導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 固定資金利用

加強固有資產(chǎn)管理、提升固定資金利用效率是企業(yè)現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵。對企業(yè)而言，必須要采取一系列積極措施，實現(xiàn)固定資產(chǎn)增值，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，多元化已成為目前我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特點。多元化雖有利于各個市場經(jīng)濟(jì)體之間的競爭，但也帶來市場環(huán)境復(fù)雜、財務(wù)管理風(fēng)險增加等問題;在加之部分管理人員缺乏固定資產(chǎn)現(xiàn)代化管理意識，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)管理中依然存在一些尚未解決的問題，制約了固定資金利用效果的進(jìn)一步提升，本文以此為基礎(chǔ)，對加強固定資產(chǎn)管理，提升固定資金利用效果做進(jìn)一步分析。

一、固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識淡薄

企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識淡薄主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，企業(yè)管理人員未針對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的職責(zé)劃分，導(dǎo)致在企業(yè)財務(wù)管理中未設(shè)置固定資產(chǎn)管理的科目;部分企業(yè)雖在財務(wù)管理中設(shè)置了相關(guān)條目，但固定資產(chǎn)管理的職責(zé)、人員劃分不清晰，財務(wù)部門無法根據(jù)管理內(nèi)容開展有效的固定資產(chǎn)管理工作。第二，企業(yè)管理人員缺乏對固定資產(chǎn)的認(rèn)識，認(rèn)識固定資產(chǎn)管理只是進(jìn)行簡單的財務(wù)分析，統(tǒng)計不同時間段內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)情況;部分管理人員將固定資產(chǎn)與后勤保障規(guī)劃在一起，相關(guān)人員難以進(jìn)行有效的固定資產(chǎn)清查。這些現(xiàn)象弱化了固定資產(chǎn)對企業(yè)管理的影響，出現(xiàn)“固定資產(chǎn)邊緣化”現(xiàn)象，不利于企業(yè)管理。

（二）固定資產(chǎn)核算不規(guī)范

固定資產(chǎn)核算不規(guī)范是我國企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的常見現(xiàn)象。由于企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識淡薄，導(dǎo)致相關(guān)管理部門難以有效統(tǒng)計企業(yè)整體資產(chǎn)情況，也就無法進(jìn)行有效的固定資產(chǎn)核算。同時，企業(yè)未根據(jù)自身經(jīng)營內(nèi)容建立明確的管理賬目，企業(yè)不同經(jīng)營項目、管理項目之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系得不到真實反映，最終導(dǎo)致難以有效核對固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。最后，一些具有特殊性的資金流動無法有效反映到企業(yè)財務(wù)管理工作中。例如，企業(yè)未統(tǒng)計無償調(diào)撥、捐贈等形式所得的固定資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)也難以快速入賬;變賣、報廢等形勢下的廢棄物資產(chǎn)未及時入賬，部分企業(yè)甚至存在“已報廢固定資產(chǎn)還掛在財務(wù)賬目上”的現(xiàn)象。

二、提升固定資產(chǎn)管理能力的幾點措施

獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的根本目的。因此，在固定資產(chǎn)管理中，必須要由經(jīng)濟(jì)管理入手，逐漸拓展到其他管理范圍，才能保證固定資產(chǎn)管理的科學(xué)、有效。

（一）加強固定資產(chǎn)中的隱性成本控制

隱形成本是影響企業(yè)固有定資產(chǎn)管理的重要因素，與顯性成本不同，隱性成本具有不可預(yù)知性，對企業(yè)造成的影響更大。因此，本文認(rèn)為，在隱性成本管理中，必須要進(jìn)行以下幾方面改進(jìn)：

（1）加強風(fēng)險預(yù)知。由于隱性成本具有不可預(yù)知性，所以必須要對固定資產(chǎn)管理中的各種風(fēng)險因素進(jìn)行控制，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)知，通過及時預(yù)知可能存在的風(fēng)險，實現(xiàn)對隱性成本的控制。例如，在報廢固定資產(chǎn)隱性成本管理中，應(yīng)充分發(fā)揮傳統(tǒng)管理資料的作用，根據(jù)近幾年企業(yè)出現(xiàn)的固定資產(chǎn)報廢情況，預(yù)判本年度可能出現(xiàn)的固定資產(chǎn)風(fēng)險;統(tǒng)計不同時間的風(fēng)險形式，對風(fēng)險形式、風(fēng)險控制措施、風(fēng)險解決措施進(jìn)行討論，保證能在最短時間內(nèi)解決風(fēng)險。

（2）加強人為因素風(fēng)險控制。人為因素是影響隱性成本的重要組成部分。資料指出，固定資產(chǎn)管理人員的工作狀態(tài)影響管理效果，并會逐漸演化成一種隱性因素，對固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生較大影響。因此，必須要進(jìn)行隱性成本控制，降低人為因素對管理的影響。例如，企業(yè)管理者應(yīng)適當(dāng)開展會計人員動員大會，以富有激情的語句激發(fā)會計人員斗志，保證會計人員能時刻在固定資產(chǎn)管理中保持高昂的斗志;同時，企業(yè)應(yīng)盡自己所能幫助會計人員解決生活難題，降低家庭因素對會計人員工作的影響。

（二）樹立正確的固定資產(chǎn)管理意識

由上文分析中可發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)管理意識是影響固定資產(chǎn)管理能力的重要因素。因此，必須要樹立正確的固定資產(chǎn)管理意識，充分認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理的影響，正確處理固定資產(chǎn)與企業(yè)效益之間的關(guān)系。

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)正確認(rèn)識固定資產(chǎn)的作用，將企業(yè)管理內(nèi)容適當(dāng)?shù)叵蚬潭ㄙY產(chǎn)管理傾斜，保證企業(yè)能將固定資產(chǎn)管理作為管理中的重點，發(fā)揮固定資產(chǎn)管理對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。其次，鼓勵全部會計人員學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)知識，發(fā)揮會計部長在固定資產(chǎn)管理中的帶頭作用，通過親身實踐，在全企業(yè)推行固定資產(chǎn)理論學(xué)習(xí)活動，提高全企業(yè)人員對固定資產(chǎn)的認(rèn)識，保證生產(chǎn)人員能在日后工作中積極保護(hù)固有資產(chǎn)，降低潛在隱性成本損失。最后，在各項財務(wù)管理中對固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化，保證各項固定資產(chǎn)的管理要求能真實反映到企業(yè)財務(wù)管理制度中，以制度的形式肯定固定資產(chǎn)管理的作用。

（三）加快固定資產(chǎn)管理中的信息化建設(shè)

信息化的發(fā)展為固定資產(chǎn)管理提供新的方向，已成為現(xiàn)代財務(wù)管理的重要輔助手段。對企業(yè)而言，在財務(wù)管理中應(yīng)適當(dāng)發(fā)揮財務(wù)管理部門、固定資產(chǎn)管理部門及其他部門的辦公自動化普及率;同時還要根據(jù)企業(yè)對固定資產(chǎn)管理的具體要求，進(jìn)行財務(wù)管理軟件與固定資產(chǎn)管理的改革，確保信息化程序能快速適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。同時，應(yīng)通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提升各部門之間信息交流能力，保證固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)能實現(xiàn)快速、及時的傳輸，讓固定資產(chǎn)管理部門對各項信息的有效掌握成為可能，避免信息孤島的產(chǎn)生。

三、結(jié)束語

固定資產(chǎn)是企業(yè)財務(wù)管理中的重點，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著重要作用。現(xiàn)階段我國企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在諸多問題，對企業(yè)管理人員而言，要充分認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理的意義與作用，通過隱形成本控制、樹立正確的財務(wù)管理觀念、加快信息化建設(shè)等幾方面，在充分了解企業(yè)自身管理需求的前提下，對固定資產(chǎn)管理進(jìn)行深度剖析，并采取具有針對性的策略，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)代化、科學(xué)化建設(shè)。

（作者單位為中國鋁業(yè)股份有限公司連城分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 商雪梅.企業(yè)固定資產(chǎn)管理策略研究[J].企業(yè)管理科學(xué)，2014，3（10）：76-77.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 資產(chǎn)管理 風(fēng)險 對策分析

一、引言

在科技的發(fā)展、跨國公司以及其他力量的共同推動下，全球經(jīng)濟(jì)一體化的程度不斷加深，尤其是中國加入世貿(mào)組織后，更進(jìn)一步推動了國際貿(mào)易的發(fā)展，同時這也使得我國的集團(tuán)企業(yè)面臨著重大的機遇以及挑戰(zhàn)。跨國公司、合資公司等帶來的先進(jìn)管理思想、經(jīng)驗以及發(fā)展模式，對我國企業(yè)集團(tuán)造成了重大的沖擊，企業(yè)的傳統(tǒng)的管理模式正經(jīng)受著考驗。因此在新形勢下，企業(yè)集團(tuán)如何抓住機遇，應(yīng)對挑戰(zhàn)，在競爭中提升、完善自我，是其需要解決的重要問題之一。由于集團(tuán)企業(yè)是基于資產(chǎn)的聯(lián)合產(chǎn)生的，因此資產(chǎn)對于集團(tuán)企業(yè)來講，至關(guān)重要，是集團(tuán)企業(yè)開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。換句話說，資產(chǎn)同時也是集團(tuán)企業(yè)的重要資源，是集團(tuán)企業(yè)發(fā)揮其優(yōu)勢的紐帶。但就目前我國企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)管理而言，其工作存在著諸多不足之處，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)缺乏一定的資產(chǎn)風(fēng)險管理意識，風(fēng)險管理機制殘缺，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用以及核算等方面存在大量的問題；由于財務(wù)管理的不善，使得集團(tuán)企業(yè)不能實現(xiàn)真正的價值管理。對集團(tuán)企業(yè)來講，采取相應(yīng)的措施加強資產(chǎn)管理工作尤為重要，必須要受到企業(yè)的關(guān)注。

二、資產(chǎn)管理的內(nèi)涵及其必要性

就資產(chǎn)管理的定義而言，它是指機構(gòu)投資者將其所籌集的資金在資本市場進(jìn)行投資的過程。在此，我們主要討論資產(chǎn)管理中的固定資產(chǎn)管理、風(fēng)險資產(chǎn)管理以及價值管理問題。對于一些制造業(yè)之類的行業(yè)，其擁有數(shù)量龐大的固定資產(chǎn)，占據(jù)了企業(yè)總資產(chǎn)的大部分份額，加強固定資產(chǎn)的管理相當(dāng)重要。所謂固定資產(chǎn)管理是通過準(zhǔn)確的核算，管理固定資產(chǎn)的價值變動、維護(hù)、出售以及報廢等。在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，企業(yè)面臨眾多的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量下降，加速了風(fēng)險資產(chǎn)的產(chǎn)生。所謂風(fēng)險資產(chǎn)，是指企業(yè)的運營中產(chǎn)生的可能招致?lián)p失的資產(chǎn)，包括各種股票、債券、期貨等金融產(chǎn)品。資產(chǎn)價值管理是通過資本運營對企業(yè)價值以及投資收益的經(jīng)營管理，保障資產(chǎn)的保值增值。

加強企業(yè)的資產(chǎn)管理，能夠使企業(yè)的投資者趨向于多元化，通過投資主體的合理組合，保障企業(yè)資金的來源，既能保證企業(yè)的資金需求，也可以滿足投資者的需求。企業(yè)的經(jīng)營不再局限于狹隘的區(qū)域，收購、兼并等活動已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的趨勢，加強資產(chǎn)管理使得企業(yè)的經(jīng)營愈來愈多元化，是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提供競爭力的需要。集團(tuán)其使得所有者與經(jīng)營者相互分離，加強資產(chǎn)管理可以使雙方進(jìn)行客觀、公正的考核以及評價。

三、我國企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)管理工作中存在的問題分析

（一）我國集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險資產(chǎn)缺乏有效的管理

風(fēng)險資產(chǎn)出現(xiàn)原因比較復(fù)雜，其存在于企業(yè)業(yè)務(wù)活動之中，能夠清晰地反映出企業(yè)管理存在的問題。但在資產(chǎn)風(fēng)險管理過程中，企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)性的機構(gòu)，使得資產(chǎn)管理活動缺乏科學(xué)、專業(yè)、合理性，風(fēng)險資產(chǎn)管理工作具有綜合性、系統(tǒng)性的特點，但是由于企業(yè)內(nèi)部存在著利益相關(guān)性，信息傳遞受到“牛鞭效應(yīng)”的影響，導(dǎo)致信息不對稱，企業(yè)缺乏有效的信息共享機制。再次，風(fēng)險資產(chǎn)管理的全面性、系統(tǒng)性要求管理范圍涉及到企業(yè)的方方面面，其內(nèi)容的寬泛性與復(fù)雜性加大了風(fēng)險資產(chǎn)的難度；最后，風(fēng)險資產(chǎn)的隱蔽性，使得企業(yè)內(nèi)部普遍存在著缺乏資產(chǎn)風(fēng)險管理意識，管理層與基層人員缺乏對風(fēng)險資產(chǎn)的認(rèn)識，使得風(fēng)險系數(shù)進(jìn)一步加大。

（二）我國集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)管理不善

對我國企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動的根基所在，但是目前大多數(shù)企業(yè)缺乏對固定資產(chǎn)的管理，使得固定資產(chǎn)的使用、交易、折舊等活動缺乏有效的組織及監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)的資源浪費。首先，固定資產(chǎn)管理不善來源于企業(yè)認(rèn)識的局面性，缺乏重視度，其管理缺乏科學(xué)、合理的手段，存在一定的盲目性；再次，企業(yè)的投資存在著短期行為，企業(yè)經(jīng)營的考核標(biāo)準(zhǔn)只是簡單的以利潤指數(shù)為目標(biāo)，而固定資產(chǎn)的使用效率、損耗等沒有被納入考核之中，導(dǎo)致企業(yè)為了牟利，超負(fù)荷使用固定資產(chǎn)，其使用壽命被快速縮短；最后，企業(yè)內(nèi)部對固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督不到位，固定資產(chǎn)的閑置或超負(fù)荷使用會增加企業(yè)的成本，而固定資產(chǎn)的管理的責(zé)任不清、分工不明，其管理缺乏一定的激勵機制，加大固定資產(chǎn)管理流于形式的風(fēng)險。

（三）我國企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)管控缺乏價值管理

目前很多企業(yè)在發(fā)展過程中，只重視投資、經(jīng)營，以求獲得大量的銷售收入，卻忽視產(chǎn)生的效益；一些投資只關(guān)注諸如機器設(shè)備的實物，卻缺少對其價值的核算，這使得企業(yè)在賬面上擁有的資產(chǎn)數(shù)量巨大，但是實物的損害、報廢等問題導(dǎo)致喪失了交易的可能性，在一定程度上虛增了企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理時，仍然抱著守舊的心態(tài)，認(rèn)為其價值仍然是資產(chǎn)歷史成本價值，沒有根據(jù)當(dāng)前以及未來市場價值進(jìn)行折現(xiàn)。還有部分企業(yè)僅僅對企業(yè)資產(chǎn)做傳統(tǒng)會計式的核算以及記賬等，這些活動與價值管理相差甚遠(yuǎn)。

四、改善我國企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)管理工作的對策建議

（一）加強集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險資產(chǎn)管理

在當(dāng)代競爭不斷加劇的外部環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營活動中不得不依靠投資、科研等活動提高企業(yè)競爭力，但是這會在一定程度上加大企業(yè)資產(chǎn)面臨的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量參差不齊，產(chǎn)生一定數(shù)量的風(fēng)險資產(chǎn)，為我國企業(yè)的健康經(jīng)營埋下了隱患。因此，我國企業(yè)集團(tuán)必須采取有效手段加強其風(fēng)險資產(chǎn)管理。首先，為了使風(fēng)險資產(chǎn)管理工作具有科學(xué)、專業(yè)、合理性，企業(yè)應(yīng)該加快風(fēng)險資產(chǎn)管理機構(gòu)的建立以及完善，由管理機構(gòu)全面地對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行風(fēng)險資產(chǎn)管控，通過采取全過程管理即包括事前的預(yù)防、事中的管控以及事后的處置及反饋對風(fēng)險資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的核實與控制；再次，要盡量利用相應(yīng)的信息技術(shù)交流平臺，使得企業(yè)的各個部門能夠在該交流平臺上進(jìn)行信息反饋、信息共享，通過信息的集成使各部門形成一種合力，切實保障風(fēng)險資產(chǎn)管理的有效性；最后，要在企業(yè)內(nèi)普及風(fēng)險資產(chǎn)管理意識，對管理層以及基層人員進(jìn)行風(fēng)險教育、培訓(xùn)等活動，提高其風(fēng)險資產(chǎn)管理意識，進(jìn)而改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)管理水平

自改革開放以來，我國企業(yè)獲得了長足發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化更是為企業(yè)的發(fā)展提供了機遇。但是由于我國企業(yè)受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的長期影響以及發(fā)展模式的粗放性，使得企業(yè)往往重發(fā)展、輕管控。對企業(yè)來說，固定資產(chǎn)的重要性不言而喻。因此，加強企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)管理，改善管理現(xiàn)狀，極為迫切。為了提高固定資產(chǎn)的使用效率，企業(yè)必須加強固定資產(chǎn)的認(rèn)識，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計、審核、分析，通過科學(xué)的手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。在日常經(jīng)營中，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)部門、領(lǐng)導(dǎo)層以及資產(chǎn)管理機構(gòu)要合理分工、統(tǒng)一行動，以保證固定資產(chǎn)管理的全面性、及時性。再次，要加快固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度的建設(shè)，包括固定資產(chǎn)的購買審批、折舊、維修以及轉(zhuǎn)讓，其管理崗位要做到人職、人責(zé)匹配，通過崗位責(zé)任制切實改善固定資產(chǎn)的管理水平。

（三）集團(tuán)企業(yè)在資產(chǎn)管理時應(yīng)當(dāng)重視價值管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)取得一系列進(jìn)展，諸多問題也顯現(xiàn)出來，利率、貨幣政策等因素不斷對企業(yè)的經(jīng)營構(gòu)成挑戰(zhàn)。因此，集團(tuán)企業(yè)為了保障資產(chǎn)的保值增值，就必須通過價值管理來加強資產(chǎn)管控。對集團(tuán)企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)改變企業(yè)重投資、忽視效益的狀況，并且對老舊的設(shè)備進(jìn)行合理折舊、記賬等，避免資產(chǎn)價值的虛增。要進(jìn)行價值管理就必須變革資產(chǎn)管理思想，價值的管理是針對企業(yè)資產(chǎn)能夠帶來的收益，并且根據(jù)資產(chǎn)當(dāng)前以及未來的價值進(jìn)行折現(xiàn)，以此來防止企業(yè)的價值計量滯后于時代的發(fā)展。企業(yè)價值管理對戰(zhàn)略管理要加強重視，通過對其生產(chǎn)要素、客戶以及當(dāng)前以及潛在競爭者進(jìn)行分析和研究，準(zhǔn)確評價、計量集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)價值。戰(zhàn)略管理理念能夠使集團(tuán)企業(yè)從動態(tài)、整體、全局管理的角度出發(fā)，分析資產(chǎn)價值的要素組合，進(jìn)而發(fā)揮資產(chǎn)管理者的積極性、能動性，保證全過程地參與集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)的增值保值。

五、結(jié)束語

綜上，集團(tuán)企業(yè)要根據(jù)當(dāng)前以及未來的經(jīng)營需要，采取科學(xué)、合理的手段加強資產(chǎn)管理，保證其良好運作。

參考文獻(xiàn)

[1]陳宏杰.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制及模式研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2010（08）.

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關(guān)鍵詞：ERM；內(nèi)部審計；固定資產(chǎn)管理；高校教育

一、理論介紹與現(xiàn)實背景

2003年7月，COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，了企業(yè)風(fēng)險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風(fēng)險管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的無縫結(jié)合，提出了全新的風(fēng)險管理理念，將經(jīng)濟(jì)社會對于風(fēng)險管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認(rèn)為風(fēng)險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項具體活動中，有效管理風(fēng)險可以合理保證組織的目標(biāo)實現(xiàn)。

高職院校作為我國重要的教育載體，肩負(fù)著提升國民素質(zhì)的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費巨資采購教學(xué)科研辦公等儀器設(shè)備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學(xué)水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，加強對固定資產(chǎn)的驗收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權(quán)限分散、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)價值難以保全等問題。加強高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價值保全，是高校管理者和財務(wù)人員必須重視與認(rèn)真解決的問題。

內(nèi)部審計作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機制，對于組織目標(biāo)最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進(jìn)組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計工作關(guān)注的重點，武漢大學(xué)就把設(shè)備審計工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)審計工作是教育審計新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設(shè)備的使用效率，為教學(xué)科研提供更好的服務(wù)，研究建立設(shè)備使用的評價方式與評價體系。

二、理論指導(dǎo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實施成效。內(nèi)部審計作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對于組織內(nèi)部風(fēng)險的防范與控制責(zé)無旁貸，應(yīng)在ERM建立和實施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計模式以COSO委員會在企業(yè)風(fēng)險管理框架中設(shè)計的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機結(jié)合，形成了ERM基礎(chǔ)審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計融合在一個完整的循環(huán)中，兩者實現(xiàn)了無縫對接，明確了內(nèi)部審計和管理層在ERM中的職責(zé)，同時也便于內(nèi)部審計通過深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進(jìn)行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。

1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風(fēng)險管理環(huán)境分析是其他所有風(fēng)險管理要素運行的基礎(chǔ)和平臺，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標(biāo)的制定，對風(fēng)險的識別、評估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動的設(shè)計與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動的效果也將產(chǎn)生直接影響。

為了確定風(fēng)險控制點，首先需對固定資產(chǎn)的購買及使用管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務(wù)屬性，部分高校對資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不夠，管理環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱，固定資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責(zé)任制，相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認(rèn)識，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，并在審計活動中增加相關(guān)的審計程序。

2.固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定。校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制訂學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對組織整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標(biāo)應(yīng)有較強的可操作性，便于考核，并清楚傳達(dá)到所有責(zé)任部門與相關(guān)管理使用者。比如：申請合理、招標(biāo)規(guī)范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護(hù)、合法報廢等。內(nèi)部審計部門應(yīng)審查各項目標(biāo)設(shè)立的合理性，審查目標(biāo)在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。

3.識別風(fēng)險。對高校資產(chǎn)管理與使用過程中存在的風(fēng)險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風(fēng)險識別是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會服務(wù)團(tuán)體，其風(fēng)險來自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風(fēng)險。內(nèi)部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購買審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內(nèi)部審計可以就風(fēng)險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進(jìn)行溝通，審查風(fēng)險識別的充分性，也即判斷主要風(fēng)險是否已被識別，是否存在未被識別的風(fēng)險，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險識別不完全、不一致、忽視風(fēng)險等情況，應(yīng)該采用特殊審計程序并加以報告。

4.評估風(fēng)險。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風(fēng)險影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上，依據(jù)風(fēng)險重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實施風(fēng)險評估同樣是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計應(yīng)對風(fēng)險是否被準(zhǔn)確評估提供保證，對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行再檢驗，對不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估予以更正。

5.控制活動。在環(huán)境分析與目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，識別與評估風(fēng)險的過程中應(yīng)該同時確立風(fēng)險控制點，建議將購置、保管、領(lǐng)取、使用、報廢處理作為風(fēng)險控制點，同時明確流程與責(zé)任。在控制過程中應(yīng)該運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門積極參與共同管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財務(wù)核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購買到報廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對固定資產(chǎn)購置加強審批管理，減少或避免重復(fù)購置，節(jié)約設(shè)備采購資金。管理部門可以隨時根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門，保管責(zé)任人等都可在系統(tǒng)中隨時查看。借助系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務(wù)審核，多部門共同監(jiān)管，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計部門應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計論證，嚴(yán)格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。

6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標(biāo)并向全校職工公布，對遇到的問題進(jìn)行定期討論分析，在理解的基礎(chǔ)上增強全員參與意識，促進(jìn)風(fēng)險控制工作的有效開展。

7.實行必要的監(jiān)控。可以采取相關(guān)部門與責(zé)任人自我評價與審計部門審計相結(jié)合的辦法，確保風(fēng)險控制工作的順利實施。

以上對ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想，對與之配合的內(nèi)部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計還存在管理制度設(shè)計不完善、實際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題。今后，幫助內(nèi)部審計人員發(fā)揮出內(nèi)部審計本身應(yīng)有的價值還需要領(lǐng)導(dǎo)層的決心與支持。此外，還應(yīng)積極采取多種措施扎實推進(jìn)固定資產(chǎn)審計工作結(jié)果的利用，建立審計工作利用聯(lián)運機制，推進(jìn)固定資產(chǎn)審計工作聯(lián)席會制度的建設(shè)，加強源頭治理，建立長效機制，保證固定資產(chǎn)審計工作的健康發(fā)展。

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篇4

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理；風(fēng)險成因；管控措施

一、固定資產(chǎn)管理的意義

1.固定資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng)造價值的重要手段。所謂固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的主要資產(chǎn)，現(xiàn)在科學(xué)技術(shù)發(fā)展的越來越快，現(xiàn)代化機械設(shè)備在生產(chǎn)中起著舉足輕重的作用，尤其在大型生產(chǎn)企業(yè)，離開機械設(shè)備的運轉(zhuǎn)，單位就會停工停產(chǎn)，固定資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮著長期作用，他的價值隨著生產(chǎn)活動以折舊方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是產(chǎn)品成本的重要組成部分。

2.固定資產(chǎn)往往占有企業(yè)大量資金。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比例，例如準(zhǔn)能公司露天礦是生產(chǎn)煤炭的生產(chǎn)企業(yè)，該單位2010年，2011年，2012年3年平均固定資產(chǎn)原值為56.24億元，固定資產(chǎn)凈值57.48億元，而這3年平均資產(chǎn)總值為94.28億元，固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的60.97%。管好用好這些資產(chǎn)，發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效率，避免資產(chǎn)流失，減少維修費用發(fā)生等都是企業(yè)增加效益的重要途徑。而且固定資產(chǎn)更新改造、大修理與日常維護(hù)保養(yǎng)，都會加大占有企業(yè)資金，增加產(chǎn)品成本或期間費用，因此，加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是不可忽視的重要途徑之一。

3.固定資產(chǎn)管理失控給生產(chǎn)企業(yè)造成的損失重大。固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。由于其數(shù)量多，品種繁，技術(shù)性能高，資產(chǎn)比重大，動態(tài)管理等使固定資產(chǎn)管理復(fù)雜化，增加了固定資產(chǎn)管理的難度。固定資產(chǎn)無論質(zhì)量上還是效率上都會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。固定資產(chǎn)管理一旦失控，給企業(yè)造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于存貨等流動資產(chǎn)損失。因此，應(yīng)加強固定資產(chǎn)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

要管理好固定資產(chǎn)，首先應(yīng)該了解固定資產(chǎn)存在的風(fēng)險及成因，根據(jù)成因有針對性采取管控措施。

二、固定資產(chǎn)風(fēng)險成因分析

1.沒有健全的本企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)管理是對固定資產(chǎn)采購，驗收、計量、使用、維護(hù)、報廢全過程的管理，各個單位對固定資產(chǎn)管理制度也千差萬別，每個單位都應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)具體情況制定符合本企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，如果沒有本企業(yè)的管理制度，執(zhí)行人員無章可循，受不到制度約束，有可能會導(dǎo)致采購成本虛高、驗收數(shù)量與采購數(shù)量不一致或以次充好、資產(chǎn)的實際使用效率低下等，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)的流失，直接或間接導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。

2.本企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控流程不健全。固定資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的管理工作，各個環(huán)節(jié)都應(yīng)制定相應(yīng)的控制流程。采購計劃的制定、審批、采購過程、財務(wù)的計價入賬、折舊計提、卡片登記、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)報廢毀損處置等都建立相應(yīng)的流程，企業(yè)沒有根據(jù)本企業(yè)具體情況制定相應(yīng)的內(nèi)控流程，容易導(dǎo)致責(zé)權(quán)不分，不相容職務(wù)不分離，可能導(dǎo)致錯誤的發(fā)生或舞弊行為發(fā)生。

3.固定資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全。一個企業(yè)固定資產(chǎn)品種繁多，要求的技術(shù)含量不同，需要多個部門聯(lián)手協(xié)同管理。如果沒有健全的管理機構(gòu)，明確各個職能部門的責(zé)任，容易導(dǎo)致互相推諉扯皮，造成固定資產(chǎn)“無人管”的局面，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)毀損或流失的風(fēng)險。

4.對固定資產(chǎn)管理工作不重視。固定資產(chǎn)管理是由企業(yè)各個層級的人員共同實施的管理，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人，以至于每個使用固定資產(chǎn)的員工都要負(fù)起責(zé)任來。對固定資產(chǎn)管理工作不重視，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，會導(dǎo)致相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人不重視固定資產(chǎn)的管理，不能把固定資產(chǎn)的管理放在日程上，這樣連鎖反應(yīng)導(dǎo)致使用固定資產(chǎn)人員對保養(yǎng)維護(hù)固定資產(chǎn)的意識淡化，使用效率低下或超負(fù)荷工作都會導(dǎo)致當(dāng)期或潛在成本增加的風(fēng)險。

5.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度流于形式。對固定資產(chǎn)的購置、更新、大修，日常修理，處置等隨意性比較大，對超預(yù)算與預(yù)算未執(zhí)行不進(jìn)行深入分析，對特殊購置沒有執(zhí)行專項審批制度。導(dǎo)致企業(yè)盲目構(gòu)建、資本性支出擠占生產(chǎn)經(jīng)營用資金，導(dǎo)致企業(yè)流動資金短缺，造成企業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金短缺的風(fēng)險。

6.固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)管理相脫節(jié)。在實際工作中，企業(yè)的固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)管理由不同部門負(fù)責(zé)，各部門之間缺乏溝通，固定資產(chǎn)已經(jīng)購入使用，但尚未辦理入庫出庫等手續(xù)，相關(guān)部門也不向財務(wù)部門提供固定資產(chǎn)有關(guān)的證明材料，使固定資產(chǎn)難以入賬，造成固定資產(chǎn)的帳實不符。固定資產(chǎn)實物管理部門對閑置或毀損的固定資產(chǎn)不積極與財務(wù)部門溝通，不向上級部門提出處置建議，及時處理閑置或毀損的固定資產(chǎn)。而財務(wù)部門一如既往按正常固定資產(chǎn)管理，造成固定資產(chǎn)賬實不符或虛增虛減固定資產(chǎn)折舊。

7.聯(lián)簽制度或授權(quán)審批制度不明確。聯(lián)簽制度在固定資產(chǎn)管理中是指對有關(guān)價值較大的固定資產(chǎn)購置、對外投資、處置等重要事項集體決策，不由一人決定的制度。固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度要求對所有對固定資產(chǎn)接觸、處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，如果沒有這些制度會導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的錯誤、舞弊或違法行為發(fā)生的風(fēng)險。

8.固定資產(chǎn)財務(wù)核算不健全。有的單位只對固定資產(chǎn)實行總賬與明細(xì)核算，不建立固定資產(chǎn)卡片，不能詳細(xì)提供每個固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，固定資產(chǎn)管理粗放，導(dǎo)致固定資產(chǎn)有可能流失或不能及時維修、更新的風(fēng)險。

9.盤點制度不健全。固定資產(chǎn)清查制度不健全，固定資產(chǎn)的盤虧與盤盈或處于不正常使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)都不能及時發(fā)現(xiàn)或處理，導(dǎo)致賬實不符的風(fēng)險。

10.監(jiān)督機制不健全。固定資產(chǎn)的購置計劃、采購過程、保管與使用過程、盤點、報廢都需要相互監(jiān)督、相互制約。沒有專門的部門或人員對固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，都有可能導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

三、對于固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險，本著全面性、重要性、制衡型、適應(yīng)性與成本效益原則，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧訌姽潭ㄙY產(chǎn)的管理

1.建立適應(yīng)本企業(yè)管理要求的固定資產(chǎn)管理制度。先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，完善的資產(chǎn)管理制度，是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要保證。但每個單位實際情況不同，要求每個單位根據(jù)本單位實際情況，在遵守有關(guān)法律法規(guī)的前提下建立適應(yīng)本企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理的可操作性。讓人們在固定資產(chǎn)采購，驗收、計量、使用、維護(hù)、清查、處置全過程中都有制度可循，逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)全壽命周期管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，提高固定資產(chǎn)使用效率，保證固定資產(chǎn)的安全完整。

2.制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程。因為每個單位的機構(gòu)設(shè)置與管理模式都不一樣，根據(jù)本單位制度規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，對每一個環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的流程，各單位固定資產(chǎn)管理流程雖然不盡相同，但主要包括一級流程和二級流程；一級流程主要包括：固定資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃流程、固定資產(chǎn)驗收管理流程、固定資產(chǎn)使用管理流程、閑置資產(chǎn)、賬銷案存資產(chǎn)管理等，根據(jù)管理需要對驗收管理、使用管理制定二級流程（如驗收管理中制定固定資產(chǎn)出庫管理，使用管理中制定固定資產(chǎn)增加與減少管理，內(nèi)部轉(zhuǎn)移管理、報廢管理、盤點管理等）。制定固定資產(chǎn)管理流程圖，嚴(yán)格按流程辦理固定資產(chǎn)各項業(yè)務(wù)。管理制度和流程規(guī)范化，對企業(yè)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行動態(tài)管理，實時監(jiān)控。能極大減少錯誤的發(fā)生，同時也有效預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

3.建立健全固定資產(chǎn)管理機構(gòu)。對固定資產(chǎn)進(jìn)行分級、分類、歸口管理，各部門相互協(xié)調(diào)，實施共同管理。根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，建立適合本企業(yè)各層級的管理機構(gòu)。若企業(yè)層級多（如集團(tuán)公司），固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比重大的企業(yè)，應(yīng)建立固定資產(chǎn)高層級的固定資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)的各項管理工作（小的企業(yè)可以由相關(guān)部門代管）。固定資產(chǎn)應(yīng)該實行實物管理部門、實物使用部門、實物核算部門相互分離的管理辦法。高層級管理部門在制定各項制度的同時，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類與代碼 GB/T14885-2010》及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類與代碼。根據(jù)固定資產(chǎn)的技術(shù)等要求，對固定資產(chǎn)實行分類歸口管理。實物管理部門設(shè)置臺賬，對固定資產(chǎn)的購入、調(diào)撥、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、更新、大修、毀損、報廢等都做詳細(xì)記錄。價值管理應(yīng)為財務(wù)部門管理，財務(wù)部門設(shè)置卡片，以價值形式核算固定資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、更新改造、維修、折舊、毀損報廢的全過程。使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用狀況對固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格劃分，加強生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的日常管理維護(hù)工作，提出更新與大修計劃、對沒達(dá)到使用年限而提前報廢資產(chǎn)進(jìn)行上報，對未使用不需用固定資產(chǎn)提出合理建議，待有關(guān)部門報批后再做處理。財務(wù)部門的卡片與實物管理部門的臺賬與使用部門的固定資產(chǎn)定期核對，做到帳卡物一致，確保資產(chǎn)的安全完整。

4.強化固定資產(chǎn)預(yù)算管理，嚴(yán)格考核預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)在購建、投資、更新、大修或處置固定資產(chǎn)的年初應(yīng)進(jìn)行預(yù)算，在編制預(yù)算時做到依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。責(zé)成相關(guān)部門對固定資產(chǎn)預(yù)算科學(xué)性、可行性進(jìn)行研究、確保其符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營需求，固定資產(chǎn)預(yù)算在經(jīng)過決策層審議批準(zhǔn)后以文件形式下發(fā)，執(zhí)行單位層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門，各環(huán)節(jié)和各崗位。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，根據(jù)已確定目標(biāo)對相關(guān)部門或責(zé)任人進(jìn)行定期不定期考核，實施獎懲，確保預(yù)算剛性，對超預(yù)算執(zhí)行建立嚴(yán)格的審批程序，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的每一項業(yè)務(wù)都有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)發(fā)展需求。

5.明確固定資產(chǎn)的聯(lián)簽制度與授權(quán)審批制度。對于企業(yè)來說應(yīng)明確需要聯(lián)簽的有關(guān)固定資產(chǎn)事項，金額范圍。對于需要聯(lián)簽的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，任何一人不能獨斷專行，只有經(jīng)過聯(lián)簽，業(yè)務(wù)部門才能辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和事項的權(quán)利范圍，審批程序和相應(yīng)責(zé)任。不經(jīng)授權(quán)，無權(quán)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，減少了舞弊或違法行為的發(fā)生。

6.建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容職務(wù)分離的控制措施。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任既發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)根據(jù)實際情況，確定本企業(yè)不相容崗位，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)由不相容崗位的兩人或多人共同辦理，不得由一人辦理有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程，防止舞弊行為發(fā)生。

7.建立固定資產(chǎn)清查制度。企業(yè)應(yīng)成立固定資產(chǎn)盤點小組，小組由各層級的固定資產(chǎn)管理部門、審計部門、財務(wù)部門與使用部門抽調(diào)人員組成，對各項固定資產(chǎn)至少每半年進(jìn)行清查盤點一次，盤點結(jié)果記錄在固定資產(chǎn)盤點表上，盤點結(jié)果至少2人簽字。對盤點結(jié)果與固定資產(chǎn)卡片核對，對發(fā)現(xiàn)的差異（盤虧或盤盈）和處于不能使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理，經(jīng)過一定的審批程序，財務(wù)部門才能進(jìn)行賬面調(diào)整。固定資產(chǎn)盤點清查制度是保證固定資產(chǎn)安全完整的重要手段。

8.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高固定資產(chǎn)管理人員和使用人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。固定資產(chǎn)管理不僅需要責(zé)任心強、肯干的人員，更需要懂業(yè)務(wù)的人員來管理。一個較大的生產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)數(shù)量大，品種多，技術(shù)性強，需要專業(yè)人員進(jìn)行信息化管理，建立一個高素質(zhì)的管理隊伍，則需要企業(yè)加大業(yè)務(wù)更新培訓(xùn)，隨著科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)現(xiàn)代化設(shè)備越來越多，使用人員操作不當(dāng)或不會操作都會嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)，造成安全隱患。為此，加大崗前培訓(xùn)業(yè)務(wù)力度和崗位許可制度，切實消除人為安全隱患。

9.建立固定資產(chǎn)反舞弊機制、突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。建立固定資產(chǎn)反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預(yù)防，明確固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)部門反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、補救的程序。固定資產(chǎn)在購置、使用和處置過程中都有可能出現(xiàn)突發(fā)事件，建立應(yīng)急反應(yīng)機制，快速行動，防止事件蔓延，以免造成不可估量的損失。

總之，加強固定資產(chǎn)管理，才能讓固定資產(chǎn)真正發(fā)揮其勞動工具作用，企業(yè)的生產(chǎn)力水平才能得以提高，為企業(yè)發(fā)展提供強大源動力。固定資產(chǎn)管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)運營的始終，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，必須要提高管理意識，各部門及相關(guān)人員合力實施管理，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的各項管理制度，規(guī)范其工作流程，落實固定資產(chǎn)責(zé)任人制度。統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，建立預(yù)算、盤點、監(jiān)督機制，保證固定資產(chǎn)管理中無盲區(qū)。充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 固定資產(chǎn) 管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1992年的《審計準(zhǔn)則公告第78號》（SAS 78），內(nèi)部控制定義為 “由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)。”根據(jù)準(zhǔn)則概念，內(nèi)部控制的五要素分別為控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督。對于固定資產(chǎn)這一企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源而言，其管理水平，使用效率對企業(yè)來說都是舉足輕重的。企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行情況如何，直接關(guān)系到固定資產(chǎn)的有效管理、合理使用，通過內(nèi)部控制五要素的分析，企業(yè)應(yīng)找出固定資產(chǎn)管理存在的問題，同時加以改進(jìn)，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)于資產(chǎn)管理的根本目的。

二、內(nèi)部控制要素與固定資產(chǎn)管理的聯(lián)系

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，是會計信息質(zhì)量的保證。必須具有好的管理制度，約束固定資產(chǎn)從購置到使用、處置的全過程。企業(yè)在評估固定資產(chǎn)管理是否存在風(fēng)險的時候，首先考慮企業(yè)是否存在以上所述可能帶來風(fēng)險的因素，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的財務(wù)工作目標(biāo)無法實現(xiàn)。如果在風(fēng)險評估中發(fā)現(xiàn)問題，就要采取控制活動，消除預(yù)知的風(fēng)險。控制活動的手段包括職責(zé)劃分、實物控制、業(yè)績評價等。無論是在整個財務(wù)控制方面還是固定資產(chǎn)管理，上述三種控制手段都可以加強內(nèi)控管理。實物控制的活動包括實物安全控制、對數(shù)據(jù)資料的記錄予以授權(quán)、定期盤點，以及將固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)與實物對比。保證實物與數(shù)據(jù)資料相符。信息與溝通是整個內(nèi)部控制的主線，為管理層對資產(chǎn)的監(jiān)督、必要時采取糾正措施提供了保證。企業(yè)根據(jù)需要來制定適合企業(yè)自身需要的管理文件，對于管理資產(chǎn)的管理，可以制定描述固定資產(chǎn)授權(quán)、采購、保管、處置、記錄的具體職責(zé)。在監(jiān)督固定資產(chǎn)時，首先審查固定資產(chǎn)的真實性和完整性，如果固定資產(chǎn)這方面存在問題，企業(yè)在糾正錯誤的同時，審查是否因為固定資產(chǎn)內(nèi)控的缺陷而造成的錯誤。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理現(xiàn)狀分析

（一）缺乏完善合理的控制環(huán)境。

企業(yè)有時候沒有設(shè)立管理、維護(hù)設(shè)備的專業(yè)人員，只有一個統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)的一般保管員，保管員只負(fù)責(zé)保證固定資產(chǎn)的完整性，但沒有能力維護(hù)、更新設(shè)備，所以很多設(shè)備處于閑置狀態(tài)。又如，部分的資產(chǎn)沒有盤點到，有些早已不知去向，這些都是人為管理不善造成的。如果設(shè)立了專業(yè)人員維護(hù)設(shè)備的話，內(nèi)控成本確實是增加了，但同樣設(shè)備生產(chǎn)能力提高了，經(jīng)濟(jì)效益也會相應(yīng)提高。這不是損失，而是一項經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（二）缺乏相關(guān)的管理制度與流程。

企業(yè)沒有固定資產(chǎn)更新、報廢的一系列流程，固定資產(chǎn)管理使用部門與財務(wù)部門脫節(jié)，各部門固定資產(chǎn)的變更僅得到部門主管同意就進(jìn)行處理，處置的利益流向不明確，部分處置所得的收益沒有記錄于財務(wù)賬上，造成流失了。關(guān)于固定資產(chǎn)管理的文件，如組織結(jié)構(gòu)圖、內(nèi)控管理流程圖或工作崗位說明等，企業(yè)沒有文件依據(jù)可以提供或者雖有據(jù)可查但流于形式，形同虛設(shè)。

（三）風(fēng)險管理認(rèn)識不到位。

由于長期對固定資產(chǎn)管理的松懈，企業(yè)往往確保實體的完整性，對于損毀風(fēng)險、技術(shù)進(jìn)步等帶來的風(fēng)險疏于管理與評估。主要體現(xiàn)在四個方面：（1）管理層，如果管理層對固定資產(chǎn)管理不重視，沒有起到監(jiān)督的作用，那么就可能會出現(xiàn)大量閑置的固定資產(chǎn)，專用設(shè)備生產(chǎn)能力變?nèi)酰唬?）組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)各部門的權(quán)限劃分不清，造成管理混亂；（3）人事政策，管理專用設(shè)備的的人員沒有專業(yè)水平，需要有專業(yè)人員參與管理并給予培訓(xùn)；（4）授權(quán)與分配，沒有明確的責(zé)任授權(quán)，工作分配不明確，可能造成同一人擔(dān)任了兩個不相容的職務(wù)，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象。

（四）缺乏對固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確把握。

固定資產(chǎn)在企業(yè)中一般分為可用、長期不需用和報廢狀態(tài)，但財務(wù)賬上的固定資產(chǎn)的使用情況都是良好的，沒有顯示固定資產(chǎn)使用狀態(tài)。如企業(yè)的某些固定資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，或者由于技術(shù)過時不能再使用，但始終沒有處理的意圖。有很大一部分固定資產(chǎn)早已報廢，或者已經(jīng)處理，但該部分固定資產(chǎn)還是記錄于財務(wù)賬上，并仍舊在計提累計折舊；固定資產(chǎn)存在盤盈的情況，購入并未入賬。無論是工作人員疏忽，還是有意識為之，都是因管理漏洞造成的。

（五）缺乏對固定資產(chǎn)完整準(zhǔn)確的監(jiān)督。

對于固定資產(chǎn)沒有完整準(zhǔn)確的監(jiān)督機制，如對于新購的資產(chǎn)沒有及時入賬，造成盤盈，形成賬外資產(chǎn)為固定資產(chǎn)管理和使用帶來不便；固定資產(chǎn)的報廢、出售等處置控制意識薄弱，未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，處理后也未及時通知會計部門入賬，造成賬存實亡；或者處置收入不入賬，形成賬外收入，給貪污舞弊帶來可乘之機；對于折舊和減值，長期不需用的資產(chǎn)沒有根據(jù)實際情況按可回收凈值計提減值準(zhǔn)備，以上這些做法都違背了會計準(zhǔn)則的要求。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的改進(jìn)思路

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境。

對于固定資產(chǎn)內(nèi)控，管理層需要做到的是制定適合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，各部門應(yīng)相互獨立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門職責(zé)后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。管理層可以專門設(shè)置固定資產(chǎn)管理部門，引進(jìn)更多管理設(shè)備的專業(yè)人才，獨立于各部門，同時監(jiān)督各部門有關(guān)固定資產(chǎn)職務(wù)執(zhí)行的情況，實現(xiàn)技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合。

（二）完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制活動。

固定資產(chǎn)不論在采購、處置或和更新上，都需要有一系列完善的流程。這樣便于管理，也便于對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效控制，各部門互相牽制、協(xié)調(diào)配合，做到賬實相符。企業(yè)應(yīng)將獨立于其他部門的固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員，和采購、驗收、保管部門一同履行職責(zé)，有助于采購部門可以購買到適合企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備；驗收部門在驗收時可以進(jìn)行相關(guān)測試，查看固定資產(chǎn)是否符合企業(yè)的要求；和保管部門一同保管固定資產(chǎn)，甚至要比保管部門更加關(guān)心固定資產(chǎn)的使用情況。

（三）加強固定資產(chǎn)的風(fēng)險控制。

企業(yè)應(yīng)有風(fēng)險控制意識，根據(jù)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及時對企業(yè)存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，如由于科學(xué)的不斷發(fā)展，技術(shù)上的進(jìn)步等客觀因素，導(dǎo)致設(shè)備需要及時改進(jìn)，以符合市場的需求；或者由于自身內(nèi)控制度存在漏洞造成管理不善而導(dǎo)致的風(fēng)險。所以管理著必須有風(fēng)險意識，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時采取應(yīng)對措施，以達(dá)到控制風(fēng)險的目的。

（四）注重相關(guān)信息與溝通。

在提高信息管理的同時，企業(yè)各部門對固定資產(chǎn)管理也需要一定的積極性，固定資產(chǎn)管理部門定時將資產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)結(jié)果與上級溝通，若發(fā)現(xiàn)問題能夠及時和其他相關(guān)部門溝通，制定有效的解決方案。只有將信息管理和溝通相結(jié)合，才能提高固定資產(chǎn)內(nèi)控管理水平。

（五）強化固定資產(chǎn)的監(jiān)督檢查。

在現(xiàn)代集團(tuán)公司制結(jié)構(gòu)中，集團(tuán)總公司對子公司的監(jiān)督可以采取內(nèi)部審計制度，進(jìn)一步強化監(jiān)督。雖然說外部審計比起內(nèi)部審計獨立性比較強，但外部審計的次數(shù)是非常有限的。因此，在企業(yè)沒有強而有力的監(jiān)督體系和內(nèi)控制度不完善的情況下，總公司應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，一年進(jìn)行多次審計，評價其內(nèi)控制度，對特別薄弱的內(nèi)控環(huán)節(jié)如固定資產(chǎn)內(nèi)控管理需要加大審計力度，在審計過程中對其提出改進(jìn)意見，這樣能夠提高固定資產(chǎn)在內(nèi)控管理上的有效性。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，貫穿于經(jīng)營活動的全過程。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)。控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，如果控制環(huán)境出現(xiàn)問題，企業(yè)的內(nèi)部控制就不可能有效：在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細(xì)致的分析；風(fēng)險評估和控制活動必須借助信息與溝通；最后，內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行必須受到有效地監(jiān)督。在管理固定資產(chǎn)的過程中，要全面貫徹內(nèi)部控制五要素，從根本上解決企業(yè)管理不善的問題。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；保證企業(yè)制定的管理制度的貫徹執(zhí)行；預(yù)防和控制各種錯誤和弊端， 并及時采取糾正措施使固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的需要達(dá)到的目標(biāo)。

（作者：成都市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料有限公司財務(wù)部，會計師， 畢業(yè)于重慶（大學(xué)經(jīng)濟(jì)及貿(mào)易法律學(xué)院，大學(xué)文化。長期從企業(yè)會計核算工作）

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊雄勝.高級財務(wù)管理.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

篇6

在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院資產(chǎn)管理充當(dāng)著非常重要的角色，做好資產(chǎn)管理，強化資產(chǎn)管理力度，能夠有效預(yù)防醫(yī)院資產(chǎn)流失，降低醫(yī)院管理風(fēng)險，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實力與醫(yī)療水平，本文針對現(xiàn)階段我國醫(yī)院資產(chǎn)管理風(fēng)險控制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞:

醫(yī)院，資產(chǎn)管理，風(fēng)險控制

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化，帶動了世界各國之間的經(jīng)濟(jì)交往和貿(mào)易往來，此時國家衛(wèi)生系統(tǒng)也更加開放，國內(nèi)醫(yī)療邁向了國際化、規(guī)范化的階段，因此醫(yī)療行業(yè)的競爭也更加激烈，多元化競爭格局更加明顯。醫(yī)院想要在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須要強化自身資產(chǎn)管理，控制管理風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這樣才能夠為醫(yī)院的發(fā)展創(chuàng)建更加優(yōu)越的環(huán)境，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的重要性

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上;單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(單位價值在1000元以上，其中:專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上;在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。)單位價值隨未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上(不含一年)的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的屬性，結(jié)合其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況共分四大類:房屋和建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

(一)能夠有效降低服務(wù)成本

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，是醫(yī)院降低成本消耗，提高服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，醫(yī)院在不斷發(fā)展擴(kuò)大的過程中，固定資產(chǎn)類型也更加豐富，其專業(yè)性也更強，醫(yī)院購置精密儀器、高價格、高科技的器械數(shù)量增多，成本也在不斷增加，并且還會存在相應(yīng)的風(fēng)險。而強化固定資產(chǎn)風(fēng)險管理，能夠?qū)①Y產(chǎn)管理風(fēng)險意識深入人心，醫(yī)院必須要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，檢查，這樣才能夠減少資產(chǎn)損失的情況，使醫(yī)院的成本消耗能夠降到最低，從而幫助醫(yī)院獲得最大的社會效益。

(二)維持醫(yī)院長期可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵

固定資產(chǎn)的規(guī)模是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)。醫(yī)療單位在每年的預(yù)算方案中列支大規(guī)模的資金項口來購置和維護(hù)大型尖端設(shè)備，科學(xué)的固定資產(chǎn)管理，不僅可以節(jié)約重新購置成本和維修費用，還可以提高固定資產(chǎn)的使用壽命，有助于充分利用現(xiàn)有的醫(yī)療設(shè)備，進(jìn)行科學(xué)研究，發(fā)現(xiàn)新的醫(yī)療技術(shù)，解決疑難病例，吸引更多的顧客，提高醫(yī)院的市場竟?fàn)幜ΓＵ厢t(yī)院的長期可持續(xù)發(fā)展。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險因素

目前，很多醫(yī)院為了提高自己的存活時間，開始清查自身存在的問題，希望通過清查自身的問題，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致問題的原因，采取措施或者手段解決問題，來保證醫(yī)院的持續(xù)健康的發(fā)展，很多醫(yī)院通過自查發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)管理方面存在的問題是最為嚴(yán)重的，因為資產(chǎn)是醫(yī)院的現(xiàn)今規(guī)模和以后發(fā)展規(guī)模的重要因素，對于醫(yī)院來說，它的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)像手術(shù)床、手術(shù)室、檢測儀器、桌子、椅子等，流動資產(chǎn)像針劑、針管、藥品等，無形資產(chǎn)像專利技術(shù)、名譽等。醫(yī)院的資產(chǎn)管理方面存在的問題有如下幾種:

(一)缺乏健全的資產(chǎn)管理制度

就大多數(shù)醫(yī)院而言，更關(guān)心的是技術(shù)水平，如何高效為病人治療，如何創(chuàng)建品牌，往往忽略了對資產(chǎn)的管理，認(rèn)為資產(chǎn)管理并不重要，只要不出大錯誤就不會有問題，沒有意識到資產(chǎn)對醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，有些醫(yī)院存在一些對資產(chǎn)管理的制度，但這些制度并沒有被實際應(yīng)用，只是存在于表面，沒有人實際去使用這些管理制度，還存在一些醫(yī)院應(yīng)用了自身建立的管理制度，但是對制度的理解只是斷章取義，并沒有發(fā)揮管理制度的真正作用，也沒有達(dá)到預(yù)期制定管理制度時的期望成果。

(二)缺乏較高素質(zhì)的財務(wù)人員

目前我國醫(yī)院都存在一個共同的問題，就是醫(yī)院的財務(wù)人員的財務(wù)水平和業(yè)務(wù)水平相對較低的問題，有一些醫(yī)院的財務(wù)人員甚至沒有會計從業(yè)資格證，但依然從事財務(wù)工作，有一些是準(zhǔn)備考會計從業(yè)證，還有一些是不準(zhǔn)備考的，有一些有會計從業(yè)資格證的員工也就只是有證但并不能做到實際應(yīng)用，有一些還存在從業(yè)資格證過期的現(xiàn)象，更有甚者，財務(wù)科室的管理人員都沒有取得初級技術(shù)資格，也并沒有三年的從業(yè)經(jīng)驗，就是因為醫(yī)院中財務(wù)人員的整體素質(zhì)低導(dǎo)致對醫(yī)院的資產(chǎn)管理不到位，存在缺陷，致使醫(yī)院的資產(chǎn)折舊較大損失較多。

(三)缺乏科學(xué)的固定資產(chǎn)評估體系

固定資產(chǎn)在醫(yī)院的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，由此，對于固定資產(chǎn)的管理尤為重要，沒有一個針對于固定資產(chǎn)的評估體系，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費，因為沒有一個準(zhǔn)則規(guī)定，就會導(dǎo)致員工以及病患的不注意，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損失慘重，沒有一個明確的固定資產(chǎn)的增減程序，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的增減隨意性，不受約束，造成醫(yī)院資產(chǎn)價值的損失。根據(jù)資產(chǎn)守恒定律，資產(chǎn)+收入－利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+費用，在收入、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用不變的前提下，資產(chǎn)的減少就會導(dǎo)致利潤的減少。

四、醫(yī)院資產(chǎn)管理風(fēng)險控制措施的應(yīng)用分析

醫(yī)院對資產(chǎn)管理控制的主要通過對資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實性、及時性和可靠性的控制來實現(xiàn)，只有對資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實掌握，才能正確采取控制資產(chǎn)的措施，做到防范于未然。在醫(yī)院中應(yīng)該從領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)管理的實際控制程度以及是否有良好的資產(chǎn)控制制度和正確的資產(chǎn)控制措施等方面來著手。

(一)通過領(lǐng)導(dǎo)實際重視程度的提高來實現(xiàn)管理控制體系的形成

為了實現(xiàn)對資產(chǎn)的準(zhǔn)確管理，應(yīng)該建立一個健全的資產(chǎn)管理控制體系，通過這個控制體系，明確資產(chǎn)管理的責(zé)任，制定一個切實可行的科室資產(chǎn)責(zé)任管理制度，使每個科室明晰自己在資產(chǎn)管理體系中的作用與責(zé)任，能夠樹立每個人為醫(yī)院的資產(chǎn)管理出一份力，同時建立一個監(jiān)督制度，對于后援部門與財務(wù)部門之間應(yīng)該相互監(jiān)督，同時監(jiān)督一線貼近病患的部門，這樣才能夠保證這個制度體系的有效性。對不同的資產(chǎn)采取不同的控制措施，例如固定資產(chǎn)，可以采取貼卡片式的管理方法。

(二)通過管理環(huán)節(jié)控制點的明確來實現(xiàn)控制措施的配備

對于一些流動資產(chǎn)像藥品要建立藥品入庫單、出庫單、以及藥品領(lǐng)用單，設(shè)置專門的人員對藥品進(jìn)行管理和控制，對于不相關(guān)人員，不能夠接觸到藥品，領(lǐng)用單上必須要有該科室領(lǐng)導(dǎo)的簽字或者蓋章，以此區(qū)分責(zé)任。對于一些危險性的藥物，不僅要采取專門的人員看管，還要設(shè)置專業(yè)安全存放該藥品的庫房，做到定時不定期有專門檢查，避免危險的發(fā)生。設(shè)置專人對藥品的入庫日期以及保質(zhì)期和磨損程度進(jìn)行看管，保證所有藥品在保質(zhì)期內(nèi)，杜絕出現(xiàn)過期藥品。對于藥品質(zhì)量，在進(jìn)貨時也要嚴(yán)格控制，同時要根據(jù)庫房內(nèi)實際剩余的藥品來采取進(jìn)貨數(shù)量的選擇，每次藥品進(jìn)貨的數(shù)量不宜過多，在能夠保證日常需求的前提下，備份出三分之一的藥品以供像地震等自然災(zāi)害和其他特殊情況使用。對于一些低值易耗品要建立詳細(xì)的臺賬，明確計入器械的購入時間和數(shù)量以及預(yù)計使用時間，嚴(yán)格控制易耗品的損耗程度，這樣在低值易耗品的盤點時，不至于找不到在哪里消耗了多少，產(chǎn)生不明確的職責(zé)糾紛，這樣也為財務(wù)人員盤點時減少麻煩。

(三)增加對固定資產(chǎn)的管理控制，實現(xiàn)其工作效率的保漳

前文中也提到固定資產(chǎn)的管理對于資產(chǎn)管理的重要性，對于醫(yī)院應(yīng)該對固定資產(chǎn)采取詳細(xì)的記錄，如購買日期，使用年限，折舊率，可變現(xiàn)凈值等，對于一些不能夠清晰辨認(rèn)的固定資產(chǎn)，選擇類似二維碼的方式來計數(shù)控制，這樣就可以避免因為類似而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的混淆。就醫(yī)院而言，有一些物理價值比較高的機器設(shè)備，應(yīng)該采取專人管理專人操作的管理方式，減少一些不必要的磨損和破壞。同時還要建立專門固定資產(chǎn)的折舊制度，為此加強固定資產(chǎn)的管理，使固定資產(chǎn)的折舊報廢等能夠有程序可走，根據(jù)程序辦事，就會減少一些固定資產(chǎn)的損失。增加財務(wù)人員對固定資產(chǎn)的盤點次數(shù)，最好是三個月一大盤，一個月一小盤，對于一些價格較高的固定資產(chǎn)應(yīng)該每周一小盤，每月一大盤，相關(guān)管理人員做到每天一盤，及時發(fā)現(xiàn)情況，及時改正，避免給醫(yī)院造成不必要的麻煩。這里也需要加強管理人的責(zé)任意識，應(yīng)該將資產(chǎn)與其自身績效相掛鉤，這樣能夠加強控制力度。

(四)健全醫(yī)院的固定資產(chǎn)登記制度

醫(yī)院資產(chǎn)管理過程中，資產(chǎn)登記是非常重要的一環(huán)，為了能夠保障管理質(zhì)量和效率，必須要做好資產(chǎn)管理等級，完善相關(guān)的制度。現(xiàn)階段我國很多醫(yī)院在等級制度方面并不完善，因此盡快建立完善的登記制度，是解決各類固定資產(chǎn)管理中問題的關(guān)鍵。首先，醫(yī)院要建立完善且嚴(yán)明的等級制度，包括固定資產(chǎn)購置時間、使用用途等各方面信息記錄下來，做到產(chǎn)權(quán)明晰，在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中，最大限度保障賬物相符。然后，醫(yī)院要基于完善等級制度的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的入賬制度，定期清查和盤點制度，特別是在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、調(diào)撥等方面，必須要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)手續(xù)辦理，在醫(yī)院近期淘汰的醫(yī)療設(shè)備以及報廢率方面的記錄，一定要完善，確保數(shù)據(jù)的完整與真實。最后，在信息化社會中，依托強大的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立固定資產(chǎn)信息化管理體系，也是大勢所趨，建立信息化管理體系，在資產(chǎn)清查與核算方面會更加便捷，工作效率會更高。比如:條形碼;專業(yè)管理軟件等，都能夠使醫(yī)院固定資產(chǎn)管理更加規(guī)范，更加合理、科學(xué)。同時降低風(fēng)險幾率，提高固定資產(chǎn)管理的科學(xué)性。

五、結(jié)束語

強化醫(yī)院固定資產(chǎn)控制力度，將風(fēng)險意識深入到每個科室以及每個工作人員腦海中，同時結(jié)合各項管控對策，才能夠真正實現(xiàn)資源的優(yōu)化，與信息數(shù)據(jù)的分享使用。尤其是在醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)不斷蓬勃發(fā)展的今天，醫(yī)院管理者必須要深度優(yōu)化固定資產(chǎn)管理環(huán)境，做好資產(chǎn)管控工作，減少資金流失的可能，提高醫(yī)院資金的使用效率，最終達(dá)到提升醫(yī)院總體收益的目的。本文對此進(jìn)行了全面分析，希望能夠為相關(guān)的工作人員提供一些建議和參考。

作者：王海艷 單位：射陽縣人民醫(yī)院

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篇7

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；資產(chǎn)管理

基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常運行的物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來，部分基層行政事業(yè)單位相關(guān)機制不完善，在實際管理工作中存在一定的不足，固定資產(chǎn)管理也比較隨意，加強固定資產(chǎn)管理能夠最大限度發(fā)揮固定資產(chǎn)的價值，保障基層行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)活動的穩(wěn)步有序進(jìn)行。

一、基層行政事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)管理的重要意義

第一，有助于提升固定資產(chǎn)利用率。基層行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，也面臨著諸多風(fēng)險，其中資金風(fēng)險便是非常重要的一項，而加強基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，能夠?qū)崟r掌握資金狀況，并及時進(jìn)行妥善處理，能夠最大程度上保障固定資產(chǎn)的合理分配與有效利用，進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)的利用價值，最大限度避免固定資產(chǎn)閑置與浪費，合理實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。第二，有助于防范國有資產(chǎn)流失。加強基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，有助于優(yōu)化行政事業(yè)單位管理理念，有效節(jié)約資源。在日常工作過程中，還應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)開展核驗，保障固定資產(chǎn)的安全合理使用，最大程度上發(fā)揮固定資產(chǎn)的真正作用和價值，提升固定資產(chǎn)的利用率，節(jié)約資源，減少財政支出。第三，有助于提高社會服務(wù)水平。行政事業(yè)單位是國家設(shè)置的政府機構(gòu)和公益性質(zhì)的機構(gòu)，是以政府職能、社會公益服務(wù)為主要宗旨的社會管理單位，參與社會公共事務(wù)的管理活動，履行社會管理和服務(wù)職能。加強基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)的使用效率，使得固定資產(chǎn)更高效更優(yōu)質(zhì)地服務(wù)于社會，推動并提高社會服務(wù)水平。

二、基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.固定資產(chǎn)管理意識淡薄

目前，部分基層行政事業(yè)單位并不全面了解和認(rèn)識固定資產(chǎn)管理，理解也相對比較片面，大部分工作人員只簡單地認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行分配和使用便可以了，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與后期管理工作得不到重視，由于資源配置不合理不及時，時常會出現(xiàn)資產(chǎn)閑置或者無序購買的情況。一般情況下是基層行政事業(yè)單位根據(jù)工作需要上報所需物資，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)之后，進(jìn)行統(tǒng)一政府采購再進(jìn)行分配。但是經(jīng)常出現(xiàn)部分固定資產(chǎn)因為利用率比較低或者維護(hù)不及時管理不到位被損壞的情況，從而降低財政資金的使用效率。

2.資產(chǎn)管理制度不完善

部分單位沒有規(guī)范的固定資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理變得隨意，購買、使用、維護(hù)、處置等方面無法做到有據(jù)可依，也無法對相關(guān)物資設(shè)備進(jìn)行及時報備，固定資產(chǎn)不能及時進(jìn)行相應(yīng)的登記、入賬，后期缺乏及時合理維護(hù)，部分管理人員對于相關(guān)固定資產(chǎn)的利用情況無法說明。部分單位雖然建立了相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度體系，但是由于執(zhí)行力度比較差，導(dǎo)致形同虛設(shè)，對于相關(guān)固定資產(chǎn)的使用監(jiān)管不到位，時常會出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面信息和實物無法對應(yīng)，致使賬實不符。

3.固定資產(chǎn)缺乏監(jiān)督管理

基層行政事業(yè)單位在日常管理工作中，由于缺乏監(jiān)督與管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的具體使用、報廢、維修等缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。固定資產(chǎn)通常是有具體使用年限的，如果不能及時利用或不能定期清查盤點，無法及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的具體使用狀況，從而影響使用壽命，對日常資產(chǎn)管理工作的有效開展也會產(chǎn)生不同程度的影響。部分人員也會存在不愛惜資產(chǎn)導(dǎo)致折舊加速，公物私用或據(jù)為己有的情況也時有發(fā)生。

4.資產(chǎn)管理信息化程度較低

目前，多數(shù)基層行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理模式是錄入縣級財政部門國有資產(chǎn)管理中心的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，基層事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理職能歸并在財務(wù)科，基層行政事業(yè)單位無自己細(xì)分的國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。由于資產(chǎn)類別眾多、資產(chǎn)形態(tài)各異、國有資產(chǎn)的需求不同，資產(chǎn)管理崗位的不完善，信息共享機制的不健全，數(shù)據(jù)錄入不能與單位賬務(wù)同步，出現(xiàn)多頭管理現(xiàn)象，致使國有資產(chǎn)信息化程度較低，信息渠道不暢，信息更新不及時，國有資產(chǎn)管理效率低。

5.資產(chǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)較低

基層行政事業(yè)單位一般按照歸口管理資產(chǎn)，即誰使用誰管理，歸口管理部門嚴(yán)重缺乏資產(chǎn)管理專業(yè)人員，人員流動性大，有的則一人兼多職，對資產(chǎn)管理工作責(zé)任心不強。一類是流動性大，歸屬科室不強的資產(chǎn)，譬如車輛，使用者多維護(hù)保養(yǎng)者少，甚至出現(xiàn)發(fā)生問題不上報的情況。另一類是經(jīng)常不用但必須持有且保管完備的特殊物資，譬如筆者所在單位森林防火物資，缺乏專業(yè)人員及時清理、維護(hù)、調(diào)試、保養(yǎng)。總之，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)都有待提高。

三、加強基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的具體措施

1.提升對固定資產(chǎn)管理的重視程度

基層行政事業(yè)單位在日常管理工作中，應(yīng)當(dāng)形成良好的資源節(jié)約思想意識，提高政治站位，加強思想認(rèn)識，夯實管理責(zé)任，真正認(rèn)識到固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)不斷提升固定資產(chǎn)的實際利用率，避免資源浪費和流失的情況。全面把控固定資產(chǎn)的購買、維修以及使用等各個不同環(huán)節(jié)，加強固定資產(chǎn)的保護(hù)與合理利用，避免出現(xiàn)資源浪費和受損的情況，注意閑置資源要盤活，從而提升其使用效率，為基層行政事業(yè)單位相關(guān)管理工作的有序開展提供基礎(chǔ)保障。

2.建立完善的固定資產(chǎn)管理制度

基層行政事業(yè)單位要結(jié)合自身實際情況，梳理固定資產(chǎn)管理流程，列出重點管控風(fēng)險點，根據(jù)流程和風(fēng)險點建立完善的固定資產(chǎn)管理制度體系，通過全面落實相關(guān)管理制度，夯實管理責(zé)任，對固定資產(chǎn)的購買、分配、使用、維修等多個方面加強監(jiān)督與管理，嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行清查盤點，并核對賬目情況，做到賬實相符。通過對固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行定期清查，一旦出現(xiàn)問題及時維修，如需要報廢處理要及時合理報廢，固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)保障信息真實有效、有據(jù)可查。在保障固定資產(chǎn)合理利用的同時，也能夠最大程度保護(hù)固定資產(chǎn)，對相關(guān)制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善，這樣也能夠有效彌補存在的不足和缺陷。通過制度對工作人員的行為進(jìn)行有效約束，做到有章可循，保障固定資產(chǎn)的規(guī)范化高效率使用。全面把控固定資產(chǎn)的購買、維修以及使用、核銷等各個不同環(huán)節(jié)，將資源節(jié)約意識滲透到每一個工作細(xì)節(jié)當(dāng)中，加強固定資產(chǎn)的保護(hù)與合理高效利用，避免出現(xiàn)資源浪費和受損的情況，注意閑置資源要盤活，從而提升其使用效率，為基層行政事業(yè)單位相關(guān)管理工作的有序開展提供基礎(chǔ)保障。

3.強化固定資產(chǎn)信息化管理能力

基層行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對自身實際情況，逐步完善固定資產(chǎn)的信息化管理，可通過建立電子數(shù)據(jù)庫，將固定資產(chǎn)的信息數(shù)據(jù)及時錄入到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，通過互聯(lián)網(wǎng)也能夠?qū)ο嚓P(guān)信息實時分享與儲存，這樣也有助于定期查看和管理。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大信息化建設(shè)力度，不斷提升固定資產(chǎn)信息化管理水平，同時也能夠?qū)崟r監(jiān)管。信息化管理手段能夠大幅度提升固定資產(chǎn)的管理效率，節(jié)省人力投入成本，進(jìn)一步促進(jìn)基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的信息化與現(xiàn)代化發(fā)展。

4.加強資產(chǎn)管理監(jiān)督與考核

基層行政事業(yè)單位要成立固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，資產(chǎn)管理責(zé)任要細(xì)化落實到部門，落實到責(zé)任人，對于制度的執(zhí)行情況，要建立責(zé)任追究機制，成立監(jiān)督小組，利用抽查、跟蹤監(jiān)督等方法對制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估，追究相關(guān)人員的責(zé)任。監(jiān)督部門根據(jù)制度執(zhí)行情況，對國有資產(chǎn)管理制度體系提出修改完善意見，確保各項制度相互配套、流程相互銜接。另外，資產(chǎn)管理可以引進(jìn)績效管理機制，與基層行政事業(yè)單位的文明獎或者年終考核掛鉤，激勵資產(chǎn)使用者和管理者的管理主動性和責(zé)任心。

5.積極引進(jìn)資產(chǎn)管理專業(yè)人才

基層行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視固定資產(chǎn)的使用和管理，應(yīng)當(dāng)安排具有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人才進(jìn)行專門管理，不能出現(xiàn)兼職或者代管的情況，這樣也會嚴(yán)重降低管理效率，也不利于專業(yè)化管理與發(fā)展。基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)比較多，且非常雜亂，因此必須要設(shè)置專門的管理人員，對固定資產(chǎn)加強保護(hù)，明確崗位職責(zé)以及個人責(zé)任，強化管理人員的愛崗敬業(yè)意識。定期考核相關(guān)工作人員，結(jié)合其實際工作情況和表現(xiàn)，并納入薪酬管理當(dāng)中。同時也應(yīng)當(dāng)定期開展相關(guān)培訓(xùn)和交流，不斷提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)與管理經(jīng)驗，從而更好開展固定資產(chǎn)相關(guān)管理工作，維護(hù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和利益。綜上所述，我國基層行政事業(yè)單位作為公共部門的重要組成部分，必須要積極推進(jìn)固定資產(chǎn)管理制度深化改革，不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)管理措施，不斷提升固定資產(chǎn)的整體管理水平和質(zhì)量，避免資源浪費，不斷提升國有資產(chǎn)的利用效率，這與建立資源節(jié)約型社會的目標(biāo)相符合，同時也有利于促進(jìn)我國基層行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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篇8

內(nèi)部控制作為企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會計信息資料正確可靠的重要手段，近十年來在我國得到迅速發(fā)展。自改革開放步入市場經(jīng)濟(jì)后，中國企事業(yè)單位到上世紀(jì)九十年代末才開始正式重視內(nèi)部控制，2006年開始步入風(fēng)險管控視角的內(nèi)部控制階段。我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展水平參差不齊，還存在許多亟待解決的問題。只有組織上下都真正理解為什么要從風(fēng)險管控入手進(jìn)行內(nèi)部控制，才能有效地提高內(nèi)部控制意識和采取行之有效的措施。目前，國內(nèi)已初步完成內(nèi)部控制理論引進(jìn)工作，但針對我國企業(yè)內(nèi)部控制演進(jìn)機理的研究很少，更缺乏針對國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論與實證研究。筆者采用案例研究方法，以廣東OC公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理為例研究其內(nèi)部控制演進(jìn)過程，從理論上剖析國內(nèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的演進(jìn)機理，總結(jié)其特征與問題，為今后更有效地開展內(nèi)部控制活動提供理論依據(jù)與決策參考。

二、內(nèi)部控制演進(jìn)文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制演進(jìn)過程 現(xiàn)有文獻(xiàn)對內(nèi)部控制演進(jìn)過程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國（2007）認(rèn)同“內(nèi)部控制和風(fēng)險管理就是控制風(fēng)險的兩種不同的語義表達(dá)形式（謝志華， 2007）” 的觀點，從風(fēng)險控制視角討論了財產(chǎn)實物風(fēng)險控制、財務(wù)報告風(fēng)險控制、經(jīng)營風(fēng)險控制、三種風(fēng)險控制思想的理性加強、風(fēng)險評估思想的產(chǎn)生與風(fēng)險控制目標(biāo)的最終確立等五個發(fā)展階段。張硯與李鳳鳴等則側(cè)重內(nèi)部控制范圍和手段的變化，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等四個發(fā)展階段。就演進(jìn)過程看，丁友剛和胡興國（2007）認(rèn)為，早期財產(chǎn)所有者面臨的主要是財物保管中的失竊風(fēng)險，后來是投資中的財務(wù)報告風(fēng)險，再后是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，再其后是風(fēng)險控制的理性加強及風(fēng)險管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內(nèi)部控制是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制事項；20世紀(jì)四十年代后，企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，要求加強對生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，內(nèi)部控制就相應(yīng)地超越了會計與財務(wù)范疇，逐步從對單項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨立控制為主向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，但注冊會計師仍主要檢查會計控制，宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊；20世紀(jì)七十年代開始，西方內(nèi)部控制不再區(qū)分會計控制和管理控制，而是向縱深發(fā)展，將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，從而形成一個全面的內(nèi)部控制體系。對比上述有關(guān)內(nèi)部控制演進(jìn)過程的兩種闡釋，其側(cè)重點雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財物所有者和經(jīng)營管理者在內(nèi)外部動態(tài)環(huán)境下的互動博弈行為推動了內(nèi)部控制的演進(jìn)。我國在2003年國資委成立和運作之前，企事業(yè)單位的財務(wù)所有者基本是缺位的或不到位的，內(nèi)部控制發(fā)展緩慢。然而，其后幾年內(nèi)部控制則發(fā)展迅猛，這與國資委的大力推動分不開。

（二）內(nèi)部控制演進(jìn)原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認(rèn)為，推動內(nèi)部控制演進(jìn)的原因是經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，顧客需求和市場變化對企業(yè)活動的影響；丁友剛和胡興國（2007）則認(rèn)為，內(nèi)部控制演進(jìn)是組織與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的結(jié)果。雖然兩者都認(rèn)為外部環(huán)境是內(nèi)部控制演進(jìn)的作用主體，但后者強調(diào)了組織變遷因素。程新生（2004）認(rèn)為是對治理效率和經(jīng)營效率的共同追求推動了內(nèi)部控制演進(jìn)，但也沒有言明具體的作用主體構(gòu)成。結(jié)合體制內(nèi)企事業(yè)單位國有屬性，需要明確我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制演進(jìn)的作用主體與西方市場經(jīng)濟(jì)的私人企業(yè)的不同之處。

三、內(nèi)部控制演進(jìn)案例分析：以廣東OC醫(yī)院為例

（一）廣東OC醫(yī)院及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概況建院于1978年的廣東OC醫(yī)院是一所三級甲等醫(yī)院，現(xiàn)在已發(fā)展成為集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防、保健、康復(fù)功能于一體的面向海內(nèi)外開放的綜合性現(xiàn)代化醫(yī)院。廣東OC醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展思路和經(jīng)營策略是：抓住時機，更新思維，選準(zhǔn)方向，跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力，財務(wù)預(yù)算與規(guī)模投資相配合，合理調(diào)節(jié)運作資金，并有計劃、分步驟地組織實施。經(jīng)過幾年的戰(zhàn)略發(fā)展，醫(yī)院已取得了長足的進(jìn)步，目前醫(yī)院技術(shù)力量雄厚，總資產(chǎn)5.5億元，其中固定資產(chǎn)3億元 ，開放床位900張，擁有高場強磁共振、多排螺旋CT、大型數(shù)字減影血管造影機、單光子發(fā)射計算機斷層成像儀、化學(xué)發(fā)光檢測儀、全自動生化檢測儀、直線加速器及伽瑪?shù)赌[瘤治療儀等先進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備。固定資產(chǎn)一直占醫(yī)院總資產(chǎn)一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產(chǎn)所占比例較高，曾一度達(dá)到75%。當(dāng)各科室的醫(yī)療設(shè)備逐步添置齊全后，醫(yī)院競爭力的主要來源就是醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量的提升，這樣，固定資產(chǎn)比例逐漸下降，到九十年代初時已下降到60%左右，20世紀(jì)初時進(jìn)一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫(yī)院新戰(zhàn)略實施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類最先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，固定資產(chǎn)所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續(xù)維持這個高位。從內(nèi)部控制視角看，廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范過程滯后于流動資產(chǎn)管理，其內(nèi)部控制可分為防控階段、制度規(guī)范階段和效益階段。

第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫(yī)院早期幾乎沒有正式的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經(jīng)濟(jì)與社會環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)管理日益變成一個影響醫(yī)院正常經(jīng)營的因素。1995~1996年間相繼發(fā)生員工私占照相機、科室領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)占用電腦、科室拆分帶來固定資產(chǎn)管理混亂及固定資產(chǎn)報廢管理缺失等事件，使得醫(yī)院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號召，并出臺《廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理條例》，明確了固定資產(chǎn)歸口管理部門的相關(guān)職責(zé)和可移動辦公器材及設(shè)備的使用區(qū)間、使用規(guī)則和設(shè)備管理與護(hù)養(yǎng)等。

第二階段：制度規(guī)范階段（2000-2006）。經(jīng)過前一階段固定資產(chǎn)管理改進(jìn)，賬物不符、私占挪用問題基本得到了解決。但很快又出現(xiàn)了新的問題。在2000年中開始，隨著廣東OC醫(yī)院的迅速發(fā)展及與周邊醫(yī)院的業(yè)務(wù)競爭日趨激烈，各科室紛紛申請購置新的醫(yī)療器材，淘汰舊設(shè)備。這一過程中，由于固定資產(chǎn)管理沒有及時跟進(jìn)到位，出現(xiàn)了很多新的問題。如新設(shè)備添置問題，有些科室未經(jīng)審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設(shè)備，到審批下達(dá)時，有些設(shè)備實際已經(jīng)使用了一段時間。這種現(xiàn)象帶來的問題，除了使一部分人不當(dāng)?shù)靡嫱猓€有可能因為固定資產(chǎn)管理不規(guī)范帶來一些潛在的糾紛，如試用中的設(shè)備損害，試用后不購買該設(shè)備等。舊設(shè)備淘汰問題方面，典型的例子是，如果相關(guān)科室不說明該設(shè)備性能狀況，設(shè)備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實際上，舊設(shè)備淘汰中如果管理不善，潛存的風(fēng)險更大，對醫(yī)院造成的經(jīng)濟(jì)損失和社會聲譽影響更大。

通過調(diào)研和分析現(xiàn)存問題及此前的固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗，醫(yī)院管理層認(rèn)為，隨著醫(yī)療水平的提升和同行競爭加劇，醫(yī)療器械設(shè)備管理將比其他一般性固定資產(chǎn)管理越發(fā)重要，要徹底解決上述問題，應(yīng)該進(jìn)行“防范、規(guī)范和示范”，也就是采購和報廢時的問題防范，使用中的使用和護(hù)養(yǎng)規(guī)范，成功或失敗的防范與規(guī)范措施對相關(guān)固定資產(chǎn)管理的示范作用。這需要采用一個制度性的解決方案，為此，經(jīng)過多次研討和試點，廣東OC醫(yī)院在隨后幾年相繼出臺了一系列制度性固定資產(chǎn)管理的解決方案，包括《固定資產(chǎn)（醫(yī)療設(shè)備）管理實施細(xì)則》（2004）、《固定資產(chǎn)管理制度》（2005）、《廣東OC醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》（2006）。

第三階段：效益階段（2006年至今）。進(jìn)入2006年后，珠三角地區(qū)醫(yī)院行業(yè)競爭進(jìn)一步加劇，競爭手段不斷升級：兼并區(qū)級醫(yī)院、與企業(yè)醫(yī)院建立戰(zhàn)略合作、新建或裝修醫(yī)療大樓、購置高端新型醫(yī)療儀器與設(shè)備、提高醫(yī)療管理水平等。廣東OC醫(yī)院為了有效提高醫(yī)院整體競爭力和醫(yī)療服務(wù)水平，按“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”發(fā)展思路和經(jīng)營策略，讓各科室不斷配備高端新型醫(yī)療器械和設(shè)備。此時，全國醫(yī)療系統(tǒng)也開始正式實施國資委提出的國有資產(chǎn)保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫(yī)院提出了“確保固定資產(chǎn)保值增值，以更好地實施新的戰(zhàn)略目標(biāo)”。但快速發(fā)展帶來管理水平難以跟上的問題。因此，在新醫(yī)療器械與設(shè)備的引進(jìn)中，出現(xiàn)了幾起嚴(yán)重的固定資產(chǎn)管理問題，如2007年2月，醫(yī)院腎移植科花費50多萬元采購一臺高性能的德國費森尤斯血透機，但使用時才發(fā)現(xiàn)，這套設(shè)備與其他一般設(shè)備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺新設(shè)備使用幾次后，終因成本過高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設(shè)備的一次“節(jié)能減排”專題研討上，“先管理節(jié)能、再技術(shù)節(jié)能”的觀點讓醫(yī)院受益匪淺。結(jié)果，醫(yī)院不僅避免了不必要的固定資產(chǎn)投資，也最大程度地實現(xiàn)了國有資產(chǎn)保值增值。這幾起例子讓管理層意識到風(fēng)險因素對醫(yī)院經(jīng)營成敗的影響，遂于2010年年底固定資產(chǎn)管理年會上，正式提出了固定資產(chǎn)管理“雙效益、又增值”的目標(biāo)，強調(diào)效益意識是保值增值的前提，要在社會效益與經(jīng)濟(jì)效益并舉的基礎(chǔ)上實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，并為新目標(biāo)下的固定資產(chǎn)管理提供了制度體系保障。

（二）廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)過程 從廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)過程不難發(fā)現(xiàn)，隨著醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，醫(yī)院整體經(jīng)營規(guī)模和醫(yī)療水平得到進(jìn)一步升級。經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和實施對醫(yī)院固定資產(chǎn)構(gòu)成及其占總資產(chǎn)的比例產(chǎn)生決定性作用，相應(yīng)地，面對新的經(jīng)營環(huán)境，醫(yī)院在經(jīng)營思路和管理模式上的改變又帶來固定資產(chǎn)內(nèi)部控制模式的改進(jìn)。

醫(yī)院發(fā)展早期，固定資產(chǎn)主要以不動產(chǎn)和一些基本醫(yī)療器械設(shè)備為主，還包括一些日常辦公設(shè)備與用品。總體來講，這一階段還處于改革開放早期，以院為家和愛護(hù)公物的單位觀念及社會風(fēng)氣較濃，即使有些不當(dāng)行為，也主要是些辦公設(shè)備與器材的私占挪用問題。這一階段醫(yī)院也還沒有太多市場經(jīng)營的概念，固定資產(chǎn)管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重點。早期的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制手段比較簡單，基本停留在賬與物的簡單管理層面。因此，這一階段內(nèi)部控制最初的目的是防止財產(chǎn)丟失，防止內(nèi)部人行為不當(dāng)導(dǎo)致企事業(yè)單位損失。

隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高和醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部人不當(dāng)?shù)美姆绞街饾u增多，除了少量私占挪用醫(yī)院財物外，大多采用其他手段如轉(zhuǎn)移醫(yī)院財產(chǎn)或限制醫(yī)院投資機會的不當(dāng)?shù)美袨椤?nèi)部控制從先前的基于個人和組織的內(nèi)部控制逐漸發(fā)展到基于過程的內(nèi)部控制，表明醫(yī)院管理者已經(jīng)意識到，基于經(jīng)營事項的會計控制與管理控制并重方式不足以有效解決內(nèi)部控制問題，更需要一個包括內(nèi)外部環(huán)境控制、會計系統(tǒng)和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內(nèi)部人道德風(fēng)險與不當(dāng)?shù)美袨椤Ｒ虼耍@一階段廣東OC醫(yī)院采取了一套制度性的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規(guī)范和示范”措施。

隨著醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)市場化程度進(jìn)一步加劇，各醫(yī)院紛紛走上競爭手段升級之路，固定資產(chǎn)投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫(yī)療設(shè)備、擴(kuò)大醫(yī)院建筑面積以增添病床數(shù)量和辦公用地。與前兩個階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)不同，第三階段內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險管理與控制，一旦投資與經(jīng)營失敗，則很可能會給醫(yī)院帶來不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進(jìn)設(shè)備、2008年護(hù)養(yǎng)設(shè)備失敗就是沒有做好風(fēng)險管理與控制的典型事例。至此階段，醫(yī)院經(jīng)營管理者已經(jīng)意識到，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重心必須從防止內(nèi)部人不軌行為和制度規(guī)范轉(zhuǎn)移到醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險控制上來。2010年的節(jié)能減排方案就是一個非常好的例證。

根據(jù)廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)現(xiàn)狀，廣東OC醫(yī)院發(fā)展至今，雖然開始有了風(fēng)險意識，甚至采取了一些初步的風(fēng)險管理和控制措施，但仍然處于轉(zhuǎn)型期，尚未真正進(jìn)入風(fēng)險管理視角的內(nèi)部控制階段。因此，從目前已有的內(nèi)部控制措施看，仍然是以過程控制為主，還沒有形成真正意義上的風(fēng)險意識和風(fēng)險管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫(yī)院沒有明確的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)。醫(yī)院雖然明確了整體發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營思路，但卻沒有設(shè)定風(fēng)險偏好，包括固定資產(chǎn)風(fēng)險控制范圍。正是因為醫(yī)院采取“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”的經(jīng)營思路，而在擴(kuò)大再生產(chǎn)投資中卻未能及時改進(jìn)與升級相關(guān)的管理措施，從而導(dǎo)致幾次較大的投資失誤。再者，從醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境看，醫(yī)院組織文化中對固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險意識強調(diào)不多，一般員工和管理層的風(fēng)險意識比較缺乏。通常情況下，醫(yī)院組織文化更多強調(diào)的是如何提高服務(wù)質(zhì)量和防止醫(yī)療事故，而對國有資產(chǎn)保值增值的問題理解不到位。醫(yī)院普通員工，甚至一些中基層管理者認(rèn)為，國有資產(chǎn)保值增值是醫(yī)院高管層考慮的問題，與他們沒有關(guān)系。在這樣的內(nèi)部環(huán)境中，固定資產(chǎn)使用是各業(yè)務(wù)科室的事，但風(fēng)險控制則成了固定資產(chǎn)管理部門的事。其三，沒有真正的風(fēng)險意識，就談不上固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險評估和風(fēng)險管理策略選擇。即使有一兩次成功的風(fēng)險控制行為，也只能算是意外得來的收獲。其四，經(jīng)過前兩個階段的發(fā)展，廣東OC醫(yī)院已經(jīng)形成一些固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動，如各類制度和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)整、復(fù)核、定期盤點、記錄核對、職能分工、資產(chǎn)保全、績效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動，并沒有以風(fēng)險管理和控制作為立足點。在引入風(fēng)險管理視角的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制后，這些控制活動必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此外，在目前的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，信息溝通和檢查監(jiān)督相對不足，不能準(zhǔn)確、及時地反映出固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險。

四、內(nèi)部控制演進(jìn)機理：廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理分析

（一）廣東OC醫(yī)院內(nèi)部控制歷程 廣東OC醫(yī)院雖然只有三十余年的發(fā)展歷史，但先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對比之下，這三個階段發(fā)展特點與基于行為人層面控制的“內(nèi)部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”和基于過程控制的“制度基礎(chǔ)控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進(jìn)入到基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系階段。

縱觀廣東OC醫(yī)院三個階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)的驅(qū)動因素，可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)是四個因素互動作用的結(jié)果：固定資產(chǎn)所有者（即股東/國資委）和固定資產(chǎn)管理者（即廣東OC醫(yī)院）對固定資產(chǎn)保值增值的認(rèn)識，市場環(huán)境，固定資產(chǎn)管理者與企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人之間的互動博弈。早期，固定資產(chǎn)所有者并沒有明顯的保值要求，固定資產(chǎn)管理者的主要責(zé)任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實的會計信息。即早期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的功能只起到防范內(nèi)部人明顯不當(dāng)行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場化程度的提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產(chǎn)管理者開始面臨一定的經(jīng)營壓力，不得不主動積極地做好內(nèi)部控制。這樣，醫(yī)院開始主動地進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從“制度規(guī)范”入手，防范、規(guī)范和示范固定資產(chǎn)管理問題。直到2004年，醫(yī)院響應(yīng)當(dāng)時政策，提出資產(chǎn)管理要保值增值，但國有資產(chǎn)保值增值的說法當(dāng)時并沒有引起太大的反響。隨著2006年前后開始的地區(qū)性同業(yè)競爭升級，各醫(yī)院紛紛加大固定資產(chǎn)投入力度，固定資產(chǎn)投資失敗問題開始出現(xiàn)，這直接影響到醫(yī)院的正常經(jīng)營與發(fā)展。與內(nèi)部人的不當(dāng)?shù)美啾龋潭ㄙY產(chǎn)投資失敗導(dǎo)致的損失才是真正致命的。于是醫(yī)院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產(chǎn)管理目標(biāo)。

（二）廣東OC醫(yī)院風(fēng)險管理內(nèi)部控制的趨勢從制度變遷角度看，我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制研究分兩個階段：2004年前（醫(yī)療系統(tǒng)則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內(nèi)部不當(dāng)?shù)美吆歪t(yī)院在一定經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境下的互動博弈的結(jié)果；但其后則更多屬國資委保值增值考核要求推動的結(jié)果，是一種自上而下的強制性制度變遷。前者為自發(fā)所致，內(nèi)部控制制度的制定和實施有內(nèi)在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實行，要在企事業(yè)單位層面有效落實，尚需一定的時間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫(yī)院要順利演進(jìn)到基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制階段，有賴于以下方面的改進(jìn)：目前醫(yī)院管理層和員工對固定資產(chǎn)保值和增值的重要性有了深刻的認(rèn)識，但固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險意識還比較弱；國資委盡管有資產(chǎn)保值增值的指示，但并沒有一個明確考核指標(biāo)及相應(yīng)的激勵機制；近年來，地區(qū)性大醫(yī)院同業(yè)競爭恢復(fù)相對均衡狀態(tài)，老齡化時代的到來讓各醫(yī)院業(yè)務(wù)迅速增多，良好的財務(wù)狀況會在一點程度上降低大家對固定資產(chǎn)風(fēng)險管控重要性與緊迫性的認(rèn)識；當(dāng)然，隨著醫(yī)院經(jīng)營的市場化程度進(jìn)一步提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手法也更加隱蔽。

五、結(jié)論

為探討我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程、演進(jìn)機理和未來發(fā)展動態(tài)，筆者以廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理實踐為例，分析了我國國有企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的演進(jìn)過程與各階段特點、作用主體、制度變遷特征和未來演進(jìn)趨勢。分析表明，廣東OC醫(yī)院先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進(jìn)入到基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系階段。從制度變遷特征看，受國資委角色影響，2004年前我國國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬強制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫(yī)院只有高度重視和把握相關(guān)的變數(shù)，才有可能順利地步入基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制階段。

參考文獻(xiàn)：

［1］程新生：《公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究》，《會計研究》2004年第4期。

［2］丁友剛、胡興國：《內(nèi)部控制、風(fēng)險控制與風(fēng)險管理——基于組織目標(biāo)的概念解說與思想演進(jìn)》，《會計研究》2007年第12期。

［3］謝志華：《內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理：關(guān)系與整合》，《會計研究》2007年第10期。

篇9

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；風(fēng)險；管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.002

[中圖分類號]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-000-02

資產(chǎn)管理在事業(yè)單位的日常管理中占有非常重要的地位。資產(chǎn)管理工作所涉及的范圍比較廣泛，除了對事業(yè)單位已有的資產(chǎn)進(jìn)行合理管理，還要進(jìn)行資產(chǎn)評估及采購等工作。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢下，國家在事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面不斷投入，這雖然使事業(yè)單位資產(chǎn)管理迎來了新的發(fā)展契機，但也使其面臨著各種挑戰(zhàn)，因此我國資產(chǎn)管理的相關(guān)人員需要做好相應(yīng)的管理工作，并根據(jù)市場變化及時地作出調(diào)整，要不斷開拓創(chuàng)新、與時俱進(jìn)，從而推動我國事業(yè)單位的快速發(fā)展。

1 事業(yè)單位資產(chǎn)概念及構(gòu)成

根據(jù)財政部2012年12月5日修訂通過的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。根據(jù)資產(chǎn)流動性可以劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。而非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。

按照價值形態(tài)進(jìn)行劃分可將事業(yè)單位資產(chǎn)分別劃分為長期投資、無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)等。

2 事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險

個別事業(yè)單位對資產(chǎn)管理的理解不夠清楚，以至于出現(xiàn)責(zé)任模糊、管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)绕渌S多問題。其中集中反映在以下幾個方面。

2.1 固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位所擁有的使用年限超過1年（不含1年），其單位價值高于所規(guī)定的要求，且在行使的環(huán)節(jié)當(dāng)中仍然保持原有形式的物質(zhì)資產(chǎn)，包括住房和建筑、特種設(shè)備、一般設(shè)備等。固定資產(chǎn)管理風(fēng)險如下。

第一，固定資產(chǎn)配置風(fēng)險。初步調(diào)查采購時內(nèi)控制度不健全、預(yù)算資金和實際不相符、投資決策不當(dāng)以及對可行性分析不到位所產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險；配置的情況與實際當(dāng)中規(guī)定的要求不一致導(dǎo)致項目暫停或丟棄的風(fēng)險；驗收程序不合理不系統(tǒng)，因人為的原因?qū)е沦徺I建設(shè)的固定資產(chǎn)在接收時沒有按照所簽署協(xié)議所規(guī)定的質(zhì)量及規(guī)格來完成正常的審查和驗收，導(dǎo)致出現(xiàn)部分內(nèi)容規(guī)格信息不對稱、濫竽充數(shù)等現(xiàn)象，或者是質(zhì)量不符合要求等，最終造成資產(chǎn)損失或者是賬實不符、會計核算不規(guī)范及資產(chǎn)信息失真的風(fēng)險。

第二，固定資產(chǎn)使用維護(hù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險。在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)對維保不夠重視，從而大大縮短了固定資產(chǎn)的物理壽命；在使用有些資產(chǎn)時沒有考慮經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)利用率也不是很高，資產(chǎn)的長期閑置會導(dǎo)致實物損耗以及相應(yīng)價值的損耗；出租和出借沒有形成流轉(zhuǎn)記錄，常用的相機、筆記本電腦等設(shè)備的使用存在購置私有化的現(xiàn)象；在調(diào)撥環(huán)節(jié)沒有履行相應(yīng)的調(diào)撥流程以及保留相關(guān)責(zé)任人的簽收記錄；在保管環(huán)節(jié)對固定資產(chǎn)的出入庫的簽收手續(xù)以及責(zé)任人的制度沒有嚴(yán)格予以執(zhí)行。

第三，固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險。其主要包括資產(chǎn)處置方式不規(guī)范、價值不準(zhǔn)確、資產(chǎn)評估不規(guī)范、審批不規(guī)范及超范圍超權(quán)限處理等，這些都有可能造成國有資產(chǎn)損失。

2.2 無形資產(chǎn)管理風(fēng)險

事業(yè)單位無形資產(chǎn)是指沒有具體的實際物體為參照依托卻仍舊可以為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)的一個構(gòu)成部分。無形資產(chǎn)包括知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下基本特征：沒有實物形態(tài)，具有排他性及獨占性，能夠在比較長的時間內(nèi)為事業(yè)單位提供某種權(quán)利甚至是帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

事業(yè)單位對無形資產(chǎn)管理，認(rèn)識不到位，無嚴(yán)謹(jǐn)思想態(tài)度。而實際上，事業(yè)單位大都只重視對有形資產(chǎn)的審查和記錄，對無形資產(chǎn)的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是對于知識產(chǎn)權(quán)，存在管理薄弱、不合理現(xiàn)象，對于無形資產(chǎn)的評估更稀少，管理上出現(xiàn)各種問題。除此之外，資產(chǎn)管理的各類相關(guān)規(guī)章制度尚未完善，部分事業(yè)單位沒有對應(yīng)的管理機構(gòu)強化管理，導(dǎo)致無形資產(chǎn)面臨制度缺乏、管理不到位、漏洞百出的危險形態(tài)。

2.3 長期投資管理風(fēng)險

事業(yè)單位根據(jù)合法單位機構(gòu)獲取的，且年限高出1年（不含1年）的各個類型的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資為長期投資。目前，還有很多事業(yè)單位中有一人擔(dān)任多個職務(wù)的情況，而非專業(yè)人士又缺乏相關(guān)知識以及經(jīng)驗，導(dǎo)致出現(xiàn)管理者又是監(jiān)督者的情況，從而降低了國有資產(chǎn)投資的效率。具體表現(xiàn)為有些事業(yè)單位對多方面的因素進(jìn)行考慮，然而在“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入的管理上卻沒有予以強化，甚至還出現(xiàn)不收，而是通過以支抵收和報銷相關(guān)費用等來解決的現(xiàn)象。

2.4 流動資產(chǎn)管理風(fēng)險

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等皆為事業(yè)單位的流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)管理不善，最終導(dǎo)致資金流失嚴(yán)重。部分事業(yè)單位編制人員較少，所以沒有設(shè)置專業(yè)的資產(chǎn)管理崗位，而是由其他人員兼任，由于這些人員沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，所以很可能對資產(chǎn)管理不熟悉或者是因為不是本職工作而忽視資產(chǎn)管理。不健全的管理制度造成對資產(chǎn)監(jiān)督力度不夠，從而使管理工作很難真正落實。另外，因沒有清晰明確的對資金實施崔收、回收和具體詳情呈告等相關(guān)責(zé)任牽制的規(guī)章制度，導(dǎo)致各個部門的職員之間的職責(zé)權(quán)利永遠(yuǎn)是無法分清的模糊狀態(tài)，這明顯對那些已經(jīng)形成的清理催收極其不利，特別是各部門的相關(guān)人員在做調(diào)動時，手上的業(yè)務(wù)沒有很好地完成交接，導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷、暫停或丟失。

3 事業(yè)單位資產(chǎn)的管控措施

上文已經(jīng)對事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的風(fēng)險進(jìn)行了總結(jié)，在此筆者針對以上風(fēng)險提出相應(yīng)的管控措施，以期促進(jìn)事業(yè)單位不斷向前發(fā)展。

3.1 固定資產(chǎn)管控

針對固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險可從以下幾個方面進(jìn)行管控。

第一，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)配置制度，從根本上進(jìn)行嚴(yán)控。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)遵循“決策和執(zhí)行相分離”的原則，在政府采購、資產(chǎn)管理和對應(yīng)的預(yù)算編制之間做到相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，根據(jù)政府集中采購及招投標(biāo)的有關(guān)準(zhǔn)則對授權(quán)審批進(jìn)行改進(jìn)、加強、完善，且有計劃有目的地合理劃分崗位人員，落實具體工作，全面預(yù)防，避免出現(xiàn)不正常、不健康風(fēng)險；要在固定資產(chǎn)實施投資決策的環(huán)節(jié)貫徹“全面調(diào)查，集體學(xué)習(xí)，專家示范”的原則，避免各類風(fēng)險，例如：決策風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險的發(fā)生；在固定資產(chǎn)檢查、接收的環(huán)節(jié)需要將重點放在嚴(yán)格驗收標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范驗收程序上，以防內(nèi)容不符及質(zhì)次價高現(xiàn)象的出現(xiàn)。

第二，建立和完善固定資產(chǎn)行使維修系統(tǒng)，對“使用”h節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中最重要的一部分就是其使用和維護(hù)兩個方面。也就是說，如果固定資產(chǎn)被正確使用和維護(hù)的話，就會延長固定資產(chǎn)的使用期限，并可以降低固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)成本，從而使固定資產(chǎn)效益能夠最大限度地發(fā)揮出來。所以在使用資產(chǎn)時需進(jìn)行歸口管理，進(jìn)一步確定用戶和相關(guān)托管人，并設(shè)置相應(yīng)的崗位職責(zé)制度，且將其落實，以加強對崗位的培訓(xùn)。

第三，建立完善的固定資產(chǎn)處置制度，嚴(yán)謹(jǐn)把關(guān)“出口”。技術(shù)上的突破和實物損失，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法正常運轉(zhuǎn)或無法達(dá)到所規(guī)定的使用要求而面臨被淘汰的風(fēng)險。鑒于此，對于處置過程中的固定資產(chǎn)需要格外重視其審核批準(zhǔn)和評判預(yù)估兩方面，以防止行使的固定資產(chǎn)被棄置、作廢或以低廉的價格出售，最終變?yōu)樗接胸敭a(chǎn)私下處置的情況發(fā)生。

3.2 無形資產(chǎn)管控

針對事業(yè)單位設(shè)立相應(yīng)的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，并匹配相關(guān)的高素質(zhì)專業(yè)人員，實施對無形資產(chǎn)系統(tǒng)規(guī)范的監(jiān)管。財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門相互協(xié)調(diào)，合理運行，根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)章制度和單位的實際情況，構(gòu)建完善的無形資產(chǎn)管理體系。此外，還包括無形資產(chǎn)財務(wù)、審計監(jiān)督、成果考核、投資、轉(zhuǎn)讓及收益分配等制度管理體系，使單位無形資產(chǎn)的管理工作有條不紊地進(jìn)行，將管理真真切切落到實處，提高調(diào)動的主動積極性，高效預(yù)防無形資產(chǎn)損失，充分保障其安全性。對財務(wù)方面要嚴(yán)格把關(guān)監(jiān)控，做到有問題時及時發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的措施改進(jìn)、完善，保證其管理的有效性。建立無形資產(chǎn)核銷審批制度，無形資產(chǎn)的核銷、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)資產(chǎn)管理的規(guī)定，提交主管部門、財務(wù)部門批準(zhǔn)，并由資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門注銷。

3.3 長期投資管控

長期投資的管控需要遵守市場規(guī)律，采用市場化的運作方式，同時根據(jù)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的特點對“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一運營，進(jìn)一步加強資產(chǎn)的分類管理工作，從而確保資產(chǎn)的保值增值。另外，對于國家相關(guān)規(guī)定制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對于閑置資產(chǎn)要通過拍賣及掛牌等公開方式進(jìn)行處理，這樣可以提高閑置資產(chǎn)處置的公平性及透明度，從而提高閑置資產(chǎn)的使用效益。

此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立長期投資業(yè)務(wù)責(zé)任制，確定有關(guān)職能部門和崗位之間的職責(zé)權(quán)力，以保證那些辦理長期投資業(yè)務(wù)的不兼容崗位之間相互獨立、牽制和監(jiān)控。而長期投資不相容崗位當(dāng)包括：長期投資可行性研究與評估、長期投資決策和實施、長期投資審批和實施處置、長期投資業(yè)績評價與實施。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確長期投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險點和控制措施等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強對審批文件、投資方案書、長期投資處理決議及其他文件和材料管理，確定各種文件的信息獲取、存檔、保管及查閱等方面的管理規(guī)則和相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力。

3.4 流動資產(chǎn)管控

事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理除了要完善固定資產(chǎn)管理工作，還要加強流動資產(chǎn)的管理。對于貨幣資金的管理，需要加強財務(wù)管理，建立實行相應(yīng)的分工管理制度，從組織結(jié)構(gòu)上保障資金活期的安全性。建立內(nèi)部監(jiān)督控制機制，將資金管理不相容的職責(zé)分開，實施一套合理的財務(wù)執(zhí)行相關(guān)計劃，明確責(zé)任，相互克制，充分保障資金的安全性。會計出納之間不能兼職，不能由一個人處理貨幣資金流通的整個流程。會計主要負(fù)責(zé)分類賬的登記、原始憑證的匯總、登記。出納人員則負(fù)責(zé)現(xiàn)金收取和托管、原始憑單的儲存、收據(jù)和支付記錄的保存、銀行發(fā)票收據(jù)的簽發(fā)和流水賬的登記。審計員負(fù)責(zé)定期審計收據(jù)、付款和賬目，并審核定期現(xiàn)金支票和銀行支票。會計師負(fù)責(zé)對一切收支項目的查審、核實，以及各個保管單位和單位負(fù)責(zé)人印章的保管。單位負(fù)責(zé)人專門負(fù)責(zé)審批一切的收入、支出預(yù)算、決策和各項費用。對于應(yīng)收及預(yù)付款項一般不提壞賬準(zhǔn)備，需要嚴(yán)格控制并及時結(jié)算；預(yù)算資金和其他資金等所有公款都不準(zhǔn)用于職工借支；各項托管貨幣，臨時存款，應(yīng)及時清算或退回，并寄往代管處，以便及時報告處理；預(yù)付單位和個別買方的儲備基金，有必要考慮實際需求及壓縮量，定期報告，年底所有的儲備資金應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一清算收回，下年另行撥付或借用。要做到及時催收欠款、及時入賬，從而避免長期掛賬，避免不能及時收回欠款而造成資金損失。

4 結(jié) 語

事業(yè)單位若想要獲得比較穩(wěn)定的發(fā)展，切實發(fā)揮其服務(wù)性、公益性，就需要認(rèn)識到資產(chǎn)管理的重要性，在具體的實踐過程中認(rèn)清資產(chǎn)種類，充分分析各種資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定，調(diào)動員工的積極性，真正做到規(guī)范化管理，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量及效率。另外，相關(guān)的監(jiān)督管理部門也要加大監(jiān)督懲處的力度，從而促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

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篇10

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；固定資源管理；應(yīng)用

醫(yī)院經(jīng)營運行管理過程中，不可或缺重要部分就是固定資源管理。新醫(yī)改短期目標(biāo)旨在解決的問題就是看病難、看病貴，幫助社會廣大人民群眾醫(yī)療負(fù)擔(dān)得以有效減輕，而長期目標(biāo)則體現(xiàn)在醫(yī)療衛(wèi)生制度建設(shè)力度不斷加強，為衛(wèi)生制度建設(shè)的全面覆蓋給予保障，確保居民獲得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)更加便利以及安全、有效、廉價。在醫(yī)療體制改革不斷深化的背景下，醫(yī)院經(jīng)營運行活動的開展，必然離不開固定資產(chǎn)，而基于醫(yī)院固定資源管理力度不斷加強基礎(chǔ)上，對醫(yī)院衛(wèi)生體育正常有序運行具有重要積極作用，不僅能夠促進(jìn)醫(yī)院社會影響力的廣泛擴(kuò)展，同時也能為醫(yī)院的良性發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

第一，一般來說在醫(yī)院規(guī)模較大且級別較高的情況下，往往會涉及到多樣化種類以及較大的數(shù)量的固定資產(chǎn)，因而管理過程中具有較大難度。醫(yī)院中所設(shè)置的科室較多，而從醫(yī)院所設(shè)置科室的分布情況來看，往往是分散在多個區(qū)域內(nèi)，同時每一個科室中的醫(yī)院設(shè)備種類都十分繁多。第二，醫(yī)院主要是為人們提供醫(yī)院服務(wù)、起到疾病救治的作用，而這一過程中所使用的相關(guān)設(shè)備等往往具有較高的技術(shù)含量，在對這類固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)以及維修過程中，也需要以專門的技術(shù)來進(jìn)行。在此背景下，必然需要相應(yīng)的運維人員自身具備的管理技術(shù)以及專業(yè)能力等較強。同時隨著社會不斷的進(jìn)步和發(fā)展，也逐漸涌現(xiàn)了新型醫(yī)療設(shè)備，而在管理人員對相適應(yīng)的管理技能未能充分全面掌握的情況下，一些問題不可避免的就會出現(xiàn)，影響設(shè)備應(yīng)用價值。第三，從醫(yī)院角度來說，其所使用的醫(yī)療設(shè)備具有較強的流動性，在為患者提供醫(yī)療服務(wù)時不可避免的就會經(jīng)常使用，因而具有較大管理難度，一些情況下對醫(yī)院設(shè)備流向難以準(zhǔn)確追蹤，丟失現(xiàn)象也極有可能發(fā)生，影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。第四，在醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備不斷更新?lián)Q代的情況下，不可避免就會有一些閑置或不能使用的設(shè)備，而醫(yī)院并未對這些設(shè)備具體處理方式進(jìn)行明確要求，同時相應(yīng)的二次利用也并未得以實現(xiàn)，浪費現(xiàn)象不可避免的就會出現(xiàn)。除此之外，在醫(yī)院缺乏完善的固定資產(chǎn)管理體系情況下，存在一些為謀取私利鉆制度漏洞的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響醫(yī)院固定資源利用率的提升，而此種問題都需要醫(yī)院進(jìn)行積極不斷的優(yōu)化和改進(jìn)。

二、新醫(yī)改背景下醫(yī)院固定資產(chǎn)有效管理措施

(一)固定資產(chǎn)管理力度的加強新醫(yī)改背景下，也極大程度的增強了醫(yī)院市場經(jīng)濟(jì)氣息，在此情況下也使得醫(yī)院固定資產(chǎn)管理與經(jīng)濟(jì)利益逐漸趨于更為密切聯(lián)系的方向發(fā)展，以此，顯著提升了醫(yī)院固定資源管理重要程度。第一，制度保障。對于為社會廣大人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)院來說需要將準(zhǔn)則制定工作做好，這一過程中醫(yī)院可以先對自身固定資產(chǎn)管理準(zhǔn)則進(jìn)行積極完善，確保在基于完善制度保障下更順利的開展固定資產(chǎn)管理;第二，從固定資產(chǎn)管理人員培訓(xùn)力度方面不斷強化。醫(yī)院應(yīng)開展專業(yè)化且系統(tǒng)的培訓(xùn)，確保固定資產(chǎn)管理人員自身的管理以及醫(yī)療設(shè)備運維能力的有效提升，為固定資產(chǎn)管理效率和質(zhì)量等的綜合提升給予保障;第三，先進(jìn)科學(xué)管理經(jīng)驗尤為關(guān)鍵，醫(yī)院應(yīng)對此加強引進(jìn)力度，在結(jié)合醫(yī)院自身管理實際情況基礎(chǔ)上，確保與醫(yī)院實際情況切實可行的固定資產(chǎn)管理模式得以有效形成，為管理水平的提升奠定良好基礎(chǔ)。

(二)固定資產(chǎn)管理體系的完善完善的管理體系是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理水平提升的重要保障和基礎(chǔ)，因此固定資產(chǎn)管理體系的完善尤為關(guān)鍵。第一，醫(yī)院應(yīng)對健全完善且科學(xué)的管理體系進(jìn)行積極制定，將相應(yīng)明確的規(guī)定貫徹落實在固定資源管理每個環(huán)節(jié)，進(jìn)而基于管理流程完善基礎(chǔ)上，為后續(xù)追蹤工作提供便利；第二，加強管理過程完善力度。基于管理過程完善基礎(chǔ)上，能夠確保在進(jìn)行具體管理時一些問題的出現(xiàn)能夠及時且準(zhǔn)確明確相應(yīng)責(zé)任人，同時也能確保管理人員警惕心的不斷提升，將管理過程中一些可以避免或不必要的錯誤給予有效減少；第三，醫(yī)院可以從管理模式方面進(jìn)行改進(jìn)，通過對先進(jìn)管理模式的積極引進(jìn)，加之與自身管理經(jīng)驗的有機融合，確保管理方式得以有效完善；第四，風(fēng)險防控體系健全建立，促使風(fēng)險防控能力提升。基于風(fēng)險防控體系健全且完善的基礎(chǔ)航，能夠?qū)⑹虑氨O(jiān)督工作做好，從源頭上解決風(fēng)險問題。同時醫(yī)院應(yīng)做好萬全的準(zhǔn)備，針對一些已經(jīng)存在的損失進(jìn)行合理估計。及時估值固定資產(chǎn)，基于對固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)計提等方式基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)價值和損失的合理估值。

(三)明確固定資產(chǎn)個人職責(zé)醫(yī)院應(yīng)貫徹落實各崗位工作，并將員工個人職責(zé)進(jìn)行合理劃分和充分明確，將管理過程中一些推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生給予有效避免。醫(yī)院在設(shè)置崗位過程中，應(yīng)對不相容職務(wù)分離原則進(jìn)行嚴(yán)格遵守，確保管理工作中各崗位之間相互監(jiān)督、相互制約得以有效實現(xiàn)。醫(yī)院在進(jìn)行具體的固定資產(chǎn)管理時，財務(wù)部分占據(jù)一定關(guān)鍵位置，其肩負(fù)的一項重要責(zé)任就是固定資產(chǎn)管理。因此針對財務(wù)部門來說，應(yīng)將相應(yīng)針對性固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行積極制定，在有效分類各固定資產(chǎn)并將固定資產(chǎn)類別進(jìn)行充分明確的基礎(chǔ)上，才能確保固定資產(chǎn)保護(hù)更具針對性。此外，固定資產(chǎn)管理過程中，相應(yīng)的日常保護(hù)以及核算工作也十分重要，在日常相關(guān)管理人員應(yīng)將固定資產(chǎn)登記工作做好，以此確保實時監(jiān)督管理工作得以有效開展，為相應(yīng)問題的及時有效發(fā)現(xiàn)和及時有效解決給予保障。

(四)對無用資源進(jìn)行靈活處置針對醫(yī)院閑置或無法使用的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行靈活處置，基于相應(yīng)措施制定基礎(chǔ)上，對一些能用資產(chǎn)進(jìn)行再次利用，確保為醫(yī)院利益最大化的實現(xiàn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)詳細(xì)且全面的統(tǒng)計各固定資產(chǎn)應(yīng)用評率。現(xiàn)階段一些醫(yī)院針對閑置或不能使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置過程中，往往是以拋棄或當(dāng)做廢品賣掉的方式進(jìn)行處理，使得大量資源浪費現(xiàn)象出現(xiàn)。從醫(yī)院固定資產(chǎn)本質(zhì)來說，其特殊性較強，廢棄的固定資源仍然具有較高的價值，通過采取有效措施基礎(chǔ)上相應(yīng)的重復(fù)利用也能夠得以實現(xiàn)。如針對醫(yī)院一些閑置或損壞程度較高的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時，可以通過相應(yīng)技術(shù)和有效措施進(jìn)行改造，確保資源二次利用得以有效實現(xiàn)；針對一些不能使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)確保通過專業(yè)人士審查并進(jìn)行報廢認(rèn)證，進(jìn)而將資源浪費現(xiàn)象的發(fā)生以及為謀取私利對資產(chǎn)變賣情況的發(fā)生給予有效避免。

三、結(jié)束語

新醫(yī)改背景下，醫(yī)院應(yīng)從自身固定資產(chǎn)管理方面不斷加強力度，確保固定資產(chǎn)高效利用的基礎(chǔ)上，保障醫(yī)院的穩(wěn)定有序運行。值得注意的是，在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時，醫(yī)院應(yīng)考慮到實際情況，根據(jù)實際存在的問題進(jìn)行有效解決，才能確保固定資產(chǎn)管理的有效開展和實效性的充分發(fā)揮，促使醫(yī)院為人們提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

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