(bào)表，營造一種財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健，業(yè)績良好的上市公司形象，同時(shí)由于大部分投資者未能洞悉企業(yè)盈余管理的手段，因此認(rèn)定此狀況乃上市公司的真實(shí)狀況，投入更多資金，希望獲得紅利或待股票價(jià)格上升后變賣賺取差價(jià)。例如，上市公司在準(zhǔn)備配股時(shí)，證監(jiān)會(huì)要求公司在最近三年內(nèi)的凈資產(chǎn)收益必須每年高于10%，而為了達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，很多上市公司就會(huì)通過盈余管理對(duì)凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到滿足配股標(biāo)準(zhǔn)的需要。

（3）為避免退市進(jìn)行盈余管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司有著嚴(yán)格的法律規(guī)定：上市公司連續(xù)兩年虧損，就會(huì)蓋上ST的帽子，上市公司連續(xù)3年虧損就要暫停上市（暫時(shí)保留代碼和資格），如果之后6個(gè)月內(nèi)仍繼續(xù)虧損就要面臨退市處理。為了避免這種狀況，第一年虧損的上市公司會(huì)在第二年扭轉(zhuǎn)局勢(shì)，以免被扣上ST帽子；若第二年無法扭轉(zhuǎn)，上市公司在第三年會(huì)不惜一切代價(jià)進(jìn)行盈余管理，以維持上市資格。因?yàn)槭袌鰧?duì)于未能滿足預(yù)期的公司的懲罰更加嚴(yán)厲，特別是與預(yù)期僅僅存在較小差距時(shí)。所以，部分上市公司若預(yù)期未來業(yè)績難以達(dá)到要求，便將本期利潤降低，遞延至下一年度，使利潤平滑化。

2、從納稅的角度進(jìn)行盈余管理

（1）避稅動(dòng)機(jī)。目前，我國的稅法體制并不完善，還需要進(jìn)一步完善，而且我國還出臺(tái)了諸多稅率優(yōu)惠政策，存在多檔不同的稅率，目的是為了增強(qiáng)公司在選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法時(shí)的靈活性。在這種情況下，企業(yè)利用納稅籌劃進(jìn)行盈余管理，大多數(shù)未上市的民營私營企業(yè)會(huì)盡量降低報(bào)告上的凈利潤，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)企業(yè)而言納稅就是企業(yè)的現(xiàn)金流出，減少稅負(fù)就是變相的增加企業(yè)的營運(yùn)資金。

（2）納稅動(dòng)機(jī)。與大多數(shù)未上市的民營企業(yè)相反的是大多數(shù)的國有企業(yè)和上市公司會(huì)為多納稅而進(jìn)行盈余管理。上市公司會(huì)盡量提升報(bào)告上的凈利潤，表現(xiàn)出公司擁有很強(qiáng)的盈利能力。公司因利潤增加所付出的稅負(fù)成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于公司在資本市場募集資金所得的回報(bào)。增加納稅對(duì)提升上司公司的形象也是有好處的。由于我國特殊的政治體制所存在的國有企業(yè)政企不分的情況，國有企業(yè)的管理層為了其政治前途，往往也會(huì)把利潤做大，多納稅，以獲得相關(guān)主管部門的認(rèn)同和青睞，以在日后獲得升遷的機(jī)會(huì)。

3、為規(guī)避債務(wù)契約對(duì)其帶來的約束進(jìn)行盈余管理。由于債權(quán)人和企業(yè)之間會(huì)簽訂債務(wù)契約，在債務(wù)契約中就會(huì)包含某些條款用來抑制管理層從事有損債權(quán)人最佳利益的行為，例如不能過度的發(fā)放股利，而且對(duì)超額貸款也堅(jiān)決否定，甚至提出不能給虧損的企業(yè)貸款，因?yàn)橐陨线@些行為都會(huì)稀釋債權(quán)人債權(quán)的安全性。如果違反債務(wù)契約將付出高昂的代價(jià)，因而很多企業(yè)就不可能輕易地違反這些約定，公司管理層就會(huì)想方設(shè)法避免違約，它們甚至盡量避免出現(xiàn)違約的可能性，一旦出現(xiàn)這種趨勢(shì)，管理層的經(jīng)營自由就會(huì)受到限制。因此，若企業(yè)所處的債務(wù)狀況有可能導(dǎo)致違反債務(wù)契約時(shí)，企業(yè)就會(huì)對(duì)報(bào)告利潤調(diào)整并增加，進(jìn)而在降低違約風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)達(dá)到提高自身信貸級(jí)別的目的。

4、管理層追逐自身利益進(jìn)行盈余管理（報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)）。由于現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，產(chǎn)生委托責(zé)任關(guān)系，造成信息無法對(duì)稱，在這種情況下，股東只能通過業(yè)績考核管理層的經(jīng)營管理水平，掌握企業(yè)所有權(quán)的股東會(huì)與執(zhí)行經(jīng)營權(quán)的管理層便會(huì)約定一定的與業(yè)績相掛鉤的報(bào)酬計(jì)劃，管理層因此也具有了盈余管理的動(dòng)機(jī)。我們可以從顯性報(bào)酬和隱性報(bào)酬兩方面進(jìn)行分析：

（1）顯性報(bào)酬。顯性報(bào)酬主要體現(xiàn)在管理層的年薪、分紅的方面。股東通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，結(jié)合管理層的經(jīng)營管理水平，約定一系列與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤的報(bào)酬計(jì)劃。一般來說，財(cái)務(wù)指標(biāo)是衡量公司經(jīng)營業(yè)績的重要尺度，如凈資產(chǎn)收益率、每股收益等。通過約定這些指標(biāo)的增長幅度確定管理層的薪酬。管理層為了獲得更多薪酬分紅，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行盈余管理，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，使得相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)與報(bào)酬計(jì)劃相吻合。

（2）隱性報(bào)酬。隱性報(bào)酬與顯性報(bào)酬相反，表現(xiàn)為非物質(zhì)形態(tài)的報(bào)酬，如聲望、升遷機(jī)會(huì)等。上市公司的經(jīng)營業(yè)績良好，財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健，股東自然對(duì)管理層充滿信心，便會(huì)寄予厚望；同時(shí)，國家和社會(huì)公眾對(duì)管理層的管理水平予以認(rèn)同，管理層自然而然獲得了非物質(zhì)形態(tài)的報(bào)酬，甚至國家會(huì)授予一些榮譽(yù)稱號(hào)，其職業(yè)發(fā)展道路更加順暢平坦。

管理層為此也會(huì)通過盈余管理，以此獲得隱性報(bào)酬。管理層追逐自身利益進(jìn)行盈余管理是上市公司盈余管理的內(nèi)部主觀因素中最重要的一個(gè)動(dòng)機(jī)，也是大多數(shù)上市公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。在顯性與隱性報(bào)酬的利益驅(qū)動(dòng)下，管理層對(duì)盈余管理產(chǎn)生了濃厚的興趣與動(dòng)機(jī)。

二、應(yīng)采取的對(duì)策

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。合理利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，選擇及變更會(huì)計(jì)程序和方法是公司管理者進(jìn)行盈余管理的主要方法之一，因此需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步的修訂和完善。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理具有制約作用，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)面越廣，公司進(jìn)行盈余管理的可能性就越小，難度就越大。有針對(duì)性的制定、修改和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以減少盈余管理的操作空間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）完善股票發(fā)行制度，弱化盈余管理的配股、保牌動(dòng)機(jī)。目前，配股的條件只有“最近三年凈資產(chǎn)收益率每年均在10%以上”，這個(gè)條件是過于簡單并且是以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果想要全面衡量公司的財(cái)務(wù)狀況，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對(duì)公司的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充和完善。應(yīng)該利用多個(gè)指標(biāo)，建立一個(gè)能夠綜合全面反映公司能力的參考體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)的科學(xué)合理。應(yīng)變單指標(biāo)為多指標(biāo)體系，如增加核心利潤、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、凈資產(chǎn)增長率等指標(biāo)綜合考察公司的能力，通過增量考核縮小操縱空間，加大操縱難度。與此同時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)，不同類型的企業(yè)要建立不同的參考體系，有區(qū)別、有針對(duì)性地對(duì)不同公司的能力進(jìn)行綜合全面反映。

我國對(duì)暫停上市或終止上市有嚴(yán)格的規(guī)定“連續(xù)三年虧損，暫停上市，”這雖然是一種有效的管理手段，但對(duì)于一些處于發(fā)展階段的公司來說是有失偏頗的。因?yàn)楹芏嗵幱诎l(fā)展階段的公司難免會(huì)遇到發(fā)展難題，但并不表示這個(gè)難題就是永遠(yuǎn)無法解決的，暫時(shí)性的虧損也并不代表它喪失了發(fā)展?jié)摿Α＜兇饣跁?huì)計(jì)數(shù)字的定量分析雖然比一些定性分析更為準(zhǔn)確，但很難從長遠(yuǎn)角度去分析一個(gè)公司未來的發(fā)展?fàn)顩r。所以，在使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量分析的同時(shí)也應(yīng)使用一些定性的指標(biāo)，比如公司的市場競爭力、發(fā)展?jié)摿Α⑽磥碛芰Φ取Ｒ虼耍趯?shí)施終止上市之前不僅要對(duì)公司實(shí)施定量分析也應(yīng)該進(jìn)行定性分析，防止片面化。

（三）進(jìn)一步完善我國的審計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)上市公司盈利質(zhì)量的審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督是有效堵塞盈余管理漏洞的有效方式。在我國主要是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司盈余管理行為的提示和披露對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是十分重要的。因此，就需要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，不斷完善審計(jì)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)監(jiān)督。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)重處罰，嚴(yán)格懲辦，通過加大其違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)來強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能。從法律法規(guī)上引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德規(guī)范，加大違約成本來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。上市公司要建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理之間進(jìn)行有效制衡，強(qiáng)化董事會(huì)職責(zé)，完善監(jiān)事會(huì)功能加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，使董事會(huì)職能得以充分發(fā)揮。上市公司應(yīng)完善獨(dú)立董事加強(qiáng)監(jiān)督，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的制衡作用。建立健全經(jīng)理人市場，并建立經(jīng)理聲譽(yù)機(jī)制，對(duì)經(jīng)理人造成就業(yè)和薪酬威脅。另外，提高經(jīng)理人的理論水平和道德素質(zhì)，以減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，避免其進(jìn)行盈余管理行為。

（五）全面加強(qiáng)監(jiān)管執(zhí)法力度。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司違規(guī)處行為的罰力度不足，實(shí)效性太差，缺乏對(duì)傷害投資者給予補(bǔ)償?shù)囊?guī)定，致使上市公司盈余管理的違規(guī)成本較低。即使處罰了違規(guī)公司，最終受罰的往往是上市公司而不是管理層或責(zé)任人，因此要加大對(duì)相關(guān)違規(guī)行為的懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，追究違規(guī)人員的相關(guān)責(zé)任，對(duì)違規(guī)者要實(shí)現(xiàn)零容忍的態(tài)度，實(shí)行一票否決制。

綜上所述，公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)是多種多樣比較復(fù)雜的，本文從外部客觀因素和內(nèi)部主觀因素兩個(gè)方面選取了比較普遍的盈余管理的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析，并針對(duì)以上盈余管理動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的對(duì)策。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，盈余管理的動(dòng)機(jī)也會(huì)更多元化，尤其是在我國這樣一種特殊的政治經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)衍生出不同于西方國家的盈余管理動(dòng)機(jī)，這就需要我們針對(duì)具體問題提出具體的解決方案。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇9

【關(guān)健詞】 穩(wěn)健性；風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)用

一、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)工作中的具體應(yīng)用

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章第18條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。”新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的應(yīng)用作了一些規(guī)定，制度第12條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備；制度第13條規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年開始，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免了上市公司在盈利上升時(shí)多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；而盈利下滑時(shí)，再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，利用跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提來調(diào)節(jié)盈利。 再如允許計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，有些行業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計(jì)提折舊，存貨的計(jì)價(jià)可以采用后進(jìn)先出法等。同時(shí)在新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用作了進(jìn)一步的調(diào)整和規(guī)定，其具體應(yīng)用可歸納如下：

（一）提取壞賬準(zhǔn)備

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收賬款中可能的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，通過計(jì)損壞賬準(zhǔn)備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞賬準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過低，壞賬準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收賬款按備抵法提取壞賬準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況，不限制估計(jì)壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理，從根本上減少壞賬的發(fā)生。

（二）加速折舊

總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

（三）低估存貨

由于受到市場價(jià)格因素的影響，企業(yè)以前購進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià)，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí)，可通過低估存貨損失，高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí)，為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。

（四）收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貨款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

（五）無形資產(chǎn)的攤銷

在具體準(zhǔn)則和《股份公司會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限，按如下原則確定：

1. 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限；

2. 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限；

3. 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

（六）投資的會(huì)計(jì)處理方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

以上對(duì)長期投資股權(quán)投資的增值和減值與長期投資股權(quán)投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩(wěn)健性原則。

二、穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

（一）穩(wěn)健性原則的運(yùn)用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會(huì)計(jì)原則的沖突

如客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。

由于上述原因，我們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理的確定。其次，要對(duì)沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。再次，我們還要對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

（二）穩(wěn)健原則的運(yùn)用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握

過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。在現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會(huì)計(jì)不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性因素的謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)及時(shí)的尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。我們?cè)诎盐辗€(wěn)健性原則的“度”時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不確定性的分類結(jié)合起來，即對(duì)于那些“在很大程度上可確定”、“很可能發(fā)生”的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費(fèi)用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注中加以說明和披露。至于對(duì)預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說明，而對(duì)于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說明和披露，不進(jìn)行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時(shí)，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會(huì)犯“度”運(yùn)用不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。

為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不至于損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，國家在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機(jī)制；三是要研究和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評(píng)價(jià)方法，以增強(qiáng)企業(yè)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動(dòng)力和承受力；四是要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）穩(wěn)健性原則是建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和一定環(huán)境之上的

考慮到我國這些方面的現(xiàn)實(shí)情況，在貫徹落實(shí)穩(wěn)健性原則時(shí)，一方面要努力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和判斷能力，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，一方面鑒于不同類型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面的差異，會(huì)計(jì)制度先在上市公司實(shí)施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的應(yīng)用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則研究》.論穩(wěn)健性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的運(yùn)用.2005年1月5日.

[2] 《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》. 2006年2月5日.

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度　穩(wěn)健性　會(huì)計(jì)質(zhì)量

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在條件

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指會(huì)計(jì)人員在不確定或不能完全確定因素的影響下，在對(duì)會(huì)計(jì)信息作出判斷時(shí)，要以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用為原則，保持必要的謹(jǐn)慎，從而對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量作出恰當(dāng)合理的估計(jì)。

1、穩(wěn)健性原則存在的客觀條件

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀條件。從宏觀來看。我國處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，資本市場才剛剛起步，各項(xiàng)制度尚未完善，其面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定因素也越來越多。從微觀來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)作為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在激烈的市場競爭中其自身的各種不確定因素也在不斷增加，客觀上需要穩(wěn)健性原則來進(jìn)行控制。

2、穩(wěn)健性原則存在的主觀條件

(1)契約理論

在企業(yè)契約中。企業(yè)所有者與管理層之間的契約是和債權(quán)人與管理層之間的契約。這兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。一方面，在所有者與管理者的矛盾中，穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過于樂觀的預(yù)期，從而可以避免因盈余過高而帶來的股東訴訟。另一方面，穩(wěn)健原則可以緩解管理者對(duì)資產(chǎn)和利潤的高估，限制對(duì)股東清算股利的發(fā)放，起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。

(2)稅收制度

除了極少數(shù)免稅企業(yè)外，企業(yè)都需繳納所得稅，而穩(wěn)健性原則可以延遲收入確認(rèn)和加速費(fèi)用的確認(rèn)進(jìn)而延遲了利潤的確認(rèn)，這相當(dāng)于降低了累計(jì)利潤，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加了企業(yè)價(jià)值，并且增值部分在企業(yè)各方面得以重新分配，擴(kuò)大了企業(yè)管理層的業(yè)績。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

從上述穩(wěn)健性原則的存在條件不難看出，合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則有助于提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)狀，靈活運(yùn)用穩(wěn)健性原則可以幫助企業(yè)有效提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于穩(wěn)健性原則的運(yùn)用更為科學(xué)合理，解決了很多原有準(zhǔn)則的存在的問題。

1、擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的應(yīng)用范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)我國當(dāng)前普遍存在的企業(yè)資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的實(shí)用范圍。借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在原來規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而且，在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，制度則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法及計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會(huì)計(jì)更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2、規(guī)范賒銷行為

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式。由此引起的一部份應(yīng)收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收賬款中可能的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，通過計(jì)損壞賬準(zhǔn)備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但近年企業(yè)對(duì)于壞賬準(zhǔn)備提取額度較小。壞賬準(zhǔn)備金額明顯不足，因此往往達(dá)不到謹(jǐn)慎核算的目的。因此。新制度規(guī)定應(yīng)收賬款按備抵法提取壞賬準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況，不限制估計(jì)壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理。從根本上減少壞賬的發(fā)生。

3、加速折舊

我國很多企業(yè)折舊率較低低，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新和生產(chǎn)發(fā)展的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。這樣做主要有兩點(diǎn)原因：一方面，相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；另一方面、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回，因此允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

三、穩(wěn)健性原則運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

1、把握好穩(wěn)健性原則運(yùn)用的程度

穩(wěn)健性原則的運(yùn)用應(yīng)嚴(yán)格控制好程度，過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠不但會(huì)影響穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮，還會(huì)擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的反應(yīng)。因此，在會(huì)計(jì)過程中，必須準(zhǔn)確把握穩(wěn)健性原則的程度，在充分考慮相關(guān)性，客觀性及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不確定性的分類結(jié)合起來。如：對(duì)在很大程度上可確定的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中；而那些發(fā)生可能性極小的費(fèi)用或債務(wù)，可不在會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注中加以說明和披露；對(duì)于介于很大程度上可確定發(fā)生和發(fā)生可能性極小之間的費(fèi)用或債務(wù)，只在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和披露；至于對(duì)預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說明。此外，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時(shí)。必須綜合考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，不能單純從穩(wěn)健性原則出發(fā)，而忽視會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量。針對(duì)這一問題，國家在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則中也做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機(jī)制：三是要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。只有這樣才能更有效的合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2，妥善處理好穩(wěn)健性原則與其他原則的沖突

在穩(wěn)健性原則的運(yùn)用中。要正確處理好與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會(huì)計(jì)原則的沖突。如客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用等。因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)采取一些必要措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理的確定。其次，要對(duì)沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，充分披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息能有效地提高信息的可比性，使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第三，要對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。