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關鍵詞：稅收征管；征管問題；國家治理

一、前言

稅收是一個古老的經濟范疇。從人類發展的歷史看，稅收是與國家有著本質聯系的分配范疇，它是隨著國家的形成而產生的，有了國家就有了稅收產生的客觀基礎，國家形態與私有制的結合就孕育出了稅收。稅收產生之后就必然面臨著一系列的問題和選擇，在哪征收，什么時間征收，誰來具體征收，多久征收一次，以什么形式征收等，這引起了人們的思考和探索。于是，也就出現了稅收的征收管理的不同形式。提高稅收征管質量和效率是我國稅收征管工作的基本目標。在實際生活中，我國稅收征收面臨許多問題。這就需要我們進行稅制改革，通過改革調整生產關系中與生產力不相適應的部分，調整上層建筑中與經濟基礎不相適應的部分。

二、新時期的我國稅收征管存在的問題

一是稅務機關服務意識不到位。依法納稅是公民應盡的義務，同時，為納稅人提供優質服務，也是稅務機關應盡的義務。另一方面，從布坎南的公共選擇理論以及西方社會契約論的觀點，個人通過有組織的政治過程可以作為公共商品的買方，來選擇自己所認可的公共決策的代表人，訂立契約，這從中體現的是一種普遍的交換關系。但這并不意味著賦予政府以“權力”，政府不能只重管理而輕服務。

二是個別稅務人員素質偏低，依法治稅觀念淡薄。從管理學的角度來看，人的因素是組織中最活躍、最關鍵的因素，人員整體素質的高低，直接決定了組織效率的高低。但就目前來看，個別稅務人員專業能力不強，整體素質偏低，與現代稅收所要求的專業化水平還有一段差距，尤其是部分基礎稅務干部業務素質較低、法治觀念淡薄、缺乏責任感，一定程度上削弱了稅收征管工作整體效用。

三是稅收征管程序有待完善。稅收征管作為一種涉及管理學的專門科學，應該包括管理學的計劃、組織、決策、領導、控制與創新等基本內容，實質上現有的征管模式這些基本內容都沒有。在新時期下，現有的稅收征管程序已顯得陳舊，納稅評估的質量不高，對納稅申報真實性、合法性的審查不到位，稅收征管環節的配合不協調等問題突出。

四是缺乏統一完善的稅法體系。在我國的稅收法律體系中，作為國家根本大法對稅收的規定只有“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”這短短的19個字。稅收實體法體系不完備，在我國現行的17個稅種中只有三部是以立法形式確立，其余都是以條例法規形式出現。立法層次低，稅法體系不完備。

三、國家治理現代化背景下我國稅收征管的改革對策

國家治理現代化反映在稅收上即為稅收治理現代化，所謂稅收現代化，就我國的情況而言，指的是與現階段生產力發達程度、經濟社會發展水平相適應，融合我國傳統稅收管理思想、西方先進管理經驗和未來稅收發展趨勢，通過持續不斷的努力，逐步實現稅收制度結構和稅收征集管理現代化的改革過程和目標狀態。

一是加快稅法體系建設工作。在國家治理現代化的背景下，一切的政府活動都應該有法律作橐讕蕁0湊賬笆輾ǘㄔ則，加強政策法規管理，規范稅收執法行為，公正處理稅收爭議，完善現代稅收法治體系。

二是整合稅務機關。我國目前稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個系統，這在一定程度上增加和保障了中央財政收入，增強了國家的宏觀調控能力，但同時也增加了稅收征管成本。特別是在目前營改增之后，地稅征收任務減少，而國稅系統任務加重，因此整合稅務機關問題也應該引起我們進一步思考。

三是轉變稅收理念，提高稅收服務質量。最初的稅收管理是將稅收視為一種強制性的義務，把納稅人與稅務機關放在對立的位置。這就很容易讓稅務機關的權力意識膨脹，也更容易激起納稅人的反抗意識，無形中加大了納稅的難度。而新的稅收征管理念則是將納稅人與稅務機關放在平等的位置上，納稅機關在這個過程中扮演的是為納稅人提供服務的角色，以使納稅人更加順利地完成納稅義務。

四是進一步提升征稅人才的素質。稅收治理現代化的重要前提是治稅人才的現代化。如果沒有良好的稅收征收隊伍，稅收治理現代化就是一項不可能完成的任務。針對當前我國治稅人才面臨的部分人員專業能力不合格，自身稅收素質低等問題，我們應該加強對治稅人員自身專業素質的提升，比如定期召開稅務時政講座，定期組織稅務實務考試等。此外，我們還可以對稅收隊伍采取激勵機制，加強管理，促進稅務人員素質的提高。

五是加大稅收的力度，提高稅收執法水平。明確稅務機關的執法地位，執法手段和執法責任，嚴厲打擊各種稅收違法亂紀行為。堅持實逐步依法提高對個體稅收的監控水平，嚴格依法治稅。嚴厲打擊偷抗稅行為。使違法犯罪者為其稅收違法犯罪行為付出更高昂的代價和成本，從而使其不致再犯，并對他人產生警示和教育的作用。

參考文獻：

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一、以“五清”為目標，提高稅收責任區管理質量。

稅情清是稅收管理責任區的首要職責，稅情不清，稅收管理責任區就抓不住重點，陷入盲人摸象的怪圈。區國稅局現有企業800戶，管理責任區管理人員36人，人均管理22戶。基于這個實際，區國稅局采取了人盯人的戰術。

首先是合理分類，確定人盯人的重點目標。將800戶企業劃分為兩類，一類為重點企業，一類為一般企業。重點企業按下列條件確定，總戶數不得低于現有企業總數的20。

1、企業銷售額在1000萬元以上的；

2、年納稅在20萬元以上的；

3、被認定為D類企業的一般納稅人；

4、上年度稅收負擔率連續3個月為零或連續三個月負申報的一般納稅人；

5、用廢、享受稅收優惠的企業。

6、分局確定的其他企業。

重點企業按月組織巡查，一般企業按季組織巡查。據計算，稅收管理員每月對重點企業的巡查任務在4戶左右，對一般企業的巡查任務在6戶左右，有足夠的時間和精力完成。通過分類巡查，使稅收管理員清晰了管理思路、掌握了稅收管理的主動權，清理了“背街小巷”的管理死角，部分企業長期沒有稅務人員實施稅收管理的現象得到了根除。

其次是依托《戶籍管理手冊》，確定人盯人的具體方法。《戶籍管理手冊》是稅收管理責任區管理員采集納稅人信息的書面載體，既包括從征管軟件、一戶式中采集的納稅人基本登記信息、納稅申報、發票使用等，也包括稅收管理員下戶巡查采集的基本登記信息變動情況、申報稽核、物耗、能耗等信息。

再次是以“五清”為目標，確定人盯人的基本技能。五清即：管戶及相應行業基本情況清，納稅人生產經營、財務狀況和資金運行狀況清，納稅人申報納稅及欠稅情況清，稅人發票領購使用情況清，納稅人適用稅收政策情況清。具體包括：一、管戶及相應行業基本情況清。即對責任區一般納稅人、小規模納稅人、起征點以上戶、起征點以下戶的數量、地址、經營范圍、法人代表、辦稅人員、電話、分支機構、是否承包、承租經營等情況清；二是納稅人生產經營、財務狀況和資金運行狀況清。即對企業生產工序、內部流程管理、主要原材料種類、產品種類、耗用的燃料、電力、運費指標、主要設備月生產能力、職工人數、工資、銀行帳號、貨幣資金總額、應收、應付款項總額，設置的總賬、明細賬種類、核算水平、四小票管理巡查等情況清；三是納稅人申報納稅及欠稅情況清。即對責任區一般納稅人、小規模納稅人、起征點以上戶當期、歷史同期申報稅款、稅收負擔率、欠稅數額、認證稅額、抄稅金額、停歇業等情況清；四是納稅人發票領購使用情況清。即對納稅人領用發票的種類、數量、保管措施、填開人員、填開質量、填開金額、繳銷時間等情況清；五是納稅人適用稅收政策情況清。即對責任區一般納稅人、小規模納稅人、起征點以上戶適用的稅種、稅目、稅率、優惠政策、信譽等級、稅務違法行為處理等情況清；

二、以“四度”為目標，強化稅收責任區考核。

強化稅收責任區考核，是稅收責任區工作質量得到提高的保證。如何考核、考核什么，是稅收責任區考核的關鍵。區局出臺了圍繞貫徹落實上級稅收管理員制度、稅收管理員“五清”為基本內容，“四度”為目標的考核辦法。“四度”為目標，即：戶籍管理的廣度，稅源管理深度，進機信息準確度和納稅人滿意度。

考核內容分扣分和加分兩部分內容。扣分內容主要包括：

1、達到“五清”工作目標。

2、依照規定，對納稅人分別實施全面監控、綜合監控和重點監控。

3、未經批準，稅收管理員直接承辦征收稅款、審核減免緩稅、進行涉稅處罰等事務的。

4、未按規定做好交辦、日常管理、巡查和日常檢查工作的。

5、未按規定填寫《戶籍管理手冊》的。

6、未按規定開展日常評估分析的，對應移送納稅評估或稅務稽查而未移送的。

7、對經核實與征管軟件中電子信息不符的信息，凡未按規定填寫《區國稅局異常信息傳遞單》反饋給相關崗位進行維護或作相應處理的。

8、機內信息與納稅人實際信息不一致，且已經超出法定變更期限的；

9、納稅人滿意程度；

10、未依照納稅評估與稅收管理員工作聯系制度要求，在5個工作日內將調查了解的情況反饋給納稅評估部門的；

11、未按規定實行責任區管理員工作計劃制度的；

12、責任區內納稅人有稅收違法行為，責任區管理員未發現的；

加分內容包括：

1、經巡查或日常檢查，發出責令限期改正通知書，納稅人按照要求已經改正的。

2、經巡查或日常檢查，發現納稅人發票違法行為，依照規定做出處理的。

3、經巡查或日常檢查，發現納稅人未按規定賬簿、財務核算不健全，依照規定做出處理的。

4、經巡查或日常檢查，發現騙取稅收優惠資格，依照規定做出處理的。

5、經初步評估分析，納稅人自查補稅在1萬元以上的。

6、經初步評估分析、巡查、或日常檢查，移送納稅評估、稅務稽查，補稅罰款在1萬元以上的。

實行稅收管理員考核考評辦法以來，對31人次進行了批評教育，對31人次實行了扣發獎金，總額為4200元；分局通過按月考核，對9人次實行扣發1265元。

三、以“一評”為目標，強化日常稅源監控。

“一評”就是一年對所有企業評估一遍。“疏于管理”的中心問題就是因指導思想的錯誤，稅務人員一般不下企業，對企業實施的稅務管理頻率上低，質量上差，進而導致稅務監控網絡漏洞百出，企業做假帳、偷逃稅。“一評”就是區局重新編織企業稅務監控網絡的第一步。

一、兩級評估實施。結合區局實際機構設置和納稅人結構，區局實行了兩級評估。兩級評估就是納稅評估分為專業評估和簡易評估。專業評估由專業評估機構第一稅務分局承擔。簡易評估由承擔管理職責的稅務分局承擔。

二、實施分類評估。分類管理是科學管理的一部分，是管理行為具有針對性的前提，既保證了管理的效率，也保證了管理的質量。實施分類評估，就是第一稅務分局主要負責本系統區局級重點稅源戶、重點監控戶、重點行業和上級確定評估對象的納稅評估工作。承擔管理職責的稅務分局負責其他企業的納稅評估工作。第一稅務分局按月公布評估計劃，其他分局不得重復評估。

三、細化簡易評估辦法。納稅評估工作有著嚴格的操作規程和工作方法。考慮到評估的工作量，區局本著專業評估專業化，一般評估簡易化的原則開展評估工作。專業評估專業化，就是第一稅務分局承擔的評估工作必須嚴格依照納稅評估工作的操作規程和工作方法進行。一般評估簡易化就是減并評估的程序和復雜的計算過程，依托《戶籍管理手冊》進行評估。為指導簡易評估的開展，制定了《區國家稅務局納稅簡易評估辦法（試行）》。規定：責任區管理人員根據日常管理所掌握的信息、資料，每月將監控企業的情況在《戶籍管理手冊》的《企業經營情況監控表》中載明差異原因，在《月度管理情況綜合分析》表中載明戶籍巡查、發票巡查、財務核算、收入、成本、費用、利潤、稅負等涉稅指標，得出初步評估結論。對初步評估結論為異常的，確定為納稅建議評估對象，制作《納稅評估對象清冊》，經分局長批準后，移交評估分析崗位。評估分析崗位對初步評估結論驗證后，即可進行約談和實地核查。除規定必須移送稅務稽查外，直接做出評定處理。對分析、取證復雜的評估對象，移送第一稅務分局實行專業評估，以保證評估的最終質量。

今年以來，區局共組織專業評估110戶次，企業補申報稅款83萬元，加收滯納金0.5萬元。5月份實行簡易評估以來，共對366戶企業進行了簡易評估，其中轉一分局專業評估21戶，轉專業稽查1戶，企業補申報稅款83萬元，加收滯納金0.5萬元。評估面占企業數的76。

四、以“兩查”為目標，建立良好的稅收秩序

所謂“兩查”，就是兩年對所有企業檢查一遍。“兩查”就是區局重新編織企業稅務監控網絡的第二步。隨著所有制結構的逐步調整，納稅主體呈日益多元化的趨勢，伴隨產生的偷稅與反偷稅的斗爭也日趨激烈。在認清這個規律的基礎上，稅務機關必然要將主要精力轉移到這場斗爭中來。反觀前幾年稅務機關強調“重點稽查”30字指導方針，致使基層稅務機關陷入了“一級稽查”的誤區，不敢查，查案少已經成為普遍現象。據統計，2000年以來，區局每年立案稽查案件始終徘徊在50戶左右，僅占企業總數的6左右。因稽查選案突出重點稅源、重點企業，又造成大企業每年都要接受稽查，絕大部分其他企業長期無人檢查的局面。可以想象，這部分企業會如何納稅。在治稅思想加了“強化管理”四個字以后，給區局走出“一級稽查”的誤區，尋找重點稽查和強化管理的最佳結合點帶來了春天。“兩查”就是區局尋求這個結合點的產物。區局的做法是：

一、合理確定檢查職責。稽查局主要負責查處涉及偷逃騙抗案件、涉嫌增值稅專用發票和其他發票違法犯罪行為的企業，簡稱專項檢查；行使管理職責的分局負責其他企業查處，簡稱日常檢查。稽查局年初向管理分局傳遞年度日常稽查計劃，按月通報專項稽查計劃，隨時通報上級交辦、舉報案件計劃，管理分局根據稽查局年度計劃，按照兩年查一遍的目標，制定本單位年度檢查計劃，根據稽查局傳遞的月度計劃和臨時計劃，調整年度檢查計劃。明確征管部門負責稽查局和管理分局的協調職能，確保計劃不打架。

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關鍵詞：納稅服務；新公共管理理論；優化服務體系；稅收征管

自國家稅務總局提出“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式后，全國稅務系統本著在執法中服務，在服務中執法，努力為納稅人、為社會、為經濟發展服務的原則，逐步由“監督打擊”型向“管理服務”型轉變，不斷努力優化納稅服務，提高服務質量，為納稅人全力營造公平公開、方便高效的納稅環境，充分發揮稅收的服務職能，在一定程度上積極引導了納稅遵從，優化了稅收秩序。但是由于我國納稅服務的理論研究仍然比較落后，納稅服務實踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規范性和有效的組織保證，納稅服務總體水平較低。理論界對納稅服務的研究還處于起步階段，對一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

一、納稅服務的內涵和主要內容

納稅服務是指稅務機關根據國家稅收法律、法規和政策的規定，以貫徹落實國家稅法、更好地為廣大納稅人服務為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時地履行納稅義務，滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權益的一項綜合性稅收工作，它是稅務機關的法定義務和職責，是貫穿整個稅收工作的重要內容。廣義的納稅服務體系包括兩大系列：其一是稅務機關提供的納稅服務；其二是會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等社會中介機構所提供的服務。

納稅服務工作具有很強的綜合性，主要包括以下五個方面的內容：稅收信息服務，即稅務機關及其人員向納稅人、扣繳義務人提供稅務相關信息，使之了解自身的權利和義務，有能力自覺、及時、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業務信息和稅務行政信息等；納稅程序服務，即稅務機關及其人員在稅收征管流程的各個環節上提供的服務。納稅程序包括稅務登記、納稅申報、稅款征收、納稅信譽等級鑒定、稅務檢查等；納稅環境服務，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場所；納稅救濟服務，即在納稅人與稅務機關發生稅務爭議時，保障納稅人的合法權益，提供行政救濟服務，主要指稅務行政復議工作；納稅權益服務，即稅務機關為保護納稅人權益提供的服務。納稅人享有稅法的知悉權、納稅情況保密權、申請減稅免稅權、陳述申辯權、復議訟訴權、請求賠償權、控告檢舉權、申請延期納稅權、索取完稅憑證權等權利。

二、新公共管理理論概述

20世紀70年代后，西方社會科學的發展經過了長期分化過程后，開始走向各學科的融合，跨學科的綜合研究成為學科發展的新趨勢，形成了“新公共管理”的思潮。新公共管理以現代經濟學和私營企業管理理論和方法作為自己的理論基礎，提出政府改革的方向是建立“企業家政府”，內容包括十項原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權而非事必躬親；注重引入競爭機制；注重目標使命而非繁文緝節；重產出而非投入；具備“顧客意識”；有收益而不浪費；重預防而不是治療；重參與協作的分權模式而非層級節制的集權模式；重市場機制調節而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統公共行政學的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當代西方公共行政領域持續進行的改革運動。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統公共模式下的政府與社會之間的關系，重新對政府職能及其與社會的關系進行定位：即政府不再是“自我服務”的官僚機構，政府公務人員應該是負責任的“企業經理和管理人員”，社會公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務作為回報的“顧客”或“客戶”，政府服務應以顧客為導向，應增強對社會公眾需要的響應力。近年來，英、德、荷蘭等國政府采取的簡化服務手續、制訂并公布服務標準、在某一級行政區域和某些部門或行業開辦“一站商店”服務等，就是在這種新的政府-社會關系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統公共行政只計投入、不計產出不同，更加重視政府活動的產出和結果，即重視提供公共服務的效率和質量，由此而重視賦予“一線經理和管理人員”（即中低級文官）以職、權、責，如在計劃和預算上，重視組織的戰略目標和長期計劃，強調對預算的“總量”控制，給一線經理在資源配置、人員安排等方面的充分的自，以適應變化不定的外部環境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對傳統公共行政重遵守既定法律法規，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴格的行政規制（即主要通過法規、制度控制），而實現嚴明的績效目標控制，即確定組織、個人的具體目標，并根據績效示標（performanceindicator）對目標完成情況進行測量和評估，由此而產生了所謂的三E，即經濟（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統公共行政排斥私營部門管理方式不同，強調政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質量管理、目標管理等）和競爭機制，取消公共服務供給的壟斷性，如“政府業務合同出租”、“競爭性招標”等，新公共管理認為，政府的主要職能固然是向社會提供服務，但這并不意味著所有公共服務都應由政府直接提供。政府應根據服務內容和性質的不同，采取相應的供給方式。

新公共管理與傳統公共行政熱衷于擴展政府干預、擴大公共部門規模不同，主張對某些公營部門實行私有化，讓更多的私營部門參與公共服務的供給，即通過擴大對私人市場的利用以替代政府公共部門。需要說明的是，許多新公共管理的擁護、支持者也認為，公營部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環節上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實行不以固定職位而以工作實績為依據的績效工資制等等。

新公共管理理論為現代納稅服務提供了理論依據，不但確立了納稅人與政府平等的經濟主體關系，而且還在公共產品“供需”關系中確立了納稅人的主導地位。因此，為公民提供公共產品和服務成為了市場經濟的內在要求，是政府的一項根本職能。對于作為政府公共部門重要組成部分的稅務機關來說，不但稅收征收的過程是服務，而且征收的最終目的也是為納稅人服務。新公共管理理論主張在公共部門廣泛引入私營部門成功的管理方法，也為稅務機關借鑒私營部門的管理方法，革新工作機制，提高納稅服務工作的質量和效率提供了參考。

三、新公共管理理論對納稅服務工作的啟示

（一）增強納稅服務意識并提高納稅服務的法律意識

思想是行動的先導。思想觀念的徹底更新和轉變，是優化納稅服務的關鍵，納稅服務觀念要努力實現以下四個方面的轉變。

1.由監督打擊向管理服務轉變。改變以往注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數納稅人都能夠依法申報納稅，履行稅收義務。以服務促管理，寓管理于服務之中，使管理執法和優質服務相互融合、相互促進，不斷提高征管效率和質量。

2.由被動服務向主動服務轉變。淡化權力意識，樹立納稅服務是稅務機關必須履行的義務的觀念，充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效、便捷經濟的服務。

3.由職業道德要求向具體行政行為轉變。將過去作為高標準的職業道德要求，轉變為對稅務人員的基本行政行為規范，使納稅服務的內容制度化、規范化，并將其作為稅務機關行政執法的重要組成部分來落實和考核。

4.由注重形式向內容、形式、效果相統一轉變。要從片面追求納稅服務形式的認識誤區中解脫出來，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務，而不管實際工作中服務措施的落實與否，服務效果的好與壞。必須通過持久和務實的工作，形成納稅服務長效發展機制。

只有觀念的轉變，沒有法律的保障，納稅服務仍然難以規范地開展。因此，提高納稅服務的法律地位是一項十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務的發展奠定了較為堅實的法律基礎，對納稅服務的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時，將納稅服務作為其中的一項重要內容：同時可以參照國際慣例，建立納稅人，把納稅人的權利和稅務機關應當為納稅人提供的服務以法規形式明確下來；根據征管法及其實施細則，制定納稅服務的基本內容和操作總原則，并根據納稅服務的總原則，制定納稅服務的具體內容、服務標準、工作方式和崗位責任體系等。這樣納稅服務就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務效率與效能的服務體系

新公共管理認為，政府施政的基本價值在于：經濟、效率、效能。聯系到稅收工作，我們也應該把“經濟、效率、效能”作為納稅服務追求的目標。具體的：應用網絡和信息技術，加快建立規范的納稅信息服務體系，整合稅務信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個性化信息服務、稅收征收管理服務和實時在線服務，實現全天候的“無站式”服務，減少納稅服務的中間層次和環節，降低服務費用，提高服務效率；針對辦稅程序繁瑣、效率不高的現象，運用流程再造理論，開展結果導向的管理，深化稅務行政審批改革，減少稅務登記、核定申報方式、政策性減免稅等審批手續，使程序運作現代化；針對納稅服務績效難以衡量的問題，繼續加強過程控制，堅持“有效執行沒借口、決定成敗靠細節”的思想，把優化服務滲透到稅收管理的每一項工作、每一個崗位和每一道環節；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標準的納稅服務質量評價體系；要針對納稅人需求日益多元化的趨勢，構建以稅務機關為主導、多種服務組織共同參與的納稅服務體系，將具體的納稅服務事項交由社會中介機構或民間非贏利組織通過市場化方式進行運作。

（三）建立自上而下與自下而上相結合的納稅服務決策機制

新公共管理的“顧客導向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認為由越多人參與的共同決策，就會掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴格來說，顧客導向的層次就是由外而內、由下而上，顧客導向的運作前提就是要集體決策，共同參與。在實施納稅服務的過程中，可以透過調查與統計分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過基層的稅務工作者去探求。作為基層的稅務工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實際情況及切身感受。所以稅務機關在作出有關納稅服務決策時，必須讓廣大基層稅務工作者參與到決策過程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結合的納稅服務決策機制不僅訓練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執行成效，從而進一步提高服務效率。

(四)建立科學的納稅服務考核機制

應圍繞優化服務制定科學可行的考核指標和方法，加強和量化對服務的管理考核，充分發揮和調動稅務人員優化服務的主觀能動性和創造性。在考核過程中應區分業務體系和非業務體系分別考核。業務體系是指直接為納稅人提供服務的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監控等一線崗位。非業務體系是指不直接為納稅人提供服務的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔負著提供服務的職責。對業務體系除參照工作質量標準進行考核外，一并對服務時限、服務質量、納稅人滿意度等關鍵指標進行綜合考核；對非業務體系的考核應將稅前服務、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標作為重點，進行綜合考核。新晨

（五）構建完善的納稅服務監督評估機制

要進一步暢通稅務機關與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會各界共同參與的監督評估機制，使稅務機關能夠正確地認識自身的服務現狀，及時加以改進。通過召開納稅人座談會、上門走訪、問卷調查、發放“個人聯系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務機關及稅務工作人員的工作情況，并陳述自己對納稅服務的意見，讓稅務機關了解納稅人合法合理的期望，進而修訂和完善有關納稅服務的制度和規定；設立投訴舉報電話，受理納稅人對稅務人員執法不規范、服務不周到的投訴；在稅務政務公開和外部參與的基礎上，充分尊重社會各界和納稅人的意見，廣泛聘請社會各界代表、納稅人代表對納稅服務進行監督評估，以便及時查找問題和不足，隨時改進工作。

參考文獻：

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一、電子商務對稅務登記管理的影響與對策

稅務登記是稅收管理的首要環節，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。目前，工商行政管理部門已經對電子商務進行了工商登記和相應的管理，但稅務登記和管理沒有跟上，新征管法對此也沒有明確規定，稅務部門對電子商務的監控等于一張白紙。為此，在即將出臺的征管法實施細則中應明確規定從事電子商務的單位和個人必須依法進行稅務登記，以企業的法人代碼或個人的居民身份證號碼注冊從事網上經營，并設置唯一的網上結算賬戶（電子賬戶），將其網址和電子賬號計入稅務登記證。納稅人應將稅務登記證標明于網站主頁上，供稅務機關和交易客戶監督。納稅人應向稅務機關提供電子商務計算機超級密碼的鑰匙備份，稅務機關要為納稅人做好保密工作，建立一個密碼鑰匙管理系統。稅務機關應加強與工商管理、銀行部門的聯系與協調，實現相互聯網，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務的基本情況。此外，還可以從因特網域名注冊機構和ISP處獲得電子商務交易雙方的網址、機構地址和居住地址等資料，從CA（驗證字管理機構）處獲得交易者在因特網上的真實身份、密匙、數字簽名等信息。

我國對國內企業的稅務登記包括一般稅務登記和注冊稅務登記兩種。盡管注冊稅務登記地不一定是申報納稅地，但注冊稅務登記對于納稅人生產經營地的稅務機關掌握納稅人的基本情況，并與其注冊地稅務機關溝通情況是十分必要的。物流配送是網上貿易的一個重要環節，目前，中國大多數是賣方自己配送，美國大量是第三方配送。對從事網上貿易的企業在外地的物流配送中心的稅務登記是一個亟待明確的問題。筆者認為，電子商務企業在外地設立的或委托第三方的配送中心應分別視同為其分支機構或營業人，在當地辦理注冊稅務登記，總機構應將其在外地設立的或委托第三方的配送中心在總機構所在地稅務機關辦理的稅務登記上注明。其配送中心所在地稅務機關應將配送中心的配送情況通報總機構所在地稅務機關，供其匯總監控總機構電子商務的經營情況。而對于從事網上服務和銷售數字化產品的企業，由于其業務不受或較少受空間地域的限制、不需要設立傳統意義上的機構或場所的特點，使得勞務活動發生地或機構、場所的認定發生困難，但由于不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業可以其注冊地或實際經營管理地為稅務登記地點。

二、電子商務對賬簿、憑證管理的影響與對策

發票是企業會計記賬和納稅申報的原始憑據。由于我國的實際情況和歷史習慣，我國的稅務管理一直十分重視發票的管理，以發票管理作為稅務管理的關鍵和重心，由稅務部門統一印制或監制，統一發售，統一管理。電子商務對這一傳統的發票管理模式提出了挑戰。對此，解決方案有三個：一是徹底摒棄傳統的發票管理模式，改為發達國家普遍采用的模式，即發票由納稅人自行印制和保管，稅務機關只規定有關發票應包含的基本內容。二是以目前的防偽稅控開票系統、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等為基礎，開發統一的計算機發票管理系統，涵蓋所有的交易發票，采取電子發票和電腦版紙質發票并存，由納稅人自行選擇，并將發票系統與企業的電子商務交易平臺實行對接。三是淡化對發票的管理，強化對網上交易支付系統的管理監控，如歐、美等國，提出了建立以監管支付體系為主的電子商務稅收征管模式的設想，設計了監控支付體系并由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況并扣稅的電子商務稅收征管模型，可以使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據，并依此確定納稅額。再如，可以開發能自動統計交易類別和應納稅額的征稅軟件，在智能型服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，所有客戶在網上達成交易前必須點擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務稅務登記時，強制其下載一個只讀標識，這個標識將在企業進行網絡交易時加載在每一個交易紀錄上，稅務部門可利用在因特網上建立的服務器追蹤這一只讀的可識別標識，對企業的經營情況和納稅情況進行追蹤管理。

上述第一種方法納稅成本較低，但短期內條件不具備，是我國未來的發展方向；第二種方法納稅成本較高，但它是一些基礎性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他的納稅成本，是納稅環境不太好的國家比較可行的方案，但需要解決相關的技術問題；第三種方法不僅納稅成本低，而且也符合電子商務的特點，但目前網上交易支付系統還沒有完全建立和完善，且對網上交易支付系統的監控涉及到部門之間的關系以及相關的立法。第二種方法與第三種方法可以結合起來同時推進，這樣才能達到更好的效果。新的《稅收征管法》對納稅人安裝使用稅控裝置做出了專門規定，為推廣使用計算機發票管理系統提供了法律依據。但對于納稅人網上支付系統賬戶的設置以及稅務機關對其的監控，還需要隨著電子商務的發展作出有關規定。

三、電子商務對申報納稅的影響與對策

第一，適應電子商務和電子會計的需要以及管理信息技術發展的趨勢，進一步完善稅收征收管理大系統。一是擴大系統的數據庫功能，全面地、詳細地采集納稅人的稅務登記、會計核算以及相關的信息數據。其中，納稅人開具的發票是最基本的信息，與前述納稅人建立的與電子商務相對接的計算機發票系統相適應，稅收征管大系統中應單獨建立發票管理子系統，將納稅人開具的全部發票錄入該系統，并劃分為已申報納稅的發票和未申報納稅的發票兩大類，納稅人申報納稅時要分別申報開具發票的收入和未開具發票的收入，對開具發票的收入要申報相應的發票信息，供稅務部門錄入發票子系統。二是健全大系統的數據分析處理能力，開發一些諸如稅源監控、稅源分析等軟件，自動生成已辦理工商登記而未辦理稅務登記、已辦理稅務登記而未申報納稅、發票購領申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業、同類納稅人平均納稅情況對比等數據資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。三是在全國范圍內推廣、統一大系統，并實行相互聯網，以便稅務部門相互協查。

第二，電子商務對申報納稅的一個重要影響是納稅地點的選擇。如前所述，從事電子商務的企業可以很方便地在任何地方注冊，在網上從事經營活動，通過電子政務向有關政府部門遞交資料，實行“虛擬”辦公。在目前還存在較多地域性稅收優惠的情況下，這種狀況會造成稅源的不正常流動和流失，也有悖于地域性稅收優惠的初衷。解決這一問題的措施有兩條：一是結合稅制改革，逐步縮小和消除地域性的稅收優惠，實行行業性為主的稅收優惠；二是改變目前主要以注冊地確定納稅地的做法，以實際經營管理地為主要依據確定納稅地點。這兩條措施可以齊頭并進，同時并舉。對于跨國電子商務，因涉及到國際稅收管轄權限問題，需要通過國際稅收協調來解決。

第三，與電子商務對納稅地點的影響相關聯，電子商務還會使納稅人通過關聯企業轉讓定價的避稅問題更加突出。納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并藉此進行商務活動，將國內企業作為一個倉庫或配送中心，或者在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個關聯企業，使用EDI（電子數據交換）技術使得集團內部高度一體化，更方便地通過內部轉讓定價達到稅收轉移的目的，使本已較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜。因而，各國對電子商務交易中的轉讓定價問題日益關注。歐、美等國和OECD對此進行研究，指出電子商務并未改變轉讓定價的性質或帶來全新的問題，現行的國際、國內的轉讓定價準則基本適用于電子商務。但是，由于電子商務擺脫了物理界限的特性，使得稅務機關對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現行有關轉讓定價準則的同時，應加強電子商務稅收的設施建設，提高對電子數據核查的質量。我們應更加密切關注電子商務交易中的轉讓定價問題，加強國際稅收協調和信息情報交換，研究制定更加有效的反避稅管理措施。對于在國內不同地區通過轉讓定價的避稅也應引起足夠的重視，認真加以解決。納稅人在申報納稅時，應將其關聯企業和關聯交易作為一項申報內容向主管稅務機關申報，供稅務機關評估和檢查。

四、電子商務對稅務稽查的影響與對策

電子商務及信息技術的發展對于稅務稽查的手段和方式將帶來巨大的影響。市場經濟的日益發展使納稅人的數量越來越多，經營規模越來越大，納稅憑證、數據越來越龐雜；而電子商務以及電子會計使這些數據資料日益電子化、虛擬化。傳統的以現場手工為手段、以紙質憑證為憑據的稽查模式將被淘汰，取而代之的將是以信息技術為依托、以數字化的管理信息為基礎、以高速自動的網上交叉稽核和抽查協查為手段的現代化的稅務稽查模式。

稅務稽查的重心：一是檢查納稅人開具和取得的發票（原始憑據）是否真實、合法，是否按規定計入有關賬目，依法申報納稅；二是檢查納稅人會計核算的結果是否真實可靠，能否作為納稅申報的基礎和依據。在現代化的稅務稽查模式下，對于發票的稽查，主要依靠納稅人按規定建立的計算機發票管理系統和稅務部門稅收征管大系統中的發票管理子系統，通過將納稅人的計算機發票管理系統與稅收征管發票子系統對接，檢查納稅人開具的發票是否按時依法申報納稅，同時，對于未開票的網上銷項，通過核查網上支付系統，檢查其是否申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據，通過網上抽查、協查，與其發票的開具方進行核對，檢查其發票的真實性和準確性。對于會計賬目的稽查，主要檢查其應用的會計軟件是否可靠，是否有更改現象，相關數據是否按規定全部及時、準確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關尤為重要。稅務部門應掌握其軟件的源碼和私人密匙，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求；通過應用中的源碼與初始源碼核對，檢查軟件是否有更改；通過私人密匙，抽查納稅人是否全面、及時、準確地錄入相關數據。

在傳統稅務稽查模式下，對稽查對象所經營的貨物進行現場盤點檢查是一個重要手段。在電子商務稅務稽查模式下，監控電子商務的物流情況仍然是一個重要手段，但針對電子商務的特點，對其物流的監控除了傳統的盤點庫存外，還可在特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業性的快遞公司等地設置遠程電子監控系統，掌握和控制經營者的物流情況。

五、幾點結論

一是建立嚴密的電子商務稅收征管制度還需要解決一系列的法律問題。例如，盡管《合同法》承認電子合同的法律效力，但對于電子合同、企業電子賬本以及其他各類電子文檔的格式、操作規范等沒有立法明確，稅務機關對企業、銀行以及其他相關部門的電算記錄的訪問權沒有得到法律的明文認可。這些現存的法律問題成為稅務機關對電子商務開展有效征管的障礙，應通過立法逐步解決。

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【關鍵詞】稅務籌劃；風險；發展階段

一、稅務籌劃的基本概念

稅務籌劃是納稅人根據企業經營涉及地現行稅收法律法規，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”等具體法律法規條文內容，按照企業經營管理的實際需要采取的旨在調整納稅時間、優化納稅機構、減少納稅金額，以有利于自身發展的謀劃和對策。

二、企業稅務籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則要求企業在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。企業稅務籌劃必須密切關注國家法律、法規的變化。

（二）成本效益原則

一項成功的稅務籌劃必然是多種稅務籌劃方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅務籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低；另一方面，企業的稅務籌劃必須充分考慮資金的時間價值。這就要求企業財務管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

（三）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事前籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。

三、企業不同發展階段中稅務籌劃的應用

（一）企業起步階段的生產經營特點及相應的稅務籌劃方案

處于起步階段的企業通常面臨很高的經營風險并配以較低的財務風險。企業應采取權益籌資的方式，較少使用或不使用債務籌資，而且此階段企業的資金多來源于風險投資者。

（二）企業成長階段的生產經營特點及相應的稅務籌劃方案

此階段企業的財務特點已不能再吸引風險投資者的投資，此時企業仍面臨著較高的經營風險，因此企業應選擇具有相對較低財務風險的籌資方案，所以籌資應以權益融資為主，并輔之以債務融資。

（三）企業成熟階段生產經營特點及相應的稅務籌劃方案

處于成熟階段的企業其經營風險較低，此時的企業具備一定的財務風險承擔能力。除了權益籌資以外，企業可以采取高負債的籌資方式。除了債務籌資以外，此階段的企業還可以利用內部留存收益。

（四）企業衰退階段生產經營特點及相應的企業的稅務籌劃方案

企業雖然進入衰退階段，但其經營風險還是進一步降低了，主要的不確定性僅在于企業何時退出市場或者是否能起死回生。較低經營風險的企業大多伴隨著較高的財務風險。

企業管理層對那些占用資金而又無法實現盈利的部分要果斷地采取剝離的措施，以擺脫企業的負擔。同時對那些仍有發展潛力，或市場形勢大好的產品或部門則應加大投入，認真對待，進一步增強企業的競爭力。

四、企業稅務籌劃存在的風險

（一）法律風險

企業在制定和實施稅務籌劃方案時，其預期結果具有不確定性，為此企業很可能要承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任，這就是企業稅務籌劃的法律風險。

（二）行政執法風險

企業在制定和實施稅務籌劃方案時，其預期結果具有不確定性，稅務行政執法可能出現偏差，為此企業可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業稅務籌劃行政執法風險。

（三）經濟風險

企業在制定和實施稅務籌劃方案時，其預期結果具有不確定性，因此，會使納稅籌劃成本無法收回，會因此而承擔法律義務，法律責任的現金流出，也會造成無形財產的損失，這就是企業稅務籌劃經濟風險。

五、如何規避企業稅務籌劃中的風險

（一）加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

首先，企業應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策。其次，企業應密切關注稅收法律法規的變動。實際工作中，企業應盡力熟悉稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

（二）提高企業稅務籌劃人員的素質

納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養對客觀事實的分析能力。這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，還要具備良好的專業業務素質。同時，稅務籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于在稅務籌劃工作中與各部門人員的交流。

綜上所述，企業可以通過合理的稅務籌劃來為企業節稅，但是對于稅務籌劃中可能會出現的風險也要加以注意并加以規避，使得稅務籌劃能在企業發展的各個環節中發揮出更大的作用。

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關鍵詞：稅收征管模式；稅收征管轉型；思路

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0201-02

一、對我國現行稅收征管模式的分析

在計劃經濟條件下，我國實行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進廠、各稅統管”，集“征、管、查”職責于專管員一身的征管模式。隨著經濟社會的發展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國家稅務總局針對稅收征管實際工作中存在的“淡化責任、疏于管理”問題，在“30字”模式基礎上增加了“強化管理”4個字，形成了“34字”征管模式，即我國現行稅收征管模式。

應當說，現行征管模式基本適應了我國改革開放后經濟社會的發展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認現行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，主要表現在以下方面。

（一）征管目標認識存在誤區

對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經濟發展作為稅收征管的目標。由于目標導向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現各種弊端：稅務機關為完成任務，在任務輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務重時“寅吃卯糧”，不適當地提高稅收水平；或者為了所謂扶持企業發展而越權減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。

（二）稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。

（三）稅源監控乏力

一是信息來源渠道單一。現行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎上。實行集中征收后，隨著稅務人員和辦公地點的相對集中，一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區，稅務機關無法掌握稅源情況，出現了不少漏征漏管戶。傳統的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務機關對納稅人的信息調查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統建設嚴重滯后，納稅人的相關信息分散在工商、銀行、海關等部門。而稅務部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯系制度。各部門從部門職責出發要求納稅人重復提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

（四）納稅服務體系建設不到位

一是為納稅人服務的觀念不到位，認為為納稅人服務就是解決稅務干部的工作態度問題。為納稅人服務往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節上，重視改善辦稅服務大廳的硬件設施，而忽視了實質的內容。二是服務過程缺乏系統性，服務渠道不暢。在納稅服務時間上，基本只限于8個小時工作日內，不能滿足工作時間以外納稅人的服務需要。在服務過程中，只重視對納稅人的事中服務，忽視對納稅人的事前、事后服務。在事前，了解納稅人的生產經營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務指導工作做得不夠。在服務聯系制度上，基本停留在面對面服務形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務體系。

二、 現行稅收征管模式存在問題帶來的不良效應

（一）稅收遵從度低

當前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關資料顯示，目前我國國有企業的偷稅面為50%，鄉鎮企業為60%，外資企業為60%，個人為90%。另外，近年來我國稅收領域所發生的一系列違法犯罪案例表明，我國目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理，而且還存在擴大的趨勢。有關資料顯示，僅在2012年由公安部國家稅務總局聯合部署為期6個月的“破案會戰”專項整治行動中，全國就立涉稅犯罪案件1.31萬余起，破案近1萬起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬余名。其中，立案數、破案數分別是2011年立、破案總數的1.7倍和1.6倍。

（二）納稅人滿意度不高

2010年，國家稅務總局委托第三方機構對全國省會城市（不含拉薩）和計劃單列市的20700戶納稅人和138個國稅局、地稅局的區局辦稅服務廳進行服務滿意度調查，調查內容包括辦稅程序、規范執法、規范服務、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時間、法律救濟以及納稅人的需求與建議等。調查方式采取面訪、電話訪問和異地暗訪三種形式進行。據悉，本次全國納稅人滿意度調查綜合得分在90分以上的城市只有兩個。

（三）征稅成本不降反升

管理機構職能設置重復，人力資源配置不合理，必然導致人力、財力、物力資源的巨大浪費與耗損，造成征收成本的虛高。據權威部門數據顯示，在1994年我國實行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進一步達到5%～8%。

（四）稅款流失嚴重

偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據有關部門推算，我國每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢，致使國家稅收利益蒙受巨大損失。

三、稅收征管轉型的基本思路

（一）以專業化管理為基礎

專業化管理是新稅收征管模式的基本內容。推進專業化管理，就是要對管理對象進行科學分類，對管理職責進行合理分工，對管理資源進行優化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業化管理的要求，積極推行分類分級管理。在對納稅人進行分類的基礎上，對不同類別納稅人按照納稅服務、稅收風險分析、納稅評估、稅務稽查等涉稅事項進行管理，同時將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理分工，并相應設置專業化的機構，配備專業化管理人員。對規模大、跨區域經營的納稅人，可適當提升管理層級，開展專業化團隊式的分析、評估和稽查。對中小企業可按行業進行管理。對個體工商戶可實施委托代征的社會化管理。對個人納稅人要加強源泉控管。此外，還需切實加強國際稅收管理體系建設，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。

（二）以重點稅源管理為著力點

重點稅源是新的稅收征管模式所強調的主體對象。重點稅源企業往往是某一地區或行業中的經營大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時，通過對重點稅源企業數據的分析，可以推斷地方經濟發展態勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征管決策提供依據。因此，加強重點稅源的有效管理和監控一直是稅務機關追求的目標。通過落實重點稅源風險管理制度，對重點稅源戶管理引人風險管理機制。著重抓稅源流失風險大的問題和環節，實現管理效益的最大化。通過完善重點稅源管理體系、調整管理職能權限、理清各層級事權職責，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監控網絡。通過完善重點稅源管理辦法，做好重點稅源戶的信息管理、日常評估管理和收人分析管理等工作，定期組織開展重點稅源分析，充分挖掘重點稅源潛力，提高征管質量。

（三）以信息化為支撐

信息化建設是新的稅收征管模式的技術基礎。充分發揮信息化的技術保障作用，用信息技術手段取代傳統手工方式，最大程度實現稅收征管業務的網上運行。充分發揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對納稅人涉稅信息進行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對稱問題。充分發揮信息化的引擎作用，利用技術手段改造、創新稅收征管業務，對稅收征管業務進行前瞻性的研究和設計，實現業務與技術的有機融合。

（四）優化服務

納稅服務作為稅收征管新模式的內在要求，貫穿于整個稅收征管活動始終。納稅服務質量，直接關系到稅收征管質效。規范辦稅服務廳建設，制定全國統一的服務標準，如明確限時服務項目及限時標準、規定預約服務對象及范圍等，實行全國統一布局、統一格調、統一配置。增強納稅服務功能，完善服務管理制度，從工作內容、服務環境、行政程序等方面為納稅人減負，實現由被動服務向主動服務轉變。充分發揮社會機構在納稅服務中的作用，逐步構建和完善稅務機關執法服務、稅務中介機構有償服務、社會化組織援助服務相結合的多元化、社會化納稅服務體系。

（五）加強評估

納稅評估是新的稅收征管模式的核心環節，也是應對風險的重要方法。明確納稅評估工作的主要任務、工作職責、組織機構、業務程序、執法權限、操作標準和工作紀律等方面的內容，使納稅評估工作有法可依、有章可循。規范納稅評估業務流程，通過各個評估環節的相互分離制約，有效監控納稅評估的全過程，確保評估工作規范、有序進行。改進納稅評估方法，逐步健全評估模型，細化指標體系，深人研究相關稅種之間的聯系，有效排查風險點。總結部分地區經驗，適當上收納稅評估的管理層級，開展專業化團隊式評估，探索試行主輔評制度，提升評估質量。

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一、指導思想：

以《xx省國稅系統稅收執法責任制范本》為依據，按照"內外并舉，重在治內，以內促外"的依法治稅方針，合理設置崗位，明確崗位職責，規范執法程序，量化責任考核，嚴格過錯追究，依托CTAIS系統技術，實施科學化、精細化管理，著力解決淡化責任、疏于管理的問題，切實做到嚴格執法、文明執法、公正執法，全面提升執法質量、執法效率、執法水平，促進依法治稅，保障納稅人合法權益。

依照上述指導思想,推行執法責任制遵循以下五項原則：

一是“依法設置，合法履職”的原則；

二是“因事設崗，因崗定人”的原則；

三是“各司其職，規范運作”的原則；

四是“全程監控，公開透明”的原則；

五是“有錯必糾、獎懲分明”的原則。

三、目標任務 根據省市局規范稅務機構設置的基本思路，立足我縣目前的執法崗位和征管模式，圍繞稅收業務崗位職責、工作流程、評議考核、過錯追究四個環節，整合信息資源和人力資源，探索人機結合、全程監控的新路子，建立健全以科學的崗責體系為基礎，以明晰的工作規程為重點，以嚴密的考核評議辦法為手段，以嚴格的過錯追究為保障的涵蓋稅收執法各崗位，貫穿稅收執法全過程的制度體系和運行機制。切實明確執法主體，解決“由誰干”的問題；科學設置崗責，解決“干什么”的問題；規范工作流程，解決“怎么干”的問題；建立考評制度，解決“干的怎么樣”的問題；實行問責追究，解決“干的不好怎么辦”的問題。

四、基本內容

1、統一崗位設置。在省局范本的基礎上，以稅收業務工作流程為依據，保留、歸并、分解原有崗位，確保設置的基本崗位和控制崗位與省局規定一致。

2、明確崗位職責。根據上述崗位設置的總體要求，以省局范本確定的職責為主要內容，充實完善我局現行崗位職責。

3、理順工作規程。嚴格按照“步驟、順序、時限、形式、要求”的五要素理順工作規程,并按崗位設計業務流程圖。

4、修訂評議考核。在原評議稅務規范管理考核的基礎上，與市局執法責任制考核軟件相結合，進一步的修訂考核內容，制定《稅收執法崗位執法質量考核表》。

5、完善過錯追究。在現行的責任過錯追究的基礎上，制定《xxx國家稅務局過錯責任追究辦法》，規范過錯追究行為。

6、實行微機考核。在整合修訂責任制的過程中，要與執法考核軟件相結合，借助信息化手段，實行微機考核。

五、方法步驟

為保證推行工作有條不紊的開展,我局擬將推行工作分為五個階段進行：

(一)宣傳發動 (2005年3月1日-3月5日)。這一階段主要是解決思想認識問題。通過召開會議、組織培訓等形式，認真學習上級局關于推行執法責任制的有關文件和《xx省國稅系統稅收執法責任制范本》，吃透精神，掌握實質，達到統一思想，提高認識，培訓骨干，明確任務的目的。

（二）調查研究(2005年3月6日-3月10日)。這一階段主要是結合現行的稅收征管模式，通過實地座談、外出考察等方式，了解業務需求，消化外地經驗，分析研究當前崗位設置、職責履行、工作運行等現狀，按照簡便、易行、實用的原則，確定稅收執法責任制的基本框架。

（ 三）建章立制(2005年3月11日-3月20日)。這一階段主要是按照市局要求，緊密結合我局工作需要，研究制定辦稅服務類、稅收信息類、管理監控類、稅務稽查類、稅收法制類等環節的制度、辦法，并對崗位設置、崗位規程和計算機考核進行充分論證。

（四）總結完善(2005年3月21日-3月30日)。按照縣局確定的執法責任制基本框架和辦稅服務類、稅收信息類、管理監控類、稅務稽查類、稅收法制類等環節的主要內容，總結成績，研究問題，強化措施，進一步修改、完善各項制度辦法，使之符合實際，便于操作。

（五）全面推行（2005年4月1日起）。對全國稅系統全面推行的稅收執法責任制進行統一部署，確保按期到位。

六、主要措施

（一）加強領導。xx局成立以局長xxx為組長，副局長副組長，各科室負責人為成員的推行執法責任制工作領導小組，負責推行執法責任制的組織、協調和督導，領導小組下設辦公室，辦公室設在辦公室（法規），xxx兼任辦公室主任。抽調13人組成工作專班，負責推行執法責任制的日常工作。

（二）統一認識。各科室要充分認識此次推行稅收執法責任制的重要意義，統一思想、提高認識、明確任務，將推行工作納入今后一個時期的重要議事日程,各股室主要負責人要親自抓，確保執法責任制工作的順利推行。

（三）密切配合。全面推行稅收執法責任制，時間緊、任務重、內容新，因此在具體推行工作中，各科室要密切配合，保持上下聯系，及時反饋工作動態及遇到的問題。

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關鍵詞：國際財務管理；跨國公司；國際理財環境；國際稅收管理；國際投資管理

一、國際財務管理概述

（一）國際財務管理的定義

迄今為止，人們尚未對國際財務管理形成統一的認識。國際財務管理是指按照有關國際慣例和國際經濟法的相應條款，根據國際企業財務收支的特點，組織、指揮、協調和控制企業國際財務活動及其所形成的財務關系的一系列職能性管理活動。本文所討論的國際財務管理與跨國公司財務管理在內容上不盡相同，前者主要指跨國企業對國際業務的財務管理，而后者既包括跨國企業對國際業務部分的財務管理，又包括對其國內業務的財務管理。

（二）國際財務管理產生的歷史背景

在世界經濟一體化的大環境中，企業國際化已呈不可逆轉之勢。當企業的經營走出了國門之后，企業的財務活動也必然隨之超越國界，由此產生了國際財務管理這一新的領域。國際企業是相對于國內企業而言的，泛指一切超越國境從事生產經營活動的企業。其中，跨國公司是最典型、最全面的國際企業。

在這種背景條件下，國際財務管理成為從20世紀八九十年代以來西方財務管理學界進行重點研究的前沿課題之一。

在我國，國際財務管理也成為我國財務管理界急需為之投入精力研究的一個新的領域。國際財務管理體系的構建是這個領域的基礎性問題。這個問題的解決不僅是開展國際財務管理研究的需要，而且是指導國際財務管理實踐的需要；更是培養國際財務管理人才的需要。

二、目前國際財務管理的體系及評價

（一）夏樂書模式

本模式的主要架構為：緒論-國際籌資管理-國際投資管理-外匯風險管理。由于這種體系的代表作是夏樂書編著的《國際財務管理》，故稱為“夏樂書模式”。這個體系忽略了一些重要的內容，比如對國際理財環境的分析。而這個問題對跨國經營者而言，是非常重要的。跨國公司理財活動涉及面較廣，世界上許多國家和地區的經濟、政治、法律、社會文化、地理、自然、技術等因素，都會影響到跨國公司的理財活動，這些因素大致分為經濟環境、社會環境、金融環境、稅收環境等四大類，這些因素錯綜復雜相互交織在一起，構成特定的跨國公司理財環境。

（二）蔣屏模式

本模式的主要架構為：國際財務管理基礎分析-外匯風險管理-國際籌資管理-國際投資管理。由于這種體系的代表作是蔣屏主編的《國際財務管理》，故稱其為“蔣屏模式”。這種體系實際上是在分析國際財務環境的前提下，以匯率行為為基礎，將國際財務管理從總體上分為國際籌資和國際投資兩大部分。

與蔣屏模式相類似的還有Jeff Madura所著的《國際財務管理》。這個體系雖然分為五個部分，但很明顯，其中第二、第三部分是講同一方面的內容，即外匯匯率的問題。而第四部分短期資產和短期負債管理主要是講國際融資，第五部分的長期資產與長期負債管理側重對國際投資的研究。

（三）陳玉菁模式

本模式的主要架構為：國際財務管理基礎分析-外匯風險管理-國際籌資管理-國際投資管理-國際稅務管理。本模式的命名原則是因為該體系的代表作是陳玉菁所著的《國際財務管理》。

陳玉菁模式的前四個部分與蔣屏模式類似，只不過在最后增加了國際稅務問題的研究與分析，當然第一部分的基礎問題研究有別于前一體系對國際理財環境的分析，它的范圍更廣，研究的內容更豐富一些。

在此，有必要對國際稅務的問題強調一下，因為它的確是現代國際經營中的一個非常重要的問題，它在很大程度上直接影響到投資者的切身利益。

（四）其他模式

中國人民大學的宋常在《國際財務管理的整體構架》一文中提出了自己的見解：第一，國際籌資管理；第二，國際投資管理；第三，國際收益管理；第四，外匯風險管理；第五，國際轉讓定價；第六，國際并購理財；第七，國際理財環境；第八，國際理財目標；第九，國際理財方略。

通過以上的分析可以發現，籌資和投資作為財務管理學最基本的內容，在國際財務管理這一分支中仍然是最基本的內容，不同的是，各個學者對國際理財環境、外匯風險管理、國際稅務管理等方面的重視程度不一樣。同時，針對目前世界經濟一體化程度的加深，跨國企業面臨許多的問題，必須隨著企業的發展得到管理者的重視，同時理論界學者也要對其進行深入、細致的研究與分析，這樣跨國企業才可能健康發展，關于這個問題的理論研究才能日益完善。

三、我國國際財務管理體系構建的理論基礎

（一）國際財務管理的理財目標

國際理財目標具有兩重性、層次性及時域性等特點，同時，理財主體多元化與財務關系多維化，國際理財目標應設定為“相關財富（利益）最大化”，即以長期合并收益為主，輔之以資產流動性和股票市場價值，從而形成“三位一體”的財務目標體系。這種觀點突破了傳統的利潤最大化、企業價值最大化和股東財富最大化的觀點，突出了企業整體價值最大化，在跨國經營的條件下，強調了資產的流動性，并合理考慮了企業經營過程中的風險因素，是站在國際理財環境中對財務管理目標的綜合概括。

（二）國際財務管理的特點

1、全球性與整體性。現代意義上的國際財務管理決定了國際財務管理也具有全球戰略的特征。全球戰略的實施要求高層管理當局從全球戰略的高度，把國際性營利組織視為一個獨立的經營單位或經濟實體。因此，國際性營利組織在財務管理的理念與戰略上具有全球性和整體性的特點。

2、協同性與耗散性。國際性營利組織在財務結構及組織上，一般實行適度的集權制和內部一體化，以便利用該組織整體所具有的諸如“資源配置”等特殊能力，促使各成員單位或子（分）公司貫徹統一的財務政策并協同作戰，從而發揮或取得猶如“1+1＞2”的協同效應。與此同時，國際性營利組織還實行相應的分權制，這是緣于其眾多成員單位耗散地分布于全球，而他們又有著不盡相同的業務特征和異質復雜的外界環境。只有實行相應的分權制，才能使之更好地適應當地的環境，以便靈活有效地開展經營與理財活動。可見，國際性營利組織在財務管理的結構與組織上具有協同性和耗散性的特點。

3、異質性與復雜性。世界各地的經濟狀況、政治氣候、法律規定、文化習俗及社會背景各不相同，且相互交織、錯綜復雜。這在很大程度上影響甚至決定著國際性營利組織財務管理的其他方面，也是國際財務管理有別于國內單一企業財務管理的重要而又顯著的特征。因此，國際性營利組織在財務管理的條件與環境上具有異質性和復雜性的特點。

4、多元性與層次性。在異質復雜的理財環境里，國際性營利組織在從事財務管理時，既應謀求經濟利益，又應重視社會效益，并以前者為基礎。可見，國際性營利組織在財務管理的動因與目標上具有多元性和層次性的特點。

5、靈活性與不確定性。基于獨特的財務理念和理財目標，國際企業在資本運作、收益分配、風險規避及轉讓定價等戰略性財務方面大都實行統一性政策和一體化管理，以確保全球戰略的實施及長期利益的實現。與此同時，鑒于異質復雜的財務環境與動態多變的業務活動，國際企業在財務管理具體策略與技術方法等戰術性財務方面往往采取靈活性政策和機動化原則。

國際企業為實施或實踐其全球戰略，大都進行多角化經營，因而涉足行業眾多，分布區域廣泛，理財活動多樣，由此也決定了國際企業在所從事的國際資本運作具有特殊性。國際企業在籌措資金方面有多種方式，既可以利用國際股票市場，又可以利用國際債券市場或國際租賃等，顯然，籌資渠道和籌資方式多種多樣，籌資來源具有很大的可選擇性。在資金投放方面，多角化經營和多樣化理財，使國際企業在資本運作方面具有更大的優勢，并有望取得更大、更高的收益。然而，全球性、多樣化的理財活動給國際企業帶來諸多利益的同時，也因全球各地諸多異質復雜的環境因素及其交織影響而使收益具有很大的不確定性，從而產生較高、較大的風險。

（三）當前我國國際財務管理研究面臨的主要問題

1、政治風險問題。政治風險的存在不僅影響到國際企業的經營成效，而且影響到企業資產的安全。有時出于經濟動因（如維持資源的國家控制，國際收支平衡，良好的產業結構）、政治動因（如民族自尊，國家完整，政治信仰）等，這類政治風險是國際企業獨有的。

2、外匯風險問題。外匯風險問題是指一個組織、經濟實體或個人的資產（債權、權益）與負債（債務、義務），因外匯匯率波動而引起其價值上漲或下降的可能性，外匯風險可分為三大類：交易風險、財會風險、經濟風險。

3、資金管理問題。國際企業資金管理問題主要涉及資金管理及內部資金流量管理兩個領域。國際企業資金管理問題主要體現在現金、應收賬款和存貨三大方面。國際企業資金流量管理問題主要體現在資金轉移、投資決策、資金籌措和資本運營等方面。

4、國際稅務問題。國際企業在多重稅收制度下經營，分布在世界各地的分、子公司要根據各國有關的稅收規則進行納稅，有時會出現雙重課稅的可能，很容易使國際企業承擔不合理的稅收負擔。

5、內部財務控制和評價問題。各國社會、文化、政治、經濟環境的多樣性，以及財務、會計、稅收制度的差異，要求國際企業在各地的子公司采取有差別的財務政策，盡力適應當地的環境要求，而這些往往意味著總部財務控制的難度加大。國際企業共同擁有的多種資源和一個適用于所有集團成員的共同目標。雖然在形式上各子公司都是獨立法人，但其利益必須服從總體利益。這意味著實現總體利益的過程中，有可能損害某一局部的利潤目

標，并不可避免地引起利潤水平的失真，導致利潤考核問題的復雜化。

四、我國國際財務管理體系的構建思路

在界定了國際財務管理的內涵，明確了國際財務管理的理財目標和特點的基礎上，結合對目前國際財務管理體系的剖析和構建國際財務管理體系的理論基礎，將我國將國際財務管理分為三大部分，共九章內容比較合適，架構體系思路如下：

第一部分是概論，包括四章。具體內容是：第一章交代國際財務管理的基本問題，包括國際財務管理的概念、理財目標、特點和作用等方面的內容。第二章介紹國際財務管理的理財環境，主要是對國際企業面臨的他國的經濟環境和社會環境作具體分析。第三章討論外匯風險管理。這一章還將涉及國際貨幣制度和國際收支的內容，同時由匯率因素引起的期權、期貨市場的內容也有涉及。第四章是國際理財戰略管理。本章將對國際企業理財戰略的基本內容和理財戰略的形勢作具體分析。

第二部分是國際經營管理，這部分涉及國際企業實際運作的四個重要內容，包括國際融資管理，國際投資管理，國際轉讓和國際并購，國際納稅管理。其中，第五章的具體內容是國際融資管理。除了國際企業內部融資外，主要闡述兩大內容，國際債務融資和國際股票融資，同時對一些衍生金融工具融資也做了一些分析。第六章是國際投資管理，著重分析三個方面的內容，首先是對投資環境的評價；其次是對投資項目的風險和可行性進行評估和研究；再次是對投資方式作具體的分析。第七章研究國際轉讓與國際并購（敵意并購的問題除外）。首先分析國際轉讓與并購的動因，接下來對具體操作做一些初步的試探，最后分析成功的國際轉讓與國際并購會對企業產生的影響。第八章是國際納稅管理，世界各國稅收制度差異較大，而課稅對國際企業有著直接、重要的影響。

第三部分是國際經營的業績評價（比財務分析中討論的業績評價范圍更廣），這部分內容是對企業的經營成果做進一步分析，找出企業經營中的先進經驗和存在的問題，為下一期經營戰略和理財戰略的制定提供最直接、最有力的依據。

參考文獻：

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4、劉曉鳳.有關跨國公司財務管理的思考[J].商業會計,2004(3).

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【關鍵詞】 國際石油工程； 會計核算； 內賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優惠

隨著我國改革開放的不斷深入，國際交流日益增多，我國參與國際石油工程項目競爭的機會也越來越多。通過多年來的努力，許多公司在國外石油行業已經占領了一定的市場，基本掌握了國際化運作方式。對于國內總部（或總公司）來說，在國外設立的項目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項目部應根據總部及國內會計制度等規定和要求建立賬套；同時為了滿足項目所在國或地區政府以及報表使用者的需要，該項目部也須根據項目所在地的會計制度、法規等建立相應的賬套進行核算。在此，須明確兩個定義：國際石油工程承包項目會計部門按照國內會計制度，根據其所發生的經濟業務從填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表并上報公司總部（或總公司）的會計核算過程設計并建立的賬套，我們稱之為“國內核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡稱為“內賬”；相對于“內賬”而言，項目部會計部門按照項目所在國家或地區會計制度和相關法規，根據其所發生的經濟業務從填制會計憑證、登記會計賬簿、編報會計報表并按所在國或地區稅法進行繳納稅金等會計和稅務核算工作設計并建立的賬套，我們稱之為“國外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡稱為“外賬”。立足國際石油工程項目，在國外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國內總部下屬的一個會計實體，而且也是按照所在國或地區會計制度和法規核算的絕對的會計實體。那么，這個具有雙重會計實體身份的主體所發生的經濟業務如何進行財務會計的核算與管理呢？

一、國際石油工程承包項目會計核算的方式

（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎上調整完成內賬

這種方式簡單且運作費用較低，但要求中方財務人員能充分了解和掌握項目所在國或地區法律和稅收政策，應具有很高的外語水平，能獨立完成外賬的核算，能直接配合中介機構的審計、稅務審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內賬核算資料，內賬資料必須依賴外賬資料，由于語言的阻力致使公司總部在執行內部審計與檢查等監督行為時受到嚴重的影響。

（二）以內賬核算為主，并在內賬基礎上調整完成外賬

這種方式也不復雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財務人員能熟練掌握當地會計制度、稅收政策以及相關的法律法規，而且具有很高的外語水平，能獨立調整完成外賬的核算。這種方式的缺點是：沒有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內賬資料。由于內賬和外賬所依據的會計制度、記賬基礎、稅收政策以及相關的法律法規不同，而且因為語言的障礙使得當地中介機構的審計和當地政府的稅務檢查、監督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項目的發展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進行會計核算。

（三）分別內賬和外賬進行核算

分別內賬和外賬進行核算，是根據不同的會計制度、法規以及稅務政策等分別設計并建立符合各自需求的會計核算賬套。由于原始單據只有一套，為了適應項目所在國或地區政府部門尤其是稅務部門的檢查，通常保留于外賬。內賬則保留使用原始單據復印件或經主管領導審查后的原始單據信息匯總表進行核算。外賬的核算通常聘用當地能熟練掌握所在國或地區稅務政策的會計師來完成，如果中方財務人員具有外賬核算能力并熟悉當地稅務知識，也可由中方財務人員自己完成；內賬則完全由中方財務人員使用中文來完成。這種方式的優點：兩套賬不僅能獨立核算，而且能完全滿足各方對國際承包石油工程項目財務信息的需求；由于當地會計師的參與，使得外賬更能經得起當地稅務部門的審查。但這種方式需較多的財務人員及相應的資源配備，需承擔較多的成本費用。

比較上述會計核算方式，“分別內賬和外賬進行核算”方式雖增加了一定的開支，但能完全滿足國際石油工程承包項目財務管理與會計核算的要求，增加的開支又在可控且可承受的范圍內，因而較多的被國際承包石油工程項目所采用。

二、國際石油工程承包項目財務會計核算與管理

“分別內賬和外賬進行核算”普遍被大多數國際石油工程承包項目所采用。因此，就完成項目內、外賬的會計核算與管理方面的幾個步驟作如下論述。

（一）熟悉和掌握國際石油工程承包項目所在國財務會計運作的環境

1.項目運作前期需要學習和掌握相關的法律、政策

項目運作前期，熟悉并掌握項目所在國與項目運行、財務會計運作相關的法律、政策，主要包括項目所在國或地區的會計法、稅法、公司法以及勞工法等。

2.根據所涉及的業務，有選擇地熟悉和掌握項目所在國或地區的會計準則、貨幣金融政策、外匯管理制度等

不同的國家和地區因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則、制度會存在較大的差異，因為任何一個國家和地區必然要從自己的立場和需要出發來制定適合自己的會計原則或會計準則和外匯管理制度，以維護本國或本地區經濟的穩定和發展。

3.合理確定項目外賬的納稅主體

有些國家要求外國公民（或公司）在項目運作前必須先設立公司，賬務核算及納稅申報工作須以注冊公司的名義進行，若不注冊公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結算收入的一定比率（該比率或稅率因國家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會承擔很高的稅負壓力；而有的國家，如部分非洲國家，則可以注冊一個稅號，在此稅號下進行會計核算和納稅申報即可。因此，在項目運作前對此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項目財務運作和納稅籌劃工作的更好開展。

4.確定外賬核算的會計期間，并與內賬盡量同步

內賬的核算一般與公司總部的會計期間是一致的，即公歷1月1日―12月31日。外賬與內賬的會計期間盡量要保持一致，便于隨時根據項目內賬核算情況對項目外賬有關核算進行掌控和審核。但是有些國家會計期間不是按照公歷年度計算的，如馬來西亞規定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結束后6個月內完成納稅申報。類似這種情況，可以向項目所在國或地區稅務機關進行申請，盡可能得到其認可并按照公司總部的會計期間進行核算和納稅申報。

5.了解項目所在國或地區原始單據收集難易情況

以票管稅與計算機管理相結合是我國稅源監控的重要手段，發票紙張、格式與印刷均由稅務局統一管制，原始單據（含發票）的收集比較統一、規范。但國外很多國家稅務管理當局基本沒有強制發票統一印制、統一格式與紙質、統一開票方式等行為管制，對獲取較規范的正式發票造成障礙。因此，需要會計人員充分了解這方面的信息，以便采取相應的對策規范財務與會計行為。

6.熟悉并掌握相關的經濟合同條款

財會部門必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務報價部分、責任條款以及與財稅運作相關的條款等。其中商務報價部分包含發票提交時間、結算價格、結算方式、支付日期以及本國幣與外幣的支付比例等；責任條款主要關注施工中成本費用承擔的劃分和責任事故損失承擔的劃分等。在進行結算時，可以根據責任條款來判斷發生的費用或損失應由誰來承擔，并依此開具或調整發票金額。不熟悉業務合同的基本內容，日常業務的正常開展將嚴重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進行。

（二）內外賬的設置及基礎資料的收集與管理

1.內、外賬會計科目的設置

根據所掌握的項目所在國或地區相關法律法規、會計準則以及相關制度設置外賬會計科目，并確定會計核算的記賬本位幣和外幣。科目設置時，由于內、外賬的記賬基礎可能不同，有的國家采用收付實現制記賬法，與我國的權責發生制記賬法不同，因此，在設置外賬科目時可以適當設立臨時科目，如收入科目的設置，外賬可以設置“主營業務收入”標準科目和臨時“暫估收入”科目。結算和調整發票金額時通過“暫估收入”科目核算，實際收到款項時再將實際收入款項轉入“主營業務收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營業務收入”科目余額之和應等于內賬“主營業務收入”科目余額，等等。

2.外賬（或內賬）會計憑證的設置

外賬（或內賬）會計憑證的設置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設置與內賬（或外賬）相互關聯的索引號，索引號設置的目的主要是為了便于在內賬和外賬之間相互查對。因此，外賬（或內賬）的索引號可以內賬（或外賬）的憑證號來予以標記，外賬（或內賬）索引號的順序與內賬（或外賬）憑證號的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設置索引號需要堅持的基本規則是“外設內不設，內設外不設”，該規則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號管理的混亂，給以后的工作帶來不便。

3.外賬臺賬的設置與管理

（1）債權債務動態收支臺賬

有的國家（如埃及）對于債權債務是按照發票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權債務核對和分析。因此，根據這個特點，在進行會計核算時必須據此建立相應臺賬進行動態管理和時效控制。對于債權債務，應根據甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺賬，主要包括發票號、發票提交日期、業務內容、發票金額、項目所在國或地區貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號、收支日期等。及時準確地完成臺賬的登記，并與賬務隨時保持一致，便于年終與甲、乙方核對確認收入和代扣稅信息，及時獲得或出具相應年度收入及代扣稅證明，及時匯算清繳公司所得稅。

（2）保函動態管理臺賬

保函是保證的書面合同形式。在運作國際石油工程承包項目過程中，業主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經濟擔保，這是買方市場的特點之一，也是國際公認的業主采取的防范措施。因此，承包商必須根據合同的有關規定，向業主提交各類保證金（Guarantee）。

根據擔保的用途不同，常見的有投標保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應該建立保函動態管理臺賬，就其生效、延期、撤消、轉移、賠付等全過程相關內容進行登記管理。若管理不到位、信息維護不及時不準確，將會影響到資金的調度使用，甚至會給生產與經營帶來不良影響。

（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據

除了以上需要獲取的單據外，項目進口的材料、設備等所有清關手續和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應的原材料清關資料將作為項目稅前抵扣真實性、合法性的重要依據；而進口設備的清關手續和資料不僅作為資產管理、折舊攤提的合法依據，而且也是將來返國時的重要證據。

（三）充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節稅，同時處理好項目所在國或地區政府利益和公司利益之間的關系，通過自身的努力贏得該國或地區稅務機關的理解和支持，以降低稅務風險。

（四）聘請綜合素質較好的會計師或稅務師，并對其業務進行審核

項目所在國或地區可能會隨時出臺或變更法律、政策，中方會計師對相關法律法規、政策的了解和熟知度以及對此信息的及時獲取能力很可能不如當地會計師或稅務師，因此，非常有必要聘請業務能力強、英語水平好的當地會計師或稅務師來負責外賬的會計核算與管理、納稅申報等具體工作。

中方會計師及時、真實、準確地完成內賬核算，在此基礎上，中方會計師或財務經理對項目外賬的核算情況及結果應進行嚴格審核，特別是項目外賬報出或送審前必須進行認真細致的審查，同時需要項目負責人簽批后方可報出。

（五）做好納稅申報及對外賬的審計工作

篇10

關鍵詞:公共財政納稅人納稅人權利

正文:

從傳統的“國家財政”轉變為“公共財政”,必然引致從社會意識、立法規則到政府行為的一系列巨大變革,其中,傳統財政理論研究與財稅實踐中,一直為我們所忽視的納稅人權利也將成為“公共財政”的題中應有之義。

一、公共財政的基本內容

李嵐清同志在2002年7月的全國財政工作會議上指出：財政的首要任務是保證必要的公共支出，公共財政體制下的財政支出一般主要用于滿足社會公共需要和社會保障方面。

“公共財政”的基本內容主要包括三個方面:

1、在“公共財政”中,政府支出體現為社會的“公共”支出

在市場經濟條件下,列入財政支出的事項大多屬于滿足社會公共需要的層次,主要為社會提供難以按市場原則提供的公共商品與服務。正是在這一意義上,財政成為公共財政。

2、在“公共財政”中,政府收入來源于社會的“公共”收入

在市場經濟條件下,由于政府支出的范圍主要限于為社會提供難以按市場原則提供的公共商品,不能獲得全部收益卻需要承擔全部成本,因此,政府支出的這種性質客觀上必然要求一種與這對應的財政收入形式。

3、在“公共財政”中,政府公共服務支出與“公共”收入數量上是一致的

稅收作為社會成員為獲得公共需要的滿足或為消費公共商品而支付的一種價格或費用形式,在政府收入僅以稅收形式獲得且預算約束嚴格的前提下,政府支出與稅收收入之間存在相等的或一致的關系。政府支出—政府征稅—公民納稅這一過程,其實是一個平等主體之間的權利交換過程。

二、有關納稅人權利

納稅人權利,可以從廣義和狹義兩個方面來理解。

廣義上看,納稅人權利是指納稅人依法在政治、經濟、文化各個方面所享有的權力和利益。

狹義上看,納稅人權利是指有關法律對納稅人這一權利主體在履行納稅義務的過程中,可以依法作出一定行為或不作出一定行為,以及要求征稅機關作出或抑制某種行為的許可和保障,同時,當納稅主體的合法利益受到侵犯時,納稅主體所應獲得的救助與補償。

三、賦予納稅人權利的必要性

無論是從廣義上還是狹義上來理解,納稅人權利都是實行“公共財政”所不可或缺的,是“公共財政”的內在要求。

1、提高政府的公共支出效率,需要相應的制衡力量

2、“稅價”的上升,“稅網”的擴大,稅法日趨復雜,稅收更廣更深地滲入私人經濟

稅務機關是行使征稅權力的法定機關,其涉及利益之直接,影響面之廣,是其他政府權力的行使所難以比擬的。必須以法律形式明確賦予納稅人應有的權利,從而形成對政府征稅權力的有效制約。

3、市場化改革使公民個人擁有納稅人主體資格的問題日益突出

納稅人對稅收的認識程序將在很大程度上制約著稅收的實現,而納稅人對自身法律地位的關注又影響著對稅收的認識。由于單靠加強稅收征管難以保證稅款及時足額入庫,因此,從長遠來看,只有提高納稅人的權利意識,才是解決問題的根本出路。

4、隨著科學技術的發展,納稅人的各種信息日趨公開化

從而使得納稅人的運作資料極易被公開,其利益也更容易被侵害。因此,特別需要賦予納稅人應有的權利,以維護自身的利益。

四、納稅人應享有的權利

1、納稅人應享有稅種設置的參與權

《稅收征管法》第三條規定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的規定執行;法律授權國務院規定的,依照國務院制定的行政法規的規定進行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定,擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。這是稅收法定主義原則的立法體現。也由此可知,我國對于稅種設置、稅種的開征,歷來都是通過國家以法律法規的形式頒布出來。

盡管在確立開征某項稅收時,既經過了稅收學家們的精密計算,也經過部分省市的試點,在確認可行之后,才開始在全國范圍內進行推廣,但是對于全國范圍內的納稅人而言,他們的參與程度是相當有限的,他們對于稅種的開征并沒有多少發言權。相當部分的納稅人對于稅種的開征沒有機會提出反對意見或修改意見。

1789年的法國,在其人權宣言中載明:“一切公民得由自己或其代表,決定稅收有無必要而自由認定之⋯⋯”。美國獨立革命中,也打出了的口號,并在1776年的獨立宣言中表明：“不出代議士,不納稅”。西方最終確定了“無代表,則無稅課”的基本原則。相對于西方納稅人的稅權思想,中國的納稅人對稅種設置的參與度是十分少的。

本人認為稅種的開征關系到最廣大納稅人的利益,與納稅人的權利是最密切的,如果要從納稅人的口袋中掏錢,卻不得到他們的允許,這于理于法都是說不通的。所以我們應該召開廣泛的聽證程序,由專家組向廣大的納稅人介紹稅種的詳細資料,再由納稅人表決通過。若達到絕大多數票的同意,才能開征一項稅種。“無代表,則無稅課”是公共財政模式下納稅人所力求的目標,我國稅收法律體系應設置相應的配套程序,讓廣大的納稅人參與到稅種設置程序中去,由納稅人自己決定對自己設置何種稅種。如此以來,既可減少納稅人拒絕納稅的抵觸情緒,也可以使稅務機關在征納稅時消除許多不必要的阻礙。

2、納稅人應享有知情權

我們知道，作為消費者,在購買消費品時應充分保障消費者對該消費品的知情權。在稅收領域,納稅人的知情權是尤為重要的。

首先,作為納稅人,對于稅收的實體性規定,如何計征,計征的稅率為多少,納稅時間、地點等都必須有充分的了解。稅務機關在計征某一稅種時采用的具體核算方法,也應詳細告知納稅人。

其次,納稅人對于自己繳納的稅款用于何種項目,用于何種公共需要也必須有清楚的了解;另外,納稅人對納稅行為有爭議時,應該明確告知其救濟途徑,對于新的稅收法規也應盡早告知納稅人。納稅人擁有知情權,必然要求政府預算盡可能做到公開透明。納稅人能明明白白的知道政府所征繳的稅款將用于建設哪些公共設施,又會提供何種公共服務。倘若預算中有些不必要的開支項目,納稅人應有權利對該預算提出反對意見。

我國目前的稅收法律體系缺乏相應的稅收公開制度,納稅人對自身的知情權既沒有實體上保護,也沒有相應的救濟途徑。

3、納稅人應享有監督的權利

稅務機關作為行政機關享有行政特權,若不依法行政就有可能侵害到納稅人的權益,如任意開征、免征、減征行為,既侵害了其他納稅人的利益,也侵害了國家利益。每一個納稅人對稅務機關的不依法行政行為都應有監督的權利。納稅人對于周圍其他納稅人的偷稅、逃稅行為,也享有監督的權利。

納稅人必須清楚地意識到:其他應納稅而不納稅的納稅義務人,每少繳納一元錢的稅收就意味著“搭便車”的人又多了一個,自己所要負擔的公共產品的提供份額又多了一份。所以納稅人應該充分重視自己的稅收權利,無論是征稅機關的違法行為,還是其他納稅人的偷、逃稅行為,都有權利對之檢舉、控告和揭發。納稅人的監督權利既包括對稅收征管方面的程序性監督權利,也包括對稅收支出方面的實體性監督權利。

我們已知,我國目前的稅收法律體系僅在程序上對納稅人的監督權利作出了部分規定,而納稅人的實體性權利是相當匱乏的。納稅人的參與權、知情權若一時無法全面構建,但最起碼應該切實的賦予納稅人的監督權利。目前,我國整個監督法律體系中最強的,也是強調得最多的是來自上級行政機關或司法機關的監督。實質上,從最有效,最能切實保證監督權利落到實處的就是來自廣大納稅人的監督。納稅人作為稅款的終極所有者,最有權利、也最最關心自己的錢究竟用到哪些地方,用了多少,還留有多少,花出去的稅款自己又獲得了多大的公共服務等等,無論從哪方面考察,納稅人自身是最有發言權的。

而我國目前的稅收法律體系中,一方面缺乏稅務公開制度,二方面缺乏納稅人行使普遍聽證,表達意見的權利,三方面缺乏納稅人行使稅收征用、稅款分配否決權的權利,四方面缺乏即使納稅人行使監督權利之后,及時、快捷的獲得解決的保障性權利。

納稅人的監督權利,是納稅人權利的最后一道屏障,起著鞏固、落實納稅人權利的作用。公共財政框架體系下的稅收法律體系,應切實貫徹有權利就必有救濟的目標,盡早從實體和程序上構建起納稅人的監督權利。

結束語

總之，隨著公共財政理念的深入人心，納稅人的權利保護理應盡快提上日程，這樣，才有助于保護廣大人民群眾的根本利益，才有助于我們和諧社會的建設。

【參考資料】

1、劉劍文：《財稅法學》，高等教育出版社2004年版。

2、張馨：《稅收公共化:財政公共化的起源與基點》載《涉外稅務》2003年第5期。

3、陳元春：《公共財政的本質、目的及其基本框架》，載《財政研究》2004年第10期。