導(dǎo)語：如何才能寫好一篇長(zhǎng)期投資收益，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認(rèn)

一般來說，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無重大或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說，在成本法下，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會(huì)計(jì)教材甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。

一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法

我國(guó)最權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法：

1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的初始投資成本

另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的，應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。

二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見

不難看出，上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年

末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤(rùn)”，用“凈利潤(rùn)”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤(rùn)。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均是指其可供投資者分配的凈利潤(rùn)，相應(yīng)地，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤(rùn)或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)”。筆者認(rèn)為，這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意，因?yàn)椋粢员煌顿Y企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢(shì)必會(huì)使投資收益偏高，而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本偏低，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤(rùn)）虛增，這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。

因此，筆者建議將上述公式修改為：

1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的初始投資成本

三、兩種的對(duì)比

現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較：

2000年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格

為19.92元，另支付手續(xù)費(fèi)等4000元，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況如下：

1、2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；

2、2001年3月2日宣告分配2000年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；

3、2002年3月4日宣告分配2001年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當(dāng)年虧損200000元；

分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知：

2001年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為18000元。

篇2

    [摘要] 成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過實(shí)例對(duì)成本法下投資收益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。

    企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì)計(jì)核算。

    一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定

    根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤(rùn)又被投資后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ),則投資企業(yè)應(yīng)在原累計(jì)已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

    二、常用的具體會(huì)計(jì)處理方法

    企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:

    (1)投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

    投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,如來源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),則沖減初始投資成本,如來源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),則確認(rèn)被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤(rùn),則按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額:

    投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷12)

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

    計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù)或零,不需沖減,分得利潤(rùn)或股利全部計(jì)入當(dāng)期投資收益。

    例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤(rùn)50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:

    A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元

    應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元

    會(huì)計(jì)分錄:

    借:應(yīng)收股利 18000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750

    投資收益 11250

    (2)投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

    計(jì)算公式:

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

    計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

    例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下:

    (1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:

    借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

    (2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500000×10%-150000=600000元

    借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

    投資收益 600000

    (3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=

    [(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元

    計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元

    借:應(yīng)收股利 600000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 100000

    貸:投資收益 700000

    (4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元

    計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元

    借:應(yīng)收股利 300000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 200000

    貸:投資收益 500000

    三、一種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法

    從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計(jì)算,而且在按上述公式計(jì)算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計(jì)算所花的時(shí)間會(huì)越長(zhǎng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利,筆者在實(shí)踐中總結(jié)出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計(jì)算被投資企業(yè)累計(jì)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來計(jì)算成本法下的投資收益,計(jì)算公式:

    投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)

    注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。

    投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

    同樣,計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

    我們先以例2為例,看看計(jì)算結(jié)果是否相同:

    (1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際都為零,則:

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0

    應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元

    (2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)

    應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元

    (3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=700000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元

    計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

篇3

一、短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異

（一）企業(yè)持有短期投資期間所得利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理差異

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于“企業(yè)持有短期投資（股票、債券）期間獲得的除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金或利息外的利息或現(xiàn)金股利”是否作為短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益這一存在較大差異，具體表現(xiàn)在：

1、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)在持有短期投資期間收到的除去在取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目之外的利息或現(xiàn)金股利，直接作為收到當(dāng)期的投資收益處理。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。

2、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本上與《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同，公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，直接計(jì)入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的投資收益。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目。

3、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定：短期投資持有期間所收到的現(xiàn)金股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，而作為沖減投資成本處理。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：企業(yè)在收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，對(duì)取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目之外的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。

（二）企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異

1、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求企業(yè)在持有短期投資期間對(duì)短期投資提取“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，因此，在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時(shí)，企業(yè)只需按收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，按短期投資賬面余額貸記“短期投資”科目，按收到款項(xiàng)與短期投資賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

2、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求公司在待有短期投資期間應(yīng)對(duì)短期投資計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，同時(shí)調(diào)整當(dāng)期投資收益。公司在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時(shí)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬，但不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理時(shí)，只需借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”、“投資收益”科目；待中期期末或年度終了時(shí)再對(duì)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備予以調(diào)整，當(dāng)期投資收益的凈額。

3、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在持有短期投資期間應(yīng)對(duì)短期投資計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，企業(yè)在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券計(jì)算當(dāng)期的投資收益時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。賬務(wù)處理時(shí)，按實(shí)際收到的余額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異

（一）關(guān)于是否計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的差異

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益方面的差異在于企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間是否對(duì)其計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求企業(yè)在持有期間對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資提取“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，在處置時(shí)也不需考慮長(zhǎng)期投資減值因素，直接按處置時(shí)收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，按處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”科目即可；而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則明確要求企業(yè)在持有期間根據(jù)具體情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，在處置時(shí)需考慮長(zhǎng)期投資減值因素，結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資對(duì)應(yīng)的“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額，以正確計(jì)算處置該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的收益。賬務(wù)處理時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，按長(zhǎng)期投資賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算時(shí)取得的投資收益的賬務(wù)處理差異

對(duì)于持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算時(shí)取得的投資收益，《企業(yè)制度》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》兩者都未考慮“清算股利”的相應(yīng)，而新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則對(duì)此作了規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，按所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額部分，貸記“投資收益”科目，按兩者之間的差額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

三、長(zhǎng)期債權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的賬務(wù)處理差異

相對(duì)而言，新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度在這一方面的差異較小。《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：

1、企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以調(diào)整企業(yè)持有債券期間各期的真實(shí)利息收益。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“長(zhǎng)期投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記“長(zhǎng)期投資（債券投資）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“長(zhǎng)期投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記“長(zhǎng)期投資（債券投資）”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

2、企業(yè)長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間不考慮減值準(zhǔn)備，也較少考慮企業(yè)中途處置長(zhǎng)期債權(quán)投資的情形，因此只需在債券到期收回本息時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目和“投資收益”科目。

《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：

1、企業(yè)認(rèn)購溢價(jià)發(fā)行在1年以上（不含1年）的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券投資－應(yīng)計(jì)利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券投資－溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券投資－應(yīng)計(jì)利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券投資－溢折價(jià)）”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

篇4

一、“股權(quán)代持”的財(cái)務(wù)核算問題

目前，有的風(fēng)險(xiǎn)投資公司為了加強(qiáng)公司內(nèi)部的約束機(jī)制，制定了“投資經(jīng)理項(xiàng)目跟投”制度。即當(dāng)投資公司決定對(duì)投資經(jīng)理及其小組所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，公司要求投資經(jīng)理及其小組成員按照投資金額的一定比例進(jìn)行投資。在實(shí)際操作中，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員可以直接成為被投資企業(yè)的股東，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員則不能直接成為所投項(xiàng)目企業(yè)的股東，這時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員所擁有的股權(quán)往往由投資公司托管，即“股權(quán)代持”。由于是代持，該股份的所有權(quán)和收益權(quán)不因投資經(jīng)理離開風(fēng)險(xiǎn)投資公司而喪失，并可隨風(fēng)險(xiǎn)投資公司退出投資時(shí)一起退出。但退出后，投資經(jīng)理所獲取的收入必須抵扣了投資經(jīng)理所應(yīng)分擔(dān)、補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用或損失。

筆者認(rèn)為，代持股份在投資期間內(nèi)的投資財(cái)務(wù)的一般核算應(yīng)并入公司自有資金投資的核算，因此，股權(quán)代持業(yè)務(wù)的特殊會(huì)計(jì)處理分為:股權(quán)代持款的收到和退還;代持股份現(xiàn)金分紅的收到和發(fā)放。

1、股權(quán)代持款項(xiàng)的收到和退還當(dāng)收到投資經(jīng)理及其小組成員的項(xiàng)目委托投資款時(shí)，公司可借記“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX(投資本金)”。

投資公司賣出被投資企業(yè)股份(包括代持的股份)時(shí)，借記“銀行存款”，按已提的該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備———X項(xiàng)目公司”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———X項(xiàng)目公司”的帳面余額，并按持股比例對(duì)借貸差額在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”。若投資經(jīng)理及其小組成員需要分?jǐn)偦蜓a(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”，貸記“管理費(fèi)用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付給投資經(jīng)理極其小組成員時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX(投資本金)”，借記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”，貸記“現(xiàn)金”，并對(duì)投資收益部分計(jì)算個(gè)人所得稅額貸記“應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅”。

2、股權(quán)代持的現(xiàn)金分紅款的收到和發(fā)放對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí):投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅(包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅)時(shí)，借記“銀行存款”，并按持股比例在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”。

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí):投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅(包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”。

無論采用成本法還是權(quán)益法，在發(fā)放代持股權(quán)的紅利時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”，貸記“現(xiàn)金”，并計(jì)算個(gè)人所得稅額貸記“應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅”。

值得注意的是，鑒于風(fēng)險(xiǎn)投資公司的股利收入在計(jì)算所得稅時(shí)需要并入應(yīng)納稅所得額合并計(jì)算，存在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)使股利收入實(shí)際上免征所得稅的可能，但代持股份的紅利卻不能免征個(gè)人所得稅。

例1:假定風(fēng)險(xiǎn)投資A公司于2001年1月1日對(duì)B公司投資1000萬元，占B公司股份的50%且為最大股東，其中A公司自有資金投資990萬元，代持公司投資經(jīng)理a1的股權(quán)6萬元，代持小組成員a2的股權(quán)4萬元。2001年末A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益額為1100萬元。2002年2月1日，A公司獲得B公司現(xiàn)金紅利50萬元，其中a1應(yīng)得3000元，a2應(yīng)得2000元。2002年7月1日，A公司以1200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了對(duì)B公司的股權(quán)。

由于對(duì)B公司構(gòu)成了實(shí)際控制，應(yīng)采用權(quán)益法核算。相應(yīng)的分錄如下:

(1)2001年1月1日

①A公司收到對(duì)B公司投資憑據(jù)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本(B公司) 10000000元

貸:銀行存款

10000000元

②A公司收到a1、a2的代持股款

借:現(xiàn)金

100000元

貸:其他應(yīng)付款———a1(投資本金) 60000元

其他應(yīng)付款———a2(投資本金) 40000元

(2)2002年初按2001年末持股比例調(diào)整對(duì)B公司投資的帳面價(jià)值

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整 1000000元

貸:投資收益

990000元

其他應(yīng)付款———a1(投資收益) 6000元

其他應(yīng)付款———a2(投資收益) 4000元

(3)2002年2月1日

①收到B公司現(xiàn)金分紅

借:銀行存款

500000元

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整(B公司) 500000元

②按代持股份比例將收到的現(xiàn)金分紅轉(zhuǎn)發(fā)給a1、a2，應(yīng)扣除個(gè)人所得稅20%

借:其他應(yīng)付款———a1(投資收益) 3000元

其他應(yīng)付款———a2(投資收益) 2000元

貸:應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅

1000元

現(xiàn)金

4000元

(4)2002年7月1日

①A公司出讓B公司的股權(quán)

借:銀行存款

12000000元

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整(B公司) 500000元

長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本(B公司) 10000000元

投資收益

1485000元

其他應(yīng)付款———a1(投資收益)

9000元

其他應(yīng)付款———a2(投資收益)

6000元

②A公司退還代持股款及相應(yīng)投資收益

借:其他應(yīng)付款———a1(投資本金) 60000元

其他應(yīng)付款———a2(投資本金) 40000元

其他應(yīng)付款———a1(投資收益) 12000元

其他應(yīng)付款———a2(投資收益) 8000元

貸:應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅

&nbs

p; 4000元

現(xiàn)金

116000元

二、接受贈(zèng)送管理股的財(cái)務(wù)核算問題

由于風(fēng)險(xiǎn)投資不是一種簡(jiǎn)單的投資方式，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)也常常參與被投資企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)作管理，發(fā)掘企業(yè)價(jià)值并提供增值服務(wù)。因此，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司及其人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的認(rèn)同，風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲贈(zèng)管理股屢見不鮮。尤其2001年以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫的破滅，NASDAQ股市的下跌，國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)版遲遲不能推出，許多風(fēng)險(xiǎn)投資公司開展咨詢服務(wù)及財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)，獲贈(zèng)管理股的現(xiàn)象更多了。筆者認(rèn)為，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)的處理給出了較明確的指導(dǎo)意見。

1、管理股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法選擇根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算;企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。

在實(shí)際操作中，如果風(fēng)險(xiǎn)投資公司只獲贈(zèng)管理股而未有實(shí)際資金投入，管理股份往往比例較小，風(fēng)險(xiǎn)投資公司只承擔(dān)顧問角色，筆者認(rèn)為此時(shí)可采用成本法。但如果風(fēng)險(xiǎn)投資公司既獲贈(zèng)管理股又有實(shí)際資金投入，或者風(fēng)險(xiǎn)投資公司根據(jù)管理股主導(dǎo)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或重大資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)視為對(duì)被投資企業(yè)有重大影響而采用權(quán)益法核算。

2、收到贈(zèng)送管理股的帳務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)投資公司風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲贈(zèng)管理股并取得憑據(jù)股權(quán)證書后，應(yīng)將依持股比例計(jì)算的被投資公司所有者權(quán)益登記入帳。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———接受捐贈(zèng)的股權(quán)投資”，貸記“資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”。

3、管理股現(xiàn)金分紅以及管理股處置的帳務(wù)處理對(duì)于現(xiàn)金分紅，在成本法下，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“投資收益”;在權(quán)益法下，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”。

處置管理股時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”各明細(xì)科目的帳面價(jià)值，將借貸差額借記或貸記“投資收益”;同時(shí)，應(yīng)將“資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“資本公積———其他資本公積”。

例2:假定風(fēng)險(xiǎn)投資公司C于2001年1月1日接受某高新技術(shù)企業(yè)D的股東贈(zèng)送的管理股份10%，并由C公司派員對(duì)D公司進(jìn)行日常管理和戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)的調(diào)整。D公司的有表決權(quán)的凈資產(chǎn)值為500萬元。截止到2001年末D公司由于盈利使得有表決權(quán)股東享有凈資產(chǎn)600萬元。2002年2月15日收到D公司現(xiàn)金分紅5萬元。2002年7月15日，C公司以60萬元的價(jià)格將10%股份出讓。

由于C公司對(duì)D公司構(gòu)成了實(shí)際控制，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

(1)2001年1月1日收到股權(quán)證明

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———接受捐贈(zèng)的股權(quán)投資 500000元

貸:資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 500000元

(2)2002年初按2001年末持股比例調(diào)整對(duì)D公司投資帳面價(jià)值

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整 100000元

貸:投資收益

100000元

(3)2002年2月15日收到現(xiàn)金紅利的處理

借:銀行存款

50000元

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整 50000元

(4)處置股權(quán)應(yīng)進(jìn)行的處理

①借:銀行存款

600000元

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整

50000元

投資收益

50000元

長(zhǎng)期股權(quán)投資———接受捐贈(zèng)的股權(quán)投資 500000元

②借:資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 500000元

貸:資本公積———其他資本公積

500000元

由上例可見，獲贈(zèng)股權(quán)給風(fēng)險(xiǎn)投資公司帶來的實(shí)際利益包括兩部分:一部分直接給公司帶來凈資產(chǎn)的增加，體現(xiàn)在資本公積中;一部分給公司創(chuàng)造收益，體現(xiàn)在投資收益中。

三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)于長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。目前實(shí)際操作中有些地方存在爭(zhēng)議，這里提出來，供大家討論。

觀點(diǎn)一:風(fēng)險(xiǎn)投資公司應(yīng)根據(jù)所投項(xiàng)目的不同情況，對(duì)于投資減值準(zhǔn)備分別進(jìn)行考慮。比如，種子期的項(xiàng)目可以多提，成熟期的項(xiàng)目可以少提。

筆者認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》準(zhǔn)則中對(duì)于計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定是較為明確而嚴(yán)密的，不應(yīng)人為夸大和縮小減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額。風(fēng)險(xiǎn)投資公司應(yīng)在每會(huì)計(jì)期末對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，首先判斷是否存在應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的所列跡象，來確認(rèn)是否對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的，應(yīng)根據(jù)市價(jià)或被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況客觀地確定可回收金額，按可回收金額與長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值之差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

觀點(diǎn)二:對(duì)于按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資，由于風(fēng)險(xiǎn)投資公司在會(huì)計(jì)期末會(huì)按照享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益分額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，故已充分反映了被投資企業(yè)的虧損或盈利等財(cái)務(wù)狀況。因此對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資不必計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

篇5

[關(guān)鍵詞]成本法投資收益確認(rèn)方法

一般來說，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說，在成本法下，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會(huì)計(jì)教材甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。

一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法

我國(guó)最權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法：

1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的初始投資成本

另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的，應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。

二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見

不難看出，上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年

末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。從表面上看,“凈損益”即“凈利潤(rùn)”，用“凈利潤(rùn)”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤(rùn)。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均是指其可供投資者分配的凈利潤(rùn)，相應(yīng)地，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤(rùn)或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)”。筆者認(rèn)為，這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意，因?yàn)椋粢员煌顿Y企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢(shì)必會(huì)使投資收益偏高，而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本偏低，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤(rùn)）虛增，這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。因此，筆者建議將上述公式修改為：

1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的初始投資成本

三、兩種方法的對(duì)比

現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較：

2000年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格

為19.92元，另支付手續(xù)費(fèi)等4000元，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況如下：

1、2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；

2、2001年3月2日宣告分配2000年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；

3、2002年3月4日宣告分配2001年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當(dāng)年虧損200000元；

分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知：

2001年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為18000元。

篇6

例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。

對(duì)于此項(xiàng)投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價(jià)值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資46000

投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000

——債券投資（溢價(jià)）4000

如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價(jià)值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資46000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500

投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000

——債券投資（溢價(jià)）4000

如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價(jià)值是45500元（48000-2500），此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。

甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資45500

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2500

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000

——債券投資（溢價(jià)）4000

如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券，且是溢價(jià)購入，平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息，隨著溢價(jià)的攤銷，債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此，無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本，直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可，也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價(jià)購入的分期付息債券，債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時(shí)劃轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。

例2：甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購買價(jià)格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價(jià)按直線法攤銷。

現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。

借：短期投資44000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

篇7

本稿“第七條：企業(yè)采用成本模式計(jì)量的，對(duì)于固定資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則××號(hào)———固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理；對(duì)于無形資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則××號(hào)———無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理。”對(duì)此條規(guī)定，筆者認(rèn)為似有不妥。

1、投資性房地產(chǎn)不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理。首先，投資性房地產(chǎn)不完全符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的定義。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。而投資性房地產(chǎn)，則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括企業(yè)以投資為目的而擁有的土地所有權(quán)及房屋建筑物；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品（在此，我們僅以非房地產(chǎn)企業(yè)作為研究對(duì)象）。由此可見，以賺取租金為目的（出租）投資性房地產(chǎn)可以劃入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的范疇，而以賺取資本增值為目的投資性房地產(chǎn)，則不屬于“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”的范疇。其次，雖然投資性房地產(chǎn)與原來意義上的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上是相同的，但企業(yè)持有它們的主要目的不同，如果將他們進(jìn)行統(tǒng)一的核算，明顯不符合會(huì)計(jì)的“明晰性”原則，同時(shí)也會(huì)引起“折舊、攤銷”等方面出現(xiàn)的問題。同時(shí)，從企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)中，絕大部分是以增值為目的。由此可見，投資性房地產(chǎn)不應(yīng)該作為“固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”核算。

2、投資性房地產(chǎn)應(yīng)該作“類投資”業(yè)務(wù)處理。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵看，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與企業(yè)的“投資”業(yè)務(wù)并無質(zhì)的區(qū)別，兩者都是游離于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的以賺取增值為目的投資行為。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指“投資”僅指對(duì)外投資（將資產(chǎn)讓渡給其他單位），主要形式為股權(quán)投資和債權(quán)投資。而投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)既不屬于股權(quán)投資，也不屬于債權(quán)投資，不屬于對(duì)外投資的范疇，而是純粹的對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)。因此它也不完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資”內(nèi)涵。如果將其納入“長(zhǎng)期投資”的范圍，也似有不妥，但它的投資特征是非常明顯的。從上述分析可以看出，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)具有明顯的投資特性，但與“投資”又不完全吻合。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的這一特點(diǎn)我們將其定義為類投資業(yè)務(wù)，即不將其納入“投資”的范圍，但是按“投資”方法對(duì)其進(jìn)行處理。所以，在核算上擬采取類似長(zhǎng)期投資的核算方法，即借鑒“長(zhǎng)期投資”核算原理，設(shè)“投資性房地產(chǎn)”賬戶進(jìn)行專項(xiàng)核算。

二、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法

（一）“投資性房地產(chǎn)”賬戶

為了核算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，需增設(shè)“投資性房地產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄投資性房地產(chǎn)的取得成本、后續(xù)支出及因采用“公允價(jià)值計(jì)量”而產(chǎn)生的增值。貸方記錄因出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)自用及報(bào)廢或毀損的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)沖減的賬面價(jià)值。期末余額在借方，表示企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。該賬戶按投資性房地產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”的類投資性質(zhì)，擬將其列為“資產(chǎn)負(fù)債表”左邊的第三大項(xiàng)，即介于“長(zhǎng)期投資”與“固定資產(chǎn)”之間。

（三）投資性房地產(chǎn)持有期間增值收益的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，在持有期間可能會(huì)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量（按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量）而產(chǎn)生增值，獲得相應(yīng)的增值收益。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的“類投資”特性，該部分所以應(yīng)該全部作為“投資收益”處理。相應(yīng)的，若產(chǎn)生減值損失，也將其納入投資收益的范疇，以抵減收益。（四）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理方法

1、企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的核算

（1）以貨幣資金購入投資性房地產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得成本借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。

（2）原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，本文出自新晨

按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價(jià)值或公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，借記“累計(jì)折舊”，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶或按無形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。若記錄結(jié)果有差額，則將其記入“投資收益”賬戶。

例1．某企業(yè)擬將一自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，其賬面原值為1000萬元，已提折舊300萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，經(jīng)評(píng)估其公允價(jià)值為600萬元。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)600萬元

累計(jì)折舊300萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元

投資收益50萬元

貸：固定資產(chǎn)1000萬元

例2．若上例中房產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)1200萬元

累計(jì)折舊300萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元

貸：固定資產(chǎn)1000萬元

投資收益550萬元

2、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的核算。

企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)期間可能會(huì)發(fā)生一些相關(guān)的支出，如維護(hù)費(fèi)用等。對(duì)于這部分支出應(yīng)該將其作為追加投資處理，記入投資性房地產(chǎn)成本，以期將來得到補(bǔ)償。

3、投資性房地產(chǎn)租金收入的核算。

企業(yè)以賺取租金為目的的投資性房地產(chǎn)，按期取得的租金應(yīng)作為投資收益處理，直接記入“投資收益”賬戶。

4、企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)的核算。

(1)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得的凈收入借記“銀行存款”賬戶或其他相應(yīng)賬戶，按賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（2）企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要將原投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（3）投資性房地產(chǎn)毀損。企業(yè)投資性房地產(chǎn)因不可抗力因素毀損，應(yīng)按其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，按應(yīng)獲得的保險(xiǎn)賠款借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶。

5.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。

如果有確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，企業(yè)應(yīng)改用公允價(jià)值模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即期末企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。按資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，同時(shí)貸記“投資收益”賬戶。

三、投資性房地產(chǎn)“增值收益”的所得稅問題

篇8

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

1、企業(yè)以現(xiàn)金對(duì)外投資，按實(shí)際支付的全部代價(jià)（包括稅費(fèi)）作為初始投資成本，但不包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的股權(quán)。

2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值。

3、企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。并且規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理；同時(shí)規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理。

（二）稅法規(guī)定

1、納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)分解為兩項(xiàng)交易，即視同銷售按公允價(jià)值繳納增值稅和所得稅，按視同銷售所得價(jià)款對(duì)外投資。

2、納稅人為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬于股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。

（三）會(huì)計(jì)與納稅差異的分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的納稅差異可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、非貸幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的納稅差異，在不考慮非貨幣性資產(chǎn)取得時(shí)的納稅差異的情況下，因非貨幣性資產(chǎn)持有期間的累計(jì)折舊（攤銷額）與稅法規(guī)定可扣除的折舊（攤銷額）不一致，或者已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項(xiàng)形成了納稅差異，這是非貨幣性資產(chǎn)持有期間形成的可抵減時(shí)間性差異。在資產(chǎn)處置時(shí)，該納稅差異應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

2、視同銷售的納稅差異，稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，帳面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資的差額處理，因沒有調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，只是長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目的調(diào)整，所以在取得投資的當(dāng)期，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在調(diào)整長(zhǎng)期投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理。該事項(xiàng)沒有調(diào)整當(dāng)期的收益，因此不需要調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但該會(huì)計(jì)處理調(diào)增了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，影響了資產(chǎn)的處置成本，因此該事項(xiàng)屬于特殊的應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

（四）所得稅納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按投出非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目；按非貨幣性資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按非貨幣性資產(chǎn)的帳面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。如果投出是固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額”科目；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”科目；如采用應(yīng)付稅款法，則貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目；如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)按其差額扣除所得稅時(shí)間性差異的影響金額，貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按所得稅時(shí)間性差異的影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

年度所得稅納稅清算時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（資產(chǎn)的公允價(jià)值—資產(chǎn)的帳面價(jià)值）—[累計(jì)折舊（攤銷額）—稅法可扣除的折舊（攤銷額）+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備]

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

例1、ABC 公司2003年12月1日以一批成本為1500萬元，銷售價(jià)格1800萬元，增值稅稅率17%的庫存產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備向C公司投資，該設(shè)備取得時(shí)的成本為 3000萬元，已計(jì)提折舊900萬元，稅法允許扣除的折舊為750萬元，該公司為該設(shè)備計(jì)提了200萬元的減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬元。假設(shè)C公司所有者權(quán)益為10000萬元，該公司對(duì)C公司具有重大影響，占C公司表決權(quán)資本的30%.該公司2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬元，所得稅稅率 33%，無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

如果采用應(yīng)付稅款法核算，其會(huì)計(jì)處理為：

（1）借；固定資產(chǎn)清理 1900

累計(jì)折舊 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200

貸：固定資產(chǎn) 3000

（2）、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 3706

貸：固定資產(chǎn)清理 1900

庫存商品 1500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306（1800*17%%）

（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

706

（4）期末，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=[ （1800—1500）+（2000—1900）]—[（900—750）+200]=50（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+50=2050（萬元）

借：所得稅 676.5（2050*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 676.5

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本=1800*（1+17%）+2000=4106（萬元）

如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，其會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)清理

1900

累計(jì)折舊中 900

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸：固定資產(chǎn)3000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 115.5（350*33%）

貸：遞延稅款 115.5 （固定資產(chǎn)持有期間可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回）

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 3706

貸：固定資產(chǎn)清理

1900

庫存商品 1500

應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306（1800*17%）

借：遞延稅款式 132（視同銷售產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 132（400*33%）

（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 706

（4）期末，借：所得稅 660（2000*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 660

例2、 B公司2003年12月31日以2800萬元對(duì)A公司投資，占A公司30%的表決權(quán)資本，A公司的所有者權(quán)益為10000萬元。該公司2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元，所得稅稅率為33%，無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 2800

貸：銀行存款 2800

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 200

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 134

遞延稅款 66

（3）借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 330

二、

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（一）、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定

1、被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（損益調(diào)整）并確認(rèn)為當(dāng)期限投資損失，但以投資帳面價(jià)值減記至零為限。

2、被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)或股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值（損益調(diào)整）同時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，實(shí)際上收到時(shí)，沖減應(yīng)收股利，被投資企業(yè)宣告分配投資前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

3、被投資企業(yè)宣告分配股票股利，或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作帳務(wù)處理，只在有關(guān)登記簿進(jìn)行登記。

4、對(duì)于股權(quán)投資差額，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷，合同末規(guī)定投資期限的，按不超過10年的期限攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（股權(quán)投資差額）。對(duì)于記入資本公積的股權(quán)投資差額不再攤銷。

5、因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增資本公積。

6、企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）稅法規(guī)定

1、不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上做利潤(rùn)分配（包括用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，以下簡(jiǎn)稱股票股利）時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)用盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)按票面價(jià)值確認(rèn)納稅所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，不確認(rèn)為納稅所得。

2、凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅憂惠外，其取得的股利（包括股票股利）應(yīng)還原為稅前利潤(rùn)，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳所得稅。

3、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，投資企業(yè)不得調(diào)整其投資的帳面價(jià)值，也不得確認(rèn)投資收益和損失。

4、股權(quán)投資差額攤銷金額不得在稅前扣除。

5、企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

（三）會(huì)計(jì)與納稅差異分析

1、 被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的投資收益和損失，而稅法規(guī)定不予確認(rèn)，因此企業(yè)在納稅清算時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的收益或損失轉(zhuǎn)回

2、投資企業(yè)攤銷股權(quán)投資差額屬于可抵減時(shí)間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

3、如果在投資持有期間長(zhǎng)期投資可收回金額低于帳面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，但稅法規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，該事項(xiàng)屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如果在投資持有期間可收回金額恢復(fù)，屬于可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，投資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅[分回的利潤(rùn)（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]*被投資企業(yè)稅率；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，稅法規(guī)定不再納稅。但該事項(xiàng)已調(diào)減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，影響資產(chǎn)的處置成本，屬于特殊的可抵減時(shí)間性差異。

5、被投資企業(yè)宣告分配股利屬于投資以前的利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)沖減長(zhǎng)期投資成本，而稅法未對(duì)此作出規(guī)定，按公平的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整。

6、被投資企業(yè)宣告分配股票股利、或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因該事項(xiàng)不需作會(huì)計(jì)處理，也不需補(bǔ)稅，所以也不需作納稅調(diào)整。如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的稅率，稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)稅；企業(yè)沒有進(jìn)行帳務(wù)處理，又補(bǔ)繳所得稅，就應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。該事項(xiàng)可作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處置期的永久性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

7、被投資企業(yè)增資擴(kuò)股，外幣投資折算差額及專項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，因該事項(xiàng)屬于被投資企業(yè)投資人投入資本超出實(shí)收投資資本的部分，稅法雖末對(duì)此作出規(guī)定，但根據(jù)稅法公平的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整。被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，按不重復(fù)納稅的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整；如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，因該事項(xiàng)屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)，所以投資企業(yè)在長(zhǎng)期投資處置時(shí)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅。

（四）納稅整及會(huì)計(jì)處理

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額，作相反的會(huì)計(jì)處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目；實(shí)際收到股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤(rùn)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”；被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的分額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。攤銷股權(quán)投資差額時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記

“長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”科目。

投資持有年度所得稅納稅清算時(shí)，如不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+當(dāng)期攤銷的股權(quán)投資差額+當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（減轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備）—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損）+投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）

說明：1、如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）”不需作納稅調(diào)整。2、因會(huì)計(jì)制度規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生虧損，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，以投資帳面價(jià)值減記至零為限，所以，上述公式中“減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損”為帳面確認(rèn)的損失。

應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*投資企業(yè)稅率—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率”不調(diào)整應(yīng)納所得稅。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有期間計(jì)稅成本= 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本+累計(jì)分回利潤(rùn)（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專項(xiàng)拔款形成的資本公積享有的份額+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)，關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額+累計(jì)分回的股利（包括股票股利）/ （1—被投資企業(yè)稅率）

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置期所得稅額=[會(huì)計(jì)利潤(rùn)—累計(jì)分回利潤(rùn)（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額]*投資企業(yè)稅率

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)整所得稅額。

例3、沿用例1的資料，假定C公司所得稅稅率為33%，2004年4月15日C公司宣告分配2003年利潤(rùn)1000萬元，6 月5日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元，2004年凈利潤(rùn)2000萬元，2005年分配現(xiàn)金股利500萬元，盈余公積轉(zhuǎn)增資本1000萬元，2005年虧損 1000萬元，ABC公司年末為該投資計(jì)提了200萬元減值準(zhǔn)備。假設(shè)ABC公司兩年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2800萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷，均無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

采用應(yīng)付稅款法核算，其會(huì)計(jì)處理為

（1）借：應(yīng)收股利 300（1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 300

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

（3）借： 投資收益 70.6

貸；長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6（706/10）

（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600

貸：投資收益 600（2000*30%）

（5）2004年應(yīng)調(diào)減納稅所得額=（2800+70.6—600）=2270.6 （萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=2270.6*33%=749.3 （萬元）

借：所得稅 749.3

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 749.3

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=4106+20.1—300=3826.1（萬元）

（6） 借：應(yīng)收股利 150 （500*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會(huì)計(jì)處理，但該事項(xiàng)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本增加，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項(xiàng)都應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資[分回的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]

（7）借：投資收益 70.6（股權(quán)投資差額按10年年攤銷）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資??—股權(quán)投資差額 706（70.6/10）

（8）借：投資收益 300 （1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 300

（9）借：投資收益 200

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

（10）2005年應(yīng)納稅所得額=2800+70.6+300+200=3370.6

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=3370.6*33%=1112.3

借：所得稅 1112.3

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得1112.3

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=3826.1+（150+300）/（1—33%）=4497.74（萬元）

采用納稅法核算，其會(huì)計(jì)處理為

（1）借：應(yīng)收股利 300 （1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 300

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

（3）借：資本收益 70.6

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6 （706/10）

借：遞延稅款 23.3 （70.6*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 23.3

（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 600

貸：投資收益

600（2000*30%）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198

貸：遞延稅款 198（600*30%）

（5）2004年末，

借：所得稅 924

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 924 （2800*33%）

（6）借：應(yīng)收股利 150 （500*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會(huì)計(jì)處理，但該事項(xiàng)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本增加，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項(xiàng)者應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。

（7）借：投資收益 70.6 （股權(quán)投資差額按10年攤銷）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 70.6（706/10）

借：遞延稅款 23.298（70.6*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 23.298

（8） 借：投資收益300 （1000*30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應(yīng)交稅????金—應(yīng)交所得稅99

（9）借：投資收益 200

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

借：遞延稅款 66

貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)—應(yīng)交所得稅 66

（10） 2005年末，

借：所得稅 924（2800*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 924

例4、沿用例2的資料。假設(shè)A公司所得稅稅率為15%，2004年5 月接受100萬元現(xiàn)金捐贈(zèng)，2004年虧損1000萬元，B公司期末為該項(xiàng)投資計(jì)提了200萬元減值準(zhǔn)備。2005年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬元，B公司將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回100萬元，2006年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為零。2006年4月用盈余公積1000萬元轉(zhuǎn)增資本。B公司至2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000 萬元。無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備 25.5[100*30%*（1—155）]

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

遞延稅款 5.4[30*（33%—15%）]

（2）借：投資收益 300 （1000*33%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交的得稅 99

（3）借：投資收益 200

貸；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

借：遞延稅款 66

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 66

（4）2004年末，借：所得稅330 （1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+300+200=1500（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅 =1500*33%=493（萬元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800（萬元）

（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150

貸：投資收益 150（500*30%）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 49.5（150*33%）

貸：遞延稅款 49.5

（6）借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 100

貸：投資收益 100

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33

貸：遞延稅款 33

（7）2005年末，借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000—150—100=750（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1250*33%=247.5（萬元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800（萬元）

（8）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本不需作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)補(bǔ)繳所得稅63.53萬元[1000*30%/（1—15%）*（33%—15%）]，同時(shí)應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本325.94萬元[1000*30%/（1—15%）]

（9）2006年末，借；所得稅 393.53（1000*33%+63.53）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 393.53

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+1000*30%/（1—15%）=1352.94（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1352.94*33%—352.94*15%=393.53（萬元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800+352.94=3152.94（萬元）

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)， 應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，將處置價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益或損失，同時(shí)應(yīng)將記入資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)入其它資本公積。

（二）稅法規(guī)定

長(zhǎng)期限股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本差額確認(rèn)為投資所得或損失。

因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）會(huì)計(jì)與納稅差異

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的納稅差異是長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有期間形成的納稅差異轉(zhuǎn)回：

1、取得期的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）非貸幣性資產(chǎn)投資按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的納稅差異。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額計(jì)入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。

2、持有期間的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）投資企業(yè)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損確認(rèn)的投資收益或損失的納稅差異轉(zhuǎn)回；（2）股權(quán)投資差額攤銷納稅差異轉(zhuǎn)回；（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備納稅差異轉(zhuǎn)回；（4）分回股利（包括股票股利）應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅成本；（5）被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易計(jì)入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失扣除納稅差異不在本文討論。

（四）會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，按處置價(jià)款，借記“銀行存款”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；按攤銷的股權(quán)投資差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資— 股權(quán)投資差額”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本—長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面成本+投資企業(yè)按持股比例被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額（1—被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

在不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)納所得稅=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額）—投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率。

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)減應(yīng)納所得稅。

例5、沿用例1、例3的資料，2006年3月ABC公司將該投資以4500萬元轉(zhuǎn)讓。假設(shè)ABC公司2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬元，無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

如采用應(yīng)付稅款法，其會(huì)計(jì)處理為：、

（1）借：銀行存款 4500

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 2700（3706—706—300）

—股權(quán)投資差額 564.8（706—70.6*2）

—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

—損益調(diào)整 150（600—150—300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

貸：資本公積—其它資本公積 20.1

（2）2006年應(yīng)納稅所得額=3000—（4497.74—3384.9）=1887.16（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1887.16*33%=622.76（萬元）

借：所得稅

622.76

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 622.76

如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，其會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：銀行存款

4500

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 2700（3706-706-300）

—股權(quán)投資差額564.8（706—70.6＊2）

—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

—損益調(diào)整 150（600－150－300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 20.1

貸：資本公積—其它的資本公積 20.1

（2）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　145.6

貸：遞延稅款145.6（132＋23.2＊2－198＋99＋66）

（3）2006年末，

借：所得稅 768.36｛［3000－450／（1－33%）］＊33％｝

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 768.36

例6、沿用例2、例4的資料，2007年2月B公司將A公司的股權(quán)以3000萬元轉(zhuǎn)讓。假設(shè)B公司2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（1）借：銀行存款：3000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100（200－100）

長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整150（300－150

長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本3000（2800＋200）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本 3000

-股權(quán)投資準(zhǔn)備 25.5

投資收益 224.5

（2）借；應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅11.1（66+5.4—99－66＋49.5＋33）

貸：遞延收益 11.1

（3）借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備154.1（134＋20.1）

貸；交資本公積－其他本公積154.1

（4）2007年末，

借：所得稅221.94［1000－300／（33%－15%）＝25.5］*33%

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 221.94

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝1000＋30－（3152.94－2775.5）＝652.56（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納所得稅＝625.56*33%－25.5／（1－155）*15％＝2010.85（萬元）

1、近幾年來，財(cái)政部頒布了許多新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅收法規(guī)沒有跟上會(huì)計(jì)處理的變化，對(duì)于一些新的業(yè)務(wù)，稅法沒有規(guī)定納稅處理方法，本文只能根據(jù)公平、合理的原則進(jìn)行納稅處理。

篇9

一、關(guān)于投資成本的確認(rèn)

《投資準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定分三種情況：（1）以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得的長(zhǎng)期股權(quán)，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果取得股權(quán)的公允價(jià)值比所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)的公允價(jià)值作為投資成本；如果兩者的公允價(jià)值都可以合理地確定，則以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本。（3）原來用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí)，以原投資帳面價(jià)值作為投資成本。

與之對(duì)應(yīng)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括成交價(jià)格及其他必要的支出如手續(xù)費(fèi)，但不包含融資買入的利息；如果是以提供勞務(wù)或以其他資產(chǎn)交換的，以該項(xiàng)股權(quán)的公平價(jià)值，或所提供勞動(dòng)及交付資產(chǎn)的公平價(jià)值兩者中較客觀明確者作為成交價(jià)格。長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改用成本法核算時(shí)，以其帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本。

可見，兩岸在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定上的主要差別在確認(rèn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，《投資準(zhǔn)則》是優(yōu)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則以兩者中較客觀明確的一方來確認(rèn)。此外，在權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》以股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本，這一做法較能體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

海峽兩岸均規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)區(qū)分不同的情況分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在成本法和權(quán)益法的具體操作上有一定差異。

1、成本法。《投資準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大或不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股份，以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)致其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制等的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》僅規(guī)定凡不適用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資，都應(yīng)采用成本法。

在成本法下，兩岸對(duì)投資后收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理略有差異：《投資準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價(jià)值。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》為，投資企業(yè)于投資年度收到的現(xiàn)金股利，一律貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益；但以后各年度被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)列為投資收益。如被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利的累積數(shù)超過自投資后至發(fā)放股利上年度期末止損益的累積數(shù)時(shí)，應(yīng)將該超過部分貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益。

2、權(quán)益法。就適用范圍而言，《投資準(zhǔn)則》規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，或具有重大影響力時(shí)，適用權(quán)益法，并列舉三種具體的控制情況。顯然，后者本對(duì)投資公司能對(duì)其進(jìn)行“共同控制”的合營(yíng)公司作出規(guī)定。

一般而言，權(quán)益法的核算包括：（1）股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理；（2）對(duì)投資后被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理；（3）被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；（4）投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷的會(huì)計(jì)處理。《投資準(zhǔn)則》要求進(jìn)行第（1）、（2）、（3）項(xiàng)核算，即采用部分權(quán)益法。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》要求進(jìn)行上述全部核算，即采用完全權(quán)益法。

就股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理而言，兩岸的差別主要表現(xiàn)在對(duì)股權(quán)投資差額攤銷年限的確定上。《投資準(zhǔn)則》規(guī)定：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不低于10年的期限攤銷。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷期限視股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因來確定。如果是由折舊、折耗或攤銷性資產(chǎn)引起的，應(yīng)按估計(jì)剩余年限分年攤銷；在無法確定差額產(chǎn)生的原因時(shí)，攤銷期限應(yīng)在不低于5年、不超過20年的范圍內(nèi)確定。

在對(duì)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理上，《投資準(zhǔn)則》的做法是按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位發(fā)生的凈虧損一般以投資帳面價(jià)值減至零為限，不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：在被投資公司取得凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)年度，投資公司應(yīng)在扣除了被投資公司章程明確規(guī)定的發(fā)起人、董事、監(jiān)事人酬金、員工紅利、其他盈余分配和當(dāng)年應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利后的余額，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資收益；在被投資公司發(fā)生虧損的年度，應(yīng)以被投資公司虧損與當(dāng)年度應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利的金額合計(jì)數(shù)，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資損失。這里的“約當(dāng)持股比例”就是“加權(quán)平均持股比例”。在一般情況下，臺(tái)灣省的投資公司確認(rèn)被投資公司的虧損以使其“長(zhǎng)期投資”的帳面價(jià)值降低至零為限，但在下列兩種情況下，允許投資公司按約當(dāng)持股比例繼續(xù)確認(rèn)投資損失：（1）投資公司有意繼續(xù)支持被投資公司；（2）有充分的證據(jù)顯示被投資公司將在未來短期內(nèi)扭虧轉(zhuǎn)盈。

兩岸在對(duì)被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理基本上是一致的。如被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；有新增資本公積時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“資本公積”。但《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的規(guī)定要更全面些。如規(guī)定：被投資公司計(jì)提法定盈余公積或特別盈余公積時(shí)，投資公司不做任何會(huì)計(jì)處理；被投資公司以盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資公司僅需記錄增加的股數(shù)，不做其他會(huì)計(jì)處理；被投資公司增發(fā)新股，如股東沒有按照所持有股份的比例認(rèn)購或取得，因而使投資公司所投資的股權(quán)凈值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按其增減數(shù)相應(yīng)調(diào)整“資本公積”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

兩岸對(duì)是否應(yīng)對(duì)投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷這一的處理存在較大差異。《投資準(zhǔn)則》是不予抵銷的；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則要求予以抵銷。其抵銷方法按照以下三種公司間交易的類型不同而有所不同：

（1）公司間交易是“順流交易”（投資公司銷售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給被投資公司），若投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，則公司間的未實(shí)現(xiàn)損益予以全部抵銷；若對(duì)被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例予以抵銷。

（2）公司間交易是“逆流交易”（被投資公司銷售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給投資公司），不論投資公司對(duì)被投資公司是否具有控制能力，公司間的未實(shí)現(xiàn)損益均按約當(dāng)持股比例予以抵銷。

（3）公司間交易是“側(cè)流交易”（被投資公司間銷售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)），如果投資公司對(duì)產(chǎn)生交易的各公司均擁有控制能力，則各被投資公司間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按投資公司對(duì)產(chǎn)生損益一方的約當(dāng)持股比例子以抵銷；如果對(duì)產(chǎn)生交易的各公司不具有核制能力，則應(yīng)按投資公司持有各被投資公司約當(dāng)持股比例的乘積予以抵銷。

筆者認(rèn)為，后者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部公司間未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷的做法值得借鑒，因?yàn)椋绮坏咒N，會(huì)使計(jì)入投資公司“投資收益”應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年凈利潤(rùn)或凈虧損中包含有求實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，使投資公司無法真實(shí)反映其作為集團(tuán)公司母公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

海峽兩岸對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)，但對(duì)未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失的處理以及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方面有一定的差別。

《投資準(zhǔn)則》要求定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于帳面價(jià)值，應(yīng)首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備，不足沖抵部分確認(rèn)為長(zhǎng)期投資損失，如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果是公開市場(chǎng)交易的股票，按成本與市價(jià)孰低，比較總成本與總市價(jià)，并設(shè)置“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目，前者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益的減項(xiàng)，后者則列為長(zhǎng)期投資的減項(xiàng)。若有證據(jù)顯示市價(jià)不會(huì)回升，長(zhǎng)期股權(quán)投資來實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失應(yīng)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益，并將投資成本降低到市價(jià)。對(duì)非公開市場(chǎng)交易的股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資的價(jià)值確已減損，應(yīng)承認(rèn)損失，并調(diào)整投資帳面價(jià)值。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資公司股價(jià)大幅度下跌，且預(yù)計(jì)不會(huì)回升時(shí)，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失，列為當(dāng)期損失。

《投資準(zhǔn)則》的做法，不論長(zhǎng)期投資是暫時(shí)性減值還是永久性減值，一律將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的做法是，暫時(shí)性減值計(jì)入“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”帳戶，列入資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的減項(xiàng)；只有當(dāng)有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)的希望甚小或投資的價(jià)值確已減損，才將其轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失。顯然，前者的做法較為簡(jiǎn)捷、謹(jǐn)慎；而后者的做法較為客觀、公允。此外，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，前者按照個(gè)別投資項(xiàng)目的成本與市價(jià)比較確定，只要求定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較檢查；而后者則以股權(quán)投資總成本與總市價(jià)比較確定，要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行這樣的檢查。

四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換和處置

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。按《投資準(zhǔn)則》，短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定長(zhǎng)期投資的成本，長(zhǎng)期投資成本與短期投資帳面的差額，沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與帳面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定短期投資的成本，短期投資的成本與長(zhǎng)期投資帳面的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定投資于公開市場(chǎng)交易股票的長(zhǎng)期投資與短期投資相互轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)比較帳面成本與市價(jià)，若市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)確認(rèn)跌價(jià)損失，并以市價(jià)作為新的成本。顯然，兩岸在這一上的差別集中表現(xiàn)在長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)。筆者認(rèn)為，后者的規(guī)定是可行的。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的持有時(shí)間都比較長(zhǎng)，原先入帳的投資成本早已時(shí)過境遷了，采用帳面成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，可以使轉(zhuǎn)換后的短期投資價(jià)值更貼近市場(chǎng)價(jià)值。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。《投資準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，出售長(zhǎng)期投資股票時(shí)，應(yīng)以售價(jià)與該投資帳面價(jià)值的差額，作為長(zhǎng)期投資處置損益，帳上如有因長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的資本公積余額時(shí)，應(yīng)按出售比例轉(zhuǎn)列當(dāng)期損益。

兩岸在此問題上的差異在于對(duì)因資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積余額的處理。前者不作損益處理，僅把原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)入資本公積“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，體現(xiàn)了對(duì)收益確認(rèn)的穩(wěn)健原則；而后者則要確認(rèn)當(dāng)期損益，但更符合收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。

五、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露

篇10

甘肅省投資類企業(yè)管理暫行辦法完整版全文第一條 為促進(jìn)投資類企業(yè)規(guī)范、有序、健康發(fā)展，加強(qiáng)投資類企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督管理，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本省行政區(qū)域內(nèi)投資類企業(yè)的登記和管理活動(dòng)，適用本辦法。

本辦法所稱投資類企業(yè)，是指經(jīng)工商行政管理部門核定的名稱、經(jīng)營(yíng)范圍中含有投資、投資管理、投資咨詢、投資信息服務(wù)等字樣的，且不具備開展金融、類金融業(yè)務(wù)資質(zhì)的企業(yè)。

第三條 縣級(jí)以上人民政府依法履行本行政區(qū)域內(nèi)投資類企業(yè)監(jiān)督管理職責(zé)，組織工商、發(fā)展改革、工信、商務(wù)、公安等有關(guān)部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，建立打擊和處置非法集資聯(lián)系工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)投資類企業(yè)監(jiān)督管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和違法行為的處置工作。

第四條 工商行政管理部門負(fù)責(zé)投資類企業(yè)的登記和監(jiān)督管理工作。

發(fā)展改革、工信、商務(wù)等部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照各自職責(zé)作好相關(guān)監(jiān)督管理工作。

第五條 投資類企業(yè)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)法人。

第六條 投資類企業(yè)不得從事或者變相從事吸收存款、委托或者理財(cái)、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買賣、小額信貸、股權(quán)投資、創(chuàng)業(yè)投資、典當(dāng)?shù)冉鹑凇㈩惤鹑跇I(yè)務(wù)活動(dòng)。

第七條 投資類企業(yè)名稱應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)應(yīng)。以投資及咨詢、信息服務(wù)為主要業(yè)務(wù)的，在名稱中必須標(biāo)明投資或投資咨詢、投資信息服務(wù)字樣;不以投資及咨詢、信息服務(wù)為主要業(yè)務(wù)的，名稱中不得使用投資或投資咨詢、投資信息服務(wù)字樣。

第八條 投資類企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍按照其所從事的具體行業(yè)投資或項(xiàng)目投資核準(zhǔn)，并標(biāo)注依法需取得許可和備案的項(xiàng)目除外。

凡含有金融咨詢、金融投資、金融中介、理財(cái)及其他涉及金融、銀行等特許項(xiàng)目?jī)?nèi)容的或者融資等容易引起公眾誤解的經(jīng)營(yíng)范圍，一律不予核準(zhǔn)。

第九條 投資類企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員守則、項(xiàng)目投資流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范、財(cái)務(wù)管理、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)管理制度，并在企業(yè)店堂醒目位置公示。

第十條 縣級(jí)以上人民政府工商、發(fā)展改革、工信、商務(wù)等有關(guān)部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)信息公示相關(guān)規(guī)定，建立投資類企業(yè)監(jiān)督管理信息公示和共享機(jī)制。

工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)將登記、查處投資類企業(yè)的相關(guān)信息，自信息產(chǎn)生之日起20個(gè)工作日內(nèi)，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。

第十一條 工商行政管理部門定期對(duì)投資類企業(yè)開展檢查，排查風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過日常監(jiān)管、專項(xiàng)檢查、輿情監(jiān)測(cè)等多種渠道收集信息，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患和涉嫌違法線索，及時(shí)向相關(guān)部門通報(bào)，并報(bào)告同級(jí)人民政府。

工商行政管理部門實(shí)施檢查，可以采取書面檢查、實(shí)地核查、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測(cè)等方式。檢查中可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)、驗(yàn)資、咨詢等相關(guān)工作，依法采用其他政府部門作出的檢查、核查結(jié)果或者專業(yè)機(jī)構(gòu)作出的專業(yè)結(jié)論。

第十二條 投資類企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照工商行政管理部門的要求，定期報(bào)送業(yè)務(wù)情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等資料，報(bào)告企業(yè)合并分立、股權(quán)變更等重大事項(xiàng)，并對(duì)內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

第十三條 工商行政管理部門查處投資類企業(yè)違法行為時(shí)，依法行使下列職權(quán)：

(一)責(zé)令停止違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(二)要求當(dāng)事人就涉嫌違法行為作出說明并提供有關(guān)材料;

(三)查閱、復(fù)制當(dāng)事人與涉嫌違法行為有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)產(chǎn)權(quán)登記等文件、資料;

(四)對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、毀損或者偽造的文件、資料，依照法定程序?qū)嵤┫刃械怯洷４?

(五)法律法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第十四條 發(fā)展改革、工信、商務(wù)等有關(guān)部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)積極配合工商行政管理部門加強(qiáng)對(duì)投資類企業(yè)的監(jiān)督管理。對(duì)工商行政管理部門發(fā)現(xiàn)的涉嫌非法集資、開展金融業(yè)務(wù)的行為進(jìn)行認(rèn)定。

認(rèn)定非法集資的，由工商行政管理部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，按照國(guó)務(wù)院《無照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》予以處理。認(rèn)定非法從事銀行業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的，由銀行業(yè)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法予以取締。涉嫌犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第十五條 違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，由工商行政管理部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任，同時(shí)報(bào)告同級(jí)人民政府。

(一)利用廣告作虛假宣傳的;

(二)超出經(jīng)營(yíng)范圍，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的;

(三)非法從事金融業(yè)務(wù)的。

第十六條 投資類企業(yè)成立后無正當(dāng)理由超過6個(gè)月未開業(yè)的，或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)6個(gè)月以上的，以及不符合本辦法規(guī)定條件，經(jīng)整改仍達(dá)不到要求的，可以由登記機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

第十七條 國(guó)家行政機(jī)關(guān)及其工作人員有下列行為之一的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

(一)不按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理投資類企業(yè)登記、備案手續(xù)的;

(二)沒有履行監(jiān)管職責(zé)的;

(三)在實(shí)施監(jiān)督管理中有違法行為的;

(四)泄露投資類企業(yè)商業(yè)秘密的;

(五)利用職務(wù)便利參與融資的;

(六)其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的行為。

第十八條 本辦法自20xx年6月1日起施行。

投資類企業(yè)如何簡(jiǎn)單理解投資類企業(yè)?

類似保險(xiǎn)、基金，這類企業(yè)怎么進(jìn)行投資?

打個(gè)比方，投資者買入一個(gè)投資類企業(yè)，基本上等于買入三種實(shí)力：

第一、該企業(yè)的杠桿能力;

第二、該企業(yè)的長(zhǎng)期投資收益能力;

第三、該企業(yè)股價(jià)的波動(dòng)投機(jī)收益;

前兩者，實(shí)際上是投資者真正應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)在價(jià)值源泉;后者，實(shí)際上屬于市場(chǎng)投機(jī)收益。

買入投資類企業(yè)股權(quán)，其實(shí)質(zhì)等同于借他人之手，運(yùn)用杠桿，進(jìn)行長(zhǎng)期投資。

如果，以前兩者的角度審視投資類企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，就相對(duì)簡(jiǎn)單容易。

相對(duì)比較的基準(zhǔn)是兩個(gè)：

第一、投資者自身的長(zhǎng)期投資復(fù)合增長(zhǎng)能力;

第二、社會(huì)融資的收益率;

選擇投資類企業(yè)的預(yù)期收益能力，就一定要比這兩者的實(shí)際效果要相對(duì)好。

為什么選擇類似伯克希爾這種企業(yè)是一個(gè)比較好的選擇?

關(guān)鍵在于獲取其以下兩種能力：

第一、杠桿;

第二、投資收益與資產(chǎn)配置能力;

在這兩方面存在強(qiáng)大綜合實(shí)力的投資類企業(yè)，是值得長(zhǎng)期投資的。

伯克希爾的投資收益與資產(chǎn)配置能力，是最關(guān)鍵的，而不是其杠桿實(shí)力。

如果，投資者的長(zhǎng)期投資收益能力基本保持在20%復(fù)合增長(zhǎng)，那么，投資者在選擇下注投資類企業(yè)的時(shí)候，只需要分析該筆投資的杠桿投資收益能力，長(zhǎng)期跑贏自己的能力有多強(qiáng)?或者，該筆投資下注，相對(duì)于社會(huì)融資的風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)調(diào)整后的優(yōu)勢(shì)在哪?

你會(huì)發(fā)現(xiàn)，絕大部分情況下，投資者在尋找的實(shí)際上是市場(chǎng)股價(jià)波動(dòng)的投機(jī)收益。

一個(gè)老故事再次上演，人們預(yù)見到未來將要看到的牛市，才會(huì)選擇高貝塔值的投資類企業(yè)。

既然，如此，為何不自行配置杠桿，押注自己?

基本上，優(yōu)秀的投資類企業(yè)，都必須要在優(yōu)秀的價(jià)格下買入，才有可能獲得比較滿意的長(zhǎng)期投資收益。

原因很簡(jiǎn)單，有沒有杠桿，怎么配置杠桿，長(zhǎng)期投資復(fù)合增長(zhǎng)率這個(gè)數(shù)據(jù)都存在天塹。

反而，某些上市公司股權(quán)，因?yàn)槭袌?chǎng)非理性會(huì)造成更高的相對(duì)投資收益率。

價(jià)值投資者，更容易挖掘，被嚴(yán)重低估的內(nèi)在價(jià)值。

一個(gè)重大的難點(diǎn)擺在每一個(gè)大型投資類企業(yè)面前：如何有效投資數(shù)達(dá)萬億級(jí)資產(chǎn)，并獲得足夠強(qiáng)勁的長(zhǎng)期投資收益率。