導語：如何才能寫好一篇盤點賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】電學；故障；判別

初級中學電學教學是教學的重點，電學故障的判別和處理既是教學重點，又是教學難點。但是，抓住電路故障常見的只有短路和斷路這兩種情況，在電學學習的過程中注意基本知識和基本能力的培養、訓練，可以突破這一教學難點。下面就談談我的做法，供各位同仁和同學們參考，也希望提出改進意見。

在學習人民教育出版社2013版九年級物理第十五章第二節《電流和電路》時，應介紹電路由電源、開關、用電器和導線組成，其中電源的作用是提供電能，開關的作用是控制電路的通斷，導線的作用是輸送電能，用電器是消耗電能的裝置。在設計電路時，要先根據要求畫出電路圖，檢測無誤后再按照電路圖連接、敷設電路。電路有三種狀態，通路、斷路、短路，要特別說明短路現象發生時，電流不通過被短路的用電器，被短路的用電器不工作（演示教材39頁圖15.2

―7，學生用電學線路實驗板和器材分組實驗，效果更好。提示：做短路實驗時，一定要迅速，盡快切斷電路，保護實驗器材）；如果電路電源短路，電路電流就會迅速增大，熱量急劇增加，甚至引起火災，損壞電源，所以，短路電路的判別要清楚，處理要及時。而斷路是某處斷開的電路，當電路斷路時，電路中電流的路徑斷開，用電器沒有電流通過，用電器不工作（電路斷路，可能是用電器損壞，也可能是燈座有問題，還可能是接觸不良，或者是導線某處斷開。可將上面實驗中的小燈泡旋出一些，使之接觸不良或者將小燈泡取出制造斷路，觀察現象）。

學習第十五章第四節《電流的測量》時，掌握電流表的使用規則基礎上，練習用電流表測量電流，并反思：將電流表接入電路和將電流表從電路中取出的方法。由此說明，初中物理中，可以認為電流表接入電路，只是測量電路中的電流值，對原電路沒有影響。

學習第十五章第五節《串、并聯電路中電流的規律》，探究串聯電路的電流規律時，應用規格不同的兩個小燈泡實驗，發現：雖然串聯電路中各處的電流相等，但兩燈泡的發光亮度不同，甚至其中一個感覺不到發光（可利用電學線路實驗板進行實驗驗證）。這時應結合《練習冊》52頁第4題給學生分析、解釋，雖然我們認為兩燈泡明亮程度不同，但都有電流通過且電流相等，只是其中某只燈泡的額定電流大，流過的實際電流小，它發光暗淡甚至我們感覺不到它發光。 利用電學線路實驗板，演示兩燈泡組成的串聯電路中，當電路斷路和部分短路時觀察發生的現象，增強學生的感性認識，為電學故障的判斷做好鋪墊，降低教學的難度。

學習第十六章第一節《電壓》時，學生掌握電壓表的使用規則后，練習用電壓表測量電壓。 特別是教材58頁圖16.1―5的實驗，應演示后進行分組探究并得出結論：在只有一個用電器的電路中，用電器兩端的電壓與電源兩端的電壓相等。同時反思：將電壓表接入電路和將電壓表從電路中取出的方法。由此可以認為電壓表接入電路，只是測量電路兩端的電壓值，對原電路沒有影響。結合《練習冊》68頁第10題，設置兩個小燈泡組成的串聯電路，測量開關斷開、閉合兩種情況下Uab 、Ubc、Ucd、Ude、 Uae的電壓，反復猜想、測量并進行反思，形成感性知識，為電路故障的判斷做準備。

學習第十六章第三節《電阻》時，反思電流表和電壓表的使用方法，練習用電流表測量電路中的電流和用電壓表測量電路兩端的電壓。通過將電流表、電壓表接入電路和從電路取出，可以認為：電流表的電阻很小，相當于電阻無窮小，去掉電流表可用導線代換；電壓表電阻很大，相當于電阻無窮大，去掉電壓表可視為該部分電路斷路。

在掌握這些基本技能和基本方法后，反復練習、實驗驗證、反思《練習冊》下表中的作業，對初中物理常見電學故障的分析、判別定會有方法的掌握，能力的提高，同學們一定會有所感悟。

【參考文獻】

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關鍵詞：資產清查；審計；管理

為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。

對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［j］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［j］.財政與發展，2006，(05).

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確定每項固定資產的實際狀況，固定資產是否確實存在，賬面余額是否真實，是否歸村集體所有，手續是否齊全，有無抵押情況等。

1．編制固定資產分類匯總表。按照固定資產的類別分別編制固定資產匯總表，對固定資產原值、累計折舊、凈值等進行復核。

2．核對固定資產的明細賬和總賬。將匯總表分別與明細賬和總賬數據進行核對。如果不符，及時處理或進行實物盤點。

3．實地盤點固定資產。在賬賬核對一致的基礎上，應對年末固定資產進行實地盤點，以確定固定資產是否實際存在，并查明其管理和使用情況。對盤盈盤虧的固定資產，應查明原因，分清責任，報經批準進行處理，及時調賬。

4．驗證固定資產所有權。驗證各類固定資產是否屬于村集體所有。如：對外購固定資產，審核采購發票；對房屋資產，審核有關合同、產權證明等。

二、審查固定資產增加的合規性

固定資產增加的形式有：購入的固定資產、自行建造的固定資產、投資者投入的固定資產、盤盈固定資產等。

1．審查新增固定資產手續是否齊全合理。購入的固定資產應重點查明是否有相應的審批手續和正式發票。自行建造的應重點查明是否按規定進行公開招投標，是否有預決算清單，是否嚴格執行建造合同，建造支出是否符合規定等。以投資形式增加的固定資產應重點查明投入的固定資產是否有相應的審批手續和合同，是否經過資產評估，投入的資產型號、規格、數量是否與合同一致。

2．審查新增固定資產計價是否正確。固定資產的計價一般以原值為準，但由于增加的途徑不同，其原值的計算方法也不相同，要根據不同來源，區別不同情況，驗證其計價的正確性，審查其支出與有關原始憑證是否相符。

3．審查新增固定資產賬務處理的正確性。由于固定資產增加的途徑不同，其賬務處理也不同。應在審閱固定資產賬戶借方發生額的基礎上，對新增固定資產的記賬憑證、原始憑證進行審閱。

三、審查固定資產減少的合規性

固定資產的減少主要原因是出售、報廢、毀損、轉出、盤虧等，審查時應根據不同原因分別進行。

1．對出售的固定資產應重點審查是否按規定程序進行審批，是否經村民主理財小組討論通過，出售的固定資產作價是否合理，各項手續是否齊全，變價收入的賬務處理是否及時正確，特別注意出售過程中是否有相關人員牟取私利的行為。

2．對報廢的固定資產應重點審查是否超過報廢年限，報廢手續是否齊全，報廢原因是否正常，殘值作價是否合理，有關清理報廢的賬務處理是否正確等。

3．對盤虧的固定資產應重點查明盤虧原因，并審查盤虧是否按規定程序報經相關部門批準。

4．對投資轉出的固定資產應重點審查轉出手續是否齊全，是否簽訂了投資合同和資產轉讓協議，作價是否合理，賬務處理是否正確等。

5．對毀損的固定資產應重點審查其毀損報告和毀損證據，核實毀損原因，確認毀損的合理性。同時審查毀損殘值是否合理，價款是否入賬。

四、審查固定資產的折舊

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【關鍵詞】固定資產 管理 財務處理

固定資產在生產型企業中占據相當大的比例，固定資產的多與少，往往可以成為企業的生產經營能力和規模的衡量指標。目前企業固定資產管理中的財務處理出現的各種問題，比如出現亂攤亂列、弄虛作假現象等。這就需要企業加強固定資產的會計核算工作，從而提高固定資產管理。

一、現有企業固定資產財務處理特點

（一）增減固定資產業務發生賬務處理不及時且方式多

在企業中，固定資產的增減往往不能做到及時、正確地處理，致使賬物脫節。有些企業購買或接受捐贈固定資產不及時入賬；變買、報廢的固定資產應核銷的又不及時核銷。另外，企業的固定資產價值一般較大，增減變化方式也比較多，相應的財務處理的方式也比較多，比較復雜。例如固定資產的增加就有自行購置、建造、接受捐贈、融資租入、更新改造以及以非貨幣易換入等多種方式，不同的增加方式，賬務處理也不一樣。

（二）不能正確計算或選擇固定資產折舊方法

影響固定資產的折舊金額的因素有很多，比如折舊基數、固定資產減值準備、固定資產尚可使用年限等，不能正確地計算固定資產的折舊，直接影響企業的經濟效益。此外，固定資產的折舊方法也很多，不同的方法，計算方式也有所不同。很多企業是從計算的簡易程度來選擇折舊方法，而沒有從固定資產的實際使用情況和損耗的規律來選擇適當的折舊方法。例如企業大多選擇直線折舊法計算各種固定資產的折舊，因為這種方法計算最簡單，然而加速折舊方法由于計算相對比較復雜，很少被企業采用。

（三）缺乏對固定資產定期的清查， 賬實不符現象突出

目前很多企業對固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場，缺乏對固定資產的定期清查盤點制度，甚至部分企業長期不對賬、對固定資產不清點，存在嚴重的監管不力現象，有賬無物、有物無賬的現象較多。另外，在實際工作中，由于賬、物管理工作脫節，經常也會出現存放地點或使用部門與實際不符，待報廢資產長期得不到處理等由于疏忽盤點工作而形成的賬實不符現象，都致使直接影響了固定資產計算的準確性。

（四）財務人員專業水平及素養不高，影響固定資產財務處理的準確性

一些企業的財務人員的專業水平有限，不能正確處理各種不同途徑造成的固定資產的增加或者減少。例如融資的租入的固定資產和經營租入的固定資產的折舊處理問題，又如自己使用的寫字樓和對外出租的寫字樓在賬務上的處理問題等，如果財務人員的專業水平有限，對于上述復雜現象都不能做出正確的財務處理，這些都將影響固定資產核算的準確性。另外，很多企業的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發做好工作，也影響固定資產核算的準確性。例如資產管理部門對無調拔手續增加和減少固定資產的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。

二、完善固定資產財務處理的基本方法

（一）加強固定資產清查力度，保證固定資產的安全性和完整性

根據我國會計準則規定，固定資產應進行定期清查（至少每年一次）。每個企業都應認真對待固定資產的盤點工作，堅決杜絕走過長，搞形式的做法，必須認真落實，從小從細抓起，對盤點過程中發現的賬實不符等歷史性遺留問題應該及時進行整改處理，確保固定資產的安全性和完整性，提高會計信息質量。在實際工作中，財務部門應對固定資產的清查應填制“固定資產盤點明細表”，詳細各種固定資產的實際數量，并與固定資產賬面數核對，做到賬務、實物以及固定資產卡片相一致。如出現盤盈或盤虧現象，應及時編報“固定資產盤盈盤虧報告表”，填寫其原因和責任，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理批準后，財務部門進行相應的賬務處理，切不可隨意進行賬務處理。同時，管理部門也應對相應的固定資產臺賬和卡片內容進行變更。

（二）注重固定資產折舊管理，提高企業經濟效益

固定資產通過折舊方式以達到更新改造的目的，而固定資產折舊方式是多種多樣的，不同的折舊方式，對企業的經濟效益的影響是不同的。一般企業采用直線折舊，減輕工作量，計算簡單，但是這種折舊方法往往不符合收入和費用的配比原則。筆者建議在技術和條件成熟的企業應該應采用加速折舊法，固定資產在使用的前期，生產效率比較高，應該多計提折舊。隨著固定資產使用時間的增長，其效率逐漸下降，產生的經濟效益也逐漸減少，應少計提折舊費。這樣做比較符合收入與費用的配比原則。因此正確的折舊方法的選擇可以使投入的資金更快地收回，減少企業的隱性損失，從而提高企業經濟效益。

（三）建立健全財務控制制度，提高固定資產核算的及時性

固定資產的核算是企業財務核算的一部分，要想完善固定資產的核算，加強對其控制，應從完善企業財務管理制度入手，加強會計監管力度，建立健全資產管理的內部財務控制制度。使得固定資產從計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置以及報廢直至退出企業整個管理流程都能做到科學合理，從制度上確保固定資產業務操作的規范化和秩序化，對于管理過程中出現的各種問題要依據相關法律制度及時處理。

（四）提高財務人員的業務素質，加強固定資產核算的準確性

企業可以根據自身的實際情況，有計劃地聘請專家到企業進行講學，或是定期對財務人員進行業務培訓等方式，提高財務人員的業務水平，從而提高對固定資產核算的準確性。對那些業務水平低、工作不負責任、缺少大局意識的人員，應及時調整，對于在固定資產財務核算中出現的違規操作，企業要及時排查，視其情節根據相關法規做出合理處理。

參考文獻

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一、破產清算會計核算的內容

企業一旦進入破產程序，財會人員就必須結合破產清算的內容、特點進行真實的會計核算。其重點應放在破產財產清理、估價、處理和分配等清算內容上。主要內容應包括：

1、接管破產企業移交的全部財產、賬冊及其他有關資料；

2、實施財產清查、清理，編制財產清查清冊，調整會計賬務，編制財產清查資產負債表，并過渡為編制清算資產負債表；

3、落實其債權、債務，依法收回企業債權，確認債權人債務；

4、依法界定破產財產的范圍和數額；

5、進行財產評估，確定其評估價值，并據以調整會計賬務；

6、依法進行清算，編制有關清算資料，制定破產財產分配方案，確定破產財產處置原則；

7、依法進行財產變現債權清償，辦理財產移交手續，處理善后工作。

二、破產清算會計科目的設賬及賬務處理

根據破產清算期間會計核算的內容和特點，一般企業應設置以下會計科目：

（一）資產類科目

1、抵押財產。主要核算破產宣告前成立的作為某項債務的抵押物的財產。其明細科目應設：固定資產（房屋建筑物、機器設備、在建工程和土地使用權）、有價證券、抵押差異。在資產評估后將原賬戶過賬時調整賬務，借記本科目，貸記原賬戶固定資產等有關科目；在變現后，貸記本科目，借記貨幣資金科目。

2、職工福利設施。主要核算按規定不作為破產財產的職工住房、食堂、幼兒園、衛生室等福利性設施。在資產評估后將原賬戶過賬時調整賬務。借記本科目，貸記固定資產等有關科目。

3、壞賬損失。主要核算企業債權中確無法收回的呆壞賬損失。在制定初次分配方案時調整賬務，借記本科目，貸記破產財產──應收賬款或其他應收款科目，分配方案經債權人會議通過后，再借記變現損益，貸記本科目。

4、破產財產。主要核算可供分配的破產財產。其二級科目應設：現金、銀行存款、應收賬款、原材料、在產品、產成品、固定資產、長期投資、抵押財產差異等。在資產評估后將原賬戶過賬時調整賬務，借記本科目，貸記原相對應的有關科目；在變現移交時，貸記本科目，借記貨幣資金科目。財產變現后賬戶無余額，若出現余額則轉入變現損益賬戶。

（二）負債類科目

1、抵押債務。主要核算與抵押財產相應的有效抵押債務。在資產評估和對抵押財產清算確認后將原賬戶過賬時調整其賬務，借記原賬戶中的短期借款或長期借款科目，貸記本科目──短期借款（將長期借款并入短期借款中核算）；在清償后，借記本科目，貸記貨幣資金科目；不能清償的余額轉入投資人凈權益科目。

2、破產債務。主要設置以下二級科目進行明細核算。

（1）應付工資。主要核算已確認的欠發職工工資性款項。具體包括：所欠職工工資、集資本息、醫療費、差旅費以及職工住院的未付費用等款項，破產期間從有關部門籌借的職工生活費、自謀職業職工安置費等墊支款項，以及所欠的勞動保險費、醫療保險費等。在財產清查后調整賬務時，應根據不同的情況進行賬務處理。企業在破產前結賬時應將應付工資原核算的內容調整為欠發職工工資性款項，這樣與破產清算的內容相適應，賬務處理就節省一步。

（2）應付職工安置費。下設正式職工安置費、離退休職工醫療費、職工遺屬撫恤金和下放職工生活補助費四個明細科目。應付職工安置費一般在財產變現之前可暫不入賬，但在制定分配方案時從清償財產中預留，待財產變現后進行賬務處理時再入賬，借記投資人凈權益，貸記本科目；兌付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。

（3）應繳稅金。下設國家稅款和地方稅款兩個明細科目，核算所欠的各種稅款。在財產清查后調整賬務時，借記應繳稅金科目，貸記待攤費用或有關科目；在對原賬戶過賬時，借記應繳稅金科目，貸記破產債務──應繳稅金科目，清償后本賬戶無余額，不能清償的余額轉入投資人凈權益科目。

（4）短期借款。主要核算未辦理抵押和確認抵押無效的銀行借款，它屬于一般債權按比例清償的性質。在對原賬戶過賬時，借記短期借款和長期借款科目，貸記破產債務──應付賬款。

（5）應付賬款。主要核算一般債權人的債權。該科目通過債權申報來歸集確認其債權數額，并且要劃清申報與未申報的戶數和數額。在對原賬戶過賬時，借記應付賬款或其他應收款等科目，貸記破產債務——應付賬款。

對債權申報確認的差異，申報確認數大于原賬面數的差額，借記清算損益，貸記本科目；反之，借貸科目相反。清償后本賬戶無余額，不能清償的余額轉入投資人凈權益科目。

（三）權益類科目

1、投資人凈權益。主要核算企業的原所有者權益與財產清查調整的損益兩部分之和。在財產清查后調整賬務時，將財產清查的盤盈、盤虧、毀損報廢、待攤費用、待處理資產損益、應付福利費、預提費用等內容或賬戶的余額一并轉入利潤分配科目。在對原賬戶過賬時，將原賬戶的實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配一并轉入本科目，本科目的數額一般不再調整，一直保留到清算的最后。這樣歸集醒目，有利于分清破產責任。

2、清算費用。主要核算破產清算過程中發生的職工生活費、勞動保險費、案件受理費、資產評估費、財產維護費、職工醫療費、清欠差旅費、汽車燃修費、財產變現費、清算辦公費（電費、水費、郵電費、打印費、會議費、辦公用品費）、其他費用等。清算費用發生支付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。對已發生尚欠的清算費用，應在制定分配方案時以預算的形式從清償財產中優先預留，待財產變現后優先償還，本科目償還后無余額。

3、清算損益。主要核算企業破產清算過程中所形成的財務成果，借方登記提前兌付的自謀職業職工安置費、統計的賬外欠發職工工資性款項、債權申報的賬外欠款等潛在的損失，貸方登記其收益性的款項。在債權清償后調整賬務時，將本科目的余額全部轉入投資人凈權益科目。

4、變現損益。主要核算企業財產變現過程中的盈余或損失。主要包括應收款項的壞賬損失和掛賬費用、評估增減值、財產變現損益等內容。借方登記損失，貸方登記收益。在債權清償后調整賬務時，將本科目的余額全部轉入投資人凈權益科目。

5、實收資本。主要核算確認的不列入破產財產的職工福利性設施。本科目應隨著職工福利設施的去向登記入賬。在職工福利設施移交時，借記本科目，貸記職工福利設施。接收單位接收后再按相反的會計分錄入賬。

三、破產清算會計核算賬務處理的基本程序

（一）財產清查過程中的賬務處理

1、債權債務的賬務處理。一是將應收款項的貸方余額調入應付款項，應付款項的借方余額調入應收款項。二是將應收款項中的掛賬費用和已取得證據的壞賬損失予以調整賬務。三是結合實物資產的盤點，將未估價入賬的財產估價入賬，同時掛入往來賬戶。四是將賬外的債權債務進行統計入賬。五是企業的債務最終通過債權人的申報與企業賬目的核對予以確認，調整會計賬務，等等。

2、實物資產的賬務處理。一是對盤盈的要估價入賬，盤虧的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估價入賬的財產，不能作為盤盈處理，應掛入往來賬戶。三是將原掛賬的待處理財產損益、應計未計、應攤未攤的費用等資產性損益，一并轉入利潤分配賬戶中核算，預提費用、應付福利費余額也轉入利潤分配賬戶中核算，等等。

3、其他財產。行政、食堂、低值易耗品以及企業組建投入到三產部門的財產，通過財產清查，并入企業財務賬戶，低值易耗品應估價入賬。工會財產單獨盤點造冊，妥善保管。

（二）破產清算過程中主要的賬務處理

1、原會計核算與破產清算的會計核算的過渡程序。

（1）財產清查后，通過調整會計賬務，在賬賬、賬實相符的基礎上，編制財產清查后的資產負債表。

（2）根據財產清查后的資產負債表和財產清查明細資料，確定評估資產，由清算組到國資部門立項，同時委托評估機構進行資產評估。評估結果確認后，財務部門應據以調整會計賬務，評估的增減值記入權益科目下的“變現損益”明細科目，賬務調整后，編制資產評估后的資產負債表。

（3）編制資產評估情況銜接表并對抵押財產進行確認，編制抵押財產確認情況表。

（4）根據上述清算資料和設置的破產清算會計核算的科目，編制有關過賬會計分錄進行賬務處理，然后結賬編制破產清算適用的清算資產負債表。

2、財產變現后的賬務處理。債權人會議通過的破產財產初次分配方案和財產處置原則，要真正實現債權清償，就要對破產財產進行依法變現。從理論上講，破產財產應全部變現用于清償，財產全部變現后，其賬務處理后所反映的結果為：

（1）資產類中的有關實物資產類將轉化成為貨幣資金；應收款項中已收回的資金在收回時也已記入了貨幣資金賬戶，對確無法回收的呆壞賬損失應依據人民法院的裁定全部轉入變現損益賬戶。這時的資產類基本上變為貨幣資金、有價證券和職工福利設施三大類。

（2）負債類的欠款和債權因尚未清償，所以負債類的賬戶基本沒有變化，仍有優先清償的“抵押債務”；第一順序清償的“應付工資和各項勞動保險費”以及“應付職工安置費”；第二順序清償的“應繳稅金”；第三順序按比例清償的“短期借款”和“應付賬款”。

（3）權益類有“原投資人凈權益”、“清算費用”、“清算損益”和“變現損益”以及未用于清償的職工福利設施資產所形成的“實收資本”五大賬戶。

篇6

關鍵詞：煤炭企業；存貨；會計核算

一、煤炭企業材料的核算

1、煤炭企業材料核算的要求

(1)嚴格執行材料收發制度，一切材料的收入、發出都必須經過倉庫驗收，辦理入庫、出庫手續。根據實際收、發數量填制規定的材料收發憑證，并由收發料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據。

(2)建立材料稽核制度。財務部門設置專人擔任材料稽核員，對材料的日常收發、結存和使用情況及時全面地進行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。

(3)建立材料領發耗用定額(限制)制度和回收復用制度。煤炭企業必須制定先進合理的主要材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回收復用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復用要實行獎懲辦法，對一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產品成本。

(4)建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應對全部材料進行一次全面徹底的清查盤點；每季度應分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發現盤虧或毀損，應查明原因，分清責任，分別處理。

2、煤炭企業材料核算的要求

(1)嚴格執行材料收發制度，一切材料的收入、發出都必須經過倉庫驗收，辦理入庫、出庫手續。根據實際收、發數量填制規定的材料收發憑證，并由收發料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據。

(2)建立材料稽核制度。財務部門設置專人擔任材料稽核員，對材料的日常收發、結存和使用情況及時全面地進行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。

(3)建立材料領發耗用定額(限制)制度和回收復用制度。煤炭企業必須制定先進合理的主要材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回收復用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復用要實行獎懲辦法，對一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產品成本。

(4)建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應對全部材料進行一次全面徹底的清查盤點；每季度應分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發現盤虧或毀損，應查明原因，分清責任，分別處理。

3、材料發出的會計核算

根據“材料分配匯總表”的賬務處理：

借：生產成本――基本生產成本(生產成本用料)

生產成本――輔助生產成本

制造費用(井區、車間用料)

管理費用(管理部門用料)

營業費用(煤炭企業專設銷售機構用料)

安全費用(安全生產用料)

維簡費(維簡工程用料)

在建工程(專項工程用料)

應付福利費(福利部門用料)

貸：原材料

4、退料的核算

在產品成本核算中，為使產品成本核算真實，對所領未用的原材料，應及時辦理退料手續。為簡化材料領退手續，辦理假退料手續，即一方面填制退料單(一單多料的明細表)沖減本月領料；另一方面以同樣品名、數量填制下月份領料單，作下月領用。退料的核算在產品成本核算中，為使產品成本核算真實，對所領未用的原材料，應及時辦理退料手續。為簡化材料領退手續，辦理假退料手續，即一方面填制退料單(一單多料的明細表)沖減本月領料；另一方面以同樣品名、數量填制下月份領料單，作下月領用。

二、煤炭企業低值易耗品的核算

低值易耗品是煤炭企業生產過程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值一般不超過規定的限額，或者其可使用年限不超過一年的。由于價值比較低，又容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動資料的固定資產區別開來。其經使用后的損耗價值，采用攤銷的辦法，一次或分次平均攤銷，從產品的銷售收入中或當期損益中得到補償。

在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產過程中的作用來看，屬于勞動資料，它在不斷地重復使用中，保持其原有的實物形態，要經過若干個生產周期才消失效能。但為了加速資金的周轉和簡化核算手續，對領用的低值易耗品，要根據其單位價值大小、使用期限的長短，以及在生產中所起的作用，煤炭企業采用“一次攤銷”，計算出由于損耗而應攤銷的金額，記人有關費用賬戶。一次攤銷法，即在領用低值易耗品時將其價值一次全部轉人有關費用賬戶。由于采用此法物品的其價值已經轉銷，因此必須加強實物保管，并作好數量記錄。

三、庫存商品的核算及盤點

1、煤炭企業庫存商品的內容煤炭產品，是指企業已完成全部生產過程，合乎質量標準，可以作為商品對外銷售的產品。煤炭產品的銷售對象主要包括：經過井下生產或露天開采各個生產過程生產出來的原煤。將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經過篩選形成的各種選煤。將原選煤送人洗煤廠經過深加工精洗形成的各種洗煤。煤炭企業銷售的煤炭產品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。

2、庫存商品明細賬戶的核算

為了詳細地反映和監督各種庫存商品的收入、發出和結存情況，在進行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規格不同分別進行明細分類核算。煤炭企業的庫存商品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產品的實際成本。

庫存商品的明細分類核算，可以采用倉庫和財務部門分別設置明細賬戶的辦法進行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設置一套數量明細賬，由倉庫保管人員根據庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數量；財務部門按每一種庫存商品設置一套數量金額式明細賬，于月終根據結轉完工產成品成本的轉賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗收數量和實際成本，根據銷售發出庫存商品成本的轉賬憑證及所附原始憑證，登記本月發出數量和實際成本。

存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用，盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

3、為了完成產成品核算的任務，企業應實現以下要求：

(1)必須加強對產品的管理，嚴格執行產品的驗收、入庫，發出和保管的責任制度。

(2)防止產品積壓，加速資金周轉，提高資金的利用效果。

(3)組織好產成品明細分類核算和總分類核算，并按期進行實物盤點，做到賬實相符，賬賬相符。

4、庫存商品的賬務處理

(1)煤類產品根據當月實際產量和總成本作入庫處理

借：庫存商品――按品種

貸：生產成本

(2)根據規定的銷售生產成本計算方法，按實際銷售數量計算產品銷售成本

借：主營業務成本(按品種)

貸：庫存商品――按品種

(3)產成品因保管不善及自然災害造成的損失，根據產成品盤虧報告表作賬務處理報批前：

借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

貸：庫存商品――按品種

批準后：根據不同情況分別處理。

借：營業外支出(非常損失)

管理費用(盤虧的)

其他應收款――XX(或保險公司)

貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

(4)庫存商品經盤點發生盤盈時，作賬務處理

借：庫存商品――按品種

貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

批準后：

借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

貸：管理費用

參考文獻：

[1]煤炭企業執行《企業會計準則》研討會在大連召開[J]，煤炭經濟研究，2009，(08).

[2]李治：采礦權會計核算淺析[J]，河南財政稅務高等?？茖W校學報，2009，(05).

篇7

關鍵詞：藥品管理；內部控制；風險防范

一、建立由財務科、藥品會計、藥劑科

核算和互相牽制的管理體系財務科根據醫院藥品的類別和存放地點進行金額核算管理；藥品會計和藥劑科根據醫院藥品存放地點、品種、名稱、規格進行數量、金額核算和管理。財務科核算的金額要與藥品會計核算的金額核對相符，藥品會計核算的數量、金額與藥劑科核算的數量、金額核對相符。注重互相牽制，加強勾稽核對。(一)醫院除了在賬務組織方面，利用復式記賬原理和賬簿之間的勾稽關系，互相制約、監督外，應重點加強體制牽制，特別是加強醫院財務科、藥品會計、藥劑科之間的牽制。主要采取程序制約，規定好有關藥品的所有會計憑證的處理程序和傳遞路線，一方面把單、證、賬、表整個記錄系統連接起來，使其能夠及時、完整、準確地反映單位藥品周轉使用的全過程：(二)把財務科會計、藥品會計、藥劑科相關人員連成一個相互制約、相互監督的有機整體，使各項業務活動都能自動地被其他作業人員查證核對，從而起到相互牽制的作用。1.“四個統一”。將醫院的所有藥品，由藥劑科和財務科配合共同掌握，統一編號、統一藥名、統一規格、統一單價。因為藥品名稱非常復雜，有拉丁文的、有英文的、有中文的，同一種藥，有的有幾個名字；此外，有些藥品雖然名稱只有一個，但它的規格種類眾多，規格不同，單價也各不相同；更有甚者，藥名相同，規格相同，由于廠家不同而單價不同。如此復雜的情況，如果沒有統一的編號，常有弄錯單價和藥名的事件發生，嚴重影響了對賬工作。由于“四個統一”涉及到多方面的利益，醫院必須成立由院領導掛帥的工作小組來落實、排除各種阻力，以便推進落實。(三)原始憑證統一由首先據以核算的部門人員編號，各部門也按此編號順序入賬。例如，藥庫藥品，出、入庫單由藥庫保管員統一編號據以出、入庫記錄，藥品會計也據以進行賬務處理，財務科也據此或匯總進行賬務處理。又如，門診處方，收費后首先由財務科收費人員分別順序編號，藥房據此順序統計，藥品會計據此進行賬務處理。

二、提高藥品管理人員業務素質

(一)人員配備。安排業務知識強、有責任心的會計負責核算醫院藥品；安排既具有財務知識又有一定藥品知識和電腦操作水平的員工擔任醫院藥品會計；安排具有財務或統計知識且具有一定電腦操作水平的藥劑人員擔任醫院藥劑科藥品倉庫保管員和藥房統計員。安排僅有一方面知識的人員擔任這幾個崗位的工作，必定做不好，要通過培訓提高人員素質。(二)專人管理，明確權利和職責。負責醫院藥品核算和管理的人員一定要專人負責，對所管理的藥品數量和金額負責。日常工作中，有不少單位的藥劑科在進行數量、金額核算管理時，藥品數量和藥品金額分別由不同的人員管理；或藥品實物管理的人員僅進行藥品數量管理，另外再安排人員進行數量、金額管理。當各個部門進行定期核對時，特別是藥劑部門，不知由誰負責此項工作，尤其是數量、金額核對不相符時，有互相推諉、找不到人負責的后果。因此，必須從醫院藥劑科著手，改變藥品實物管理數量和金額相分離的管理模式，管理藥品實物的人員必須同時管理藥品數量和金額，對所管理的藥品全面負責。通過整合原有人員或增加人員以達到這一全面負責的管理模式。(三)藥品會計核算管理。醫院藥品會計在整個藥品核算管理環節中十分重要，在財務科和藥劑科之間起著承上啟下的作用。藥品會計向上與財務科核對藥品金額相符，向下與藥劑科藥庫、藥房、臨床科室核對藥品金額、數量相符?，F實工作中，許多醫院對藥品會計不重視，隨便找一個不具備相應知識的人員擔任。無法確保藥品會計的工作質量。筆者認為，首先藥品會計的人事關系應落在財務科，業務由財務科直接指導；第二，根據工作量確定藥品會計人數，保證充足人員；第三，藥品會計必須懂得會計業務知識和一定的藥品知識；第四，藥品會計必須責任心強，道德品質好。第五，賦予藥品會計相應的權利，比如其他崗位人員不配合藥品會計進行核對工作時，藥品會計有處罰建議權等。

三、核算要全面，增減有依據

財務科會計、藥品會計，以及藥劑科人員，必須對醫院藥品的增減變動、流轉過程做完整、全面的反映；所有的增減變動的處理都要有依據，財務科、藥品會計、藥劑科要根據相同的依據同時進行相應的處理。任何一個部門都不能憑空任意改動藥品的管理資料。在日常核算管理中，常有的錯誤是：一是醫院藥品增減變動后，僅僅在一個部門或兩個部門中進行處理，如藥品價格調整，僅在藥劑科進行調價處理；二是盤點結果處理，僅在財務科和藥品會計兩個部門進行賬務處理，而藥劑科不做處理；三是憑空增加電腦中賬面庫存藥品，如藥房有藥品實物存在，而電腦賬面顯示庫存缺此藥品，藥劑科人員在沒有辦理任何手續的情況下憑空增加電腦中賬面庫存藥品；四是對應用到具體病人的藥品能較好核算，而對其他用途的藥品常常漏算或不核算。

四、實行“三級庫房”管理

主要針對病房用藥使用電腦輔助管理時，即根據醫院病房所用藥品流轉過程，設藥庫藥品、中心藥房藥品、各臨床科室藥品。各臨床科室領用藥品時，減少上一級庫房藥品數量、金額，同時增加下一級庫房藥品數量、金額。病人用藥時，只能從各臨床科室藥品核減。這主要是為了避免病房一次領藥分次使用難于記賬的問題。例如，如果不設三級庫房，某一病房從中心藥房一次領藥分次使用，領藥時中心藥房核銷了此批藥品，當各科分次使用的藥品大于中心藥房庫存量時，電腦顯示缺藥不能收費，為了能收費，各臨床科室常要求藥劑科中心藥房“虛擬增加”原所領藥品，否則使用了藥品不能收費。而此操作處理則會造成中心藥房藥品不實。

篇8

關鍵詞:醫院 藥品 流程

醫院作為事業單位，有一定的財政補助收入，但其占醫院總收入的比例較小，主要收入還是來源于醫療收入與藥品收入。藥品做為醫院正常醫療業務工作中的物資保障，在醫院的經濟活動中，起著舉足輕重的作用。醫院藥品管理是醫院藥事管理的核心，醫院藥品在醫院資產中所占比重較大，而且品種繁多，貫穿于整個醫療業務活動過程，藥房管理的好壞，直接影響著醫院的生存和發展。因此，做好藥房藥品的管理，對于醫院的財務管理十分重要。

一、某人民醫院基本情況簡要介紹

某人民醫院是一所二級甲等的綜合性醫院，技術力量雄厚，設床位500張，人員675名，衛生技術人員568名，占職工總數的77%。在職職工中有高級職稱人員94名、中級職稱人員200名、初級職稱人員274名?？剖以O置齊全：共有45個科室，臨床科室17個，醫技科室8個。其中骨科、檢驗科、病理科為太原市醫學重點學科；普外科、胸泌尿外科、內分泌科、心血管內科、內科干部病房、美容整形科等科室在全市乃至全省具有優勢和特色。醫院開展的糖尿病治療和檢測、心臟起搏器安裝、頑固性心血管疾病的治療、脊柱AF內固定術、大段同種異體骨移植、帶鎖髓內釘內固定術、顱內軸索損傷及腦出血的治療、中西醫結合美容法、冰凍切片檢驗等技術具有全省或全市先進水平。為了滿足患者就醫需求，醫院先后成立了內窺鏡中心、康復中心、疼痛門診、骨質疏松科，全新的治療技術，良好的治療效果，受到患者好評。

二、醫院藥品管理的原則

(一)金額管理，數量統計，實耗實銷

隨著醫療制度改革的細致深入和醫院會計制度的出臺，醫院要按規定實行“金額管理，數量統計，實耗實銷”的管理辦法。藥房為記錄藥品的收發結存情況，必須制定一整套賬表單據如庫存藥品明細賬、本月藥品消耗匯總表、本月領用藥品匯總表、盤點清冊等報到財務部門，月底對全部庫存藥品進行盤點，看與賬面金額是否相符，真實地反映藥品進、銷、存的動態情況，真實地反映醫院資產的結存情況，符合醫院制度的改革。

(二)計劃采購、定額管理、合理使用、加速周轉、保證供應

醫院應根據保證醫療活動的實際需要及市場供應情況確定合理的藥品儲備定額，實行計劃采購，及時供應。庫存藥品的增多會增加流動資金的占用，形成嚴重浪費，因此必須嚴格核定庫存定額，方便資金的運作。

(三)藥品的購入和領用必須建立健全出、入庫手續

藥品的購入和領用必須建立健全出、入庫手續，藥庫與藥房應定期進行盤點，保證月終時藥房藥品總賬余額與各藥房藥品明細賬的余額之和相等。財會部門還應及時與藥庫、各藥房的明細賬及實物進行核對，定期對賬，實地盤點，做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。對盤盈、盤虧的藥品要在盤點清冊中反映，并要查明原因，按規定及時進行賬務處理，充分發揮財務人員在物資清查中的作用。

(四)藥品零庫存管理

藥品“零庫存”管理可使庫存壓縮到最低限度，所需采購的品種和數量都相應減少，從而減少因庫存量大而占用較多的資金?？梢岳脟栏竦臄盗抗芾韥碚瓶厮幤沸枨蟮淖儎樱３肿钚〉膸齑鏀盗?，通過少量、多次的藥品流動來代替在庫房存放藥品。

三、該人民醫院藥房藥品管理中存在的問題分析

(一)存在的問題分析

醫院藥品管理除了包括藥品采購、供應、調劑、制劑等傳統業務外，還涉及到財務管理、用藥計劃管理、藥品價格管理、藥品效期管理、藥品質量管理、新藥特藥管理、藥品信息管理、臨床合理用藥管理、處方藥品查詢管理、病人醫藥費用管理、用藥結構管理和藥學服務管理等諸多方面的工作。醫院藥房是集管理、技術、經營三位一體的綜合性科室。但是長時間以來，醫院藥房藥品的庫存數與財務上藥品的賬面數相差很大，而且醫院對藥品的管理近幾年來一直是最混亂的，由于藥品的庫存盤點數與賬面數的不一致，導致財務上對藥品沒有真實準確的記錄，不能真實的計算出藥品收入，直接關系到藥品計量的準確性，不能獲知藥品的盤盈盤虧數，從而影響了醫院的經濟效益。

(二)產生該問題的原因分析

1、當藥品采購驗收入庫時，藥房和財務都作了記錄，這時的賬面數與實存數是一致的

在病人住院期間，護士到藥房進行領藥，藥房藥品出庫，藥房做出庫記錄，藥品減少，出庫單只有藥房和病人有，但是財務上沒有出庫單，完全不知曉藥品的出庫。財務上只是在住院病人進行出院結算的時候才能依據病人手里的藥品出庫單對藥品做銷售處理。但是病人的領藥時間與出院結算是有一段時間的，不少病人的用藥時間與結算時間甚至會跨年度，這就造成了藥品的出庫業務與財務信息處理脫節。

2、其實住院病人在住院期間一經領藥

藥品的所有權就發生了轉移，藥品的所有權就屬于病人，但是財務上沒有記錄，財務上的藥品所有權還是屬于醫院，也就是財務上藥品并沒有減少。賬面不能及時反映藥品數量的變更，造成入賬時間差，這就必然就造成了藥品賬面數與實際庫存數的差異。除了上述所說的藥品實物流和財務信息流不同步造成的賬面數與實存數的差異外，還會有藥房的工作人員利用自己的職務之便，給熟識人員借用藥品，或者自行領用藥房藥品，也會導致藥房管理的散漫。

四、針對該問題提出的改進方案

藥品的管理可大可小，但是藥品作為醫院主要的利潤來源，財務管理流程設計的是否合理將直接影響到醫院的效益，因此，醫院要對藥品的出庫進行嚴格的管理。藥房除了藥品分發人員外，要設立專門的人員進行藥品管理，使財務科能對藥房的活動進行監督，知曉藥房藥品的出庫業務并及時進行賬務處理。具體改進方案為：從藥房的工作人員中抽出兩名A和B，A的主要職責就是領用藥品，凡是有醫生開的處方要交給藥房主管進行審查，A在拿到有藥房主管批準的領用單之后才可以進行藥品的領用出庫。B的主要職責是負責記錄藥品的出庫，填制藥品的出庫單。填制的藥品出庫單應一式三聯，并加蓋有關人員戳記，一聯留藥房工作人員保管，一聯交給病人，另一聯交到財務部門，憑此做賬務處理。

財務科收到藥品的出庫單時，就對藥品做銷售處理：

借：應收賬款―XX病人

貸：庫存藥品

當病人出院進行結算時再做相應的處理：

借：現金

貸：應收賬款

并且，還須做到以下幾點：

（1）醫生開的處方要經藥房主管進行審查批準，A拿到有藥房主管批準的領用單才可以領藥。

（2）B填制的出庫單需經辦人員應簽字或蓋章。

（3）領用藥品與填制出庫單的人不能為同一人。

只有嚴格做到這些，對藥房進行嚴格管理，藥品數才會有真實的記錄，從而有效解決醫院多年來藥品賬面數與實存數不一致、藥品計量不準確的問題。按此進行管理和規范之后，到年末時，若賬面數小于實際盤存數，就是藥品盤盈；若賬面數大于實際盤存數，則是藥品盤虧，這樣就能對藥品進行準確的計量，可以真實的反映醫院的藥品收入，提高醫院的經濟效益。實際上，本方案并沒有增加醫院的成本，只是從原來的藥房工作人員中抽出兩位人員，旨在進行更加嚴格的藥品出庫流程管理，就解決了之前財務不能對藥房活動進行監督控制的問題，加強了醫院的藥房管理和財務管理，也使醫院的內部控制更加完善。

參考文獻：

[1]儂華.公立醫院預算管理現狀及對策研究[J].現代經濟信息,2010,(16)

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做好全面財務決算工作是當前各損財務工作的重中之重，確保全年各項經營指標的穩定增長，保證收入既定指標的高效實現，保障企業的穩健運營是財務決算的主導精神，扎實做好會計基礎工作，保證經濟業務真實、合理、有效是做好財務決算、確保會計信息質量的首要任務，各單位要著重做好以下幾方面工作：

一、做好日常會計基礎工作

要求各核算單位根據“會計基礎工作規范”中的相關規定，準確地做好日常賬務處理，對全年已經處理完的會計業務要進行全面自查，對前期賬務處理有瑕疵的業務，要在年終結賬前及時進行賬務調整，全年各類內外部管理票據、會計憑證及賬簿等要及時打印并裝訂成冊，全年發生的各項費用要進行配比測試，超市費用、運儲費用要進行準確預提，要確保收入、成本、費用及利潤指標記錄準確、依據充分。

二、做好收入的確認和復核工作

從各方審計過程中所掌握的情況來看，會計師審計會重點關注各單位收入確認的真實性、合理性。因此，要求各核算單位要審慎對待，拓展收入要嚴格把握風險、完善配套手續，做到“四流看一線”，即資金流、票據流、物流和信息流最終構成收入的主線，要完整的業務流程，完善的購銷手續，充分保障資金和存貨的安全完整，各環節的賬務處理要經得起推敲和檢驗，對于公司下達的收入指標，各核算單位應在防控風險的前提下，快速行動，快速周轉，確保指標超額完成。

三、做好存貨的計量和盤點工作

從各核算單位目前存貨資產占用情況來看，存貨資產已成為各核算單位比重最大，管理難度較高的一項資產，要求各核算單位要在年底前對本單位的各項存貨資產進行全面盤點，對在發出商品科目中核算的各類產品要及時周轉和確認，對于存貨質、量、價格等情況變動要準確把握、充分估計，避免潛在損失的進一步放大。

四、做好各項往來核對和詢證對賬工作

各核算單位與集團公司內部單位之間的往來要及時核對，定期清理，對有爭議的產品和貨物要及時與公司相關主管部門溝通，劃分責任，準確落實；對與購銷客戶之間發生的往來業務，各單位要及時對清賬務，并取得合法的對賬手續。

五、防控風險，確保企業穩健運營

防控風險將作為公司今后發展不變的主題，企業只有在確保風險可控的前提下，才能保證企業穩健經營，這一經驗的總結讓我們付出了沉重的代價。因此，我們應該時刻保持清醒的頭腦，樹立風險意識，建立風險預警機制和內部控制機制，要層層把關，全程管控，確保企業穩健高效運行。

(一)防患未然，建立風險預警機制

l.做好應收款風險預警工作，對應收賬款、其他應收款和預付賬款等三項應收款應進行全面、細致梳理，積極主動與客戶溝通對賬，對于違反合同約定，超賬期的欠款要及時提示預警，對于存在潛在風險款項要及時上報公司備案，必要時公司可以第一時間作出反應和決策，將損失降至最低點。

2.做好存貨資產的預警工作，對于存貨數量、價格和質量等信息要定期檢查盤點，尤其是高端產品，沉淀時間較長，周轉速度偏慢，產品品質降低的存貨資產要提前預警。

3.做好稅務風險的評估預警工作，隨著購銷業務的不斷加大，稅務的關注程度也在不斷提升，各單位應提前做好相關準備工作，對潛在的稅務風險及時提示預警，將風險扼殺在萌芽之中。

(二)優化流程，完善內部控制體系

從各核算單位本年經濟運行情況來看，各單位在內部流程建設和內部風險控制方面普遍存在著較為突出的問題，物流的周轉、應收款的回收，資金的快速回籠，原始單據不完整，賬務不清晰等現象依然存在，現在看是某些管控點上或者管理流程上有問題，但如果不及時解決和梳理，將來有可能衍變成。系統性風險，鑒于此，公司要求各核算單位要盡快完善并優化業務流程，建立健全內部控制體系，節點管理、明確權責，防控風險，強化流程制約力，強化管控執行力，為下一步全面推進承包體制和企業發展奠定良好的經營環境。

(三)鎖定風險、高度重視、認真整改

公司對制米廠基礎核算、資金管理、成本控制、預算執行、涉稅風險及拓展經營等方面進行了重點檢查，檢查過程中發現，我們的基礎管理還存在較多的問題，我們風險控制意識和方法措施還不夠嚴密，檢查存在的問題突出體現在以下幾方面：

一是基礎工作不夠扎實，基礎票據使用不清晰，項目登記不完整，票據流轉不規范，基礎賬簿登記不完整，個別單位還存在管理不用的票據、賬簿未啟用的現象，從而導致基礎工作混亂，基礎核算不到位的問題。

二是原始憑證不完整，入賬依據不充分，賬務處理不科學，科目使用不正確，不利于整個集團核算口徑一致性的管理需要。

三是資金管理不到位，資金閑置、滯留和無效占用情況嚴重，造成集團公司整體資金成本居高不下，產品價格對接困難，資金回籠速度減慢等一系列不良影響。

四是收購成本超標，整理費用超標，有些單位未能按公司成本控制原則嚴格控制收購成本及整理費用，存在請款報告與收糧實際嚴重偏離的現象，造成公司信息采集和合理定價偏離，不利于公司準確定位。

五是涉稅風險嚴重，留底進項稅嚴重與存貨不配比，個別單位已經被稅務機構予以重點關注，涉稅問題各單位應提前預警，時刻關注和把握企業風險。

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賬實不符主要包括有賬無物、有物無賬、以及賬物不符合這三種情況。導致賬物不符這種現象產生的既存在主觀原因，又受到客觀原因的影響。比如，對固定資產管理的相關規定理解不到位，固定資產核算不及時，購置實物之后沒有及時入賬，一些已經報廢的固定資產沒有進行及時的賬務處理，導致賬和物之間產生脫節，賬物不符。再比如，固定資產核算標準不規范，給固定資產的核算工作帶來一定的困難，導致無法真實反映固定資產的增減變化情況。

二、固定資產管理人員職責不清，工作流于形式

因為固定資產管理人員不僅承擔著對固定資產的管理職責，更為重要的是在固定資產的盤點、檢查、監督中發揮著十分重要的作用。但是，從我國當前情況來看，由于監督、獎懲、考核評估等制度的不健全，固定資產管理人員在日常的工作中只是在走過場、流于形式，并不按照固定資產的相關規定來認真徹底盤查固定資產的數量以及增減變化情況，對報廢、盤虧的固定資產存在不上報自己任意處理的現象。

三、新形勢下加強公路部門實物固定資產管理的幾點對策

固定資產管理既是公路部門義不容辭的責任，也是自身發展的需要。結合當前公路部門固定資產管理過程中存在的問題以及相關實踐經驗，筆者認為，加強公路部門固定資產管理可以從以下幾個方面入手：

(一)建立健全固定資產管理制度，提高認識

新形勢下，必須強化固定資產管理觀念，提高認識，重視固定資產管理，建立健全固定資產管理制度和長效機制。首先，明確相關部門和崗位的職責、權限，分工負責，互相配合、監督。其次，明確固定資產的購置、出入庫、使用、保養維修、報廢的程序，避免國有資產的浪費和流失，優化資源配置，提高固定資產的使用效率。最后，明確規定每年至少進行一次徹底清查盤點工作。

(二)提高固定資產管理人員的業務水平和責任意識

固定資產管理人員承擔著對固定資產的盤點、登記、檢查工作，這些工作能否做好直接關系到固定資產管理的效果。首先，樹立“以人為本”觀念，定期對固定資產管理人員進行培訓，提高他們運用現代科技手段實際操作的能力，建立一只業務水平高、具有高度責任意識的固定資產管理隊伍。其次，建立責任機制，明確每個固定資產管理人員（包括領導干部）的職責，把固定資產管理工作納入到對這些人員的考核評估中來，并以此作為獎懲的依據。固定資產管理人員應當在每年至少對固定資產盤點一次，做好盤點記錄工作，對在盤點過程中發現在各種情況，及時進行賬務處理，保證賬物相符。

(三)提高管理手段，加強固定資產的日常管理