導(dǎo)語：如何才能寫好一篇決算審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

縣文化廣場工程項(xiàng)目竣工決算情況的審計(jì)報(bào)告

根據(jù)《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定和我局審計(jì)工作安排,我局派出審計(jì)組于5月21日至7月3日,對縣城市文化廣場工程項(xiàng)目竣工決算情況進(jìn)行了審計(jì),現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下:

一、基本情況

縣城市文化廣場是我縣既造福當(dāng)代、又利在千秋的一項(xiàng)德政工程、民心工程。該工程項(xiàng)目位于縣城南二環(huán)路與中都大街交匯處，實(shí)際占地70641.63平方米。縣委縣政府對該工程十分重視，建設(shè)局專門成立了現(xiàn)場指揮部，負(fù)責(zé)整個(gè)工程的具體實(shí)施，進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)、技術(shù)指導(dǎo)和質(zhì)量監(jiān)督。該工程由北京清華城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃設(shè)計(jì)，通過公開招標(biāo)方式，由山東百卉園林科技有限公司中標(biāo)承建。廣場總投資1257.61萬元,于7月7日開工建設(shè)，7月1日竣工。

該工程在設(shè)計(jì)過程中充分整合了我縣濃厚的文化資源，規(guī)劃設(shè)計(jì)了釋文化園、儒文化園、運(yùn)河文化園、當(dāng)代文化園四個(gè)園區(qū)，成為展示特色文化的窗口、宣傳文化旅游的城市名片、青少年教育基地，同時(shí)，也為城區(qū)居民提供了游玩娛樂、休閑健身、怡情養(yǎng)性的美好去處。

廣場整體工程完成硬化鋪裝17243.75平方米，綠化工程面積49201.52平方米，水池面積4196.36平方米,鋪設(shè)地下電纜11320米、排水管道201.1米，供水管道3762.1米，安裝立柱式草坪燈、激光射燈、投光燈、地?zé)舻葻艟?36盞，并形成了供電自控系統(tǒng)，功能齊全。

二、審計(jì)實(shí)施情況

此次審計(jì)，審計(jì)組嚴(yán)格按照《審計(jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在進(jìn)行充分細(xì)致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定了切合實(shí)際的審計(jì)實(shí)施方案，采取了必要的審計(jì)程序和適當(dāng)?shù)姆椒ā３浞謶?yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)與互連網(wǎng)技術(shù)，使用了《審計(jì)底稿處理系統(tǒng)》和《建審系統(tǒng)》。根據(jù)縣政府要求，審計(jì)組對該工程進(jìn)行了現(xiàn)場跟蹤，并委派一人現(xiàn)場蹲點(diǎn)，對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場記錄，從源頭上取得第一手資料。針對施工變更大，工程項(xiàng)目多的實(shí)際，以施工圖紙為參考資料，審計(jì)人員與甲、乙雙方共同對整個(gè)工程進(jìn)行實(shí)測實(shí)量，確定了工程量，并根據(jù)甲乙雙方考察所簽訂的材料價(jià)格，最終合理確定了工程造價(jià)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這次審計(jì)共投入120個(gè)工作日，召開座談會(huì)3次，查閱憑證8本，帳薄4本，審計(jì)工程結(jié)算書40余份，通過全體審計(jì)組成員的共同努力，圓滿完成了本次審計(jì)任務(wù)。

三、審計(jì)情況

1、工程投資總額

經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該工程投資總額為1257.61萬元，其中：廣場、路面硬化鑲貼148.89萬元，綠化工程191.94萬元，水池子121.53萬元，經(jīng)卷、竹簡303.13萬元，廣場電氣99.77萬元，給排水40.13萬元，人行道及卷簡前后種植磚68.80萬元，蓮花雕塑93.31萬元,膜結(jié)構(gòu)25.27萬元，頂管14.64萬元，旗桿2.37萬元，彩色噴泉16.99萬元,戶外廣告牌46.55萬元，景觀塔26.74萬元,管理室4.20萬元,拱、平橋13.96萬元,變壓器12.00萬元,其他零星工程17.39萬元，征集文聯(lián)費(fèi)用10.00萬元。

2、資金來源及工程支出情況

截止到審計(jì)日，資金來源共計(jì)470萬元,全部為政府財(cái)政撥款。已完成工程支出470萬元，其中：預(yù)付山東百卉園林科技有限公司448萬元，支電力公司變壓器工程款12萬元，支征集文聯(lián)費(fèi)用10萬元。

3、工程結(jié)算造價(jià)審核情況

根據(jù)山東百卉園林科技有限公司提供的結(jié)算資料及審計(jì)跟蹤記錄，甲乙雙方考察確定的材料價(jià)格及有關(guān)文件規(guī)定，工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果如下:原報(bào)結(jié)算造價(jià)16894603.41元，審定后結(jié)算造價(jià)12356112.65元，審減金額4538490.76元，審減率26.86％。

4、資金缺口情況

該工程項(xiàng)目投資總額為1257.61萬元。截至到審計(jì)日，已到位資金470萬元，資金缺口787.61萬元。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)審計(jì)認(rèn)為，縣建設(shè)局及山東百卉園林科技有限公司在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在該項(xiàng)目建設(shè)中高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，克服時(shí)間緊、任務(wù)重、資金短缺的困難，積極組織施工，加班加點(diǎn)，晝夜奮戰(zhàn)，使整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)順利完成。新建成的城市文化廣場布局嚴(yán)謹(jǐn)、景觀豐富、交相輝映、獨(dú)具特色，形成了我縣面積最大、文化品位極高、功能設(shè)施齊全、環(huán)境優(yōu)美怡人的城市大客廳。為我縣的城市建設(shè)乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會(huì)起到積極的推動(dòng)作用。但在工程建設(shè)過程中還存有工程合同的簽訂不夠規(guī)范；有些隱蔽工程簽證不夠及時(shí)；苗木栽植死亡率過高；工程投資規(guī)模超概算的問題，望在以后的工程建設(shè)和管理中加以改進(jìn)和提高。

五、審計(jì)建議

根據(jù)工程審計(jì)情況，對以后的工作提出以下建議：

1、慎重簽訂施工合同涉價(jià)條款。建設(shè)雙 方均應(yīng)高度重視合同涉價(jià)條款的訂立，嚴(yán)格按照《建設(shè)工程施工合同條件》和《建設(shè)工程施工合同協(xié)議條款》的規(guī)定簽訂合同。措辭上要仔細(xì)斟酌，語言要周密，雙方責(zé)任權(quán)力明確具體，尤其涉及工程結(jié)算的有關(guān)問題，均應(yīng)在合同中加以明確，防止出現(xiàn)歧義，以免結(jié)算審計(jì)時(shí)帶來爭議和困難。

2、加強(qiáng)對文化廣場的日常管理和維護(hù)，減少苗木的死亡率，并適時(shí)做好苗木的補(bǔ)種工作，使文化廣場確實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的美化效益、凈化效益和文化效益。

篇2

一、公路工程項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)

1、綜合性。公路工程項(xiàng)目審計(jì)是以會(huì)計(jì)資料和有關(guān)工程資料為基礎(chǔ)，以工程建設(shè)活動(dòng)力為對象的審查監(jiān)督活動(dòng)。在審計(jì)的客體不僅有工程投資、建設(shè)成本等方面的問題；而且有工程設(shè)計(jì)、預(yù)決算編制、工程造價(jià)、施工管理等方面的工程技術(shù)問題；同時(shí)還要客觀公正地評(píng)價(jià)投資效益。因此，公路工程項(xiàng)目的審計(jì)是諸多因素相互影響，涵蓋了財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的綜合審計(jì)。

2、技術(shù)性。公路工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，涉及方方面面，實(shí)施審計(jì)時(shí)不僅要從財(cái)務(wù)方向進(jìn)行審查，而且還要從許多工程技術(shù)方面進(jìn)行審查，如工程設(shè)計(jì)是否合理，施工組織是否有效、公路經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的合理可行程度等等。

3、效益性。公路工程項(xiàng)目審計(jì)除對項(xiàng)目建設(shè)的工程、財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審查外，還要從物資消耗、工期、工程質(zhì)量、工程造價(jià)等方面對投資效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。因此，公路工程項(xiàng)目的審計(jì)還具有效益性。

二、公路工程項(xiàng)目規(guī)范化審計(jì)的內(nèi)容

1、審計(jì)程序規(guī)范化。公路工程項(xiàng)目審計(jì)盡管有它自己的特點(diǎn)，但就其工作程序來看，與其它審計(jì)基本是一致的，即都要經(jīng)過準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和報(bào)告階段。也要制定審計(jì)工作計(jì)劃方案，發(fā)送審計(jì)通知書，運(yùn)用審計(jì)方法與技術(shù)對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，收集審計(jì)證據(jù)，作好審計(jì)工作記錄，編制審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告，發(fā)出計(jì)報(bào)告征求意見書，復(fù)核與審定審計(jì)報(bào)告，下達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定。因此，公路工程項(xiàng)目規(guī)范化審計(jì)必須首先做到審計(jì)程序的規(guī)范化。

2、審計(jì)范圍的規(guī)范化。從公路工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容分析，審計(jì)范圍即包括工程立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、工程概（預(yù)）算、工程建設(shè)程序、工程建設(shè)管理、工程招投標(biāo)合同、工程竣工決算、投資效益等有關(guān)工程事項(xiàng)的審計(jì)；又包括工程投資、計(jì)劃撥款、工程建設(shè)成本、工程造價(jià)結(jié)算、工程債權(quán)債務(wù)清理、工程材料物資處理、竣工財(cái)務(wù)決算等有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審計(jì)。因此，公路工程項(xiàng)目的規(guī)范化審計(jì)應(yīng)從工程立項(xiàng)至工程竣工驗(yàn)收全過程，全方位的進(jìn)行審計(jì)。

3、審計(jì)報(bào)告的規(guī)范化。公路工程項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，同其它審計(jì)報(bào)告一樣，也應(yīng)該按照國家審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》的規(guī)定編寫和審定。審計(jì)報(bào)告的基本要素應(yīng)包括：報(bào)告標(biāo)題、主送單位、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)組長簽名、報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：審計(jì)的依據(jù)、被審單位和工程項(xiàng)目、審計(jì)方式和時(shí)間；工程建設(shè)概況；審計(jì)實(shí)施的有關(guān)情況；審計(jì)評(píng)價(jià)意見；對違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其法規(guī)依據(jù)；審計(jì)建議等。根據(jù)公路工程項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)包括對有關(guān)工程事項(xiàng)的審查結(jié)論和處理意見。

三、公路工程項(xiàng)目的規(guī)范化審計(jì)應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”。

1、工程事項(xiàng)審查和財(cái)務(wù)事項(xiàng)審查相結(jié)合。公路工程項(xiàng)目的審計(jì)客觀上己經(jīng)把審計(jì)的范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域延伸到了工程管理領(lǐng)域，不少問題如工程設(shè)計(jì)、工程質(zhì)量、施工管理、工程預(yù)決算等。只有把財(cái)務(wù)事項(xiàng)和工程事項(xiàng)結(jié)合起來，堅(jiān)持財(cái)務(wù)問題和工程問題同審，才能完成公路工程項(xiàng)目的全面審計(jì)。

篇3

為做好20*年度省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表的收集和審核工作，保障財(cái)務(wù)決算編制范圍全面完整，編制方法準(zhǔn)確規(guī)范，報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠，審計(jì)報(bào)告規(guī)范、全面，有效提高財(cái)務(wù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)編報(bào)質(zhì)量，依據(jù)《河南省省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》、《河南省省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》等有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、財(cái)務(wù)決算審核內(nèi)容

20*年度省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核工作，以強(qiáng)化出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督為重點(diǎn)，主要審核資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、保值增值狀況和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績狀況。審核的基本內(nèi)容如下：

（一）編制規(guī)范審核。審核企業(yè)的20*年度財(cái)務(wù)決算是否按有關(guān)規(guī)定編制，上報(bào)資料是否齊全，表內(nèi)表間關(guān)系是否正確，是否存在少報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象。

（二）經(jīng)營成果審核。審核企業(yè)的經(jīng)營成果是否真實(shí)，合并范圍是否合理，減值準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象；審核企業(yè)上報(bào)的保值增值材料，核實(shí)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核工作、企業(yè)工效掛鉤基礎(chǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性。

（三）審計(jì)質(zhì)量審核。核實(shí)企業(yè)的審計(jì)管理工作是否符合有關(guān)規(guī)定，聘請的中介機(jī)構(gòu)是否與招標(biāo)或核準(zhǔn)的一致，核實(shí)審計(jì)是否按照省國資委的要求進(jìn)行，核實(shí)審計(jì)報(bào)告規(guī)范性、審計(jì)披露內(nèi)容的全面性和審計(jì)意見的適當(dāng)性，以及審計(jì)工作中存在的突出問題等。

二、財(cái)務(wù)決算審核程序

20*年度省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核工作分為企業(yè)自審、集中會(huì)審、決算認(rèn)定三個(gè)階段。

（一）企業(yè)自審。各省屬企業(yè)在財(cái)務(wù)決算編制完成后，應(yīng)認(rèn)真做好自審工作，主要對財(cái)務(wù)決算編制的規(guī)范性和經(jīng)營成果的真實(shí)性進(jìn)行審核，企業(yè)自審重點(diǎn)內(nèi)容及集中會(huì)審報(bào)送材料見附件。

（二）集中會(huì)審。從20*年3月下旬開始，省國資委組織對省屬企業(yè)20*年度財(cái)務(wù)決算集中會(huì)審。集中會(huì)審將采取“分批組織，逐戶審核”的方式，對財(cái)務(wù)決算進(jìn)行全面審核。集中會(huì)審的具體時(shí)間、地點(diǎn)、企業(yè)分組名單等另行通知。

（三）決算認(rèn)定。根據(jù)《辦法》有關(guān)規(guī)定，省國資委在對企業(yè)財(cái)務(wù)決算進(jìn)行嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上，依據(jù)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管要求和企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核工作需要，逐戶確認(rèn)和核批省屬企業(yè)20*年度財(cái)務(wù)決算。

三、財(cái)務(wù)決算審核目標(biāo)

（一）保障企業(yè)財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)全面完整，填報(bào)規(guī)范，表內(nèi)表間勾稽關(guān)系正確；

（二）核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)決算編制質(zhì)量，認(rèn)定企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性；

（三）核實(shí)企業(yè)國有資本保值增值各項(xiàng)客觀因素材料，以及企業(yè)工效掛鉤、經(jīng)營業(yè)績考核、績效評(píng)價(jià)工作涉及的各項(xiàng)指標(biāo)；

（四）根據(jù)《企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第9號(hào)）和《河南省省屬國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（豫國資發(fā)［20*］2號(hào)）的規(guī)定，依據(jù)經(jīng)核實(shí)后的財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)和相關(guān)材料，審核確定企業(yè)國有資本保值增值水平和年薪制企業(yè)負(fù)責(zé)人的績效年薪。

（五）監(jiān)督社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量；

（六）對各省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算逐戶提出審核意見，編寫各省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告。

四、財(cái)務(wù)決算審核要求

各省屬企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好本企業(yè)財(cái)務(wù)決算自審工作，加強(qiáng)工作組織，明確工作分工與責(zé)任，確保工作質(zhì)量和進(jìn)度。一是及早安排20*年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的收集審核工作，加大組織力度，制定切實(shí)可行的審核工作方案，明確審核內(nèi)容和審核責(zé)任，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)；二是建立財(cái)務(wù)決算審核工作責(zé)任制度，各省屬企業(yè)應(yīng)從基層分戶數(shù)據(jù)進(jìn)行層層審核，對審核工作中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)反饋到相應(yīng)的基層企業(yè)（單位）進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。三是積極督促各級(jí)子企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)按時(shí)完成報(bào)表審計(jì)或內(nèi)審工作，按規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告（或內(nèi)審報(bào)告），并按審計(jì)意見調(diào)整財(cái)務(wù)決算，對于調(diào)整事項(xiàng)存有異議且未進(jìn)行財(cái)務(wù)決算調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)向省國資委提交說明材料；四是對出具“保留意見”、“否定意見”和“無法表示意見”的報(bào)表或事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，對有關(guān)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。

篇4

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；數(shù)智化審計(jì)；應(yīng)用方案

一、引言

工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場對投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日常化等特點(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運(yùn)營商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分。基于上述特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無須報(bào)審。竣工決算審計(jì)對整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫說明，選擇無須審計(jì)。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計(jì)中介。對于合同約定需要對單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對方,審計(jì)中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門審核，一般通過審計(jì)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級(jí)類別，審核通過的報(bào)告針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例

1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫，與建設(shè)項(xiàng)目開、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

五、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化發(fā)展展望

篇5

關(guān)鍵詞：基建財(cái)務(wù)管理 項(xiàng)目竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì)

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是審計(jì)人員依法對基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生的發(fā)展，基建工程項(xiàng)目越來越多，作為財(cái)政批復(fù)竣工決算的重要依據(jù)，審計(jì)開始發(fā)揮越來越大的作用。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)對基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)進(jìn)行簡單闡述。

一、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容

竣工決算審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》，由國家建設(shè)行政主管部門對基建工程的項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容概括來講是基建項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)的所有實(shí)際費(fèi)用支出情況，通常包括建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備器具費(fèi)用及其他費(fèi)用的審計(jì)。

從審計(jì)工作的監(jiān)督性和精細(xì)性來說，基建工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)，基建工程項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目概算的依據(jù)、內(nèi)容、執(zhí)行情況等；二是費(fèi)用部分，比如工程資金的渠道、實(shí)際投入、到位資金、建設(shè)資金支出的合法性、建設(shè)成本及使用、結(jié)算、入賬等情況，資金結(jié)余、債券真實(shí)性等情況；三是交付使用財(cái)產(chǎn)的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報(bào)廢工程的報(bào)廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預(yù)留資金；6、基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性。

二、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序

基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序一般分為審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)案和審計(jì)檔案五部分。

第一步，基建處在接到工程建設(shè)單位送達(dá)的審計(jì)材料及資料后進(jìn)行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達(dá)的資料進(jìn)行調(diào)查、核對，對不符合要求、不完整、不準(zhǔn)確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計(jì)處，進(jìn)入審計(jì)的下一階段進(jìn)行待審。第二步，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備，主審制定審計(jì)方案，草擬審計(jì)通知書。第三步，進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在此階段，可分為審計(jì)處審計(jì)和審計(jì)處委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)處（或社會(huì)中介）、基建處相互配合實(shí)施審計(jì)。第四步，審計(jì)處（或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位進(jìn)行意見征集，編制反饋意見說明書。基建處收到審計(jì)報(bào)告后，與施工單位進(jìn)行工程款結(jié)算。第五步，由基建處將基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料整理歸檔。

三、在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在的一些問題

審計(jì)是基建工程竣工財(cái)務(wù)決算的重要組成部分，是保障項(xiàng)目順利運(yùn)行的重要監(jiān)督手段。在實(shí)際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計(jì)工作存在一些問題。例如原來費(fèi)用歸口的時(shí)候項(xiàng)目二級(jí)或三級(jí)明細(xì)入賬錯(cuò)誤；或者項(xiàng)目竄戶都會(huì)導(dǎo)致在決算過程中與財(cái)政撥款金額不對等，還有開發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過任務(wù)書來下達(dá)，這些零星工程在做財(cái)務(wù)竣工決算是要特別仔細(xì)，因?yàn)榱阈枪こ堂磕甓加校纫槌霎?dāng)時(shí)是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計(jì)來重新核查，最后根據(jù)審計(jì)后的批復(fù)使所有入賬費(fèi)用歸集到固定資產(chǎn)中，并與財(cái)政撥款對沖來結(jié)平該工程項(xiàng)目。因此加強(qiáng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對提高基建工程項(xiàng)目的質(zhì)量具有十分重要的意義和作用。

四、審計(jì)對竣工財(cái)務(wù)決算的作用

審計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的監(jiān)督，在基建工程建設(shè)中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財(cái)產(chǎn)有效利用、達(dá)到效益最大化的重要監(jiān)督手段。

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督功能

由審計(jì)法的規(guī)定可知，國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對國有資產(chǎn)的合法使用及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法效益進(jìn)行審計(jì)，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進(jìn)投資效益的提高。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強(qiáng)制性，對施工單位、建設(shè)單位等的財(cái)務(wù)體系的真實(shí)性和完整性起到至關(guān)重要的作用。

（二）通過審計(jì)，促使基建單位加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的管理，完善內(nèi)部控制體系與制度

從現(xiàn)代審計(jì)的范疇看，審計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督已不僅僅局限于會(huì)計(jì)收支，更拓展到整個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)范圍，因此基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)從項(xiàng)目整體進(jìn)行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風(fēng)氣。

宏觀上講，竣工決算審計(jì)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門提供真實(shí)可靠的預(yù)警、反饋信息，審計(jì)結(jié)果能夠幫助有關(guān)部門調(diào)整監(jiān)管體系，保證國民經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行。微觀來講，基建竣工決算審計(jì)從財(cái)務(wù)上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國家委托經(jīng)營的資源，其效益是否具有經(jīng)濟(jì)性和有效性。一方面，通過審計(jì)部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項(xiàng)目安排是否真實(shí)，是否存在騙取國家資金的現(xiàn)象。通過審計(jì)可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項(xiàng)專用。同時(shí)，對于征地拆遷費(fèi)用的審計(jì)，可有效防止征地拆遷費(fèi)用層層截留，驗(yàn)證施工地點(diǎn)是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另一方面，對于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計(jì)可以驗(yàn)證工程項(xiàng)目的真實(shí)性，推算隱蔽工程的造價(jià)成本。

竣工決算審計(jì)能夠正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高基建工程項(xiàng)目管理水平。隨著竣工決算審計(jì)工作的加強(qiáng)，工程建設(shè)中層出現(xiàn)的設(shè)計(jì)浪費(fèi)、高估冒高、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)：

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二、投資額在30萬元以下（包括30萬元）的政府性投資基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算，必須經(jīng)區(qū)審計(jì)局審計(jì)或由區(qū)審計(jì)局同意委托具有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。

三、項(xiàng)目單位在項(xiàng)目竣工后的60日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資料報(bào)送區(qū)審計(jì)局進(jìn)行竣工決算審計(jì)，逾期不報(bào)造成的社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)責(zé)任由項(xiàng)目單位承擔(dān)。區(qū)審計(jì)局應(yīng)當(dāng)在接到報(bào)審之日起30個(gè)工作日內(nèi)，對具備審計(jì)條件的審計(jì)事項(xiàng)按《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定組織實(shí)施審計(jì)。

四、區(qū)審計(jì)局出具的審計(jì)報(bào)告和做出的審計(jì)決定，作為項(xiàng)目竣工后進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算和國有資產(chǎn)移交的依據(jù)。項(xiàng)目單位必須根據(jù)區(qū)審計(jì)局簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告與施工方進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。

五、項(xiàng)目單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)建[]394號(hào)），項(xiàng)目單位管理費(fèi)不得突破總額控制數(shù)費(fèi)率。對未經(jīng)審計(jì)的投資項(xiàng)目，區(qū)財(cái)政局將不予撥付決算款項(xiàng)。

六、區(qū)審計(jì)局采取聘請專業(yè)技術(shù)人員與本局投資審計(jì)人員直接審計(jì)、委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)兩種方式進(jìn)行審計(jì)，并采取預(yù)收審計(jì)質(zhì)量保證金和抽樣復(fù)核制度兩種方式，加強(qiáng)對聘請的專業(yè)技術(shù)人員和委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量監(jiān)督管理。

七、區(qū)審計(jì)局將通過招投標(biāo)或競爭性談判等方式，從下列中介機(jī)構(gòu)中確定參與投資審計(jì)工作的協(xié)審單位：

（一）市審計(jì)局通過招投標(biāo)確定的參與市審計(jì)局投資審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)；

（二）已在我區(qū)開展投資審計(jì)或注冊納稅在我區(qū)，且信譽(yù)良好、質(zhì)量控制體系健全、人員力量較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)。

八、根據(jù)省物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于重新制定工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》（價(jià)服〔〕86號(hào)），政府性投資建設(shè)項(xiàng)目審減額超過送審額10%以上部分的審計(jì)費(fèi)用，由施工單位承擔(dān)，項(xiàng)目單位必須嚴(yán)格按照比例從支付工程款中扣除。項(xiàng)目單位支付社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)用，必須根據(jù)區(qū)審計(jì)局印發(fā)的審計(jì)費(fèi)用付費(fèi)通知單。

九、區(qū)審計(jì)局、財(cái)政局除對工程造價(jià)審計(jì)外，還將對投資決策、工程管理、資金管理及投資效果的適當(dāng)性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

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（一）沿革

日本近審計(jì)制度確立于明治維新時(shí)期。 1869 年，日本財(cái)政部設(shè)置了負(fù)責(zé)檢查工作的監(jiān)查司 （ 后改稱檢查局 ） .此后，其審計(jì)體制經(jīng)歷了三次較大的變化：一是， 1880 年，將原設(shè)在財(cái)政部的檢查局更名為會(huì)計(jì)檢查院，直屬總理大臣，獨(dú)立于財(cái)政部；二是， l889 年，將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇；三是，根據(jù) 1947 年的會(huì)計(jì)檢查院法，會(huì)計(jì)檢查院獨(dú)立，不再隸屬天皇。該體制一直延續(xù)至今。

（ 二 ） 會(huì)計(jì)檢查院的地位

日本會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定：“會(huì)計(jì)檢查院對于內(nèi)閣，具有獨(dú)立的地位。”國務(wù)大臣對此進(jìn)行說明時(shí)稱：會(huì)計(jì)檢查院不屬于立法、司法、行政機(jī)關(guān)，具有特別的地位。

會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位主要表現(xiàn)在：（1）人事權(quán)相對獨(dú)立。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查官的提名須經(jīng)兩院同意，由內(nèi)閣任命，并須得到天皇的認(rèn)證。會(huì)計(jì)檢查官在任期內(nèi)非因法定特殊事由不得免職。（2）規(guī)則制定權(quán)。會(huì)計(jì)檢查院法規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查院在沒有內(nèi)閣政令依據(jù)的情況下，可以獨(dú)立制定會(huì)計(jì)檢查院規(guī)則，各部門必須遵守。會(huì)計(jì)檢查院制定的規(guī)則包括會(huì)計(jì)檢查院法施行規(guī)則、會(huì)計(jì)檢查院審查規(guī)則、證明規(guī)則等。（3）根據(jù) 1997 年新修訂的會(huì)計(jì)檢查院法第 30 條的規(guī)定，國會(huì)可以要求會(huì)計(jì)檢查院對特定事項(xiàng)進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果直接報(bào)告國會(huì)。（4） 財(cái)政法有專門條款對會(huì)計(jì)檢查院的經(jīng)費(fèi)予以保障。但是，在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)檢查院的獨(dú)立地位只是相對的，主要表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)檢查院的財(cái)政決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告要報(bào)首相，由首相提交國會(huì)。首相不能修改財(cái)政決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告，但可就其中的一些事項(xiàng)向國會(huì)提出“辯明書”、作出說明。（2）會(huì)計(jì)檢查院的檢查官由首相提名。雖然要經(jīng)過國會(huì)同意后首相才能任命會(huì)計(jì)檢查官，但國會(huì)從未否決過首相提名的檢查官人選。 （3）會(huì)計(jì)檢查院的工作人員實(shí)行公務(wù)員制，與其他行政機(jī)關(guān)的工作人員一樣，按照公務(wù)員法規(guī)定的錄用、晉升等制度執(zhí)行。

按照日本憲法和地方自治法的規(guī)定，日本實(shí)行地方自治。中央審計(jì)機(jī)關(guān)對地方審計(jì)機(jī)關(guān)無領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但可以與地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，對地方審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

（ 三 ） 會(huì)計(jì)檢查職責(zé)和報(bào)告制度

根據(jù)日本憲法、會(huì)計(jì)檢查院法的規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查院的主要職責(zé)是依據(jù)憲法對國家財(cái)政收支的決算進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果確認(rèn)國家收支的決算；此外，也可以進(jìn)行法律規(guī)定的會(huì)計(jì)檢查，如依法對國家出資占50 ％以上份額的進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，對國家出資占50 ％以下份額的企業(yè)必要時(shí)也可以進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。會(huì)計(jì)檢查有明確的要求，即財(cái)政收支的正確性、合規(guī)性、性、效率性和有效性。

依據(jù)日本會(huì)計(jì)檢查院法、財(cái)政法、會(huì)計(jì)法、國有財(cái)產(chǎn)法、物品管理法等法律的規(guī)定，各被檢查單位應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的資料、會(huì)計(jì)計(jì)算證明資料、有關(guān)重要事項(xiàng)和例外處理事項(xiàng)、簽訂的重要合同、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪等事項(xiàng)報(bào)告會(huì)計(jì)檢查院。在每一財(cái)政年度末，財(cái)務(wù)省匯總部門決算后編制國家財(cái)政決算并呈送首相，首相將財(cái)政決算報(bào)告交會(huì)計(jì)檢查院審查。會(huì)計(jì)檢查院審查后，將決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告連同財(cái)政決算一并送首相，由其提交國會(huì)。國會(huì)參眾兩院對首相提交的決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告進(jìn)行審議，并作出決議。決算會(huì)計(jì)檢查報(bào)告在送首相的同時(shí)還向新聞界公布，報(bào)告中與被檢查單位有關(guān)的也送相應(yīng)的各被檢查單位，由其自行糾正。會(huì)計(jì)檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國會(huì)報(bào)告。

（ 四 ） 會(huì)計(jì)檢查院的組成及其決策模式

日本會(huì)計(jì)檢查院由檢查官會(huì)議和事務(wù)總局組成。

檢查官會(huì)議是會(huì)計(jì)檢查院的領(lǐng)導(dǎo)、決策機(jī)構(gòu)。檢查官會(huì)議由 3 名檢查官組成，并由他們推舉其中1人，報(bào)首相任命后擔(dān)任院長。按照慣例，3 名檢查官分別是財(cái)務(wù)省的代表、國會(huì)事務(wù)局的代表和會(huì)計(jì)檢查院事務(wù)總長（ ，國會(huì)已削弱財(cái)務(wù)省權(quán)力，財(cái)務(wù)省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產(chǎn)生機(jī)制尚不明確 ）會(huì)計(jì)檢查院決策時(shí)，不采取首長負(fù)責(zé)制，3 名檢查官地位平等，重大經(jīng)過充分協(xié)商形成一致意見；如果不能達(dá)成一致，可以采用表決方式?jīng)Q定 （ 實(shí)踐中尚未出現(xiàn)用表決方式作出決定的情形 ） .事務(wù)總局為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，下設(shè)5個(gè)業(yè)務(wù)局具體執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查工作。

根據(jù)日本地方自治法的規(guī)定，地方設(shè)立監(jiān)察委員會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檢查工作。監(jiān)察委員由地方行政長官征得地方議會(huì)同意后任命，地方監(jiān)察委員會(huì)也實(shí)行類似合議制的決策方式。

（ 五 ） 審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)保障

日本財(cái)政法第18 條、第19 條規(guī)定，國會(huì)、法院和會(huì)計(jì)檢查院是3 個(gè)特殊的預(yù)算單位，其支出由國家財(cái)政予以保障；財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣要削減會(huì)計(jì)檢查院提出的部門預(yù)算，必須征得會(huì)計(jì)檢查院院長同意。會(huì)計(jì)檢查院按照工作需要編制其部門預(yù)算，送財(cái)務(wù)省列入國家預(yù)算，內(nèi)閣和財(cái)務(wù)省一般不予以削減（ 其他部門的預(yù)算則由財(cái)務(wù)省和內(nèi)閣確定 ） ；如果財(cái)務(wù)省確實(shí)無法保證會(huì)計(jì)檢查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)檢查院院長說明并協(xié)商；雙方協(xié)商后，如就經(jīng)費(fèi)問題仍有爭議時(shí)，則提交國會(huì)決定 （ 實(shí)踐中尚未出現(xiàn)此類現(xiàn)象 ） .

二、韓國的審計(jì)體制

（ 一 ）沿革

韓國上沿襲我國封建的監(jiān)察御史制度。 1948 年擺脫日本統(tǒng)治后，曾設(shè)立了相互獨(dú)立的審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)。由于審計(jì)和監(jiān)察工作十分密切，為了提高工作效率， 1963 年，韓國開始實(shí)行審計(jì)與監(jiān)察合一的體制。根據(jù)《第三共和國憲法》和《監(jiān)查院法》的規(guī)定，韓國合并審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)，設(shè)立監(jiān)查院，主要負(fù)責(zé)對國家財(cái)政收支決算的檢查、對規(guī)定的特定社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查和對行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員的職務(wù)監(jiān)察。該體制一直延續(xù)至今。

（ 二 ）監(jiān)查院的組成及其決策模式

韓國憲法和監(jiān)查院法規(guī)定，監(jiān)查院直接隸屬總統(tǒng)，院長由總統(tǒng)征得國會(huì)同意后任命，監(jiān)查院由監(jiān)查委員會(huì)和事務(wù)總局組成，監(jiān)查委員會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，事務(wù)總局是執(zhí)行機(jī)構(gòu)。依據(jù)憲法和監(jiān)查院法，監(jiān)查委員可以設(shè) 5 — 11 人 （ 監(jiān)查院院長是當(dāng)然的委員 ） .，監(jiān)查委員會(huì)由院長和 6 名監(jiān)查委員組成。監(jiān)查委員會(huì)采取合議制的決策方式，體現(xiàn)了公正重于效率的原則：凡重大都要經(jīng)監(jiān)查委員討論，達(dá)成一致；如果達(dá)不成一致意見 （ 實(shí)際中尚未發(fā)生過此類情況 ） ，則通過表決方式形成決議。

（ 三 ）會(huì)計(jì)檢查的對象和范圍

韓國監(jiān)查院法將會(huì)計(jì)檢查的對象和范圍明確分為兩類：一類是監(jiān)查院法第 22 條規(guī)定的必要的檢查對象和事項(xiàng)，包括國家或者地方自治團(tuán)體的會(huì)計(jì)，韓國銀行和國家或者地方自治團(tuán)體出資占 l ／ 2 以上份額的其他的會(huì)計(jì)，法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)等。現(xiàn)在，這類單位約 38700 余個(gè)；另一類是監(jiān)查院法第 23 條規(guī)定的選擇的檢查對象和事項(xiàng)，如對國家或者地方自治團(tuán)體出資只占較小份額的團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查等。現(xiàn)在，這類單位約 29300 多個(gè)。

（ 四 ）審計(jì)報(bào)告

韓國財(cái)政體制與日本有所不同。企劃預(yù)算院負(fù)責(zé)編制財(cái)政預(yù)算，財(cái)政部負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算，監(jiān)查院負(fù)責(zé)財(cái)政收支決算審計(jì)。每個(gè)財(cái)政年度末，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部匯總各部門決算后編制中央財(cái)政決算報(bào)告，經(jīng)政府國務(wù)會(huì)議審定后由總統(tǒng)交韓國監(jiān)查院審計(jì)。監(jiān)查院審計(jì)完畢后，將決算審計(jì)報(bào)告 （ 含年度內(nèi)開展的公務(wù)員職務(wù)監(jiān)察報(bào)告，下同 ） 分別向總統(tǒng)和國會(huì)報(bào)告。監(jiān)查院財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告經(jīng)國會(huì)預(yù)算決算特別委員會(huì)初審后由國會(huì)審議，審議結(jié)果送政府和監(jiān)查院。

（ 五 ）監(jiān)查院的經(jīng)費(fèi)保障

韓國預(yù)算會(huì)計(jì)法第 29 條規(guī)定：國會(huì)、最高法院、、監(jiān)查院、中央選舉委員會(huì)為獨(dú)立預(yù)算部門，如削減上述部門提出的年度支出預(yù)算數(shù)額，政府國務(wù)會(huì)議須征得上述部門負(fù)責(zé)人的同意。企劃預(yù)算院將韓國監(jiān)查院提出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算列入國家財(cái)政預(yù)算，經(jīng)政府國務(wù)會(huì)議、總統(tǒng)審核后報(bào)國會(huì)批準(zhǔn)。政府和企劃預(yù)算院削減監(jiān)查院經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況尚未發(fā)生過。

三、兩點(diǎn)啟示

（ 一 ）審計(jì)體制改革要與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，循序漸進(jìn)，逐漸完善

從日、韓歷史看，審計(jì)體制的每次改革都與其國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)體制的重大變革相適應(yīng)。 日本 1889 年將會(huì)計(jì)檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背景下作出的改革； 1947 年確立現(xiàn)行的會(huì)計(jì)檢查院體制，是在二戰(zhàn)后政治體制由天皇制改為三權(quán)分立制的重大變革情況下作出的。韓國 1948 年設(shè)立審計(jì)院，是擺脫日本統(tǒng)治后重建國內(nèi)政治體制的重要組成部分； 1963 年合并審計(jì)院和監(jiān)察委員會(huì)，實(shí)行隸屬總統(tǒng)的監(jiān)審合一的審計(jì)體制，是全斗煥總統(tǒng)推行政府主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策下的經(jīng)濟(jì)重建和高速發(fā)展時(shí)期，全面加強(qiáng)對政府監(jiān)督的背景下進(jìn)行的。我國的經(jīng)濟(jì)體制仍處于改革過程之中，審計(jì)工作中出現(xiàn)的被審計(jì)單位不提供資料、不配合審計(jì)工作、不執(zhí)行審計(jì)決定，會(huì)計(jì)信息失真，有關(guān)單位和個(gè)人干涉審計(jì)工作，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不到位等現(xiàn)象，不僅僅與現(xiàn)行審計(jì)體制有關(guān)，也不是改革審計(jì)體制本身就能夠解決的。改革現(xiàn)行審計(jì)體制，需要與政治經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程相適應(yīng)，循序漸進(jìn)、逐漸完善。

篇8

（一）日本非上市公司審計(jì)制度的演變對1965年前后巨額財(cái)務(wù)造假案頻繁反思后，為了杜絕此類事件再度發(fā)生以及保護(hù)股東、債權(quán)人等利害關(guān)系者的利益，日本于1974年修改商法，并新頒布了《關(guān)于股份公司審計(jì)的商法典特例法》。規(guī)定，即使不是上市公司，只要公司超過一定規(guī)模就有接受審計(jì)的義務(wù)。

（二）日本非上市公司審計(jì)制度的概要1.公司對象只要符合資本金基準(zhǔn)和負(fù)債總額基準(zhǔn)中任意一項(xiàng),都有接受會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)義務(wù)。其中，資本金基準(zhǔn)是指資本金總額超過5億日元；負(fù)債總額基準(zhǔn)是指包括借款及應(yīng)付賬款在內(nèi)的年末資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)、固定累計(jì)負(fù)債總額超過200億日元。在年度財(cái)務(wù)決算時(shí),只要達(dá)到其中一項(xiàng)基準(zhǔn)，都有在期末決算日之后召開的年度股東大會(huì)上任命負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師的義務(wù)。2.主體財(cái)務(wù)報(bào)表金融商品交易法適用于上市公司，其審計(jì)對象的主體財(cái)務(wù)報(bào)表包含了季度財(cái)務(wù)報(bào)表，而公司法上的大型非上市公司的主體財(cái)務(wù)報(bào)表中只包括會(huì)計(jì)年度末的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是以往只要求個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而現(xiàn)在則需要審計(jì)以母公司為核心，提交能夠反映該企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和盈虧業(yè)績的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。具體而言，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。3.審計(jì)制度目的審計(jì)制度是以擁有一定數(shù)量的股東和債權(quán)人（尤其是金融機(jī)構(gòu)）為前提，其目的是保護(hù)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。審計(jì)制度最終目的是為在一定信用的基礎(chǔ)上實(shí)施的企業(yè)間正常交易提供一定的社會(huì)擔(dān)保。因此，審計(jì)制度不屬于政府控制下實(shí)施的形式主義范疇，而是上述所提到的在巨額財(cái)務(wù)造假案的大背景下，會(huì)計(jì)信息作為公司與股東、債權(quán)人之間的通用語，運(yùn)用其進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息披露，秉承保護(hù)股東、債務(wù)人等利害關(guān)系者權(quán)益的宗旨，以一定的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的產(chǎn)品與資金的流通更順暢，成為社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵一環(huán)。4.會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果會(huì)計(jì)師提交的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見為無保留意見，財(cái)務(wù)報(bào)表將作為年度股東大會(huì)報(bào)告事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表是準(zhǔn)確的前提下，提出分紅決議預(yù)案，并通過實(shí)施。另外如果審計(jì)意見為否定意見，或?qū)徲?jì)手續(xù)沒能完全實(shí)施、審計(jì)證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計(jì)意見為無法表示意見，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性難以得到保障時(shí)，結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)表將作為決議事項(xiàng)，其必須經(jīng)半數(shù)股東同意通過。總而言之，為了不出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師會(huì)和企業(yè)經(jīng)營者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人耐心地洽談與溝通，讓財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性得到保障。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排及審計(jì)意見

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排圖1所示為公司法規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排。雖然目前公司法沒有文規(guī)定企業(yè)向會(huì)計(jì)師提交財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，但審計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)普遍做法是把期末決算的下一個(gè)月的下旬當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)日期。值得注意的是，會(huì)計(jì)師在從企業(yè)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表起，4周之內(nèi)必須提交審計(jì)報(bào)告。而后，對企業(yè)運(yùn)營具有內(nèi)部監(jiān)督職能的監(jiān)察人構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)則必須在會(huì)計(jì)師提交審計(jì)報(bào)告起1周之內(nèi)提交相同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。

（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認(rèn)作是監(jiān)督經(jīng)營者（即董事長）的存在。另外在筆者看來，日本公司法提供的具備監(jiān)督職能的組織有4種，分別是股東大會(huì)、董事會(huì)成員的相互制約、監(jiān)事委員會(huì)以及會(huì)計(jì)師。然而，由于缺乏信息以及股東過度分散，現(xiàn)實(shí)中股東很難有效地對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。而董事會(huì)成員間相互監(jiān)督，具體而言就是監(jiān)督經(jīng)營者是否濫用經(jīng)營權(quán)，同樣具備企業(yè)管理和監(jiān)督兩項(xiàng)職能的董事在監(jiān)督擁有人事權(quán)的經(jīng)營者時(shí)也是相當(dāng)困難的。由于現(xiàn)實(shí)中前兩者實(shí)施監(jiān)督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強(qiáng)了以監(jiān)督為職責(zé)的監(jiān)事和會(huì)計(jì)師的作用。監(jiān)事會(huì)是由監(jiān)事組成，在企業(yè)內(nèi)部主要擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)審計(jì)，出席董事會(huì)，并通過積極的對企業(yè)事務(wù)的發(fā)言來實(shí)施監(jiān)督職責(zé)。獨(dú)立于企業(yè)的、外部的會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并表明審計(jì)意見，來擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。另外，日本2003年修改商法特例法，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，而是設(shè)立由董事構(gòu)成的各種委員會(huì)（報(bào)酬、提名、監(jiān)事委員會(huì)）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會(huì)設(shè)置公司模式在內(nèi)的機(jī)動(dòng)的企業(yè)管理模式得到了法律上的承認(rèn)。委員會(huì)設(shè)置公司這種企業(yè)管理模式不同于以德國為范本的監(jiān)事會(huì)設(shè)置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒有得到廣泛的普及。

（三）審計(jì)意見和年度股東大會(huì)議案的關(guān)系如上所述，根據(jù)審計(jì)意見的不同，年度股東大會(huì)議案會(huì)有所變化。特別是在作出否定意見或無法表示意見的情況下，會(huì)計(jì)師可以出席股東大會(huì)，并發(fā)表意見。另外，在這種情況，往往會(huì)在股東大會(huì)議案會(huì)議案中附加會(huì)計(jì)師聘任議案，即會(huì)計(jì)審計(jì)由現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師變?yōu)槠渌麜?huì)計(jì)師來審計(jì)。如果現(xiàn)任會(huì)計(jì)師對被更換表示不服，可對此陳述意見。通過這些措施，身為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師就能夠在股東大會(huì)上抵抗來自于公司管理層的壓力，正當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

（四）需接受法定審計(jì)的公司未接受審計(jì)的相關(guān)法律措施按照資本金基準(zhǔn)或負(fù)債總額基準(zhǔn)的規(guī)定，在需要進(jìn)行法定審計(jì)的公司中，仍存在部分未按規(guī)定接受審計(jì)的公司。雖然公司有接受會(huì)計(jì)師審計(jì)的義務(wù)，但對逃避審計(jì)的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過100萬日元的罰款（公司法976條第22號(hào)）。也正是因?yàn)槿绱说皖~的違規(guī)罰款，導(dǎo)致盡管在公司治理上有必要設(shè)置外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍有大量企業(yè)沒有按規(guī)定執(zhí)行。

三、完善非上市公司信息調(diào)查的企業(yè)信用調(diào)查公司

（一）企業(yè)信用調(diào)查公司的必要性日本的企業(yè)間交易絕大多數(shù)都是信用交易。信用交易就是商品購入時(shí)不是直接支付現(xiàn)金，而是在收驗(yàn)貨之后，將月末的總金額于下個(gè)月以后進(jìn)行匯款支付或者在票據(jù)支付期限內(nèi)以換取現(xiàn)金進(jìn)行支付的一種方式。因此，確認(rèn)企業(yè)“是否具有支付能力”的這種信用調(diào)查公司的存在是很有必要的。

（二）日本的企業(yè)信用調(diào)查公司在日本的諸多企業(yè)信用調(diào)查公司中，規(guī)模最大的是株式會(huì)社帝國數(shù)據(jù)銀行（TDB）和株式會(huì)社東京商工調(diào)研（TSR），這兩家公司的市場占有率合計(jì)達(dá)90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來的只與中國和荷蘭進(jìn)行通商交易的國家體制逐漸轉(zhuǎn)向海外開放，從那以后，日本以近代國家為目標(biāo)，在政府的主導(dǎo)下大力推進(jìn)殖產(chǎn)興業(yè)政策，這是企業(yè)的成立和交易非常活躍的時(shí)期。并且也正處在以普魯士（現(xiàn)德國）為樣本的公司法成立的時(shí)期，同時(shí)在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)也在日本成立了。在產(chǎn)業(yè)革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在英國誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業(yè)間交易的順利進(jìn)行而成立的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，已經(jīng)逐漸流露出當(dāng)時(shí)追逐歐美各國的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業(yè)間的信用交易中擔(dān)任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國83個(gè)地區(qū)，員工總?cè)藬?shù)有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業(yè)業(yè)取材、集公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)信息的在籍調(diào)查員有1700名。同時(shí)每月會(huì)定期對倒閉公司的相關(guān)信息、市場調(diào)查、業(yè)界動(dòng)向進(jìn)行調(diào)查研究。社會(huì)對這個(gè)公司的信用調(diào)查有很高的評(píng)價(jià)。2013年9月決算年度顯示，TDB的營業(yè)額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優(yōu)勢。2013年3月決算年度顯示，TSR的營業(yè)額為172億日元。

（三）與會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)性在歷史上，企業(yè)信用調(diào)查公司是先于獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度興起發(fā)達(dá)的。即審計(jì)制度是隨著企業(yè)信用調(diào)查公司的發(fā)展而發(fā)展起來的。所以，一部分企業(yè)寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計(jì)，來自會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見中即使指出了不恰當(dāng)?shù)牡胤剑摴救匀徊恍拚?cái)務(wù)報(bào)表，并將未修正的報(bào)表作為議案呈交股東大會(huì)并接受該決議。之所以產(chǎn)生這類事件，是由于企業(yè)將未接受審計(jì)的公司財(cái)務(wù)信息提供給企業(yè)信用調(diào)查公司，在獲得一定的信用力的同時(shí)，商戶交易也將能夠沒有阻礙地順利進(jìn)行下去。

四、總結(jié)

篇9

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府，縣直各單位：

現(xiàn)將《**縣政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

**縣人民政府

2014年4月3日

第一章 總 則

第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作，規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，提升政府投資審計(jì)質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》、審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《湖南省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本縣實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條 本縣的政府投資項(xiàng)目必須依法接受審計(jì)監(jiān)督。

建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢和等單位與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，也應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。

第三條 本辦法所稱政府投資項(xiàng)目包括下列投資或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目：

（一）財(cái)政性資金占項(xiàng)目總投資的百分之五十以上的；

（二）政府投資者實(shí)質(zhì)上擁有項(xiàng)目建設(shè)或者運(yùn)營控制權(quán)的；

（三）接受或者使用社會(huì)捐贈(zèng)、國際組織和外國政府援助、貸款的；

（四）社會(huì)公益性資金投資的；

（五）其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的；

（六）政府交辦的其它項(xiàng)目。

第四條 縣審計(jì)局按照管轄權(quán)限開展政府投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工決算審計(jì)和績效審計(jì)。

縣審計(jì)局對政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及涉及公共利益和民生的基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程，有重點(diǎn)地對其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。

縣人民政府其他有關(guān)部門和金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助縣審計(jì)局做好政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作。

第五條 縣審計(jì)局依法獨(dú)立行使政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，任何單位和個(gè)人不得拒絕、阻礙縣審計(jì)局依法進(jìn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)。縣審計(jì)局審計(jì)政府投資項(xiàng)目，可以向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查取證，被調(diào)查的單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映情況，并提供證據(jù)或材料。

第六條 縣審計(jì)局應(yīng)當(dāng)定期向本級(jí)人民政府報(bào)告政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，并依照有關(guān)規(guī)定將審計(jì)結(jié)果向有關(guān)部門通報(bào)或進(jìn)行審計(jì)公告。縣審計(jì)局通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國家的有關(guān)規(guī)定。

第七條 縣審計(jì)局審計(jì)政府投資項(xiàng)目，可以聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員或委托有資質(zhì)的社會(huì)中介組織參加。縣審計(jì)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對聘請人員和委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。

縣審計(jì)局從事政府投資項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員（包括臨時(shí)借用、聘用人員，下同）在職期間不得在社會(huì)中介組織從事造價(jià)咨詢、服務(wù)工作，且不能有直系親屬在社會(huì)中介組織從事本縣造價(jià)咨詢、服務(wù)工作。

第八條 縣審計(jì)局和審計(jì)人員辦理政府投資項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。

第二章 投資項(xiàng)目計(jì)劃管理

第九條 對本辦法第三條規(guī)定的政府投資項(xiàng)目，縣發(fā)展和改革局與政府投資項(xiàng)目主管部門應(yīng)當(dāng)自政府投資項(xiàng)目和投資計(jì)劃批準(zhǔn)（核準(zhǔn)、備案）之日起20日內(nèi)，將政府投資項(xiàng)目審批文件和投資計(jì)劃抄送縣審計(jì)局。

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目開工后30日內(nèi)將建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模和資金來源及項(xiàng)目招投標(biāo)資料、合同協(xié)議等基本情況報(bào)送縣審計(jì)局。

財(cái)政評(píng)審中心應(yīng)當(dāng)在評(píng)審后7日內(nèi)將評(píng)審結(jié)果報(bào)送縣審計(jì)局。

第十條 對本辦法第三條規(guī)定的政府投資項(xiàng)目，在竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位應(yīng)在28日內(nèi)主動(dòng)將完整的工程結(jié)算資料報(bào)送縣審計(jì)局進(jìn)行審計(jì)。

對財(cái)政評(píng)審中心出具的評(píng)審結(jié)論，縣審計(jì)局認(rèn)為有必要審計(jì)的，應(yīng)予以審計(jì)。

縣審計(jì)局一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起按以下規(guī)定期限出具審計(jì)報(bào)告。對情況復(fù)雜，確需延長審計(jì)期限的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)局主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，且延長時(shí)間不得超過1個(gè)月。

（一）500萬元以下（含500萬元）的工程項(xiàng)目，20個(gè)工作日；

（二）500萬元以上2000萬元以下（含2000萬元）的工程項(xiàng)目，30個(gè)工作日；

（三）2000萬元以上5000萬元以下（含5000萬元）的工程，45個(gè)工作日；

（四）5000萬元以上1億元以下（含1億元）的工程項(xiàng)目，60個(gè)工作日；

（五）1億元以上的工程項(xiàng)目，90個(gè)工作日。

第十一條 縣審計(jì)局應(yīng)當(dāng)將擬審計(jì)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、竣工決算審計(jì)項(xiàng)目和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)縣政府批準(zhǔn)后實(shí)施。

工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)不納入計(jì)劃，縣審計(jì)局根據(jù)送審情況合理安排。

第三章 審計(jì)內(nèi)容

第十二條 實(shí)施政府重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工交付階段進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督，主要審計(jì)下列事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性：

（一）工程項(xiàng)目建設(shè)管理、實(shí)施情況；

（二）工程造價(jià)控制情況；

（三）工程資金管理及財(cái)務(wù)核算情況。

第十三條 實(shí)施政府投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，主要審計(jì)下列事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性：

（一）項(xiàng)目投資情況；

（二）項(xiàng)目合同中與項(xiàng)目資金相關(guān)條款內(nèi)容及履行情況；

（三）現(xiàn)場簽證及設(shè)計(jì)變更情況；

（四）工程造價(jià)情況；

（五）項(xiàng)目設(shè)備、材料等物資采購和工程管理情況；

（六）項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況；

（七）項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、咨詢、等單位資質(zhì)等級(jí)及其收取費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；

（八）依法應(yīng)當(dāng)審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第十四條 實(shí)施政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，主要審計(jì)下列事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性：

（一）竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書；

（二）項(xiàng)目規(guī)模及總投資預(yù)算的執(zhí)行情況，資金到位情況以及對項(xiàng)目建設(shè)的影響；

（三）履行基本建設(shè)程序和有關(guān)政策措施執(zhí)行及規(guī)劃實(shí)施情況；

（四）征地拆遷、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢、等費(fèi)用支出情況；

（五）招標(biāo)投標(biāo)的財(cái)務(wù)收支情況；

（六）項(xiàng)目建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偂⑥D(zhuǎn)出、核銷情況；建設(shè)單位管理費(fèi)提取和開支情況；

（七）交付使用資產(chǎn)情況；

（八）項(xiàng)目收入的來源、分配、上繳和留成使用情況；

（九）工程造價(jià)及工程價(jià)款結(jié)算和支付情況；

（十）現(xiàn)場簽證及設(shè)計(jì)變更情況；

（十一）工程管理和工程質(zhì)量情況；

（十二）稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況；

（十三）依法應(yīng)當(dāng)審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第十五條 實(shí)施政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)，縣審計(jì)局在對政府投資項(xiàng)目有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并對其進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議。政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）經(jīng)濟(jì)性，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、可研審批（核準(zhǔn)）、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項(xiàng)目造價(jià)控制；

（二）效率性，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況；

（三）效果性，包括項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益情況。

第四章 審計(jì)實(shí)施

第十六條 縣審計(jì)局應(yīng)加強(qiáng)對隱蔽工程及工程變更事項(xiàng)的現(xiàn)場審計(jì)。凡較大變更事項(xiàng)（單項(xiàng)工程變更10萬元以上），建設(shè)單位須通知縣審計(jì)局進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督，縣審計(jì)局可以根據(jù)需要進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督，也可利用其他部門的監(jiān)督成果。

第十七條 建設(shè)單位以及與投資項(xiàng)目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨、等單位（以下統(tǒng)稱被審計(jì)單位），應(yīng)當(dāng)按照縣審計(jì)局的要求提供資料，不得拒絕、拖延、謊報(bào)。被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人對本單位所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第十八條 對涉及工程造價(jià)審計(jì)的，審計(jì)人員需與建設(shè)單位和施工單位對審。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)向建設(shè)單位和施工單位送達(dá)《工程造價(jià)對審?fù)ㄖ獣罚ㄔO(shè)單位和施工單位應(yīng)在收到通知書之日起10日內(nèi)與審計(jì)組進(jìn)行對審，逾期不對審的視為無異議；對相關(guān)單位、個(gè)人無正當(dāng)理由不配合審計(jì)或拒不簽署意見的工程項(xiàng)目，縣審計(jì)局可根據(jù)相關(guān)的規(guī)定出具審計(jì)結(jié)論。

第十九條 實(shí)施跟蹤審計(jì)的政府投資項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施過程中凡發(fā)生影響工程造價(jià)的事項(xiàng)，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)通知審計(jì)人員到場進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，縣審計(jì)局以書面形式督促建設(shè)、施工等單位在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)整改，并按規(guī)定出具跟蹤審計(jì)報(bào)告。

第二十條 凡應(yīng)當(dāng)報(bào)送縣審計(jì)局審計(jì)的政府投資項(xiàng)目，須經(jīng)縣審計(jì)局進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算，工程造價(jià)以縣審計(jì)局依法作出的審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)。

建設(shè)單位在訂立政府投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合同中注明：“必須經(jīng)縣審計(jì)局進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)后方可辦理最終竣工決算或工程結(jié)算；最終結(jié)算價(jià)款以縣審計(jì)局的審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)。”

縣審計(jì)局出具工程造價(jià)審計(jì)結(jié)論之前，建設(shè)單位支付給施工單位的工程價(jià)款不得超過合同價(jià)款（合同價(jià)款調(diào)減的以合同調(diào)減后價(jià)款為準(zhǔn)）的75%。

第二十一條 縣審計(jì)局對社會(huì)中介組織出具的政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，有關(guān)社會(huì)中介組織應(yīng)當(dāng)予以配合。經(jīng)核查，有關(guān)社會(huì)中介組織出具的政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告存在問題的，該社會(huì)中介組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)縣審計(jì)局核查結(jié)果修改或者重新出具投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告。

第五章 法律責(zé)任

第二十二條 被審計(jì)單位違反規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料或者提供的資料不真實(shí)、不完整，或者拒絕、阻礙審計(jì)的，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條的規(guī)定處理。

第二十三條 單位和個(gè)人有下列違反政府投資項(xiàng)目規(guī)定行為之一的，根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第九條的規(guī)定處理：

（一）截留、挪用國家建設(shè)資金；

（二）以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金；

（三）違反規(guī)定超概算投資；

（四）虛列投資完成額；

（五）其他違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的行為。

第二十四條 對違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條的規(guī)定處理。

第二十五條 社會(huì)中介組織承辦投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)、審核業(yè)務(wù)，有下列行為之一的，縣審計(jì)局核查后向社會(huì)公告核查結(jié)果，并建議有關(guān)部門對其不良行為依法給予行政處罰：（一）故意少算或者高估冒算工程價(jià)款的；（二）為建設(shè)單位出具虛假審計(jì)報(bào)告的；（三）其他的違法違紀(jì)問題。

第二十六條 工程結(jié)算中多計(jì)少計(jì)的工程款應(yīng)按縣審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告予以調(diào)整。施工單位偷工減料、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款金額較大、情節(jié)嚴(yán)重的根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理并依法追究有關(guān)人員責(zé)任。

建設(shè)單位未按縣審計(jì)局的審計(jì)結(jié)論多付或多簽證應(yīng)付工程價(jià)款的，按本辦法第二十三條進(jìn)行處理。

第二十七條 建設(shè)單位擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模或者提高建筑裝飾、設(shè)備購置標(biāo)準(zhǔn)，擅自進(jìn)行概算外投資的，根據(jù)審計(jì)署《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十八條 縣審計(jì)局對被審計(jì)單位或其他相關(guān)單位、個(gè)人違反《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的，依照其規(guī)定處理、處罰。

第二十九條 審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三十條 縣審計(jì)局聘請的外部人員或委托的社會(huì)中介組織在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，縣審計(jì)局應(yīng)當(dāng)停止其承擔(dān)的工作，追究違約責(zé)任，移送有關(guān)部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第六章 附 則

第三十一條 縣審計(jì)局從事投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的經(jīng)費(fèi)（含跟蹤審計(jì)成本和聘請專家及委托社會(huì)中介組織審計(jì)費(fèi)用），由縣財(cái)政據(jù)實(shí)安排。

篇10

Abstract: This paper blends and refines the the "Three E " theory of Value for Money Audit and the project evaluation techniques. This paper refers to the performance evaluation of four major projects from domestic and foreign, designs the 29 "Three E " indicator system of the project value for money audit by the "3E" structural framework, combining with the eight state of the relationship between the"3E" three elements makes overall qualitative assessment based on the quantitative analysis.

關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目；衡工量值審計(jì)；指標(biāo)系

Key words:project；value for money audits；indicator system

中圖分類號(hào)：TU72文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）04-0136-03

0引言

實(shí)施投資體制改革決定以來，在擴(kuò)大投資決策自的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任成為投資主體關(guān)注的焦點(diǎn)，對復(fù)雜系統(tǒng)下工程項(xiàng)目衡工量值審計(jì)成為必然選擇。如何構(gòu)建一套系統(tǒng)且適合工程項(xiàng)目特征的“三E”指標(biāo)體系與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)？成為審計(jì)主體與管理當(dāng)局對工程項(xiàng)目進(jìn)行衡工量值審計(jì)和后評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

作者重點(diǎn)采用比較研究和交叉研究的方法，將項(xiàng)目評(píng)估方法與衡工量值審計(jì)（Value for money audit）“三E”理論進(jìn)行交融，提煉。借鑒國內(nèi)外主要的四套成熟的工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）來分類，借鑒了美國GAO采用的平衡記分卡（A balanced score card）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的理念和分解結(jié)構(gòu)（WBS），利用“三E”三要素的關(guān)聯(lián)關(guān)系具體表現(xiàn)為八種狀態(tài)來進(jìn)行總體的定性評(píng)價(jià)。

1比較與借鑒

衡工量值審計(jì)理論研究和實(shí)踐中，從其構(gòu)成的“制度系、方法系、指標(biāo)系、信息采集系”比較，研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)是評(píng)價(jià)指標(biāo)系研究。對構(gòu)建適合工程項(xiàng)目特點(diǎn)的衡工量值審計(jì)指標(biāo)體系有借鑒意義指標(biāo)主要有如下四套（表1）。

以上四套工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔，應(yīng)該說各有千秋。總體特征是政府部門頒布針對政府工程與衡工量值審計(jì)所要達(dá)到目標(biāo)有所區(qū)別。衡工量值審計(jì)指標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目的盈利能力與可持續(xù)發(fā)展能力；要求指標(biāo)設(shè)計(jì)簡潔明了，突出關(guān)鍵性指標(biāo)，指標(biāo)所需數(shù)據(jù)采集從項(xiàng)目投資與運(yùn)營的會(huì)計(jì)資料中可以準(zhǔn)確、便捷取得；容易被審計(jì)人員和管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)和理解，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)過程中的動(dòng)態(tài)控制，最終實(shí)現(xiàn)提高投資效益的目標(biāo)。通過比較和借鑒上述四套指標(biāo)，認(rèn)為構(gòu)建衡工量值審計(jì)“三E”定量指標(biāo)是可行的。

2衡工量值審計(jì)之“三E”指標(biāo)系設(shè)計(jì)

1972年美國GAO的《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)及職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》中就確定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）為績效審計(jì)（Performance Audit）的核心。不同國家使用不同的術(shù)語來表達(dá)，其內(nèi)容也各有側(cè)重，英國稱為“衡工量值審計(jì)”（Value for money audit），香港特別行政區(qū)也稱為“衡工量值”審計(jì)，加拿大稱為“綜合審計(jì)”（Comprehensive Audit）。

衡工量值審計(jì)核心“3E”是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性（Economy）是研究投入，是實(shí)現(xiàn)有效目標(biāo)，投入的最小化，就是節(jié)約，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，在投入一定的前提下，產(chǎn)出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究產(chǎn)出，實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出比較綜合效果的最大化，“花得值”，衡工量值審計(jì)“3E”關(guān)系如下（圖1）。

基于衡工量值審計(jì)內(nèi)容三要素內(nèi)涵和關(guān)系的界定，設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目“三E”定量指標(biāo)時(shí)，借鑒上述四套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)、工程項(xiàng)目效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)、工程項(xiàng)目效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)。該指標(biāo)體系共有一級(jí)指標(biāo)15個(gè)，二級(jí)指標(biāo)14個(gè)，共29個(gè)“三E”定量指標(biāo)，框圖與詳細(xì)說明如（圖2）。

2.1 衡工量值審計(jì)之經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

2.1.1 一級(jí)指標(biāo)

①實(shí)際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復(fù)概算）/批復(fù)概算]×100％=0

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告，批復(fù)概算來源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計(jì)劃控制較好。

②單位建筑面積造價(jià)=審定的單位工程竣工決算造價(jià)/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工決算造價(jià)包括簡易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收報(bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：單位建筑面積造價(jià)≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價(jià)，如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過程控制與跟蹤審計(jì)。

③建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率=[（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用-建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）/建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率≤0，說明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。

④單位工程建安造價(jià)變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價(jià)）/單位工程預(yù)算造價(jià)]×100%

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工結(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：單位工程建安造價(jià)變化率≤0，說明建安造價(jià)決算沒有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。

2.1.2 二級(jí)指標(biāo)

①設(shè)備投資增減率=[（設(shè)備實(shí)際投資額-設(shè)備投資概算數(shù)）/設(shè)備投資概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：設(shè)備實(shí)際投資額來源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告中審定的設(shè)備投資，設(shè)備投資概算數(shù)來源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)備投資增減率≤0，說明項(xiàng)目投資決算沒有超概算，設(shè)備投資計(jì)劃控制較好。

②建安工程投資率=（審定建安工程投資/審定竣工決算數(shù)）×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建安工程投資和審定竣工決算數(shù)來源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建安工程投資率≥75%，建安工程投資率為88.72%，說明項(xiàng)目建安工程投資占總投資比例基本恰當(dāng)。

③建設(shè)單位管理費(fèi)用率=（審定建設(shè)單位管理費(fèi)/審定項(xiàng)目總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)、審定待攤投資分別來源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：參照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》表2所示。

2.2 衡工量值審計(jì)之效率性指標(biāo)

2.2.1 一級(jí)指標(biāo)

①投資利潤率=（年利潤總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利潤率時(shí)，年利潤總額，可選擇評(píng)審年份的利潤總額。總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報(bào)表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目投資利潤率≥行業(yè)平均投資利潤率，可行。

②投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額，可選擇評(píng)審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤總額+主營業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。

③新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=（本期新增總產(chǎn)值/本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類項(xiàng)目比較，大于同類項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

④靜態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額/（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額+折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊=投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

2.2.2 二級(jí)指標(biāo)

①收入投資彈性=（營業(yè)收入增長率/投資增長率）×100%

數(shù)據(jù)采集：營業(yè)收入增長率根據(jù)投資前和竣工投產(chǎn)后的《損益表》中營業(yè)收入計(jì)算確定。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較，大于同類項(xiàng)目收入投資彈性為良好。

②動(dòng)態(tài)投資回收期

動(dòng)態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值

數(shù)據(jù)采集：每年的凈現(xiàn)金流量可以從全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：小于行業(yè)動(dòng)態(tài)投資回收期（年），可行。

2.3 衡工量值審計(jì)之效果性指標(biāo)

2.3.1 一級(jí)指標(biāo)

①NPV=∑（CI-CO）t×（1+i）-t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV≥0，說明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率，可行。建議NPV用Excel求。

②IRR，∑（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。

③凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目凈現(xiàn)值；PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

④工程計(jì)劃工期率=[竣工工程實(shí)際工期/竣工工程計(jì)劃工期]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項(xiàng)目概況表

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程計(jì)劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

⑤工程合格品率=（被評(píng)為合格的單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)/全部驗(yàn)收鑒定的單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)）×100%

數(shù)據(jù)采集：工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報(bào)告

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程合格品率等于100%，說明質(zhì)量控制效果好。

⑥實(shí)際年?duì)I業(yè)率=（實(shí)際年?duì)I業(yè)額/設(shè)計(jì)年?duì)I業(yè)額）×100%

數(shù)據(jù)采集：實(shí)際年?duì)I業(yè)額可從達(dá)產(chǎn)年度的損益表中取得，設(shè)計(jì)年?duì)I業(yè)額可從批復(fù)的可行性研究報(bào)告中確定。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際年?duì)I業(yè)率≥1，可行。

⑦單位建筑面積收入=年平均營業(yè)收入/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：年平均營業(yè)收入可從近3-5年的營業(yè)額平均數(shù)表示，從損益表中取得，建筑面積從竣工驗(yàn)收報(bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類項(xiàng)目比較，大于同類項(xiàng)目該方面效果良好。

2.3.2 二級(jí)指標(biāo)

①實(shí)際年業(yè)務(wù)量率=（實(shí)際年業(yè)務(wù)量/設(shè)計(jì)年業(yè)務(wù)量）×100%

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：大于或等于1，生產(chǎn)進(jìn)度控制效果好。

②單位建筑面積業(yè)務(wù)量=年平均業(yè)務(wù)量/建筑面積

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類項(xiàng)目數(shù)據(jù)比較。

③工程優(yōu)良品率=（被評(píng)為優(yōu)良單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)/全部驗(yàn)收簽訂單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)）×100%

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程優(yōu)良品率100%，說明工程質(zhì)量控制效果好。

④實(shí)際達(dá)到能力年限

指項(xiàng)目從建成投產(chǎn)之日起達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力（或營運(yùn)能力）為止所經(jīng)歷的全部時(shí)間。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際達(dá)到能力年限≤0。

⑤項(xiàng)目完工率=[實(shí)際竣工的單位工程個(gè)數(shù)/計(jì)劃單位工程總數(shù)] ×100%

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目完工率100%，說明工程整體進(jìn)度控制效果好。

⑥單位投資就業(yè)人數(shù)=新增總就業(yè)人數(shù)（包括本項(xiàng)目和相關(guān)項(xiàng)目）/項(xiàng)目總投資，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較。

⑦單位投資占用耕地=項(xiàng)目占用耕地面積（畝）/項(xiàng)目總投資（萬元），審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較。

⑧客戶滿意度，此類指標(biāo)可以通過問卷調(diào)查獲得，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：90%。

⑨市場占有率，此指標(biāo)通過專業(yè)部門采集，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：同類比較。

3衡工量值審計(jì)之“三E”指標(biāo)總體評(píng)價(jià)

基于衡工量值審計(jì)指標(biāo)系定量分析基礎(chǔ)上對工程項(xiàng)目總體績效進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，使得審計(jì)人員和管理當(dāng)局能夠通過衡工量值審計(jì)總體評(píng)價(jià)，規(guī)劃和提出解決問題的途徑和思路。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的區(qū)別和聯(lián)系是客觀存在的（齊國生，2002）。必須在效果性好的前提下分析經(jīng)濟(jì)性、效率性的可行性。從理論上分析，上述29個(gè)一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的為“好”，達(dá)不到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的為“差”。將每一個(gè)要素簡化為好或差兩類明顯屬性，用簡單的數(shù)學(xué)排列組合，可以列示在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三要素關(guān)聯(lián)的情況下，三者的關(guān)系有以下八種狀態(tài)（齊國生，2002）。

表3中的八種狀態(tài)分布，根據(jù)綜合效果性的“好”與“差”基本分為兩類：狀態(tài)A、C、E、G，綜合效果性好；余下的B、D、F、H，綜合效果性差。方案A，投資績效最佳，優(yōu)；方案H，項(xiàng)目總體投資績效最差，不合格。這些只是簡單解析和判斷，審計(jì)人員可以結(jié)合具體工程項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析和判斷，通過衡工量值審計(jì)針對性提出解決問題的方法。

4研究結(jié)論與局限性

上述研究，作者借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有工程績效評(píng)價(jià)指標(biāo)基礎(chǔ)上，依據(jù)衡工量值審計(jì)“3E”核心內(nèi)容，構(gòu)建衡工量值審計(jì)29個(gè)指標(biāo)，其中：經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)7個(gè)、效率性指標(biāo)6個(gè)、效果性指標(biāo)16個(gè)。根據(jù)衡工量值審計(jì)“3E”要素關(guān)聯(lián)關(guān)系分布的八種狀態(tài)，對工程項(xiàng)目衡工量值審計(jì)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，便于管理當(dāng)局與審計(jì)人員找出工程項(xiàng)目績效低下的根源，針對性提出解決問題的途徑和思路。

論文的局限性在于重點(diǎn)設(shè)計(jì)衡工量值審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)，沒有針對工程項(xiàng)目的環(huán)境性、公平性、恰當(dāng)性、合規(guī)性、可持續(xù)性等方面構(gòu)建績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，以后將進(jìn)一步研究。由于篇幅所限，對已經(jīng)設(shè)計(jì)并公開發(fā)表的指標(biāo)沒有作更詳細(xì)說明和例證，對文中存在的其他不足之處，希望得到專家學(xué)者的批評(píng)和指正。

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