導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融企業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、OECD國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點

    OECD的大多數(shù)國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅(即直接稅)上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策(個別規(guī)定上略有區(qū)別),在間接稅制(即我國的流轉(zhuǎn)稅)上,采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

    總的來講,OECD國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅(大致相當于我國的營業(yè)稅),而是將金融服務(wù)項目細分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險等27大類,針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

    OECD的多數(shù)國家實行增值稅(VAT)和商品勞務(wù)稅(GST)制度(美國除外),對金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù),征稅辦法分為四種情況:①征稅;②免稅,但是不能抵扣購進固定資產(chǎn)所含的進項增值稅;③實行零稅率,即在免稅的同時,允許抵扣購進固定資產(chǎn)所含的全部進項增值稅;④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對象,即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國針對不同的金融服務(wù)項目實行的稅收政策是不相同的,但是各國的做法也有許多共同點。

    比較一致的做法是,大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實行不可抵扣的免稅政策,即不征收增值稅,同時對金融企業(yè)購進固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是,金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性,難以確定它們的增值稅稅基,實行不能抵扣的免稅政策,其不能抵扣的購進品的進項稅接近對金融服務(wù)的“正確”征稅,所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實行發(fā)票抵免型增值稅的話,一方面難以操作,另一方面可能會重于對其他商品和服務(wù)的征稅。

    另一個比較一致的做法是,對金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費業(yè)務(wù)都要征稅。

    美國比較特殊,目前國內(nèi)的間接稅主要是消費稅和零售稅。總的來說,對金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映,美國對外國保險公司提供的保險服務(wù),以保險費收入為稅基征收消費稅。

    日本對金融服務(wù)業(yè)征稅的項目要明顯多于大多數(shù)國家,銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費都要征收消費稅,但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。

    韓國對商品和勞務(wù)征收增值稅,但對金融服務(wù)也實行大多數(shù)國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今,對金融保險企業(yè)的總收入征收0.5%的教育稅。

    二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點

    自改革開放以來,隨著金融體制的改革,政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關(guān)系。對金融企業(yè),尤其是對國有金融機構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是:①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革,對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55%的企業(yè)所得稅稅率,比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33%的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33%的同時,將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5%提高到8%。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5%,仍高于國內(nèi)交通運輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3%的營業(yè)稅率,在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負重,因為外資金融機構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策,在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

    之所以對國內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策,是由多方面原因促成的。第一,到目前為止,國有金融機構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位,金融資產(chǎn)的60%集中在國有金融機構(gòu)中。政府與國有金融機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,使政府自覺不自覺地把國有金融機構(gòu)尤其是國有銀行當作“二財政”、國家的“錢匣子”對待,而沒有將其作為市場經(jīng)濟中的風險產(chǎn)業(yè)看待。第二,金融業(yè)的稅收是財政收入的重要來源之一,幾次財稅體制的重大調(diào)整,事實上都是從短期財政利益考慮,為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計金融業(yè)稅制。第三,與其他行業(yè)比較,國有金融企業(yè)改制相對滯后,這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四,與我國目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián),在存貸款利差較大時,政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個因素是最主要的。

    三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負偏重

    我國是實行增值稅的國家,由于各種原因,金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒有實行增值稅制度,而另外實行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時,不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅,所以金融企業(yè)事實上承擔了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負擔。

    在我國以流轉(zhuǎn)稅(即國際上所稱的間接稅)為主體的稅制框架下,金融企業(yè)的稅負中流轉(zhuǎn)稅負擔大大高于企業(yè)所得稅負擔。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元,企業(yè)所得稅不過百十億,前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了,這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

    按照OECD多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法,分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重,目前我國金融企業(yè)的總體稅負(流轉(zhuǎn)稅加所得稅,不包括金融企業(yè)購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅)在65%-75%左右。以國有獨資商業(yè)銀行和保險公司為例,1999年,工、農(nóng)、中、建四大國有獨資商業(yè)銀行平均的總體稅負為74.68%(詳見表1),中國人保和中國人壽平均的總體稅負為68.37%(詳見表2)。

    與OECD國家比較,我國金融企業(yè)的稅負明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法,對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話,我國金融企業(yè)的稅收負擔將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例,不征收營業(yè)稅及附加,這部分稅款(304.84億元)轉(zhuǎn)化為稅前利潤(參見表1),并對其征收33%的企業(yè)所得稅,稅款為100.60億元,實際總體稅負降為30.24%。在稅負降低的同時,金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元(154.78億-38.40億)增加到320.62億元(116.38億+204.24億),利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上,不是精確計算。按照三年后營業(yè)稅降為5%測算,營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5%,所得稅增加,稅收合計為266.65億元,總體稅負為58.02%。

    四、幾點建議

    面對我國金融即將開放的形勢,必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外,我國長期形成的帶有計劃經(jīng)濟體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度,也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負擔使金融企業(yè)的稅后利潤很低,難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后,我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法,提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計,如果長期使用此種“輸血”性辦法,既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力,又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題,同時調(diào)整對其的稅收政策和制度,建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機能,才能既有利于金融發(fā)展,又有利于財政收入的增加。

    另外,考慮到我國加入WTO以后,將逐步開放金融服務(wù)業(yè),即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度,但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外,國外的金融業(yè)稅收負擔遠低于我國金融企業(yè),他們的分支機構(gòu)可以得到總部資金支持,我國金融企業(yè)仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風險特點,隨著金融業(yè)開放后的市場化進程加快,我國金融企業(yè)必須加強自身抗拒風險的能力。所以,建議參照國際通行做法,考慮中國國情,逐步調(diào)整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

    (一)將金融企業(yè)的總體稅負目標確定在40%左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路,與其他行業(yè)的稅制相同,總體不做特殊規(guī)定,主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

    從根本的制度建設(shè)上,應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國家的做法,對金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實行不可抵扣的免征增值稅辦法,對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說明的是,目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法,也存在一些討論和異議,認為需要尋求更好的征稅制度,如已經(jīng)有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

    如果我國在未來3-5年不能將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話,也可以在目前的稅制下,為達到金融業(yè)總體稅負40%左右的目標,逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5%-2%。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負測算,營業(yè)稅降為2%,營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75%,所得稅增加75.45億元,總稅收減少近45%,總稅負降到41.35%(如果加上不可抵扣的增值稅,總稅負還會更高一些)。

    (二)金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。

    在沒有對我國國有獨資金融企業(yè)實行改制和改革以前,“單兵獨進”的稅制調(diào)整存在很大的風險。國有企業(yè)改革的經(jīng)驗教訓表明,在沒有進行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前,政府對國有企業(yè)的“放權(quán)讓利”,雖然可以起到調(diào)動企業(yè)經(jīng)營積極性的作用,但也造成利潤和財務(wù)分配失控,國有資產(chǎn)流失,以及“富了和尚窮了廟”的負面效應(yīng)。因此,為了防止在目前國有獨資金融企業(yè)體制下,調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”,應(yīng)該在調(diào)整稅制之前,先推進國有獨資企業(yè)的改制。

篇2

近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術(shù)進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，科技競爭力不斷增強。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風險的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動企業(yè)技術(shù)進步，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對于推動我國企業(yè)技術(shù)進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對于推動企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵機制。主要表現(xiàn)在：

1．對研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵政策只占很小的比例。稅收激勵只是對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，而對技術(shù)落后繼續(xù)進行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對科技開發(fā)的投入，不利于增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負偏重，嚴重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素。總體而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點形成科學的激勵機制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個稅種少征，往往另一個稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國家財政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財力基礎(chǔ)，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵政策，來適應(yīng)目前科技進步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵的重點。

2．建立起對所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵機制。現(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強對科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴大增值稅改革的試點范圍，實行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴大增值稅增值范圍，實行全面征收。適當擴大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價格進入國際市場，增強其競爭力。

4．加大對科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制。強化對高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個人所得稅免征額，對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎勵津貼免征個人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵。建立起臨時性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點，各有側(cè)重，從各個層面、各個環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對科技環(huán)境保護的政策傾斜。針對環(huán)境保護、節(jié)約能源等有利于社會可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強我國的政策導(dǎo)向，有利于我國經(jīng)濟社會的長遠發(fā)展，推動我國節(jié)約型、生態(tài)型社會的建設(shè)。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對促進科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動作用。但是，我們也看到，當前我國仍處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強。目前我國政府資金主要針對產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對產(chǎn)業(yè)項目，計劃經(jīng)濟比較濃厚而時常經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，則更多的采用間接平臺，建立機制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。

2.目前我國的金融機構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機構(gòu)在針對中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時，所承擔的風險與可能的收益之間不對稱的問題，結(jié)果嚴重影響了金融機構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風險共擔機制。在努力實現(xiàn)雙贏的同時風險共擔也非常重要。目前我們只能實行全額的擔保，這樣的作用基本將金融機構(gòu)的風險轉(zhuǎn)嫁給擔保機構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達和完善的金融業(yè)是推動企業(yè)自主創(chuàng)新順利進行的重要因素之一，尤其是強大的資本市場將對促進企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機制，將金融服務(wù)重點轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動。加強和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機制可以從以下幾個方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機構(gòu)對國家重大科技專項、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項目的規(guī)模化融資和科技成果轉(zhuǎn)化項目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目、引進技術(shù)消化吸收項目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項目等提供貸款，給予重點支持。在政策允許范圍內(nèi)，對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進商業(yè)銀行對自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對國家和省級立項的高新技術(shù)項目，應(yīng)根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點支持，及時提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風險補償機制和擔保基金，引導(dǎo)商業(yè)銀行開展對自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標準化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時間，減少費用。二是強化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進上市準入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機制，推進全流通經(jīng)濟制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進金融工具創(chuàng)新。金融機構(gòu)要努力進行金融工具創(chuàng)新，如對重大科技專項資產(chǎn)實行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風險業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風險增加收益，又可以有效彌補企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會多贏共利的目標。

篇3

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)外源融資；稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會增加短期資金短缺的風險。當前，中小企業(yè)允許通過私募發(fā)售或公開市場發(fā)售來實行股權(quán)融資。與公開發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來源。對于中小企業(yè)的融資，國家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對此，下文予以詳細論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題

稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對中小企業(yè)融資不利的因素。

(一)內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對于應(yīng)納稅所得額≦30萬元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計企業(yè)所得的50%，同時征繳20%的企業(yè)所得稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費用不計入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無異的企業(yè)所得稅。現(xiàn)折舊方式對中小企業(yè)自由資金的積累不利。《企業(yè)所得稅實施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強震動條件下的固定資產(chǎn)，以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計提折舊，詳見表1。數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時也會降低企業(yè)時下的凈利潤及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

(二)外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規(guī)定：對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項規(guī)定會對中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來看，國家對資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：未對小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當前，國家?guī)缀跷磳π☆~貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營業(yè)稅、附加5.56%，同時貸款專項準備金不能按貸款的風險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。風險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國家創(chuàng)業(yè)風險投資項目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國家對風險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風險投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

(一)外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴大小型微利企業(yè)的范圍現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時擴寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國家規(guī)定標準來重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對性。

2、加速折舊計提固定資產(chǎn)從前文可知，直線法計提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對此，應(yīng)采取以下改進辦法：對于擁有較多機器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計提固定資產(chǎn)，直至進入成熟期之后，再按直線法對新購入的機器設(shè)備計提折舊。

3、實行增值稅稅收優(yōu)惠《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進項稅的條件，因此所承擔的稅負依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬計人提供就業(yè)崗位。因此，國家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負公平。

(二)外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機構(gòu)的風險與收益上來完善，即政府向金融機構(gòu)給予風險賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。以稅收政策促風險投資。風險資本作為中小企業(yè)的主要資金來源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動力。因此，風險投資機構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國內(nèi)資本市場發(fā)展的多元化。風險投資機構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風險投資提供階段性支持，即對向未上市科技型中小企業(yè)投資超過2年的長期股權(quán)投資進行政策傾斜，同時加強對風險機構(gòu)初期投資的補償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率;不同風險投資機構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風險過大。對此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風險與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當前銀行需繳付的營業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風險，從而激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點：減輕中小企業(yè)的稅負；增強融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準備金，即在會計制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準備金的處理辦法，即壞賬準備金計提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語

《第一財經(jīng)日報》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運營信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%。可見，國內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂觀，且亟待改善。對此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應(yīng)對辦法，以供同行借鑒。

作者:李健瑛 單位:四川正基巖土工程有限公司

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收政策 發(fā)展建議

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0031-02

一、中小企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用

目前中國共有中小企業(yè)1 100多萬戶，占全國實有企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，同時，中小企業(yè)也是最具創(chuàng)新活力的主力軍，數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，改革開放以來，中國中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專利發(fā)明、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新以及80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，納稅額約占國家稅收總額的50%左右。國家工商總局提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，全國個體私營經(jīng)濟從業(yè)人員總數(shù)超過1.8億，“十一五”期間累積吸納就業(yè)6 000萬人，為大量城鎮(zhèn)無業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動力、高校畢業(yè)生、國企分流人員等創(chuàng)造了眾多就業(yè)崗位，中小企業(yè)已成為社會就業(yè)的主渠道，在緩解就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、當前中小企業(yè)發(fā)展中遇到的問題

在經(jīng)過三十多年的快速發(fā)展之后，目前中國中小企業(yè)也呈現(xiàn)出一些階段性特征，突出表現(xiàn)為：科學發(fā)展的內(nèi)生機制不健全；科技、管理、人才等支撐基礎(chǔ)不盡厚實；自主創(chuàng)新能力弱等整體問題，與此同時，中國的中小企業(yè)發(fā)展也面臨巨大困難：

（一）中小企業(yè)發(fā)展的要素制約日趨嚴重

一是資源和環(huán)境要素。能源高消耗支撐國民經(jīng)濟高增長的外延式粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式?jīng)]有根本改變，中小企業(yè)的各種高損耗指標更高。二是生產(chǎn)資料要素制約。近年來，生產(chǎn)資源和能源價格大幅上漲，如今年一季度，煤、油等動力燃料價格上漲9.2%，尤其是成品油價格受國外因素影響上漲17.81%，國內(nèi)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)資料價格同比上漲11.2%，這增加了企業(yè)尤其是制造企業(yè)的成本。但與此同時，產(chǎn)品出廠價格由于受國家調(diào)控物價政策的影響，同比僅上漲7.1%，大大擠壓了中小企業(yè)的盈利空間。三是土地市場制約。在國家嚴厲土地政策下，中小企業(yè)向比以前更難以獲得所需土地，一些中小企業(yè)因此外遷。四是勞動力要素制約。近年來，勞動力成本不斷上升，中小企業(yè)用工結(jié)構(gòu)性矛盾突出，“招工難”、“留人難”等問題普遍存在，特別是東部沿海地區(qū)的勞動密集型中小企業(yè)用工缺口普遍較大，為避免停產(chǎn)半停產(chǎn)，中小企業(yè)大多采取加薪或大幅工資補貼等措施招攬員工，導(dǎo)致勞動力成本急劇上升。商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)字顯示，2010年中國有30個省區(qū)市上調(diào)最低工資標準，2011年又有12個省區(qū)市繼續(xù)上調(diào)，上調(diào)幅度在20%~25%之間。五是環(huán)保要素制約。隨著國家對環(huán)境保護問題越來越重視，節(jié)能減排工作力度不斷加大，對許多以資源消耗為主的中小企業(yè)是不小的挑戰(zhàn)，許多“六小”企業(yè)面臨關(guān)閉風險。

（二）資金短缺、融資難問題突出

中小企業(yè)融資難是長期存在的老問題，但在當前中國經(jīng)濟運行中尤為突出。2010年央行連續(xù)六次上調(diào)存款準備金率，截至2011年上半年央行也已年內(nèi)五次上調(diào)存款準備金率，大型商業(yè)銀行準備金率升至21%的歷史高位。國內(nèi)金融行業(yè)的信貸政策更加謹慎，已貸出的款項急于收回，新的貸款條件更加苛刻，這導(dǎo)致市場資金面明顯緊張，銀行信貸規(guī)模大幅消減，使得本已很脆弱的資金連“雪上加霜”，中小企業(yè)陷入融資困難、續(xù)貸不能、新貸無門、籌資無路的窘境。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)直接融資不足總需求的20%，造成中小企業(yè)后勁發(fā)展不足。

（三）經(jīng)濟形勢突變使中小企業(yè)面臨風險

中小企業(yè)普遍資金不足、人才缺乏、技術(shù)水平低，因此一般無暇顧及企業(yè)管理，總處于低水平重復(fù)階段，難以實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模擴張和質(zhì)的飛躍。正是中小企業(yè)特別是小企業(yè)素質(zhì)普遍較低，一旦外部環(huán)境風吹草動，例如國際金融危機沖擊、宏觀調(diào)控趨緊，其關(guān)門率會大大提升。如2008年底以來的全球金融危機導(dǎo)致經(jīng)濟放緩，訂單減少使中小企業(yè)出口面臨較大困難，再加上人民幣對美元升值，對利潤空間相對較小、以出口為主的中小企業(yè)造成較大影響，處境相當困難。

三、對促進中國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）提升對中小企業(yè)稅收扶持的法律層次

目前，中國實施的支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)于扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策外，其余優(yōu)惠政策大都散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中，且內(nèi)容變化頻繁，臨時通知、補充規(guī)定不斷，造成法律條文操作起來隨意性較強，稅法的穩(wěn)定性差，不能滿足中小企業(yè)長期健康發(fā)展的需要。為支持中小企業(yè)發(fā)展，可以將目前現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策加以分類整合，本著有所取舍、有所創(chuàng)新的原則，借鑒國外發(fā)達國家的做法，以法律的形式確定下來，通過提高稅法層級，增強中小企業(yè)稅收政策的權(quán)威性，提升征納雙方對中小企業(yè)稅收政策的遵從度，也有利于增強中小企業(yè)對經(jīng)濟未來的預(yù)期。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策的制度體系建設(shè)

現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系還不十分健全，目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠既分散在增值稅、所得稅、營業(yè)稅、出口退稅等各個具體稅種之中，在同一稅種中，也分散在不同的稅收優(yōu)惠方式之中。例如在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面，既有小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時還有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠、動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等。這些稅收優(yōu)惠政策雖然內(nèi)容不少，但出臺的背景不同、時期不同，經(jīng)過不斷修改、補充，已經(jīng)沒有統(tǒng)一明確的思路。國外多數(shù)國家的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了內(nèi)容比較系統(tǒng)。中國應(yīng)進一步完善制度體系建設(shè)，增強中小企業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。可以結(jié)合中小企業(yè)的特點，根據(jù)《中小企業(yè)促進法》的規(guī)定，從中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合重組等各個環(huán)節(jié)，分門別類的制定相應(yīng)的稅收和優(yōu)惠政策。

（三）明確對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策

1.對中小企業(yè)實施差別化的企業(yè)所得稅政策。目前，企業(yè)所得稅稅收政策對中小企業(yè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，二是為有效應(yīng)對金融危機臨時實施的減計收入優(yōu)惠政策。實際上，上述優(yōu)惠政策的實施對企業(yè)的扶持力度效果不是特別明顯，尤其是減計收入的優(yōu)惠政策，該政策僅對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)實行50%減計收入和按照20%的稅率計算繳納的企業(yè)所得稅，造成中小企業(yè)受惠面較低，達不到預(yù)想的目的。建議對連續(xù)幾年穩(wěn)健發(fā)展、資產(chǎn)達到一定規(guī)模、經(jīng)營達到一定年限的中小企業(yè)實行差異化稅收政策，如按年限、規(guī)模、成長速度等實行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業(yè)壽命短、風險大、易于破產(chǎn)倒閉的風險，消除金融機構(gòu)的憂慮；另外，對誠信經(jīng)營、信譽良好、獲得馳名商標和名牌產(chǎn)品的企業(yè)，分批次給予免稅或稅收優(yōu)惠、退稅等政策鼓勵

2.實施適度寬松的稅收政策，培育中小企業(yè)的市場競爭力。充分發(fā)揮稅收杠桿作用，以稅收優(yōu)惠為手段，培育中國具有技術(shù)性和創(chuàng)新性的中小企業(yè)發(fā)展能力。同時，要加快中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以應(yīng)對當前復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，通過稅收政策的傾斜促使中小企業(yè)加快調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和引進新技術(shù)，實現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的提檔升級，以適應(yīng)中小企業(yè)全球化競爭的需要。

3.事事有利于增加自有資金和鼓勵投資的優(yōu)惠政策。為引導(dǎo)金融機構(gòu)加大對中小企業(yè)的信貸支持力度，對向中小企業(yè)提供貸款的銀行或者金融機構(gòu)以及擔保機構(gòu)，給予貸款風險準備金稅前扣除政策；對社會團體、大型企業(yè)、民間資本項中小企業(yè)注資所產(chǎn)生的稅收效益，可考慮在一定時期內(nèi)降低比例征收，讓利于中小企業(yè)和注資方。為增加中小企業(yè)內(nèi)部積累，建議可以對新辦企業(yè)實行定期稅收減免，對中小企業(yè)盈利用語再投資部分免征所得稅，普遍降低中小企業(yè)所得稅稅率、資本收益稅率或?qū)嵭型顿Y稅減免，以刺激資本向中小企業(yè)流動。

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論文摘要:本文對增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅政策調(diào)整進行了具體分析，認為當前可以通過提高個人所得稅費用扣除標準和對中小企業(yè)減稅，來進一步擴大內(nèi)需。

關(guān)鍵詞:金融危機稅收政策減稅

自國際金融危機爆發(fā)以后，各國相繼出臺了各自的經(jīng)濟刺激方案。為應(yīng)對國際金融危機給我國經(jīng)濟帶來的沖擊，我國政府也連續(xù)出臺了一系列經(jīng)濟政策，其中，稅收政策發(fā)揮了積極的作用。

一、稅收政策調(diào)整的背景

受金融危機的影響，2009年我國經(jīng)濟面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，各項經(jīng)濟指標出現(xiàn)了回落，這是本輪稅收政策調(diào)整的最大背景。由于金融危機的蔓延，國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，經(jīng)濟增速放緩，出口下滑，市場流動性趨緊壓力激增，政策取向開始大幅調(diào)整，并定位為積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策。從宏觀經(jīng)濟層面來看，我國經(jīng)濟仍然面臨著諸多挑戰(zhàn)。

（一）經(jīng)濟復(fù)蘇之路依然漫長從2009年的各項宏觀數(shù)據(jù)來看，宏觀經(jīng)濟還處于艱難復(fù)蘇初期：盡管國家對相關(guān)行業(yè)多次出臺出口退稅政策，出口形勢依然十分嚴峻;大量的貸款投放并沒有使微觀經(jīng)濟快速復(fù)蘇，實體經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)還不牢固；企業(yè)的生產(chǎn)成本有所降低，但金融危機過后，資產(chǎn)大幅縮水引起需求下降。

（二）出口形勢難言樂觀出口作為拉動中國經(jīng)濟增長的“三駕馬車”之一，其快速增長一直是拉動我國經(jīng)濟增長的重要因素。受國際金融危機影響，世界經(jīng)濟增速明顯減緩，盡管出口結(jié)構(gòu)升級和出口市場的多元化以及出口退稅率的提高可以在一定程度上減輕外部需求變化對出口的影響，但是較高的出口依存度將使我國經(jīng)濟在歐美消費持續(xù)疲軟的情況下難以獨善其身。

（三）通脹預(yù)期不斷增強未來一段時間內(nèi)，通貨膨脹形勢仍然存在著很大的不確定性：一方面要刺激消費拉動經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面卻存在強烈的通脹預(yù)期，將給財稅政策的具體實施提出嚴峻挑戰(zhàn)。

二、稅收政策調(diào)整的效應(yīng)分析

面對復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，國家出臺了一系列財稅政策來提升市場信心、擴大需求拉動經(jīng)濟增長、促進民生改善和社會和諧。

比如，兩次大幅度降低證券交易印花稅和暫時免征存款利息稅、個人證券賬戶資金免征利息稅、抗震救災(zāi)及支持災(zāi)后重建系列稅收政策等。這些惠民生的舉措，受到老百姓熱情贊許。而在稅收政策調(diào)整中，對實體經(jīng)濟的影響集中體現(xiàn)在增值稅改革和大范圍調(diào)高出口退稅率方面。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對實體經(jīng)濟的影響效應(yīng)明顯2008年11月初國務(wù)院出臺擴大內(nèi)需十大措施，公布了增值稅轉(zhuǎn)型方案，這是我國歷史上較大的一次減稅行動，對實體經(jīng)濟的影響效應(yīng)明顯。

基于宏觀層面的視角，此次增值稅轉(zhuǎn)型有利于推動產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型，有利于消除重復(fù)征稅和行業(yè)因資本有機構(gòu)成差異造成的稅負失衡，有利于降低資本有效稅負，促進研發(fā)投入，提高企業(yè)核心競爭力。在出臺時機上，在經(jīng)濟總體趨緊的情況下出臺這項改革避免了投資過熱風險，也有利于提高我國企業(yè)抗風險能力和克服金融危機的不利影響。基于微觀層面的視角，實行消費型增值稅將減輕企業(yè)稅負，降低投資成本，增加企業(yè)盈利，有利于鼓勵企業(yè)增加投資，尤其是機器設(shè)備投資比重較高、資產(chǎn)耗損較快、投資回報率較低的行業(yè)受益較大。轉(zhuǎn)型后的增值稅鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造更新，將對投資產(chǎn)生明顯的導(dǎo)向作用，而且會使企業(yè)的投資周期明顯縮短。同時，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，也有利于減輕中小企業(yè)稅收負擔。但要引起注意的是，轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)增加投資，會對勞動力需求產(chǎn)生影響，在其后的配套政策中應(yīng)防止實物資本投入對人力資本的過度替代，以免對就業(yè)產(chǎn)生消極影響。

（二）出口退稅率提高是把“雙刃劍”

從2008年7月至2009年6月，為穩(wěn)定外需，中央7次提高出口退稅率，將綜合出口退稅率由12.4%提高到13.5%。長期以來，擴大出口一直是我國經(jīng)濟增長的重要驅(qū)動力，并由此形成了出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟政策。近年來出口退稅政策的不斷調(diào)整，對于優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，抑制外貿(mào)出口過快增長起到了一定的積極作用。從長遠看，出口退稅率的適當上調(diào)雖然對減輕國內(nèi)就業(yè)壓力具有積極意義，但目前對于出口企業(yè)的實際影響不大。當前最主要的壓力還是整體的需求在下降，這并不是靠出口退稅就能解決的。以鋼鐵業(yè)為例，目前北美、歐盟等地區(qū)部分制造業(yè)的開工率還不到60%，因而對鋼材需求并不高。對企業(yè)而言，退稅政策只能惠及一時，長遠來看，最發(fā)愁的仍然是訂單。

而實際上，提高出口退稅率也是一把“雙刃劍”。出口退稅率上調(diào)后，外國采購商必然相應(yīng)降低產(chǎn)品報價，在一定程度上使出口退稅補貼了外商，出口企業(yè)的收益反而會小于外商采購商。同時，上調(diào)出口退稅率，有可能引發(fā)新的國際貿(mào)易爭端。在全球貿(mào)易保護主義抬頭的情況下，出臺外貿(mào)政策尤其要謹慎和小心。對于政府而言，應(yīng)抓住時機對稅收政策調(diào)整做出理性選擇。應(yīng)借此機會推進出口稅收支持政策的轉(zhuǎn)型，按照優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的要求進一步調(diào)整出口退稅政策，結(jié)合企業(yè)所得稅改革，取消針對外商投資舉辦出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將其納入出口結(jié)構(gòu)優(yōu)化的調(diào)控范圍，消除由此引發(fā)的國際貿(mào)易爭端。

三、對金融危機下我國稅收政策再調(diào)整的建議

國際金融危機造成美國、歐盟以及新興市場國家的經(jīng)濟增長放緩，并伴隨著通貨膨脹的預(yù)期，對全球未來幾年的經(jīng)濟前景形成了深遠的影響。在外需下降的情況下，中國經(jīng)濟要想保持可持續(xù)增長，必須要拉動內(nèi)需和增強企業(yè)的活力。未來的政策要在避免中國經(jīng)濟“滑坡”和防止通貨膨脹之間找到一種動態(tài)的平衡。我們認為，在稅收政策上應(yīng)更多地發(fā)揮減稅的作用，同時加大財政對改善民生、自主創(chuàng)新、中小企業(yè)發(fā)展等方面的支持力度。

（一）個人所得稅改革目前中國不但外需不足，而且內(nèi)需也不足，特別是居民的消費需求偏低。

如果要彌補外需不足帶來的影響，必須要提高內(nèi)需。光靠投資，持續(xù)性不足，故只有擴大居民消費，才是長久之策。而居民消費不足的最重要的原因就是居民收入水平比較低。

所以，2009年12月5日至7日召開的中央經(jīng)濟工作會議將“擴大居民消費需求”置于結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要位置，凸顯出國家解決目前投資與消費失衡這一問題的決心。目前我國財富過多地集中在政府手里，這勢必影響民間的投資與消費。因此，“還富于民”將是未來政府必須要著力解決的，最直接的方法就是改革現(xiàn)行的個人所得稅制。由于當前的個人所得稅費用扣除標準較低、稅率較高，加上實行分類所得課稅模式，使得個人所得稅的稅負基本上落在廣大工薪階層的身上。因此，改革現(xiàn)行個人所得稅制——提高個稅費用扣除標準、將分類所得課稅模式改為綜合所得課稅與分類所得課稅相結(jié)合的征稅模式等措施，將對刺激居民消費產(chǎn)生一定的作用。

（二）降低中小企業(yè)稅負目前，我國各類中小企業(yè)已占我國企業(yè)總數(shù)的99.8%，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右。從就業(yè)方面而論，近年來，我國每年75%左右的新增就業(yè)機會來自中小企業(yè)。

①長期以來，中小企業(yè)是就業(yè)和經(jīng)濟增長的主力軍，把錢留給它們?nèi)ネ顿Y是最理想的。遺憾的是，中小企業(yè)長期存在融資難、稅負重的問題，如今又遇到了金融危機和經(jīng)濟增速放緩，很多已在危機中倒閉。如果能給他們大幅減負，相當于為其提供了一筆難得的融資，對中小企業(yè)的發(fā)展無疑是雪中送碳，其效果將是顯著的。然而，政府實施的5500億減稅方案，中小企業(yè)真正從中受惠不多。

②如果給中小企業(yè)減負，會更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，也有利于民營經(jīng)濟的發(fā)展。從這個角度出發(fā)，政府應(yīng)該多給中小企業(yè)免稅，這將會明顯拉動就業(yè)的增長、促進經(jīng)濟的發(fā)展。當然，減稅就是減收，在支出不變的情況下會擴大赤字。考慮到目前政府擁有良好的財政狀況和良好信譽，政府可以通過發(fā)行國債來彌補赤字，并且發(fā)行成本很低。由政府發(fā)債來給中小企業(yè)減負，實際上是引導(dǎo)資金流向更有效率的地方，同時中小企業(yè)的存活與發(fā)展會擴大稅源。這對于優(yōu)化當前偏重重化工業(yè)、嚴重依賴投資的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和提升就業(yè)有“一石二鳥”的作用。

參考文獻：

（1）計金標《國際金融危機背景下我國稅收政策調(diào)整分析》《，財政與稅收》2009年第3期。

（2）安體富、林魯寧《宏觀稅務(wù)實證分析與稅收政策取向》，《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》2002年第5期。

篇6

關(guān)鍵詞：稅收政策；國家宏觀調(diào)控；金融體制改革

作為一個不斷被提起不斷被關(guān)注的話題，“金融體制改革”已經(jīng)成為了一個老生常談的話題。拿銀行來說，銀行受到家的管控，既是國家進行經(jīng)濟調(diào)控的工具又是發(fā)展經(jīng)濟的手段，是一個競爭不充分的行業(yè)，但是相對的，我們處在市場經(jīng)濟環(huán)境下，就必須接受市場機制的調(diào)控，這是客觀規(guī)律，我們只能進行銀行的改革。如何進行改革，怎樣進行改革都需要經(jīng)過深思熟慮，這種體制的改革急需要積極的發(fā)揮國家機器的作用，要有明確的目標和科學的導(dǎo)向，來利用稅收政策進行介入。

1.我國金融體制改革的特點

任何革新都是為了更好的發(fā)展，而任何革新都必須要以科學的導(dǎo)向為前提。在近年來的發(fā)展中，我們不難從經(jīng)濟體制的變革中看出，國內(nèi)的改革特點。

1.1打破了單一的銀行體系

不再是以人民銀行一家銀行為主體，而是轉(zhuǎn)變?yōu)橐匝胄袨橹鲗?dǎo)其他的一些政策性銀行、商業(yè)銀行以及包括一些其他金融機構(gòu)在內(nèi)的統(tǒng)籌兼顧發(fā)展模式，不再局限于銀行系統(tǒng)，還引入了一些其他金融機構(gòu)。

1.2建立了銀行間市場和其他市場并存的金融市場體系

不再是局限于單一銀行間市場，而是構(gòu)建了銀行間市場和其他市場并存的立體金融市場體系。這讓過去單一融資方式發(fā)生了改變，有了多種渠道的投融資市場，再加上場外市場的不斷建立和優(yōu)化，場內(nèi)市場的不斷規(guī)范，金融市場體系越來越具層次性和合理性。

1.3民間資本得到大量運用

在過去，由于政策方面的原因，一些民間資本礙于法規(guī)不能夠流入市場進行運用，這在一方面不僅增加了銀行的資金困難，另一方面也使得一些中小企業(yè)的資金困難不能得到解決，損害了實體經(jīng)濟的發(fā)展。現(xiàn)在，隨著政策的放開，P2P模式的開啟，許多民間資本得到運用。

1.4充分發(fā)揮宏觀調(diào)控

金融體制的改革離不開政策的扶持，并且在某種程度，只能是以國家機器為依托才能讓改革順利進行。國家利用稅收政策等調(diào)控手段，對體制進行優(yōu)化調(diào)整，來進行體制的最終改革。

2.發(fā)揮稅收政策對推進金融體制改革的導(dǎo)向作用 的必要性

2.1稅收政策影響金融體制改革進程

在現(xiàn)行的金融體系中，國家的政策性銀行所需要的資金有相當比例是來自于國家的財政撥款，而這些政策性銀行也是以執(zhí)行國家的政策指令，發(fā)展經(jīng)濟的前提進行建立的。這些政策性銀行所扮演的角色和所處理的業(yè)務(wù)既不屬于專業(yè)銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域也不屬于完全的政策性機構(gòu)。因此將政策性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進行分流，是將這一批政策性銀行進行轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵，這同時成為了金融體制改革一個特殊矛盾。站在國家的角度，必須積極發(fā)揮政策性銀行的金融工具作用，來實現(xiàn)政策的執(zhí)行，而站在改革的立場，又必須讓政策性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進行分流。因此，財稅政策是否能夠滿足政策性業(yè)務(wù)需求，會對體制的改革產(chǎn)生重大的影響。

2.2經(jīng)濟體制發(fā)展矛盾的凸顯，需要進行稅收調(diào)控

中國總是給世界帶來驚喜，在經(jīng)濟方面也是創(chuàng)造了許多的奇跡。在大力發(fā)展經(jīng)濟進行國家建設(shè)時，我們實現(xiàn)了經(jīng)濟地位的提升，國家實力的增長。但是迅速增長的經(jīng)濟往往卻是在犧牲了一定的利益下達到的，經(jīng)濟的迅猛發(fā)展是用大量的資源消耗，數(shù)額巨大的投資以及高額成本換來的，而且這種發(fā)展方式雖然在短期內(nèi)提高了經(jīng)濟實力，但是長遠來看，經(jīng)濟的發(fā)展質(zhì)量低，這種粗放式發(fā)展，為以后的經(jīng)濟發(fā)展埋下了隱患。而這些隱患和矛盾在近幾年便凸顯出來，犧牲環(huán)境帶來的嚴重污染，金融市場的膨脹帶來的金融危機等等，都讓我們嘗到了苦果。因此我們在這里，必須要發(fā)揮稅收政策的調(diào)控作用，將經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變過來，引導(dǎo)經(jīng)濟向健康可持續(xù)方向發(fā)展。

2.3稅收政策有利于深化金融體制改革

在之前的金融體制當中，出現(xiàn)了一些急功近利，為了政績不擇手段發(fā)展經(jīng)濟的情況，往往運用各種強硬的行政手段向當?shù)劂y行施加壓力，銀行的經(jīng)營活動受制于當?shù)卣坏貌幌虿痪邆滟J款條件的企業(yè)發(fā)放各種貸款，銀行無法遵循信貸資金運行規(guī)律實行自主經(jīng)營，正常經(jīng)濟利益受到損害，政府強烈的行政干預(yù)使銀行企業(yè)化經(jīng)營管理改革步履維艱。財稅體制實行分稅制后，可以在一定程度上抑制地方政府對銀行的行政干預(yù)，歸還銀行經(jīng)營自，有利于專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)化，推進金融體制改革。專業(yè)銀行真正實行商業(yè)化經(jīng)營后，金融業(yè)又會成為地方政府財政收入不可忽視的行業(yè)，銀行與政府的關(guān)系通過納稅與征稅確定下來，這又反過來誘導(dǎo)地方政府放棄對銀行的行政干預(yù)，為金融體制改革進一步深入創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

2.4稅收政策引導(dǎo)多層次金融市場的改革

如今的金融市場，進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已經(jīng)是當前的金融市場進行轉(zhuǎn)變的主流模式。在這種大的趨勢下，應(yīng)該發(fā)揮國家的調(diào)控作用，以稅收政策為杠桿，讓整個金融市場進行改革創(chuàng)新，建立起一套科學合理、多層次的金融模式，為一些優(yōu)質(zhì)的客戶提供更好的平臺。利用稅收政策來對金融產(chǎn)品的設(shè)計以及保險機構(gòu)、證券機構(gòu)、中介機構(gòu)等金融機構(gòu)來進行引導(dǎo)，一次建立多層次的金融市場，來達到進行金融體制改革的目的。

3.發(fā)揮稅收政策對推進金融體制改革的導(dǎo)向作用需要注意的問題

3.1金融體制改革需要從制度出發(fā)

造成當前金融體系僵化的最大原因還是在制度，國家制度限制了金融領(lǐng)域的改革，也對銀行機構(gòu)、中介機構(gòu)和債權(quán)機構(gòu)的發(fā)展起到了限制作用。在金融機構(gòu)發(fā)展到當前狀態(tài)來看，一些政策的制定，稅收政策的實施，為什么對金融體系的改革沒有達到理想目標，歸根結(jié)底還是制度問題，因此，在進行金融機構(gòu)改革時需要從根源出發(fā)，來進行問題的解決。

3.2確保稅收政策的公平性

在改革中需要發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用，那么在稅收政策的制定上就必須保持嚴謹。在實體經(jīng)濟上，我們需要具體問題具體分析，制定適合的稅收政策，在虛擬經(jīng)濟上也要做到如此。同等的稅率并不是共同的表現(xiàn)，只有根據(jù)具體的發(fā)展狀況來差別對待，制定相對應(yīng)的稅收政策才是公平的體現(xiàn)。

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論文摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

1　我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實現(xiàn)保費收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴大消費和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅負的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。總體看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負有所下降。但隨著改革開放的進一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴重制約了我國保險業(yè)進一步發(fā)展。

2　我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析

2.1　保險業(yè)稅負偏重

(1)從計稅依據(jù)來看，作為保險業(yè)兩大主體稅種的營業(yè)稅，是以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)進行征稅，而不是按照凈額(即價差)征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即保險業(yè)務(wù)所消耗的購進貨物所承擔的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險業(yè)承擔了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負擔。此外，營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機構(gòu)收取的各種價外費用，因此，一些實際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費用，也被計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)從稅率來看，相對于美國等發(fā)達國家而言，一般稅率在4％以下，我國營業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬分之五、萬分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負過高，一方面不利于保險公司進行有效保險產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負過高，保險公司將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，導(dǎo)致保險產(chǎn)品價格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會福利。

(3)城市維護建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對金融企業(yè)來說，它以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實際適用稅率多為7％或者5％。

2.2　現(xiàn)行保險業(yè)稅收政策不完善

(1)稅收政策不適應(yīng)新會計準則的要求。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》規(guī)定，未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會計準則，保險公司應(yīng)當采用精算方法謹慎提取已發(fā)生未報告未決賠款準備金，以真實反映盈利情況，實際提取金額大大超過4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險企業(yè)的所得稅負擔。另外，在新會計準則中，未決賠款準備金的內(nèi)容擴大到了理賠費用準備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對理賠費用準備金的稅前扣除問題沒有明確規(guī)定。

(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。

新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”但當前在實際納稅過程中，各地稅務(wù)機關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額的1％，對保險公司各分支機構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準備金額進行控制，且不允許總公司進行匯總納稅調(diào)整。由于保險公司分支機構(gòu)沒有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費，其計提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實際上加重了保險企業(yè)整體稅負。

(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險行業(yè)發(fā)展新形勢的需要。

現(xiàn)行政策規(guī)定保險企業(yè)支付的手續(xù)費在實收保費8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險市場快速發(fā)展變化，目前保險行業(yè)手續(xù)費實際支付比例普遍在8％以上，均需對超比例部分進行納稅調(diào)整，稅收負擔較重。實際上，對超額手續(xù)費進行納稅，是對機構(gòu)(人)和保險公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時，為了應(yīng)對超額手續(xù)費所帶來的稅收成本，一些保險分支機構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個保險行業(yè)的健康發(fā)展。 效益。

(4)重復(fù)征稅。

保險營銷員收入水平一般較低，需要同時繳納營業(yè)稅和個人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負負擔過重。這樣，導(dǎo)致保險營銷員激勵不足，更容易發(fā)生機會主義和高交易成本，從而造成保險質(zhì)量下降，扭曲保險資源優(yōu)化配置。

3　完善我國保險業(yè)稅收政策的建議措施

3.1　降低保險業(yè)稅負水平

(1)根據(jù)保險市場競爭狀況與市場結(jié)構(gòu)的變化，適當調(diào)低金融保險業(yè)營業(yè)稅率，或通過改變營業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險業(yè)實際繳納的營業(yè)稅額。

(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對未報告未決賠款準備金的納稅比例限制，對于按精算方法提取的未報告未決賠款準備金，可稅前據(jù)實扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險公司按精算方法提取的理賠費用準備金也可在稅前扣除。⑦不再針對保險公司各分支機構(gòu)對允許稅前扣除的呆賬準備金比例進行控制。盡快出臺具體辦法，對于稅法規(guī)定有扣除標準的扣除項目，允許保險公司進行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對手續(xù)費8％稅前扣除比例的限制。

3.2　完善保險業(yè)稅收政策的具體措施

(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢的要求。

一方成要立足于國家整個稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國保險業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險業(yè)的自身特點和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負、合理扣除和適當優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險業(yè)稅收政策，細化稅制設(shè)計，完善和充實稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對保險資源配置和保險業(yè)運行的宏觀調(diào)控功能。

(2)適當擴大免稅范圍。

目前，我國對農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險和出口信用保險業(yè)務(wù)實行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對非盈利性保險和社會保障乃至與國計民生密切相關(guān)的保險，例如地震險、洪水險等實行適當減免，以充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險稅收政策的社會保障和自動穩(wěn)定器作用。

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關(guān)鍵詞：稅收政策；小微企業(yè)；納稅成本

1引言

21世紀以來，我國的中小企業(yè)開始迅速的成長，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動創(chuàng)新、實現(xiàn)新產(chǎn)業(yè)催生以及和諧社會構(gòu)建的重要力量。但是在2008年金融危機以來，小微企業(yè)因為其規(guī)模小、應(yīng)對市場競爭的相應(yīng)機制不健全、抵抗市場風險的能力弱等劣勢，使其發(fā)展過程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過程中提供相應(yīng)的支持。

2小微企業(yè)概述

2.1小微企業(yè)的概念

現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，其認定是由企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標進行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況以及政府的相關(guān)政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個人所得稅的繳納，這也需要政府有相應(yīng)的制度和政策實現(xiàn)相關(guān)的協(xié)調(diào)工作。

2.2小微企業(yè)在發(fā)展國民經(jīng)濟中的作用和地位

小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國民經(jīng)濟的過程中具有重要的作用和地位。第一，其是國民經(jīng)濟中非常重要的增長點，是在推動國民經(jīng)濟實現(xiàn)快速持續(xù)增長的過程中具有重要作用。第二，其是促進穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會就業(yè)的壓力有效緩解，并實現(xiàn)社會和諧穩(wěn)定的促進作用。第三，其是創(chuàng)新技術(shù)的重要力量，在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化的過程中，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的主要力量。第四，能夠推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)優(yōu)化升級以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢互補，相互依存、共同發(fā)展的局面。

3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問題

現(xiàn)在，我國的稅收政策中針對小微企業(yè)的相應(yīng)規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問題，這些對于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時也會將其納稅成本增大，對于其快速健康發(fā)展不利。

3.1勞務(wù)和貨物稅

（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負水平，同時征收增值稅的起征點相對偏低。同時在認定一般納稅人的過程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達到相應(yīng)納稅標準，但仍要求其繳稅，使其在市場競爭環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴重，這對于其經(jīng)營生產(chǎn)的正常開展過程是非常不利的。一些出口退稅的相關(guān)規(guī)定還對小微企業(yè)具有歧視之嫌，導(dǎo)致這類企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應(yīng)的退稅額度。（2）營業(yè)稅。針對營業(yè)稅的起征點，僅有對于個人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競爭中就不占優(yōu)勢，也被排除在外，這對公平競爭的過程是不利的。同時金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導(dǎo)致小微企業(yè)在進行融資時更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負擔的情況，這類公司貸款發(fā)放的對象主要是小微企業(yè)，這就導(dǎo)致了整體的惡性循環(huán)。

3.2所得稅

（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對小微企業(yè)的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率。現(xiàn)在對于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負擔。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負擔加重。在進行企業(yè)所得稅征收的過程中，相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)往往是進行納稅所得額或者應(yīng)稅所得率的核對，這并不能夠?qū)⑵髽I(yè)盈利的真實情況反映出來，也會增加企業(yè)的稅負水平。

4實現(xiàn)我國小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議

針對存在于我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策方面的問題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點相結(jié)合，根據(jù)一些國際上的做法和經(jīng)驗，進行借鑒，可以從以下幾個方面考慮：

4.1將小微企業(yè)的稅負政策需要遵循的原則進行制定和完善

第一，需要確定稅收的法定原則，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關(guān)的法律規(guī)定作為依據(jù)，國家相關(guān)的稅收政策實現(xiàn)對于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實現(xiàn)稅負公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對不同所有制的企業(yè)公平對待，同時分級企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開。第三，要制定輕稅的原則，針對小微企業(yè)整體實力不強的情況，需要根據(jù)情況實現(xiàn)相應(yīng)的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進。第四，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則，根據(jù)不同的行業(yè)的特點，制定相應(yīng)的政策措施。第五，實現(xiàn)征管便利的原則，要實現(xiàn)征收過程的簡化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。

4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇

第一，要將增值稅的政策完善，實現(xiàn)小微企業(yè)稅收負擔的有效降低，同時將增值稅的一般納稅人的相關(guān)標準取消，對小微企業(yè)給予平等的對待標準，將對小型出口類企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強管理的政策取消，實現(xiàn)出口退稅政策的進一步規(guī)范化。第二，實現(xiàn)營業(yè)稅政策的調(diào)整。第三，將企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進行優(yōu)化，實現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關(guān)辦法的改進，將征收查賬的范圍擴大，同時將此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴大，進行專門的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類企業(yè)繳稅的選擇權(quán)，實現(xiàn)其虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在這些措施的幫助下，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的作用，但對稅收收入的影響卻較小。

參考文獻

[1]亦冬.國外促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策特點[J].財經(jīng)政法資訊，2004（4）.

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)；稅收政策；建議

小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進小企業(yè)的發(fā)展和進步，對于國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關(guān)系著民生和社會穩(wěn)定的重要任務(wù)。從改革開放以來，小企業(yè)在解決社會就業(yè)問題、推動社會發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨特的作用，但是近年來由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對這些問題提出合理化的建議和改進。

一、小企業(yè)發(fā)展困境

國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的復(fù)雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟形勢緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負重、經(jīng)營方式落后等。

1.經(jīng)濟形勢趨于緊迫

目前，在國際金融危機的影響下，外部市場開始變得緊張，國際貿(mào)易保護主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來外貿(mào)出口形勢越發(fā)不容樂觀，尤其是對小企業(yè)盈利來說，更是難上加難。國內(nèi)原材料價格的持續(xù)上升，勞動力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問題都對勞動密集型的小企業(yè)帶來了巨大的沖擊。

2.融資渠道變窄

小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場競爭力差等特點，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機，就會導(dǎo)致小企業(yè)無法生存。同時，國內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹問題的出現(xiàn)，國家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。

3.企業(yè)稅費負擔重

根據(jù)全國稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國中小企業(yè)利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業(yè)的整體稅負為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團相當。由此可見，相對比較偏重的稅負已經(jīng)增加了小企業(yè)的負擔，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒有形成更多的財力投入，用于企業(yè)的技術(shù)改造升級和擴大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

4.企業(yè)增長以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低

國內(nèi)小企業(yè)自身融資實力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術(shù)裝備和個工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場競爭力比較小。粗放式經(jīng)營模式，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場中的競爭。

二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問題

當前我國針對小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個稅收種類之中，并沒有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補充規(guī)定或者是通知的方式，多半屬于臨時性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國有企業(yè)。

1.稅收制度不完善

近年來，為了能夠推進小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度進行了一定程度上的改革，但是這相對于小企業(yè)自身的缺陷和弱點來說，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標準，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來說，毛利在300-750元就達到了起征點。這顯然不合理。對于小企業(yè)來說，增值稅起征點不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進項稅額，也不能夠領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，這樣一來，對很多的小企業(yè)正常經(jīng)營帶來很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機構(gòu)帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對小企業(yè)創(chuàng)辦前期費用比較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國在降低小企業(yè)投資風險和鼓勵引導(dǎo)就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。

2.稅收政策優(yōu)惠率較小

增值稅方面，從2009年開始實施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，進項稅抵扣范圍進一步擴大，鼓勵企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設(shè)備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對于小企業(yè)而言，將會受到資本積累、市場環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠。同時在稅制設(shè)計上的差異，一般納稅人只對進銷項抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負負擔重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實行了對小企業(yè)減負的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過去以地域標準限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效果不強。主要原因在于，第一，沒有對小企業(yè)投融資的稅收政策進行科學的引導(dǎo)，截至目前國內(nèi)還沒有采用國際上對小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受到大量優(yōu)惠情況。民營小企業(yè)在稅后利潤和個人所得稅重復(fù)課稅問題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時間較短。如2010年國務(wù)院頒布的《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中規(guī)定了當年應(yīng)納稅所得額抵于3萬元的小企業(yè)，其所得稅的50%計入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時間也比較短，僅僅是2010年當年。這不利于小企業(yè)的長期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究的費用可以享受加計扣除。然而對于企業(yè)所申請的項目是不是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝難以界定。相關(guān)的費用是不是用于研究開發(fā)的審核工作也難以進行，因此在實際政策執(zhí)行過程中難以掌控。

3.小企業(yè)稅收遵從成本較高

我國目前稅制方面情況較為復(fù)雜，而且相關(guān)的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導(dǎo)致了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了對企業(yè)稅收政策的準確把握，而且企業(yè)需要花費一定的費用，用于信息收集確定相應(yīng)的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導(dǎo)致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時小企業(yè)存在著逃稅避稅的問題，稅務(wù)機關(guān)對于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務(wù)”的態(tài)度，也導(dǎo)致了小企業(yè)稅收遵從成本的過高。當前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對性的進行輔導(dǎo)，而是一味的采取“嚴征管”的措施，勢必將會加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。

三、關(guān)于小企業(yè)稅收政策改進建議

小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵，從改革開放以來，小企業(yè)就在國家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應(yīng)當充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過完善稅制，引導(dǎo)小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護方面有所建樹，為實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導(dǎo)好小企業(yè)社會化分工協(xié)作、市場功能互補、產(chǎn)業(yè)機構(gòu)合理分布等發(fā)展方向，進而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國內(nèi)外市場中的競爭力。

1.完善稅收管理服務(wù)體系，營造良好納稅環(huán)境

稅收管理服務(wù)體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強對小企業(yè)稅法知識的輔導(dǎo)工作，以便擴大小企業(yè)的建賬面，簡化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時間和成本，積極推進稅務(wù)工作，服務(wù)于小企業(yè)的咨詢和，盡量境地因為對稅法的不了解帶來的錯誤，改進小企業(yè)的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準正確之后進行，從而維護小企業(yè)的合法權(quán)益，同時可以適度下方地方各稅的減免權(quán)，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。

2.完善增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權(quán)益

完善目前的增值稅稅制，維護小企業(yè)合法權(quán)益，需要改進增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運行機制。第一，進一步擴大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會計制度和稅務(wù)機關(guān)準確核算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營年銷售額達不到180萬標準的，如果會計核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會計核算方面不健全，也應(yīng)當積極配合創(chuàng)造條件，提高起會計核算水平。第二，進一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對于那些地區(qū)無記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應(yīng)該進一步降低起征收率，保證公平稅負的進行，從而減輕他們的稅負負擔。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面的健康發(fā)展。

3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負擔

第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負的趨勢，我國也應(yīng)當緊跟形勢，將企業(yè)所得稅進行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤比較小的，可以繼續(xù)進行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標準。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對日益進步的科技市場，小企業(yè)也應(yīng)當不斷的更新自己的設(shè)備，不斷的開發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場的發(fā)展需要，對于小企業(yè)中比較重視科技設(shè)備的，允許起可以實行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設(shè)備的更新?lián)Q代。第三，進一步擴大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應(yīng)當改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費用、折舊加速、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴大對小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

4.加大支持小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新力度

小企業(yè)當前面臨著融資難的問題，國家可以根據(jù)實際的情況實行金融機構(gòu)在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵當前金融機構(gòu)對小企業(yè)的投資和貸款。同時在關(guān)于小企業(yè)技術(shù)落后問題上，國家可以規(guī)定有關(guān)的機構(gòu)或者個人在進行專利轉(zhuǎn)讓或租賃的時候，對追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術(shù)含量，進而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國際競爭力。

5.完善稅收制度結(jié)構(gòu)，提升直接稅比重

當前國內(nèi)對小企業(yè)實行的是以間接稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得小企業(yè)感覺到稅負不公平，稅制不合理導(dǎo)致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問題。國內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負轉(zhuǎn)嫁方面來看，小企業(yè)在市場中的競爭力較弱，使得市場的定價能力薄弱，向下游進行稅負轉(zhuǎn)嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負普遍偏重的情況，導(dǎo)致企業(yè)給員工漲薪的激勵意愿不夠強烈。當前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴大的趨勢，社會公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強的直接稅在國內(nèi)稅制地位需要進一步提升和鞏固。我國市場經(jīng)濟的不斷成熟以及國內(nèi)市場不斷的融入國際經(jīng)濟環(huán)境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實現(xiàn)減負，讓大企業(yè)承擔更多的稅負，從而創(chuàng)造相對公平的環(huán)境；另一個方面增加直接稅比重，相對降低間接稅的比重，可以實現(xiàn)對小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會中擴大就業(yè)和拉動內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當前構(gòu)建社會主義和諧社會的今天，應(yīng)對社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國小企業(yè)既遇到了機遇又遇到了挑戰(zhàn)。國家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和促進國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。

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篇10

完善商業(yè)健康保險發(fā)展的稅收政策

事實上，世界很多國家都對健康保險給予相應(yīng)的稅收扶持政策。我國在實施全國統(tǒng)一稅制的基礎(chǔ)上同樣制定并出臺了一系列鼓勵和支持保險服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施，涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、增值稅、土地增值稅、耕地占用稅等稅種，并已形成了一個結(jié)構(gòu)比較完備、功能基本齊全，以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主，印花稅等稅種為輔的保險服務(wù)業(yè)稅收政策體系。這些政策措施體現(xiàn)了支持商業(yè)健康保險發(fā)展的政策導(dǎo)向，對我國商業(yè)健康保險產(chǎn)品的開發(fā)起到積極的鼓勵作用。但是，近年來，我國保險體制改革此起彼伏、保險產(chǎn)品創(chuàng)新日新月異，現(xiàn)有大多數(shù)優(yōu)惠規(guī)定主要面向整個保險行業(yè)，專門針對購買商業(yè)健康保險的優(yōu)惠政策支持力度不夠，特別是對個人購買的稅收優(yōu)惠還沒有涉及，對商業(yè)健康保險公司的激勵程度仍有許多欠缺，不同政策之間的配套設(shè)計明顯不足，從而使稅收優(yōu)惠政策的組合效應(yīng)沒有完全釋放出來。“十二五”時期是我國推進保險業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、商業(yè)健康保險加快發(fā)展的關(guān)鍵時期。作為全球最重要的新興保險大國，我國商業(yè)健康保險將進入一個較快發(fā)展與矛盾凸顯并存的新階段，預(yù)計到2015年，如果全國保險保費收入達到3萬億元，商業(yè)健康保險保費收入預(yù)計將會達到4500億元左右，屆時商業(yè)健康保險必將成為國家金融體系和社會保障體系的重要組成部分，必將成為現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的重要支柱，在服務(wù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展和保障民生中發(fā)揮的作用越來越重要。為積極推進商業(yè)健康保險由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，當務(wù)之急就是要緊密結(jié)合我國經(jīng)濟社會與保險業(yè)的發(fā)展情況，研究完善商業(yè)健康保險發(fā)展的稅收政策。首先要立足于國家稅收制度的嚴肅性和完整性，在保持現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上作必要的修改和補充，而不宜對現(xiàn)行稅法和規(guī)定造成沖擊。可考慮將保險稅制改革納入國家稅制改革總體框架中進行統(tǒng)一規(guī)劃，把保險業(yè)作為稅制改革的創(chuàng)新試點行業(yè)，進而提出相關(guān)稅收的政策框架、類型、方式和力度。其次要考慮商業(yè)健康保險自身特性和發(fā)展需要，合理借鑒國外經(jīng)驗，不斷完善我國商業(yè)健康保險的稅收政策支持體系，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能。最后，參照國際慣例與中國國情，按照公平與效率兼顧原則，不斷優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)，全面規(guī)范稅收優(yōu)惠，實施有差別的稅收措施，營造一個有利于公平競爭的稅制環(huán)境，以實現(xiàn)健康保險與國內(nèi)其他保險業(yè)務(wù)乃至其他金融服務(wù)之間的稅負公平，以促進健康保險市場的差異化競爭，優(yōu)化健康保險發(fā)展的市場結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)，進而使健康保險在保險業(yè)乃至整個金融服務(wù)業(yè)中形成具有特色的比較優(yōu)勢。基于上述考慮，在落實好現(xiàn)行稅收政策措施的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國“十二五”稅制改革和商業(yè)健康保險的具體特點，根據(jù)“實行有利于科學發(fā)展的稅收制度”的總體部署，在積極穩(wěn)妥推進國家整體稅制改革的同時，按照“細化稅目、差別稅率、優(yōu)化稅基、協(xié)調(diào)稅種、公平稅負、規(guī)范優(yōu)惠”的原則，細化稅制設(shè)計，優(yōu)化稅收手段，充實政策內(nèi)容，建立健全商業(yè)健康保險稅收政策激勵機制，充分發(fā)揮稅收功能與保險功能良性互動的協(xié)同效應(yīng)，引導(dǎo)人們將儲蓄轉(zhuǎn)化為商業(yè)健康保險，激勵保險消費者、保險企業(yè)和保險投資者提高服務(wù)效率和水平，以期達到既促進保險企業(yè)機制創(chuàng)新、健康保險市場發(fā)展壯大，又能拉動健康保險需求、增強保險市場信心的目的。

實施稅收改革試點

考慮在健康保險方面爭取進行相關(guān)稅收改革試點，積極探索有利于保險服務(wù)科學發(fā)展的稅收制度和政策體系。應(yīng)抓住國家關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點和開展服務(wù)業(yè)綜合改革試點的大好機遇，在符合人民群眾健康需要、符合宏觀調(diào)控總體方向、符合國家稅收政策框架體系方面，考慮在健康保險業(yè)爭取先行試點，最大程度發(fā)揮稅收政策促進商業(yè)健康保險發(fā)展的職能作用。一是考慮將商業(yè)健康保險納入國家服務(wù)業(yè)綜合改革試點規(guī)劃之內(nèi)，通過試驗區(qū)先行先試的優(yōu)惠政策釋放商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?010年3月，國家發(fā)改委下發(fā)了《關(guān)于開展服務(wù)業(yè)綜合改革試點工作的通知》，提出要按照《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)若干政策措施的實施意見》的政策取向，鼓勵試點區(qū)域積極探索，先行先試。建議保監(jiān)會會同國家發(fā)改委等有關(guān)部門和地區(qū)，按照市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會化、國際化方向，適應(yīng)人民群眾消費升級需要，在試點地區(qū)積極探索發(fā)展商業(yè)健康保險的稅收政策措施，發(fā)揮試驗區(qū)示范帶動效應(yīng)，釋放商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ嘤碌慕?jīng)濟增長點。二是考慮將商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。我國現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存的稅制安排，使得貨物和不同的服務(wù)分別適用不同的稅收政策，割裂了增值稅的鏈條機制，導(dǎo)致了較為嚴重的重復(fù)征稅問題。要解決重復(fù)征稅問題，就要將增值稅的征稅范圍覆蓋所有貨物和服務(wù)。目前國家已經(jīng)頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法，增值稅征收率為3%。因此，有必要抓住國家推進增值稅改革的有利時機，將商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅行業(yè)試點改革范圍，爭取實現(xiàn)將保險業(yè)5%的營業(yè)稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅率。

研究制定稅收支持措施

比照促進物流業(yè)健康發(fā)展的稅收政策，研究提出促進健康保險服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。參照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》，盡快組織力量研究有利于健康保險服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策措施。根據(jù)《中國保險業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，當前及今后一個時期亟須研究的有關(guān)涉及健康保險發(fā)展的稅收政策措施應(yīng)該包括：研究提出鼓勵發(fā)展專業(yè)健康保險公司特別是鼓勵區(qū)域性健康保險公司發(fā)展的稅收支持政策；研究關(guān)于規(guī)范發(fā)展相互保險組織和鼓勵試點設(shè)立自保公司的稅收措施；研究開展農(nóng)民健康保險的稅收優(yōu)惠措施；研究專業(yè)保險公司運用股權(quán)投資、戰(zhàn)略合作等多種方式參與公立醫(yī)院改制和設(shè)立醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策；研究推動保險資金參與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革等稅收支持政策；研究涉及開發(fā)各類補充醫(yī)療、疾病保險、失能收入損失保險以及適應(yīng)老年人需要的護理保險的稅收政策；研究提出推進健康保險與健康管理相結(jié)合的稅收措施；研究提出鼓勵具備條件的專業(yè)保險公司“走出去”、開拓國際市場的稅收政策；研究支持國有保險公司重組改制上市的相關(guān)稅收政策；研究完善保險營銷員的相關(guān)稅收政策；研究探索保險資產(chǎn)管理機構(gòu)從事創(chuàng)新業(yè)務(wù)和另類投資的稅收政策；研究完善涉及保險企業(yè)薪酬體制和經(jīng)營管理人員特別是高管人員收入的稅收政策；研究有利于高層次人才、行業(yè)領(lǐng)軍人才和專家型監(jiān)管人才流動與成長的稅收政策。

實施保險差別稅率

根據(jù)不同險種細化稅目設(shè)置，實施保險業(yè)差別稅率的政策措施。保險業(yè)涉及領(lǐng)域、行業(yè)較廣，不同的險種有著不同的成本和利潤空間，因此，不宜籠統(tǒng)規(guī)定對保險服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。一般來說，目前我國財險的收益率要高于壽險；壽險和人身意外傷害險在生命表和豐富經(jīng)驗數(shù)據(jù)的支持下收益率要高于健康保險，而且收益更為穩(wěn)定。相較而言，商業(yè)健康保險不僅保費收入不穩(wěn)定，而且理賠管理的操作頻次和成本比較高，利潤空間相對較小。因此，健康保險在短期內(nèi)不會成為人身險公司的主要業(yè)務(wù)。但是，適應(yīng)人們健康保障需求變化，差異化、多元化的健康保險產(chǎn)品不斷推出，包括商業(yè)醫(yī)療保險、健康基金計劃、牙科保險、重大疾病保險、收入損失保險等健康保險產(chǎn)品體系也將逐步完善。這就需要根據(jù)不同險種的性質(zhì)，按照區(qū)別對待的原則，對不同保險產(chǎn)品細化稅目并實施差異化的稅收政策。對一些政策性強、非贏利性的險種應(yīng)減免稅，對利潤水平低或者對社會穩(wěn)定有重要作用的險種規(guī)定較低的稅率，對賠付率低、利潤相對較高的險種適用較高的稅率，對需要扶持發(fā)展和國內(nèi)承保能力不足、市場需求大的險種則適當降低稅率，這樣既充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，也平衡了財產(chǎn)險、人壽險與健康險之間的稅收負擔。另外，根據(jù)不同類型保險公司的競爭能力，綜合考慮不同保險產(chǎn)品的屬性、不同地區(qū)的保險需求來制定合法合理的差別稅率和稅收優(yōu)惠，在逐步規(guī)范保險行業(yè)稅收制度的基礎(chǔ)上，通過稅收激勵和引導(dǎo)人民群眾和企業(yè)積極參加商業(yè)健康保險，大力推動保險市場主體結(jié)構(gòu)、區(qū)域布局、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進市場競爭從同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變，積極推進保險業(yè)由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

優(yōu)化商業(yè)健康保險稅基

優(yōu)化商業(yè)健康保險的稅基，完善營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅政策。一是優(yōu)化營業(yè)稅稅基。我國的營業(yè)稅是以總保費收入計稅，而保費收入中有一部分并不是保險公司的收入，而是對投保人的負債，過寬的營業(yè)稅稅基加重了保險企業(yè)的稅負。因此，首先可考慮在現(xiàn)有免稅規(guī)定之外，按差額來征收營業(yè)稅及其附加，即以保險機構(gòu)取得的全部保費收入扣除已決定賠款部分作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費。當發(fā)生保單現(xiàn)金價值返還、退保或保單分紅時，則由保險公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅款。調(diào)整優(yōu)化營業(yè)稅稅基要嚴格按照《保險企業(yè)會計制度》中規(guī)定的三個條件確認保費收入，即保險合同成立并承擔相應(yīng)保險責任、與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司、與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。其次，代位追償收入也不應(yīng)作為稅基，因為它在保險公司已付賠款限度內(nèi)，實質(zhì)上是保險公司賠款額的抵減額，并非保險公司的收入，故也不構(gòu)成保險公司應(yīng)稅額。此外，還要根據(jù)稅法要求進一步完善商業(yè)健康保險的營銷員營業(yè)稅及其附加的稅收措施。

二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅基，調(diào)整準備金計提標準和優(yōu)化所得稅扣除項目。從長遠來看,建議參考國際慣例,允許保險企業(yè)按照預(yù)計損失在稅前足額計提準備。同時，簡化呆賬準備納稅調(diào)整方式,允許呆賬損失直接在稅前扣除。對于收回已核銷的呆賬直接增加當期應(yīng)納稅所得額。在各種準備金合理提取的基礎(chǔ)上，對應(yīng)納稅年度的賠款支出（包括已決未付款項）、符合規(guī)定條件的留存保險準備金、營業(yè)損失、針對其他賠償責任人支付的賠償金等項目據(jù)實予以扣除。對于大病醫(yī)療統(tǒng)籌的保費以及企業(yè)補充養(yǎng)老保險的保費，允許企業(yè)作為費用在所得稅前扣除，并適當放寬扣除的比例和限額，從而刺激企業(yè)的保險需求。

三是優(yōu)化個人所得稅稅基。研究完善使用基本醫(yī)療保險個人賬戶余額購買商業(yè)健康保險的個人所得稅優(yōu)惠政策，使得個人賬戶資金在醫(yī)療保障的范圍內(nèi)得到最大程度的利用。研究完善居民個人購買商業(yè)健康保險的保費支出從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的政策；研究完善商業(yè)健康保險營銷員的展業(yè)成本及其傭金收入的個人所得稅優(yōu)惠政策。