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篇1

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露缺陷

一、引言

2001年爆發(fā)的“安然事件”等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊事件，讓全球資本市場開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，尤其是內(nèi)部控制理論研究走在前列的美國，2002年率先頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》用來管理上市公司內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露，這也極大地促進(jìn)了世界各國對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制薄弱和內(nèi)控信息披露不透明已在目前上市公司中產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)問題，使其陷入經(jīng)營困境，更使眾多投資者面臨巨額損失。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有職能，國內(nèi)外學(xué)者對此進(jìn)行了大量研究。本文對國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的研究進(jìn)行了梳理與比較。

二、國外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者主要從內(nèi)部控制缺陷的角度對對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究，并集中在兩個領(lǐng)域：內(nèi)部控制缺陷披露影響因素和披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應(yīng)。

（一）內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究

對于影響上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷因素，現(xiàn)有研究認(rèn)為有：公司業(yè)績、控制環(huán)境、審計(jì)上市公司的會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。

1.公司業(yè)績層面。Bronson等（2006）研究發(fā)現(xiàn)那些規(guī)模較大、利潤增長較快、審計(jì)委員會會議次數(shù)較多、機(jī)構(gòu)持股比例較高、銷售收入增長較慢的公司有更強(qiáng)的動機(jī)自愿披露內(nèi)部控制信息。

2.控制環(huán)境。比如，Doyle et al.（2007）通過對內(nèi)部控制存在重大缺陷的799家公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境與缺陷存在緊密聯(lián)系。Klamm等（2012）指出控制環(huán)境中的特定要素或內(nèi)容會促使企業(yè)未來發(fā)生重大缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露的市場反應(yīng)

對披露內(nèi)部控制缺陷的市場反應(yīng)的研究主要是從股票價(jià)格和權(quán)益資本成本兩個方面進(jìn)行的。

1.內(nèi)部控制缺陷信息披露與股票價(jià)格的相關(guān)性研究。比如，如果內(nèi)部控制缺陷的披露能帶來顯著的股價(jià)下滑，說明內(nèi)部控制缺陷的披露能使投資者重新評價(jià)公司管理層披露財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，或者調(diào)整自己對公司會計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量的評估（Hamersley等，2008）。

2.內(nèi)部控制缺陷信息披露與權(quán)益資本成本的相關(guān)性研究。盡管SOX 404條款的執(zhí)行會增加公司的成本，但內(nèi)部控制信息的披露可以降低信息不Τ撲平，減少信息風(fēng)險(xiǎn)，從而降低公司的權(quán)益資本成本。

國外主要對內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場反應(yīng)進(jìn)行深入研究，能更好的在實(shí)務(wù)中幫助審計(jì)師對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定、出具更加完備的審計(jì)報(bào)告。雖然，國外學(xué)者在內(nèi)部控制缺陷披露方面的研究比較深入，但也沒有針對內(nèi)部控制缺陷披露提出具有針對性的改進(jìn)建議。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜述

我國對內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，但也已經(jīng)取得了一定的研究成果，主要有：內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究。

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究

國內(nèi)學(xué)者們關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下兩個方面，即披露內(nèi)容、披露審核等方面來展開。

從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認(rèn)為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡要的描述。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對其進(jìn)行評價(jià)。

從披露審核上看，楊有紅、汪微（2008）提出注冊會計(jì)師必須在對財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告的同時出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)建議研究

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報(bào)告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。國內(nèi)學(xué)者才開始重視上市公司內(nèi)控信息對外報(bào)告情況這一問題，因此，國內(nèi)在內(nèi)控相關(guān)方面的探索滯后于國外。總體來說，國內(nèi)企業(yè)主動對外報(bào)告內(nèi)控信息的動機(jī)較弱，但有逐年上升的趨勢。

學(xué)者們根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題從強(qiáng)制性披露、監(jiān)管執(zhí)行兩個方面提出了建議。

一是強(qiáng)制要求特定主體進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。如：張立民等（2003）建議ST公司必須強(qiáng)制披露標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制報(bào)告，同時需要經(jīng)過注冊會計(jì)師的外部審核，有關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制報(bào)告的外部監(jiān)督和管理。

二是加強(qiáng)監(jiān)管的嚴(yán)厲執(zhí)行。如：王奇杰（2011）認(rèn)為應(yīng)加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)行為的處罰、加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的損失、降低內(nèi)部控制信息違規(guī)披露而獲得的額外收益、改進(jìn)稽查質(zhì)量、降低監(jiān)管的稽查成本。

總體來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露自愿性動機(jī)不強(qiáng)、披露不規(guī)范，內(nèi)容及格式不一致等問題普遍存在，應(yīng)根據(jù)公司特質(zhì)制定對應(yīng)的披露機(jī)制及外部監(jiān)管政策，建立系統(tǒng)的披露體系并明確披露的具體內(nèi)容和格式。

四、國內(nèi)外研究評述

目前我國的研究尚不成熟，剛剛由內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究和內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析與改進(jìn)方面步入內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)研究，而國外內(nèi)控研究起步較早、較為成熟，在內(nèi)部控制信息披露缺陷方面已經(jīng)進(jìn)行了深入研究。所以，結(jié)合我國的實(shí)際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗(yàn)，顯得尤為重要，如：借鑒國外強(qiáng)制性與自愿性披露相結(jié)合的監(jiān)控制度，我國已建立內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會計(jì)研究，2008（3）：35-42

[2]李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計(jì)研究，2003（1）：38-43

篇2

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 信息披露 內(nèi)控缺陷

一、引言

內(nèi)部控制缺陷的披露有利于外部投資者了解上市公司的內(nèi)部控制情況，進(jìn)而對其風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行評估后作出投資決策；也有利于管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)部控制，不斷地提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

二、國外研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷信息的分類與認(rèn)定

大多數(shù)的研究者一般都首先假設(shè)上市公司能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制缺陷進(jìn)行專業(yè)的認(rèn)定和披露。根據(jù)美國公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB）對內(nèi)部控制缺陷所做出的定義，McVay和Ge （2005）對SOX法案生效后披露重大內(nèi)部控制缺陷的261家公司進(jìn)行了研究，將內(nèi)部控制缺陷細(xì)分為了九大類型，并且詳細(xì)說明了每個類型的特征。在他們的研究中把重大內(nèi)部控制缺陷分為了以下九個大類：賬戶、培訓(xùn)、期末報(bào)告和會計(jì)政策、收入確認(rèn)、職務(wù)分離、賬戶核對、子公司、高管和技術(shù)類的缺陷。

Rama和Raghunandan （2006）將重大缺陷分為系統(tǒng)性的重大缺陷和非系統(tǒng)性的重大缺陷兩類，并通過這兩個分類來研究分析重大內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。Doyle等（2007）從影響程度的角度講內(nèi)部控制的重大缺陷分為公司層面的重大缺陷和賬戶層面的重大缺陷；又將內(nèi)部控制缺陷按照產(chǎn)生的原因分為三類，即人事安排的缺陷、業(yè)務(wù)復(fù)雜性的缺陷、一般性的缺陷。

2、公司的特征與內(nèi)部控制缺陷信息披露

Ge和McVay （2007）以2002-2005期間披露一項(xiàng)以上內(nèi)控重大缺陷的705家公司為樣本，對應(yīng)計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)存在缺陷的公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量更低，而且具有公司層面缺陷的公司比具有賬戶層面缺陷的公司的應(yīng)計(jì)質(zhì)量更低。

Ashbaugh-Skaife 等研究了內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果顯示，披露內(nèi)部控制缺陷的公司常伴有較高的應(yīng)計(jì)盈余噪音和異常應(yīng)計(jì)盈余絕對值，同時還發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷得到整改后公司的盈余質(zhì)量也會隨之提高。

3、外部審計(jì)與內(nèi)部控制缺陷信息披露

國外的學(xué)者也研究了內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度對于審計(jì)費(fèi)用的影響。在Rama和Raghunandan （2006）的研究中，表明審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制重大缺陷之間的關(guān)系在系統(tǒng)性缺陷、非系統(tǒng)性缺陷這兩種不同的缺陷類型上并沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。Hogan和Wilkms（2008）也作了類似的考察，其研究將內(nèi)部控制缺陷按照缺陷覆蓋范圍的大小分類，其研究結(jié)論表明如果內(nèi)部控制的問題越嚴(yán)重那么相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用會更多。

審計(jì)師的變更通常也被認(rèn)為是存在內(nèi)部控制缺陷的信號之一。Dye（1993）認(rèn)為，如果會計(jì)師事務(wù)所面臨著較大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，他們可能會更加有動力去發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的缺陷以此來避免審計(jì)失敗可能產(chǎn)生的高額訴訟費(fèi)用。因此認(rèn)為審計(jì)師變更也是影響內(nèi)部控制缺陷披露的一個因素。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與分類

齊堡壘等（2010）在研究財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷影響因素中，將實(shí)質(zhì)性內(nèi)部控制缺陷分為了期末報(bào)告與會計(jì)政策類缺陷、特定賬戶類缺陷、收入確認(rèn)類缺陷、子公司控制類缺陷等。

王慧芳（2011）在《上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：困境破解與框架建構(gòu)》一文中從制度、理論以及操作三個層面對內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境進(jìn)行了解析，指出內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境主要表現(xiàn)在：內(nèi)控缺陷的概念和分類缺乏明確界定，一般、重要及重大缺陷缺乏具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)制度規(guī)范缺乏細(xì)化指導(dǎo)規(guī)則等。針對這些難題，作者提出從制度層面、理論層面、操作層面三個方面著手對三種程度的內(nèi)控缺陷進(jìn)行定量化和定性化的界定。

2、內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素

田高良等（2010）將2008年深市494家對外披露了內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的上市公司作為研究樣本，利用Logistic回歸模型分析驗(yàn)證內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素。他的研究發(fā)現(xiàn)，公司存在內(nèi)部控制缺陷的其一般經(jīng)營的情況更為復(fù)雜，存在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高，內(nèi)部控制建設(shè)相對來說可能更不完善；那些經(jīng)歷了注冊會計(jì)師師變更、財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司更有可能披露其內(nèi)部控制缺陷。另外，聘請的審計(jì)師質(zhì)量越高，披露內(nèi)部控制缺陷的可能性越小。

田勇（2011）利用Logit模型研究表明：公司重大重組與內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞存在顯著的正相關(guān)性；公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司盈利能力以及審計(jì)委員會召開會議的次數(shù)與內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞顯現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)性；然而公司審計(jì)委員會的規(guī)模以及審計(jì)委員會的獨(dú)立性（其中獨(dú)立董事所占的比例）與公司內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞的相關(guān)性卻不顯著。這可能是因?yàn)槲覈纳鲜泄窘徲?jì)委員會的時間還較短，且公司的獨(dú)立董事在防范內(nèi)部控制漏洞方面還沒有起到應(yīng)有的作用。

三、結(jié)論與展望

從以上的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述分析，可以發(fā)現(xiàn)我國在內(nèi)部控制缺陷的研究方面與國外還存在著較大的差距。目前，我國對內(nèi)部控制缺陷的研究比較零散，更是缺乏系統(tǒng)和專門的研究。究其原因，我國上市公司還尚未真正嚴(yán)格按照相關(guān)制度對外披露其內(nèi)部控制信息，因此缺乏研究樣本。國外的研究對于我們從我國的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)一步深入探討我國上市公司的內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素是具有一定的借鑒意義的。

參考文獻(xiàn)：

[1]Ashbaugh，H.，Collins，D. & Kirmey，W..2005.The discovery and consequences of internal control deficiencies prior to SOX-mandaied audits. Working paper. University of Iowa.

[2]Beneish，Messod Daniel，Mao' Brooke Billings，and Leslie D.Hodden 2008. Internal Control Weaknesses and Information Uncenainty. The Accounting Review，83（3）：665-703.

[3]Dye，R..1993. Auditing Standards，Legal Liabilities，and Auditor Wealth [J].Journal of Political Economy，101：887-914.

[4]陳麗蓉，牛藝琳.上市公司內(nèi)部控制缺陷對審計(jì)意見影響的實(shí)證研究[J].財(cái)會月刊，2010，（7）：67-70.

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制因素；影響因素；樣本研究

系統(tǒng)完善高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一個重要因素，其自我評估則是企業(yè)管理層對其財(cái)務(wù)可靠性及資產(chǎn)完善性的有效保證。自滬深交易所《內(nèi)部控制指引》（簡稱《指引》）出臺以來，盡管各國有企業(yè)在及時內(nèi)部控制信息方面均建立了一定的措施，但與《指引》規(guī)定差距明顯，收效甚微。因此，深入分析指導(dǎo)內(nèi)部信息披露的理論，剖析其相應(yīng)的影響因素，提出有效的針對性措施，這改善當(dāng)前狀況頗有借鑒價(jià)值。

1.研究現(xiàn)狀

自內(nèi)部信息披露問題提出以來，國外學(xué)者對該問題進(jìn)行了大量的研究。國外學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了大量研究。較有代表性的研究學(xué)者M(jìn)cMullen[1]及Doyle[2]最初基于《FORTUNE》雜志提供的數(shù)百家企業(yè)年終報(bào)告，注意到了數(shù)十家企業(yè)了與內(nèi)部控制相關(guān)的報(bào)告。此外，他們對2003年的3000多家企業(yè)的年終報(bào)告進(jìn)行了科學(xué)研究。研究結(jié)果表明，大型企業(yè)對內(nèi)部控制報(bào)告的具有較高的自覺性，而中小企業(yè)對該報(bào)告的則存在不自愿的情況。此外，內(nèi)部控制報(bào)告的能一定程度上體現(xiàn)企業(yè)的本身質(zhì)量及財(cái)務(wù)質(zhì)量，即從側(cè)面為投資者提供了有用信息，且自愿披露的報(bào)告比強(qiáng)制披露的報(bào)告更加有參考價(jià)值。

針對內(nèi)部控制信息披露問題，劉曉丹[3]根據(jù)早期國有企業(yè)年報(bào)進(jìn)行了深入研究，研究結(jié)果表明，早期國有企業(yè)內(nèi)部信息的控制多數(shù)注重于形式上的管理，雖然能初步體現(xiàn)控制效果與企業(yè)本身及財(cái)務(wù)的質(zhì)量，但其自愿動機(jī)缺乏，實(shí)質(zhì)工作不到位。蘭啟堂[4]基于普通股國有企業(yè)數(shù)據(jù)樣本，考察了內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)因素，結(jié)果表明國有企業(yè)對信息披露的程度與企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量相關(guān)，一般而言，信息披露動機(jī)性與財(cái)務(wù)質(zhì)量呈正相關(guān)趨勢。此外，有學(xué)者研究結(jié)果表明[5]，現(xiàn)階段大多數(shù)國有企業(yè)沒有完全按照滬深交易所出臺的《指引》文件披露內(nèi)部信息。不少國有企業(yè)僅僅在監(jiān)事報(bào)告等重大事件中披露內(nèi)部信息，而較少有企業(yè)對內(nèi)部信息的披露顯得足夠具體。

2.研究理論及影響因素分析

在信息對稱性不充分的市場上，質(zhì)量高效的國有企業(yè)為凸顯自身質(zhì)量屬性，常常主動向資本市場提供自身的內(nèi)部控制信息，提高投資者的穩(wěn)定性，從而吸引投資者資本并有助于股票價(jià)格的攀升，這符合信號傳遞理論的原理。基于這一理論，可以認(rèn)為對信息披露動機(jī)不足的國有企業(yè)存在企業(yè)質(zhì)量低等不良屬性，同時認(rèn)為其市場價(jià)值存在預(yù)期下跌的風(fēng)險(xiǎn)性。而認(rèn)為預(yù)期市場價(jià)值業(yè)績良好的企業(yè)，其對內(nèi)部控制信息的披露程度也較高。

基于上述描述，為充分研究內(nèi)部控制信息的披露問題，需要給出一些假設(shè)基準(zhǔn)，概括的說，國有企業(yè)對內(nèi)部控制信息的披露程度與總經(jīng)理董事長兩職合并負(fù)相關(guān)、而與其所聘請的主流會計(jì)事務(wù)所、獨(dú)立董事比例、管理部門員工持股比例、審計(jì)部門的設(shè)立、盈利能力及會計(jì)事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)未含保留審計(jì)意見正相關(guān)。需要說明的是，國有企業(yè)聘請的主流事務(wù)所因素及會計(jì)事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)未含保留意見的審計(jì)意見是由其盈利能力因素而衍生的。財(cái)務(wù)質(zhì)量由內(nèi)部控制執(zhí)行的特征決定了其真實(shí)準(zhǔn)確性體現(xiàn)了其內(nèi)部控制的存在性、強(qiáng)弱性及有效性。企業(yè)管理層對聘請四大核心事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的一致決議則表明了其對企業(yè)質(zhì)量及財(cái)務(wù)質(zhì)量的信心保證，而會計(jì)事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)未含保留意見則體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量，間接表征了企業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露狀況。此外，總經(jīng)理董事長職位合并與否體現(xiàn)了董事會監(jiān)督的弱化程度，獨(dú)立董事的比例體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理績效的外部管理，管理員工的持股比例可凸顯管理員工的投機(jī)主義特征，審計(jì)部門的設(shè)立體現(xiàn)了企業(yè)對財(cái)務(wù)質(zhì)量的信心且能對企業(yè)控制進(jìn)行有效的督查。

基于現(xiàn)有的部分研究成果[6]可知，整體而言，國有企業(yè)中對內(nèi)部信息披露程度低。國有企業(yè)的內(nèi)部控制信息情況與資產(chǎn)收益率、不帶保留性的審計(jì)意見及設(shè)立審計(jì)部門正相關(guān)程度明顯。這表明企業(yè)業(yè)績好的企業(yè)，其審計(jì)情況滿足標(biāo)準(zhǔn)無保留要求，其對內(nèi)部控制信息的披露程度高，且審計(jì)部門的設(shè)立也能促進(jìn)其披露程度，而內(nèi)部控制披露與其他因素如獨(dú)立董事比例關(guān)系很小。此外，所涉各因素之間的相關(guān)系數(shù)普遍很低，表明不存在因素之間的耦合。研究結(jié)果在整體上與前述學(xué)者的結(jié)果具有相同趨勢。這表明影響企業(yè)內(nèi)部控制信息的關(guān)鍵因素有兩個，即企業(yè)業(yè)績水平和財(cái)務(wù)質(zhì)量水平。具體而言，企業(yè)業(yè)務(wù)水平越強(qiáng)、財(cái)務(wù)質(zhì)量水平越高，則其在披露信息方面更接近于《指引》要求。

4.改善內(nèi)部控制信息披露狀況的措施

根據(jù)上述描述可知，整體而言，我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制信息方面的自愿性存在著不足，根據(jù)國內(nèi)外的研究成果，為改善自愿性不足的情況，筆者認(rèn)為，為能有效構(gòu)建高速高效的資本市場，需要有計(jì)劃有步驟的對信息披露進(jìn)行強(qiáng)制性調(diào)控。因?yàn)閺?qiáng)制性調(diào)控有助于提高國有企業(yè)的內(nèi)部信息的公開透明程度，拉近企業(yè)與投資者之間的信息對稱。針對現(xiàn)階段國有企業(yè)在內(nèi)部信息程度的不同，在實(shí)行強(qiáng)制性調(diào)控過程中應(yīng)該注意考慮國有企業(yè)的實(shí)際情況而區(qū)別對待：對自主性自愿性較高的國有企業(yè)，可要求其自身出具自我信息披露評估報(bào)告；對自愿性不足后機(jī)制欠健全的國有企業(yè)，應(yīng)從整體規(guī)劃出發(fā)而建立分步措施，逐漸督促和引導(dǎo)國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露工作的逐步完善。

此外，監(jiān)管部門要充分發(fā)揮“警察”作用而對國有企業(yè)在內(nèi)部信息披露的實(shí)施規(guī)范性需要加強(qiáng)監(jiān)督，如在信息披露的格式規(guī)范和內(nèi)容要點(diǎn)方面需要實(shí)施統(tǒng)一規(guī)定。在統(tǒng)計(jì)分析及廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，監(jiān)管部門應(yīng)該組織專門小組，對《指引》進(jìn)行修改或增加附屬文件的編制。此外，監(jiān)管部門還需加大對國有企業(yè)非規(guī)范內(nèi)部信息披露的出發(fā)力度，提高國有企業(yè)在內(nèi)部信息披露方面的認(rèn)識和自覺自愿性。（作者單位：晉城供電公司）

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篇4

對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制研究，國內(nèi)相對于國外而言還有著相當(dāng)大的差距。對于這方面的問題，國外學(xué)者研究的較為全面。而我國學(xué)者對于這一領(lǐng)域的研究僅在某方面達(dá)成了共識，例如在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所要重視的自身控制方面，認(rèn)為原因是內(nèi)外因素共同促使的，既由于納稅人的因素，同時也由于稅收行政以及立法方面的因素。對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制方面，部分學(xué)者認(rèn)為要建立并且完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及控制體系，從而確保控制水平的提高，保障企業(yè)能夠進(jìn)行順利的發(fā)展。還有學(xué)者則認(rèn)為要對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，在內(nèi)部控制方面建立一個預(yù)警體系，并且要在各個分析流程以及方法上進(jìn)行綜合性的運(yùn)用，結(jié)合內(nèi)外影響因素，利用各方面能夠加以運(yùn)用的資源對其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的全過程審閱和合理策劃，從而實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。到目前為止，我國在企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究還沒有達(dá)到完善程度。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制還處在一個比較初級的階段，并且有很多的企業(yè)對于這一領(lǐng)域的認(rèn)識都不充分。根據(jù)對當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，主要在認(rèn)識方面、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的建設(shè)方面和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制實(shí)踐方面存在著諸多的問題。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則分析

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的一個重要的組成部分，所以根據(jù)這一內(nèi)容可以對其原則進(jìn)行研究分析。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)原則可以按照企業(yè)內(nèi)部控制的原則進(jìn)行制定，下面主要對這些原則進(jìn)行分析。首先就是牽制和授權(quán)的相關(guān)原則。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制要求就是要能夠在機(jī)構(gòu)設(shè)置以及業(yè)務(wù)流程等方面形成一個相互制約的監(jiān)督機(jī)制；同時還要對兼顧企業(yè)的運(yùn)營效率。為了能夠在公平以及公正方面得到充分的體現(xiàn)，要求內(nèi)部控制的監(jiān)督部門要以獨(dú)立的形式存在。在這一組織過程中任何人都是受約束的，都是在內(nèi)部控制之下的，而這一原則就是為了能夠在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的時候在多個部門的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并且部門之間是起到制約作用。而授權(quán)原則就是要在企業(yè)進(jìn)行一些規(guī)章和手續(xù)的操作過程中，在相關(guān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及崗位的要求方面能夠給予相關(guān)的任務(wù)以及職責(zé)的權(quán)限。在一定規(guī)定的基礎(chǔ)上來對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人員實(shí)現(xiàn)權(quán)利以及責(zé)任等方面的統(tǒng)一，從而把責(zé)任人的權(quán)利以及義務(wù)得到有機(jī)的結(jié)合。另外就是全面合規(guī)的原則。企業(yè)的各層次以及過程當(dāng)中要能夠使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制得到全面的貫徹及實(shí)施。企業(yè)各個層次的人員都要在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)進(jìn)行，而在過程上要能夠從計(jì)劃以及決策和執(zhí)行等環(huán)節(jié)加以控制，這樣才能夠最大限度的在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上得以有效降低并控制，從而對企業(yè)的利益得到最大化的保護(hù)。在對其控制體系設(shè)計(jì)的時候要充分的考慮到法律以及相關(guān)的法規(guī)，否則將會在企業(yè)的損失方面帶來很大的隱患。

三、M企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的問題及成因分析

M企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的問題分析。該企業(yè)成立于1997年，其總部是位于沿海A省的N市，主要是以超市和百貨零售作為主營業(yè)務(wù)，對一些中小城鎮(zhèn)的連鎖企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，在經(jīng)過了多年的發(fā)展之后，該企業(yè)的連鎖店已經(jīng)在各市得到遍及，已經(jīng)向周邊省份進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)入，現(xiàn)在該公司正全力準(zhǔn)備上市。該企業(yè)集團(tuán)雖然已經(jīng)在內(nèi)部控制的體系建設(shè)上有了一定的成果，但是所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制還很欠缺。該企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)事項(xiàng)的處理方面雖然能夠在大體上依照相關(guān)的稅法規(guī)定來處理，但是在整個的稅務(wù)管理以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制上意識比較淡薄，大局觀念得不到很好的把握，在稅務(wù)問題上不能有充分的重視，處理較為被動，并且在有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對的鏈條方面沒有得到有效的制度建設(shè)。具體的問題筆者進(jìn)行了如下歸納。一方面是在稅務(wù)的崗位設(shè)置方面不健全，該企業(yè)及其子公司在專門的稅務(wù)崗位方面都沒有進(jìn)行人員設(shè)置，并且相關(guān)負(fù)責(zé)稅務(wù)的工作人員也沒有安排，這一崗位主要是通過會計(jì)崗位的人員進(jìn)行兼顧，例如報(bào)表會計(jì)負(fù)責(zé)申報(bào)企業(yè)所得稅，成本會計(jì)負(fù)責(zé)申報(bào)營業(yè)稅等。另一方面，崗位的輪換比較頻繁，交接工作也沒有按照相關(guān)的要求進(jìn)行，對于上崗的人員沒有進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)。

四、完善M企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題的應(yīng)對策略

1.關(guān)于企業(yè)的崗位設(shè)置

通過以上對于M企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相關(guān)問題及其問題原因的分析，筆者根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了深入的思考。通過考察以及對相關(guān)資料的解讀下，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的完善思路進(jìn)行了如下探究。針對稅務(wù)崗位沒有完善設(shè)置的問題，可以對其進(jìn)行專門崗位的設(shè)置，對于有關(guān)稅種數(shù)據(jù)的收集、稅款計(jì)算和申報(bào)繳納等工作進(jìn)行全面負(fù)責(zé)。該企業(yè)還應(yīng)該對稅收法規(guī)安排專人進(jìn)行收集，并詳細(xì)的分析其內(nèi)容及對本企業(yè)造成的影響，積極的督促企業(yè)子公司進(jìn)行學(xué)習(xí)、運(yùn)用，從而有效的提高管理效益，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)審核方面工作要加強(qiáng)重視，安排專人進(jìn)行監(jiān)督審核，減少稅務(wù)差錯。

2.關(guān)于企業(yè)的激勵機(jī)制控制

在涉稅獎懲制度方面要制定一套行之有效、靈活的制度，要能夠把精神激勵以及物質(zhì)激勵有效結(jié)合，從而最大化的促進(jìn)稅務(wù)人員的工作積極性。在該企業(yè)的子公司稅務(wù)事項(xiàng)的管理上，要努力探索出一個較為系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，稅務(wù)的事項(xiàng)要全面的涉及，流程環(huán)節(jié)要完善。子公司在遇到納稅評估的時候要及時向該企業(yè)集團(tuán)反饋，而該企業(yè)集團(tuán)要能夠?qū)τ谒答伒膯栴}進(jìn)行詳細(xì)的分析，在共性問題方面要加強(qiáng)重視。

五、結(jié)語

篇5

隨著我國社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模日益擴(kuò)大，醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制作為醫(yī)院會計(jì)財(cái)務(wù)管理的核心，在醫(yī)院日常經(jīng)營活動中的重要作用逐漸凸顯。我國目前在醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制方面仍然還不夠系統(tǒng)完善，如何對醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)有效的內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中亟待解決的問題，本文以醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制作為研究對象，分析了其生產(chǎn)經(jīng)營過程中會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其相關(guān)內(nèi)容，并給出了改善意見。

【關(guān)鍵詞】

會計(jì)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改善

0 引言

醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制在醫(yī)院的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理過程中占據(jù)著重要的作用，由于我國在醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)域方面起步較晚，這方面的研究仍然存在很大的空白，與西方發(fā)達(dá)國家縝密嚴(yán)格的醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制體系相比有著不小的差距。因此，有必要了解對醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并進(jìn)行有針對的系統(tǒng)完善，從而促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

1 醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 會計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱

目前，會計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏會計(jì)控制理念是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制過程中存在的主觀問題也是首要問題。沒有清晰的內(nèi)部控制理念作為醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制指導(dǎo)思想，其運(yùn)營和管理就會偏離正常的發(fā)展方向。醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅依賴現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度作為標(biāo)準(zhǔn)，而且在很多情況下照辦其他醫(yī)院內(nèi)部控制制度，使得其在會計(jì)控制過程中有著很大的局限性，無法將會計(jì)控制制度落到實(shí)處。而會計(jì)內(nèi)部控制意識的淡薄導(dǎo)致目前會計(jì)崗位和人力資源配置不夠吻合，會計(jì)財(cái)務(wù)人員職責(zé)存在重疊覆蓋或者沒有涉及的真空區(qū)域，業(yè)務(wù)處理過程顯得復(fù)雜冗長，會計(jì)事件缺少必要的預(yù)算、審核和監(jiān)督。即使建立了所謂的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但是并未發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用，該部門機(jī)構(gòu)的工作也沒有得到相應(yīng)的支持和重視。這就造成當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)相對薄弱，制度的制定缺乏合理性和完整性。

1.2 會計(jì)工作者的素質(zhì)有待提高

部分會計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高是醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的主觀原因。會計(jì)隊(duì)伍中存在會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力較低的現(xiàn)象，雖然會計(jì)工作者都熟悉醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則，但是在實(shí)際掌握運(yùn)用準(zhǔn)則方面，個體之間還存在著較大的差別。這就需要會計(jì)工作者具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)往來和業(yè)務(wù)背景，善于分析協(xié)議合同的條條款款。

1.3 會計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

盡管目前醫(yī)院制定了一套內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是從專業(yè)角度考察，仍然缺少整體系統(tǒng)性，部分制度的制定缺乏科學(xué)合理性。一方面該醫(yī)院制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度在內(nèi)容上不夠完整，覆蓋面仍然存在真空地帶，缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，同時由于之前所提到的醫(yī)院高層缺乏會計(jì)內(nèi)部控制意識，重銷售輕管理，使得內(nèi)部會計(jì)控制的組織架構(gòu)缺乏嚴(yán)密性，內(nèi)部控制制度缺乏約束力，造成醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的失控局面。二是會計(jì)內(nèi)部控制在事前預(yù)算、事中監(jiān)督過程比較薄弱，重心往往偏重在事后控制上。因此，只能做到時候補(bǔ)救，無法通過風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)測事先做出預(yù)警，規(guī)避損失。這就使得會計(jì)內(nèi)部控制成本居高不下的同時，成效也不顯著。三是醫(yī)院缺乏與外部環(huán)境共同變化的適應(yīng)性.

2 完善會計(jì)內(nèi)部控制的對策探討

2.1 樹立會計(jì)內(nèi)部控制意識

要樹立整個醫(yī)院職工的會計(jì)內(nèi)部控制意識，首先要從提高管理人員的會計(jì)內(nèi)部控制理念做起，幫助其認(rèn)識到醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制制度對醫(yī)院生存發(fā)展的重要意義，改變其對會計(jì)內(nèi)部控制制度的偏見，從而消除會計(jì)內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程中遇到的阻礙。決策層的觀點(diǎn)決定了其醫(yī)院管理控制的思路，其會計(jì)內(nèi)部控制意識的樹立對制度的落實(shí)完善將起到重要的推進(jìn)作用。從而帶動醫(yī)院全體職工積極落實(shí)會計(jì)內(nèi)部控制制度，以積極的態(tài)度執(zhí)行本崗位應(yīng)遵守的規(guī)章制度。

2.2 提高醫(yī)院職工的綜合素質(zhì)

法律和制度不是萬能的，再好的法律和制度也需要市場參與者共同來遵守，醫(yī)院員工的綜合素質(zhì)不僅包括與會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的會計(jì)專業(yè)素質(zhì)，還包括行業(yè)工作的道德素養(yǎng)。道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)兩者缺一不可，相輔相成。只有兩者都提高了，職工綜合素質(zhì)才能上升，提高醫(yī)院管理效果。由于會計(jì)工作者所處環(huán)境的特殊性，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。因此提高會計(jì)工作者的綜合素質(zhì)不僅需要會計(jì)人員自身的努力，還需要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步。可以考慮從培養(yǎng)會計(jì)工作者專業(yè)技能，提高綜合素質(zhì)，并更好貫徹與執(zhí)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行著手改進(jìn)。同時開展行之有效的績效管理體系，對崗位進(jìn)行科學(xué)的分析，讓各職工明確各自的崗位責(zé)任，并以此制定績效的評估標(biāo)準(zhǔn)，績效管理體系的建立與內(nèi)部控制制度相互促進(jìn)、共同發(fā)展。

2.3 完善公司內(nèi)部控制制度

建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范醫(yī)院會計(jì)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量、防止舞弊行為等都具有重要作用。（1）可以制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化和現(xiàn)代醫(yī)院制度的建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管，建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。（2）組織好內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施工作。首先，要大力宣傳內(nèi)部會計(jì)控制制度。其次，切實(shí)履行財(cái)政部門的法定職責(zé)，通過定期監(jiān)督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度。第三，通過經(jīng)驗(yàn)交流會等方式，指導(dǎo)、幫助各單位搞好內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，同時利用會計(jì)師事務(wù)所等中介力量，為內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施提供人力、技術(shù)等方面的支持。

3總結(jié)

醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制問題是全球范圍內(nèi)致力于研究的問題，其波及的面甚廣，牽涉到醫(yī)院所處的宏觀、微觀環(huán)境，經(jīng)濟(jì)和環(huán)境等等，對該問題的治理更是一個系統(tǒng)工程。本文在探討醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對其存在的問題進(jìn)行了簡單的描述，并針對存在問題提出了一些對策，以促進(jìn)醫(yī)院更快更健康的發(fā)展。但是，由于篇幅、資料收集以及個人學(xué)識水平的限制，本文的探討還存在一定程度的局限性，某些觀點(diǎn)難免有所偏頗，希望在以后的深入研究中能得到補(bǔ)充，并加以完善。

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篇6

1 我國審計(jì)市場現(xiàn)狀分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，以及大力發(fā)展資本市場，注冊會計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)定價(jià)也有明確規(guī)定：首先，注冊會計(jì)師所提供智力勞動，需要補(bǔ)償；其次，審計(jì)價(jià)格的高低應(yīng)該由從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、工作時間等因素來決定；最后，收費(fèi)應(yīng)當(dāng)合理。可見，對于具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則中并沒有詳細(xì)準(zhǔn)確的說明，只有憑借會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)判斷來收取審計(jì)費(fèi)用。目前，我國的審計(jì)收費(fèi)主要由政府主導(dǎo)政策，市場化程度不高，因此審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不成熟。

目前，我國審計(jì)定價(jià)市場主要存在以下幾點(diǎn)問題：

一是，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。國外對審計(jì)定價(jià)采取的是市場調(diào)節(jié)的方式，在定價(jià)時考慮包括審計(jì)成本、合理利潤以及預(yù)期損失三個部分。在國外，審計(jì)時間是決定審計(jì)收費(fèi)的主要因素。而審計(jì)時間與客戶的規(guī)模、經(jīng)營復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在明顯的正向關(guān)系。而在我國，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)情況下是由事務(wù)所直接與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)所確定，即使是在地方財(cái)政部門與物價(jià)部門指導(dǎo)下所制定的，也依然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

二是由于審計(jì)市場競爭激烈，審計(jì)收費(fèi)被嚴(yán)重扭曲，這嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、中立的立場。為提高市場份額，事務(wù)所之間相互壓價(jià)，夸大業(yè)務(wù)量，直接后果是造成審計(jì)定價(jià)惡性競爭，事務(wù)所迫于客戶的壓力，會對注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性造成影響，易發(fā)生審計(jì)違規(guī)的行為。長此以往，必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，注冊會計(jì)師可信度減弱，行業(yè)的整體利益遭到損害。從發(fā)展的眼光看，制定一個統(tǒng)一、合理而具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的，也是審計(jì)市場所必須的。

2 審計(jì)定價(jià)一般影響因素的研究

關(guān)于審計(jì)定價(jià)的影響因素，國內(nèi)外研究學(xué)者的研究主要包括上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、虧損情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款和存貨在總資產(chǎn)中所占比例、總資產(chǎn)收益率、審計(jì)意見類型等。

國外對審計(jì)定價(jià)影響因素的研究始于上世紀(jì)八十年代。Simunic（1980）最先提出審計(jì)定價(jià)模型。其研究發(fā)現(xiàn)了決定審計(jì)定價(jià)的主要影響因素并提出了關(guān)于審計(jì)定價(jià)的多元線性回歸模型，其將審計(jì)定價(jià)的影響因素歸納為公司財(cái)務(wù)特征和會計(jì)師事務(wù)所特征，包括資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見等在內(nèi)的10項(xiàng)因素。后續(xù)的大多數(shù)研究者都是基于此提出的審計(jì)定價(jià)模型，為了應(yīng)用于不同國家不同細(xì)分市場，通過修正或者增加控制變量，得到的比較一致的結(jié)果是被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)定價(jià)的重要原因（Simunic，1980；Francis and Stokes，1986；Firth，1993）。

在國內(nèi)，王振林（2002）最初開始研究審計(jì)定價(jià)，其借鑒了Simunic（1980）的審計(jì)定價(jià)模型，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展研究，從而研究我國的審計(jì)質(zhì)量。劉斌等（2003）從理論上分析了我國上市公司審計(jì)定價(jià)的影響因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等是影響審計(jì)定價(jià)的主要因素。通過對我國審計(jì)定價(jià)研究的文獻(xiàn)整理可以看出，比較一致認(rèn)可的結(jié)論是業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、客戶規(guī)模、審計(jì)師是否國際五大、客戶是否處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與審計(jì)定價(jià)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，與客戶盈利能力沒有顯著正相關(guān)性。

3 相關(guān)因素對審計(jì)定價(jià)的影響研究

3.1 公司治理對審計(jì)定價(jià)的影響

有效的公司治理是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而獨(dú)立審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的一種鑒證，相比較未經(jīng)過會計(jì)師審計(jì)的公司，獨(dú)立審計(jì)能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，更能得到資本市場的認(rèn)可。因此，獨(dú)立審計(jì)作為一種監(jiān)督活動，能夠提高企業(yè)價(jià)值。由此可見，作為提供審計(jì)服務(wù)的對價(jià)，審計(jì)定價(jià)與公司治理之間必然存在一定的關(guān)系。

從國內(nèi)現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究看，學(xué)者大都選擇了分散的公司治理特征指標(biāo)，諸如董事會特征、管理層特征、產(chǎn)權(quán)特征等，得到比較一致的結(jié)論是被審計(jì)單位的規(guī)模與審計(jì)定價(jià)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系；應(yīng)收賬款占資產(chǎn)的比率對審計(jì)定價(jià)存在顯著的影響，而存貨占總資產(chǎn)的比率則不存在顯著影響；獨(dú)立董事制度、高管持股和設(shè)立審計(jì)委員會與審計(jì)定價(jià)之間存在顯著的影響（張繼勛等，2005）。潘克勤（2008）使用公司治理指數(shù)，利用多元回歸方法，結(jié)論認(rèn)為公司治理指數(shù)越高，審計(jì)定價(jià)越低。

3.2 內(nèi)部控制對審計(jì)定價(jià)的影響

2008年，金融危機(jī)席卷全球，《薩班斯法案》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律、制度規(guī)定的出臺，其重要內(nèi)容就是對上市公司的內(nèi)部控制等進(jìn)行了管理和規(guī)范。已有規(guī)定要求注冊會計(jì)師在對公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時，對內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告進(jìn)行鑒證，發(fā)表獨(dú)立意見。這為審計(jì)定價(jià)的研究提供了契機(jī)，西方學(xué)者將內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告中所披露的信息如內(nèi)控缺陷數(shù)量、種類及嚴(yán)重程度等作為研究變量，納入審計(jì)定價(jià)的模型中進(jìn)行實(shí)證研究。

現(xiàn)代審計(jì)中，內(nèi)部控制控制審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義，因此，內(nèi)部控制也是審計(jì)定價(jià)的重要因素之一。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊會計(jì)師在審計(jì)前必須對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解；在進(jìn)行審計(jì)工作時，需要對企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果收集審計(jì)證據(jù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善、越能夠得到有效實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審

計(jì)成本也越低；反之，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時，出于回避風(fēng)險(xiǎn)的需要，注冊會計(jì)師需要獲取更多的證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)成本增加，從而導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)的增加（Raghungandan and Rama，2006；田利軍，2010）。

4 結(jié)語

篇7

[關(guān)鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 審計(jì)

一、引言

對內(nèi)部控制信息的披露要求早已有之。在美國，早在1977年頒布的《反國外賄賂法案》就對內(nèi)部控制的建立和維護(hù)提出了明確的要求。而2002年頒布的《薩班斯――奧克斯利法案》通過其302和404條款將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評價(jià)和注冊會計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)大到公眾公司。與美國相比，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)起步較晚，2008年6月28日，國務(wù)院六部委聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范在明確內(nèi)部控制報(bào)告具體披露內(nèi)容的同時，要求接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)保持客觀獨(dú)立性，對出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的合法性和公允性負(fù)責(zé)。

本文擬對2011年度年報(bào)中自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)情況的上市公司進(jìn)行分析，以了解我國上市公司目前執(zhí)行內(nèi)部控制審核評價(jià)的現(xiàn)狀，并針對揭示的問題提出建議以促進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作的改進(jìn)。

二、文獻(xiàn)綜述

在SOX法案出臺之前，國外對內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)相對較少，較具典型代表的理論成果都來自一些職業(yè)團(tuán)體（如COSO、Turnbull等）的理論框架或監(jiān)管要求。 2002年SOX法案出臺之后，上市公司對內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的信息披露日益增多，絕大部分的研究將上市公司年報(bào)中披露的內(nèi)控缺陷作為研究對象，典型的研究成果包括影響內(nèi)控信息披露的因素、內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式及公司特征等。

我國早期對內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在個案研究或特殊樣本研究，少數(shù)研究涉及到內(nèi)部控制審計(jì)，也主要是針對內(nèi)部控制信息披露中存在的問題提出審計(jì)建議。隨著相關(guān)政策法規(guī)的出臺，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)證研究日益興起， 張宜霞（2011）研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素及影響方式；黃壽昌、李蕓達(dá)和陳圣飛（2011）從信息不對稱的視角研究了內(nèi)部控制報(bào)告自愿披露的市場效應(yīng)；張繼勛、周冉和孫鵬（2011）實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)了內(nèi)部控制披露的詳細(xì)程度、內(nèi)控審計(jì)意見類型對投資者感知的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和投資可能性的影響；池國華、張傳財(cái)和韓洪靈（2012）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究方法，研究了內(nèi)部控制缺陷信息披露對個人投資者風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的影響。

三、我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)：來自2011年年報(bào)的證據(jù)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司為研究對象，選取截至2012年4月30日在巨潮資訊網(wǎng)上公布2011年年報(bào)的2340家上市公司作為樣本總體，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，創(chuàng)業(yè)板上市公司292家。而在年報(bào)中披露會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的審核意見或聲稱內(nèi)控自我評估報(bào)告經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表意見的上市公司有941家，有關(guān)內(nèi)部控制的信息部分在巨潮資訊網(wǎng)手工收集，部分在DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫直接獲取。

（二）披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司概況

本文對披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司按證監(jiān)會的行業(yè)分類進(jìn)行了整理，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在941家披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司中，制造業(yè)的披露家數(shù)最多，達(dá)588家；而綜合類的披露家數(shù)最少，為9家；從披露內(nèi)部控制審核意見的上市公司占所處行業(yè)上市公司總數(shù)的比例來看，信息技術(shù)業(yè)表現(xiàn)突出，披露年報(bào)的260家上市公司中有91（37.28%）家同時披露了注冊會計(jì)師對管理層內(nèi)控評價(jià)報(bào)告的審計(jì)意見。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題

1、審計(jì)意見的名稱不一致

證監(jiān)會和交易所鼓勵上市公司披露“內(nèi)部控制審計(jì)意見”，我們粗略地統(tǒng)計(jì)了一下意見的名稱，發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中上市公司披露的意見名稱有9種之多，其中最多的是采用“內(nèi)部控制審計(jì)意見”來發(fā)表對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的意見（占42.95%），還有部分上市公司采用“鑒證報(bào)告”、“核實(shí)評價(jià)意見”、“專項(xiàng)報(bào)告”等不同的名稱。顯然，采用不同的名稱，將直接影響到審計(jì)報(bào)告的措辭、審核依據(jù)、審核意見的表達(dá)方式等內(nèi)容。

2、審計(jì)依據(jù)不同

通常情況下審計(jì)師是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同（如鑒證業(yè)務(wù)、非鑒證業(yè)務(wù)）選擇不同的審計(jì)依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見。由于目前監(jiān)管部門還沒有對內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)作出明確的規(guī)定，因此在941家披露內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司中，有事務(wù)所依據(jù)中注協(xié)2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》來出具意見的；也有按照2006年的注冊會計(jì)師其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》開展工作的；甚至有個別公司的審計(jì)意見居然是根據(jù)已經(jīng)廢止的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見。

3、意見發(fā)表方式有差異

在審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)中，有歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱兩種代表性業(yè)務(wù)，其區(qū)別在于前者是以積極的方式來表達(dá)注冊會計(jì)師的意見，而后者是以消極的方式表達(dá)意見。這種差異也在2011年的內(nèi)部控制審計(jì)意見中達(dá)到了體現(xiàn)。從統(tǒng)計(jì)情況看，絕大部分的上市公司采用積極的表述方式來發(fā)表意見（占樣本總體的99.68%），但仍然有3家上市公司采用了消極的意見表述方式。

4、審計(jì)意見的類型不同

盡管中注協(xié)在2002年的《內(nèi)部控制審核意見指導(dǎo)意見》中列示了發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見的條件和報(bào)告格式，但實(shí)務(wù)中已發(fā)表的內(nèi)控審計(jì)意見絕大部分是無保留意見。2011年年報(bào)中公布的941份審計(jì)意見中，出具了四份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，分別是深振業(yè)A（000006）、徐工機(jī)械（000425）、華孚色紡（002042）和香江控股（600162），也僅出現(xiàn)了一份否定意見的報(bào)告，即新華制藥（000756）。

篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露；影響因素

一、內(nèi)部控制信息披露的基本概念

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程（COSO，1992）。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，建立并維持有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任。由于內(nèi)部控制的重要性，投資者逐漸要求了解公司內(nèi)部控制的狀況，在此情況下，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制信息披露是信息披露的一個重要組成部分，也是對會計(jì)信息的重要補(bǔ)充。

二、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前我國還沒有形成以《證券法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、部門規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的上市公司內(nèi)部控制信息披露制度體系框架。為此大量學(xué)者開始對其進(jìn)行相關(guān)的理論與實(shí)踐研究并形成了一些較為行之有效的研究成果，我國內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)取得了較快的發(fā)展但是還是存在一系列亟待解決的問題。

（一）對內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定沒有得到有效的執(zhí)行

陳麗琴（2009）通過對2006年滬市公開發(fā)行的A股832家上市進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效執(zhí)行，尤其是一般性上市公司對內(nèi)控信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”之類的簡單描述，信息使用者不能獲取有價(jià)值的信息。李明輝、馬夕奎（2003）通過對2001年在滬深兩市公開發(fā)行A股的1148上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露狀況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行，大多數(shù)公司對內(nèi)部控制信息的披露流于形式；上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露動力不足，且上市公司存在隱瞞不利消息的動機(jī)。

（二）內(nèi)部控制信息披露自愿性披露動機(jī)不強(qiáng)、披露內(nèi)容格式等不符合規(guī)范

楊有紅（2008）對2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制的信息披露進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息自愿性披露動機(jī)不足。黃秋敏（2008）對在境內(nèi)上市的十家上市銀行20012006年度共28份財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)存在披露形式多樣化、披露內(nèi)容單一、評價(jià)過于籠統(tǒng)以及評價(jià)范圍不明確等缺陷，并相應(yīng)提出明確上市銀行內(nèi)部控制信息披露的格式和具體內(nèi)容、強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露強(qiáng)制披露的規(guī)定和制定上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和審核的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證上市銀行內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。

三、內(nèi)部控制信息披露影響因素

我國內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究主要以上市公司年報(bào)為依據(jù)，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和注冊會汁師審計(jì)質(zhì)量等方面進(jìn)行研究，并綜合分析內(nèi)外部因素對內(nèi)部控制信息披露的影響。

（一）影響內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部因素

李明輝、何海（2003）通過對我國2001年上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間存在一定的關(guān)聯(lián)，非ST/PT的公司內(nèi)部控制信息披露情況高于ST/PT公司，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司好于非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司。喬旭東（2003）發(fā)現(xiàn)我國上市公司自愿披露程度與獨(dú)立董事占董事會人數(shù)的比例和盈利能力正相關(guān)，同時發(fā)行境內(nèi)和境外股票的上市公司更傾向于自愿性信息披露。

（二）影響內(nèi)部控制信息披露的外部因素

宋紹清、張瑤（2008）發(fā)現(xiàn)投資者法律保護(hù)程度與上市公司內(nèi)部控制信息披露程度呈正向顯著相關(guān)關(guān)系；證交所治理機(jī)制與內(nèi)部控制信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。路曉穎（2010）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制信息詳細(xì)程度與政府監(jiān)管力度成正比。政府的最優(yōu)監(jiān)管并不能杜絕上市公司披露簡單內(nèi)部控制信息的違規(guī)行為，只能將其控制在一定范圍內(nèi)。陳美娟（1997）指出，海外分支機(jī)構(gòu)與戰(zhàn)略性信息、財(cái)務(wù)信息與整體信息的披露水平呈顯著正相關(guān)。

四、對我國內(nèi)部控制信息披露提出的改進(jìn)措施

（一）改進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定

證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式作出詳細(xì)規(guī)定，以規(guī)制的有關(guān)信息，同時要求監(jiān)事會和獨(dú)立董事或由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會發(fā)表對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的意見。

（二）鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制的相關(guān)信息

我國上市公司目前對于內(nèi)部控制信息披露大部分還處于強(qiáng)制階段，如果公司能夠形成自愿披露的意識那么一方面會促使公司完善自身的內(nèi)部控制另一方面也能給外部信息使用者提供更加真實(shí)可靠的信息，充分發(fā)揮資本市場的有效性。

（三）完善公司的內(nèi)部治理

加強(qiáng)公司內(nèi)部治理和控制，是提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的最有效途徑。我國上市公司目前最大的問題就是“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等問題。完善股權(quán)結(jié)構(gòu)以防止一股獨(dú)大的情況出現(xiàn)、完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)獨(dú)立董事對公司的監(jiān)督角色充分保持其獨(dú)立性以對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、完善監(jiān)事會制度，加強(qiáng)監(jiān)事會對董事會及其成員以及高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督；培育公司的核心競爭力；突出主業(yè)，維持持久盈利能力；開展價(jià)值鏈分析，進(jìn)一步增強(qiáng)公司的盈利能力。

五、結(jié)語

通過對國內(nèi)文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)我國有關(guān)內(nèi)部控制信息披露問題的研究起步較晚，受國外影響較大，主要研究成果集中在對內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，指出我國目前存在的問題指明了以后發(fā)展的突破點(diǎn)；通過實(shí)證研究指出影響內(nèi)部控制信息披露的因素，并通過選取樣本、設(shè)置變量、構(gòu)造模型詮釋不同變量在一定的條件下的影響程度。對于內(nèi)部控制信息披露的研究雖然取得了一定的成果但還是存在一些局限缺乏對內(nèi)部控制信息披露的理論研究、法律法規(guī)的研究以及其質(zhì)量評價(jià)的研究。內(nèi)部控制信息披露在我國取得較快發(fā)展的同時也暴露出一些問題，為此需要公司內(nèi)部、相關(guān)監(jiān)管部門、外部信息使用者共同努力以完善我國內(nèi)部控制信息的披露。

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篇9

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制信息披露；影響因素；實(shí)證分析

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0070-02

引言

中國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題不容小覷，現(xiàn)在越來越多的投資者已經(jīng)意識到，一家有投資價(jià)值的上市公司不僅要具有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須具有良好的內(nèi)部控制及其披露制度。相關(guān)學(xué)者從不同角度對上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究。在仔細(xì)閱讀的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究、內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證分析這三個方面對其進(jìn)行綜述。

一、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究綜述

李明輝、何海和馬夕奎通過對1 000家上市公司內(nèi)控披露狀況分析得出：中國上市公司內(nèi)控信息披露在程度上簡單化、形式上模式化、評價(jià)上隨便化、規(guī)范上混亂化，且簡單披露仍是中國上市公司內(nèi)控披露的主要形式。

陳麗娜主要是從分析內(nèi)控信息披露的主體方面來研究中國上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀，從而指出存在的問題并加以分析研究，最后在此基礎(chǔ)上提出完善中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)措施。

梁寧從內(nèi)控法規(guī)實(shí)施、披露主體上分析內(nèi)控信息披露的狀況得出：上市公司未按規(guī)定貫徹內(nèi)控法且內(nèi)控披露制度規(guī)定執(zhí)行及實(shí)施不到位，此外披露的位置主要是在公司治理結(jié)構(gòu)中。

秦冬梅通過選取2007—2008年滬深兩市100家上市公司為研究樣本，對其內(nèi)控信息披露的狀況進(jìn)行比較分析得出：深市上市公司在內(nèi)控法規(guī)制定、執(zhí)行方面嚴(yán)于滬市，因而其內(nèi)控信息披露程度好于滬市上市公司的內(nèi)控信息披露；此外，兩市在披露規(guī)范、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成相關(guān)內(nèi)控披露的隨意性。

黃秋敏對上市銀行2003—2009年財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門對銀行內(nèi)部控制信息披露的要求過于模式化，缺乏具體詳細(xì)的規(guī)定。上市銀行披露的內(nèi)部控制信息中很少有對內(nèi)部控制執(zhí)行情況、執(zhí)行中存在的缺陷及相應(yīng)的改進(jìn)意見等信息的描述。此外，有些注冊會計(jì)師出具的內(nèi)部控制審核報(bào)告未指明審核依據(jù)和審核范圍。

從上面學(xué)者研究可以看出，中國上市公司內(nèi)控信息披露存在簡單披露以及不規(guī)范的問題。因此，應(yīng)該在內(nèi)控法中對內(nèi)控信息披露進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。

二、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究綜述

劉秋明通過對2005年34家滬市上市公司的內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀中存在的問題進(jìn)行分析得出：諸多因素影響內(nèi)控信息披露程度，且存在著一定的線性關(guān)系，如，公司治理結(jié)構(gòu)和公司機(jī)構(gòu)特征等。

李明輝通過對中國2007年滬市A股200家上市公司年報(bào)中的董事會披露的內(nèi)控自我評估報(bào)告研究得出：董事會會議及獨(dú)立董事的比例影響著內(nèi)部控制信息披露的程度，并對其進(jìn)行相關(guān)分析，得出其存在正的相關(guān)性。

方紅星、孫翯對上交所2008年80家上市公司內(nèi)控信息披露分析得出：上市地點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響著上市公司內(nèi)控信息披露的程度，且存在一定的線性關(guān)系。

馬志娟通過研究深市300家上市公司內(nèi)控信息披露程度與公司基本特征的關(guān)系得出：公司基本特征影響內(nèi)控信息披露的程度，如，公司規(guī)模及類別、經(jīng)營狀況等與內(nèi)控披露存在相關(guān)性。

李少軒通過對2009年滬深兩市167家上市公司年報(bào)中披露的內(nèi)控信息研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制信息披露的可能影響因素包括：股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部公司治理、經(jīng)營質(zhì)量，其制約著上市內(nèi)控信息披露的程度并存在線性關(guān)系。同時提出了從加強(qiáng)股權(quán)結(jié)構(gòu)改革、完善內(nèi)外部公司治理及提高公司質(zhì)量等方面來改進(jìn)上市公司內(nèi)控信息披露。

鐘偉強(qiáng)通過對內(nèi)控披露影響因素分析得出：公司規(guī)模越大則自愿披露程度越高；事務(wù)所聲譽(yù)、凈資產(chǎn)收益率與披露程度不顯著相關(guān)；管理層持股比例、股權(quán)結(jié)構(gòu)與披露程度顯著負(fù)相關(guān)；獨(dú)立董事比例與披露水平不顯著相關(guān)；審計(jì)委員會顯著正相關(guān)。

從以上學(xué)者的研究結(jié)論可以看出，諸多因素影響上市公司內(nèi)控信息披露。董事會會議及獨(dú)立董事的比例、上市地點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司規(guī)模及類別、經(jīng)營狀況、內(nèi)部公司治理、事務(wù)所聲譽(yù)、審計(jì)委員會等因素影響上市公司內(nèi)控信息披露。這些影響因素的研究通過給后來的研究者提供了參考，當(dāng)然還存在其他影響因素，需要繼續(xù)研究，供管理者參考，從而提高內(nèi)控信息披露的質(zhì)量。

三、內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證分析研究綜述

李明輝、何海、馬夕奎、唐予華以2001年滬深上市500家上市公司為研究樣本，分析中國上市公司內(nèi)控信息披露的狀況，并對現(xiàn)狀中存在的問題進(jìn)行實(shí)證分析，從而得出影響內(nèi)控信息披露水平與各因素間的關(guān)聯(lián)性。

張立民為分析ST公司與內(nèi)控信息披露之間的關(guān)聯(lián)性，隨機(jī)選取50家被處理的上市公司，并對其實(shí)證分析得出:ST公司與內(nèi)控信息披露程度存在一定相關(guān)性，即ST公司不傾向披露過多的內(nèi)部控制信息。

林峰為了研究分析披露內(nèi)控評估報(bào)告與審核鑒定報(bào)告的重要性，通過問卷調(diào)查和實(shí)證分析其相關(guān)性，得出上市公司的經(jīng)營管理業(yè)績、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的完善與否和執(zhí)行情況存在正相關(guān)性，即企業(yè)內(nèi)控的完善與否直接影響著公司的經(jīng)營管理業(yè)績和經(jīng)營質(zhì)量。所以董事會必須在年報(bào)中披露內(nèi)部控制報(bào)告，且審計(jì)機(jī)構(gòu)對該報(bào)告發(fā)表審核意見。

蔡吉甫通過實(shí)證分析得出：經(jīng)營質(zhì)量影響內(nèi)控信息披露的程度且具有正相關(guān)性，即企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量越好其內(nèi)控信息披露的越詳細(xì)。

以上學(xué)者主要通過實(shí)證分析得出內(nèi)控信息披露質(zhì)量與各因素之間的關(guān)系，通過模型構(gòu)建，定量的分析各因素對信息披露質(zhì)量的相關(guān)性。

總結(jié)

綜上，中國的研究主要集中在對上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀的描述性分析、影響因素、相關(guān)內(nèi)控信息披露制度及內(nèi)部控制報(bào)告評價(jià)等方面，但是相關(guān)內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證分析涉及的因素分析很少。雖從研究現(xiàn)狀來看國外對影響因素及實(shí)證分析已有文獻(xiàn)，但是還沒形成較為完善的理論，然而國內(nèi)的研究更是少之又少。因此對內(nèi)部控制信息披露的影響因素之間的關(guān)聯(lián)性作實(shí)證分析，找出因素間的相關(guān)性或因果關(guān)系，能較好的規(guī)范企業(yè)內(nèi)控信息的披露。

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篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計(jì) 內(nèi)部控制 對策分析

所謂企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部為提高會計(jì)信息質(zhì)量，而制定實(shí)施的一系列控制措施和過程。作為企業(yè)的自動預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，求取企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要項(xiàng)目。在現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)一步提速，市場經(jīng)濟(jì)逐步建立和發(fā)展的大背景下，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制，推進(jìn)企業(yè)參與市場競爭，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，都是非常必要的。盡管我國企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)取得了重大進(jìn)展，但是在實(shí)際的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制過程中，很多問題仍然存在。本文主要研究我國企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制方面存在的問題，探討企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制策略，為我國企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制方面的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在問題

目前，我國企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制方面存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，會計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)差。會計(jì)內(nèi)部控制人員是企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，但是由于很多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制人員存在素質(zhì)差的問題，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。第二，會計(jì)內(nèi)部控制制度缺失。任何企業(yè)控制工作必須在一定的規(guī)章制度下，才可以提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制水平與質(zhì)量。但是，很多企業(yè)在規(guī)章制度建設(shè)上存在問題，尤其是在執(zhí)行力上，問題仍然很嚴(yán)重。第三，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制問題百出，主要與缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制有著重要的關(guān)系，但是，很多企業(yè)由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制問題無法得到有效的控制。

二、基于預(yù)算管理的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制對策分析

（一）提高會計(jì)內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)

會計(jì)內(nèi)部控制人員是企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，會計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)與水平直接關(guān)系到會計(jì)內(nèi)部控制水平與質(zhì)量，為此，提高會計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)與能力是提高會計(jì)內(nèi)部控制的重要舉措。首先，企業(yè)應(yīng)該做好會計(jì)內(nèi)部控制人員招聘工作，努力的為企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作注入新鮮的血液，提高會計(jì)內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)。其次，做好對于會計(jì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)以及訓(xùn)練，將那些低素質(zhì)、低水平、低能力的三低內(nèi)控人員的素質(zhì)整體上提升上來，定期的對三低內(nèi)控人員進(jìn)行培訓(xùn)以及考核，使得三低內(nèi)控人員的素質(zhì)適應(yīng)新時期企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的需求。

（二）做好個企業(yè)各個部門的協(xié)調(diào)工作

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制并不是單獨(dú)孤立的，它需要各個部門以及所有人員的共同努力才可以完成，例如企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中的交叉環(huán)節(jié)則需要部門之間的協(xié)調(diào)。為此，企業(yè)首先要充分認(rèn)識到協(xié)調(diào)工作在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中的重要作用，對于出現(xiàn)的會計(jì)內(nèi)控問題做到協(xié)調(diào)解決。其次，創(chuàng)新企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制新模式，認(rèn)真做好會計(jì)內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)的工作，從體系結(jié)構(gòu)、人事制度以及技術(shù)上充分的建立科學(xué)的內(nèi)控體系。再次，發(fā)揮監(jiān)理單位的內(nèi)控監(jiān)理。監(jiān)理單位是做好企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)理單位應(yīng)該充分的認(rèn)識到自身在會計(jì)內(nèi)控管理中的重要位置，明確自身的監(jiān)理權(quán)利，充分的履行自身的監(jiān)理職能。

（三）健全會計(jì)內(nèi)控整體機(jī)制

機(jī)制指的是將企業(yè)整體結(jié)構(gòu)各部門的相互聯(lián)系，將機(jī)制引入到企業(yè)會計(jì)控制體系當(dāng)中，可以使得企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)得到科學(xué)的實(shí)現(xiàn)。集體來講，會計(jì)內(nèi)控整體機(jī)制包括最基本的規(guī)章制度、發(fā)展計(jì)劃、落實(shí)措施、投入、人員以及實(shí)施，企業(yè)有關(guān)人員必須將會計(jì)內(nèi)控整體機(jī)制作為企業(yè)發(fā)展重要部分。在具體運(yùn)作上，落實(shí)人員，建立相應(yīng)的主管機(jī)構(gòu)，保證企業(yè)會計(jì)控制的順利開展。其次，建立相應(yīng)的會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對于企業(yè)會計(jì)內(nèi)控的質(zhì)量監(jiān)督以及控制。總之，健全會計(jì)內(nèi)控整體機(jī)制，是做好企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要舉措。

（四）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控文化建設(shè)

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作是一個動態(tài)的管理過程，會計(jì)內(nèi)部控制工作要想時刻面對不斷變化的企業(yè)發(fā)展實(shí)際，就必須在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制文化上進(jìn)行投入，增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的文化建設(shè)。文化是一種潛在的生產(chǎn)力，從一定程度上講，文化決定著企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性以及有效性，也是衡量企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的重要指標(biāo)。為此，企業(yè)會計(jì)部門應(yīng)該注重會計(jì)內(nèi)部控制人員對于會計(jì)內(nèi)部控制文化知識的學(xué)習(xí)與灌輸，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制人員職業(yè)道德以及社會公德培養(yǎng)，增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制人員會計(jì)內(nèi)控專業(yè)能力，提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制科學(xué)性以及有效性。

三、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)的責(zé)任，也需要政府的重視和支持。治理企業(yè)內(nèi)部控制薄弱必須從制度建設(shè)、道德建設(shè)等多方面綜合著手。建立完善的內(nèi)部控制體系，逐步構(gòu)建我國的內(nèi)部控制框架，使我國企業(yè)能在內(nèi)部控制的保護(hù)之下獲得持續(xù)的健康發(fā)展。在新形勢下，我國企業(yè)只有認(rèn)真分析形勢，大力完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)制，只有這樣才能保證企業(yè)的正常發(fā)展。我國企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是在實(shí)際的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制過程中，很多問題的存在嚴(yán)重影響著企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該深入研究自身會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，創(chuàng)新企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制策略，為我國企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制方面的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒與參考。

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