導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新的審計法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、審計一般程序

1、送達(dá)審計通知書實(shí)施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。（《審計法》第三十七條、《國家審計基本準(zhǔn)則》第二十條）。

審計文書直接送達(dá)的，以被審計單位在回執(zhí)上注明的簽收日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期（《審計法實(shí)施條例》第三十七條，這里指的審計文書包括審計通知書，也包括審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、審計復(fù)議決定書等）。

2、審計報告征求意見被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)，提出書面意見。在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。（《審計法》第三十九條、《審計法實(shí)施條例》第四十條、《國家審計基本準(zhǔn)則》第三十一條）。

3、提交審計報告審計組實(shí)施審計結(jié)束后，應(yīng)及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日（《國家審計基本準(zhǔn)則》第三十二條，舊準(zhǔn)則規(guī)定時間是十五天，特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長）。

4、審計復(fù)核復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起七個工作日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，可適當(dāng)延長，但最長不得超過十個工作日。遇有補(bǔ)正情形時，補(bǔ)正材料的時間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。（《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》第九條，舊規(guī)定是審計報告復(fù)核五日內(nèi)完成，最長不得超過十天；審計意見書、審計決定書復(fù)核三日內(nèi)完成，最長不得超過五天）。

5、審計處罰除法律另有規(guī)定外，被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，從違法行為終了之日起，在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計機(jī)關(guān)不再給予審計處罰。（《國家審計基本準(zhǔn)則》第三十七條、《審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》第十六條）。

6、出具審計意見書、作出審計決定審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起三十日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位。（《審計法》第四十條、《國家審計基本準(zhǔn)則》第四十二條）。

7、審計決定生效審計決定自送達(dá)之日起生效。（《審計法》第四十條、《國家審計基本準(zhǔn)則》第四十二條）。

8、審計決定執(zhí)行審計決定一般應(yīng)于九十日內(nèi)執(zhí)行完畢，特殊情況下經(jīng)審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長。（《國家審計基本準(zhǔn)則》第四十二條，1997年施行的《審計法實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定，被審計單位或者協(xié)助執(zhí)行的有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)自審計決定生效之日起三十日內(nèi)，將審計決定的執(zhí)行情況書面報告審計機(jī)關(guān)）

9、審計決定檢查和強(qiáng)制執(zhí)行審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計決定生效之日起三個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（《審計法實(shí)施條例》第四十五條）。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計意見書和審計決定書送達(dá)之日起九十日內(nèi)，了解審計意見的采納情況，監(jiān)督檢查審計決定的執(zhí)行情況；如發(fā)現(xiàn)被審計單位超過九十日未執(zhí)行審計決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報告人民政府或者提請有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出處理，或者向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請。（《國家審計基本準(zhǔn)則》第四十二條）。

二、審計聽證程序

1、審計聽證權(quán)利告知審計機(jī)關(guān)對被審計單位處以違反國家規(guī)定的財務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，或?qū)`反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員處以二千元以上罰款，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有權(quán)在三日內(nèi)要求舉行聽證；當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到審計聽證告知書之日起三日內(nèi)，向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出書面申請；逾期不提出聽證要求的，視為放棄聽證權(quán)利。（《國家審計基本準(zhǔn)則》第三十八條、《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》第三條、第六條）。

2、審計聽證通知審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在舉行審計聽證會七日前向當(dāng)事人送達(dá)審計聽證會通知書，告知當(dāng)事人舉行審計聽證會的時間、地點(diǎn)。（《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》第八條）。

3、審計聽證回避當(dāng)事人申請聽證主持人回避應(yīng)當(dāng)在審計聽證會舉行之前提出；申請書記員回避可以在審計聽證會舉行時提出。（《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》第十二條）

4、審計聽證舉行當(dāng)事人無正當(dāng)理由不按時參加審計聽證會的，視為放棄聽證權(quán)利。（《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》第十五條）

5、審計聽證延期當(dāng)事人有正當(dāng)理由未到場，需要通知新的當(dāng)事人到場，或者有新的事實(shí)需要重新調(diào)查、核實(shí)等情形，可延期舉行聽證。（《審計機(jī)關(guān)審計聽證的規(guī)定》第二十一條）

三、審計復(fù)議程序

1、提出復(fù)議的時間被審計單位可以自知道該審計具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出審計復(fù)議申請。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)。（《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》第五條，原規(guī)定時間是十五天）。

2、提出復(fù)議的先后順序被審計單位對地方審計機(jī)關(guān)作出的審計具體行政行為不服的，可以向上一級審計機(jī)關(guān)申請復(fù)議，也可以向本級人民政府申請復(fù)議；但對地方審計機(jī)關(guān)辦理地方政府授權(quán)交辦的事項(xiàng)和依照地方性法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)規(guī)定辦理的審計事項(xiàng)所作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向該審計機(jī)關(guān)的本級人民政府申請復(fù)議。（《審計法實(shí)施條例》第四十六條、《國家審計基本準(zhǔn)則》第四十三條、《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》第十二條）。

3、復(fù)議申請受理審計復(fù)議機(jī)關(guān)收到審計復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進(jìn)行審查。決定受理的，以法制機(jī)構(gòu)收到復(fù)議申請之日起即為受理。（《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》第十五條）

審計復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自復(fù)議受理之日起七日內(nèi)，將審計復(fù)議申請書副本發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本之日起十日內(nèi)，提出復(fù)議答辯書，并提交作出審計具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。（《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》第十九條）

4、作出復(fù)議決定審計復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理審計復(fù)議申請之日起六十日內(nèi)作出審計復(fù)議決定；情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出審計復(fù)議決定的，經(jīng)審計復(fù)議機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過三十日。（《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》第二十四條，1997年施行的《審計法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定，延長期限不得超過二個月）

5、復(fù)議決定生效審計復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生效力。（《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》第二十六條）。

6、審計行政訴訟被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)先依法申請審計行政復(fù)議。在法定行政復(fù)議期限內(nèi)不得向人民法院提起行政訴訟。（《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定》第十四條）。

篇2

關(guān)鍵詞：審計信息化 必要性 措施

審計作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)。審計信息化一般是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項(xiàng)目、實(shí)施審計的全過程，以及以確認(rèn)審計風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo)，對組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢的活動。

由于國內(nèi)會計電算化逐步走向成熟，以ERP為代表的高度集中的企業(yè)信息系統(tǒng)也開始在江蘇省工商行政管理系統(tǒng)興起，信息技術(shù)在其業(yè)務(wù)活動和會計活動中廣泛應(yīng)用。以查賬為主要手段的傳統(tǒng)手工審計模式遇到來自信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，已經(jīng)不能適應(yīng)信息化條件下的風(fēng)險評估、內(nèi)控測試的要求。審計對象的信息化客觀上要求審計部門的作業(yè)方式必須及時做出相應(yīng)的調(diào)整，迫切需要審計部門盡快適應(yīng)本單位業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展，加快審計信息化的建設(shè)，不斷改進(jìn)審計手段和技術(shù)方法，以提高審計效率，從而全面提高內(nèi)審部門的履職能力。

一、行政事業(yè)單位開展審計信息化的必要性

（一）信息技術(shù)發(fā)展的需要。當(dāng)前，江蘇省工商行政管理系統(tǒng)財務(wù)部門使用的用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門使用的用友固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，都是以計算機(jī)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源局部共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡便，大大提高了工作效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也應(yīng)與時俱進(jìn)，將計算機(jī)技術(shù)作為一種先進(jìn)、科學(xué)的手段廣泛運(yùn)用到審計工作中，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

（二）審計工作規(guī)范化建設(shè)的需要。在手工審計條件下，審計人員在各自負(fù)責(zé)的項(xiàng)目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對、計算、編制工作底稿、編寫審計報告等工作存在相對的獨(dú)立性。在審計信息化情況下，每個審計人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對某一項(xiàng)目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，保證審計工作的質(zhì)量和進(jìn)度。同時，通過計算機(jī)輔助管理，將文字處理、審計程序及審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。

（三）探索開展事中審計甚至是事前審計的需要。通過在用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)以及其他內(nèi)部信息管理系統(tǒng)嵌入審計模塊或者引進(jìn)審計作業(yè)軟件，可根據(jù)具體審計需要定制審計分析模型，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的自動采集、自動轉(zhuǎn)換。審計人員可以對財務(wù)信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行密切跟綜，對財務(wù)收支情況以及財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和績效情況實(shí)施適時的監(jiān)督，變粗放型的審計為集約型的審計，建立預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計關(guān)口前移。

（四）提高審計效率和審計質(zhì)量的需要。在手工審計條件下，審計對象為被審計單位紙質(zhì)的會計報表、會計賬簿、會計憑證及原始憑證等資料。這些資料，就地審計時需要被審計單位會計部門將資料搬到審計場所，涉及以前年度的，還需要檔案管理部門配合。如果是送達(dá)審計，上述資料提供、運(yùn)送、保管則更不方便。在審計信息化的條件情況下，審計對象為被審計單位已經(jīng)備份的記賬憑證、賬目和會計報表等電子數(shù)據(jù)資料。電子備份文件既可以通過優(yōu)盤或移動硬盤送達(dá)，也可以通過電子郵件送達(dá)，還可以將備份文件存于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中，通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)入審計部門。審計地點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合，審計資料送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的方式，從而提高了審計效率，節(jié)約了審計時間和審計成本，特別是減少了就地審計的時間。

在手工審計作業(yè)方式下，審計人員一般是憑經(jīng)驗(yàn)判斷來發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)違紀(jì)問題，難以實(shí)施科學(xué)的抽查或詳查，其審計結(jié)果的準(zhǔn)確性很難保證。在審計信息化的情況下，通過審計作業(yè)軟件，就可以對業(yè)務(wù)量大的財務(wù)資料進(jìn)行全面檢測，能夠做到對被審計單位賬目的逐筆審計，并與審計人員的經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合，使審計結(jié)果的科學(xué)性大大增強(qiáng)。此外，內(nèi)審人員通過審計作業(yè)軟件，還可以對收集的各種電子數(shù)據(jù)進(jìn)行高效、快捷的統(tǒng)計、分析，有效節(jié)約審計時間，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

因此，審計信息化建設(shè)可以使審計工作從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合，有效達(dá)到提高審計效率和質(zhì)量的目的。

二、行政事業(yè)單位審計信息化工作建議

（一）引進(jìn)和推廣使用審計作業(yè)軟件。審計作業(yè)軟件是一個在現(xiàn)場審計環(huán)境下，審計人員利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，并對審計項(xiàng)目進(jìn)行管理的實(shí)施作業(yè)平臺。該軟件安裝在審計人員計算機(jī)上，通過審計數(shù)據(jù)采集，可以把被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)采集到審計軟件中來，在審計中實(shí)現(xiàn)“核賬、看賬、分析賬”；同時，還涵蓋審計項(xiàng)目管理、審計質(zhì)量控制等理念和程序。

（二）開發(fā)適合行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的嵌入審計模塊。嵌入審計模塊是一種有效的計算機(jī)輔助審計技術(shù)。江蘇省工商行政管理系統(tǒng)使用用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)，會計科目、會計報表和會計核算方式全省統(tǒng)一，開發(fā)嵌入審計模塊更具實(shí)用性。嵌入審計模塊可以作為用友NC財務(wù)系統(tǒng)一個相對獨(dú)立的模塊，該模塊可以檢查輸入到NC財務(wù)軟件中的每一筆財務(wù)數(shù)據(jù)，并識別出其中不符合預(yù)定義規(guī)則的財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員可以對這些識別出的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時的或定期的審查。嵌入審計模塊可以減少通用審計軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入過程，直接進(jìn)行會計記錄的檢查。嵌入審計模塊可以依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定預(yù)先設(shè)置檢索條件，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、檢查并核實(shí)，從而檢查相關(guān)政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。通過與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，可以將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照勾稽關(guān)系與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查核實(shí)。如案件信息系統(tǒng)罰沒款數(shù)據(jù)與NC財務(wù)軟件系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對；注冊登記系統(tǒng)行政性收費(fèi)數(shù)據(jù)與NC財務(wù)軟件系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對；可以收集具體的工商業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)，如每年新辦企業(yè)數(shù)、變更企業(yè)數(shù)、年檢企業(yè)數(shù)、查辦各類案件數(shù)、受理消費(fèi)者申訴量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，正確評價項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效。

（三）修訂完善財經(jīng)審計法規(guī)庫。從2002年起江蘇省工商局財務(wù)審計處投入大量人力、精力，收集了現(xiàn)行有效的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和工商行政管理部門規(guī)章，配發(fā)給下屬市縣級審計人員，滿足了審計人員日常查詢法規(guī)的需求。為推進(jìn)審計法制化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用，可引入財經(jīng)審計法規(guī)軟件，主要是為了幫助審計人員在海量的各種財經(jīng)法規(guī)中快速找出所需要的法規(guī)條目及內(nèi)容，提高審計定性和審計處理處罰依據(jù)的準(zhǔn)確性，保證審計工作的質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位審計信息化的保障措施

劉家義審計長曾在全國審計工作會議上指出：“從一定意義上講，中國審計的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。當(dāng)前的審計信息化建設(shè)，要以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計方法和技術(shù)手段為基礎(chǔ)，著力提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平。”我們要按照這一要求，認(rèn)真分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)實(shí)情況，充分認(rèn)識審計信息化的重要性、可行性，積極運(yùn)用審計信息化的各項(xiàng)功能，為推進(jìn)審計信息化奠定堅實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（一）切實(shí)加強(qiáng)對審計人員計算機(jī)知識技能培訓(xùn)。目前江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)行的是省以下財務(wù)審計合一的形式，除市級有一名專職審計人員外，其他審計崗位均由財務(wù)人員兼任，開展審計項(xiàng)目，還須要抽調(diào)其他財務(wù)人員參與審計。審計工作面臨著審計人員業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)發(fā)展的要求不相適應(yīng)的問題，由于審計隊(duì)伍的老化，部分審計人員雖然有豐富的會計、審計知識和經(jīng)驗(yàn)，但計算機(jī)知識缺乏，較難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，在一定程度上，制約了審計信息化工作的開展。

培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計人才隊(duì)伍，不但是做好審計信息化工作的基礎(chǔ)，也是審計信息化工作的基本要求。除了需具備財務(wù)會計、審計方面的知識和技能，熟悉相關(guān)的政策、法規(guī)依據(jù)外，審計人員還應(yīng)具備一定程度的信息系統(tǒng)相關(guān)知識，尤其是數(shù)據(jù)庫方面，能夠根據(jù)審計任務(wù)采用相關(guān)軟件完成相關(guān)審計數(shù)據(jù)的采集和預(yù)處理工作，能夠采用相關(guān)軟件通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計證據(jù)。因此，在搞好全員計算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)骨干計算機(jī)知識技能培訓(xùn)和審計軟件應(yīng)用知識培訓(xùn)，通過培訓(xùn)、實(shí)踐、再培訓(xùn)、再實(shí)踐的良性循環(huán)，讓審計人員拓展技能、提高能力，滿足不斷推進(jìn)審計信息化的需要。

（二）積極實(shí)踐，努力探索，大力推進(jìn)審計信息化。審計信息化只有與審計實(shí)務(wù)相結(jié)合，在審計實(shí)踐中開花結(jié)果，才具有強(qiáng)大的生命力，這是審計信息化的根本目的。因此，審計信息化必須以實(shí)踐應(yīng)用為主。現(xiàn)階段首要任務(wù)是抓好審計作業(yè)軟件的操作使用。審計作業(yè)軟件利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模板，可以直接將被審計單位的電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件，簡易直觀地完成數(shù)據(jù)的采集。審計作業(yè)軟件的價值在于應(yīng)用和實(shí)踐，要在掌握其基本理論的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計軟件實(shí)施現(xiàn)場審計，從建立項(xiàng)目、數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、審計分析和生成所需資料等方面，認(rèn)真按照軟件操作方法和步驟開展好審計工作。

（三）完善技術(shù)手段，以審計信息化為推手，促進(jìn)審計工作由點(diǎn)及面。隨著預(yù)算收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效審計等工作的深入開展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不再只局限于系統(tǒng)財務(wù)收支審計，審計范圍已拓展到單位業(yè)務(wù)以及行政管理的各個方面。但在實(shí)際工作中，信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)使用卻很少考慮內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)授權(quán)不夠，或根本不予授權(quán)，內(nèi)部審計被排斥于信息化建設(shè)和信息化環(huán)境之外。比如目前江蘇省工商系統(tǒng)使用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)部門用友NC軟件系統(tǒng)、審計作業(yè)軟件之間，并沒能設(shè)置和保留數(shù)據(jù)接口，信息系統(tǒng)之間難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。

審計署在確定十三類行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃的同時，也基本確定了基于行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展框架，其中以青島社保、南京地稅為代表的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展，全面推動了金審工程的建設(shè)，行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要特征就是基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著跨系統(tǒng)的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)字平臺的建立，基于財務(wù)數(shù)據(jù)的全部政府性資金追蹤審計分析成為審計工作的核心環(huán)節(jié)。因此，為便于正確評價單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作績效，有必要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使審計結(jié)果評價更加全面、更加科學(xué)。

（四）完善考核機(jī)制和激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性。一是要加強(qiáng)對審計項(xiàng)目使用計算機(jī)進(jìn)行審計的考核力度。通過激勵機(jī)制的導(dǎo)向作用，著力營造開展審計信息化的氛圍。鼓勵有能力的審計人員研究和探索審計技術(shù)創(chuàng)新，對于運(yùn)用審計信息化取得優(yōu)異成績的單位、審計項(xiàng)目及審計人員，給予表彰獎勵；對于具備開展審計信息化工作的項(xiàng)目，但未著手開展審計信息化的，要提出批評。要把審計信息化開展情況作為審計工作業(yè)績考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二是要加強(qiáng)審計信息化經(jīng)驗(yàn)的交流總結(jié)。及時組織行政事業(yè)單位內(nèi)審部門進(jìn)行交流總結(jié)，互相啟發(fā)，成果共享；要把開展審計信息化的情況與當(dāng)?shù)貙徲嫴块T進(jìn)行及時溝通，爭取支持和幫助，為盡快提高審計信息化整體水平提供有力保障。

審計信息化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在認(rèn)識上進(jìn)一步提高，行動上進(jìn)一步加強(qiáng)。以系統(tǒng)建設(shè)為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)為重點(diǎn)，以應(yīng)用為抓手，以項(xiàng)目為突破，積極探索信息化工作的新方法、新途徑，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位審計信息化建設(shè)水平，早日實(shí)現(xiàn)審計信息化。Z

參考文獻(xiàn)：

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篇3

檢查被審計單位財政財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)

修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機(jī)關(guān)要求被審計單位提供“運(yùn)用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機(jī)技術(shù)文檔”的權(quán)限；同時，第三十二條規(guī)定，審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位“運(yùn)用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。

增加這兩項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn)：第一，目前被審計單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)，利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，是審計工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求；第二，電子數(shù)據(jù)和相關(guān)計算機(jī)技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的資料；第三，電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整；第四，《審計法實(shí)施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》等已經(jīng)授權(quán)審計機(jī)關(guān)檢查電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)；第五，國外審計機(jī)關(guān)普遍有權(quán)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)。

審計機(jī)關(guān)在行使這項(xiàng)權(quán)限時，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點(diǎn)：

第一，被審計單位必須按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求，提供電子數(shù)據(jù)和計算機(jī)技術(shù)文檔等資料，可以在實(shí)施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)必須符合財務(wù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標(biāo)準(zhǔn)或者審計機(jī)關(guān)要求的格式。

第二，審計機(jī)關(guān)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財務(wù)會計核算系統(tǒng)。有的財務(wù)會計核算功能嵌入在其他系統(tǒng)之中；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)緊密整合在一個大的系統(tǒng)之中，相互調(diào)用數(shù)據(jù)；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動生成的。審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查所有可能影響財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，而不管這個系統(tǒng)的名稱是什么。

第三，審計機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財務(wù)會計規(guī)定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計單位預(yù)留了“舞弊”功能。使用功能強(qiáng)大的審計軟件可以導(dǎo)入被審計單位的原始數(shù)據(jù)，重新計算，生成報表，將二者產(chǎn)生的最終報表進(jìn)行比較，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)存在的大部分問題。

第四，審計機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，要確保該系統(tǒng)的安全，并嚴(yán)格保密。要檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，審計人員需要使用較高權(quán)限的用戶身份進(jìn)入該系統(tǒng)，任何一個誤操作都可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果，因此，審計人員一般不要在實(shí)時運(yùn)行的系統(tǒng)上進(jìn)行檢查，而應(yīng)該建立起備份系統(tǒng)或者測試系統(tǒng)進(jìn)行檢查。如果確實(shí)需要在實(shí)時運(yùn)行的系統(tǒng)上檢查，審計人員不能影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，不得向該系統(tǒng)中寫入或改寫任何信息。審計機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，可能涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、軟件程序等內(nèi)容，必須嚴(yán)格遵守被審計單位的有關(guān)規(guī)定，履行必要手續(xù)，并嚴(yán)格保密。

查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個人名義在金融機(jī)構(gòu)存儲的公款

修訂后的《審計法》第三十三條增加第二款規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。”增加第三款規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。”

賦予審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的權(quán)限，這是吸收《審計法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定制定的，對被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行監(jiān)督，既是審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是審計機(jī)關(guān)履行審計職責(zé)的必需手段。

賦予審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款（以下簡稱公款私存的賬戶）的權(quán)限，理由主要有以下幾點(diǎn)：第一，被審計單位將公款以個人名義存儲在金融機(jī)構(gòu)，其背后往往隱藏著挪用公款等嚴(yán)重違法犯罪問題；第二，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計執(zhí)法幾個問題的通知》已經(jīng)授權(quán)審計機(jī)關(guān)查詢單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款；第三，按照現(xiàn)行規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)、銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)都享有查詢個人存款的權(quán)限；第四，部分外國審計機(jī)關(guān)有權(quán)查詢個人存款。

審計機(jī)關(guān)行使這兩項(xiàng)查詢權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

第一，審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計期間內(nèi)曾用過的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長期不發(fā)生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶。審計機(jī)關(guān)不僅有權(quán)查詢賬戶余額，而且有權(quán)查詢開戶日期、開戶經(jīng)辦人、預(yù)留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號、交易對方賬戶名稱等信息。

第二，為了防止審計機(jī)關(guān)濫用查詢權(quán)侵犯公民隱私，審計機(jī)關(guān)必須首先有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款，才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規(guī)定，我們認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審計單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項(xiàng)，或者將個人存折存放在單位財務(wù)部門保險柜內(nèi)等情形且無合法理由，可以視為有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款。

第三，審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶時，應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的程序。查詢被審計單位賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人（正職或副職）簽發(fā)的查詢通知書；查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人（正職）簽發(fā)的查詢通知書，此外，審計人員查詢金融賬戶還應(yīng)持工作證件和審計通知書，應(yīng)當(dāng)提供金融機(jī)構(gòu)名稱、賬戶名稱及賬號。審計機(jī)關(guān)在查詢時，可以抄錄、復(fù)印或者拍照，但不得將原件借走。

第四，審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶，負(fù)有保密義務(wù)。特別是在查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶時，該賬戶可能同時包含個人儲蓄存款，審計機(jī)關(guān)通過查詢該賬戶就獲得了包括個人儲蓄存款信息在內(nèi)的所有資料信息。對于與被審計單位財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的個人儲蓄存款信息，審計人員必須嚴(yán)格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計法》第五十二條增加了審計人員泄露所知悉的秘密的責(zé)任追究內(nèi)容。

封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)

修訂后的《審計法》第三十四條規(guī)定，對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，審計機(jī)關(guān)“有權(quán)予以制止；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請”。

增加這項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn)：第一，封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，是審計機(jī)關(guān)查清事實(shí)，順利取證，維護(hù)國家利益的有效手段；第二，原《審計法》、《審計法實(shí)施條例》和《財政違法行為處罰處分條例》等已經(jīng)賦予了審計機(jī)關(guān)封存有關(guān)資料權(quán)限；第三，由申請法院采取財產(chǎn)保全措施改為審計機(jī)關(guān)直接封存有關(guān)資產(chǎn)，有利于分清責(zé)任，提高效率；第四，國外審計機(jī)關(guān)通常享有類似權(quán)限。

審計機(jī)關(guān)行使上述封存權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

第一，審計機(jī)關(guān)對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，首先應(yīng)予以制止，只有在制止無效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關(guān)資料和違規(guī)資產(chǎn)的強(qiáng)制措施，但對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。

第二，審計機(jī)關(guān)有權(quán)封存的被審計單位“違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”，我們認(rèn)為，主要包括：弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；違反國家規(guī)定享受國家補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；違反國家規(guī)定向他人收取的款項(xiàng)、實(shí)物；違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益等。

篇4

隨著互聯(lián)網(wǎng)和移動通信技術(shù)的飛速發(fā)展，我國專利局在近幾年接收到大量通信領(lǐng)域涉及“計費(fèi)”的發(fā)明專利申請。由于“計費(fèi)”與商業(yè)有著密不可分的聯(lián)系，而商業(yè)方法不屬于專利法規(guī)定的可以授權(quán)的客體，因而，在我國現(xiàn)有專利體制下，專利局通信領(lǐng)域?qū)彶閱T在對涉及計費(fèi)發(fā)明專利申請的審查過程中保持著高度的商業(yè)方法評判敏感度是必要的；此外，通信領(lǐng)域科技工作者在提交相關(guān)專利申請前對此能夠有更準(zhǔn)確的認(rèn)識也是必要的。

然而，一方面由于我國專利法對商業(yè)方法未作出明確的界定，審查員在審查過程中要做出大量的主觀判斷，另一方面由于缺乏商業(yè)方法專利性判斷根源的相關(guān)知識，審查員在作出判斷時比較機(jī)械，且有時對涉及計費(fèi)發(fā)明專利申請的審查保持了過高的敏感度，導(dǎo)致個別審查員在對通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)發(fā)明專利申請的審查過程中“草木皆兵”，見到“計費(fèi)”就先入為主地判定其為商業(yè)方法，以至于對某些通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)的發(fā)明專利申請得出錯誤的審查結(jié)論。另一方面，作為通信領(lǐng)域相關(guān)的申請人，由于不能對計費(fèi)相關(guān)的商業(yè)方法有一個準(zhǔn)確的認(rèn)識，導(dǎo)致其提交的專利申請被認(rèn)定為商業(yè)方法可能會造成無法估量的損失。這不但影響了通信領(lǐng)域發(fā)明專利審查質(zhì)量，也影響了通信領(lǐng)域計費(fèi)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展。

對此，本文將從商業(yè)方法判斷根源與通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)發(fā)明專利申請的特點(diǎn)出發(fā)，基于《專利法》的相關(guān)規(guī)定與審查標(biāo)準(zhǔn)，提出符合我國專利體制的通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)專利申請的審查要點(diǎn)，希望能夠給予通信領(lǐng)域的審查員和科技工作者些許啟發(fā)。

一、涉及商業(yè)方法的專利性判斷

要想判斷一個發(fā)明申請是否為商業(yè)方法，首先要了解什么是專利領(lǐng)域的商業(yè)方法以及我國專利局對于專利意義上商業(yè)方法的態(tài)度。

商業(yè)方法是指實(shí)現(xiàn)各種商業(yè)活動和事務(wù)活動的方法，是一種對社會和經(jīng)濟(jì)活動規(guī)則和方法的廣義解釋，例如包括證券、保險、租賃、拍賣、廣告、服務(wù)、經(jīng)營管理、行政管理、事務(wù)安排等。

從商業(yè)方法的定義可以看出，商業(yè)方法涉及的范疇非常廣，此處用非窮舉的方式列舉了一些例子，雖然并未具體包括計費(fèi)，但是根據(jù)對商業(yè)方法的廣義解釋以及計費(fèi)與商業(yè)密不可分的聯(lián)系可以得出其必然包括計費(fèi)。

然而，是否所有包含在商業(yè)范疇的商業(yè)方法都不具有專利性呢？答案顯然不是。

在專利領(lǐng)域，商業(yè)方法是否具有專利性一直是個頗具爭議的話題。從美國1908年Hotel Security Checking Co.v.Lorraine Co.案中確立的“商業(yè)方法除外原則”到1998年State Street Bank & Trust Co. v.Signature Financial Group案打開美國商業(yè)方法專利的大門，再到2006年InreBilski案對商業(yè)方法進(jìn)行反限制可以看出，即使專利發(fā)展早于我國近大半個世紀(jì)的美國，在商業(yè)方法專利性審查問題上也是搖擺不定的。

我國在對商業(yè)方法相關(guān)申請的專利性審查大致分為兩個階段，第一階段是基于“貢獻(xiàn)論”；第二階段是基于2006年和2010年《審查指南》中的“智力活動規(guī)則和方法”以及2009年《專利法》第2條有關(guān)專利客體的規(guī)定。審查員現(xiàn)在正處于該第二階段。

那么，在目前的第二階段如何具體判斷一個發(fā)明專利申請是否為商業(yè)方法呢？

首先，判斷該專利申請是否以單純的商業(yè)方法為主題的發(fā)明專利申請，如果是，則屬于專利法第25條第1款第（2）項(xiàng)規(guī)定的智力活動的規(guī)則和方法的范圍，因而不屬于專利保護(hù)的客體。

其次，如果不是，則判斷其是否是以利用現(xiàn)有技術(shù)中的計算機(jī)及網(wǎng)路技術(shù)實(shí)施商業(yè)方法為主題的發(fā)明專利申請，并具體通過以下三種方式進(jìn)行審查：

（1）審查員根據(jù)說明書描述的背景技術(shù)和/或公知常識可以確定要求保護(hù)的發(fā)明所要解決的問題不是技術(shù)問題時，則直接依據(jù)《專利法》第2條第2款評述其不構(gòu)成技術(shù)方案，不屬于專利保護(hù)客體；

（2）審查員根據(jù)說明書說明要解決的技術(shù)問題進(jìn)行檢索表明該技術(shù)問題已解決，并且其實(shí)際要解決的問題是例如某種商業(yè)運(yùn)作模式的非技術(shù)問題，則依據(jù)專利法第2條第2款評述其不構(gòu)成技術(shù)方案，不屬于專利保護(hù)客體；

（3）審查員檢索到可能影響到發(fā)明新穎性和/或創(chuàng)造性的現(xiàn)有技術(shù)時，則直接評述其新穎性和/或創(chuàng)造性。

相較于第一階段的“貢獻(xiàn)論”，第二階段的商業(yè)方法審查則更注重整體性，然而，由于第一階段“貢獻(xiàn)論”的影響以及對第二階段商業(yè)方法審查方式理解的不夠深入，審查員在對商業(yè)方法的審查過程中有時還是會受“貢獻(xiàn)論”的影響并帶入過多的主觀意識。這往往會使一個發(fā)明專利申請由不同審查員審查最終導(dǎo)致完全不同的走向，非常不利于審查標(biāo)準(zhǔn)一致性的執(zhí)行。

二、通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)發(fā)明專利申請的特點(diǎn)

通信領(lǐng)域幾乎很少出現(xiàn)單純商業(yè)方法的發(fā)明專利申請，這與其領(lǐng)域特點(diǎn)有很大關(guān)系。通信，其含義是互通信息，廣義上講隔空喊話和互通信件都是通信。然而，在專利范疇內(nèi)，現(xiàn)代通信多是指基于設(shè)備和方法實(shí)現(xiàn)無論在哪里、無論與任何人都能夠進(jìn)行交流。因而，在通信領(lǐng)域很少出現(xiàn)單純商業(yè)方法的發(fā)明專利申請，而大多數(shù)都屬于商業(yè)方法相關(guān)的發(fā)明專利申請。涉及計費(fèi)的發(fā)明專利申請正是通信領(lǐng)域常見的商業(yè)方法相關(guān)發(fā)明專利申請。

通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)的發(fā)明專利申請的方案中通常包括一些技術(shù)特征和一些非技術(shù)特征，其要解決的問題通常可以歸根結(jié)底為用于計費(fèi)，并從整體上大多服務(wù)于計費(fèi)。從通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)的發(fā)明專利申請的上述特點(diǎn)可以看出，審查員一不小心就有可能利用“貢獻(xiàn)論”的思想將某些本可授權(quán)的客體認(rèn)定為不能授權(quán)的商業(yè)方法，得出錯誤的審查結(jié)論。

三、通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)的商業(yè)方法相關(guān)發(fā)明專利申請審查要點(diǎn)

如何避開“貢獻(xiàn)論”陰影，有效地利用第二階段商業(yè)方法判斷方式，正確的得出通信領(lǐng)域涉及計費(fèi)發(fā)明專利申請是否為商業(yè)方法的結(jié)論呢？

最重要的一點(diǎn)是將權(quán)利要求作為一個整體看待，并將權(quán)利要求放到申請中作為一個整體來看待。一遇到涉及計費(fèi)的發(fā)明專利申請就急于將其進(jìn)行方案切割是不利于得出正確審查結(jié)論的。下面通過案例解析進(jìn)一步了解整體看待的重要性：

【案例】：

權(quán)利要求1：一種多媒體廣播業(yè)務(wù)的計費(fèi)方法，多媒體廣播系統(tǒng)包括計費(fèi)中心、多媒體廣播終端、計費(fèi)終端，包括以下步驟：

（1）所述計費(fèi)中心根據(jù)多媒體業(yè)務(wù)的費(fèi)率產(chǎn)生計費(fèi)脈沖，通過多媒體廣播網(wǎng)絡(luò)的信道上進(jìn)行發(fā)送；

（2）所述多媒體廣播終端接收到多媒體廣播信號，將所述計費(fèi)脈沖發(fā)送給所述計費(fèi)終端；

（3）所述計費(fèi)終端收到所述計費(fèi)脈沖后，當(dāng)用戶使用與所述計費(fèi)脈沖對應(yīng)的多媒體業(yè)務(wù)時，開始對所述多媒體業(yè)務(wù)的計費(fèi)脈沖進(jìn)行計數(shù)，當(dāng)用戶退出與所述計費(fèi)脈沖對應(yīng)的多媒體業(yè)務(wù)時，停止計數(shù)。

審查員看到權(quán)利要求1涉及計費(fèi)，便先入為主的認(rèn)為其有很大可能涉及商業(yè)方法，于是將其做了方案切割。同時，審查員在確定切割出的技術(shù)特征是否為公知常識時遇到了困難，進(jìn)而進(jìn)行了檢索，發(fā)現(xiàn)有關(guān)通過媒體網(wǎng)關(guān)控制器（相當(dāng)于該權(quán)利要求的計費(fèi)中心）產(chǎn)生不同頻率的計費(fèi)脈沖，并將計費(fèi)脈沖傳送給媒體網(wǎng)關(guān)（相當(dāng)于該權(quán)利要求的多媒體廣播終端），再由媒體網(wǎng)關(guān)傳送給用戶終端是公知的計費(fèi)技術(shù)；審查員還認(rèn)為對脈沖進(jìn)行計數(shù)也是本領(lǐng)域公知的技術(shù)；而在計費(fèi)過程中根據(jù)費(fèi)率確定產(chǎn)生計費(fèi)脈沖的頻率也未對計費(fèi)裝置本身在結(jié)構(gòu)上帶來技術(shù)上的改變。并基于上述分析認(rèn)定該權(quán)利要求解決方案要解決的問題是如何根據(jù)費(fèi)率確定計費(fèi)脈沖的頻率，不構(gòu)成技術(shù)問題，所采用的手段是按照人為制定的費(fèi)率和人為制定的每個計費(fèi)脈沖代表的費(fèi)用計算出計費(fèi)脈沖的頻率，該操作是以人的主觀愿望作為依據(jù)的，不受自然規(guī)律的約束，不屬于技術(shù)手段，所獲得的效果是為用戶制定一種計費(fèi)規(guī)則，不是技術(shù)效果，進(jìn)而得出該權(quán)利要求不符合《專利法》第2條第2款的規(guī)定。

由此可見，審查員在“是計費(fèi)即涉及商業(yè)方法”的先入為主思想主導(dǎo)下，將方案切割為三部分：第一部分為在計費(fèi)中心、多媒體廣播終端與計費(fèi)終端之間傳輸計費(fèi)脈沖；第二部分為對脈沖進(jìn)行計數(shù)；第三部分為根據(jù)費(fèi)率確定產(chǎn)生計費(fèi)脈沖的頻率。并進(jìn)一步認(rèn)定第一部分和第二部分涉及的技術(shù)特征均為本領(lǐng)域公知技術(shù)，而第三部分則不屬于技術(shù)范疇，進(jìn)而認(rèn)定權(quán)利要求涉及方案為商業(yè)方法，存在客體問題。

然而，事實(shí)果真如此嗎？

根據(jù)說明書的記載，本申請要解決的問題是：提出一種多媒體廣播業(yè)務(wù)的計費(fèi)方法，在不配置交互信道的情況下系統(tǒng)能夠支持實(shí)時計費(fèi)。為解決該問題，本申請采用了如上權(quán)利要求1的技術(shù)手段，即通過計費(fèi)中心、多媒體廣播終端將表示特定業(yè)務(wù)費(fèi)率的計費(fèi)脈沖發(fā)送給計費(fèi)終端，計費(fèi)終端在用戶使用特定業(yè)務(wù)期間對脈沖進(jìn)行計數(shù)，進(jìn)而產(chǎn)生了在不配置交互通道情況下也能夠支持實(shí)時計費(fèi)這一技術(shù)效果。

雖然審查員檢索到在計費(fèi)中心、多媒體廣播終端與計費(fèi)終端之間傳輸計費(fèi)脈沖已是現(xiàn)有技術(shù)，然而，由于審查員沒有從整體上認(rèn)定方案的技術(shù)問題，因而，沒有意識到現(xiàn)有技術(shù)均是在配置交互信道情況下，必須通過有交互信道的廣播信道才能進(jìn)行實(shí)時計費(fèi)，而對于沒有交互信道的廣播業(yè)務(wù)，由于消費(fèi)過程和廣播網(wǎng)絡(luò)沒有交互，廣播網(wǎng)絡(luò)不能監(jiān)控用戶的消費(fèi)動作，因而不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時的計費(fèi)，只能通過預(yù)付費(fèi)等方式來實(shí)現(xiàn)收費(fèi)。而且由于審查員對權(quán)利要求1進(jìn)行了方案切割，因而進(jìn)一步忽視了方案整體能夠解決一個現(xiàn)有技術(shù)不能解決的技術(shù)問題這一事實(shí)。

從上述案例可以看出，判斷一項(xiàng)權(quán)利要求的解決方案是否屬于商業(yè)方法，首先，要在主觀意識上摒棄“是計費(fèi)即涉及商業(yè)方法”的偏見；其次，不要對權(quán)利要求進(jìn)行簡單地方案切割，并以此為基礎(chǔ)認(rèn)定權(quán)利要求涉及的方案要解決的問題是否為技術(shù)問題，是否采用了技術(shù)手段，是否產(chǎn)生了技術(shù)效果。判斷一項(xiàng)權(quán)利要求的解決方案是否屬于商業(yè)方法，不但要將權(quán)利要求作為一個整體看待，而且還要將權(quán)利要求放到申請中作為一個整體幫助判斷其要解決的問題是否為技術(shù)問題。

四、小結(jié)

篇5

伴隨著我國城市化進(jìn)程的不斷加快，我國的建筑行業(yè)獲得了較大的發(fā)展空間。由于工程的需要，不少的建筑物需要進(jìn)行基坑的深挖。然而，由于各地地質(zhì)條件的不同，基坑深挖過程中經(jīng)常會有土壤的坍塌，這就需要進(jìn)行相應(yīng)的深基坑的支護(hù)工作。本文結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劕F(xiàn)階段我國深基坑支護(hù)工程的發(fā)展?fàn)顩r，并進(jìn)一步探討深基坑支護(hù)工程面臨的新的挑戰(zhàn)。

一、深基坑支護(hù)工程的發(fā)展?fàn)顩r以及存在的問題

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，由于我國城市建筑面積急劇減少，不少高層建筑應(yīng)運(yùn)而生。在高層建筑的建設(shè)過程中，深基坑的支護(hù)工程有著重要的意義。因此，深基坑的支護(hù)工程越來越受到了施工企業(yè)的重視。

深基坑支護(hù)工程主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容 ：第一，進(jìn)行施工現(xiàn)場巖土的勘測與相關(guān)工程的落實(shí)。一方面要對施工現(xiàn)場的地下管線進(jìn)行勘測，以確定其具置，保證施工的安全。另一方面，還要對施工現(xiàn)場的地下水進(jìn)行相應(yīng)的勘測。第二，就是深基坑支護(hù)工程的設(shè)計階段。根據(jù)不同地質(zhì)條件，選擇不同的支護(hù)結(jié)構(gòu)對土壤進(jìn)行加固。現(xiàn)階段我國經(jīng)常用到的支護(hù)結(jié)構(gòu)有錨桿以及許多種類的圍護(hù)墻等。另外，在進(jìn)行相關(guān)的支護(hù)結(jié)構(gòu)的設(shè)計時，要充分考慮到當(dāng)?shù)厣顚油恋耐临|(zhì)，深層地下水的影響。另外，還應(yīng)該在設(shè)計時考慮支護(hù)工程的造價問題。

現(xiàn)階段，我國的深基坑支護(hù)工程存在著許許多多的問題。第一，深基坑的邊坡開挖工作不到位。相比于建筑規(guī)范來說，現(xiàn)階段我國的邊坡開挖工作還有許多要改善的地方。一方面，由施工人員施工能力的局限以及施工機(jī)械的局限，經(jīng)常會出現(xiàn)邊坡欠挖或挖掘程度過大等問題。一旦出現(xiàn)這種狀況，就會導(dǎo)致邊坡的平整度達(dá)不到設(shè)計要求，進(jìn)而影響施工的安全性。另一方面，由于施工機(jī)械的局限性，不能進(jìn)行相應(yīng)的基坑深挖，這就會導(dǎo)致涇川問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響施工的安全。第二，實(shí)際的深基坑的支護(hù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計時的標(biāo)準(zhǔn)。首先，深基坑較深層次的水泥樁中水泥的用量達(dá)不到要求，一旦水泥樁的質(zhì)量得不到保證，就會影響到支護(hù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度，并且水泥樁還會出現(xiàn)開裂等問題，嚴(yán)重影響了支護(hù)工程的強(qiáng)度。其次，由于施工單位不注意質(zhì)量的把關(guān)，因此在施工過程中經(jīng)常會出現(xiàn)以次充好，偷工減料等問題的發(fā)生。另外，作業(yè)手法達(dá)不到技術(shù)要求，也會嚴(yán)重影響支護(hù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度。最后，現(xiàn)階段我國的深基坑的支護(hù)結(jié)構(gòu)的設(shè)計缺乏創(chuàng)新。由于以往的基坑支護(hù)工作主要著眼于平面，沒有對三維空間進(jìn)行合理有效的設(shè)計，這種思想嚴(yán)重制約著我國深基坑支護(hù)工程的設(shè)計工作。

二、深基坑支護(hù)工程的新挑戰(zhàn)與解決措施

伴隨著我國建筑行業(yè)的快速發(fā)展，我國深基坑的支護(hù)工程的質(zhì)量得到了極大的提升。但是，由于我國城市面積日趨進(jìn)展，越來越多的高層建筑被修建起來，這就要求建筑的基礎(chǔ)部分要有一個較好的承重能力。因此，現(xiàn)階段我國的深基坑支護(hù)工程面臨著新的艱巨的挑戰(zhàn)。

(一)深基坑的發(fā)展朝著更深，更廣的方向發(fā)展

深基坑的發(fā)展正朝著更深，更廣的方向發(fā)展，且在基坑周圍，地質(zhì)情況更加復(fù)雜，因此，現(xiàn)階段我國的深基坑開挖與支護(hù)工作的難度越來越大。面對這種情況，以往老舊的基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)已經(jīng)失去了作用。現(xiàn)階段，要提高單獨(dú)樁基的承重強(qiáng)度，降低地基的沉降。這樣一來，不僅可以減少施工的作業(yè)量，而且可以節(jié)約施工時間，保證施工的質(zhì)量。

(二)提升深基坑挖掘工作的機(jī)械使用率

第二，目前的深基坑的挖掘工作的機(jī)械使用率不高。在進(jìn)行深基坑的挖掘與支護(hù)工作中，機(jī)械的使用效率不高，這樣一來不僅增加了施工的時間，更提高了施工的成本。因此，在以后的工程中，應(yīng)該盡量使用小型的、靈活度較高的以及基坑深挖專用的機(jī)械，以保證施工的效率。

(三)轉(zhuǎn)變老舊的設(shè)計觀念，創(chuàng)新設(shè)計的方法

在進(jìn)行深基坑支護(hù)工程的設(shè)計工作時，改變老舊的設(shè)計觀念，創(chuàng)新設(shè)計的方法。近幾年來，伴隨著我國高層建筑的快速發(fā)展，我國的深基坑的支護(hù)工程有了一定程度的提高。但是，由于設(shè)計理念不能及時更新，加上設(shè)計技術(shù)不夠成熟，這就嚴(yán)重阻礙了我國深基坑支護(hù)工程的發(fā)展。因此，我國應(yīng)該積極引進(jìn)先進(jìn)的深基坑支護(hù)設(shè)計的理念，并不斷完善深基坑支護(hù)工作的體系，加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)知識的切磋與學(xué)習(xí)，在日常施工中，遇到特殊情況要及時請教專業(yè)人士，并積極借鑒不同的施工方法。這樣一來，才能加快我國深基坑支護(hù)工程的發(fā)展，保證施工的安全性。

(四)應(yīng)對施工難題

第四，由于不同的施工現(xiàn)場的地質(zhì)條件不同，這就導(dǎo)致了地下水水位的不同， 因此， 在進(jìn)行基坑深挖時難免會出現(xiàn)基坑滲水等問題。遇到這種問題，應(yīng)該及時的應(yīng)用井點(diǎn)回漿法進(jìn)行問題的解決。如果施工現(xiàn)場的土質(zhì)較疏松，在施工過程中難免會出現(xiàn)鼓脹甚至崩塌等問題。因此，在進(jìn)行相關(guān)的支護(hù)工作時，可采用灌漿技術(shù)對土質(zhì)進(jìn)行加固，另外，還可以采用攪拌樁對土質(zhì)進(jìn)行加固。此外，為了保護(hù)施工現(xiàn)場的水資源，還可以應(yīng)用帷幕型的支護(hù)結(jié)構(gòu)對基坑進(jìn)行加固。此外，要對開挖的土方進(jìn)行相應(yīng)的估計工作，以減少施工環(huán)節(jié)中的誤差，提高施工的效率。

篇6

    發(fā)票舞弊的方式

    假發(fā)票。假發(fā)票是指通過偽造而形成的發(fā)票。發(fā)票本身不具合法性，主要表現(xiàn)為：套用真發(fā)票的信息（如真發(fā)票代碼、真發(fā)票密碼）偽造假發(fā)票號碼，發(fā)票紙張不符或發(fā)票顏色不符。

    票面填制不合規(guī)發(fā)票。這類發(fā)票舞弊是指發(fā)票本身具有合法性，但是由于票面填制不合規(guī)導(dǎo)致發(fā)票不符合要求而產(chǎn)生的舞弊。常見的票面填制不合規(guī)發(fā)票形式有：抬頭填制不合規(guī)，經(jīng)手人簽名或印章加蓋不合規(guī)，發(fā)票的基本要素填寫不齊全，發(fā)票號碼不連續(xù)與開具的日期自相矛盾，發(fā)票各聯(lián)次金額不一致的“大頭小尾”行為。

    虛假經(jīng)濟(jì)行為取得或開具的發(fā)票。經(jīng)濟(jì)行為舞弊的發(fā)票，即發(fā)票是合法的，但是記錄與發(fā)票上面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容卻是虛假的，這類發(fā)票舞弊往往是企業(yè)故意為之的，一旦發(fā)現(xiàn)便應(yīng)作為舞弊風(fēng)險評估和應(yīng)對的關(guān)鍵點(diǎn)。使用記錄虛假經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)票，報銷餐費(fèi)，虛列支出。此類“假發(fā)票”報銷問題，引申出貨幣資金內(nèi)部控制存在漏洞。使用記錄虛假經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)票，虛列項(xiàng)目，騙取巨額資金，挪作他用或私設(shè)“小金庫”。此類通過“假發(fā)票”套取巨額資金的行為，往往與管理層凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上有密切關(guān)系。

    針對發(fā)票舞弊的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)施程序

    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙⒃趯徲嬶L(fēng)險模型基礎(chǔ)上的一種審計方法，是以審計風(fēng)險控制作為審計的主要目標(biāo)，其審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，要求審計人員首先了解被審單位及其環(huán)境，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險評估，進(jìn)一步識別被審計單位重大錯報領(lǐng)域與重大錯報項(xiàng)目。然后，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上采取進(jìn)一步審計程序，具體包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

    （一）發(fā)票舞弊的風(fēng)險評估程序

    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙⒃趯徲嬶L(fēng)險模型基礎(chǔ)上的一種審計方法。以審計風(fēng)險控制作為審計的主要目標(biāo)，要求審計人員了解被審計單位及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上采取進(jìn)一步審計程序。

    關(guān)注被審計單位及其環(huán)境。在了解被審計單位及其環(huán)境時，審計人員可以關(guān)注企業(yè)發(fā)票取得和開具過程，具體包括發(fā)票的種類、數(shù)量、開具時間、大額發(fā)票的交易單位等內(nèi)容，對比企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，初步了解企業(yè)是否有不按主營業(yè)務(wù)內(nèi)容開票的舞弊潛在風(fēng)險。現(xiàn)在，一般達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)都會安裝稅控裝置，自行打印、開具發(fā)票，審計人員應(yīng)注意企業(yè)電子開票行為的合規(guī)性，是否存在以收取手續(xù)費(fèi)為目的的代開票行為，是否存在滯后或提前開票行為。

    關(guān)注被審計單位發(fā)票管理的內(nèi)部控制。審計人員從整體層面和具體業(yè)務(wù)流程層面，把握被審計單位對于重大錯報的防范措施是否設(shè)計和執(zhí)行了相應(yīng)的控制措施。企業(yè)是否建立了對發(fā)票舞弊控制活動的設(shè)計和執(zhí)行程序，這是審計人員了解發(fā)票管理的關(guān)鍵點(diǎn)。在了解企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制時，審計人員應(yīng)著重了解企業(yè)對發(fā)票開具、取得、審核和報銷方面的內(nèi)部規(guī)定、監(jiān)督規(guī)定、崗位設(shè)置和職責(zé)分工。

    （二）控制測試程序

    在執(zhí)行控制測試程序時，針對發(fā)票舞弊的測試主要采用屬性估計抽樣的方法。

    樣本設(shè)計階段。將同一性質(zhì)的所有發(fā)票作為抽樣的總體，如將當(dāng)期企業(yè)所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、住宿業(yè)等服務(wù)業(yè)發(fā)票作為總體，測試報銷所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T批準(zhǔn)授權(quán)。

    選取樣本階段。審計人員選取占總體一定百分比的發(fā)票作為樣本，如隨機(jī)選取當(dāng)期所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)報銷發(fā)票的10%作為測試樣本，在這10%的樣本發(fā)票中，審計人員將有可能發(fā)現(xiàn)三種情況：根本就無效的偽造發(fā)票；沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或超過授權(quán)金額而未處理的發(fā)票；沒有使用其他單據(jù)與發(fā)票一起入賬的發(fā)票等。這些都說明企業(yè)的內(nèi)部控制未能防止發(fā)票舞弊的發(fā)生，所以此時審計人員應(yīng)引起足夠的重視。

    評價抽樣結(jié)果。根據(jù)上例抽取的發(fā)票樣本中發(fā)現(xiàn)的可能有舞弊風(fēng)險的數(shù)量，估計所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)中不合規(guī)發(fā)票的數(shù)量。如果被審計單位不能有效控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)報銷發(fā)票的舞弊，在開展實(shí)質(zhì)性程序時，審計人員對發(fā)票應(yīng)著重審計。

    （三）實(shí)質(zhì)性審計程序

    實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲嫲l(fā)票舞弊時，審計人員一般先進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序，再做細(xì)節(jié)測試。首先，在實(shí)質(zhì)性分析程序中，審計人員需要分析某類發(fā)票舞弊最可能發(fā)生的幾種方式，如大小寫、筆跡不一致、用于福利支出與實(shí)有人員情況不符等。其次，細(xì)節(jié)測試是實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)發(fā)票舞弊最重要的程序，此時審計人員一般借助于Excel等辦公軟件進(jìn)行詳細(xì)測試，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

    （四）要求企業(yè)調(diào)整或與治理層溝通

    在做完以上一系列程序或者在某程序發(fā)現(xiàn)了發(fā)票舞弊行為時，審計人員應(yīng)判斷發(fā)票舞弊是采購員或記賬員舞弊還是從上至下的整體舞弊。若只是單純的某一崗位人員篡改、偽造發(fā)票，審計人員可以告知管理層，要求調(diào)整或?qū)⒋祟惏l(fā)票作廢。若發(fā)現(xiàn)了從管理層到財務(wù)采購、銷售人員整體串通的發(fā)票舞弊，審計人員應(yīng)與治理層溝通，沿著一系列的發(fā)票舞弊經(jīng)手人員的鏈條分析，這可能是企業(yè)財務(wù)舞弊的線索，也是審計人員發(fā)表審計意見的有力證據(jù)。

    對發(fā)票舞弊審計策略的建議

    制訂發(fā)票舞弊審計計劃。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃。

    在對發(fā)票審計之前，審計人員應(yīng)制訂相關(guān)審計計劃，包括審計發(fā)票舞弊審計范圍、審計時間安排、審計重要性水平的確定和審計人員的安排等內(nèi)容。

    審計人員了解被審計單位發(fā)票使用和管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度。了解被審計單位發(fā)票使用和管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度是審計的首要工作，也是對審計風(fēng)險的總體認(rèn)識。

    提高被審計單位管理層的不可預(yù)知性。發(fā)票舞弊已經(jīng)成為審計時需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，如果被審計單位熟知審計的程序和做法，那么被審計單位極有可能會利用這種了解刻意躲避，將發(fā)票舞弊掩藏在審計人員關(guān)注較少的地方。

    如企業(yè)知道截止測試時審計人員往往會選取會計年度終了前后幾日的發(fā)票審計，企業(yè)就將發(fā)票舞弊悄悄地做到審計人員不經(jīng)常審查的月份或時間段。

    將發(fā)票舞弊審計與貨幣資金審計相結(jié)合。發(fā)票舞弊通常涉及企業(yè)貨幣資金的流出，所以審計過程中應(yīng)結(jié)合貨幣資金審計進(jìn)行，將貨幣流轉(zhuǎn)行為和發(fā)票舞弊行為加以統(tǒng)籌考慮，尋找舞弊的動因。

篇7

檢查被審計單位財政財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)

修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機(jī)關(guān)要求被審計單位提供“運(yùn)用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機(jī)技術(shù)文檔”的權(quán)限；同時，第三十二條規(guī)定，審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位“運(yùn)用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。

增加這兩項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn)：第一，目前被審計單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)，利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，是審計工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求；第二，電子數(shù)據(jù)和相關(guān)計算機(jī)技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的資料；第三，電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)是否安全可靠，直接涉及到財政收支、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整；第四，《審計法實(shí)施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》等已經(jīng)授權(quán)審計機(jī)關(guān)檢查電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)；第五，國外審計機(jī)關(guān)普遍有權(quán)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)。

審計機(jī)關(guān)在行使這項(xiàng)權(quán)限時，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點(diǎn)：

第一，被審計單位必須按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求，提供電子數(shù)據(jù)和計算機(jī)技術(shù)文檔等資料，可以在實(shí)施審計時要求被審計單位提供，也可以在非審計時要求被審計單位定期提供。被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)必須符合財務(wù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標(biāo)準(zhǔn)或者審計機(jī)關(guān)要求的格式。

第二，審計機(jī)關(guān)檢查被審計單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財務(wù)會計核算系統(tǒng)。有的財務(wù)會計核算功能嵌入在其他系統(tǒng)之中；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)緊密整合在一個大的系統(tǒng)之中，相互調(diào)用數(shù)據(jù)；有的財務(wù)會計核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動生成的。審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查所有可能影響財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，而不管這個系統(tǒng)的名稱是什么。

第三，審計機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財務(wù)會計規(guī)定的邏輯錯誤，是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù)，還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計單位預(yù)留了“舞弊”功能。使用功能強(qiáng)大的審計軟件可以導(dǎo)入被審計單位的原始數(shù)據(jù)，重新計算，生成報表，將二者產(chǎn)生的最終報表進(jìn)行比較，就能發(fā)現(xiàn)被審計單位電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)存在的大部分問題。

第四，審計機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，要確保該系統(tǒng)的安全，并嚴(yán)格保密。要檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，審計人員需要使用較高權(quán)限的用戶身份進(jìn)入該系統(tǒng)，任何一個誤操作都可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果，因此，審計人員一般不要在實(shí)時運(yùn)行的系統(tǒng)上進(jìn)行檢查，而應(yīng)該建立起備份系統(tǒng)或者測試系統(tǒng)進(jìn)行檢查。如果確實(shí)需要在實(shí)時運(yùn)行的系統(tǒng)上檢查，審計人員不能影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，不得向該系統(tǒng)中寫入或改寫任何信息。審計機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時，可能涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、軟件程序等內(nèi)容，必須嚴(yán)格遵守被審計單位的有關(guān)規(guī)定，履行必要手續(xù)，并嚴(yán)格保密。

查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個人名義在金融機(jī)構(gòu)存儲的公款

修訂后的《審計法》第三十三條增加第二款規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。”增加第三款規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。”

賦予審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的權(quán)限，這是吸收《審計法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定制定的，對被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行監(jiān)督，既是審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是審計機(jī)關(guān)履行審計職責(zé)的必需手段。

賦予審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款（以下簡稱公款私存的賬戶）的權(quán)限，理由主要有以下幾點(diǎn)：第一，被審計單位將公款以個人名義存儲在金融機(jī)構(gòu)，其背后往往隱藏著挪用公款等嚴(yán)重違法犯罪問題；第二，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計執(zhí)法幾個問題的通知》已經(jīng)授權(quán)審計機(jī)關(guān)查詢單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款；第三，按照現(xiàn)行規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)、銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)都享有查詢個人存款的權(quán)限；第四，部分外國審計機(jī)關(guān)有權(quán)查詢個人存款。

審計機(jī)關(guān)行使這兩項(xiàng)查詢權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

第一，審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶，不僅包括正在使用的賬戶，還包括審計期間內(nèi)曾用過的賬戶；不僅包括交易頻繁的賬戶，還包括長期不發(fā)生交易的賬戶；不僅包括銀行賬戶，還包括在證券公司、期貨公司等金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶。審計機(jī)關(guān)不僅有權(quán)查詢賬戶余額，而且有權(quán)查詢開戶日期、開戶經(jīng)辦人、預(yù)留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號、交易對方賬戶名稱等信息。

第二，為了防止審計機(jī)關(guān)濫用查詢權(quán)侵犯公民隱私，審計機(jī)關(guān)必須首先有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款，才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規(guī)定，我們認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審計單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項(xiàng)，或者將個人存折存放在單位財務(wù)部門保險柜內(nèi)等情形且無合法理由，可以視為有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款。

第三，審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶時，應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的程序。查詢被審計單位賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人（正職或副職）簽發(fā)的查詢通知書；查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶，必須持縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人（正職）簽發(fā)的查詢通知書，此外，審計人員查詢金融賬戶還應(yīng)持工作證件和審計通知書，應(yīng)當(dāng)提供金融機(jī)構(gòu)名稱、賬戶名稱及賬號。審計機(jī)關(guān)在查詢時，可以抄錄、復(fù)印或者拍照，但不得將原件借走。

第四，審計機(jī)關(guān)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶，負(fù)有保密義務(wù)。特別是在查詢被審計單位以個人名義存儲公款的賬戶時，該賬戶可能同時包含個人儲蓄存款，審計機(jī)關(guān)通過查詢該賬戶就獲得了包括個人儲蓄存款信息在內(nèi)的所有資料信息。對于與被審計單位財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的個人儲蓄存款信息，審計人員必須嚴(yán)格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修訂后的《審計法》第五十二條增加了審計人員泄露所知悉的秘密的責(zé)任追究內(nèi)容。

封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)

修訂后的《審計法》第三十四條規(guī)定，對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，審計機(jī)關(guān)“有權(quán)予以制止；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請”。

增加這項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn)：第一，封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，是審計機(jī)關(guān)查清事實(shí)，順利取證，維護(hù)國家利益的有效手段；第二，原《審計法》、《審計法實(shí)施條例》和《財政違法行為處罰處分條例》等已經(jīng)賦予了審計機(jī)關(guān)封存有關(guān)資料權(quán)限；第三，由申請法院采取財產(chǎn)保全措施改為審計機(jī)關(guān)直接封存有關(guān)資產(chǎn)，有利于分清責(zé)任，提高效率；第四，國外審計機(jī)關(guān)通常享有類似權(quán)限。

審計機(jī)關(guān)行使上述封存權(quán)，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

第一，審計機(jī)關(guān)對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，首先應(yīng)予以制止，只有在制止無效，并充分考慮必要性和可行性的前提下，才能采取封存有關(guān)資料和違規(guī)資產(chǎn)的強(qiáng)制措施，但對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。

第二，審計機(jī)關(guān)有權(quán)封存的被審計單位“違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”，我們認(rèn)為，主要包括：弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；違反國家規(guī)定享受國家補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；違反國家規(guī)定向他人收取的款項(xiàng)、實(shí)物；違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益等。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；創(chuàng)新；發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部管理的重要措施之一，對于企業(yè)發(fā)展有一定的監(jiān)督和控制作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是由于企業(yè)管理中對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不足，企業(yè)內(nèi)部審計工作并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。在今后的企業(yè)管理中需要充分重視和落實(shí)內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要負(fù)責(zé)對企業(yè)的財務(wù)收集以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，鑒證和評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作中存在的問題，并采取有效的措施制止。但是由于企業(yè)管理中對內(nèi)部審計工作重視不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作中存在著眾多的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的財務(wù)管理工作水平。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部審計工作重視不足

由于企業(yè)管理中對內(nèi)部審計工作的重視不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的開展受到眾多的阻力。一方面企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏各部門的配合。由于企業(yè)對內(nèi)部審計工作不夠重視，各部門在實(shí)際的工作中也難以充分重視內(nèi)部審計工作，并且一些部門由于缺少對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，對內(nèi)部審計工作不信任，在心理上會排斥內(nèi)部審計工作，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的正常進(jìn)行。另一方面企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍受到多種限制。目前企業(yè)內(nèi)部審計工作僅僅是局限于企業(yè)的財務(wù)工作方面，這導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計工作未能充分發(fā)揮其職能，審計工作水平受到嚴(yán)重的影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨(dú)立性

企業(yè)的內(nèi)部審計工作作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，應(yīng)該隸屬于企業(yè)經(jīng)營管理的范圍，但是目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是隸屬于企業(yè)的財務(wù)管理工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的影響。目前企業(yè)的內(nèi)部審計工作既屬于經(jīng)濟(jì)管理部門又受到企業(yè)財務(wù)管理部門的影響，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計工作未能充分發(fā)揮其作用，尤其是當(dāng)二者出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況時往往會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作失去公平公正性，企業(yè)內(nèi)部審計工作并未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（三） 企業(yè)內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)有待于提高

目前企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員大都是財務(wù)專業(yè)工作人員轉(zhuǎn)化而來的，并不是具有專業(yè)內(nèi)部審計工作素質(zhì)的工作人員。由于這些工作人員缺少內(nèi)部審計工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)的理論知識，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以對企業(yè)發(fā)展提供有效地指導(dǎo)。企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計工作人員是企業(yè)面臨的普遍性問題，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計工作的水平，難以為企業(yè)的發(fā)展提供建設(shè)性的指導(dǎo)建議。

二、企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新與發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部審計工作作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的風(fēng)險，保障企業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的作用。但是由于目前企業(yè)對于內(nèi)部審計工作重視不足，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展受到嚴(yán)重的影響，內(nèi)部審計工作未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在今后的企業(yè)發(fā)展中需要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計工作的順利發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

（一）重視企業(yè)內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計工作作為企業(yè)管理的重要組成部分，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的財務(wù)問題，采取有效的方法處理保障企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的宣傳，提高企業(yè)工作人員對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，促進(jìn)企業(yè)各部門對內(nèi)部審計工作的配合。另外還需要進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計工作的范圍，企業(yè)的內(nèi)部審計工作不能僅僅局限于會計工作領(lǐng)域，在內(nèi)部審計工作中不斷突出審計重點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的收支審計工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，為企業(yè)的發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

（二）保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性可以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的水平，為企業(yè)的發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要獨(dú)立于國家審計工作，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置，由專業(yè)的審計人員組成，不能夠與企業(yè)的財務(wù)部門相混合。企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展需要貫穿于整個企業(yè)管理工作，需要做到事前預(yù)防，事中控制，事后監(jiān)督，加強(qiáng)對企業(yè)工作的實(shí)時審計，確保企業(yè)管理的順利進(jìn)行。企業(yè)管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計工作對于企業(yè)發(fā)展的重要性，提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性可以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)的發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)

作為企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該掌握相關(guān)的內(nèi)部審計專業(yè)知識和審計工作經(jīng)驗(yàn)，在今后的企業(yè)發(fā)展中需要加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)工作，提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)部審計工作水平。另外企業(yè)還需要引進(jìn)一些高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作人員，不但充實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計工作人員隊(duì)伍，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)一定的力量。企業(yè)還可以組織內(nèi)部審計工作人員向其他企業(yè)學(xué)習(xí)，不斷提高內(nèi)部審計工作水平，吸收其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，為今后的內(nèi)部審計工作提供指導(dǎo)。

（四）完善內(nèi)部審計方法

由于目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作并不十分成熟，企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計工作的技術(shù)指導(dǎo)工作，提高內(nèi)部審計工作水平。企業(yè)可以請一些專家為內(nèi)部審計工作人員進(jìn)行技術(shù)和方法指導(dǎo)，提高現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作水平。另外企業(yè)還可以吸收和借鑒一些成功企業(yè)的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗(yàn)為自己所用，改善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題，提高內(nèi)部審計工作水平。由于企業(yè)內(nèi)部審計工作直接影響企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作技術(shù)指導(dǎo)是企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的需要。

結(jié)語：

企業(yè)內(nèi)部審計工作作為企業(yè)管理的重要組成部分，對于加強(qiáng)企業(yè)管理的監(jiān)督工作，減少企業(yè)發(fā)展中存在的問題有著十分關(guān)鍵的作用。但是由于企業(yè)對內(nèi)部審計工作重視不足，企業(yè)的內(nèi)部審計工作并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。在今后的企業(yè)發(fā)展中需要進(jìn)一步提高對內(nèi)部審計工作的重視，提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)，完善內(nèi)部審計工作方式和技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，確保企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 信息化 發(fā)展目標(biāo)

一、審計信息化發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）外部現(xiàn)狀

上個世紀(jì)90年代，隨著我國改革開放和科技興國戰(zhàn)略的實(shí)施，信息技術(shù)在重要行業(yè)得到了快速應(yīng)用和普及，審計遇到了“打不開電子賬、進(jìn)不了電子門”的困惑。1998年，審計署向國務(wù)院匯報建設(shè)審計信息化工程，在總理和相關(guān)部門的關(guān)心和支持下，1999年籌備，2000年申報金審工程。2002年7月，國家發(fā)改委批復(fù)一期工程，投資1.928億元，建設(shè)期2年，建設(shè)中央本級應(yīng)用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、機(jī)房設(shè)施等內(nèi)容。經(jīng)過兩年建設(shè)和一年試運(yùn)行，2005年11月，通過國家發(fā)改委組織的竣工驗(yàn)收。2006年7月，審計署報送金審二期工程，建設(shè)規(guī)模覆蓋中央本級和29個省市。2007年4月，國家發(fā)改委批復(fù)金審二期工程項(xiàng)目建議書，總投資7.6億元，建設(shè)期3年，建設(shè)任務(wù)是完善和推廣一期成果、建設(shè)二期系統(tǒng)，建設(shè)內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、應(yīng)用系統(tǒng)、信息資源、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、機(jī)房設(shè)施等。2007年12月、2008年7月，國家發(fā)改委分別批復(fù)了金審二期工程中央本級可研報告和初步設(shè)計，二期中央本級投資2.38億元。

除了審計署推進(jìn)的金審工程外，稅務(wù)部門在全國推行中國稅收征管信息系統(tǒng)，海關(guān)系統(tǒng)除了已有的“H883”系統(tǒng)系外，“電子口岸”計劃已于 2002 年正式啟動，甚至一些規(guī)模不大的行政事業(yè)性單位都實(shí)現(xiàn)了會計核算乃至業(yè)務(wù)管理信息化，可以看出審計信息化在國家政府機(jī)關(guān)，特別是審計機(jī)關(guān)發(fā)展比較早、比較快，并且已經(jīng)較為成熟，相對于國家政府機(jī)關(guān)，企事業(yè)單位的審計信息化發(fā)展較為落后，基本還停留在“手工審計”階段，審計手段既單一又落后，已經(jīng)無法滿足信息化發(fā)展的需要。即使部分企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化審計，也僅限于對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行抽樣和審核，所能提供的審計服務(wù)比較有限。

（二）企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀

河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠作為一家成熟的工業(yè)企業(yè)，一貫重視企業(yè)信息化可以為企業(yè)帶來的幫助。然而，財務(wù)、生產(chǎn)等領(lǐng)域信息化建設(shè)如火如荼的同時，審計部門的工作還停留在手工作業(yè)階段，極大的影響了審計的工作效率和效果。特別是河南煙草重組之后，生產(chǎn)廠審計部門的一項(xiàng)重要任務(wù)就是開展多經(jīng)企業(yè)的財務(wù)收支審計以及負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等項(xiàng)目，以往都是根據(jù)企業(yè)要求或者人力資源部的需要，開展事后審計，無法真正起到對多經(jīng)企業(yè)的實(shí)時監(jiān)控，在事前、事中審計過程中存在盲區(qū)，對領(lǐng)導(dǎo)的決策支持無法起到事前謀劃、事中參考的作用。

2010年鄭州廠提出了“突出數(shù)字管理，強(qiáng)化持續(xù)改進(jìn)，努力打造行業(yè)標(biāo)志性卷煙加工基地”的目標(biāo)，就是要用“數(shù)字”來說話，而對審計工作而言，就是要推進(jìn)審計信息化工作。河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在相關(guān)會議上多次提出了審計信息化及遠(yuǎn)程審計的構(gòu)想，企業(yè)負(fù)責(zé)人在中心組學(xué)習(xí)等會議上也多次強(qiáng)調(diào)審計信息化建設(shè)的重要性。“數(shù)字管理”的目標(biāo)要求和領(lǐng)導(dǎo)的殷切希望，這些都成為我廠推進(jìn)審計信息化建設(shè)的助推器。

基于以上諸多原因，河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠邀請相關(guān)專家到廠進(jìn)行了四次專題論證會議，同時對省外同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)，如紅塔集團(tuán)和紅云紅河集團(tuán)的審計信息化狀況進(jìn)行了實(shí)地考察和分析，在大量前瞻性的探索和嘗試下，為進(jìn)一步利用信息科技為審計業(yè)務(wù)服務(wù)，強(qiáng)化和充分體現(xiàn)審計的服務(wù)和監(jiān)督職能，提高審計工作效率，提升服務(wù)質(zhì)量，鄭州卷煙廠與相關(guān)單位共同研究，致力于開發(fā)鄭州卷煙廠審計監(jiān)督支持系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對審計業(yè)務(wù)流程全方位的監(jiān)控管理。

二、審計信息化發(fā)展的目標(biāo)

（一）審計監(jiān)督支持系統(tǒng)總體目標(biāo)

1、構(gòu)建審計管理信息一體化平臺

借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、應(yīng)用軟件技術(shù)，構(gòu)建能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)具有過程監(jiān)管、全面監(jiān)管、及時預(yù)警、輔助決策功能的信息平臺，通過對所有被審計對象的逐步全面聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)自動的業(yè)務(wù)信息采集、預(yù)警評價指標(biāo)定義和智能化執(zhí)行、業(yè)務(wù)評價模型定義和智能化執(zhí)行等功能，構(gòu)建企業(yè)資金走向哪里，監(jiān)督緊跟到哪里；資金使用到哪里，績效評估開展到哪里的新型監(jiān)管平臺。

2、建立新型內(nèi)部審計管理體系

基于煙草行業(yè)的特性，建立以審計質(zhì)量為核心，審計多樣性為根本，審計獨(dú)立性為先導(dǎo)，審計問題為出發(fā)點(diǎn)，審計程序?yàn)橹骶€，審計工具為標(biāo)準(zhǔn)，審計文檔管理為依托的內(nèi)部審計管理體系。

3、實(shí)現(xiàn)審計預(yù)警、審計管理、審計作業(yè)一體化

審計管理與審計作業(yè)無縫銜接，實(shí)現(xiàn)信息的交換及傳遞，保證系統(tǒng)的統(tǒng)一。審計管理系統(tǒng)是以審計計劃、跟蹤和預(yù)警審計項(xiàng)目流程為主線，旨在規(guī)范審計計劃、審計流程，提高審計質(zhì)量，維護(hù)審計成果。實(shí)現(xiàn)的主要功能包括：人員及單位信息管理、審計計劃管理、審計項(xiàng)目管理、日常同級審計管理、審計報告管理、審計成果報表管理和數(shù)據(jù)分析、審計檔案管理、審計辦公管理、審計資源管理（法規(guī)庫、審計方法、案例等）、綜合查詢、系統(tǒng)管理等功能。

4、提高審計部門工作效率和效果

通過對河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠審計監(jiān)督支持系統(tǒng)建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)對被審計對象自動的遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集、智能預(yù)警、職能分析，自動化形成審計線索，一方面，實(shí)現(xiàn)了對被審計對象的全面核查；另一方面，借助計算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了審計重點(diǎn)自動篩選；同時，通過預(yù)警指標(biāo)和分析模型的不斷完善，能夠促成審計疑點(diǎn)的過程化發(fā)現(xiàn)。從而提高了審計部門的工作效率，降低了審計風(fēng)險，優(yōu)化了審計成效。

（二）審計監(jiān)督支持系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)

1、總體建設(shè)目標(biāo)

通過審計監(jiān)督支持系統(tǒng)的實(shí)施，進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)的職能；進(jìn)一步提高工作效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量；進(jìn)一步加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)的規(guī)范管理；進(jìn)一步增強(qiáng)審計資源的優(yōu)化與配置。最終達(dá)到審計工作管理規(guī)范化、審計數(shù)據(jù)安全集中化、項(xiàng)目實(shí)施過程智能化、審計監(jiān)控預(yù)警動態(tài)化及全面審計工作網(wǎng)絡(luò)化。

2、分項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)

在審計工作管理方面：實(shí)現(xiàn)審計資源、審計計劃、審計項(xiàng)目、審計成果、審計檔案及合同管理的全面管理，使審計工作在可視化的信息應(yīng)用平臺上相互協(xié)作、高效管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效支持。

在審計項(xiàng)目開展方面：實(shí)現(xiàn)被審計單位數(shù)據(jù)無障礙采集、審計項(xiàng)目合理分工、審計程序規(guī)范有效、靈活應(yīng)用并不斷沉淀審計經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)用輔助工具快速定位審計疑點(diǎn)，全面助力內(nèi)控測試和實(shí)質(zhì)性測試的開展。

在審計模式創(chuàng)新方面：實(shí)現(xiàn)由單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計相結(jié)合；由單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合；向?qū)徲嬶L(fēng)險預(yù)警、審計計劃制定和項(xiàng)目審計相結(jié)合的以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式轉(zhuǎn)變。

在人員能力提升方面：通過審計信息系統(tǒng)的實(shí)施，培養(yǎng)一批既精通業(yè)務(wù)，又熟練掌握計算機(jī)輔助工具的雙棲人才；培養(yǎng)審計管理和審計作業(yè)人員運(yùn)用計算機(jī)思維，適應(yīng)被審計單位信息化建設(shè)給審計工作帶來的挑戰(zhàn)；培養(yǎng)審計人員靈活運(yùn)用計算機(jī)、直接采用審計模型沉淀經(jīng)驗(yàn)，提高工作能力，開展更加深入的專項(xiàng)審計。

3、分步實(shí)施

結(jié)合企業(yè)發(fā)展的需求，統(tǒng)籌資金、管理等諸多因素，鄭州卷煙廠審計信息化即審計監(jiān)督支持系統(tǒng)分兩步實(shí)施，第一步首先要建立在線監(jiān)控審計系統(tǒng)和合同管理系統(tǒng)兩個系統(tǒng)。

在線監(jiān)控審計系統(tǒng)是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的免疫系統(tǒng)，針對經(jīng)營風(fēng)險關(guān)鍵點(diǎn)，利用建模引擎，構(gòu)建分析模型、監(jiān)控方法和預(yù)警指標(biāo)等業(yè)務(wù)模型。可以實(shí)現(xiàn)查詢分析、結(jié)構(gòu)分析、圖形分析、趨勢分析，以及跨數(shù)據(jù)集的多維分析和基于分析結(jié)果的再分析。監(jiān)控預(yù)警結(jié)果能夠以多種方式通知，能夠確認(rèn)為審計疑點(diǎn)，為內(nèi)部審計工作提供強(qiáng)大的支持。

合同管理系統(tǒng)，專注于企業(yè)的業(yè)務(wù)管理過程，以資金管理為核心、以合同管理為主線，通過風(fēng)險預(yù)警、統(tǒng)計分析和查詢等多種手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理，幫助企業(yè)把合同審批、合同履行、資金收付、合同變更、發(fā)票、合同資料等管理得更具條理性和統(tǒng)籌性。使以往繁瑣混亂的合同管理變得輕松愉快，繁多拖沓的收付款管理變得及時到位。 圖文并茂的合同、收付款數(shù)據(jù)統(tǒng)計，為企業(yè)決策者提供了強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

4、建設(shè)藍(lán)圖

河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司鄭州卷煙廠審計支持系統(tǒng)要考慮及建設(shè)的內(nèi)容有諸多方面，我們從實(shí)際出發(fā)，可以從若干個方面分別入手，分開考慮，綜合建設(shè)，必將能合理有序的達(dá)到建設(shè)目標(biāo)。總結(jié)起來在系統(tǒng)建設(shè)的藍(lán)圖就是：一、建設(shè)一個平臺。搭建系統(tǒng)管理平臺，在系統(tǒng)管理平臺中，包括業(yè)務(wù)設(shè)置、權(quán)限設(shè)置、系統(tǒng)設(shè)置3個部分。可以完成審計人員在進(jìn)行工作時關(guān)于審計系統(tǒng)的初始設(shè)置工作，如組織機(jī)構(gòu)管理，系統(tǒng)用戶管理，角色管理，流程配置和其他系統(tǒng)設(shè)置管理。二、整合一批資源。在系統(tǒng)中整合有效資源，包括OA辦公、在線監(jiān)控、合同管理、審計數(shù)據(jù)管理。三、規(guī)劃一批流程。按照實(shí)際業(yè)務(wù)配置在線審批、合同審核、工程審核等業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)權(quán)限，使各個系統(tǒng)用戶可以在各自權(quán)限范圍內(nèi)完成審核流程中各個環(huán)節(jié)工作。四、展示一個門戶。通過審計監(jiān)督支持系統(tǒng)全部信息的展現(xiàn)平臺，不同權(quán)限的審計人員就可以快速瀏覽審計信息、審計新聞、部門公告等審計內(nèi)外部動態(tài)，通過個人辦公進(jìn)行工作查看和實(shí)時處理。五、輔助領(lǐng)導(dǎo)決策。系統(tǒng)提供綜合查詢模塊預(yù)置了強(qiáng)大的搜索引擎，可以進(jìn)行多條件、精確到模糊、簡單到復(fù)雜的進(jìn)行查詢，輔助領(lǐng)導(dǎo)決策。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

一、信息化給審計帶來的不適

(一)傳統(tǒng)手工審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)的需要。前審計署長李金華曾經(jīng)說過“審計人員不掌握計算機(jī)技術(shù),將失去審計資格;審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部不了解信息技術(shù),也將失去指揮資格。”。隨著國家一系列“金字工程”的建設(shè),以文字記錄形式的文檔逐漸消失。審計人員面對的不再是傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿,而變成了種類繁多的財務(wù)軟件,各式各樣的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)表格。目前被審計單位電子數(shù)據(jù)達(dá)到了G和T的數(shù)量級,萬億條記錄的數(shù)據(jù)表比比皆是,傳統(tǒng)的查閱賬簿審計方式如同大海撈針。

(二)現(xiàn)有的審計軟件在應(yīng)對大數(shù)據(jù)時捉襟見肘。當(dāng)前審計系統(tǒng)正在使用的現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)(以下簡稱AO)應(yīng)用軟件已經(jīng)經(jīng)歷了三次升級,從原來的AO2005到AO2008,直到現(xiàn)在的AO2011,數(shù)據(jù)接口增加了很多,后臺數(shù)據(jù)系統(tǒng)也從Access升級到SQLServer2008R2數(shù)據(jù)庫。由于被審計單位財務(wù)軟件種類繁多,現(xiàn)有的接口遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計的需要,且數(shù)據(jù)接口開發(fā)困難,導(dǎo)致審計人員有時會為了將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)而浪費(fèi)大量的時間和精力,可以說數(shù)據(jù)接口的缺乏己成為計算機(jī)審計的桎梏。另外盡管后臺數(shù)據(jù)庫從Acess升級到了SQLServer2008R2,但由于其最大僅能支持10G的備份數(shù)據(jù),在當(dāng)前海量數(shù)據(jù)模式下顯然已經(jīng)不能滿足需要。

(三)審計人員信息化水平不高的弊端日益顯現(xiàn)。目前,審計系統(tǒng)人員多數(shù)為財經(jīng)類專業(yè)人員,計算機(jī)知識僅限于word、excel等基礎(chǔ)操作,對數(shù)據(jù)庫知識掌握較少,大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對審計人員提出了更高的要求,不但要懂財務(wù)、知審計、會計算機(jī),還要能熟練應(yīng)用各種數(shù)據(jù)庫軟件及編程操作。審計時,審計人員更擅長從賬簿上找問題,對信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)提不起興趣,導(dǎo)致對業(yè)務(wù)系統(tǒng)審不清,查不透,審計風(fēng)險明顯提高。

二、信息化時代審計發(fā)展趨勢

(一)組織方式由審計小組向?qū)徲嫹治鰣F(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)變。隨著信息化水平的不斷提高,特別是大數(shù)據(jù)出現(xiàn)以后,多數(shù)審計人員對于計算機(jī)審計對象缺乏了解,在面對以電子數(shù)據(jù)為主的新型審計環(huán)境時無法應(yīng)對。這就需要打破傳統(tǒng)的由各處室人員為審計單位的審計模式,整合審計資源,綜合分析各審計人員的專業(yè)審計領(lǐng)域、計算機(jī)審計水平、審計工作經(jīng)驗(yàn)等情況的基礎(chǔ)上,成立由宏觀分析人員、行業(yè)審計人員、數(shù)據(jù)分析人員組成的審計分析團(tuán)隊(duì)。行業(yè)審計人員根據(jù)具體的行業(yè)政策和實(shí)際情況,提出可行的審計思路。數(shù)據(jù)分析人員對被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,根據(jù)行業(yè)審計人員提供的審計思路運(yùn)用審計數(shù)據(jù)分析技術(shù),構(gòu)建數(shù)據(jù)模型,開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘。最后由宏觀分析人員進(jìn)行宏觀分析和制度執(zhí)行效果評價,對宏觀經(jīng)濟(jì)、制度執(zhí)行等內(nèi)容提出有針對性的意見和建議。

(二)審計資料由“信息孤島”向信息資源全共享的轉(zhuǎn)變。劉家義審計長指出:“審計的根本出路在于信息化,而信息化的基礎(chǔ)是數(shù)字化”。長期以來,審計人員對采集的審計財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都存放在處室或?qū)徲嬋藛T的計算機(jī)或移動存儲設(shè)備中,處于簡單無序的管理狀態(tài),信息資源之間缺少彼此交流,形成了一個個“信息孤島”,審計人員也只能針對“信息孤島”中存在的信息進(jìn)行查詢分析,無法形成不同系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)查詢,大大降低了數(shù)據(jù)的利用價值。例如常見的“低保人員開奧迪”、“死亡人員領(lǐng)養(yǎng)老金”等問題都是多系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)查詢實(shí)現(xiàn)的案例。大數(shù)據(jù)的到來為整合數(shù)據(jù)資源、打破“信息孤島”、實(shí)現(xiàn)信息資源共享提供了條件,它可以將離散的電子數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃處理后集中存儲、處理和共享,不同系統(tǒng)間通過關(guān)鍵字段能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通互查,從海量數(shù)據(jù)中挖掘提煉出有價值的審計疑點(diǎn),提高審計宏觀分析和總體把握的能力。

(三)審計思路由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面輻射共享”的轉(zhuǎn)變。審計方法是審計人員長期從事審計實(shí)踐的總結(jié)。目前,審計人員在開展審計過程中形成了不少具有借鑒意義的審計思路,但大多數(shù)僅限于單個項(xiàng)目或個別人員使用,大量的審計方法、審計思路得不到交流共享。隨著審計數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺的建立,審計思路可以通過計算機(jī)語言分門別類地轉(zhuǎn)變成不同領(lǐng)域的審計數(shù)據(jù)分析模型,固化到系統(tǒng)中供其它審計人員使用,由原來的“單點(diǎn)獨(dú)享”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭婀蚕怼薄徲嬎悸吩谑褂眠^程中不斷整理歸納總結(jié),在推廣應(yīng)用中不斷優(yōu)化和更新,探索建立審計方法模型知識庫,發(fā)揮聚合分析優(yōu)勢,以促進(jìn)審計數(shù)據(jù)分析方法的深入發(fā)展。審計方法模型知識庫的建立,是更深入更全面開展行業(yè)審計的需要,同時也能為不同行業(yè)審計人員開展審計工作提供引領(lǐng),降低了行業(yè)審計間的門檻。

(四)工作方式由“屬地辦公”向“移動辦公”的轉(zhuǎn)變。隨著審計信息化不斷發(fā)展和云計算、虛擬桌面技術(shù)的不斷完善,部分審計機(jī)關(guān)已經(jīng)開始嘗試建設(shè)審計移動辦公系統(tǒng),打破了原有的“屬地辦公”模式。通過審計移動辦公系統(tǒng)審計過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時上傳,在移動終端設(shè)備上進(jìn)行實(shí)時查閱、實(shí)時監(jiān)督和實(shí)時指導(dǎo),有效防范審計風(fēng)險和提高了審計質(zhì)量,同時也暢通了審計現(xiàn)場和審計機(jī)關(guān)之間以及上下級審計機(jī)關(guān)之間的信息交互渠道,提高了審計工作效率。“移動辦公”的出現(xiàn)可以使審計人員無論何時、身在何地都能夠開展審計項(xiàng)目,對于緩解目前審計力量不足、復(fù)合型人才短缺、數(shù)據(jù)資源和審計手段不足等矛盾提供了幫助。

三、亟需解決的幾個問題

(一)審計相關(guān)制度建設(shè)亟待加強(qiáng)。目前《審計法》中還沒有明確計算機(jī)審計的法律地位,不明確計算機(jī)審計的合法地位,就談不上依法審計。此外,《審計法》的規(guī)定在審計實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)。2014年國務(wù)院出臺的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》第十二條也僅要求“提供完整準(zhǔn)確真實(shí)的電子數(shù)據(jù)”,對電子數(shù)據(jù)所進(jìn)行的采集、分析方面的操作規(guī)范等制度建設(shè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。