導語：如何才能寫好一篇財稅減免政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 北部灣經濟區； 財稅優惠； 會計處理

財稅優惠是促進區域經濟協調發展的最基本且運用最廣泛的一種財稅政策。當前，由于廣西北部灣經濟區發展經濟的財力基礎相對薄弱，政府對其從財稅方面實施減免等優惠政策，以鼓勵企業投資建設北部灣經濟區，促進其開放開發。為更好地利用財稅優惠政策，本文針對北部灣經濟區企業所享受的財稅優惠政策及其會計處理進行探討。

一、北部灣經濟區財稅優惠政策的現狀

2008年12月廣西壯族自治區人民政府頒布了《廣西壯族自治區人民政府關于促進廣西北部灣經濟區開放開發的若干政策規定》（以下簡稱《若干政策規定》），明確對北部灣經濟區實行稅收優惠。根據《廣西壯族自治區人民政府關于促進廣西北部灣經濟區開放開發的若干政策規定》精神，2009年5月廣西壯族自治區財政廳、國家稅務局和地方稅務局聯合下發了《關于貫徹落實自治區人民政府促進廣西北部灣經濟區開放開發若干稅收優惠政策規定的通知》（以下簡稱《規定的通知》），就《若干政策規定》中促進廣西北部灣經濟區開放開發財稅收優惠政策相關條款做出進一步的詳細解釋和政策細化。

（一）財政優惠扶持政策

⒈給予貸款貼息或以獎代補扶持

在財政支持方面，自治區財政預算安排的經濟和社會事業發展資金，將重點投向經濟區并優先考慮重大產業、重大基礎設施和重大社會公益設施項目。對投資開發建設和經營旅游景區及配套設施的外商投資企業，除享受相關的稅收優惠政策外，對符合國家和自治區產業政策，實際到位資金在1億元人民幣以上的旅游開發建設項目，所在地政府可以給予貸款貼息或以獎代補扶持。

財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某個綜合性項目，包括設備購置、人員培訓、研發費用、人員開支、購買服務等，也可以是單項的，比如僅限于固定資產貸款項目。財政貼息主要有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算和確認利息費用。

以獎代補扶持屬于一種財政撥款補助。為了體現財政撥款的政策引導作用，這類撥款通常具有嚴格的政策條件，只有符合申報條件的企業才能申請以獎代補扶持。比如鼓勵企業安置職工就業的獎勵等。

⒉安排發展專項資金

根據《若干政策規定》，2009―2012年四年內，以2008年沿海三市上繳自治區的海域使用金為基數，每年安排一定資金用于支持自治區重點推進的重大項目用海建設。2008―2012年五年內，自治區本級每年安排十億元廣西北部灣經濟區重大產業發展專項資金，重點用于支持經濟區重點產業園區及其相關基礎設施建設。

（二）稅收優惠減免政策

在廣西北部灣經濟區，6類企業免征屬于地方分享的企業所得稅（企業所得稅減四成），16類行業免征自用土地的城鎮土地使用稅和自用房產的房產稅。

⒈減免企業所得稅，免征屬于地方分享企業所得稅

（1）除國家限制和禁止的行業外，對北部灣經濟區內享受國家西部大開發鼓勵類政策減按15%稅率征收企業所得稅以及“兩免三減半”中減半征收期稅收優惠政策的企業，給予免征3年屬于地方分享部分的企業所得稅。比如，北部灣經濟區內某家企業已享受西部大開發優惠稅率15%，那么現在只需按9%的稅率繳納企業所得稅。

（2）對北部灣經濟區內經批準實行減按15%稅率征收企業所得稅的高新技術企業，享受國家減半征收稅收優惠政策的軟件及集成電路生產企業其減半征收部分，給予免征5年屬于地方分享部分的企業所得稅。

（3）對北部灣經濟區內新辦的石油化工、林漿紙、冶金、電子信息工業企業，除國家限制和禁止的項目外，自項目取得第一筆生產經營收入起，第一年免征屬于地方分享部分的企業所得稅，隨后四年減半征收屬于地方分享部分的企業所得稅。

⒉減免城鎮土地使用稅和房產稅

（1）對北部灣經濟區內石油化工、林漿紙、冶金、輕工食品、高新技術、海洋等工業企業，以及物流業、金融業、信息服務業、會展業、旅游業、文化業、廣播電視、新聞出版、體育、衛生等服務企業，可免征企業自用土地的城鎮土地使用稅和自用房產的房產稅。

（2）對北部灣經濟區內經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，給予5年免征5年減半征收城鎮土地使用稅。

另外，無論是企業的總機構還是分支機構，凡是在北部灣經濟區范圍內從事生產經營管理的，符合條件的都可享受以上稅收優惠政策。據廣西稅務部門統計，自2008年北部灣經濟區開放開發正式被納入國家戰略至2010年初，稅務部門為經濟區內的企業減免稅款逾7億元。

二、北部灣經濟區財稅優惠政策的會計處理

（一）北部灣經濟區財政優惠政策的會計處理

北部灣財政優惠政策是政府對企業的經濟支持，根據《企業會計準則第16號――政府補助》（以下簡稱政府補助準則）規定，政府貼息、以獎代補扶持和發展專項資金屬于該準則規范的內容，其會計處理按如下要求：

⒈與收益相關的財政優惠

與收益相關的政府貼息、以獎代補扶持和發展專項資金應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，也就是說其確認有兩種情況：

（1）用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；

（2）用于補償企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

從對與收益相關的財政優惠的具體會計處理上又可以分為兩種情況：

（1）企業在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府貼息、以獎代補扶持和發展專項資金，應當按照應收金額計量，借記“其他應收款”科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。

（2）不確定的或者在非日常活動中取得的政府貼息、以獎代補扶持和發展專項資金，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

例1，北海市某旅游企業正在開發符合國家和自治區產業政策，實際到位資金為1億元人民幣的一個大型旅游開發建設項目，所在地政府給予該企業貸款貼息。20×9年9月該企業從某銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×9年10月開始，財政部門按有關規定于每季度初，按照該企業的實際貸款額和貸款利率撥付給該企業貼息資金。

該企業的賬務處理如下：

（1）20×9年10月，實際收到財政貼息54萬元時：

借：銀行存款 540 000

貸：遞延收益540 000

（2）將補償20×9年10月份利息費用的財政貼息18萬元計入當期收益：

借：遞延收益 180 000

貸：營業外收入180 000

20×9年11月和12月的分錄同上。

⒉與資產相關的財政優惠

（1）資產相關的財政優惠的處理原則

企業取得與資產相關的政府貼息、以獎代補扶持和發展專項資金，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。

（2）資產相關的財政優惠的具體會計處理

與資產相關的政府貼息、以獎代補扶持和發展專項資金通常為貨幣性資產形式，企業應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將有關的財政扶持用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

（二）北部灣經濟區所得稅優惠的會計處理

北部灣經濟區所得稅優惠政策主要是針對一些特定的企業，如北部灣經濟區內享受國家西部大開發鼓勵類政策減按15%稅率征收企業所得稅以及“兩免三減半”中減半征收期稅收優惠政策的企業，實行免征一定時期內屬于地方分享部分的企業所得稅，這部分免征的所得稅為應納所得稅稅額的40％。

企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可以直接享受政策優惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規定的程序審批后才可以享受減免稅的優惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。

北部灣經濟區企業所享受的所得稅優惠屬于政策性減免，對實行先征后返（政策性減免）而收到返還的所得稅沖減收到退稅款當期的所得稅費用，對國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理，即不管是沖減收到退稅款當期的所得稅費用還是不作賬務處理，最終均是將減免的所得稅體現為增加企業的稅后留利。但如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業應該將減免的所得稅額直接記入“資本公積”。

例2，欽州市某新辦石油化工企業，在2009年取得第一筆生產經營收入，按北部灣經濟區稅收優惠政策規定在2009年該企業免征屬于地方分享部分的企業所得稅。該企業2009年度應納企業所得稅為1 000萬元，企業所得稅優惠實行先征后返。2010年3月，該企業收到稅務部門返還的屬于地方享有部分的企業所得稅400萬元。

2010年3月，該企業收到稅務部門返還的企業所得稅400萬元時：

借：銀行存款4 000 000

貸：所得稅費用 4 000 000

另外，北部灣經濟區企業所享受的所得稅優惠是需要經過審批的，一般在獲得批文之前應按全額計提稅項，獲得批文后，沖減獲得批文的年度的所得稅費用。例如某企業在2010年6月獲得減免2009年度所得稅的審批文件，應沖減2010年度的所得稅費用，而不是做以前年度損益調整沖減2009年度的所得稅費用。

（三）北部灣經濟區城鎮土地使用稅和房產稅優惠的會計處理

北部灣經濟區企業獲得城鎮土地使用稅和房產稅優惠，其會計處理應視具體情況而定，根據《企業會計制度》的規定，有三種會計處理情況：

⒈企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產稅和城鎮土地使用稅時，如果是屬于當年度的減免稅，則應沖減“管理費用”。

⒉企業收到屬于以前年度的城鎮土地使用稅和房產稅減免稅，則通過貸記“以前年度損益調整”處理。

⒊企業獲得的城鎮土地使用稅和房產稅優惠屬于國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理。

財稅政策環境是投資環境的重要組成部分，對促進地區經濟社會發展有重要影響。北部灣經濟區實施財稅優惠政策，必將加快推進該區域的開放開發。北部灣經濟區的企業及其會計工作者應盡快學習和掌握好政府給予北部灣經濟區企業的財稅優惠政策，并結合會計準則的相關規定，做出正確的會計處理，以盡可能享受到政府的優惠政策，促進北部灣經濟區的發展。

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2010.

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一、深入開展“保增長、渡難關、上水平”活動，認真落實服務企業的政策措施

一是深入企業開展財稅綜合服務。抽調局領導及工作人員，全程參加市服務企業工作組的活動，協調解決有關企業生產經營中遇到的矛盾和問題。同時機關處室和基層單位積極策應相關工作，主動深入企業開展現場服務、跟蹤服務，幫助企業解決實際困難。

二是切實減輕企業負擔。及時制定并落實幫扶企業的各項財稅政策，加大行政事業性收費清理力度，在取消和停止征收25項行政事業性收費的基礎上，再取消和停止征收9項收費。大力精簡審批事項，取消合并市區兩級審批事項21項，減少企業申請要件43件。進一步優化辦稅流程，簡化辦稅程序，簡并報表資料，積極開展稅收政策宣傳和解讀，幫助企業用好用足有關財稅政策。

三是進一步提高辦事效率和服務水平。以加強服務和提高效能為目標，建立和完善績效評估、效能投訴、效能告誡、誡勉教育等制度，市局機關和有關基層單位主動公開24小時聯系電話，接聽企業訴求。同時，按照審批事項大提速和審批環節無縫鏈接的要求，為企業開辟了行政審批“綠色快捷通道”。截至目前，財政地稅系統已經深入43家企業開展服務，幫助企業解決涉及財稅業務的問題60余件。

二、適應新形勢新要求，加快建設服務導向型財稅管理服務創新機制

財稅機關作為重要的綜合經濟管理部門，在全市“保渡上”活動中擔負著重要的職責，需要進一步轉變作風，提高效率和服務水平，努力構建財稅管理服務的新機制。

第一，及時制定完善財稅政策，為企業持續經營和加快發展提供有效支持。全面把握宏觀經濟走勢和發展變化情況，及時制定實施有針對性的政策措施，建立財稅政策與經濟運行協調聯動機制，為經濟平穩較快發展營造良好的政策環境。一是，大力支持大項目好項目加快建設，通過加大貸款貼息、財政資助、稅收優惠等政策措施扶持力度，推進項目早投產、早見效，盡快形成新的經濟增長點和支撐點。二是，加速高新技術企業資格認定，使更多符合條件的高新技術企業及時享受到15%企業所得稅優惠稅率和提高費用扣除比例等財稅優惠政策。三是，全面落實商品房購銷的財稅政策，通過減免房屋交易環節稅費等方式，促進房地產市場健康發展。四是，完善政府采購政策，使用財政性資金購買車輛、電子辦公設備的，對同等條件的本市產品或供貨商給予優先選定優惠。五是，積極組織實施家電下鄉活動，進一步擴大市場，對購買納入推廣范圍家電產品的農戶，按照銷售價格13%給予財政補貼。六是，完善稅費減免政策，對國家重點扶持企業、符合條件的微利企業、民營經濟等，給予相應的稅費減免優惠，促進各類企業協調發展。

第二，發揮財政資金的引導作用，為企業發展提供資金支持。一是，加大財政貸款貼息資金投入，鼓勵金融機構增加信貸投放規模，重點支持市場需求大、發展勢頭強、投資見效快的企業和項目。二是，加快建立融資擔保體系。市財政集中資金5億元，區縣財政按1:1比例配套，籌集資金10億元，支持區縣普遍建立中小企業貸款擔保基金，進一步緩解中小企業融資難問題。研究制定《中小企業信用擔保體系建設的指導意見》，規范貸款擔保行為，不斷完善中小企業貸款擔保服務體系。三是，加大財政資金投入力度，通過采取適當降低社會保險繳費率、困難企業緩繳社會保險，以及財政補貼、專項資金支持等政策措施，幫助企業緩解當前面臨的困難，穩定就業局勢。

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關鍵詞：小額農戶貸款；稅收優惠；調查；國庫經理

為反饋國家稅收優惠政策對金融支持農村經濟發展的效應，國家金庫樟樹市支庫對轄內農戶小額貸款稅收優惠落實情況開展了一次跟蹤調查。調查顯示：對2009-2013年涉農金融機構發放農戶小額貸款實行營業稅和所得稅優惠，直接減輕了涉農金融機構稅收負擔，對解決農民貸款難、加大金融支持農村實體經濟力度，起到了正向激勵作用；同時，由于農戶小額貸款額度標準偏低、稅收優惠風險覆蓋程度不足、小額農戶貸款利息收入確認不及時等問題，衰減了稅收優惠政策的力度與效果，應引起足夠重視。

一、農戶小額貸款利息收入稅收減免落實情況

為支持農村經濟發展、解決農民貸款難問題，財政部和國家稅務總局于2010年聯合下發《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）（以下簡稱《通知》）。《通知》規定，2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構發放給農戶5萬元以下（含5萬元）小額貸款的利息收入，免征營業稅；在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。《通知》還明確金融機構自2009年1月1日至發文之日應予免征或者減征的營業稅、所得稅稅款，在以后的應納稅額中抵減或者退稅。此項政策出臺，對促進金融機構發放小額農戶貸款起到了積極的推進作用。

據統計，樟樹市涉農金融機構有4家，即農商行、農行、郵儲銀行、村鎮銀行（因無農戶小額貸款，故未能享受優惠政策）。2009年至2013年，上述涉農金融機構每年按季預繳各項稅收，并于次年5月31日前，匯算清繳在稅務局申報核定的農戶小額貸款減免稅收。初步統計，4年間，全市涉農金融機構免收小額農戶貸款利息收入營業稅492.1萬元，減收所得稅324.7萬元，兩項合計816.8萬元。以上減免稅款方式均為在當年的應納稅額中予以抵減（詳見下表）。

二、稅收減免落實中遇到的問題

（一）稅收減免的農戶小額貸款額度標準偏低

隨著經濟的快速發展，農業生產經營方式的轉變，農村融資需求發生顯著變化。農村外出務工人員增多，借款人的范圍在縮小，但金額在擴大；農戶從事農業生產的應急貸款需求在減少，但農民專業合作社、家庭農場、種養大戶貸款需求在增多。涉農貸款中小額貸款正在逐年呈萎縮趨勢，而大額需求正在逐年增加。以樟樹市農商行為例，2009年-2013年農戶小額貸款占農戶貸款的比例分別為57.2%、25.1%、14.9%、7.5%、5.5%。《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，金融機構發放農戶小額貸款金額在5萬元以下（含）才能享受稅收減免政策。將農戶小額貸款金額設定在5萬元以下（含），額度標準明顯偏低，難以滿足現代農業發展過程中規模性經營和機械化生產的信貸需要，對調動金融機構涉農貸款積極性的刺激作用有限。

（二）農戶小額貸款稅收優惠風險覆蓋程度不足

雖然此項政策對涉農金融機構有一定的激勵作用，但由于農戶小額貸款大多屬信用貸款，即無抵押也無擔保，風險較大，形成不良率較高，而農戶小額貸款稅收優惠形成的收益不足以覆蓋不良貸款產生的金融風險，涉農金融機構發放小額貸款的意愿不強。以樟樹農商行為例，2009-2013年減免稅款相當于農戶小額貸款利息收入的5.5%，僅占利潤總額的3%。2009-2013年農戶小額貸款不良率與工商業貸款的不良率相比，前者高出后者分別為19.66、25.37、30.37、15.98和18.5個百分點，減免稅款對金融機構涉農貸款損失的彌補作用較為有限。

（三）農戶小額貸款利息收入單獨核算難度較大

一方面，受核算系統制約，貸款利息收入分類核算難度較大，據調查，農商銀行、郵政儲蓄銀行由于功能限制未能單獨對農戶小額貸款利息收入進行核算，與其他小額貸款產品集中核算，區分難度較大，只能每年12月末通過接收其由上級行導出的相關數據后進行手工核實明細，往往形成稅務機構減免稅收要到次年上半年才能真正到位，影響到涉農金融機構資金管理的流動性與收益性。

三、完善農戶小額貸款稅收優惠政策的相關建議

（一）提高農戶小額貸款稅收減免的額度標準

進一步完善農戶小額貸款政策，擴大政策支持面，提高金融支持農戶力度，建議根據農村經濟發展水平，適當提高減免稅收設定農戶小額貸款額度標準，將原設定的1-5萬元調整為1-10萬元。

（二）涉農金融機構要進一步完善會計核算功能

針對貸款集中核算難以區分的現狀，涉農金融機構核心業務系統程序設計應考慮數據分類統計功能的前瞻性，完善現行核算系統功能，確保優惠政策落實到位。

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現將《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發〔*〕111號）轉發給你們，對實行備案管理的企業所得稅減免優惠項目的范圍、方式，省國稅局、省地稅局補充如下意見，請一并遵照執行。

一、實行簡易備案管理的企業所得稅減免優惠項目

實行簡易備案管理的企業所得稅減免優惠項目，由納稅人在匯算清繳結束前（包括預繳期）按下述規定報送相應的資料，稅務機關受理后，納稅人即可享受該企業所得稅減免優惠。

1．國債利息收入（《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第二十六條第一款）

報備資料：企業所得稅減免優惠備案表，（國稅部門使用的格式見附件一、地稅部門使用的格式見附件二，下同）。

2．符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（企業所得稅法第二十六條第二款）

報備資料：企業所得稅減免優惠備案表。

3．符合條件的非營利組織的收入（企業所得稅法第二十六條第四款）

報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）加蓋公章的登記設立證書復印件；

（3）有權單位出具的非營利組織的認定證明。

4．投資者從證券投資基金分配中取得的收入（《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（以下簡稱財稅〔*〕1號）第二點第二款）

報備資料：企業所得稅減免優惠備案表。

5．軟件生產企業和集成電路設計企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款（財稅〔*〕1號第一點第一款、第六款）

報備資料：企業所得稅減免優惠備案表。

6．國家需要重點扶持的高新技術企業（企業所得稅法第二十八條第二款）

報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）加蓋企業公章的高新技術企業認定證書復印件。

7．規劃布局內的重點軟件生產企業或集成電路設計企業（財稅〔*〕1號第一點第三、第六款）

報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）有權部門公布的國家規劃布局內的重點軟件企業或集成電路設計企業名單文件或證明復印件。

8．其他

報送資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）其他

二、實行備案登記管理的企業所得稅減免優惠項目

實行備案登記管理的企業所得稅減免優惠項目，由納稅人按下述規定報送相應的資料，向主管稅務機關提出備案申請，主管稅務機關在7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。具體包括預繳期可開始享受和只在匯算清繳期享受的減免優惠兩種情形：

（一）預繳期可享受企業所得稅減免優惠的項目

納稅人享受預繳期登記備案的企業所得稅減免優惠項目，可在預繳期間向主管稅務機關提交下述規定的預繳期報備資料，主管稅務機關受理后，納稅人即可在預繳企業所得稅時享受該企業所得稅減免優惠；年度匯算清繳期，納稅人享受下列第1至第8點減免優惠項目的，應按下述規定提交匯算清繳期補充報備資料報主管稅務機關備案，稅務機關接到納稅人備案申請后，在7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。納稅人在預繳期享受上述減免優惠項目的，應單獨核算預繳期可減免的金額，否則應在匯算清繳期進行備案后享受該項減免優惠。

1．從事農、林、牧、漁業項目的所得（企業所得稅法第二十七條第一款）

預繳期報備資料：企業所得稅減免優惠備案表。

匯算清繳期補充報備資料：農、林、牧、漁業項目或農產品初加工的說明及核算情況表（附件三、附件四）。

2．從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（企業所得稅法第二十七條第二款）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）有權部門核準從事公共基礎設施項目的核準文件；

（3）項目取得第一筆生產經營收入的原始憑證、記賬憑證、明細賬等復印件。

匯算清繳期補充報備資料：國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營情況及核算情況表（附件五）。

3．從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得（企業所得稅法第二十七條第三款）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）項目取得第一筆生產經營收入的原始憑證、記賬憑證、明細賬等復印件；

匯算清繳期補充報備資料：環境保護、節能節水項目情況及核算情況表（附件六）。

4．符合條件的技術轉讓所得（企業所得稅法第二十七條第四款）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）加蓋企業公章的技術轉讓合同復印件。

匯算清繳期補充報備資料：取得技術轉讓所得的情況及核算情況說明（附件七）。

5．企業綜合利用資源（企業所得稅法第三十三條）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）《資源綜合利用認定證書》復印件（*年取得省經貿委頒布證書的企業在*年度申報時提供）。

匯算清繳期補充報備資料：資源綜合利用情況及核算情況說明表（附件八）。

6．軟件生產企業或集成電路設計（生產）企業（財稅〔*〕1號第一點第二、第六、第八、第九款）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）有權部門頒發的軟件企業證書（名單）或集成電路設計企業證書及年審證明復印件。

匯算清繳期補充報備資料：軟件生產或集成電路設計企業獲利年度及核算情況表（附件九）。

7．經濟特區新設立高新技術企業（國發〔*〕40號）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）加蓋企業公章的高新技術企業認定證書復印件。

匯算清繳期補充報備資料：經濟特區新設立高新技術企業稅收減免情況表（附件十）。

8．證券投資基金及證券投資基金管理人（財稅〔*〕1號第二點第一、三款）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表。

（2）加蓋企業公章的證監會批準文件復印件。

匯算清繳期補充報備資料：證券投資基金免稅收入情況及核算情況表（附件十一）。

9．民族自治地方企業（企業所得稅法第二十九條）

預繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）省級人民政府的批準文件。

10．其他

預繳期報備資料:

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）其他

（二）匯算清繳期享受的申請備案登記管理的企業所得稅優惠項目

納稅人享受匯算清繳期登記備案的企業所得稅減免優惠項目，應在匯算清繳間向主管稅務機關提交下述規定的資料，主管稅務機關在7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。

1．符合條件的小型微利企業（企業所得稅法第二十八條第一款）

（國稅部門仍執行廣東省國家稅務局《關于小型微利企業實行備案管理的通知》（粵國稅發〔*]〕149號）及相關文件）

匯算清繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）小型微利企業情況表（附件十二）。

2．開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用（企業所得稅法第三十條第一款）

匯算清繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；

（3）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

（4）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表（附件十三）；

（5）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

（6）委托、合作研究開發項目的合同或協議；

（7）納稅人研究開發項目的效用、研究成果報告等相關情況及核算情況說明；

（8）《企業研究開發項目審查表》（*年已通過科技或經貿部門初審的企業在*年度申報時報送）；

（9）無形資產成本核算說明（僅適用開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用形成無形資產情形）。

3．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資（企業所得稅法第三十條第二款）

匯算清繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）在職殘疾人員或國家鼓勵安置的其他就業人員工資表；

（3）為殘疾職工或國家鼓勵安置的其他就業人員購買社保的資料；

（4）殘疾人員證明或國家鼓勵安置的其他就業人員的身份證明復印件；

（5）加蓋企業公章的納稅人與殘疾人或國家鼓勵安置的其他就業人員簽訂的勞動合同或服務協議（復印件）。

4.創業投資企業（企業所得稅法第三十一條）

匯算清繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）有權部門確定其為創業投資企業的證明資料；

（3）創業投資企業的章程；

（4）被投資的中小高新技術企業基本情況、章程及高新技術企業認定證書復印件；

（5）向中小高新技術企業投資合同的復印件及投資資金驗資證明等相關材料。

5.固定資產、無形資產加速折舊或攤銷（企業所得稅法第三十二條、財稅〔*〕1號第一點第五、第七款）

匯算清繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）固定資產、無形資產加速折舊或攤銷情況表（附件十四）。

6.企業購置專用設備稅額抵免（企業所得稅法第三十四條）

匯算清繳期報備資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）購置的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備情況表（附件十五、附件十六、附件十七）；

（3）加蓋企業公章的所購置相關設備的支付憑證、發票、合同等資料復印件；

（4）購置設備所需資金來源說明和相關的原始憑證、記賬憑證、明細賬等復印件。

7．其他

匯繳期備案資料：

（1）企業所得稅減免優惠備案表；

（2）其他

三、減免優惠期限超過一年的，納稅人可在首次享受該項優惠的年度一次性提交《企業所得稅減免優惠備案表》，但本通知規定應在匯算清繳期補充報備資料的，納稅人應于每年年度匯算清繳期結束前提交。納稅人減免優惠的條件發生變化，已不符合稅收減免優惠條件的，應在發生變化之日起十五個工作日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關受理后認為不符合減免優惠條件的，應停止納稅人享受該項稅收優惠，并告知納稅人。

篇5

關鍵詞：低碳經濟；財稅政策；發達國家；借鑒

中圖分類號：F812.42　文獻標識碼：A　文章編號：1006－5024(2012)01－0176－03

像工業革命劃破中世紀的夜空，低碳革命風暴正席卷全球，帶來了持續發展的曙光。自2003年英國能源白皮書《我們能源之未來：創建低碳經濟》公布以來，發達國家財稅政策出現了低碳化傾向，深刻影響著后危機時期世界經濟的走勢。低碳經濟至少有三方面含義：第一，其實質是積極發展清潔能源，提高能源利用效率，減少對碳基能源的依賴，實現人類經濟活動低碳化，維持全球生態系統平衡；第二，其目標是降低碳基能源的溫室氣體排放量，避免氣候災難性變化，實現經濟社會可持續發展；第三，其核心是發展低碳技術，包括能效、節能、可再生能源和溫室氣體減排等技術，轉變產業結構和人類生存發展方式。借鑒發達國家實施低碳財稅政策的經驗，對我國構建低碳財稅政策體系，大力發展低碳經濟，推動能源消費觀念、經濟發展模式和生活方式的根本性變革，都具有重要的現實意義。

一、發達國家低碳財稅政策體系分析

(一)發達國家低碳財政收入激勵政策

1.低碳稅收正激勵政策

(1)稅收減免。在奧巴馬上任后，美國政府鼓勵民眾樹立低碳生活意識，不斷公布節能優惠政策，如按規定購買及安裝地熱、太陽能電板、太陽能熱水器、小型風能設備4類產品可享受總價30％的抵稅。

2007年薩科齊上臺后，法國政府舉辦了“全國環境協商大會”，制定了“GRENELLE”法令，推出了“可持續發展凈納稅額免稅優惠”、“生態零利息貸款”、“增值稅減至5.5％”等稅收優惠措施，鼓勵民眾實施節能改造工程。其中，“可持續發展凈納稅額免稅優惠”規定，業主購買或建設不高于50KWH／M2／年的低能耗住宅。其貸款利息可連續7年享受40％的納稅額減稅優惠。

(2)投資抵稅和加速折舊。國外已有20多個國家對符合規定的節能設備減免所得稅。日本節能投資促進稅制規定，購置政府指定的節能設備并在1年內使用的，可按購置費的7％從應繳所得稅中扣除(以20％限)，同時可在普通折舊基礎上按購置費的30％提取特別折舊。加拿大購置節能和可再生能源設備可按購置費的30％加速折舊。

2.低碳稅收負激勵政策

(1)限制高碳產品的稅收政策。奧巴馬政府新能源政策要求，未來10年將大幅減少對進口石油的依賴，并規定當油價高于80美元／桶時，對國內石油采掘公司征收暴利稅，收入除補貼消費者外，還將用于新能源技術研發。

(2)征收碳稅。1990年，由芬蘭率先，丹麥、荷蘭、挪威、意大利、瑞典等國相繼開征碳稅。碳稅是針對化石燃料的生產、分配或使用造成的環境和社會成本的補償需要，根據化石燃料燃燒排放碳量征收的行稅，以減少污染性燃料消耗并提高能源使用效率，提高清潔能源的成本競爭力，碳稅收入還可用于發展低碳技術、開發低碳能源、促進就業與長期經濟發展。據估計，1990－2006年瑞典GDP增長了44％，而同期溫室氣體總排放量下降了9％。

英國2000年“氣候變化計劃”規定，所有非民用部門能源產品供應商都須繳納“氣候變化繳款”(climatechange levy)，計稅依據是煤炭、油氣及電能等高碳能源的使用量，如使用清潔能源或可再生能源則可減免。該稅在每年減少250多萬噸碳排放量(相當于360萬噸燃煤)的同時，約籌措12億英鎊，其中8.76億英鎊以減免社會保險稅的方式返還企業；1億英鎊作節能投資補貼；0.66億英鎊撥給碳基金。

(二)發達國家低碳財政支出政策

1.政府低碳預算撥款。實施新科技發展戰略，2008年加拿大政府撥款6600萬加元支持制定工業廢氣排放法規框架；承諾5年撥款2.5億支持環保型汽車開發創新計劃。繼續支持開發清潔能源，計劃到2020年90％的電力需求將由水電、核電、清潔煤和風能等零排放能源提供。此，撥款2.3億執行生物能源技術計劃，將繼續支持生物燃料、風能和其他替代能源的研究，還撥款3億支持核能發展。

德國聯邦教研部加強氣候保護、特別是節能領域基礎研究，建立了持續資助能源研究的機制。2008年撥款3.25億歐元用于能源研究，其中約2億資助亥姆霍茲國家研究中心，至少1.25億用于資助項目。2010年項目資助增加30％以上、金額超過4億，研究重點集中在能源效率和可再生能源領域。

2.財政補貼政策。1994年日本實施家用太陽能發電設備補貼政策，光伏發電在家庭開始普及，但2005年該項政策終止。金融危機爆發后，創造新的經濟增長點，力爭世界環境話語權，政府決定于2009年恢復對光伏設備用戶發放7萬日元／千瓦的補貼。經濟產業省補助清潔柴油車購買者，希望普及環保車輛，增強日本清潔柴油車企業的國際競爭力。

英國完成2020年可再生能源目標，2008年頒布《能源法案》補貼可再生能源。2010年能源與氣候變遷部(DECC)推行新的“可再生能源電力強制收購補助計劃”，規模小于5MW(百萬瓦)的小型太陽能發電系統用戶每年補貼900英鎊，年限10－25年不等。政府還公布了“可再生能源供暖補貼”政策，規定從2011年4月起，每戶采用可再生能源供暖的家庭平均補貼1000英鎊，在全球首先以類似電價補貼的形式鼓勵可再生能源采暖。

3.政府采購。1992年美國環保署(EPA)推出了“能源之星”(Energy Star)商品節能標識體系，推廣符合節能標準的商品。1995年美國能源部(DOE)的加入，使產品認證范圍涵蓋辦公設備、家用電子電器、冷暖空調、照明，甚至商業和工業建筑等50多類產品，已成節能國家標準和標識體系，是政府和民眾采購耗能產品的決策依據。美國《政府采購法》明確規定，聯邦政府采購的耗能產品必須是能源之星認證或聯邦能源管理辦公室指定的節能產品；凡涉及用能產品的服務采購，包括公共建筑的設計、建造、改建或維修，供應商必須提供能源之星認證的節能產品。這項措施促使“能源之星”標識制度獲得極大成功，并成歐盟、加、日、澳等節能標準。

二、我國發展低碳經濟的財政政策體系選擇

我國處于工業化、城市化、現代化加速發展階段，加上“富煤、少氣、缺油”的資源稟賦條件，經濟增長的高碳特征十分明顯，經濟發展與資源、環境的矛盾非常突出。據碳監測行動(CARMA)網站數據顯示，我國2009年碳總排放量達31.2億噸，已超過美國(28.2億噸)、遠

高于印度(6.38億噸)而成世界老大。我國在堅持“共同但有區別的責任”原則的同時，向國際承諾2020年單位GDP碳排放比2005年下降40％到45％的減排目標，實現減排目標的任務異常艱巨。在全球金融危機的沖擊下，“碳關稅”已正式構成發達國家新的“貿易壁壘”，成打壓我國傳統優勢產品出口的王牌。據統計，美國若征收30美元/噸的碳關稅，我國對美出口將下降近1.7％；若上升60美元／噸，出口降幅將增加到2.6％以上。鞏固中國作全球第二大經濟體的國際地位，擺脫高碳工業化、城市化、現代化造成的內外交困陷阱，我們必須貫徹落實科學發展觀，借鑒發達國家低碳財稅政策經驗，大力推行低碳經濟發展模式，搶占新時期國際競爭的戰略制高點。

(一)我國低碳財政收入政策選擇

1.逐步調整完善現有稅種。面對緊迫的節能減排任務以及不利的外部金融環境，減少稅制大幅變動對經濟主體的負面影響，保證經濟總量持續增長，筆者認，我國低碳財政收入政策應首選整合現行稅制中具有低碳功能的稅種，調整其稅制要素，初步構建低碳稅制，具體調整如下：

(1)關稅低碳化。對可再生能源、環保節能設備以及獲得低碳標志的產品給予關稅優惠；對大量消耗自然資源或可能污染環境的產品和技術征收高關稅。

(2)增值稅低碳化。對不可再生、非清潔能源按17％的稅率征稅；對風能、太陽能、生物能等可再生、清潔能源.對利用清潔能源生產的無污染產品減免增值稅或實行即征即退政策。

(3)消費稅低碳化。將易污染環境的消費品，尤其是破壞臭氧層的氟利昂產品等納入消費稅的征稅范圍；對資源消耗量小、循環利用資源生產的消費品，以及不會對環境造成污染的清潔產品減免消費稅；對高能耗的享受型交通工具實行較高的消費稅稅率。

(4)資源稅低碳化。擴大征稅范圍，將全部不可再生資源以及必須加以保護的水、森林等資源納入資源稅征稅范圍；適當提高現行資源稅的稅額，對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，可采取從量定額征收與從價定率征收相結合的征稅辦法；將現行資源稅計稅依據由按應稅資源產品銷售數量或自用數量計征改按實際生產數量計征，使有限資源得到充分利用。

(5)所得稅低碳化。對生產可再生能源和低碳產品的企業應視同高新技術企業給予稅收優惠，給予加速折舊、再投資退稅和遞延納稅等多種所得稅優惠方式；加大低碳產品研發費用的稅前扣除比例，允許企業稅前據實列支；鼓勵單位和個人購買及使用可再生能源與低碳新產品，允許其購置費用在所得稅稅基中一次性抵扣30％。

2.醞釀開征碳稅。碳稅是稅制低碳化的根本標志，開征碳稅除了能有效降低CO2排放外，還能提高我國工業能效及其競爭力，是低碳稅制建設的必由之路。當然，根據國情，碳稅開征有一個逐步醞釀、擇機推出的漸進過程。我們初步構想未來碳稅稅制要素：征稅范圍和對象是在生產、經營等活動過程中消耗化石燃料、排放CO2的行；納稅人排放CO2的單位和個人；稅率設計采用從量計征、定額稅率形式；實施過程先象征性征收以形成框架，再逐步提高稅率水平，加大征收力度，從而更好地引導企業節能減排技術的改造。同時，在不同時期對受影響較大的能源密集型行業，可通過稅收減免與返還機制給予適當照顧。

(二)我國低碳財政支出政策選擇

稅制低碳化發展的主要問題并非該不該收、能不能收到，而是稅收收入拿來干什么、與低碳經濟發展關系多大，這就取決于財政支出政策低碳化選擇的正確性。

1.建立支持低碳經濟發展的預算投入政策。首先，充分發揮政府政策導向作用，在各級政府經常性預算中增設支持低碳經濟發展的支出科目，安排相應的財政支出預算，并立法規定其支出額度和增長幅度，建立財政預算支持低碳經濟發展的長效機制。其次，在建設性預算中，加強財政對低碳經濟發展的投資力度，穩步提高低碳經濟發展投資占預算內投資的比重，促進低碳技術的提高與進步。最后，建立預算資金專款專用制度，充分發揮各級人大、財政及社會輿論的監督作用，有效治理目前存在的資金使用不規范問題，提高低碳經濟發展資金的使用效率。

篇6

[關鍵詞]中小企業;財稅支持;國際比較

目前,中小企業在促進我國經濟發展、增加就業、推動創新、催生產業、維護市場公平競爭和社會穩定方面發揮了重要作用。但在后危機時代,隨著投資經營環境和出口環境的不斷惡化,我國中小企業的生存和發展遭遇了前所未有的挑戰。因此,如何加大對中小企業的財稅支持力度,以有效緩解中小企業融資困境并促進中小企業健康發展,是擺在我們面前亟待解決的重大難題。

一、發達國家(地區)中小企業的財稅支持政策

為幫助中小企業解決融資困境難題,發達國家(地區)都制定了以稅收優惠、財政補貼和政府采購等政策為主的中小企業財稅支持體系。其中,稅收優惠是最直接的資金援助方式,是適用于所有中小企業的一般性政策。而與稅收優惠不同,財政補貼和政府采購等這些選擇性政策的使用是有限的。具體如下:

1.-般性政策

發達國家(地區)中小企業的稅收約占其增加值的40%.5%.在實行累進稅制的情況下,中小企業的稅負相比以前減輕了一些,但也占其增加值的300/0左右,負擔仍較重。為進一步減輕稅負,各國(地區)采取了一系列的措施,如降低稅率、稅收減免、提高稅收起征點和提高固定資產折舊率等。下面以美國、日本和韓國為例,簡要介紹一下其稅收優惠政策。

為了減輕中小企業稅負,美國國會于1981年通過了《經濟復興法》,將與中小企業密切相關的個人所得稅降低了25%,資本收益稅下調至20%;1997年又頒布了《減輕稅收負擔法》,進一步明確了政府減輕中小企業稅收負擔的意圖。根據此法,中小企業在今后的十年中將會得到數十億美元的稅收減免…(P120)。

日本支持中小企業發展的稅收優惠措施主要包括:減輕中小法人的法人稅率,如資本金在l億日元以上的普通法入的法人稅稅率為37.5 010,而對資本金在1億日元以下的中小法人的年度所得分兩部分征稅,即800萬日元以下按28%的稅率征稅,超過800萬日元的部分按37. 5%的稅率征稅。對具有公益法人性質的中小企業的年度所得按27%的稅率征稅;對中小法人債務準備金的特別處理,如日本規定按債務比例每年積累的債務準備金作當年的壞賬沖減次年的所得,而中小企業在次年不必全部清賬,可提取16%作為積累;實行促進創業和技術高度化的稅制;對固定資產的特別處理,如對企業協會、醫院或診療所等所擁有的固定資產以及環保設施中的特定固定資產,免征固定資產稅。此外,日本在消費、取得不動產、繼承事業、促進研究開發、環境保護、節約能源、廢物利用等方面也采取了一系列的優惠稅制(P117 -118)。

韓國通過稅收優惠來支持中小企業的技術創新和發展,一般采取直接支持和間接支持兩種方式,其中以減免稅收、扣除所得和扣除稅額等直接支持方式為主。如《租減法》第15條規定,創辦中小企業所得稅和法人稅實行免三減二,即開始三年免稅,其后兩年減半征收。《短減法》第19條規定,中小企業技術所得,在國內轉移時扣除全額所得,向國外轉移時扣除50% [2](P314)。

2.選擇性政策

發達國家(地區)對中小企業實行的選擇性政策大致如下:

(1)對新建企業的支持,并鼓勵中小企業在落后地區發展。實踐表明,中小企業在增加就業、技術創新、促進經濟增長、滿足人們日益變化的生活需求等方面發揮了十分重要的作用。為此,發達國家(地區)對新建或擴大投資的中小企業給予了較大扶持,對落后地區的中小企業也實施了某些特殊的政策和措施。如德國對在落后地區新建的中小企業給予免繳5年營業稅的優惠,對新建的中小企業所消耗完的動產投資給予免征500/0所得稅的優惠,對中小企業內部留存資金進行投資的部分免征財產稅,對在德國東部投資的中小企業提供總投賢額15~23%的財政補貼。韓國規定,對在農漁村及首都以外地區和首都地區新創立的技術密集型中小企業,分別減免6年和4年的國稅部分的所得稅及法人地位稅,并減免2年內取得的事業用財產的地方稅部分的注冊稅、所得稅的50%,同時減免5年的事業用財產的地方稅部分的財產稅、綜合土地稅的50%[4l(P271)。

(2)對吸納就業人員的支持,即按中小企業提供就業崗位的多少而給予相應的財政補貼。如英國政府為了幫助失業者自謀職業,鼓勵他們創辦中小企業,制定了中小企業就業補貼計劃,規定對自主開業的失業者,每周補貼40英鎊。到20世紀80年代中期,已有3萬多個中小企業得到了補貼,且幫助了6.6萬名失業者實現了再就業。德國規定,凡失業者創辦中小企業,給予2萬馬克的資助,每招收一名失業者再資助2萬馬克‘P269)。

(3)對人力資源開發項目的支持。為支持中小企業聘用優秀人才并加強職員培訓,發達國家(地區)制定了相應的專項政策。如德國各地都有政府部門開辦的為當地中小企業培訓徒工、對中小企業職工進行知識更新或改行培訓的職業教育中心,經費一般來自于政府撥款,中小企業只為自己的職工承擔部分培訓費用。德國政府還幫助中小企業到就近的大企業培訓自己的職工,并提供必要的財政補貼。據有關資料統計,德國于1994年共辦培訓班6.5萬個,為中小企業培訓員工73萬人,政府用于培訓補貼的支出為1. 47億馬克(P270)。

(4)對研究開發項目的支持。發達國家(地區)政府對中小企業研究與開發的資助主要是設立政府專項基金,通過制定中小企業技術創新與開發計劃,對符合條件的中小企業給予專項補貼。如美國的“小企業創新研究計劃”要求年研究開發經費在1億美元以上的聯邦政府機構,要按一定比例撥出專款用于資助中小企業的創新研究;研究開發經費在2000萬美元至1億美元之間的聯邦政府機構,每年要為中小企業確定科研項目和目標。為促使中小企業的設備現代化,日本在一般折舊之上又增加了特別折舊(如超過過去5年設備投資的平均值時,第一年可折舊30qo)。對于企業為提高技術能力而購人或租借的機器設備,在第一個年度里或是給予300/0的特別折舊,或是免交7010的稅金。1985年,日本還出臺了中小企業技術基礎強化稅制,規定中小企業在稅制適用年度投入試驗研究費總額的6%可從法人稅或所得稅中扣除,但扣除額不能超過稅制適用年度法人稅或所得稅的15% (P313-314)o

(5)對中小企業結構調整的支持。如臺灣地區為促使產業順利升級,在:請記住我站域名20世紀90年代出臺了《促進產業升級條例》以取代《獎勵投資條例》,對一些從事產業升級有關的功能性投資給予了詳細的稅收優惠,如公司為研究和開發新產品、改進生產技術、改進提供勞務技術及改善制程所支出的費用,可以在150/0一20%的限度內抵減營利事業所得稅(P125)。

(6)對中小企業出口的支持。發達國家(地區)為鼓勵出口,對中小企業制定了出口退稅和出口補貼政策。盡管直接的出口補貼受到了越來越多的限制,但各國(地區)政府支持出口的方式逐步變得復雜而隱蔽。如韓國為促進中小企業出口,制定了支援中小企業出口的中長期方案,方案規定在2002年把中小企業在出口總額中所占的比例從上一年的42%提高到50 010.主管中小企業的中小企業廳在各道、市設立支援中小企業出口中心,負責向企業提供咨詢服務,協助企業獲得ISO等國際認證。政府有關部門挑選了1萬家中小企業的5萬多種產品,在因特網上建立“中小企業”主頁,向國內外宣傳,并牽頭組織中小企業與貿易商洽談,以擴大企業的貿易機會(P172)。

(7)為處境比較困難的中小企業提供政府采購合同。為使中小企業在國民經濟和社會的某些方面充分發揮作用,有些國家(地區)通過給予有選擇性的政府采購來扶持中小企業發展,但有時也會通過政府采購專門扶持一些處境比較困難的中小企業。如美國中小企業在聯邦政府采購合同中占有一定的比重,2000年所占比重為23q00 2000年5月,克林頓簽署了一個特別命令,要求聯邦政府采取切實可行的措施,將政府采購合同的至少5%提供給婦女創辦的中小企業(即企業中一個或幾個婦女擁有的股權超過51%的企業)( P156 -157)o

(8)對中小企業破產倒閉的救助政策。如法國除了給予正常經營的中小企業貸款外,還為負債過重、瀕臨倒閉的中小企業設立了再投資特別貸款。日本實施了加強中小企業體制的“經營穩定對策借貸制度”,如由中小企業金融公庫向缺乏資金但有發展前途的中小企業提供低息貸款,設立互助基金等,以防止由信貸緊縮而導致的中小企業破產倒閉和結構性倒閉。為防止中小企業連鎖性倒閉,中小企業金融公庫和國民金融公庫將向資金周轉比較困難的中小企業提供低息貸款,對因相關企業倒閉而存在資金困難的中小企業提供緊急低息貸款等)(P167)。

(9)對遭遇自然災害的中小企業提供特殊貸款。如美國向遭受自然災害的中小企業提供的自然災害貸款。對那些經營狀況良好、在自然災害中損失較為嚴重的中小企業,美國將為它們提供特殊的援助,以幫助它們重新創建企業。在日本,遭遇自然災害且需要重建的中小企業將會得到中小企業金融公庫、國民金融公庫和商工組合中央金庫提供的1000萬日元以內的低息貸款3 (P167)。

篇7

[關鍵詞]財政性資金 打理技巧 稅收政策

作為企業,要有長遠的發展戰略規劃,也要有相關的財務戰略規劃;作為欲做大的企業,更應從高處著眼學好相關政策,從小處著手處理好有關賬務。在年終將至,如果企業有財政性資金的來源款項,應認真學習和把握其真正內涵,使其處理的洽到好處。關于財政性資金,從新所得稅法到所得稅法實施條例,再到財稅[2008]151號及財稅[2009]87號均作了精確的解釋,現分別闡述如下。

財政性資金,根據財稅[2008]151號的文件要求,將政府及其有關部門給予企業的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,此文件特別指出即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收及直接減免的增值稅也包括在其中,但是按有關規定取得的出口退稅款不列入其中。針對財政性資金是否征企業所得稅的涉稅問題,財稅[2009]87號《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》作了進一步明確規定。以上兩個文件結合起來的準確應用,應從以下幾方面著手,方能較全面領會財政資金的精神,使財政資金實現價值最大化。

一、精準理解“財政性資金”的含義

1、政府及其相關部門給予企業包括財政撥款在內的資金均為財政性資金;

2、僅有增值稅并入直接減免應稅收入,其他稅種的直接減免額不能并入;

3、享有即征即退、先征后退、先征后返這三種形式優惠的所有稅種,應當計入企業當年收入總額,即先足額征收,再由稅務部門或財政部門退還已征的全部或其中部分的金額應當并入當年收入總額;

4、針對出口退稅款這一塊,是否應該并入收入總額的問題,明確為不應當計入收入總額。因出口退稅關鍵是“退”,此處應該認真把握退的是上一環節的進項稅,切不能誤認為是本環節實現的稅收,那是企業購進貨物時已經負擔的那部分;

5、計入企業當年應稅收入的還應包括少數地方政府因促進地區經濟發展所需,而采取各種財政補貼等變相的“減免稅”形式給予企業的優惠。

二、財政性資金與財政撥款的區別

財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金,還包含政府及其它有關部門撥付的有關資金,而且,財政性資金也不僅限于稅法所指的財政撥款,稅法中所說的財政撥款只是財政性資金的一種。據企業所得稅法實施條例規定,除國務院財政、稅務主管部門其它另外規定外,確切的講財政撥款應當是僅指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金。而財政性資金的概念必須認真區分和領會,認識不同,處理方法即不同。

三、財政性資金涉及的相關稅收政策

企業所得稅法及其實施條例規定,就國務院規定的其他不征稅收入作了特別說明,即企業取得了符合財稅[2008]151號規定的需同時滿足如下三個條件的針對專項用途的財政性資金即為不征稅收入,三個條件概括的講:第一,財政性資金,去除屬于使用后要求歸還本金的以外;第二,就企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,可以作為不征稅收入,并在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;第三,把納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門以及上級單位撥入的財政補助收入,準予作為不征稅收入,并在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

不征稅財政性資金的規定是經國務院批準,由財政部、國家稅務總局聯合發文財稅[2009]87號,就企業取得專項用途的財政性資金涉稅問題如何處理的規定。取得來源是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門,另外,要同時符合以下要求:第一,企業應當提供資金撥付文件,并且文件中規定該資金的專項用途;第二,財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;第三,企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

四、執行的有關條件

1、時間條件:在2008年1月1日至2010年12月31日期間。目前只有該期間取得的才可以作為不征稅收入。因為只執行到2010年底,那如果是立項在先,如2010年,取得在后,如2011年,就不適用該政策;但如果是在此期間一次性取得全部所得的,2009年一次就取得2007年-2010年的全部所得,但是在2007年立項的資金,稅法要求取得當年一次性作為不征稅收入處理,即使會計上做遞延收益處理。

2、補貼的條件:強調了級別縣級以上的各部門,不僅是財政部門。尤其注意的是對企業的上級撥款行為不屬此規定。

3、具體條件:要求是同時具備財稅[2009]87號文所提的三個條件,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

五、注意事項

1、按照實施條例第二十八條的規定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不準在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

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引言

2009年大學畢業生總量達610萬，約占城鎮新成長勞動力總量的一半以上，加之歷年累積，今年要求就業的大學畢業生將達到700萬人以上。與此同時。受國際金融危機影響，企業用人需求總量減少，可供給大學畢業生的就業崗位將進一步減少，這“一增一減”導致我國大學生就業形勢極為嚴峻．大學生就業難也引起社會各界的廣泛關注。為此，國務院辦公廳下發了《關于加強普通高等學校畢業生就業工作的通知》，要求把高校畢業生就業擺在當前就業工作的首位，各地方政府也紛紛出臺了相應的促進大學畢業生就業的財稅政策。但從目前來看，很多政策并沒有落到實處，也沒有發揮應有的作用，可以說，現行的財稅政策存在著相當程度的缺失。筆者認為，客觀認識當前大學生就業形勢，正確分析大學生就業障礙，理性出臺財稅優惠政策，是應對大學生就業難的根本方法。

一、現行的優惠政策

就現行的優惠政策而言，中央政府并沒有制定太多全國統一的政策，主要是由中央出臺綱領性的文件，起政策引導作用，同時，安排一定金額的就業補助資金。各地方政府，結合本地情況，制定政策措施，并安排相應的補助資金。各地方政府的政策措施主要有以下幾類：

(一)鼓勵和支持大學畢業生自主創業

由政府拿出一定數額的創業扶持資金，雖然國務院下發的通知允許登記失業的自主創業大學畢業生可申請不超過5萬元的小額擔保貸款并可按規定享受貼息扶持，兩人及以上團隊創業的可適當放寬，但很多地方都突破了這個限度。比如，西安規定，畢業生可根據創業項目的實際資金需求，可申請不超過50萬元的小額擔保貸款。對大學畢業生從事個體經營符合條件的，免收行政事業性收費，對畢業生新辦從事特定行業的企業或經營單位，可免征一定年限的企業所得稅。還有些地方取消個人經營出資限制，規定出資1元即可注冊公司。對于大學畢業生創辦的企業吸納大學畢業生就業的，有些地方還將給予2000～4000元一次性崗位補貼。

(二)鼓勵企業吸納和穩定大學畢業生就業

引導企業不裁員或少裁員，更多地保留大學畢業生技術骨干，對符合條件的困難企業可按規定在2009年內給予一定社會保險補貼或崗位補貼。困難企業開展在崗培訓的，給予一定資金補助。勞動密集型小企業招用登記失業大學畢業生達到一定比例的，可按規定享受最高為200萬元的小額擔保貸款扶持。

(三)鼓勵和引導大學畢業生到基層就業

對到農村基層和城市社區就業的大學生給予社會保險補貼、公益性崗位補貼、薪酬補貼以及生活補貼。對到中西部地區和艱苦邊遠地區縣以下農村基層單位就業、并履行一定服務期限的大學畢業生，以及應征入伍服義務兵役的大學畢業生，其在校期間的國家助學貸款本息由國家代為償還。

(四)提升大學畢業生就業能力

逐步建立和完善離校未就業大學畢業生見習制度，鼓勵見習單位優先錄用見習高校畢業生。對接納大學畢業生見習的單位，由地方財政按照一定標準給予支持，對畢業生按照一定標準發放生活補貼。對到定點培訓機構參加創業培訓的失業登記的大學畢業生，按照一定標準發放創業培訓補貼。比如，湖北省按每人400～800元的標準給予創業培訓補貼。

二、存在的問題

盡管中央高度重視大學畢業生就業問題并將其擺在當前就業工作的首位，各地方政府也以稅收減免、財政貼息、財政擔保、財政補貼等形式出臺了許多相應的財稅優惠政策．一定程度上的確起到了促進大學畢業生就業的作用。但不論是從整個政策體系．還是某些單一政策的細節上看，這些優惠政策仍然存在著相當程度的缺失，主要表現在以下幾點：

(一)現行的財稅優惠政策層次比較低

各級政府出現了越位、缺位現象，各個地方政府為了促進本地大學生就業，都出臺了一系列的優惠政策，有些政策的確收到了比較好的效果，但很多政策卻干擾了市場主體的正常經濟活動，出現了越位現象。與此同時，國家層面的優惠措施卻很少。中央政府只是在政策方向上給予了引導，卻沒有在具體措施上給予較多的照顧，比如，個人所得稅，出現了缺位現象。中央以及地方各級政府的職責范圍不清晰。

(二)現行財稅優惠政策結構不合理

主要表現在現行財稅優惠政策體系中，財政優惠政策多，稅收優惠政策少。財政貼息、財政擔保、財政補貼、建立畢業生實習基地、工商證照費用減免等主要優惠政策都集中在財政領域，而稅收領域卻只是對大學生新創辦的企業免征一定年限的企業所得稅。且這些優惠力度并不大，對創業大學生沒有實質性的幫助。因而繼續完善財政優惠政策的同時，還應更多的出臺稅收領域的優惠政策，降低大學生的創業風險。

(三)現行的財稅優惠政策落實狀況不佳

主要因為政府出臺政策后相關職能單位并沒有認真貫徹和宣傳。使得很多畢業生并不知道有這些優惠政策。享受某些政策的條件比較苛刻，申請手續繁瑣。缺少項目也是一些貸款者望而卻步的重要原因。比如，廣州市出臺了多項鼓勵大學生創業的優惠政策，至今只有極少數人申請成功，而且調查顯示，目前應屆畢業生中自主創業的比例僅為0.3％。又比如．對于創業貸款，其用途僅限于企業的生產性固定資產購置以及流動資金需求，而且期限一般不超過兩年。延期也不能超過一年，對剛起步的企業而言這些政策顯得過于苛刻。

三、對策與建議

面對日益嚴峻的就業形勢，進一步建立和完善促進大學畢業生就業的財稅政策體系，切實緩解大學生就業壓力既是國家宏觀經濟政策的重要目標，也是廣大就業者的迫切要求。解決大學畢業生就業問題，筆者認為應從以下幾個方面進行：

(一)明確各級政府職責

首先，應該明確中央以及地方各級政府的職責，合理劃分各級政府的職責范圍。中央政府在起指導作用時，更應該出臺一些具體的措施，增加國家層面的優惠措施。加大優惠力度或者給一個大致的范圍，允許地方政府根據實際情況自行決定。同時，中央政府還應該對一些全國統一的政策或補助安排更多的專項資金，以保證相關政策能落到實處。地方政府應該根據中央的精神依據自身條件出臺配套措施，安排足夠的配套資金。具體來講，全國統一的財政優惠政策．中央與地方應根據實際情況按比例分攤，但各地方的財政優惠政策主要應由地方政府承擔。至于稅收領域優惠政策．由于中央與地方就各稅種已有明確的劃分，所以，這部分的稅式支出可按規定比例直接分擔。

(二)優化財稅優惠政策結構

財政優惠政策的特點在于一次性，很多情況下都缺乏時間上的連續性，不論是財政擔保、財政貼息，或者是工商證照費用減免都具有這樣的特點．這些政策對剛剛創業，需要連續性扶持的大學畢業生而言，缺乏應有的支持力度。相比之下，稅收優惠政策就具有連續性的特點．不論是對個人所得稅，還是對企業所得稅的減免都可以起到連續扶持的作用。總的說來，兩類政策各有優缺點，在開辦企業時財政優惠政策更有利，在維持企業正常運轉時稅收優惠政策更有利。因而在繼續完善財政優惠政策同時，還應更多的出臺稅收優惠政策，考慮到大學生創業起初階段多是開辦小商小店，建議個人所得稅實行綜合與分類相結合的稅制后對新創業的大學生在費用上加計50％進行扣除，降低大學生的創業風險。適度放寬對大學畢業生新辦企業享受企業所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加的行業限定，并適度增加優惠年限。從而優化財稅優惠政策結構，降低大學生創業風險。

(三)落實現行優惠政策

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清豐縣城關鎮新華福利印刷廠是開辦多年的印刷福利企業，符合國家福利企業標準，2006年12月換發了新的“社會福利企業證書”符合促進殘疾人就業稅收優惠政策之規定。據此現就減免2010年度企業所得稅申請報告如下：

一、 企業基本情況 ：

本廠屬集體企業，位于縣城青峰路66號，注冊資金61.4萬元，法人代表李朝林，現有職工16人，其中管理人員2人，生產人員14人，安置“四殘”人員10人，占職工總數的62.5%.本廠實行獨立核算，自負盈虧，有嚴格的財務管理制度，帳簿設置齊全，能準確計算收入和核算稅收并能及時報送各項報表。

本廠主要產品商標印刷及其它印刷 ，很適合“四殘”人員工作。

二、 減免稅的原因：

我廠有健全的管理制度，為殘疾人員建有“四表一冊”和個人擋案，安置“四殘”人員10人，占職工總數的62.5%，同時給每位殘疾職工辦理了基本養老，醫療，失業和工傷保險，通過銀行向每位殘疾職工支付了不低于省政府批準的600元最底工資標準：本廠所從事的印刷業適宜“四殘“人員工作，都有適當的工種和崗位，及適應殘疾人自身特點的安全生產保護措施。

鑒于上述理由，根據財稅（2009）70號文件的規定，呈請清豐縣地方稅務局減免2010年度企業所得稅20113.80.

三、經營情況及申請減免數額：

2010年度實現收入1612322.67元，銷售成本 1493018.58元，銷售稅金及附加10993.40元，管理費用27855.51元，銷售利潤80455.18元，全年實際支付殘疾職工工資總額81716.00元，依據財稅（2009）70號文件100%加計扣除法納稅調整減少額81716.00元，應納稅所得額為-1260.82元，申請減免2010年度企業納稅所得80455.18元， 企業所得稅20113.80元。

四、減免稅的用途：

享受優惠政策取得的款項，用于技術改造和擴大再生產，提高產品質量，發展殘疾人事業，提高經濟效益。

五、聲明：

以上各項申報資料真實準確，如有虛假內容愿承擔法律責任。

清豐縣城關鎮新華福利印刷廠

篇10

清豐縣城關鎮新華福利印刷廠是開辦多年的印刷福利企業，符合國家福利企業標準，2006年12月換發了新的“社會福利企業證書”符合促進殘疾人就業稅收優惠政策之規定。據此現就減免2010年度企業所得稅申請報告如下：

一、 企業基本情況 ：

本廠屬集體企業，位于縣城青峰路66號，注冊資金61.4萬元，法人代表李朝林，現有職工16人，其中管理人員2人，生產人員14人，安置“四殘”人員10人，占職工總數的62.5%.本廠實行獨立核算，自負盈虧，有嚴格的財務管理制度，帳簿設置齊全，能準確計算收入和核算稅收并能及時報送各項報表。

本廠主要產品商標印刷及其它印刷 ，很適合“四殘”人員工作。

二、 減免稅的原因：

我廠有健全的管理制度，為殘疾人員建有“四表一冊”和個人擋案，安置“四殘”人員10人，占職工總數的62.5%，同時給每位殘疾職工辦理了基本養老，醫療，失業和工傷保險，通過銀行向每位殘疾職工支付了不低于省政府批準的600元最底工資標準：本廠所從事的印刷業適宜“四殘“人員工作，都有適當的工種和崗位，及適應殘疾人自身特點的安全生產保護措施。

鑒于上述理由，根據財稅（2009）70號文件的規定，呈請清豐縣地方稅務局減免2010年度企業所得稅20113.80.

三、經營情況及申請減免數額：

2010年度實現收入1612322.67元，銷售成本 1493018.58元，銷售稅金及附加10993.40元，管理費用27855.51元，銷售利潤80455.18元，全年實際支付殘疾職工工資總額81716.00元，依據財稅（2009）70號文件100%加計扣除法納稅調整減少額81716.00元，應納稅所得額為-1260.82元，申請減免2010年度企業納稅所得80455.18元， 企業所得稅20113.80元。

四、減免稅的用途：

享受優惠政策取得的款項，用于技術改造和擴大再生產，提高產品質量，發展殘疾人事業，提高經濟效益。

五、聲明：

以上各項申報資料真實準確，如有虛假內容愿承擔法律責任。