導語：如何才能寫好一篇稅務管理的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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內容摘要：稅務管理是企業經營管理的重要組成部分，對于企業經營成敗有著很重要的影響。然而，現階段我國企業對于稅務管理的認識還不全面和完整，甚至可以說存在一定的偏差。認清稅務管理、稅務管理的目標以及原則，能夠有效解決稅務管理過程中存在的突出問題，對于企業合理降低納稅成本、降低經營風險以及企業的長遠發展都起著非常重要的作用。

關鍵詞：稅務管理 問題 企業經營措施

企業稅務管理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業稅務管理不僅包括稅收政策、法規的研究和利用、依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃等實施組織，也包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，以及避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容（王家貴，2007）。

從此定義可以看出，企業稅務管理包括兩個方面的重要內容：一是在遵從法律的前提下，通過合理安排各項交易行為，進行稅務籌劃，用足用好稅收優惠政策；二是防范、化解與控制納稅風險。如此，可優化企業稅務結構，降低稅收成本，增強企業盈利能力，進一步提高核心競爭力，有效提升企業價值并得以健康、持續、穩定發展。

企業稅務管理是一種合理又合法的行為，在國外由于發展時間較長，已經比較成熟，而我國由于經濟發展的特殊性，稅務管理還不成熟。我國現階段處于新興加轉軌的經濟環境中，市場經濟體制正在逐步建立，企業的發展面臨著諸多不確定性，要想在激烈的競爭環境中立足以至取勝，加強企業稅務管理顯得尤為重要。認清我國現階段企業稅務管理存在的問題，明確稅務管理的目標以及原則，并針對實際情況采取措施加強企業稅務管理，對企業的長期發展具有重要的意義。

現階段企業稅務管理存在的問題

西方發達國家的法制建設走過了幾百年的歷程，企業的經營管理者都有了比較強的依法納稅意識，企業經營管理者在實際生產經營活動中都設法合理避稅，努力使企業價值最大化。我國在20世紀80年代初開始實行“利改稅”后，稅務體制以及稅收法制體制等有了比較大的進步。但是，由于長期受計劃經濟體制的影響，以及我國經濟體制改革進程較慢，企業的稅務管理問題一直沒有受到足夠的重視，企業大多停留在被動執行國家稅務制度的水平上，不能夠積極主動把稅務管理與成本控制一樣進行研究。

總體來說，我國現階段的稅務管理還存在以下問題：

（一）稅務管理觀念嚴重滯后

縱所周知，現階段我國的稅務管理還比較麻煩，稅務申報程序比較復雜，各種稅務表格填制繁瑣。許多企業的經營者以及財務管理人員由于接觸稅務管理時間不長，一方面還沒有完全接受稅務管理的思想，另一方面覺得稅務管理比較麻煩，存在怕麻煩的思想。因此大多數企業往往僅滿足于按時申報稅、繳納稅、或盡量少繳、晚繳稅，并未認識到稅收管理在現代企業財務管理中的作用，大多數企業更沒有在投資或經營活動前進行事先籌劃和安排，理所當然地就無法在納稅義務發生之前減少應稅義務的發生。

（二）法律意識淡薄

由于大多數企業在納稅過程中僅將最低、最遲納稅作為目標，而并未按照有關法律法規的要求進行合理規劃，因此本來通過合理規劃能夠達到的目標，大多數企業則采用偷稅漏稅的手段，這不僅使企業無法通過合理稅收規劃達到的財務目標，反而適得其反，并且還會影響企業的聲譽。

（三）缺乏稅收常識且稅收意識有待提高

稅收籌劃是合法行為，而納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報的手段， 不交或者少繳應納稅款的是偷稅行為。按照相關法律，偷稅行為是違法行為，而很多企業經營者并不能嚴格區分偷稅與稅收籌劃之間的差別，往往將兩者混為一談，導致許多經營者“強迫”企業財務人員做出一些違法的事情。

稅務管理目標及原則

我國稅務管理目前存在諸多問題，而要加強企業稅務管理，首先要明確稅務管理的目標模式以及原則，這是企業稅務管理的重要前提和保障。企業管理包括諸多方面，稅務管理是比較重要的一個方面，企業稅務管理的目標與企業管理的目標在許多方面存在一致性，而稅務管理目標的定位直接關系到企業稅務管理能否有效開展實施。

具體來說，企業稅務管理的目標主要包括三方面的內容：

準確納稅。準確納稅的含義需要結合稅法的相關規定來解釋，準確納稅是指嚴格遵從稅收法律、法規，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業享受應該享受的政策。

規避稅務風險。包括規避處罰風險和規避遵從稅法成本風險兩個方面。處罰風險是指企業由于沒有按時、按規定納稅而被稅務機關處以罰款等風險，遵從稅法成本風險則主要包括外部環境、資源差異產生的遵從成本的不確定等。

稅務籌劃。指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。企業稅務管理的這3個目標都是為一個目標在服務，那即是最大化地為企業創造價值。

企業稅務管理目標是為企業創造價值，而創造價值應該以四大原則為指導：

一是合法原則。企業從事任何生產經營活動都應該遵循法律法規的要求，同樣進行稅務管理也不例外。企業應當在稅法以及相關法律法規規定的范圍內從事稅務管理活動，合理謀劃企業的稅收管理活動，運用合法的手段幫助企業節稅，降低企業稅負水平。不可偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不可虛報、少報、欠繳稅收等。

二是誠實守信原則。誠信原則是市場經濟的基本道德，對于市場經濟健康有效發展有著極為重要的意義。企業的納稅活動實質上是企業與政府之間的一場博弈活動，企業誠信納稅，可以盡量減低企業與政府之間的博弈成本，從而增加合作的收益。而且誠信的精神將直接影響公司利益相關者如股東、管理層、雇員以及商業合作伙伴之間的信任度，抑制過度的機會主義傾向，從而降低內外部合作成本。誠信原則應是企業稅務負責人的主動選擇，誠信納稅意味著企業能夠主動承擔其應有的社會責任和經濟責任，愿意遵從稅收法律的義務約定，從而與稅務局建立良好的合作關系，這對于企業的長遠發展來說顯得尤為重要。

三是成本效益原則。企業為什么要進行稅務管理？企業稅收成本控制與管理的根本目標是節稅。所以成本效益原則是企業重點考慮的問題。只有控制本企業的稅收成本在同行業中等偏低水平，才能提高企業的贏利能力和價格競爭力。成本效益原則對于企業管理人員有著嚴格的要求：企業稅務管理人員要勤于鉆研稅收法律、法規、規章和案例，熟悉業務經營，尋求節省稅收成本的方案，指導企業經營活動。

四是事先籌劃原則。籌劃性原則是指企業應在發生納稅行為之前，通過事先規劃、設計安排。在企業的經濟活動中，納稅義務通常滯后于納稅行為，這在客觀上提供了企業在納稅之前事先做出籌劃的可能性，來合理規避稅負或降低稅負水平。在經濟行為已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認為是稅收籌劃。稅收籌劃實質是運用稅法的指導通過安排生產經營活動來安排納稅義務的發生。

加強企業稅務管理的措施

面對我國現階段企業稅務管理存在的眾多問題，可以有針對性地采取一些措施：

（一）從稅收征管者的角度來說，國家應該完善稅法體系

稅法體系包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。我國稅收法制建設的過程相對緩慢，《稅收基本法》曾多次被提議立法，但是至今還沒有成文的《稅收基本法》，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據，如何界定稅務機關的權力、義務等重大問題往往只見諸于學者進行的學術討論之中，而缺乏明確的法律規定，這就弱化了稅法的權威性。為此，在充分調查研究的基礎上制訂一部稅收基本法是迫在眉睫的事情，國家相關部門應該引起重視。同時，我國的稅收實體法目前僅有兩個是人大通過規范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現，因而也不具有強有力的權威性。制定稅收基本法，完善稅法體系，對于規范政府和納稅人的征納稅行為，鞏固和發展稅制改革的成果，加強和完善稅收立法、執法和司法活動，充分發揮稅收的職能作用，促進社會主義市場經濟的發展和完善有著重大的意義。

（二）從納稅中介服務機構的角度看，應該加快稅務的完善和發展

稅務在我國的狀況可以說處于起步階段，隨著市場經濟的發展，應該逐步擴大稅務的市場占有率。然而，稅務要在激烈的競爭中穩步前進，首先就要加大宣傳力度，目前納稅人對于稅務管理還存在認識不夠、理解不透的現象，稅務機構應該借此時機運用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認可并接受這一特殊“商品”。其次應該規范稅務機構的建設、稅收機構要加強自身建設。稅務要獨立發展，必須在人員、資金、財產等方面徹底與稅務部門脫鉤，按照獨立法人具備的法定條件，由廣大社會服務機構通過嚴格的資格認定，來從事稅務工作。尤其是在目前打基礎的階段，稅務更是要在范圍、服務質量、收費標準等方面講求規范，吸引“回頭客”，使我國的稅務機構真正成為獨立執業、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發展的社會中介組織。

（三）作為納稅主體的企業，應該從自身出發加強稅務管理

企業作為納稅主體，可以從以下幾方面加強稅務管理：

首先，企業內部應該配備專業管理人員，設置企業稅務管理機構。企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，研究國家的各項稅收法規，把有關的稅收優惠政策落實運用到在企業的生產經營活動中，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少企業不必要的損失。

其次，要自覺在稅法規定的范圍內行事。在稅法規定的范圍內行事有兩重含義。一是企業在企業的業務人員應該不斷提高自身素質，積極學習了解稅法，嚴格按照稅法的規定從事，不做偷稅、逃稅等違法行為，維護稅法的權威性。二是企業應該在稅法規定的范圍內合理避稅，盡可能運用各種優惠政策為企業節約成本、創造價值，這就需要企業稅務人員加強專業知識學習，提高專業水平。

最后，企業還應該與稅務管理部門建立良好的關系，爭取得到稅務部門在稅法執行方面的指導和幫助，以充分運用有關稅收優惠政策。同時，利用社會中介機構，爭取稅務部門幫助。目前，社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務所等日趨成熟，企業可以聘請這些機構的專業人員進行稅務或咨詢，提高稅務管理水平。

參考文獻：

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作者簡介：

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關鍵詞 基層 國稅部門 稅收專業化

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

一、濱湖稅務所在稅收專業化管理工作取得的成效

2009年以來，我局形成了以東風稅務所為汽車行業專業化管理所，濱湖所實行“行業+事務”專業化管理，軍山所實行管理員制度的基層稅收管理格局。濱湖稅務所在實行專業化管理試點工作中，結合自身實際，在探索中不斷總結前進，積累一定的試點管理經驗，取得了顯著的成效。

（一）明確一個思路。

濱湖稅務所的試點改革思路是：“建立以分類管理為基礎，以風險管理為導向，以信息共享為支撐，管事與管片相結合，強化管理，優化服務的稅源專業化管理新模式”。

（二）實行“兩大行業”和“五大分類”。

將稅源戶管進行分類。依照兩條標準，將納稅人大體分為重點稅源和一般稅源兩類：一是稅源規模標準，將繳納國稅500萬元以上各類納稅人作為重點稅源企業，其他作為一般稅源企業。二是行業標準，結合區域經濟特色，選取重點行業作為重點稅源。將部分機電、家電、食品、現代制造業按行業管理作為重點稅源；重點稅源以外的其他納稅人作為一般稅源。再者是將稅收管理員管理事項進行分類。

（三）堅持二項原則。

屬地管理與分類管理相結合的原則。濱湖稅務所將其管轄范圍劃分為八個片區，結合重點稅源企業在各片區分布特點對各行業實行分類集中專業化管理，從而形成縱向從管理事項劃分業務流程、橫向從屬地劃分管轄范圍的縱橫結合的分類管理格局，實現“戶戶有人管，事事有人做”的高效管理模式。管理標準與流程規范相結合的原則。分工是稅收專業化管理的必然要求，標準化則是分工專業化的必然保證。

（四）取得的成效。

初步實現了經驗型評估向制度型評估轉變。濱湖稅務所通過專業化改革，建立了風險評估工作機制，從全員評估向專業評估轉變，從隨機評估向制度化評估轉變，從“普遍撒網”向“精確定位”轉變。截止2012年，共開展評估54戶次，通過評估補繳稅款1800萬多元。初步實現了由個別分散服務向專崗集中服務的轉變。濱湖稅務所將納稅人發起的工作事項集中到專設的稅源管理崗受理，通過內部流轉整合辦事程序、通過團隊協作保障服務效能，減少了辦稅環節，融洽了征納關系。據統計，集中服務以來，平均辦稅時間縮短了三分之一，一次辦結率達到了95%以上。

二、基層國稅部門稅源專業化管理的現狀

基層國稅機關以往以管戶為主的稅源管理模式存在諸多弊端，制約了稅源管理。一是包戶到人，各事統管的傳統模式弊端凸顯。推行稅源專業化管理之前，原先實行的是屬地管戶的稅源管理方式，稅管員“一人進戶、各事統管”，在工作中既是“裁判員”，又是“運動員”。隨著經濟的增長，稅管員人均管理企業越來越多，而且還要承擔稅收宣傳輔導、信息采集、日常巡查、納稅評估、調查審批等40余項日常性工作及臨時性工作任務，稅管員大部分的時間和精力被用于催報催繳、資料整理等案頭工作，不僅使納稅服務作為核心征管業務的地位不突出，而且容易滋生“稅權尋租”的腐敗行為。這種保姆式的稅收管理模式，使人少事多的矛盾愈顯突出，稅管員常常感到疲于應付。二是監控手段落后引發稅收執法風險加大。從之前稅源監控管理的狀況分析，多側重于對事后靜態信息的分析與評價，普遍缺乏對納稅人經營活動全部信息的掌握和對事前、事中動態監督分析。三是隨著企業核算的電子化、團隊化、稅收專業化不斷提高，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性也隨之不斷加大。總之，傳統的稅源管理模式已經無法適應納稅人數量越來越多、經濟成分越來越復雜、經營方式越來越多樣化的要求，在對稅源實行分類管理前提條件下，加強稅收專業化管理，但是，基層稅務部門稅收專業化管理還存在幾個問題。

（一）專業化機構設置和人力資源配置問題。

從我局機構設置和人員現狀來看，推進稅源專業化管理時必須做好基層機構設置，稅源專業化管理后，如何在特定的有限機構職數內設立專業化機構，并進行職能分解需要深入研究。做好人力資源配置工作。我局職工108人，稅收管理員33人，占到全局人數的30%，其中：濱湖稅務所19人（管戶最多）；東風稅務所11人；軍山稅務所局3人，一線稅源管理人員相對較少，如何推進稅源管理專業化，包括業務如何重組，崗位如何設置，專業化管理的要求如何實現是一大難題。干部隊伍結構，包括年齡結構、知識結構、能力結構。從年齡上看，我局干部平均年齡已達44歲；從知識和能力上看，大專以上學歷占全局比例100%，中級職稱以上占全局比例12%，其中稅收管理人員中40歲以上人員占到全部稅收管理員的60.4%，稅收管理員年齡偏大，距專業化要求的高素質的稅收管理專業人才隊伍尚有一定差距。

（二）稅收風險管理的問題。

武經區國稅局征管納稅人在2012年4月突破5000戶，總體平均戶管量不大，但作為戶管量最大的濱湖稅務所，人均戶管卻超過150戶。2011年，我局實現稅收收入163.3億元，2012年實現稅收183.42億元。對濱湖稅務所而言，稅源專業化管理的一個突出特征是將風險管理理念貫穿稅源管理全過程，通過優化征管資源配置，把有限的征管資源優先用于風險大的納稅人。做好稅收風險管理工作不僅是增強稅收管理科學性、針對性，提高納稅遵從度和稅收征管效率的需要，也是減少稅收執法風險，保護稅務干部的需要。

（三）信息管稅問題。

以信息化為依托，大力實施信息管稅是做好稅源專業化管理的基礎。但面對稅源專業化管理的新形勢、新內涵和新要求，信息管稅任務仍然很重。具體來說：一是征納雙方信息不對稱問題較為突出：涉稅數據信息采集渠道較為狹窄，主要渠道還是辦理登記和納稅申報；信息采集不規范、不完整、不全面，尤其是涉稅第三方信息、集團化企業經營信息，以及地區經營匯總納稅企業信息；發票相關信息采集不到位，機打發票開具監控不到位，大型商場稅控裝置推廣應用進展滯緩。

（四）專業化納稅服務問題。

機構改革前，稅務局只管收稅，沒有服務一稅，稅務局干部是官老爺，手中大權在握，企業和納稅人都得聽我的。機構改革后，自上而上都重視和強化了納稅服務工作，武漢市國稅局設立了納稅服務處，我局設立辦稅服務廳。但稅務干部頭腦中的官老爺思想是根深葉茂，要低下官老爺高貴的頭為老百姓服務，為納稅人服務，還需要漫長的時間。

三、推進稅源專業化管理的幾點建議

（一）加強稅源分類管理。

在具體方法上，市、區局要根據各地經濟發展水平，納稅戶的分布情況和稅源管理人員狀況，靈活選擇采取“行業+規模+事務”為主要模式的稅源分類方法。既可以在以行業分類為主，在行業分類之下，再按規模科學分類；也可以規模分類為主，在規模分類之下，再按行業和事務分類管理。或者選擇采取行業分類、規模、事務分類并存的模式進行稅源分類。即在區局先將重點行業分類之后，其他稅源再按規模分類的方式。

（二）加強機構、職能和人員重組工作。

機構設置和職能分配原則：按照科學化和有利于落實稅源專業化管理的原則實施機構重組，在保持現有機構的職數、名稱不變情形下，根據稅源專業化管理的要求，調整、完善相應的稅源管理機構和職能，搞好機構、職能和人員的重組。對武經區國稅局機關：可根據稅源專業化管理的需要，上收部分高風險稅源管理職能和事項，直接參與稅源管理，進入實體化運作。著手強化配套措施。要將征管、稅政、計統、信息中心等部門納入專業化管理工作范疇，形成大專業化管理格局，增強整體合力。對基層稅務所：對稅源職能分解，各所可根據稅收征管實際和稅源專業化管理的需要，采取“統分”或“內分”方式因地制宜地將重點稅源、一般稅源和個體稅源的管理職能合理地分解到相應的征管機構之中，實施分類管理。其中：相對集中的重點稅源，如重點企業稅源、重點行業稅源，以及涉外稅源，實行“統分”，由區局指定稅務所專類分組管理；其他重點稅源、一般稅源實行“內分”，可繼續堅持稅務所屬地管理的原則，由稅務所實行分類分組管理；個體稅源可實行屬地原則下“統內結合”的方式。

（三）加強稅收風險管理。

第一，要樹立稅收風險管理理念，將風險管理理念貫穿稅源管理全過程，將加強稅收風險管理作為推進稅源專業化管理的導向。第二，要建立稅收風險管理機制。在此必須首先明確各級稅務機關在稅收風險管理中的任務，需要加強調查研究，積極開展納稅評估模型和風險特征庫建設。第三，強化納稅評估工作。要抓住納稅評估這個稅源專業化管理的關鍵環節，積極有效地開展納稅評估工作。對納稅評估，區局要積極作為，進一步完善的納稅評估軟件，為基層稅務所提供一個實用、有效的納稅評估支撐平臺。

（四）加強稅源信息管理。

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（一）法律逐步完善與征管實務法制化

1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構成的犯罪，即納稅人和扣繳義務人才構成此罪，一旦確認為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照刑法第二百零一條所規定的自然人刑事責任的規定處罰。

2.立法機構學習國外立法理念和方法，稅務法規陸續修訂出臺，強化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業所得稅特別納稅調整、關聯交易申報、外國受控企業認定等新法規填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規定陸續被修訂和完善，如過去特定人員安置達到一定比例即可以享受稅收優惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務征管實務操作正在改善。

（1）稅務機關強化征收管理的流程化和規范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監管部門對稅務部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務機關的執法水平和優化納稅服務提出了更高的要求。國家稅務總局督查內審司也將進一步加大對稅務機關自由裁量權比較集中的稅收政策執行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監督及稅收執法行為的監督檢查。

（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關、銀行、電力、外匯、媒體、稅務的信息將被共享和互通。稅務機關可以通過不同年度進行縱向比對，或者全行業、同地區的橫向對比等方式，通過納稅評估指標體系，發現企業申報數據可能存在的疑點。

（二）國家稅務總局加強對大企業的服務和管理2008年，國家稅務總局新設大企業管理司，其主要工作是：對大型企業提供納稅服務工作、實施稅源監控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業的反避稅調查與審計；并出臺《大企業稅務風險管理指引》對大企業建立稅務風險管理體系提出了指導性的意見。

（三）其他企業稅務行為的制約和監控環境

1.證券監管機構、新聞媒體、銀行等外部機構都對企業的稅務行為進行監管。稅務信用信息已納入企業信用信息基礎數據庫，受到越來越多部門的關注。如銀行貸款、上市、海關對企業進行分類管理等等，都會查詢企業是否有稅務不良記錄，一些平常沒有引起企業足夠重視的稅務違法違章行為，很可能最終使企業的經濟活動受限。

2.企業社會責任建設的要求。大型企業編制并《社會責任報告》，報告企業對股東、員工、消費者、供應商、社區、政府、環境資源等七個利益相關者所承擔的責任。其中，企業對政府的責任主要體現在：企業必須按照法律、法規的規定，照章納稅和承擔政府規定的其他責任義務，接受政府的監督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經濟環境影響1.中央經濟工作會議指出，2010年要繼續實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務機關必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內資源供給的雙重壓力下，相關部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。

二、影響企業稅務管理的內部環境因素分析

1.集團管控模式導向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰略管控型企業集團的稅務管理有其特殊性，需處理好集權與分權、管理與服務的關系。戰略管控型集團企業的總部，負責集團的財務、資產運營和集團整體的戰略規劃，各子企業(或事業部)同時也要制定自己的業務戰略規劃，并提出達成規劃目標所需投入的資源預算，總部負責審批下屬企業的計劃并給予有附加價值的建議，批準其預算，再交由子企業執行。為避免出現戰略失控、風險失控、集團內部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業目標的實現以及集團整體利益的最大化，需強化集團的控制力。集團總部主要集中在綜合平衡和提高集團綜合效益上做工作，如平衡各企業間的資源需求、協調各子企業之間的矛盾、推行“無邊界企業文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經驗的分享等等。

2.稅務管理工作現狀。（1）主要子企業都在積極開展公司本部的稅務管理工作，管理層重視稅務工作，制定稅務管理制度，充分利用信息技術，在企業ERP系統中開發稅務管理系統，控制本企業的稅務風險，稅務管理人員積極為各公司重大業務提供稅務建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團積累起一批有稅務管理經驗的人才，分散在總部和各企業中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進行充分的利用、整合，可以充分發揮他們的作用。（3）日常稅務管理中也經常產生新情況，比如企業發給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執行情況不一，作為企業集團，該如何應對？以及如何將集團內稅務管理最佳實踐經驗共享等。

3.集團稅務管理工作的目標。（1）規避稅務風險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔過多稅務責任，多繳稅金。（2）創造稅務價值。為集團相關部門和子公司提供增值服務，充分享受稅收優惠，合理降低公司稅負；遵紀守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。

三、戰略管控型集團企業稅務管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規，對于相關稅收法規文件已明確規范的稅務事項應嚴格執行；（2）對于具體稅收法規文件尚未出臺的、或政策規定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務機關充分溝通，做好溝通記錄，填寫內部審批報告，并做好應對預案；（3）依據《稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規的規定，公司需履行稅務登記等義務并享有權利。

2.合理節稅原則。公司認同開展稅務規劃的合法性、合理性和必要性。相關者利益協調。合理運用稅務政策，打造和諧的內外稅務環境，實現與政府、投資者、商業伙伴、企業內部各業務環節之間的和諧。充分享受稅收優惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優惠政策，順應稅收政策導向，推動國家鼓勵業務的開展，收集資料并辦理相關的審批手續，申請稅收優惠。在法律法規允許的范圍內，公司戰略規劃指導下，通過對融資、投資、經營活動等事先籌劃和安排，進行優化選擇，提出具有合理商業目的的稅務規劃方案，經批準后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團稅務管理體系中，總部和子企業分別應承擔的法律責任和義務，以及戰略管控型集團企業的稅務管理模式為分層管理。企業法人是納稅主體，獨立承擔納稅義務和責任。涉稅人員根據涉稅業務和納稅事務的授權與審批制度，承擔相關責任。戰略管控型集團企業總部在集團管控層面主要通過提供體系建設服務、稅務信息服務、提供協調服務等活動來實現管理目標；在公司法人層面通過規范和優化經濟業務與交易的稅務處理流程，開展重要業務稅務規劃等活動來實現管理目標。

4.整體效益原則。戰略管控型企業集團的子企業相關度較大，往往處于產業鏈的上下游，相互間有比較多的經濟往來。整體效益原則明確了集團內子企業間稅務爭議發生時和子企業內部多個稅務規劃方案選擇時的判斷標準是集團整體效益最優。在集團經營戰略指導下，對企業所在產業價值鏈的稅負進行分析研究，降低產業鏈的整體稅負和稅務風險，提升產業鏈的總體價值。稅務規劃中應遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應充分考慮到稅務規劃中可能發生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本等。

5.全生命周期稅務管理。全生命周期稅務管理原則為集團稅務管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務管理是指：稅務管理貫穿于業務（可以是投資項目，還可以是企業等等）的全生命周期，為業務從決策、建設、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務管理和服務。包括以下兩層：

（1）強化業務決策期的稅務服務，通過增加有限的初期成本，優化項目整體稅負，降低業務全生命周期總成本。從業務設立之初就引進稅務管理的概念，決策制定前進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核，幫助項目或企業根據經營發展戰略和生產特點選擇適合的經營地點和組織形式。

篇4

摘 要：中國電信進入轉型攻堅階段和發展的關鍵時期，在企業面臨日益激烈的競爭時，系統推進戰略轉型,促進企業科學發展,是中國電信和每一位員工共同需要面對的問題。財務人員及財務工作在企業中將發揮怎樣的作用，如何增強財務管理，如何服務企業轉型，財務轉型問題也引起了越來越多財務工作者的關注。文章從中國電信轉型新時期下財務人員的思維轉型角度，就預算、風險管理和內部控制、稅務籌劃等方面作出初步的探討，為中國電信財務轉型提供新的思考，以期財務人員隊伍能為中國電信戰略轉型提供更好的服務支撐并作出更大的貢獻。

關鍵詞：電信 轉型 財務 新思維

關鍵詞：電信 轉型 財務 新思維

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）04-175-02

文章編號:1004-4914（2012）04-175-02

中國電信已經進入轉型攻堅階段和發展的關鍵時期，在企業面臨日益激烈的競爭時，系統推進戰略轉型,促進企業科學發展,是中國電信和每一位員工共同需要面對的問題。財務人員及財務工作在企業中將發揮怎樣的作用，如何增強財務管理，如何服務企業轉型，財務轉型問題也引起了越來越多財務工作者的關注。

中國電信已經進入轉型攻堅階段和發展的關鍵時期，在企業面臨日益激烈的競爭時，系統推進戰略轉型,促進企業科學發展,是中國電信和每一位員工共同需要面對的問題。財務人員及財務工作在企業中將發揮怎樣的作用，如何增強財務管理，如何服務企業轉型，財務轉型問題也引起了越來越多財務工作者的關注。

一、財務轉型首先需要財務人員思維模式的轉型

一、財務轉型首先需要財務人員思維模式的轉型

隨著電信競爭的日益激烈，電信市場環境的急劇變化，電信企業內部在戰略決策、業務開發、管理方式、服務策略等方面都在經歷一場前所未有的改革。企業轉型的過程需要財務轉型做服務和支撐，這首先需要財務人員思維模式的轉型。

隨著電信競爭的日益激烈，電信市場環境的急劇變化，電信企業內部在戰略決策、業務開發、管理方式、服務策略等方面都在經歷一場前所未有的改革。企業轉型的過程需要財務轉型做服務和支撐，這首先需要財務人員思維模式的轉型。

1.需要提高對待轉型的積極主動性。面對轉型問題，要做好迎難而上的思想準備，發揮財務人員的務實精神，為轉型提供服務與支撐。同時，面對轉型中的新問題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創新和實踐。

1.需要提高對待轉型的積極主動性。面對轉型問題，要做好迎難而上的思想準備，發揮財務人員的務實精神，為轉型提供服務與支撐。同時，面對轉型中的新問題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創新和實踐。

2.需要提高解決問題的能力。隨著中國會計制度的改革，新的稅法政策的實施，財務人員的知識結構、知識更新水平必需要適應新的制度和政策的變化，才能更好地服務和支撐企業的發展。尤其是隨著電信轉型新業務的開展，對分產品和分客戶群的成本分析，全業務模式下移動業務的處理方式等，對財務人員的業務水平也提出了更高的要求。

2.需要提高解決問題的能力。隨著中國會計制度的改革，新的稅法政策的實施，財務人員的知識結構、知識更新水平必需要適應新的制度和政策的變化，才能更好地服務和支撐企業的發展。尤其是隨著電信轉型新業務的開展，對分產品和分客戶群的成本分析，全業務模式下移動業務的處理方式等，對財務人員的業務水平也提出了更高的要求。

3.克服財務會計的保守思維方式，從傳統的“賬房先生”到企業戰略決策的參與者、服務支撐者。企業的戰略鏈有兩個鏈條――產品鏈和價值鏈，產品鏈是企業關于產品的戰略定位，價值鏈是互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成的一個創造價值的動態過程，在這個過程中需要戰略預算的實現，而戰略預算則需要財務戰略提供技術保證，包括預算的分解、收益的分配、內控和考核等。

3.克服財務會計的保守思維方式，從傳統的“賬房先生”到企業戰略決策的參與者、服務支撐者。企業的戰略鏈有兩個鏈條――產品鏈和價值鏈，產品鏈是企業關于產品的戰略定位，價值鏈是互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成的一個創造價值的動態過程，在這個過程中需要戰略預算的實現，而戰略預算則需要財務戰略提供技術保證，包括預算的分解、收益的分配、內控和考核等。

二、構建基于戰略的預算管理新思維

二、構建基于戰略的預算管理新思維

（一）預算管理中存在的常見問題

（一）預算管理中存在的常見問題

1.強調預算管理的平臺作用而忽視發揮平臺作用的條件。預算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預算需要先做好最基礎的核算和考核。

1.強調預算管理的平臺作用而忽視發揮平臺作用的條件。預算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預算需要先做好最基礎的核算和考核。

2.將全面預算與財務預算等同起來。尤其是業務部門通常認為預算就是財務部門的事情，或者認為預算是由財務部門負責的，自己只要搞好自己專業內的事情就可以了，財務往往成為單位預算的末端，缺乏整體的把控。

2.將全面預算與財務預算等同起來。尤其是業務部門通常認為預算就是財務部門的事情，或者認為預算是由財務部門負責的，自己只要搞好自己專業內的事情就可以了，財務往往成為單位預算的末端，缺乏整體的把控。

3.將預算指標視作預測的結果，忽視了預算的決策和管理作用，往往造成財務的被動。

3.將預算指標視作預測的結果，忽視了預算的決策和管理作用，往往造成財務的被動。

（二）轉變預算管理思維模式的必要性

（二）轉變預算管理思維模式的必要性

1.財務轉型需要提高財務人員的總體把控能力，將企業的決策深入貫徹到每一個環節，這就需要財務人員樹立基于戰略的預算管理新思維。

1.財務轉型需要提高財務人員的總體把控能力，將企業的決策深入貫徹到每一個環節，這就需要財務人員樹立基于戰略的預算管理新思維。

2.總體環境的變化要求財務人員轉變預算管理思維模式。

2.總體環境的變化要求財務人員轉變預算管理思維模式。

首先，目前電信市場爭奪的焦點開始從客戶數量向客戶質量轉變，這就要求企業要以市場需求為導向，立足市場調查和科學分析預測，實行市場、業務、投資、財務、資金等各方面綜合配套的全面預算管理。其次，市場環境的變化要求逐步實現由內部管理考核指標向外部客戶感知評價指標轉變，需要更好地發揮績效考核的作用。另外，作為一家在美國上市的企業，中國電信需要接受全體股東的監督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會計準則的執行越來越規范、內外部審計的要求越來越嚴格的環境下，要求電信企業的財務人員構建基于戰略的預算管理新思維。

首先，目前電信市場爭奪的焦點開始從客戶數量向客戶質量轉變，這就要求企業要以市場需求為導向，立足市場調查和科學分析預測，實行市場、業務、投資、財務、資金等各方面綜合配套的全面預算管理。其次，市場環境的變化要求逐步實現由內部管理考核指標向外部客戶感知評價指標轉變，需要更好地發揮績效考核的作用。另外，作為一家在美國上市的企業，中國電信需要接受全體股東的監督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會計準則的執行越來越規范、內外部審計的要求越來越嚴格的環境下，要求電信企業的財務人員構建基于戰略的預算管理新思維。

（三）構建基于戰略的預算管理新思維的一些思考

（三）構建基于戰略的預算管理新思維的一些思考

1.建立符合企業戰略目標的預算目標。財務部門作為預算的牽頭部門，需要具備整體的把控能力，預算的編制也必需符合企業整體戰略目標的方向。在總的目標框架內，牽頭制定可操作可實現的具體目標，才能真正滿足企業發展的需要。同時，預算的編制應為預算的實現指明方向，預算的編制需要所有部門的共同合作。

1.建立符合企業戰略目標的預算目標。財務部門作為預算的牽頭部門，需要具備整體的把控能力，預算的編制也必需符合企業整體戰略目標的方向。在總的目標框架內，牽頭制定可操作可實現的具體目標，才能真正滿足企業發展的需要。同時，預算的編制應為預算的實現指明方向，預算的編制需要所有部門的共同合作。

2.變預算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預算管理也需要各個部門的緊密配合，共同完成預算目標，實現企業的戰略目標。首先，預算的編制需要各個業務部門的參與。其次，要將預算執行與分析深入到業務層面，與動態控制結合起來，提高業務部門對預算的認知程度。另外，區分預算與內控的關系，兩者不可等同。

2.變預算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預算管理也需要各個部門的緊密配合，共同完成預算目標，實現企業的戰略目標。首先，預算的編制需要各個業務部門的參與。其次，要將預算執行與分析深入到業務層面，與動態控制結合起來，提高業務部門對預算的認知程度。另外，區分預算與內控的關系，兩者不可等同。

3.提高把控能力，降低企業風險。首先，使預算管理細化到各級管理單元，分級實施預算管理控制，實現所有預算事項的可控在控。其次，實時跟蹤預算的執行，嚴格對預算執行進行實時監控。最后，完善預算考核體系，更新預算考核機制，實現過程考核和結果考核相結合，強化預算考核的剛性。

3.提高把控能力，降低企業風險。首先，使預算管理細化到各級管理單元，分級實施預算管理控制，實現所有預算事項的可控在控。其次，實時跟蹤預算的執行，嚴格對預算執行進行實時監控。最后，完善預算考核體系，更新預算考核機制，實現過程考核和結果考核相結合，強化預算考核的剛性。

4.實行精細化管理。預算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財務人員，要進一步發揮財務管理的決策支撐作用。首先，要規范財務管理流程，重點做好財務會計基礎工作，抓好匯集、統計數據的真實性、準確性。其次，加強整體預算，合理調配資源，探索有效的資源配置模型，增強企業可持續發展能力。

4.實行精細化管理。預算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財務人員，要進一步發揮財務管理的決策支撐作用。首先，要規范財務管理流程，重點做好財務會計基礎工作，抓好匯集、統計數據的真實性、準確性。其次，加強整體預算，合理調配資源，探索有效的資源配置模型，增強企業可持續發展能力。

三、構建基于全面風險管理的內控管理新思維

三、構建基于全面風險管理的內控管理新思維

（一）全面風險管理的定義

（一）全面風險管理的定義

依據COSO委員會2003年7月完成的《全面風險管理框架》定義：全面風險管理是一個過程，受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件并管理風險，使之在企業的風險偏好之內，合理確保企業取得既定的目標。

依據COSO委員會2003年7月完成的《全面風險管理框架》定義：全面風險管理是一個過程，受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件并管理風險，使之在企業的風險偏好之內，合理確保企業取得既定的目標。

（二）內部控制與全面風險管理的關系

（二）內部控制與全面風險管理的關系

1.內部控制是全面風險管理的必要環節，內部控制的動力來自企業對風險的認識和管理。內部控制是為了實現經濟組織的管理目標而提供的一種合理保障，良好的內部控制可以合理保證合規經營、財務報表的真實可靠和經營結果的效率與效益。

1.內部控制是全面風險管理的必要環節，內部控制的動力來自企業對風險的認識和管理。內部控制是為了實現經濟組織的管理目標而提供的一種合理保障，良好的內部控制可以合理保證合規經營、財務報表的真實可靠和經營結果的效率與效益。

2.全面風險管理涵蓋了內部控制。內部控制僅是管理的一項職能，主要是通過事后和過程的控制來實現其自身的目標；而全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標時就充分考慮了風險的存在。

2.全面風險管理涵蓋了內部控制。內部控制僅是管理的一項職能，主要是通過事后和過程的控制來實現其自身的目標；而全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標時就充分考慮了風險的存在。

3.兩者的活動不一致。內部控制主要是對目標和戰略計劃制定當中的風險進行評估，而全面風險管理還負責企業戰略目標的具體設立。

3.兩者的活動不一致。內部控制主要是對目標和戰略計劃制定當中的風險進行評估，而全面風險管理還負責企業戰略目標的具體設立。

4.兩者對風險的定義不同。內部控制框架中，沒有區分風險和機會。全面風險管理框架中，把風險明確定義為“對企業的目標產生負面影響的事件發生的可能性”，將風險與機會區分開來。

4.兩者對風險的定義不同。內部控制框架中，沒有區分風險和機會。全面風險管理框架中，把風險明確定義為“對企業的目標產生負面影響的事件發生的可能性”，將風險與機會區分開來。

5.兩者對風險的對策不一致。全面風險管理框架在風險度量的基礎上，有利于企業的發展戰略與風險偏好相一致，增長、風險與回報相聯系，進行經濟資本分配及利用風險信息支持業務前臺決策流程等，從而幫助企業實現全面風險管理的目標。這些內容都是內部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。

5.兩者對風險的對策不一致。全面風險管理框架在風險度量的基礎上，有利于企業的發展戰略與風險偏好相一致，增長、風險與回報相聯系，進行經濟資本分配及利用風險信息支持業務前臺決策流程等，從而幫助企業實現全面風險管理的目標。這些內容都是內部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。

（三）構建基于全面風險管理的內部控制新思維

（三）構建基于全面風險管理的內部控制新思維

存入我的閱覽室

由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。

由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。

1.構建全新的內部控制組織體系原則。

1.構建全新的內部控制組織體系原則。

（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。

（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。

（2）獨立性原則。內部審計部門、監察部門要與經營、支持保障部門保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內部控制機構的獨立性和權威性。可蠹撇棵擰⒓嗖觳棵乓刖⒅С直U喜棵瘧3窒嗷ザ懶苯酉蜃罡呔霾卟愀涸穡Vつ誆靠刂蘋溝畝懶⑿院腿ㄍ浴

（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。

（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。

2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。

2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。

3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。

3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。

四、構建基于法制的稅務籌劃新思維

四、構建基于法制的稅務籌劃新思維

稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。

稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。

1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。

1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。

2.規范稅務籌劃的基礎工作。

2.規范稅務籌劃的基礎工作。

(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。

(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。

(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。

(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。

3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。

3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。

4.注意培養企業稅務籌劃人員。稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開展稅務籌劃，其結果可能是得不償失。因此，從事稅務籌劃的人員應當精通多門學科，具備相當的專業素質。盡管企業可以聘請常年稅務顧問或雇用稅務人員來為企業進行稅務籌劃，但稅務籌劃涉及到企業的方方面面，沒有內部有關人員的配合和介入是絕對不可行的。企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅務籌劃人才的培養勢在必行。風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅務籌劃人才的培養勢在必行。

參考文獻：

參考文獻：

1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)

1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)

3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)

3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)

4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)

4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)

5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)

5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)

（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（責編:賈偉）

（責編:賈偉）

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由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。

由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現全面風險管理的內部控制新思維，賦予內部控制新內容。

1.構建全新的內部控制組織體系原則。

1.構建全新的內部控制組織體系原則。

（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。

（1）全面風險管理原則。內部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業務過程和各個操作環節。內部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業的發展、業務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業務風險，還要包括法律風險、技術風險等。

（2）獨立性原則。內部審計部門、監察部門要與經營、支持保障部門保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內部控制機構的獨立性和權威性。

（2）獨立性原則。內部審計部門、監察部門要與經營、支持保障部門保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內部控制機構的獨立性和權威性。

（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。

（3）協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經營管理的高效運作。

2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。

2.構建符合內控要求的業務管理新制度。要在符合內部控制要求的前提下，全面梳理現有規章制度，進一步完善各項業務管理制度，整合業務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系，實現業務發展和風險管理的同步。逐步建立起業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程、業務考核服從統一標準的管理新制度。

3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。

3.構建切合實際的內部控制評價機制。通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。

四、構建基于法制的稅務籌劃新思維

四、構建基于法制的稅務籌劃新思維

稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。

稅務籌劃是納稅人在生產經營過程中，在國家稅收政策、法規規定的范圍內，充分利用稅法提供的一切優惠條件，通過企業經營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經營管理活動。

1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。

1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業的法律風險。

2.規范稅務籌劃的基礎工作。

2.規范稅務籌劃的基礎工作。

(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。

(1)設立完整、規范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業會計準則》的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的會計資料便于企業對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據。

(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。

(2)企業還應對其各個業務流程和費用項目進行細分，根據財務數據認真分析各項業務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業的業務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業的稅負。

3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。

3.遵循成本效益原則.企業進行稅務籌劃雖然可以帶來節稅效應，但任何一項籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時，也要為籌劃方案的實施付出相關的成本和額外的費用，如雇用相關人才、技術支持、支付服務費等，而且還會發生因選擇該方案而放棄其他方案帶來的機會成本。因而企業進行稅務籌劃和其他財務決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施。切不可為籌劃而籌劃，而應計算稅務籌劃的經濟利益，合則為之。

4.注意培養企業稅務籌劃人員。稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開展稅務籌劃，其結果可能是得不償失。因此，從事稅務籌劃的人員應當精通多門學科，具備相當的專業素質。盡管企業可以聘請常年稅務顧問或雇用稅務人員來為企業進行稅務籌劃，但稅務籌劃涉及到企業的方方面面，沒有內部有關人員的配合和介入是絕對不可行的。企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅務籌劃人才的培養勢在必行。的培養勢在必行。

參考文獻：

參考文獻：

1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)

1.呂玉梅.以風險管理為導向構建企業內部控制.技術經濟,2007(5)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業內部控制淺談.財會通訊理財,2008(10)

3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)

3.彭若弘.電信運營企業內部財務管理中的若干問題探討.北京郵電大學學報,2003(1)

4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)

4.陳秧秧.企業風險管理綜合框架.財會通訊（綜合版）,2005(2)

5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)

5.支文.國有企業稅務籌劃探析.廣西財經職業學院學報,2003(3)

（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（作者單位：中國電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（責編:賈偉）

篇5

(一)稅收法治是稅源管理的法理基礎

現代稅收發展告訴我們,稅收法治是現代稅收活動的基本規律之一,有稅必有法,法是稅收活動得以有效運行的依托。稅收法治要求一切稅收事宜必須由法律規范和調整,法律在稅收活動中具有至高的權威,而且稅收法律必須得到正確、完整執行。稅源管理作為動態的、綜合性稅收征管活動,是執行稅法的重要活動之一,是把稅收法律法規從文本文件轉變為實踐活動,實現法律規范要求和目的的一系列法律行為和措施,自然要遵循法律法規規定的方法、步驟和時間、順序。所謂“依法治稅是稅收工作的靈魂”,就是要把法的精神、法的原則、法的原理、法的要求等貫穿到所有稅收活動的始終,把法律規范作為稅收活動的依據和衡量稅收活動優劣的最高準則。稅源管理是稅收管理的重要基礎,要求稅務機關既要把稅收法律法規作為管理依據,又要作為評價管理質量和效率的標準。

(二)稅源管理是處理征納關系的重要依托

稅務機關與納稅主體之間的關系是稅收法律關系中的核心關系,稅收活動的主要內容都包含在這一關系中,而稅收征納關系的產生、變化及其消滅又集中在稅源管理活動之中。國家依法授予稅務機關一系列稅收行政管理職權,也賦予納稅主體保護自己權益的許多權利,并同時要求雙方及時、準確地依法履行義務。按照征納雙方在啟動這一關系時所起作用的不同,可以將這一關系分為兩個層面。一是稅務機關依職權啟動征納雙方法律關系。稅收法律事實一旦存在,稅務機關就必須依法行使稅收征收管理職權,作為行政管理相對人的納稅主體只能首先服從或履行義務。故把這一層法律關系模式表述為“權力──義務”關系。在這一關系模式中,征納雙方的權力義務是不對等的,實際地位也是不平等的,稅務機關處于絕對的主導地位,其職權行為一經做出就自然具有確定力、拘束力和執行力。納稅主體不得自行抗拒或否定,如有異議,也要首先履行,再行救濟措施。同時,稅務機關也不能不經法定程序就否定自己的職權行為。因為職權是“權力和義務”的合成體,不得隨意處置。這是法律根據社會經濟管理和稅收征收管理的實際需要而設置的,是稅收法定題中之義。二是納稅主體依權啟動的征納雙方法律關系。法律法規賦予納稅主體許多權利,如延期申報權、延期繳納稅款權、減免稅申請權、退稅申請權、發票申購權、申請行政許可權、申請國家賠償權、檢舉權、要求行政聽證權,等等。納稅主體根據這些權利,依法申請或要求稅務機關履行某種行為,以保護和獲得某種權益,從而啟動征納雙方法律關系。稅務機關依納稅主體的申請或要求作出的法律行為,表面上是應對納稅主體“權利”的“義務”,實質上仍是法律法規授予稅務機關的“執法權力”。納稅主體的申請或要求并不必然產生它所希望的法律結果,還要受到稅務機關依法審查的制約。因此,我們把這一層法律關系稱為“權利──權力”關系。在這一層關系中,盡管納稅主體權利的實現要受到稅務機關權力的制約,但是納稅主體仍處于主動地位,并與稅務機關保持平等的法律地位,而且也制約和監督著稅務機關權力的行使。在征納雙方的這兩層關系的活動中充分體現了“依法治事”與“依法治權”緊密結合的特點,“治事”中有“治權”,“治權”中有“治事”。稅務機關要及時、準確依法處理這兩層關系,必須堅持“以法律為準繩、以事實為依據”的準則,稅源管理就是稅務機關掌握納稅人依法納稅事實和納稅能力動態的具體手段,是稅務機關正確處理征納關系的平臺和依托,稅務機關和稅務人員在依法正確處理征納關系中履行法定職責。

(三)稅源管理是稅務機關必須履行的法律義務

職權法定、權責統一是所有行政機關行使公共權力、實施行政管理活動必須遵循的基本原則。這一原則要求行使公共權力的機關是法定的國家行政機關或是法律授權的組織,其權限要嚴格限制在法律規定的范圍之內,越權無效,而且行使公共權力必須遵循法律程序。因此,行政機關行使法律賦予的職權時一個非常重要的特點就是權責統一。權責統一是權利義務關系在行政法律關系中的具體體現。權利與義務是統一的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。法律賦予行政機關的執法權力,對行政相對人來說是權力,而對國家來說則是必須履行的法定義務,也叫職責,即執法權力同時也是執法責任,權力與責任對等。這是權責統一內涵之一。行政機關的職權作為一種公共權力,在行使和處理時與公民私權不同。公民的權利既可以行使,也可以放棄;而國家機關或是法律授權的組織的職權則不同,其實質是一種法定的義務和責任,只能依法行使,而不能放棄;放棄職權,不依法履行法定職責,就是不履行義務,就是消極不作為,就是失職乃至瀆職,就應依法追究責任。所以,權責統一的另一層涵義就是,國家機關或是法律授權的組織違法或者不當行使職權,應當依法承擔法律責任,實現權力和責任的統一。這是權責統一內涵最直觀的表現。法律對行政權力控制的重要措施之一,就是讓違法或不當行政者依法承擔與其過錯相應的法律責任,促使行政者堅持依法辦事。總之,職權法定、權責統一是行政權力、行政行為、行政責任三者邏輯關系在法律制度上的體現。稅務機關作為稅收征收管理的法定機關,必須依法履行稅收征收管理職責,否則就要被追究法律責任。加強稅源管理是稅務機關實施稅收征收管理活動的重要方式和基礎,是各級稅務機關和稅務人員必盡的法律義務。國家稅務總局《稅收管理員制度》對稅源管理的職責進一步確認、細化,理清了稅源管理的崗位職責, 明確了稅源管理的法律責任,細化了稅源管理的方法和措施,為各級稅務機關和稅務人員依法履行稅源管理職責提供了直接的法律依據。

二、稅基管理是稅源管理的實體依據

稅源管理的根本目的是實現依法應收盡收。程序和實體之間的關系告訴我們,任何稅源管理行為都是程序和實體的有機統一。從根本上講,稅源管理的實體就是應稅收入的標的物,即稅基。那么,考量應稅收入標的物的依據又是什么?那就是稅法規定的課稅對象、計稅依據和稅率。

從概念適用的角度看,稅源的概念主要運用于稅收管理的范疇,稅基、課稅對象、計稅依據和稅率則主要用于實體稅收法律制度的建設及其完善范疇。而稅源管理既要以稅收程序法律制度為依據,又要以稅收實體法律制度為依據。稅基、課稅對象、納稅人、計稅依據和稅率是稅收實體法律制度架構的重要骨架。據此,稅源管理的實體依據就是稅收實體法律制度規定的納稅人、課稅對象、計稅依據和稅率。這可以從管理稅源的稅收經濟分析和納稅評估兩種方法中得到驗證。

(一)稅收經濟分析──依法對稅基的宏觀管理

“稅收經濟分析就是利用稅收經濟數據指標,進行統計和對比分析,從而揭示稅收與經濟發展的協調程度,查找稅收管理中存在的問題,有針對性地采取加強管理的措施。” 稅收經濟分析的形式和方法主要有稅負分析、稅收彈性分析、稅源分析和稅收關聯分析四種。不論采用哪一種分析方法,或同時采用兩種以上分析方法,都是通過對一定的稅收經濟數據進行比對、核算和估量,在查清宏觀稅收經濟事實的前提下,查看稅收收入與經濟發展是否匹配,不同稅種之間是否協調,不同地區之間稅收經濟發展有無差別,并查找存在問題的原因,其最終落腳點是通過依法考量已實現稅收與計稅依據之間的關系是否協調,從而依法加強對稅基的科學宏觀控管。從行政行為構成的角度看,稅收經濟分析實質上是稅務機關從合法稅收行為構成的角度,分析、發現違法稅收行為線索并搞清基本事實的一個過程,具有一定的前置性,不是一個完整的具體行政行為,而是為采取適當的具體行政行為提供客觀依據的一種準備,具有一定的宏觀性和不確定性。

(二)納稅評估──依法對稅基的微觀管理

篇6

【關鍵詞】稅務風險 稅務籌劃 原則 防范方法

一、引言

隨著社會經濟的發展、法律制度的健全，現代企業也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業所處的社會經濟環境也為企業進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標致關重要。因此，現從納稅對企業價值的影響出發，談談如何實施企業財務管理環節——企業稅務籌劃。

二、企業稅務風險的含義及影響

企業稅務風險，是指納稅人納稅風險規避措施失敗或者沒有充分利用稅收優惠法規而受損的可能性，表現在兩個方面，一是因主客觀原因導致企業對稅收法規的理解和執行發生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業因多繳稅款或未用足稅收優惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。

企業稅務風險首先會導致企業的成本增加。這種成本第一表現為因為違反法律法規少納稅而遭到稅收機關的處罰成本；第二表現為因為稅務風險而成為稅務機關的重點監控對象的應付成本；第三就是因為稅收優惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務風險會影響企業的經營管理等決策行為產生影響，對企業的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業的信譽受損。有時候企業的稅收信譽與商業信譽聯系在一起，這樣就會對企業在產品交易、銀行貸款等方面的產生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響，比如說因為違法違規可能會導致企業管理層的人員受到刑事處罰；可能導致企業一般納稅人資格、開具發票的資格、以及稅收優惠享受資格等資格喪失。總之，稅務風險對企業的影響很大，企業必須加強對企業稅務風險的管理，對稅務風險進行預測、評估、規避和化解，以避損失的產生和各項成本的增加。

三、稅務籌劃的原則

企業稅務籌劃這種節稅行為，已成為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅務籌劃在現化企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅務籌劃必須遵循以下原則；

依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止。第二，企業稅務籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業稅務籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。

四、企業稅務籌劃風險的防范

企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業主要應從以下方面進行風險防范：

加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。

提高籌劃人員素質。企業應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。

企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。

篇7

2009年5月5日，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱《指引》），旨在引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業而言，但所有企業都存在稅務風險，都應正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規避。

一、企業稅務風險管理界定

企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面：一是企業的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。

根據《指引》中對稅務風險管理的說明，企業稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業稅務風險管理的目標是：企業稅務規劃要具有合理的商業目的，并符合稅法規定；企業經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對企業涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規定。企業在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環節中）。為降低管理成本，實現協同效應，企業稅務風險管理可以融入企業風險管理和內部控制體系之中。

二、企業稅務風險識別

1、建立、健全企業風險管理組織體系。一是規范公司法人治理結構。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督機制。董事會負責確定企業稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監督評價審計報告。二是企業應結合業務特點和內部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2、識別企業內部稅務風險因素。企業內部稅務風險因素包括：企業經營理念和發展戰略；稅務規劃以及對待稅務風險的態度；組織架構、經營模式或業務流程；稅務風險管理機制的設計和執行；稅務管理部門設置和人員配備；部門之間的權責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業務素質和職業道德；財務狀況和經營成果；對管理層的業績考核指標；企業信息的基礎管理狀況；信息溝通情況；監督機制的有效性；其他內部風險因素。分析企業的內部稅務風險因素，有利于企業從高管態度、員工素質、企業組織結構、技術投入與應用、經營成果、財務狀況、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險。

3、識別企業外部稅務風險因素。企業外部稅務風險因素包括：經濟形勢和產業政策；市場競爭和融資環境；適用的法律法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規行為；行業慣例；災害性因素；其他外部風險因素。對企業外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、產業政策、行業慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業所處大環境下可能遇到的稅務風險。

4、將風險識別細化。企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結構復雜的企業，可根據需要在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業，可在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結構復雜的企業和集團型企業，由于其經營業務多樣，經營活動復雜，管理流程較長，不容易發現下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業更好地識別實際經營存在的稅務風險。

5、實行風險的動態識別，建立經驗數據庫。企業應建立系統、有效、動態的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。該體系可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。該體系的實施可以幫助企業決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經驗數據庫。

6、利用流量圖進行分析識別。企業應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經濟投入所涉及的稅務業務開始，經歷不同的過程和地點，到達另一端的產品或服務產出所涉及的稅務業務，通過與企業的全面風險管理體系和企業內部控制規范的融合使用，可以幫助企業識別存在的稅務風險。構建風險流量圖需運用恰當的風險識別工具，常見的工具主要包括風險檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風險數據庫等。

三、企業稅務風險防控

1、建立基礎信息系統。企業應及時匯編本企業適用的稅法法規并及時更新；建立并完善其他相關法律法規的收集和更新系統，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業的基礎信息系統對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。

2、制定風險控制流程，設置風險控制點。《指引》著重于企業稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展，它沒有拘泥于固有的風險要素框架，只是強調企業內部的稅務機構設置和人員配置、崗位職責和授權、風險評估和重要業務流程內控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨立成章。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。

3、重點關注企業重大事項，跟蹤監控風險。企業重大事項包括企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動等。企業戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產品和市場戰略規劃、競爭和發展戰略規劃等；企業重大經營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂；重要經營活動指關聯交易價格的制定，跨國經營業務的策略制定和執行。企業的戰略規劃、重大經營決策和重要經營活動關乎企業的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許企業存在過高的風險，因此，企業稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險。

篇8

1.國家稅務法律的不健全

目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關內容還存在瑕疵。在依據相關法律條文的規范下，企業制定符合本企業特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產經營活動。但是有關的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關企業稅務風險的《大企業稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監督和改進機制以及信息管理的內容。但是每一個企業的行業性質、經營特點、企業規模不一樣，在籠統的制度規定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。

2.企業稅務風險控制力度不強

在企業的稅務風險管理控制中，還有一些企業沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發生稅務糾紛事件時，企業的領導者不知道從哪里可以發現稅務風險，更別說找到稅務風險發生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業還不存在反映企業全面稅務信息的報表，企業相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。

3.企業稅務風險管理人才不足

目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業發展的重要性，有些企業在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業招聘不到具備專業資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。

二、企業完善稅務風險管理控制的對策

1.增強對稅務風險管理控制的重視

在實際的企業經營中，稅務風險是客觀存在的，企業管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發現風險，并提出解決問題的對策。企業在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業的財務管理水平，完善財務管理制度。企業的領導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產行業更應該加大重視，規模大、利潤高的房地產行業涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經拉開。在往年的稅收專項檢查的數據統計中，房地產行業成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數額的一半。

2.不斷完善稅務法律制度

為了有效的管理和控制企業的稅務風險，相關政府部門應該建立符合單位經營特點和業務規模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業建立完善稅務風險內控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規模的企業防范稅務風險的要求。另外，企業應該依據相關稅收法律制度，不斷完善企業內部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。

3.增強稅務風險的控制力度

企業應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發生前做好風險防范措施；當企業面對稅務風險時，應該及時地找到風險發生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業稅務風險管理控制作為企業風險管理和內部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。

4.培養高素質的稅務風險管理控制人才

現在，在高校的課程中已經出現了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經驗，稅務風險的管理與控制的經驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數量較少，不能滿足眾多企業的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業人員必須具備財務和稅務方面的專業知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。

三、結語

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（一）有助于企業實現自身利益目標

通常情況下，納稅是企業必須履行的社會職責，倘若企業想要逃稅漏稅必然會承受一定的法律責任。企業想要正常的降低企業納稅數額，就需要對稅務工作加以了解，明確哪些企業受益是可以參與減稅、免稅、退稅活動。明確企業是否有權利對稅務處罰進行聽證；如何舉報稅務工作人員徇私舞弊行為等等。這些都能夠在一定程度上幫助企業減少稅收數額，維護企業自身的權益。對于企業來講，應當熟悉稅法準則，這不僅是企業維護自身利益的必要條件，更是企業做出正確的納稅行為的保證。

（二）現代市場經濟發展的基本需求

財務會計與稅務會計為一體能夠滿足我國過去的經濟形勢，但是現代經濟中企業要求有更多的自主執行權，真正成為一個能夠自主選擇發展方向、自負盈虧以及自我約束的經濟實體。企業已經不再是國家能夠強制性管理的經濟實體，企業在滿足國家利益的同時更追求自我利益的滿足，國家作為宏觀管理者有權利要求企業履行納稅義務，但是也要給予企業一定的權利。企業稅務會計剛好能夠滿足國際和企業兩方的需求，給予企業一定的自我選擇權利，保護自身的利益。

（三）促進企業和稅務機關提高管理水平

倘若企業了解稅務會計的詳情，那么企業在處理稅務會計方面戶有很大的優勢，不僅可以有效根據各種政策實現免稅、減稅、退稅等服務，還能夠避免因為會計工作不符合稅務的要求而遭受處罰。總的來說，企業爭取稅務優惠政策并不不妥，反而能夠鼓勵企業更愿意積極參與納稅工作。稅務機關想要獲得更多的稅收工作就必須提升自身的管理水平，企業滿足稅務優惠政策的應當盡最大程度的保障企業的利益。一味的強制性打壓反而降低企業納稅的積極性。企業與稅務機關都想爭取自身的利益最大化，兩者之間的矛盾較為突出，企業稅務的構建在一定程度上給予企業自主工作的空間，提升企業納稅的積極性。當然，企業稅務會計的構建不僅能夠提升企業內部的會計管理，同樣增強稅務機關工作人員檢查工作壓力，推動稅務機關的會計管理水平。

（四）改善財稅合一制度所帶來的局限性

在我國高度計劃經濟體制下，財稅一體化執行效力強。但是現代市場經濟中，政府已經不再對市場擁有全面的操控能力，要求給予企業等經濟實體自我成長的空間。構建企業稅務會計給予企業很大的選擇空間，根據企業本身的情況有選擇性的處理財務會計。稅務會計獨立于會計管理工作，不僅能夠降低企業會計工作人員的工作壓力，使其專門從事于會計管理工作，還促進稅務會計工作更為細致，真實的反映企業稅款的真實性。

（五）稅務會計是企業核算模式改革進步的需要

會計工作企業經濟業務所必不可少的要件，作為服務于市場經濟基礎工具，能夠為企業管理人員、投資人、債權人提供更為有效的企業經營信息。所以，構建高效的會計工作是企業的進步。構建獨立的企業稅務會計工作體系，降低會計管理工作的負責性，提高會計管理工作的純度，強化企業內部的管理工作。稅務會計的獨立化，能夠促使企業及時的了解稅務管理制度的變化，更好的處理企業內部的稅務工作，監管企業資金的流向，確保企業經營合法化。企業會計管理工作專業化、專門化也是企業核心競爭力的一種。稅務會計與財務會計兩者相互獨立有利于企業會計核算工作的進步。

（六）稅務會計獨立于財務會計是順應全球經濟一體化的必然

全球經濟一體化已經發展到深化階段，幾乎每個國家都參與到世界經濟體系當中，都不可避免的被全球經濟形勢所影響。全球經濟一體化發展最大的影響是國內各項經濟政策和管理指標逐漸趨向于國際指標，即企業的財務管理制度更偏向于國際化發展。國際會計管理工作當中，稅務會計、財務會計以及管理會計三者相互分離，各成體系。所以稅務會計獨立于財務會計是發展的必然趨勢。想要獲得更多的國際資源，會計管理工作也要與國際會計管理工作相接軌，以便促進我國經濟的現代化、國際化，這也是維護我國企業在國際交易中的權利的必然選擇。

二、設立企業稅務會計應遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業稅務會計管理的是企業稅務是否符合法律法規，只有遵循國家稅法才具有統一性。所以，企業在處理自身的稅務會計時應當嚴格遵循國家稅法，具體到企業稅務的賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位、申報制度等細節。尤其是企業資金流動等內容更需要詳細處理。企業稅務會計雖然具有一定的自我處理空間，但前提是要滿足國家稅法的規定。

（二）靈活操作原則

企業稅務會計操作具有一定的彈性，表現在以下兩個方面：一是企業稅務會計核算過程中，與企業納稅相掛鉤的會計事項絕不準許排除在外，強烈要求核算準確、分項細致；但是一些并不影響企業納稅的會計信息，或者無關緊要的會計信息可以忽略不計；二是會計核算與監督兩者同體。這主要是源于企業納稅申報期往往安排在企業會計核算之后。比如稅法中規定：企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業不僅需要處理好日常經濟活動所產生的稅務，還需要做好核算工作，以便能夠滿足稅務機關的要求。企業稅務會計工作能夠及時的檢查出企業內部會計管理所存在的失誤，加以改正，避免由于會計出錯導致的經濟懲罰。

（三）尋找適度稅負原則

稅務會計對企業來講對重要的價值是能夠為企業管理者、投資人以及稅務機關提供準確而真實的企業經濟狀況的財務報表。這些信息有助于會計信息使用者制定一系列的市場經濟計劃或者管理行為。所以，企業的稅務工作人員應當詳細的了解稅收工作的價值和我國稅務的法律制度，以便提供高質量的稅務工作結果。國家的稅務制度是按照整個經濟運行的情況進行制定的，假如具體到某一企業或者產品就有可能存在一定的空白，很多企業就難以獲得有效的納稅減免、退稅以及減稅等優惠政策。企業在日常的工作中不僅要處理好自身的管理，深入的研究各個投資方案與納稅制度，使其能夠盡可能的相適合，獲得較多的稅收優惠，實現企業利益最大化的目標。其次，企業的稅務會計管理要經常的關注國家在稅務方面政策的調整，保障企業的稅務工作能夠真實的反映企業的經營狀況以及所應當繳納的稅額，杜絕漏稅、偷稅事件的發生，正確的看待國家納稅政策，及時的繳納稅款。

（四）會計核算的一般原則

稅務會計滿足會計核算的一般原則，包括核算總體工作的客觀性、可比性、一慣性原則；會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明確性；會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。這些原則作為會計管理的基礎性原則，在會計稅務工作方面具有普適性。

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一些專家認為，稅務管理現代化的基本要求是，將現代管理理論和電子計算機等管理手段運用于稅務管理的研究與實踐[1]；還有一些學者認為，可以運用系統分析的觀點和方法，把稅務管理置身于國民經濟這一大系統中進行研究，從而分析稅收分配活動對系統其他環節的影響，制訂切實可行的稅務管理決策，提高稅務管理的效果。運用先進的管理工具特別是電子計算技術，使稅務管理學的研究，從傳統的定性分析向定性與定量相結合的方向轉化。張勝民[2]認為隨著世界經濟一體化的深入和我國社會主義市場經濟體制的日益完善，稅制改革理論研究正經歷著實踐的挑戰。對當前稅制結構國際趨同化的趨勢以及我國稅制結構的優化問題進行了力所能及的探索。對稅務管理現代化可作以下概念描述：以依法治稅、依法行政為基礎，形成信息化支撐下的征收、管理、稽查專業化分工格局，形成符合一體化要求的稅收征管信息系統以及完善的城自統一的稅收征管模式，實現在先進的信息技術、管理制度、組織文化和高素質人力資源等要素支持下的以電子稅務為重要特征的集成化的集約型稅務和服務型稅務。由此可見，稅務管理是一門涉及內容廣泛又相對獨立的管理科學，是指以國家有關職能部門為載體，對稅收分配活動進行決策、計劃、組織、協調、控制和監督的活動。稅務管理現代化包含了兩個基本要素：稅收征管手段的現代化以及稅收征管績效的現代化。對于稅收征管手段，即稅收現代化實現的途徑，是稅收征管系統的人力、物力的支撐能力，表示為組織資源能力。從政府治理的角度看，稅務管理現代化績效具有兩個相互關聯的價值取向，即以“結果”為導向，追求成本效益，實現集約型稅務和以“客戶”為導向，追求服務品質，實現服務型稅務。稅務管理手段現代化是指在稅務管理中應用先進的管理工具，如計算機、通訊對講機、現代化交通工具和檢測儀器等，使管理達到經濟、準確、及時、完整、高效的目的，稅務管理手段現代化，是實現稅務管理現代化的必要條件。

2稅務管理現代化指標設計原則

在稅務管理現代化中有兩個相互關聯的價值取向，即以“結果”為導向和以“客戶”為導向，前者即追求成本效益，實現集約型稅務，后者是追求服務品質，實現服務型稅務。稅務管理現代化就是集約型稅務加上服務型稅務[2]，因此應遵循以下基本原則：①規范性和導向性；②綜合性和功能性；③可行性和可操作性。

3稅務管理現代化源指標系統構建

為充分體現構建稅務管理現代化指標體系的基本原則以及其運用過程，構建稅務管理現代化指標體系可分為兩個階段進行：首先，從評估稅務管理現代化的內涵角度，提出一套可供選擇的評估指標，即源指標；然后，基于基本原則，從源指標中篩選出用作主導性評估的核心指標，而其余源指標則構成用作輔評估的指標。基于稅務管理現代化內涵，可以將稅務管理現代化指標體系劃分為目標層、準則層和指標層等三個層次。目標層為稅務管理現代化；準則層由稅收征管效能、辦稅服務品質以及組織資源能力等三部分構成；指標層包括稅收征管質量、稅收效率、稅收貢獻、稅收執法水平、電子化服務、納稅人對服務的體驗、信息技術支持能力、管理制度支持能力、組織文化支持能力、人力資源支持能力等10個評估領域。

3.1評估稅收征管效能河北省地方稅務局地方課題組把稅收成本與效率指標分為成本指標和效率指標兩部分[3]。臧秀清和許楠[4]提出了稅收征管效率的綜合評價指標體系，其中包含了人均征稅率、登記率、申報率、入庫率、處罰率、征稅成本率、稅收計劃完成率和稅收收入增長率八個方面的指標。曹魁[5]從稅法的執行情況、地方稅務機關征稅成本與效率以及納稅人納稅成本與效率三個方面入手，提出了一個評價我國地方稅收成本與效率的綜合評價指標體系。邵學峰[6]指出稅收質量是指稅收效率、稅收公平及二者均衡的狀態，主要體現在稅收結構、稅收分權體制以及稅收征收管理機制三個方面上。

3.2評估辦稅服務品質有關納稅服務品質的研究，伍艷紅認為我國已經將優化服務、管理就是服務作為征管改革的目標提出來，但服務水平的改善程度還相對有限，主要是思想觀念沒有徹底改變。優化服務不是純粹的微笑服務，而應該以納稅人為中心，引進“客戶關系管理”技術，為納稅人提供更好的服務。因此稅務工作人員不僅要有好的服務態度，還要掌握較全面的稅收知識和相關的法律知識，要有較好的口頭表達能力和應變能力，另外要熟練掌握計算機操作技能。把立足點真正轉移到以納稅人為重心上來。

3.3評估組織資源能力有關組織資源能力的研究，孟慶啟[7]認為在全國稅務管理中應強調樹立現代化管理理念，并從科學設計稅制體系、完善財稅管理體制、建設現代化的“電子稅務局”、改革優化征管模式和建立一支具有現代管理能力的稅務公務員隊伍等方面入手，實現稅務管理現代化。蔣正華[7]認為應在學習與借鑒的基礎上，結合中國國情，創造出有中國特色的管理理論。孫宏科[8]認為用信息技術建立現代化管理體系是實現現代化管理的基礎和前提。

4核心指標和指標構建

4.1對稅收征管效能層源指標的分析、篩選和定位

第一，關于稅收征管質量評估指標。在稅務管理現代化源指標體系中，評估稅收征管質量的指標為稅務登記率、納稅申報率和稅款入庫率等“三率”。“三率”反映的主要是稅收征管過程中的一些微觀具體環節，其綜合性和功能性不夠強，所體現的稅務管理現代化的屬性和特征并不突出；“三率”既顯示了稅務機關的稅收征管質量、控制力度和工作能動性，同時又包含了納稅人這個主體對國家稅收法律法規的遵從度，而后者卻導致對評估對象的偏離，因為稅務管理現代化指標所衡量的對象無疑應是征稅人的活動，而不是納稅人的行為。因此，在對稅務管理現代化進行評估時，不宣直接將與稅收征管質量考核相關的“三率”當作核心指標，而可將具列為輔指標。

第二，關于稅收效率評估指標。在源指標體系中，征稅成本率和人均征稅額是最能反映稅收效率的兩項重要指標，因而具有核心指標的意義。

第三，關于稅收貢獻評估指標。從微觀層面上看，稅收收入貢獻率對于一個稅務機關本身而言無疑具有相當的重要性，因為它反映了其稅收征管職能發揮的程度以及對所在地區經濟社會發展做出的貢獻。當然，對于一個城市的地方稅務而言，該項指標還在—定程度上體現出城市服務業發展和城市化的水平。

第四，關于稅收執法水平評估指標。源指標體系中的涉稅政策合法率、稅收執法程序正確率、行政復議維持率和行政訴訟勝訴率等四項指標僅僅能體現稅收執法水平的一些側面，難以代表稅務管理現代化的“高標準、嚴要求”，也不容易做出客觀、公正的評估，故它們成為核心指標的條件尚不成熟。例如，申請行政復議、提起行政訴訟的納稅人在全部納稅人中僅僅是少數，其涉及面較窄，況且行政復議維持率、行政訴訟勝訴率過高、過低都不適宜，這種局限性和不確定性是不容忽視的。考慮到目前我國稅務機關切實做到依法治稅、依法行政的任務仍然十分艱巨，將上述四項源指標定位為輔指標，從一個層面上評估稅務管理現代化水平，也還是有現實意義的。

4.2對納稅服務品質層源指標的分析、篩選和定位

其一，關于電子化服務評估指標。現代化的納稅服務講求全天候、零距離、方便、快捷、多樣化、個性化、低成本和高滿意度等，而從技術上看，惟有電子化服務才有可能在最大限度上同時滿足上述所有要求，它不僅可以為納稅人提供一個可選擇的全新報繳稅方式，還有助于稅務機關（征稅人）提高其稅收成本效益。因此，在源指標體系中，咨詢電話質量指數、按稅額的電子化報繳率和按稅戶的電子化報繳率構成了衡量稅務管理現代化的三項核心指標。源指標互聯網站點日均訪問量雖從某種角度反映了稅務機關網上納稅服務的普及水平，但它與納稅服務品質之間的關聯性難以精確測度，故只能視作一項輔指標。

其二，關于納稅人對服務的體驗評估指標。源指標納稅人綜合滿意度反映了納稅人對稅收征管和納稅服務的切身體驗，盡管其主觀性較強，但仍不失為一種作綜合評估的有效指標，這種評估是其他客觀評估所無法取代的，所以應將其列為一項核心指標。

4.3對組織資源能力層源指標的分析、篩選和定位

其一，關于信息技術支持能力評估指標。源指標納稅數據處理集中度綜合體現了稅收征管信息化的水平，較高的納稅數據處理集中度原則上要求有較大的信息技術投入，較高的計算機使用普及率，較大的戶均稅收征管信息量和人均行政管理信息量，以及較強的涉稅信息共享水平等，因而該指標是綜合衡量信息技術支持能力的一項核心指標。另一方面，在實際工作中，源指標信息技術投入比重和人均計算機擁有量較為直觀地體現了稅務機關自身的信息化建設水平，而源指標戶均稅收征管信息量、人均行政管理信息量以及涉及稅務信息共享率雖缺乏綜合性以及精確、統一的評價標準，但也能在一定程度上反映稅務機關信息化管理的潛在能力，所以上述五項源指標均可用作評估信息技術支持能力的輔指標。

其二，關于管理制度支持能力評估指標。源指標組織決策機制完善度、行政執法制約機制完善度雖能從一定角度反映稅務機關內部管理制度的建設水平，但難以精確界定和測度，故宜列為輔指標。能級管理在很大程度上反映出內部人事管理制度的支持能力，但是因為其橫向可比性不強，短期內在行業內推廣的可能性不大，故可將源指標能級管理覆蓋率視作一項輔指標。ISO質量管理體現了現代稅務管理的一種規范化模式，具有較大的推廣價值，但源指標ISO質量管理指數作為核心指標還不夠成熟，故不妨也將其列為一項輔指標。