導語：如何才能寫好一篇稅務評估管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一是政策因素引起的執法風險。政策性風險主要表現在規范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規范的操作規程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估增加稅款的定性及入庫問題，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優化服務措施，在納稅評估中發現的偷稅行為也不轉交稽查處理。又如稅務機關為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業管理辦法》、《轉非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關向納稅人發出的約束雙方的要約式行為，在實際執行中，稅務機關往往根據自身需要而隨意朝令夕改，已經形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關抓住把柄，就會帶來嚴重的執法風險。

二是內部因素引起的執法風險。一是稅收執法人員業務不熟，違反執法程序引起的執法風險。部分稅務執法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業務，不懂裝懂，憑感覺、憑經驗、憑關系執法而造成執法錯誤。二是稅收執法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執法質量不高。如制作稅務執法文書不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文錯誤，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不強等，給行政相對人或司法機關追究留以口實。三是執法人員隨意執法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員、、帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。

三是外部環境導致的執法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發展經濟的大環境下，部分基層地方政府把依法治稅同發展地方經濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經濟，私自出臺各種稅收優惠政策，干預稅收執法，然而出現問題以后還要稅務機關承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協調，使稅法與其他法律法規的銜接不通暢，造成相關部門協稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權和自我保護意識不斷增強，使稅收執法風險的變數更大。因此，基層稅務部門在征管理念、執法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。

二、稅收執法風險的防范與化解。

研究執法風險的目的就是為了防范與化解執法風險，從而有效保護執法人員的執法安全，全面提高執法效率。要防范和化解稅收執法風險，就必須圍繞著建立平安稅務、和諧稅務、陽光稅務、效能稅務而展開，主要應從以下幾個方面入手：

（一）思想上高度重視，提高防范意識各級稅務機關都要把防范執法風險、構建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執法人員創造一個良好的執法環境，確保稅務人員的執法安全性。

（二）要摒棄“權治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念，稅務機關要強化對稅務人員的“法治”教育和“執法風險”的警示教育，不斷強化稅收執法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執法上的僥幸和麻痹心理。

（三）要規范執法行為，提高執法質量。一是要求稅務機關在法律、法規的框架內針對本系統的每一個崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執法規程。二是要求稅務人員在行政執法的過程中自覺依法行事，努力克服執法隨意性，盡力避免違法、違規行為的發生。從而提高執法質量，規避執法風險。

（四）要完善風險控制機制，增強自我保護意識。一是稅務機關在制定規范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關法律、法規發生沖突而引起的風險。二是稅務機關在制定內部規章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規，避免因違法行政而引起的風險。

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為進一步貫徹*年全國稅收征管工作會議和*年全國強化稅源管理工作會議精神，切實做好稅源管理工作，不斷提高稅收征管的質量和效率，現結合近年來工作實踐提出如下指導性意見。

一、加強戶籍管理，夯實稅源基礎

各級稅務機關要嚴格按照《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發[*]37號）和《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》（國稅發[*]38號）要求，認真做好稅務登記證換發工作。要結合稅務登記證換發工作，對比相關統計資料、工商登記和組織機構代碼信息，對轄區內的管戶情況進行全面清理，摸清稅源底數。要加強對各類企業、代扣代繳單位、個體工商戶及未達起征點的納稅人的戶籍管理。機關、事業單位、社團組織等應代扣代繳個人所得稅的單位也要納入管理，并將上述各類納稅人、單位、組織的有關涉稅信息，按照“一戶式”管理的要求，逐戶建立戶籍管理檔案。同時，加強對房屋、土地、車船等財產登記信息的收集和管理。要在利用信息化手段管理納稅人資料的同時，充分發揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用，加強對轄區內管戶的動態監管；定期開展年檢和換證工作，查找漏征漏管戶，及時掌握納稅人的變動情況。

二、堅持屬地原則，實施分類管理要在按行政區劃實行屬地管理的基礎上，對轄區內納稅戶根據生產經營規模、性質、行業、經營特點、企業存續時間和納稅信用等級等要素以及不同行業和類別企業的特點，實施科學合理的分類管理。

（一）強化對大企業和重點稅源的管理。對于跨區域經營并實行匯總繳納企業所得稅的大企業，總局將加強督導，會同企業總部所在地的稅務機關實行全國聯動管理，并適時制定有效的總分機構所得稅管理辦法；各地要加強對當地分支機構企業所得稅的監管。對于地處縣、鄉的大企業稅源管理工作，上級稅務機關要切實加強指導，不斷提高管理水平。屬于跨國公司、集團公司或者國內跨地區大企業等重點稅源，其稅務登記和日常發生的納稅申報、稅款征收等事務性管理工作，可就近在納稅人所在地的稅務機關辦理；其稅收分析以及納稅評估等稅源管理工作，可由上一級稅務機關組織基層進行。上一級稅務機關在進行稅收分析以及納稅評估等工作中獲得的相關信息以及發現的問題，要及時給基層稅務機關，并加強對落實情況的督導和檢查；基層稅務機關要結合上級的相關信息，針對發現的問題，采取有效措施加以落實并將結果及時反饋。開展反避稅調查工作，要充分發揮省、市稅務局的組織、協調作用和專業管理部門的作用，切實提高反避稅工作的質量與效率。

（二）積極推進納稅信用等級評定管理辦法的執行，對于不同信用等級的納稅人采取相應的管理與服務措施。對于被評定為A級信用等級的納稅人，要按照《納稅信用等級評定管理試行辦法》實行優惠政策；對于被評定為C級、D級和經常出現涉稅問題的納稅人要作為重點管理對象，嚴格管理。要積極實行國稅局、地稅局聯合評定納稅人納稅信用等級的做法，特別是在評定A級納稅信用等級納稅人時，國稅局、地稅局要執行統一的評定標準，達成一致意見，避免出現同一納稅人被分別評為不同等級的現象。

（三）認真貫徹《國家稅務總局關于印發〈集貿市場稅收分類管理辦法〉的通知》（國稅發[*]154號），進一步規范集貿市場稅收征收管理；落實《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（總局令第16號），進一步規范和加強個體稅收征收管理。同時，要注意加強對未達起征點納稅人的監管。要按照辦稅公開的要求，充分利用信息化手段，在個體稅收征管中全面推行電腦定稅，提高個體定額核定的科學性、公正性與準確性。為有效加強稅源管理，方便納稅人，對地域跨度較大、有一定稅源基礎的鄉鎮，應保留一定數量的稅務所，不要簡單撤并。

三、落實稅收管理員制度，創新管理機制（一）科學配置人力資源，充實稅收管理員隊伍。基層稅務機關要綜合考慮所管轄的稅源數量、稅源結構、稅源地域分布、稅源發展趨勢、基層人員數量與素質等因素，對管理員隊伍進行優化組合，優先保證對大企業、納稅信用等級較低企業以及城區等重點稅源戶的監管需要，并引入風險管理機制，將管理重點放在稅源流失風險較大的環節和領域，以實現管理效益的最大化。有條件的地方要積極探索建立稅收管理員能級管理激勵機制，根據工作難易程度和稅收管理員的能力差異分配任務，做到以能定級，按級定崗，以崗定責，嚴格考核，獎懲分明，調動和發揮稅收管理員工作積極性。

（二）按照“革除弊端、發揮優勢、明確職責、提高水平”的要求，建立和完善稅收管理員制度。各級稅務機關在落實稅收管理員制度中，要結合實際，按照崗位的不同，制定稅收管理員的工作規范，明確稅收管理員的職能定位和工作重點，正確處理稅收管理員與辦稅服務廳、稅務稽查以及納稅人之間的關系，明確各自的職責和義務，確保稅收管理員集中精力從事稅源管理工作。實行稅收管理員工作底稿制度，以規范稅收管理員的執法行為，形成執法有記錄、過程可監控、結果可核查、績效可考核的良性循環、持續改進機制。切實加強稅收管理員隊伍建設，嚴格監督管理制度。

（三）搭建稅收管理員工作信息平臺，通過技術手段輔助稅收管理員提高工作效率。稅收管理員工作平臺應當包括任務分配、綜合查詢、工作記錄、分析評估以及數據補充和變更等操作功能，并能與“一戶式”信息儲存管理系統等相關業務管理系統實現平滑對接，做到不同平臺之間功能互動、切換便捷和信息共享。

四、加強稅收分析，深化納稅評估（一）重視稅收經濟分析。稅收經濟分析的重點是稅負和彈性分析，主要內容包括分析稅收總量增減變化特點、宏觀稅負水平及變動趨勢、稅收增長彈性的基本特征等，以全面掌握稅源基本情況，找準稅源管理方向和重點，挖掘稅源潛力。在具體分析方法上要重視稅收與經濟結構關系分析，善于將稅收總量增減變化與各稅種及相關經濟指標進行關聯分析，將一個地區稅收增減的總體狀況，分解剖析到具體稅種、具體行業和重點稅源企業等微觀方面，以準確把握稅源變動對稅收的影響，發現稅收政策執行和稅收征管中存在的問題，并有針對性地采取措施及時解決。

（二）扎實推進納稅評估。各級稅務機關要認真落實《國家稅務總局關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[*]43號）要求，綜合運用好總局下發的相關稅種的納稅評估指標和評估方法，明確工作職責，深入開展納稅評估工作。要積極探索建立納稅評估管理平臺，運用指標分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性進行分析評估，尤其要注重對納稅能力進行估算，分析、查找企業申報和財務數據存在的疑點和問題，提高納稅評估的有效性和準確性。在評估工作中，要充分發揮人的主觀能動性，注重人機結合。

（三）注重綜合評估與分稅種評估的有機結合。納稅評估既要針對納稅人申報繳納的各個稅種進行分析評價，又要對同一納稅人不同稅種加以綜合分析判斷。要采用總局以及各地制定下達的分稅種的納稅評估指標和方法，結合分稅種、分行業的稅收分析成果，針對不同行業、不同稅種的特點開展評估工作，并在評估分析其主要稅種稅款申報繳納情況時，注重分析與其他稅種的關聯性，防止對同一納稅人按不同稅種多頭重復評估。要切實加強國地稅配合與協作，積極探索開展聯合評估和稅務檢查與稽查，做到信息共享，堵塞征管漏洞。

（四）建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查之間的互動機制。通過稅收經濟分析發現面上問題，開展企業納稅評估查找具體問題和原因，針對問題采取約談、實地核查等征管措施及時加以處理，對少繳稅的要依法查補稅款，并促進納稅人正確申報，涉嫌偷騙稅的要移交稽查處理。通過分析評估和處理，進一步研究稅收政策、分析評估指標以及管理措施的改進完善，從而實現信息共享，形成以稅收分析指導納稅評估，納稅評估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務稽查提供案源，稅務檢查與稽查又促進分析與評估，促進完善稅收政策、改進稅收征管的工作機制。分析、評估是稅源管理的基本手段，目的在于提高稅款征收率，發現稅收漏洞，不僅要依法補繳以前少繳稅款，而且要促使納稅人按稅法及時調整申報，不斷提高納稅申報的真實性。要加強稅源管理部門與稽查和有關職能部門的聯系，建立案件移送、稽查結果反饋和內部監督與責任追究制度，形成以評促收、以查促查、以查促管的良性互動關系，提高稅收征管整體效能。

五、加強發票管理，推廣稅控器具（一）進一步加強發票管理。總結近幾年來基層征管實踐的經驗，大力推進“逐筆開具發票，獎勵索取發票，方便查詢辨偽，推行稅控器具”的發票管理機制創新，使得消費者監督、稅控器具的電子監督、稅務監督多管齊下，促使納稅人依法開票，促進稅務機關以票控稅，切實強化稅源監控。要抓住發票管理的關鍵環節，改進和完善發票“驗舊售新”工作。“驗舊”不僅要審驗發票是否按規定使用，更重要的是要核查納稅人開出的發票金額是否申報納稅。對于企事業單位，應當要求其定期列出所開具的發票清單，并匯總開票金額，隨同使用過的發票一并提交稅務機關“驗舊”，稅務機關則應將納稅人報驗的匯總開票金額與其納稅申報表申報的營業額進行“票表比對”，實現“以票控稅”；對于個體工商戶則可將其報驗的匯總開票金額與稅務機關為其核定的納稅營業額進行“票表比對”，匯總開票金額大于核定的納稅營業額的，當期即應就差額補征稅款，并以此作為下期調整應納稅營業額的參考依據。

（二）積極穩妥地推廣應用稅控器具。各級稅務機關要在鞏固增值稅防偽稅控系統成果、抓緊落實“一機多票”推廣的同時，嚴格按照“標準化、市場化、行政監督”的推行思路，認真貫徹經國務院批準的《國家稅務總局財政部信息產業部國家質量監督檢驗檢疫總局關于推廣應用稅控收款機加強稅源監控的通知》（國稅發[*]44號）、《國家稅務總局關于稅控收款機推廣應用實施意見》（國稅發[*]110號）的各項規定和要求，有計劃、分步驟地在商業、服務業、娛樂業、交通運輸業以及其他適合使用的行業推行稅控收款機。稅控器具推行使用后，要將稅控器具記錄的開票數據與納稅申報數據進行比對，嚴格按規定征稅，真正發揮稅控器具控稅作用。

六、運用法律武器，加強欠稅管理進一步加強對欠稅的管理，盡力壓縮陳欠，防止新欠。在宏觀稅負分析和企業納稅評估時，要注意對欠稅進行分析，找出原因并采取措施清欠。要依照《稅收征管法》的規定，嚴格延期繳納稅款的審批。符合法定條件批準延期繳納稅款的，延期屆滿要立即督促繳納；不符合法定條件不予批準的，從繳納稅款期限屆滿次日起加收滯納金，以防“緩稅”變成欠稅。落實催報催繳制度，對未按規定期限繳納稅款的納稅人，應通知其在不超過15日的限期內繳納。要將納稅人欠稅與納稅信用等級評定掛鉤，促進及時足額納稅。嚴格發票控管，對于欠稅又無合理原因的納稅人，要按《稅收征管法》的規定，收繳其發票或者停供發票，確實需要開具發票的，由稅務機關代開并同時收稅。對已經形成的欠稅，要嚴格執行《國家稅務總局關于貫徹實施〈欠稅公告辦法（試行）〉的通知》（國稅發[*]138號）文件規定，限期繳納，并依法加收滯納金。對于經稅務機關責令限期繳納，納稅人逾期仍不繳納的，要依照《稅收征管法》的規定采取加收滯納金、阻止出境以及運用稅收優先權、代征權、撤銷權等措施，強制執行并處罰；對欠稅納稅人采取轉移或者隱匿財產等手段妨礙稅務機關追繳的，稅務機關要堅決依照《稅收征管法》規定追繳欠稅、滯納金，并處欠繳稅款50%以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，要移送司法機關，依法追究刑事責任。

七、嚴守政策界限，嚴格控制減免嚴格按照稅法規定辦理減免稅的審批，切實加強對減免稅納稅人的后續管理。認真貫徹《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[*]129號）精神，嚴格落實稅收減免的原則、申請審批程序、監督管理以及備案制度。嚴格禁止越權和違規審批減免稅，各地稅務機關對地方政府越權制定的減免稅政策不得執行，并按規定及時報告。嚴格執行“誰審批、誰負責”的原則，將減免稅審批納入行政執法責任追究制度。對已享受減免稅的納稅人，要按規定納入正常申報管理，進行減免稅申報；對減免稅到期的納稅人，要督促其依法申報繳納稅款。強化監督檢查，定期對納稅人減免稅事項進行清理，對因情況變化已不符合減免稅條件的納稅人，要依法立即取消其減免稅待遇；對騙取減免稅優惠的納稅人，要依法予以處罰。

八、加強征退銜接，管住出口退稅建立健全征收環節與退稅環節之間的聯系與配合機制，將征、退稅管理部門之間的銜接制度化。充分發揮稅收管理員在控管稅源上的作用，進一步加強對出口企業逾期未申報退稅、不退稅等出口貨物的征稅管理，全面了解出口企業的生產經營情況，推進出口退稅的科學化、精細化管理。全面開展出口退稅預警、評估工作，提高出口退稅管理的質量和效率。

九、完善征管手段，提高應用水平各級稅務機關要按照總局統一部署，推廣應用綜合征管軟件，提高系統運行質量。加強涉稅數據管理，規范數據的報送、接收、審核、錄入、處理、分類、存儲、維護和清理工作，明確有關部門采集、使用、數據的權限和保密規則，提高信息數據應用水平。做好綜合征管軟件和其他業務系統的運行維護，加強問題的收集、整理和提交等工作，力求新增業務需求與軟件開發同步、政策變化與實際操作變化同步。加強對稅收數據和企業財務數據的采集、審核和評價，利用數據做好稅收分析和納稅評估工作。

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一、加強稅收征管，征管質量全面提升

1、建立健全了征管基礎制度。幾年來，我們在全面貫徹落實《征管法》及其細則和總局下發大各項配套制度和辦法的基礎上，建立健全了包括稅務登記、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅源監控、納稅評估、納稅服務等方面的規章制度和辦法，我們還根據不同時期的稅收征管現狀，先后制定了《稅務稽查管理辦法》、《發票、證冊工本費管理規定》、《飲食業稅收管理辦法》、《個體稅收征收管理辦法》、《建筑業有關稅收管理辦法》等具體的規章制度，在明確規定實體性內容的同時，注意了程序性內容的規范，做到了征納雙方在程序上、手續上有章可循，準確無誤，從而切實促進了我局稅收征管工作的法制化和規范化。同時，我們在堅持規范執法的前提下，簡化納稅人的行政審批程序，做到了不該批的事項，堅決不批；可批不可批的，以不批為導向實行備案制；凡該批的事項，做到了精簡審批程序、簡化審批手續。

2、強化了稅源監控管理。一是加強戶籍管理，減少漏征漏管戶。戶籍管理是稅收管理的首要環節。目前，我縣管戶共計__x戶，其中：國有企業__戶、集體企業__戶、股份制企業__戶、私營企業__戶、聯營企業x戶、有限公司__戶、其它企業x戶；個體工商業戶__x戶，其中：共管戶__戶、純管戶__戶。幾年來，我們把戶籍管理當作稅源控管的基礎性工作，從開戶、變更、停復業、注銷、外出經營報驗登記管理等環節，常抓不懈，充分發揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用，采取管戶巡查、定期年檢和換證等工作，對轄區所有納稅人進行清查、登記造冊。并與工商行政管理部門配合，重點對零散戶或經營不正常的業戶、以及社會團體、事業單位等進行了清查和管理，使所有業戶全部納入到了稅務管理監控之中。與此同時，我們還把納稅人經營、財務和納稅資料完整地收集起來，分類歸檔，進行管理，取得了一定的成效。在企業管理方面，我們針對企業經營規模不等、財務管理水平參差不齊等因素，從地稅工作實際出發，積極探索出了新形勢下管理企業經濟稅收的有效途徑，走出了一條既能嚴防偷稅、又方便實用的征管新路子。即：對會計制度健全、能準確進行會計核算的企業，我們采取查帳征收的辦法進行管理；對會計制度不健全、又不能準確進行會計核算的企業，我們對其實行以率計征的辦法；對規模較小、無建帳能力、年納稅額在1000元以下的企業，實行了定額管理的辦法。三種征收辦法的實行，有效地管住了稅源，節省了稅收成本。二是加強了對定期定額戶的管理。定期定額戶的管理一直是征管工作中的薄弱環節，我們根據本縣實際，實行了“三級審批”管理辦法。即專管員調查、管理所長復查、縣局審批，對集中市場或繁華街道，采用按市場或街道統一定額，大戶另定、張榜公布的辦法，在定額管理中努力做到了公正、公平、公開。在對定期定額戶的日常管理中，我們重點抓了停歇業戶的管理，除嚴格按照從納稅人申報、稅務機關受理、核查、審批、執行等環節的程序辦理外，還實行了“主管稅務機關不定期逐戶核查、稽查局逐戶檢查、征管股重點抽查”的“三級核查制”。三方制約，使停歇業戶的監督管理得到了進一步加強，虛假停歇業戶明顯減少。在對個體戶的管理中，我們還著重加強了對飲食業定額發票的管理，對帳冊健全，并能按財務會計制度正確核算盈虧的飲食業納稅人實行了查帳征收稅款，據實提供發票；對經營收入和成本費用支出不能準確核算的飲食業納稅人實行定期定額征收稅款，對實行定期定額征收稅款的飲食業戶，可向主管稅務機關申請購買發票，稅務機關根據購領發票應納稅額和稅收定額一并計征稅款。此辦法的實施，有效遏制了漏征漏管、定額不到位等問題的發生。三是加強了個人所得稅高收入人群建檔管理。對高收入者的管理，這始終是個人所得稅工作的重點，幾年來，我們認真貫徹執行了國家稅務總局制定的個人所得稅征管制度和辦法，為加強個人所得稅的征收管理，我們還結合各行業和個人的具體情況，實行了扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報制度，在部分高收入行業，我們采取了全員全額管理，在全員明細申報的基礎上，逐步建立和完善了高收入人員的

檔案，全面掌握了高收入人員信息，實現了稅源控管和對高收入者重點監控。截止目前，我局建立檔案的重點納稅人已經達到了__人。四是強化了小稅種的管理。加強小稅種管理，是我局認真分析研究全縣經濟發展水平、稅源分布狀況、稅收征管現狀后對稅收征管工作提出的一項新要求、新舉措。小稅種管理點多面廣，各稅種之間各有特點，首先，加強對各小稅種摸底調查，實行分類管理。針對各稅種自身的特點，采取了各有特色、行之有效的征管手段和措施，并取得顯著的成效。我局在印花稅“三自”納稅的基礎上，對申報不實、未完整建立印花稅憑證登記薄的納稅人，推行按收入和購進一定比例核定稅款的辦法，實現了印花稅管理的突破。幾年來，共征收合同印花稅__x萬元。其次，加強了房屋租賃稅收的管理。我們對不如實提供房產原值和租金收入的單位和個人，按市場價格核定面積計算房產原值或按同行業平均出租價格核定房租收入金額征收房產稅，從而有效制止了納稅人自行申報數額偏低的問題。我們針對房屋租賃業戶多面廣等情況，由稽查局牽頭，抽調部分業務骨干組成清查小組，開展拉網式清理檢查，分地段、分行業逐戶造冊登記，使我局房屋租賃業情況明、底子清。五是稅收減免戶的管理。稅收減免的管理已經成為了稅收征管的重要組成部分，加強對減免稅業戶的管理也是我們稅務機關日常工作之一。為此，在實際工作中，我們從加強對享受減免稅優惠政策業戶的日常管理和監督入手，跟蹤管理，為我縣納稅人創造了一個公平的征納環境。我們的具體做法是：（1）加強了對享受減免稅優惠的納稅人稅務檢查。對檢查中查出違法、違規的問題，按法律、行政法規規定進行處理；對查出發票違章現象，按規定進行相應處罰；對檢查中查補的稅款，不享受減免稅照顧，按稅務機關規定的期限繳納入庫，并課征滯納金；對達到偷稅標準的按稅法規定處以相應的罰款。（2）加強了對不享受減免稅優惠政策的稅種和非減免稅范圍的涉稅收入的征稅，要求納稅人按時進行申報和繳納稅款。（3）不定期對享受減免稅優惠的納稅人進行復查，對復查不符合條件或條件已發生變化的，立即恢復征稅。尤其是個體工商業戶的復查，我們堅持一季度一復查，減少或避免了利用減免稅優惠政策，進行偷稅的現象存在。六是積極開展了納稅評估工作。我們對所轄稅源實施了全方位、全過程監控，及時全面地掌握了納稅人生產經營、財務核算情況，對納稅人納稅申報情況進行動態評估。在此基礎上，我們積極探索開展納稅評估的有效方式、方法和途徑。在評估中，除對納稅申報直接相關的財務、會計資料以及憑證等審核評估外，還注意加強了對與生產經營相關信息的對稱性審核，特別參照了行業標準以及同類企業的能耗、物耗平均值，結合我縣的實際情況，確定了管理和檢查的方向與重點，從而做到了評估工作有的放矢，有效管理。為掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，盡早形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系奠定了基礎。

幾年來，我們在征管工作中，不斷強化管理，嚴格執法，有效地促進了我局征管質量的提高。稅務登記率達到了__；納稅申報率和稅款入庫率均達到了__以上，滯納金加收率達到了__x，違章處罰率達到__。

二、規范稅收執法，執法水平穩步提高

為了切實提高稅收執法水平，把規范執法行為和提高執法水平擺在突出重要位置，我們成立了以局長為組長的稅收執法領導組，并出臺了稅收執法監督實施方案，為規范執法行為提供了組織保證，為稅收執法工作奠定了良好的基礎。

1、建立了科學、完善的評議考核體系。幾年來，我們先后制定了《執法責任制》、《執法檢查制》、《執法考核制》和《執法過錯責任追究制》，我們在制定考核目標上，做到了必要性與可行性相結合，選取了看得見、摸得著、抓得住、量得準的指標；在考核內容上，做到了定性與定量相結合，定性指標力求體現全局性、宏觀性和普遍性，定量指標力求體現合理性、嚴格性和績效性；在考核方法上，做到了日常考核與年終考核相結合，內部考核與納稅人評議相結合，主管部門與相關部門評價相結合。并對違法執法行為及責任人實施嚴格的責任追究，從機制上制約了稅收執法權的濫用，促進了執法行為的規范。

2、加大了稅收執法力度。心慈手軟是稅收執法的大敵。當前要增強稅收執法的剛性，就必須堅持嚴格執法第一的觀點，加大稅收執法力度。為此，我們把加大清欠力度、加大稅源監控力度、加大稽查力度作為增強稅收執法的剛性基礎，一抓到底。一是把大力清繳欠稅作為組織收入工作的重頭戲抓緊抓好。幾年來，我們按照上級局的總體要求，認真做好欠稅清理和核算工作，嚴格控制新欠，努力壓縮陳欠，嚴格按規定加收滯納金，幾年來，累計清理欠稅__萬元，加收滯納金__萬元，確保了財政收入的穩步增長。二是加大稅源監控力度。改進和加強了組織收入考核辦法，完善重點稅源的監控制度，對列入重點稅源控制線的企業實行稅源跟蹤管理，及時了解掌握重點稅源的變化情況，增強組織收入的主動性和預測性。三是加大稽查力度。按照分類稽查、自查和被查相結合的辦法，有重點地打擊了偷騙稅，并加大處罰力度，有效地促進了征管質量的提高。由于我們在工作中真正做到了“有法必依、執法必嚴、違法必糾”，使得我局稅收征管及規范執法工作不斷走向深入。

三、確立服務觀念，服務理念不斷加強

隨著地稅工作的重心從收入型向執法型進行結構性的轉變，地稅工作面臨著許多新的情況和問題，社會各界對地稅工作的要求也越來越高。為此，我們在做好“辦稅服務八公開”、“首問責任制”、“服務承諾制”的同時，堅持“法治、公開、文明、效率”的治稅思想，在納稅戶管理理念上，逐步由“監督打擊”向“管理服務”轉變，由“傳統服務”向“現代服務”轉變，樹立了服務思想和服務觀念，建立起了內涵豐富、形式多樣、比較完善的稅收服務體系，促進了納稅人依法履行納稅義務，形成了征納雙方的良性互動。我們還就優化服務、社會監督等方面向社會公開作出承諾，主動接受監督，并將納稅服務和崗位執法責任制相掛鉤，定崗、定責、細化、量化，與每個崗位人員簽定工作崗位目標責任書，推行掛牌上崗、“一窗式”服務工作制度，實行限時服務承諾制，最大限度地方便納稅人。

四、當前征管工作存在的問題

1、稅收管理信息化建設滯后。稅收征管信息化落后于稅收征管改革的實際需要，在現實工作中，因為資金、管理、維護技術薄弱、組織實施力度欠缺等種種原因，加之稅收征管受軟件制約嚴重，導致稅收成本增加，信息數據無法實現共享，交叉稽核、聯合控管難度很大，跨地區的經濟行為容易形成稅收征管的死角。

2、納稅申請征收方式落后。目前納稅 人大量采用的仍然是上門申報的方式。這有納稅人自身習慣的問題，但更主要的是相關改革步伐的落后。先進的申報方式的具體實施辦法遲遲不能出臺，相應的技術難題尚未解決，申報工作的效率無法提高。

3、偏遠地區征管質量偏低。業戶經營狀況不好，變動頻繁；納稅人納稅意識淡薄，不積極主動繳納，由稅務人員上門征收，征收成本增大等原因直接造成了偏遠地區的征管質量偏低。

五、改進稅收征管工作對策

一是努力提高管理信息化水平。盡快在我市范圍內實際稅務系統的計算機聯網，把納稅人的基本情況，納稅申報的及時性、真實性、準確性，發票領用、填開使用、保管等情況全部納入網終交叉監控，對每個納稅人的稅款申請、繳納、減免、欠繳、入庫退庫等進行連續、系統的反映和綜合評價。

篇4

關鍵詞：稅收管理專業化管理模式專業化人才納稅服務專業化管理專業化

專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經濟不斷發展、所有制結構發生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經濟社會背景下，稅收管理專業化是大勢所趨。據筆者調研，20o7年婁底市國稅局適應這種趨勢，大力推行稅收專業化管理，著重改革管理的組織結構，按一般納稅人、小規模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設稅源管理機構，實行針對性管理。專業化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質量得到一定提升，補辦稅務登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業化管理方法、專業化管理手段、專業化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業化管理縱深發展提出幾點淺見，供工作中參考。

一、認識上應該厘清的幾個問題

1、專業化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業化管理。有人認為，按一般納稅人、小規模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業化管理，這是錯誤的。分類是專業化管理必備條件，是基礎，但不是全部。目前，我們的專業化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉型了，實質上還沒轉型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應的管理辦法，更沒有形成系統的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監管，缺少多元化的信息網絡，缺少專業的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業化管理應該是專到了每個行業、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。

2、專業化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯動。有些人一提專業化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業化管理的主體，但是，其他部門也是專業化管理的重要組成部分，在專業化管理模式下，信息技術部門應提供專業化的信息技術支撐，征管部門應提供專業化的征管制度和辦法，稅政部門應提供專業化的政策服務，計統部門應提供專業化的統計分析，因此，不能把各類業務彼此割裂，而應該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責、密協協作，尤其要理順綜合管理部門和專業管理部門之間的關系，落實和完善稅源管理良性互動機制。

3、專業化管理不是一專到底，也應有適當的多元化管理。專業化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業化是狹隘的專業化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發現的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業的部門，既要探索大企業稅收管理新方法，也要對大企業下的子公司、小企業加強管理；管理甲行業的稅收管理員，既要加強對本行業的稅收管理，也要注意與甲行業相關的乙行業的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業化管理是相對的，不是絕對的。

4、專業化管理不是要管理不要服務，而是要在專業化管理上實現專業化服務。重管理、輕服務本來就是一種錯誤的理念，推行專業化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調專業化管理而忽視納稅服務，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負擔，犧牲了優質服務，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進專業化管理上，要特別重視專業化服務，對不同行業、不同規模的納稅人，采取不同的服務方式，逐步實現個性化服務，使納稅服務的觸角伸得更長、更深、更廣。

5．專業化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質效作為主要標桿。近年來，經濟的快速發展、經濟效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經濟決定稅收的產物，這種表象容易掩蓋稅收征管質效的本質，讓人誤以為這完全是專業化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉，看納稅人是否滿意。

二、實踐中應該解決的幾個問題

(一)進一步完善分類管理與層級管理相結合的模式

進一步打破稅源管理部門內部屬地管理的模式，分行業、分規模進行管理。一般納稅人管理部門設立大企業管理組，大企業以外的企業按行業進行分類設立若干個組，商業與工業分開，甲行業與乙行業分開，每個稅收管理員專門負責一個或幾個行業的稅收管理，加強對各個行業的比較分析，采取針對性管理措施，同時，在職能建設上，要將管理與評估分離，專門設立評估組，負責互動平臺下發現的疑點企業的納稅評估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進行分類管理；小規模納稅人和個體戶管理部門則要按地段、按規模、按行業進行分類管理，監控到每一個個體工商戶，監控到開業、歇業、復業等具體的經營活動，監控到每一張發票的開具情況。同時，市局要積極參與到稅收征管實踐中來，重心下移、業務貼近基層，市局直接對大型企業進行評估，對大型企業進行重點監控，對一定規模以上的企業進行直接稽查。

1、抓緊規范管理制度。隨著管理方式的轉型，管理的基本制度、基本規程也必須相應轉型，否則，就會出現管理空擋。要適應專業化管理的新要求，重新規范管理工作制度，制定詳細的行業稅收管理辦法、納稅評估管理辦法、發票管理辦法、稅務稽查管理辦法、納稅服務實施辦法，使各項管理工作有章可循、有制可依；要適應專業化管理的新要求再造管理流程，科學設置稅收征管基礎工作流程、辦稅服務流程、部門銜接流程、互動協作流程，使各項工作順利流轉，防止工作斷鏈；要適應專業化管理的新要求，強化檢查考核，明確內部分工和崗位職責，建立目標管理機制，完善考核辦法，為專業化管理提供保障和動力。

2、著手強化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計統、信息中心等部門納入專業化管理工作范疇，形成大專業化管理格局，增強整體合力。各部門要以專業化管理為核心，積極主動為專業化管理服務，及時調整工作思路，改進管理辦法，創新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業的稅收管理辦法，供基層征收管理機關執行，進一步擴充納稅評估模型庫，建設類型齊備、典型具體的納稅評估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業、廢舊回收企業、資源綜合利用企業管理辦法，提出精細化管理舉措；稽查部門要加強典型案例的剖析，掌握各個行業偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實行專業化管理提供參考；計會統部門要走出傳統的統計分析習慣，將統計分析細化到各個產業、各個行業和細分行業，將統計分析指標細化到企業經營管理的重要內容，使統計數據更加準確、全面，使分析結果更加科學、可靠；信息中心要發揮技術支撐的作用，建立稅收數據處理中心，把各稅種、各類經濟活動信息進行歸納整理、儲存，加強稅收數據的深層次開發使用。

(二)努力建立專業化人才隊伍

人才是基礎，沒有專業化人才就無法實現專業化管理。目前，干部隊伍中行業分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉讓定價調查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業化管理工作的深入開展。各級國稅機關要高度重視專業人才的培養，把它作為專業化管理的一項基礎性工作、先行性工作來抓。要及時調整教育培訓的方向，從學歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉向專業教育、針對性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業、特定領域的專門知識，多培養行業分析專家、納稅評估專家、稅務稽查專家、計算機專家；要建立和擴充各級各類人才庫，對專家級人才統籌管理、合理調配、因才適用；要確保專業化人才隊伍的基本穩定，每年專業人才的崗位異動率不能超過20％，并要實行“退一補一”的辦法，順利實現專業人才的新老交替。

(三)積極推動納稅服務專業化．

管理與服務是一對連體嬰兒，有相應的管理就有相應的服務。隨著管理的深人、細致，納稅服務也應該緊隨其后，步調一致。推動納稅服務專業化首先要樹立“顧客導向”意識，對企業來說，顧客是市場營銷活動的中心，企業的一切活動，都應該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進行，對稅務機關來說，納稅人就是稅務機關的顧客，所有的管理活動都應該以顧客需要、顧客滿意為標準，當然，這種需要和滿意是建立在依法依規的基礎之上。其次，要建立大客戶稅務經理制，達到一定規模的納稅人，稅務機關要指定一名專門人員作為企業的稅務經理，成為稅企溝通的基本渠道，對企業進行全程跟蹤服務，幫助企業解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務的方式方法，實行同城辦稅、網絡服務、數字稅收等新的服務方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。

(四)全面推進管理專業化。

l、推進一般納稅人管理專業化。摸索大企業專業化管理新途徑。目前，省級以下稅務機關尚未建立大企業稅收管理機構，但是我們可以進行探索，為以后大企業的稅收管理積累經驗。大企業的標準可按銷售規模、納稅規模、資本規模和其他特殊情況綜合確定。每個大企業明確專門人員進行管理，管理員負責了解大企業的財務核算和相關的生產經營情況、資金流動情況、發票開具情況、稅款入庫情況，同時，根據掌握的情況對申報資料進行評估，對申報資料、稅款入庫、爭議稅款進行動態監控，定期進行跟蹤性稅收風險分析，及時發現和糾正申報中的異常情況，對發現重大問題的企業實施專業化稅務審計，審計過程中可以召集行業分析專家進行集中“會診”，必要的情況下，大企業可實行專家組專門管理，但是，對專家組成員要明確職責，量化指標，用簡易的考核辦法加強考核，確保駐廠員忠實履行職責。

深入推進行業分類管理。當務之急是要在專業化的稅源管理部門內部進一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點、規范制度、重點推進、逐步細化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業、合理分配征管力量進行分類管理。根據目前的情況，分行業管理不宜太粗也不宜太細，太粗了專不起來，太細了人員力量有限，應以兩人為一組，每組專管1—3個行業(包括細分行業)。要逐級建立行業稅收信息庫，搜集各類經濟稅源信息，樹立行業指標標準，定期指標體系，根據行業的發展變化適時調整各種指標標準，為稅源監控和納稅評估提供參考。要加強行業研究，行業稅收管理員定期出具行業發展報告，定期提供行業經營、發展情報，定期召開行業分析例會，對特定的行業問題，采取專家咨誨、實地考證等辦法加強研究。要完善行業納稅評估模型庫，開展專業化評估，專業化評估的特點是人員專業、知識專業程序專業、方法專業。

2、推進所得稅管理專業化。今年是新所得稅法正式實施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會議，提出了“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業化管理指明了方向，提出了更高的要求。應按行業、按規模進一步細化分工，適當增加所得稅專業管理人才，調整所得稅管理事項。縣(市、區、局)應迅速積極探索在稅政科設立由2—3人組成的專門小組，重點抓好所得稅納稅人除稅務登記、申報征收、發票管理外的稅源監控、納稅評估、重點涉稅事項管理、匯算清繳等重點事項工作。

拓寬信息渠道，強化專職監管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監管部門，專門負責加強信息情報的搜集和稅源的監管，理想的模式是建立稅收數據處理中心，綜合各種經濟稅收信息，統一自動采集、自動儲存、自動篩選、自動分析。當前的選擇是健全信息網絡，建立信息共享機制，可以從產權交易機構、工商部門、公證部門采集重大產權交易、產權變更、經濟合同及協議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動情況，可以從新聞媒體采集經營發展變化、重要產品上市情況。

建立所得稅專業評估體系。所得稅納稅評估是對稅源監管信息的分析、利用的過程。所得稅專業化評估有別于原來的“大一統”評估，評估的精細化程度更高，側重于收入成本的審核，強調行業的普遍性與特殊性相結合。應加快建立包括行業稅負率、零負申報、財務比率、財務項目分析指標等在內的指標峰值，建立指標警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象。運用管理學、統計學等相關知識和科學的數學模型進行計算分析：找出疑點，指導評估。

按照“二八律”建立重點稅源監管制度和重大事項報告制度。抓好2O％等于抓好10o％的“二八率”是現代管理的機理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學原理在稅收管理中的應用。要編制重點稅源監管調查指標體系，調查分析重點稅源企業報表數據、納稅申報數據和生產經營情況，分析稅源、稅負變化動態。要明確規定納稅人發生重大盈虧、資產損失、產權變更、投資轉讓、破產重組等變化時，必須及時向主管稅務機關申報并辦理所得稅清繳手續，并將重大事項報告情況作為稅務獎懲的一個重要指標。

嚴格核定征收。對連續虧損、行業平均利潤率低于預警值的一般納稅人、符合核定征收的小規模納稅人全部實行核定征收；對零申報和負申報的企業核定征收面要達到60％以上。

加強反避稅工作的研究和管理。積極培養一批反避稅專家，依靠專家推進反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強反避稅工作的針對性，以典型案例指導反避稅工作。對長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴大投資規模等違反營業常規的企業、實行關聯交易有較大避稅嫌疑的企業，開展內、外部調查，加強情報交換，做好信息比對和功能風險分析。

大力開展所得稅專項檢查。切實扭轉所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進一步增強所得稅檢查的剛性。稅務稽查的重點、檢查的技能逐步從增值稅轉向所得稅，大力培養所得稅檢查專業人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協調發展。

3、推進個體稅收管理專業化。

細化個體戶戶籍管理。定期對管轄區內的漏征漏管戶進行清理檢查，全面深人分析、監控個體納稅人的生產經營、納稅情況，做到基本情況清楚、涉稅事項清楚、增減變化情況清楚、停歇業、走逃戶、非正常戶情況清楚、稅控裝置使用情況清楚。

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【關鍵詞】企業 資產損失 管理辦法 討論

一、新《辦法》出臺背景

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局了《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確。由于該文件是一個實體性文件，只解決了主要資產損失稅前扣除標準、條件問題，沒有涉及資產損失稅前扣除程序、證據和管理方面的規定，因此，在損失具體認定過程中，稅企雙方經常出現爭議。為了解決上述問題，國家稅務總局下發了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號，以下簡稱88號文）。后來，國家稅務總局根據不斷變化的客觀經濟情況，結合當前稅收征管體制改革的實際需要，又對88號文進行了修訂、完善，了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。而作為《企業所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號公告內容則更為豐富。

二、新舊資產損失扣除辦法的主要區別

（1）新辦法將自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。具體到實際操作中，以前企業資產損失的審批扣除權限是在分局的所得稅科，即企業需要備齊所有資料后報送到所得稅科由科里的領導審批；而實行新法后，所有的資產損失扣除包括清單和專項均由申報所審批，企業只需要將相關資料備齊后，報送到申報所即可，無需報送到分局。在某種程度上減輕了企業的納稅成本。

（2）擴大了允許稅前扣除資產損失的范圍。可扣除的資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款損失、企業之間往來款項損失、被金融機構收繳的假幣損失、關聯企業提供借款形成的債權損失等。

（3）提出了實際資產損失與法定資產損失概念。實際資產損失是企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合規定條件計算確認的損失。

（4）對以前年度未扣除的損失如何處理作出規定。新《辦法》規定，企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過5年。以前年度多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，即在申報年度扣除，不能追補扣除。

三、新《辦法》的實施中存在的問題

對企業財產損失稅前扣除有關政策做出重新修訂，雖然較以往的規定更加全面、系統，并且改變了審批權限，界定了損失認定條件和證據，增加了損失認定法律責任等新內容，但經過一年來的具體實施，新《辦法》又暴露出一些新的問題，不利于基層稅收管理，也容易引發稅企矛盾，需要引起足夠重視。

（1）企業以低于市場公允價格銷售貨物，導致營業收入低于營業成本，該損失能否在稅前扣除，如果能扣除，屬于清單申報還是專項申報。例如：新辦法第九條第一項規定企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失和第二項規定，企業各項存貨發生的正常損耗；可以采用清單申報方式申請稅前扣除；第十條、第九條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。那么可以看出，如果企業低于市場公允價格銷售貨物，導致營業收入低于營業成本的損失可以在稅前扣除，就應該采取專項申報方式，但是在后面第五章非貨幣資產損失的確認中存貨損失確認條件的幾個情形中并沒有提到關于低于市場公允價格銷售貨物的損失確認條件。所以在基層實施中，我們無法明確回答企業對于這種損失能否在稅前扣除。

（2）應收賬款、預付賬款，其他往來款項損失確認時間和條件。新《辦法》規定逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失”。此規定非常含糊不清，不具體，缺乏可操作性。實際情況千差萬別，有些企業（債務人）早已倒閉，甚至找不到人，更無法獲取債務人的相關證據。同時，總則中“三年應付帳款”并收入繳納企業所得稅的限制條件不切實際。企業作為債務人，不可能獲得債權人確認損失的證據，因此企業超過三年以上應付賬款并入當期應納稅所得繳納企業所得稅的情況很難實現。

（3）國有企業的清產核資產生的損失能否在稅前扣除。部分國有企業為消化不良資產，采取清產核資的方式，在核資過程中有的企業進行資產評估有的企業沒有進行資產評估，但不管采取何種方式，一般核資以后企業的資產價值肯定低于歷史成本，這種情況下就會出現資產損失，但是由于稅法不承認評估減值，那么這種情況下該資產損失屬于什么損失，能否在稅前扣除也存在爭議。

（4）關聯公司之間的關聯擔保損失，能否在稅前扣除。例如A公司與B公司之間是關聯公司，A公司與C公司之間的借款合同由B公司進行擔保，在合同履行過程中A公司無力償還C公司的借款，由B公司進行償還，那么B公司該項損失能否在稅前扣除。新《辦法》沒有對關聯方往來賬款損失的認定問題作出明確的規定，這就有可能為關聯方企業之間利用這一漏洞進行財務操縱、人為調節利潤、甚至“合理避稅”提供了制度性誘因。以往上市公司中大量存在的類似案例告戒我們，這樣的擔心絕非是多余的。

四、關于新《辦法》的幾點建議

企業財產損失扣除是企業所得稅制的重要組成部分和非常重要的內容，加強財產損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業所得稅稅基管理的需要。針對以上的問題提出以下幾點想法。

（1）對于低于市場公允價格銷售產品造成的損失能否在稅前扣除及扣除條件應給予明確。本人認為，首先對于低于市場公允價格銷售產品造成的損失稅前扣除給予一個范圍即從事那些行業的企業才可以允許稅前扣除，比如產品更新特別快的行業或者跟外匯隨時掛鉤的企業等這類確實會存在不得不以低于市場公允價格銷售產品的企業才可以申請該類資產損失；其次，審批條件要較一般損失條件苛刻，比如必要時要求管理員實地核查出具核查報告作為必備資料之一；再次，要求企業提供進銷發票、付款憑證、入庫出庫單等原始憑證。

（2）對于逾期三年以上的應收款項申請資產損失扣除條件可以適當的給予簡化。一是要求提供業務合同或者借款合同及銀行匯款憑證；二是要求對方企業提供無法還款的書面聲明并經其主管稅務機關確認；三是要求該企業的主管稅務機關檢查該企業會計核算是否健全，如果不健全或者存在違法違規問題，那么先解決問題后才能申請往來款的稅前扣除。這樣要求對方企業提供的資料就少了很多，可以減少申請企業的難度，

（3）對于國有企業的清產核資損失本人認為不能申請資產損失稅前扣除，理由很簡單，因為稅法不承認評估減值，對于企業資產評估減值后并不改變其計稅基礎，即仍用歷史成本計提相關費用，只有在最后資產進行清理的情況下，才可以申請資產清理損失在稅前扣除。

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一、西鄉塘區房地產行業重點稅源概況和稅收實現情況

房地產行業稅源監控工作是西鄉塘區地方稅務局組織收入工作的重要組成部分，房地產行業企業對西鄉塘區地方經濟發展有較大影響力，可以說房地產開發企業經營狀況的變動直接影響到西鄉塘區地方稅收收入的變化，并且其影響力是持續和較穩定的，在制造業稅收相對穩定的前提下，通過對房地產開發企業數據解讀可以推斷地方經濟發展態勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征收管理決策提供依據，因此，房地產行業稅源監控是西鄉塘區地方稅務局稅收征管工作的重中之重。目前，西鄉塘區重點稅源管理股管轄的房地產企業共29戶，其中國家總局重點監控20戶，區局重點監控4戶，城區局重點監控5戶。分年度看，*年、*年、*年1-9月分別征收6189.56萬元、8178.47萬元、9853.89萬元，稅收收入占總收入比重分別為8.93%、14.30%、23.75%，呈現逐年上升的態勢，因此房地產開發行業稅收收入在西鄉塘區起著不可替代的作用。

二、西鄉塘區房地產稅收監控管理的主要做法及成效

（一）強化素質，落實制度。一是選調政治、業務素質強的稅收人員從事的房地產企業稅收管理工作；二是定期組織業務學習和研討，及時研究和解決工作中出現的重點、難點問題；*年來，通過研討解決了房地產企業未完工開發產品的稅務處理、代建工程和提供勞務的稅務處理、合作建造開發產品稅務處理等問題，形成了一系列的管理辦法，確保房地產行業稅收有條不紊的開展。其次，建立了嚴格的控管制度，將制度涵蓋于管理的方方面面。用監控管理辦法明確房地產項目情況收集、稅務登記、稅收政策執行等事項要求，結合*市地稅局項目屬地管理原則，建立重點開發項目稅收月報表、項目預售、銷售前后的保全清算制度等。三是結合執法過錯追究制，加強檢查和監管。稅源管理最重要的因素是人的因素，西鄉塘區地稅局在完善一系列的征收管理制度的基礎上，加強內部的組織協調和監督工作，堅持以制度管理人和事，對執行不到位的及時限期改正、糾正和責任追究，切實保證制度不折不扣得到貫徹落實。

（二）收集房源，處處留心。一是留心廣告找房源。我們高度重視房源信息，從廣告入手查找房源，要求稅收管理員密切關注報刊和“房交會”、互聯網上的房產信息。二是全面清查房源。對轄區內房地產項目和企業進行了全面調查清理；同時，設立專職外勤人員深入到房地產項目進行調研，跟蹤監控。三是發動群眾探訪房源。定期深入樓盤、大街小巷進行宣傳，向群眾了解在建房地產項目，并通過城區稅源辦、居委會、中介公司等組織掌握房源狀況。

（三）建立網絡，時時互動。在城區區委、區政府的大力支持下，與城區稅源辦定期召開房地產管理聯席工作會議，協調房地產企業及項目管理，強化了日常信息交流和情況通報，形成了稅源控管體系。部門互相配合是關鍵。我們主動上門，逐個走訪城區開發辦、房產局、規劃局、建管站等涉稅房地產管理部門，了解它們的工作職能和工作程序，尋找加強管理的途徑和手段，同時收集了大量最新樓盤立項、審批、開工、預售等信息，進行落實。通過召開地方政府參加的房地產企業座談會，宣傳房地產各項政策，提供政策咨詢服務，實現執法與服務有機融合、征稅與納稅良性互動。

（四）宣傳政策，面面俱到。一是定期下戶，政策宣傳到位。對在管的房地產企業，有管理員定期下戶，了解企業經營狀況，宣傳房地產稅收政策。二是加強輔導，規范管理到位。督促企業強化財務管理，幫助企業做好財務會計資料規范管理，為稅收征管提供準確資料。要求房地產企業必須保存完整的合同、協議、工程結算發票、預收賬款收據等財務資料。

（五）納稅評估，嚴格把關。按照“廣泛借鑒、規范流程、指標對比、務虛與務實相結合”的思想開展納稅評估工作。細化評估方法步驟；通過一系列指標、系數橫向、縱向比對發現問題；務虛與務實相結合、指標數據與實物現場相結合、納稅人這一“點”與對應行業這一“面”相結合。*年，通過對房地產行業納稅評估，評估入庫各項地方稅95萬元。

三、西鄉塘區房地產稅收監控管理的存在問題

一是部門溝通不到位。地稅、工商、國土、規劃、房產、建設、金融部門往往各自為政，根據部門職能實施行政管理，不能有效實現資源共享和信息互換，對房地產業社會化綜合協調管理水平尚處于較底層次，客觀上導致了稅收源頭管理困難和有效管理滯后等實際問題。如：部分房地產開發商在未向主管稅務機關申請辦理稅務登記的情況下，照樣可以通過開發項目的立項審批和資質審查；地稅部門與國土資源、財政、土地管理、規劃建設管理、房產管理、銀行等相關部門的溝通不到位，不能做到信息共享和資源合理利用。二是稅源監控乏力。具體表現在稅收管理員對房地產業的經營方式、開發程序和經營規律還不十分熟悉，對所得稅及房地產業相關稅收政策的了解和掌握相對不足，對企業財務核算尤其成本核算知識的掌握不夠熟練。三是納稅意識淡薄。一些開發商以追求最大利潤為目的，在項目開工后不依法履行其納稅義務，往往不擇手段以達到其偷逃或擠占國家稅款的目的，不主動向主管稅務機關申請辦理稅務登記，不按規定如實申報其應稅所得，而采取多種手段偷稅。主要表現在：一是預售收入不入賬，不按規定計提企業所得稅。二是企業收取的房租收入、廣告費收入不申報，以完工房產抵付各種應付款項，如借款、工程款、租金、廣告支出、獎勵支出等。三是采取虛報成交金額、協議少開發票手段，達到房地產企業少繳所得稅的目的。四是虛增建筑成本，減少應納稅所得額，偷逃稅款。四是帳目資料欠規范。由于房地產企業是個特殊的核算主體，開發周期長，少則三、四年，多則七、八年，成本費用支出項目多，工程建設編制的預算、簽訂的合同、變更書，各級項目審批部門的批文等沒有作為稅務機關必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務部門對成本確認困難，加之跨年度審核工作量大、企業法人、財務人員變更頻繁，且財務核算人員的水平參差不齊，帳目資料保管不善，帶來審核工作難以到位。加之投資主體多元化和少數納稅人對稅法遵從度不高以及稅收管理滯后而導致地稅機關對房地產業的登記管理難度增大，并在一定程度上和一定范圍內存在征管盲區。

四、加強西鄉塘區房地產行業稅收管理的建議

(一)加強宣傳輔導，整頓征管秩序。要以稅收政策法規的宣傳為切入點，有針對性地加強對城區房地產開發企業負責人、財務辦稅人員的稅法宣傳輔導，對其財務核算上存在的問題及時予以糾正，使納稅人懂法、知法、守法，增強依法納稅的意識，確保稅收及時足額入庫。要采取如開座談會、上門宣傳、媒體公告等多種形式向企業宣傳解釋稅收政策、增強企業守法經營、依法納稅的意識，營造房地產行業良好的稅收秩序，促進房地產行業的健康發展。

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（一）持續推進機關與基層一體化建設。加強職能整合和流程優化，進一步推進縣局和其他縣局機關實體化、管理扁平化改革，通過實體化將更多資源投入到征管一線，通過扁平化進一步規范稅收征管，提高稅收征管效率。

（二）積極開展分類分級專業化管理。堅持積極探索、穩步推進的原則，圍繞納稅服務、稅源管理、風險監控、納稅評估，在市區選擇部分分局繼續開展對納稅人進行分類分級專業化管理試點，探索建立分類分級專業化管理體制。

二、大力推進稅收征管信息化建設

（三）深化AHTAX2013應用。在做好AHTAX2013日常應用及運維的同時，收集系統應用中存在的問題，分類整理，對于需要省局優化的及時上報省局，對于常見操作性問題，通過深化應用培訓提升操作能力，通過培訓，使基層工作人員能夠熟練掌握征管軟件核心模塊的操作和常見問題的處理。

（四）優化征管業務流程。認真梳理稅收征管業務流程,結合AHTAX2013的工作流程優化，規范征管工作流程，按統一流程進行業務處理、按統一標準進行崗責設置、按統一格式制作表證單書，以征管軟件的“電子流”支撐和規范稅收征管的“業務流”。

（五）推進銀行端查詢繳稅業務。積極推動更多商業銀行開通銀行端查詢繳稅業務，進一步優化銀行端查詢繳稅相關業務流程，提高辦稅效率，拓展辦稅途徑，明確操作細節。年內力爭銀行端查詢繳稅業務開通銀行數達到5家，實現紙質稅票使用量較2013年同比下降30%。

三、深入推進現代化分局建設

（六）推進新一輪現代化分局建設。認真總結上一輪現代化分局建設創建成果,總結過去五年成績和經驗，根據省局統一部署做好下一個五年建設任務，進一步完善現代化分局建設日常監測評價體系。

四、著力夯實稅征管基礎

（七）強化稅務登記管理。繼續做好國地稅聯合辦證工作，落實好省局稅務登記管理辦法。進一步完善稅收征管基礎信息，實行戶管信息動態維護。適時使用管理決策—管理監控系統監控管理征管基礎信息，組織開展征管數據集中清理工作。

（八）加強普通發票管理。依托AHTAX2013強化發票內部監控與外部管理，規范發票的印制、領用、使用、保管和繳銷；按照業務規范要求，加強發票管理；聯合公安部門進一步加大假發票打擊力度，開展普通發票內部管理檢查；開展“營改增”相關行業發票清理檢查和繳銷工作，配合國稅機關保障“營改增”企業發票使用平穩過渡。

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關鍵詞：國際經驗；稅源管理；分類管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）18-0019-02

稅源管理是以現行稅法為基礎，實現納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經驗，這些國際經驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經驗

1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。

2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。

3.強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。

4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。

5.加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。

2.加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。

3.專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。

4.加大宣傳力度，提供優質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發生了不少變化，充分學習借鑒發達國家這方面的經驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現有的重征管、輕服務的征管模式，轉變為重服務、重稽查的模式，加快由單純執法者向執法服務者角色的轉換；為納稅人提供經常化和多元化的全程涉稅服務。

在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。

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一、同城通辦的限制性因素

（一）執法權限支撐欠缺

目前，稅收征管仍屬于區域管理征收，征收權仍屬于分局、稅務所，另外按照征管法相關規定，稅款征收屬于稅收執法流程中一個環節，跨區域稅收執法尚無法律依據。對于零散稅收的征收，其經營地或所在地征收部門不易判定，跨區域征收是否會給“易地征收”大開方便之門，帶來“轉引稅款”的風險。

（二）規章制度支撐欠缺

票證和發票的發放仍然是按照省市縣逐級發放，票證印章和發票印章仍是按照征收機構劃分，跨縣（區）征收時，票證和印章的使用沒有政策上的支持，票證管理辦法、發票管理辦法、會計核算制度、審計制度均要求有相應的突破。

（三）財政分配體制支撐欠缺

在不改變稅款入庫的金庫和預算級次的前提下實行跨區域征收，對應同級財政就要求稅款及時到達同級預算帳戶，同時保證轉移支付不變。另外由于地稅所轄納稅人稅款預算分配受地方政府政策影響，其分配級次有中央級、省級、市級、縣（區）級、中央地方共享、省市共享、市縣共享等多種分配級次，不同征收機關對應不同國庫、不同納稅人對應不同的所屬國庫，稅款的入、調、退、轉等均需有相應的通暢流程保障，這就要求財政協調人民銀行、商業銀行、國家金庫、審計等部門制定相應的暢通財政分配體制予以支撐。

（四）信息系統技術支撐欠缺

目前信息系統雖然具備同城通辦的設計思路，但仍然實行區域管理和層級管理，只有本級和上級人員才能查看調閱轄區內納稅人，只有本級人員方能對轄區內納稅戶進行管理和執法，對于其他區域內的納稅戶不能進行任何操作，所以實行同城通辦首先要在系統中進行相應調整，設定同城通辦項目的通辦權限。

（五）服務理念支撐欠缺

固有的服務模式、服務理念直接影響“同城通辦”的進一步推廣。從納稅人角度來看，長期以來的服務模式使得納稅人對主管稅務機關的環境、流程、人員都相對熟悉，已經習慣了到主管稅務機關辦理涉稅事務，這部分企業的辦稅人員更愿意維持現狀，輕易不愿意作新的嘗試。從稅務機關角度來看，實行“同城通辦”必然增加窗口人員的工作任務和工作責任，因理念認知上的差距導致個別窗口人員以種種理由敷衍、推諉甚至拒絕辦理非本轄區內的納稅人辦稅申請。

（六）涉稅事項的流程支撐欠缺

從“同城通辦”試行情況看，反響較好的是發票領購和申報納稅。“同城通辦”在解決這些簡單、即時辦結的事務性問題上發揮了積極作用。但有的事項帶如發票違章、逾期申報、逾期繳納的處罰、申報減免稅等由于缺少技術支持、制度保障，仍需到主管稅務部門處理。

二、同城通辦的推廣建議

（一）提升執法層次，改縣區級執法為市級執法

執法權限的限制也是執法范圍的限制，在實行省級數據集中的條件下，由縣區級范圍內的區域執法提升到市級執法的條件已經具備，尤其是實行稅源專業化管理和大企業管理，打破區域限制勢在必行，上提執法層次和范圍，使全市每一位有執法權的稅務人員都具備在全市范圍內的執法權。這樣統一對全市稅源分行業分類管理，統一執法，統一納稅評估、統一風險管理、統一稅務稽查，不僅能夠突破同城通辦的法律禁錮，而且還會大大提升稅收執法效率。

（二）出臺票證和發票管理辦法，擴大其使用范圍

依據同城通辦的流程要求，制定票證（含印鑒）、發票（含發票印章）的管理辦法，打破其區域限制，對其發放和使用允許跨市、縣，同時對于票證和發票的發放減少縣區級庫房設置，市級庫房直接對應納稅服務大廳，更改縣區級稅收會計核算為市級會計核算，并提請監察、內審出臺相應文件予以支持。

（三）協調各級財政國庫，實現稅款劃繳的同城流轉

加大財稅庫銀的聯網力度，實行網上業務辦理，實現電子繳款劃轉，自動區配國庫和級次，避免人為干擾，實現即時劃轉、同城流轉、即時到庫。稅務機關會同財政部門協調各有關機構僅對系統人工劃繳、錯誤更正、退抵庫等一系列劃款補救措施制定相關規定，切實保障入、調、退、抵流程暢通，方能真正實現同城通辦。

（四）整合服務資源，構建同城通辦績效考核體系

“同城通辦”工作涉及到申報表、稅票、發票等稅收原始憑證和資料的收集、整理、保存。制定“同城通辦”實施方案、管理辦法和業務規程，在明晰的崗責體系基礎上構建閉環績效考評機制，既要考慮通辦業務量的統計考核，也要考慮崗位職責的履行，同時兼顧工作的質效，依據業務流程的流向采用閉環管理，任何一項業務辦理均要考核其起點、過程、環節、結點，以辦結率和崗責配置來統計其工作績效，并納入考評系統。

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廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法最新版全文第一條 為加強全省二手車交易增值稅征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《二手車流通管理辦法》的有關規定，制定本辦法。

第二條 凡是在廣東省境內(不含深圳)從事二手車經營活動或者與二手車經營活動相關的單位和個人，適用本辦法。

單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人是指個體工商戶和其他個人。

第三條 單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應按規定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。

第四條 二手車經銷企業銷售二手車或二手車拍賣企業拍賣二手車時，應向購買方開具《二手車銷售統一發票》，并按規定繳納增值稅。

第五條 二手車直接交易、二手車經紀機構或二手車經銷企業從事二手車代購代銷的經紀業務，由按國家規定設立并經主管部門備案的二手車交易市場統一開具《二手車銷售統一發票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

第六條 二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區域內的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統一發票》。

第七條 單位和個體工商戶(以下簡稱單位車主)銷售二手車根據本辦法第五條規定應由二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》的，按照以下辦法處理：

(一)已在國稅部門辦理稅務登記的單位車主銷售二手車應自行開具或向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票或普通發票，憑增值稅專用發票或普通發票的發票聯到二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》。

(二)未在國稅部門辦理稅務登記的單位車主銷售二手車應到國稅部門代開普通發票，憑普通發票的發票聯到二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》。

主管稅務機關可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》。

第八條 其他個人銷售二手車，憑相關資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》。

第九條 二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》時，需核對并保存以下資料備查：

(一)機動車行駛證或機動車登記證書復印件。

(二)二手車交易合同。

(三)單位車主銷售二手車的應提供原車主《機動車銷售統一發票》或《二手車銷售統一發票》復印件(已遺失的應提供遺失證明)，以及增值稅完稅資料(增值稅專用發票、普通發票或稅收繳款憑證等)。

第十條 二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》時，應根據以下不同情形在發票備注欄注明有關情況：

(一)屬于免稅交易的，應在備注欄注明免稅開具。

(二)屬于憑增值稅專用發票或普通發票開具《二手車銷售統一發票》的，應在備注欄注明對應發票的發票代碼、發票號碼、稅款金額。

(三)屬于由二手車交易市場委托代征稅款的，應在備注欄注明委托代征以及代征稅票號碼、稅款金額。

第十一條 二手車經銷企業、拍賣企業開具《二手車銷售統一發票》時，需核對并保存以下資料備查：

(一)原車主《機動車銷售統一發票》或《二手車銷售統一發票》復印件(已遺失的應提供遺失證明)。

(二)機動車行駛證或機動車登記證書復印件。

(三)二手車經銷企業應提供二手車收購合同和銷售合同;拍賣企業應提供二手車拍賣成交確認書或人民法院出具的判決書、裁判書、調解書等復印件。

第十二條 二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當理由的，按下列順序確定計稅價格：

(一)參照廣東省汽車流通協會的二手車價格信息核定二手車交易的計稅價格。

(二)按照二手車的折舊程度計算核定計稅價格：

計稅價格=新車購車價(1-累計折舊率)

折舊率第一年20%，第二年起每年遞增10%。

核定的二手車計稅價格不得低于二手車最低交易價值。

二手車最低交易價值=新車購車價5%

第十三條 車主對按本辦法第十二條核定的計稅價格有異議的，可提請有法定資質的二手車鑒定評估機構評估核定二手車交易價格。

第十四條 二手車交易市場必須按照車輛實際成交價格如實開具《二手車銷售統一發票》，當車主申報的二手車交易價格明顯偏低時，二手車交易市場應當拒開并將有關情況及時報告主管稅務機關。

第十五條 主管稅務機關應加強對二手車交易的監督管理，對單位車主的二手車交易價格明顯偏低造成不繳少繳稅款的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定予以處理;二手車交易市場及二手車經營企業、拍賣企業不按本辦法有關規定開具《二手車銷售統一發票》的，主管稅務機關應責令限期整改，并根據《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的有關規定予以處罰，造成不征少征稅款的，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定予以處罰。

第十六條本辦法自20xx年3月1日起施行，各市國家稅務局可根據本辦法制定具體實施意見。《廣東省國家稅務局關于二手車經營增值稅有關問題的通知》(粵國稅函〔20xx〕566號)同時廢止。

【相關解讀】

關于《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》的政策解讀

辦法制定的背景

隨著社會經濟的發展，我省從事二手車經營活動或者與二手車經營活動相關的單位和個人逐年增多，二手車交易數量逐年大幅增長。為加強全省二手車交易增值稅征收管理，保障國家稅收收入，促進我省二手車交易的健康發展，經過深入調查研究，總結實踐經驗，在充分聽取相關各方意見，廣泛征求基層單位、行業協會、相關企業意見的基礎上，特制定本辦法。

辦法的適用對象

本辦法適用于在廣東省境內(不含深圳)從事二手車經營活動或者與二手車經營活動相關的單位和個人。

辦法的主要內容

本辦法共有十六條，逐條說明如下：

第一條：明確《辦法》制定依據。《辦法》主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《二手車流通管理辦法》等規定制定。

第二條：明確《辦法》的適用范圍。地域范圍是廣東省境內(不含深圳)。適用主體是從事二手車經營活動或者與二手車經營活動相關的單位和個人。并對單位和個人進行了解釋，該解釋引用《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則。

第三條：明確二手車交易的征免稅范圍。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅，單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應按規定繳納增值稅。

第四條：明確二手車經銷企業(二手車拍賣企業)在銷售(拍賣)二手車時是增值稅納稅主體，應按規定繳納增值稅并應向購買方開具《二手車銷售統一發票》。

第五條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》不征收增值稅，及由二手車交易市場開具發票的事項。

第六條：明確二手車交易市場開票范圍僅限為本地級市行政管轄區域內的公安交通管理部門登記注冊的車輛。

第七條：明確二手車交易市場為單位車主開具《二手車銷售統一發票》的要求。

第八條：明確其他個人銷售二手車，憑相關資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》。

第九條:明確二手車交易市場在開具《二手車銷售統一發票》時需核對并保存歸檔的資料。

第十條:明確二手車交易市場在不同情況下開具《二手車銷售統一發票》的開票要求。

第十一條：明確二手車經銷企業、拍賣企業開具《二手車銷售統一發票》時，需核對并保存歸檔的資料。

第十二條：明確二手車交易價格明顯偏低且無正當理由時確定計稅價格的標準。

根據《增值稅暫行條例》第七條和實施細則第十六條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。

在充分聽取相關各方意見，特別是基層單位、汽車流通協會、二手車經營單位、二手車交易市場等意見的基礎上，對于二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當理由的，本辦法采取如下方式確定二手車計稅價格：

一是參考市場同類價格，以廣東省汽車流通協會的二手車價格信息為參考標準。

二是按照二手車的折舊程度計算計稅價格。

折舊程度的計算公式來源參考依據如下：

(一)《國家稅務總局關于修改〈車輛購置稅征收管理辦法〉的決定》(國家稅務總局令20xx年第27號)第九條規定：免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿20xx年的，計稅依據為最新核發的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據為最新核發的同類型車輛最低計稅價格。

(二)市場規則，通過到二手車經營單位、二手車交易市場實地調研了解到，二手車行業的通用折舊率是第一年折舊20%，第二年以后每年折舊10%。

(三)根據會計制度一般情況下固定資產的凈殘值率按照原值的3～5%確定，考慮到能進入二手車市場流通交易的車輛必然還具備一定使用價值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。

綜上所述，參考《車輛購置稅征收管理辦法》的規定并結合二手車行業的經營特點，確定二手車的折舊率第一年為20%，第二年以后每年為10%，最低不得低于殘值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。

第十三條：明確納稅人對核定的計稅價格有異議時的處理機制，由納稅人提請有法定資質的二手車鑒定評估機構評估核定二手車交易價格。

第十四條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》必須按照車輛實際成交價格如實開具，不得開具與車輛實際交易價格不符的發票。

政策依據：《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則。

第十五條：明確主管稅務機關的監管責任，當二手車交易違反稅收法律法規及本辦法有關規定時的處理措施。

第十六條：明確辦法生效日期及前期相關文件的廢止。

二手車交易必備手續一是車務手續，包括三個證件，其中最為常見的就是有車輛登記機關即車管所核發的《中華人民共和國機動車行駛證》，以及由車管所核發的車輛權屬證明、類似于房產證的《中華人民共和國機動車登記證書》，還有一種證件叫《機動車來歷憑證》主要包含全國統一的機動車銷售發票和二手車交易發票，最為常見的就是機動車銷售發票和二手車交易發票。