導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟的增長系數(shù)，從而促進農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中，進而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的過程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險性，加之收益周期較長，很多農(nóng)民不得不向金融機構(gòu)申請補給。但是由于正規(guī)的金融機構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點：加強與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對象整體經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務(wù)對象不符合正規(guī)金融機構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點，所以很多農(nóng)村金融機構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù)，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農(nóng)村信用社而言，實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點的農(nóng)村信用社而言，要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機構(gòu)而言，財稅（2014）規(guī)定，對于金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言，其實行貸款準備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風(fēng)險進行識別分類的基礎(chǔ)上，要按照相應(yīng)的比例計提貸款損失專項準備金，且能夠在計算應(yīng)納稅額時進行扣除。

三、加強稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機構(gòu)的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機構(gòu)，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務(wù)。由此可見，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制，但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當放款機構(gòu)為政府機關(guān)時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應(yīng)對；其次，對信貸機構(gòu)員工的激勵作用難以找到準確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機構(gòu)在提供金融服務(wù)的過程中，難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢。總之，我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當?shù)財U大業(yè)務(wù)范圍，從而降低金融機構(gòu)的財務(wù)壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機構(gòu)的本質(zhì)屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機制，農(nóng)村金融機構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農(nóng)村金融機構(gòu)實行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運營的積極性，從而為促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.涉農(nóng)金融機構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅負整體偏高。由于營業(yè)稅的計稅標準是應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)而向業(yè)務(wù)人收取的全部款項，包括利息收入部分，而且其征收具有強制性，不會考慮企業(yè)或金融機構(gòu)是否盈利。因此，營業(yè)稅與所得稅相比而言，會加重農(nóng)村金融機構(gòu)的稅收負擔(dān)，從而使農(nóng)村金融機構(gòu)不得不將資金用于項目投資上。另外，農(nóng)村金融機構(gòu)的貸款額度較低，其單筆貸款所發(fā)生的成本費用與城市金融機構(gòu)相比要高出許多，加之其風(fēng)險高、收益低，所以其流轉(zhuǎn)稅負整體偏高。2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機構(gòu)主體確定減免政策。目前，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施主體為金融機構(gòu)，即以機構(gòu)作為稅收優(yōu)惠政策的主體，而不是將金融業(yè)務(wù)作為主體，這種主體定位的缺失，會致使部分農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后，難以再繼續(xù)享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而削弱了整個農(nóng)村金融的發(fā)展。3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長此下去，不僅不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長效機制的形成，而且在政策變化的影響下，農(nóng)村金融發(fā)展會面臨著外部市場環(huán)境變化風(fēng)險和政策風(fēng)險，從而不利于促進農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的策略

1.降低農(nóng)村金融機構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅稅負。首先，就營業(yè)稅政策而言，為了減少對農(nóng)村金融機構(gòu)稅負的重復(fù)征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應(yīng)納稅額的額度；其次，要加強對農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)的優(yōu)惠和減免，必要情況下，可以適當?shù)貙r(nóng)村金融稅收政策進行調(diào)整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后，要加強對政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督，以確保農(nóng)村金融流轉(zhuǎn)稅稅負的有效降低，從而增強農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長遠金融服務(wù)的能力，進而解決三農(nóng)資金問題。2.加強稅收優(yōu)惠主體由機構(gòu)向業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變。首先，要對涉農(nóng)金融機構(gòu)所從事的涉農(nóng)業(yè)務(wù)進行分類，然后按照涉農(nóng)業(yè)務(wù)或涉農(nóng)貸款的金額，給予相應(yīng)比例的稅收優(yōu)惠政策，從而借助優(yōu)惠政策來提高農(nóng)村金融機構(gòu)，開展涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)的積極性；其次，采用“涉農(nóng)業(yè)務(wù)+納稅主體”的方式來進行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新，從而使所有農(nóng)村金融機構(gòu)都能在涉農(nóng)貸款上實行普遍優(yōu)惠；最后，科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)r(nóng)村金融機構(gòu)起到激勵的作用。因此，在財政政策的改革上要堅持以稅收優(yōu)惠為中心，并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標的基礎(chǔ)上，確定稅收優(yōu)惠的標準。3.積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快，雖然能夠?qū)r(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導(dǎo)向作用，但是反過來看，整個稅收優(yōu)惠政策機制的穩(wěn)定性和長期性則較差。因此，積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制至關(guān)重要。首先要加強對農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場調(diào)研，然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，用長期發(fā)展的眼光和預(yù)測工具，對農(nóng)村金融稅收政策進行優(yōu)化和調(diào)整，從而提高財政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制，就要加強新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新，從而在試行成功的基礎(chǔ)上，選擇適合于我國未來農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進行長效機制構(gòu)建。例如，推行免除部分涉農(nóng)機構(gòu)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外，加強稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的靈活性，如對部分農(nóng)村金融稅收進行特定比例的財政返還等等。六、結(jié)語綜上所述，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的構(gòu)建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要政府機關(guān)的輔助和支撐，還需要加強稅收優(yōu)惠主體的轉(zhuǎn)變。因此，要在營造良好政策環(huán)境的基礎(chǔ)上，積極發(fā)揮農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的最大效用，以切實解決三農(nóng)問題。

作者:張春瑜 單位:陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻：

[1]徐春培，尚勤.用財稅政策引導(dǎo)金融定向惠農(nóng)———國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長譚珩就延長農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策答記者問[J].中國農(nóng)村金融，2015，(2).

[2]諶英.建立以稅收優(yōu)惠為主的促進農(nóng)村金融發(fā)展財政政策探析[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2014，(2).

[3]張金茂.農(nóng)村金融機構(gòu)有哪些稅收優(yōu)惠政策[J].納稅，2012，(1).

篇2

采用實證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)機關(guān)以及科技、經(jīng)貿(mào)、金融等相關(guān)部門進行實地走訪和抽樣調(diào)查，歸納梳理出促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收法規(guī)、政策，指出促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題及成因，提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收政策；發(fā)展思路；產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠；國際稅收競爭

加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的突破口和重要抓手，有利于增強經(jīng)濟社會發(fā)展的可持續(xù)能力在市場經(jīng)濟條件下，而稅收作為國家進行宏觀調(diào)控的重要工具，對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導(dǎo)作用。當前，我國促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策還不完善，對促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用還有待進一步發(fā)揮。報告在充分調(diào)研及深入研究基礎(chǔ)上，對促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的現(xiàn)狀進行了分析，并指出促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題，構(gòu)建了相關(guān)稅收政策體系的發(fā)展思路，提出完善促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議，對我國制定促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系具有一定的實踐和理論價值。

1稅收政策促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系分析

稅收作為國家財政收入的主要來源、社會財富再分配的重要手段，將稅收政策作為促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，還需考慮其正當性，而決定稅收優(yōu)惠政策正當性的首要要件在于國家希冀通過稅收優(yōu)惠政策所達成目的具有公益性。其次，稅收政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，主要是通過改變不同產(chǎn)業(yè)間要素收入的比價關(guān)系從而使供給或需求發(fā)生變動，最終影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上。具體表現(xiàn)在：稅收優(yōu)惠政策可以對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步的成本和收益提供一定的保障，能夠促使大量的社會資本向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)輻射性特征也將會帶動一大批配套產(chǎn)業(yè)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，不但能為國家稅收創(chuàng)造豐富的稅源，同時也為制定更優(yōu)惠的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

2促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀分析

（1）梳理促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策。我國自1994年稅制改革以來出臺過許多優(yōu)惠政策，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造、中小企業(yè)發(fā)展、促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟、低碳、綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地方傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能等方面。此外，各地地方政府也出臺過一些地方性的財稅激勵政策和措施。

（2）分析稅收優(yōu)惠政策的進展成效。系列優(yōu)惠政策的出臺和執(zhí)行，有力地促進各類企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新，幫助企業(yè)應(yīng)對了2008年的全球金融危機，為我國建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系和促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。以廣東為例，2010年廣東（不含深圳）軟件企業(yè)已落實增值稅退稅企業(yè)335戶，累計退稅金額為3.4億元。另據(jù)對廣東省東莞市的調(diào)查，東莞市軟件企業(yè)自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、綜合利用節(jié)能環(huán)保，僅2010年就有99戶次企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠4528萬元。稅收優(yōu)惠政策造就了軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期主要利潤的形成，也顯著提高了企業(yè)的獲利能力。據(jù)工信部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2010年我國共實現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，同比增長31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴大十幾倍，年均增長38%。在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中，所占份額由不足5%上升到超過15%。

（3）總結(jié)存在的主要問題。①稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和針對性，法律位階低。當前我國現(xiàn)有涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于各類稅收行政法規(guī)、部門規(guī)章或稅收規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性。同時，現(xiàn)有的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是稅收規(guī)范性文件，法律位階低，權(quán)威性、嚴謹性和穩(wěn)定性不足，在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。②稅收優(yōu)惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠政策受益對象存在偏差、稅收優(yōu)惠方式單一、偏重于事后獎勵而事前扶持型優(yōu)惠較少、稅收優(yōu)惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優(yōu)惠政策。缺乏鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資、擔(dān)保機構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供貸款擔(dān)保、保險公司為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供科技保險等稅收優(yōu)惠政策。④稅收征管制度存在問題。協(xié)調(diào)溝通機制的缺乏導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行困難，稅收優(yōu)惠政策的審辦機制效率低下。

3構(gòu)建促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路及基本框架

2010年10月10日，《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》確定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點方向、主要任務(wù)和扶持政策，提出了以“完善稅收激勵政策”作為建立促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的指導(dǎo)思想。調(diào)整和完善促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系應(yīng)確立公平、提高立法位階、增強立法系統(tǒng)性、效率性、針對性等基本原則。要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、促進產(chǎn)業(yè)升級換代為目標，不斷完善稅收政策。提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次，保持促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收立法的穩(wěn)定并適時調(diào)整，稅收立法應(yīng)與國家稅制改革總體規(guī)劃相適應(yīng)，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，突出科學(xué)性，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔，重視對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，與世貿(mào)規(guī)則相協(xié)調(diào)，減少國際貿(mào)易爭端。基于上述分析，報告從系統(tǒng)制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個方面提出了構(gòu)建促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系：

（1）增強促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收立法的系統(tǒng)性和針對性。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點，結(jié)合稅制改革方向，從總體上考慮構(gòu)建促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。在梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整、整合、改造，通過“修改”、“擴大”以及“增加新的優(yōu)惠措施”，形成比較系統(tǒng)的優(yōu)惠政策體系。

（2）完善稅收政策的具體建議。①改革流轉(zhuǎn)稅稅制，從我國目前對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠大多集中于所得稅稅種，而流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少，這與我國雙主體的稅制結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，因此，需指定具體的稅收政策增強流轉(zhuǎn)稅稅收政策的優(yōu)惠力度，改革流轉(zhuǎn)稅稅制。②優(yōu)化、改進企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我國目前對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠多體現(xiàn)在所得稅稅種上，但是政策存在著重事后優(yōu)惠、忽視研發(fā)過程優(yōu)惠，優(yōu)惠手段較為單一，優(yōu)惠門檻較高，政策設(shè)置并不十分符合產(chǎn)業(yè)特點等問題，因此需從各個方面進一步優(yōu)化、改進所得稅優(yōu)惠政策。③建立創(chuàng)新型人才的個人所得稅優(yōu)惠制度，我國現(xiàn)行個人所得稅減免稅僅限于法律規(guī)定的少數(shù)幾種類型，為了提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高科技人才的工作積極性，應(yīng)建立針對新興產(chǎn)業(yè)的個人所得稅優(yōu)惠制度。④建立全面的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠制度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)會使用廠房和土地，而這些房產(chǎn)建造工藝較為復(fù)雜，原始價值高于一般經(jīng)營用房。為了降低新興產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)，應(yīng)對其實行減免稅。⑤完善激勵戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠制度，例如可以針對金融機構(gòu)、擔(dān)保機構(gòu)、保險公司建立不同的稅收優(yōu)惠政策；優(yōu)化風(fēng)險投資稅收激勵政策以減少投資風(fēng)險，吸引更多的資金向新興產(chǎn)業(yè)投入；放寬我國民間資本準入條件，鼓勵民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。

篇3

［關(guān)鍵詞］西部大開發(fā)；稅收優(yōu)惠；政策效應(yīng)；未來取向

1999年9月，黨的十四屆五中全會正式提出“國家要實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略”，并在2000年1月，國務(wù)院成立了西部地區(qū)開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組。2000年10月26日，國務(wù)院頒布了《關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》，西部地區(qū)開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組和有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》。這兩個文件全面闡述了中央政府促進西部大開發(fā)政策的基本內(nèi)容，主要包括加大財政轉(zhuǎn)移支付力度和建設(shè)資金投入力度、優(yōu)先安排建設(shè)項目、加大金融信貸支持、實行稅收優(yōu)惠、運用價格收費機制進行調(diào)節(jié)等共18款60余項政策。時至今日，西部大開發(fā)的稅收政策歷經(jīng)十年，其對西部大開發(fā)具有積極的作用不可否認，但同時也存在一些缺陷，而且隨著西部大開發(fā)的深入，其政策也需要適時的調(diào)整。因此，對西部大開發(fā)稅收政策實施效應(yīng)以及存在的問題進行深入地分析，探索未來西部大開發(fā)稅收政策，具有積極的作用和意義。

一、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容

2000年12月，國務(wù)院就了《關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》，

西南民族大學(xué)2009年校內(nèi)青年項目“促進西部少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的財政政策研究”階段性成果，西南民族大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)學(xué)位點建設(shè)項目資助。明確提出要對西部地區(qū)實行稅收優(yōu)惠政策。2001年9月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《國務(wù)院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》，從五個方面對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策進行了闡述。為保證西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策落到實處，2001年12月，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合了《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，進一步明確了國家對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和具體內(nèi)容。2002年5月，財政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合了《關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》，對前期的優(yōu)惠政策進行了細化和說明，［1］(77)如表1所示。

隨著西部大開發(fā)的深入，根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，2006年后，有關(guān)部門對稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整和完善。一是2006年調(diào)整更新享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄；二是2007年將西部地區(qū)旅游景點和景區(qū)經(jīng)營納入西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠范圍；三是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施后，在取消大部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的同時，為支持西部地區(qū)發(fā)展，明確規(guī)定西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以繼續(xù)執(zhí)行；四是為配合增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，自2009年1月1日起，對進口的自用設(shè)備恢復(fù)征收進口環(huán)節(jié)增值稅，但繼續(xù)免征關(guān)稅。

二、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析

西部大開發(fā)政策實施以來，國家通過加大對西部地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度、實施稅收優(yōu)惠、改善投資環(huán)境、加強產(chǎn)業(yè)政策扶持等措施，對西部地區(qū)經(jīng)濟增長起到了拉動效應(yīng)。一方面，促使西部地區(qū)經(jīng)濟保持高速增長。西部地區(qū)12省市GDP從2001年的18728億元增長至2008年的58257億元（按當年價格計算），平均每年按12%的幅度增長。［2］(26)另一方面，使西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理。第一產(chǎn)業(yè)所占比重逐年降低，第二、第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中比重逐年提升。以四川省為例，第一產(chǎn)業(yè)所占比重由2001年的22.2%降至2007年的19.3%，第二、第三產(chǎn)業(yè)由2001年的77.8%升至2007年的80.7%，尤其是工業(yè)和建筑業(yè)發(fā)展較快。然而，盡管近幾年西部地區(qū)經(jīng)濟保持了較快的增長速度，但與中、東部地區(qū)相比，差距并未明顯縮小，如表2所示。從經(jīng)濟增長速度上看，東部各省年均增長速度為12.58%，高于西部地區(qū)；從西部地區(qū)占全國GDP比重看，2001年西部地區(qū)占全國GDP的比重為17.25%，2008年為17.36%，并沒有明顯地提升，如表3所示。

但總體來說，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實施，對于西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展有著重要的積極意義，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

篇4

關(guān)鍵詞：制約因素；稅負；優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅；增值稅

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-5312（2012）17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肅省南部，自治州成立與1953年，轄七縣市。大多數(shù)綜合經(jīng)濟指標一直排在全省14個市（州）的末位，與全國差距更大。2009年地方財政自給率只有4.94%，加上財源結(jié)構(gòu)單一，“吃飯”與“建設(shè)”的矛盾突出。

一、制約甘南州經(jīng)濟發(fā)展的稅收因素

1.現(xiàn)行財政體制與分稅制在運行中不合拍，制約了民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。1994年稅制改革以來，增值稅屬于中央和地方共享稅種，現(xiàn)行增值稅分成比例為中央75%、地方25%（州10%、地縣15%）。我州經(jīng)濟不發(fā)達，投入多產(chǎn)出少，經(jīng)濟效益不大。由于我州經(jīng)濟總量小，財政自給率低，每年所獲得的稅收返還數(shù)額相對要小得多，常常會出現(xiàn)入不敷出的狀況。這種以稅收基數(shù)返還為特征的轉(zhuǎn)移支付制度，實際上是加劇了貧富地區(qū)間的財政能力差距，也給我國中西部少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展留下了很大的弊端。

2.所得稅稅收優(yōu)惠的力度不夠，優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不明顯。新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關(guān)規(guī)定，中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地縣10%），因此，民族自治地方只能對企業(yè)繳納的所得稅的40%部分進行減免，減免權(quán)限還在省政府。且新所得稅法關(guān)于民族自治地方減免稅權(quán)是為民族自治地方設(shè)定的唯一的可長期使用的區(qū)域性稅收政策。優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不夠，這對吸引內(nèi)外部投資，加快民族自治對方的經(jīng)濟發(fā)展起到了限制性作用。

3.所得稅稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，導(dǎo)向性不明。民族地區(qū)迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要正對的是國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，基本上都是為吸引投資而定的，稅收優(yōu)惠政策往往鼓勵內(nèi)外資向建設(shè)周期短、利潤高、風(fēng)險低的傳統(tǒng)工業(yè)和加工工業(yè)投資，而對西部民族地區(qū)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目缺乏支持力度。必然會造成短期投資增多，投機行為擴大，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加劇了經(jīng)濟的無序競爭。

二、用稅收促進甘南經(jīng)濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議

2009年元月，中央召開了第五次會議并作出了關(guān)于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略部署，為甘南藏區(qū)發(fā)展帶來了前所未有的機遇。專家預(yù)測，西部地區(qū)至少要經(jīng)過30年的努力才能縮短與東部地區(qū)的差距，少數(shù)民族地區(qū)差距更大。這就是說，實現(xiàn)甘南跨越式發(fā)展將是一項長期的、復(fù)雜的、艱巨的戰(zhàn)略性任務(wù)。因此，甘南急需要借鑒國內(nèi)的超常規(guī)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)甘南提速發(fā)展，逐步縮小與全省全國的差距。

企業(yè)所得稅方面

（一）企業(yè)所得稅就地繳納或財政全額返還的建議

1.凡在甘南境內(nèi)的中央和省屬企業(yè)如：金融、保險、電信等企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅，或者通過財政渠道給于全額的專項返還。

2.凡在甘南境內(nèi)開發(fā)水電等資源、投資生產(chǎn)的企業(yè)無論核算體制如何變化其企業(yè)所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財政收入不受影響，推動甘南州資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化。

（二）建議在甘南實行地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策

目前，地區(qū)除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，還根據(jù)自身實際，為進一步改善投資環(huán)境，鼓勵各類投資者在投資，提高對外開放和經(jīng)濟發(fā)展水平，促進經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，制訂了《自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實施辦法的通知》（藏政發(fā)[2008]33號），對許多產(chǎn)業(yè)或項目就屬于自治區(qū)地方分享的部分，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甘南州和自治區(qū)相比較，無論是在人文環(huán)境還是在自然、經(jīng)濟環(huán)境等方面都基本相同，為促進甘南州經(jīng)濟快速發(fā)展，結(jié)合甘南州實際情況，建議在甘南州可按地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，對我州下列產(chǎn)業(yè)或項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

參考文獻：

[1]孫經(jīng)杰.增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析及全國推廣的建議.財政金融，2006(5)：128～129.

[2]于棟軒，邸勝寶.完善我國地方稅制度的思考及建議.西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版1，2006(9)：29～32.

摘 要：甘南州是一個自然條件差、經(jīng)濟落后，稅源稀缺，目前仍處于底子薄、欠發(fā)達、欠開發(fā)、經(jīng)濟總量低、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾突出的少數(shù)民族地區(qū)。在制約甘南經(jīng)濟發(fā)展的因素中，稅收因素突出。在此提出用稅收促進甘南經(jīng)濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議。

關(guān)鍵詞：制約因素；稅負；優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅；增值稅

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-5312（2012）17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肅省南部，自治州成立與1953年，轄七縣市。大多數(shù)綜合經(jīng)濟指標一直排在全省14個市（州）的末位，與全國差距更大。2009年地方財政自給率只有4.94%，加上財源結(jié)構(gòu)單一，“吃飯”與“建設(shè)”的矛盾突出。

一、制約甘南州經(jīng)濟發(fā)展的稅收因素

1.現(xiàn)行財政體制與分稅制在運行中不合拍，制約了民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。1994年稅制改革以來，增值稅屬于中央和地方共享稅種，現(xiàn)行增值稅分成比例為中央75%、地方25%（州10%、地縣15%）。我州經(jīng)濟不發(fā)達，投入多產(chǎn)出少，經(jīng)濟效益不大。由于我州經(jīng)濟總量小，財政自給率低，每年所獲得的稅收返還數(shù)額相對要小得多，常常會出現(xiàn)入不敷出的狀況。這種以稅收基數(shù)返還為特征的轉(zhuǎn)移支付制度，實際上是加劇了貧富地區(qū)間的財政能力差距，也給我國中西部少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展留下了很大的弊端。

2.所得稅稅收優(yōu)惠的力度不夠，優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不明顯。新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關(guān)規(guī)定，中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地縣10%），因此，民族自治地方只能對企業(yè)繳納的所得稅的40%部分進行減免，減免權(quán)限還在省政府。且新所得稅法關(guān)于民族自治地方減免稅權(quán)是為民族自治地方設(shè)定的唯一的可長期使用的區(qū)域性稅收政策。優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不夠，這對吸引內(nèi)外部投資，加快民族自治對方的經(jīng)濟發(fā)展起到了限制性作用。

3.所得稅稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，導(dǎo)向性不明。民族地區(qū)迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要正對的是國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，基本上都是為吸引投資而定的，稅收優(yōu)惠政策往往鼓勵內(nèi)外資向建設(shè)周期短、利潤高、風(fēng)險低的傳統(tǒng)工業(yè)和加工工業(yè)投資，而對西部民族地區(qū)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目缺乏支持力度。必然會造成短期投資增多，投機行為擴大，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加劇了經(jīng)濟的無序競爭。

二、用稅收促進甘南經(jīng)濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議

2009年元月，中央召開了第五次會議并作出了關(guān)于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略部署，為甘南藏區(qū)發(fā)展帶來了前所未有的機遇。專家預(yù)測，西部地區(qū)至少要經(jīng)過30年的努力才能縮短與東部地區(qū)的差距，少數(shù)民族地區(qū)差距更大。這就是說，實現(xiàn)甘南跨越式發(fā)展將是一項長期的、復(fù)雜的、艱巨的戰(zhàn)略性任務(wù)。因此，甘南急需要借鑒國內(nèi)的超常規(guī)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)甘南提速發(fā)展，逐步縮小與全省全國的差距。

企業(yè)所得稅方面

（一）企業(yè)所得稅就地繳納或財政全額返還的建議

1.凡在甘南境內(nèi)的中央和省屬企業(yè)如：金融、保險、電信等企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅，或者通過財政渠道給于全額的專項返還。

2.凡在甘南境內(nèi)開發(fā)水電等資源、投資生產(chǎn)的企業(yè)無論核算體制如何變化其企業(yè)所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財政收入不受影響，推動甘南州資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化。

（二）建議在甘南實行地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策

目前，地區(qū)除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，還根據(jù)自身實際，為進一步改善投資環(huán)境，鼓勵各類投資者在投資，提高對外開放和經(jīng)濟發(fā)展水平，促進經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，制訂了《自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實施辦法的通知》（藏政發(fā)[2008]33號），對許多產(chǎn)業(yè)或項目就屬于自治區(qū)地方分享的部分，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甘南州和自治區(qū)相比較，無論是在人文環(huán)境還是在自然、經(jīng)濟環(huán)境等方面都基本相同，為促進甘南州經(jīng)濟快速發(fā)展，結(jié)合甘南州實際情況，建議在甘南州可按地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，對我州下列產(chǎn)業(yè)或項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

參考文獻：

[1]孫經(jīng)杰.增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析及全國推廣的建議.財政金融，2006(5)：128～129.

篇5

    關(guān)鍵詞:技術(shù)進步;稅收優(yōu)惠政策;財政政策

    一、 發(fā)達國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

    20世紀80年代后期以來,在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下,美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢,大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下,信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展,在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,有力地支持了經(jīng)濟的持續(xù)增長。

    作為發(fā)達的市場經(jīng)濟國家,技術(shù)進步主要依靠市場力量的推動,但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家,在每一特定的歷史發(fā)展階段,政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策,并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步,西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R&D財政投入占當年全國R&D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來,美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同,西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期,財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代,政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā),并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓,實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上,西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向,向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券,對民間金融機構(gòu)進行補充融資和獎勵。在西方國家,財政對技術(shù)進步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項目為核心,以客觀標準為尺度,實施非專向性補貼政策。

    二、 發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

    在對中小企業(yè)技術(shù)進步的支持方面,美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面,在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面,西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合,將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結(jié)合起來。基本的做法是:

    一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定,凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè),均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

    二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右,年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施,以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

    三是建立科技發(fā)展準備金制度,即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%(技術(shù)密集型企業(yè)為4%,生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%)提取技術(shù)開發(fā)準備金,并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費、技術(shù)信息和培訓(xùn)費及有關(guān)技術(shù)革新計劃資金等方面。

    四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機構(gòu)進行基礎(chǔ)研究,所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免,并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面,西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面,西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面,對個人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費收入都實施優(yōu)惠措施。

    西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法,對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言,具有特別重要的借鑒意義。近年來,隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善,跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移,在部分領(lǐng)域,高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移,越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看,整體技術(shù)水平還較為低下,受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費等的制約,企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小,技術(shù)創(chuàng)新嚴重不足。在加入WTO和經(jīng)濟全球化的大背景下,我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

    三、 發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示

    1. 要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定,在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進技術(shù)進步的政策的同時,應(yīng)逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構(gòu)的R&D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進技術(shù)進步的政策模式。3年過渡期滿后,政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的,并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。  2. 進一步加大對技術(shù)進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足,可以考慮規(guī)定一些硬性的指標,要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起,培養(yǎng)新的經(jīng)濟增長點;另一方面,要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造,使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面,要引入競爭機制,通過嚴格的招投標制和課題負責(zé)制,確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時,政府科技經(jīng)費的使用應(yīng)堅持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則,凡基礎(chǔ)性研究,政府應(yīng)實行無償投入,應(yīng)用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則,政府通過政策性金融機構(gòu),以貸款的方式向科研機構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機構(gòu)提供資金,這些相應(yīng)機構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

    3. 財政扶持項目應(yīng)突出重點,講求實效。在政府財力相對有限的情況下,運用財政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進步必須要突出重點,講求效率,而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項目應(yīng)重點選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

    4. 加大對中小企業(yè)的技術(shù)進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進步提供支持的制度體系,建立和完善促進中小企業(yè)技術(shù)進步的法律法規(guī),為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段,加大對中小企業(yè)的技術(shù)進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術(shù)進步,政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

    5. 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用,加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面,首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險的投資領(lǐng)域,對這一領(lǐng)域,除國家進行少量的直接投資外,可以借助于財政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜,加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持,有利于拓寬融資渠道,推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,使整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門,通過財政貼息手段的運用,使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下,能夠以國家信用作支撐,獲取金融機構(gòu)的貸款,充分調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)改造的積極性。

    6. 必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求,對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè),應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外,應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜,使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔(dān)率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當?shù)恼{(diào)整,改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法,應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進口,視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面,應(yīng)按照稅收的國民待遇原則,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制,特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策,必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造,可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時,更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用,實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

    7. 要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施,政府采購規(guī)模將越來越大,政府采購的范圍也將日益擴大,相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟總量及國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進步,在政府采購方面,必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品,對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下,才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。

    參考文獻:

    1.劉群,李倩.發(fā)達國家科技稅收優(yōu)惠政策的運用.經(jīng)濟日報,2002-11-19.

篇6

保險保障基金制度在美國、德國、日本、英國、加拿大以及我國臺灣地區(qū)等保險業(yè)發(fā)達的國家和地區(qū)都有建立。各保險保障基金制度具有鮮明的共性：一是法律的強制性，即各個國家和地區(qū)通過保險立法，強制要求保險公司參與；二是行業(yè)鮮明性，即保險保障基金是保險行業(yè)自己的基金，對其他行業(yè)具有排他性；三是目的明確性，即建立保險保障基金的目的，主要是保護被保險人利益不受損失或少受損失，維護保險市場的穩(wěn)定。

保險保障基金制度自創(chuàng)立以來已走過了半個世紀的歷程，各個國家和地區(qū)結(jié)合自身國情在施行保險保障基金稅收政策方面，有許多值得借鑒的地方。為吸收和借鑒各保險保障基金制度在稅收政策上的有益經(jīng)驗，本文將選取保險保障基金制度相對成熟的我國臺灣地區(qū)、美國和韓國作為范本，通過分析上述國家和地區(qū)保險保障基金稅收政策的具體做法，歸納各國稅收政策方面的有益經(jīng)驗，為我國保險保障基金的稅收政策提供借鑒。

一、我國臺灣地區(qū)

我國臺灣地區(qū)的保險保障金又稱保險安定金，由財團法人保險安定基金進行管理。財團法人保險安定基金的設(shè)立初衷是為保險業(yè)者共同集資以互助精神尋求金融安定，并保障投保人、被保險人及受益人的基本權(quán)益。截至2013年11月25日，繳納基金的壽險公司共計30家、產(chǎn)險公司共計20家。

臺灣保險安定基金屬于具有獨立法人地位的公益性非盈利組織。臺灣地區(qū)民法規(guī)定了財團法人制度，規(guī)定一定財產(chǎn)的集合能夠成為在法律上獨立的法人。同時，由于財團法人是為社會公益而存在，屬于公益法人，故其所從事的也必然是公益的非營利事業(yè)。

財團法人保險安定基金享有作為非營利組織所應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。我國臺灣地區(qū)非營利組織大都依民法、人民團體法及各種特別法規(guī)所設(shè)立。稅法給予了非營利組織相當優(yōu)惠的稅收待遇，只要符合免稅條件的非營利組織一律給予稅收優(yōu)惠。我國臺灣地區(qū)《所得稅法》規(guī)定“所得稅分為綜合所得稅及營利事業(yè)所得稅……凡在臺灣地區(qū)境內(nèi)經(jīng)營之營利事業(yè)，應(yīng)依本法規(guī)定，課征營利事業(yè)所得稅”。從中可以看出，我國臺灣地區(qū)僅對各組織機構(gòu)的營利事業(yè)收入征收所得稅，從事非營利事業(yè)組織的非營利所得不需要繳納所得稅。

雖然稅法明確規(guī)定任何組織的商業(yè)所得原則上必須繳稅而不論這些所得是否用于公益目的，但是在實際操作中，臺灣“財政部”的解釋函令允許非營利組織的商業(yè)所得扣除該組織其他非商業(yè)項目收不抵支部分后，如有余額，才對余額征稅，如沒有余額，該部分商業(yè)所得就不征稅了。而且臺灣允許非營利組織成立“附屬作業(yè)組織”，并通過“附屬作業(yè)組織”取得經(jīng)營收入。

從臺灣財團法人安定基金的基金情況中不難發(fā)現(xiàn)，其不但非營利所得免稅，而且營利所得享有稅收減免優(yōu)惠。

二、美國

20世紀30年代美國率先建立了保險保障基金制度，以州為單位的保險監(jiān)管體制決定了美國相應(yīng)的保險保障基金制度以州為單位。美國的保險保障基金分為財產(chǎn)和意外險保障基金（The Property and Casualty Guaranty Funds）以及生命和健康保險保障基金（The Life and Health Guaranty Funds），這兩個基金就其性質(zhì)來說是私有性的、非營利的①。

為協(xié)調(diào)各州之間保險保障基金，美國成立了國家保險保障基金協(xié)會（NCIGF，Ntional Conference of Insurance Guaranty Funds）和國家人壽健康保險保障協(xié)會（NOLHGA，Ntional Organization of Life and Health Insurance Guaranty Associations）兩個組織。此外，美國保險監(jiān)督官協(xié)會（NAIC，National Association of Insurance Commissioners）負責(zé)對保險保障基金進行管理，該協(xié)會設(shè)立了兩個獨立法人機構(gòu)，管理人壽、健康保險保障基金和財產(chǎn)、意外保險保障基金。根據(jù)上述三個組織的官網(wǎng)介紹，其都被定性為非營利獨立法人機構(gòu)。

保險保障基金相應(yīng)的立法對保險保障基金的稅收政策作出了專門的規(guī)定。NAIC制定的《壽險與健康險保障基金模范法》（Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act）以及《財產(chǎn)與意外傷害保險保障基金模范法》（Post-assessment Property and Liability Insurance Guaranty Association Model Act）中都寫入了保險保障基金稅收制度的專門條款，對保險保障基金給予稅收方面的優(yōu)惠政策②。雖然這些法案中對保險保障基金所給予的稅收優(yōu)惠政策并不適用于各州，但是這兩部法典表明了聯(lián)邦政府對保險保證基金的稅收政策，美國各州大部分保險保障基金的州法律都參考這一模范法而制定。同時，美國各州根據(jù)這兩部模范法案按照各州自身的情況也制定了相應(yīng)的法案規(guī)范保險保障基金的稅收制度，如亞拉巴馬州、俄克拉何馬州、密歇根州、內(nèi)布拉斯加州、堪薩斯州、明尼蘇達州、佛羅里達州等。這些州都給予了保險保障基金相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

三、韓國

韓國在1997年亞洲金融危機之前，存在獨立的保險保障制度，但是在1997年金融危機爆發(fā)之后將存款保險公司、證券投資者保護基金、保險保障基金、信貸管理基金、信用聯(lián)合保障基金及信用合作安全基金六個相互獨立運行的保障制度進行統(tǒng)合，重構(gòu)了其金融保障體系結(jié)構(gòu)，于1998年4月設(shè)立了整合后的存款保險公司（KDIC，Korea Deposit Insurance Corporation）對上述保障制度進行統(tǒng)一管理，保險保障制度也由KDIC進行管理。KDIC設(shè)立的法源基礎(chǔ)包括《存款保護法》（The Depositor Protection Act）和《公共基金管理特別法》（The Special Act on the Management of Public Funds）。

韓國政府為了進一步促進KDIC的發(fā)展，給予了KDIC一定的稅收優(yōu)惠政策。主要的稅收優(yōu)惠政策如下③：

（一）資本利得稅的減免

KDIC轉(zhuǎn)移其所有的財產(chǎn)而獲得的收益可以減免50%的資本利得稅。但KDIC享受該稅收優(yōu)惠政策必須滿足一定的條件：一是其所出賣的資產(chǎn)必須是在該會計年度的年底之前取得；二是取得的資產(chǎn)必須在5年之內(nèi)進行轉(zhuǎn)讓。

（二）證券交易稅的豁免

KDIC為了改組破產(chǎn)的金融企業(yè)而從該企業(yè)獲得的股份或者股本，其后將這些股份轉(zhuǎn)讓給第三方。KDIC就其轉(zhuǎn)讓股份的所得能夠獲得證券交易稅收的豁免。

四、金融安全網(wǎng)其他組成部分稅收政策的國際比較研究

存款保險制度、保險保障基金制度、證券投資者保護基金制度共同構(gòu)成了金融保障制度④。這些制度作為金融安全網(wǎng)的組成部分，不僅是防范金融危機的重要防線，也是防范財政危機的重要防線。

存款保險，或稱存款保障，是各地政府為了穩(wěn)定金融秩序，保障存款人權(quán)益而成立的一種以針對銀行等金融業(yè)為加保人的保險制度。主要是當金融業(yè)發(fā)生擠兌或破產(chǎn)等危機時，對于存款戶提供一定額度的存款保障。存款保險制度最先在美國建立，根據(jù)國際存款保險機構(gòu)協(xié)會（IADI）數(shù)據(jù)，目前在全球共有112個國家建立了存款保險制度，有8個國家的存款保險制度正在建設(shè)之中，有33個國家有意向建立存款保險制度。

存款保險制度和保險保障制度的相似點主要有三個方面：一是設(shè)立目的相同，保護的對象都是金融產(chǎn)品的消費者，銀行存款保險保障的對象是儲戶，保險保障基金保障的對象是保單持有人；二是兩者都具有法律的強制性；三是兩者面臨的風(fēng)險相似，都存在逆選擇和道德風(fēng)險。

因存款保險制度具有公共服務(wù)的功能，就組織形態(tài)來說目前幾乎所有國家的存款保險機構(gòu)都是公營機構(gòu)。此外，國際上絕大部分存款保險機構(gòu)都享有一定的稅收優(yōu)惠政策。各國存款保險基金的收入來源主要包括保險費收入、資金運用收益、賠付后收回款項、違約金收入、捐贈所得、發(fā)行債券以及向政府（中央銀行或財政部）或金融機構(gòu)融資所得。

各國存款保險基金的來源有多種渠道，各國對不同資金的來源渠道采用了不同的稅收政策，具體稅收優(yōu)惠政策參見表1⑤。

從表1中不難看出，絕大部分國家的存款保險機構(gòu)被給予免除大部分稅收的優(yōu)惠政策。其中，在澳大利亞、阿塞拜疆、孟加拉國、中國香港、日本、韓國、馬來西亞、新加坡、泰國、越南和美國（房產(chǎn)稅和繼承稅除外），存款保險機構(gòu)通常被免除了所有的稅收。同時，在印度、印度尼西亞、哈薩克斯塔、中國臺灣、俄羅斯和菲律賓在法律上仍然需要承擔(dān)部分稅收。在印度，印度村保機構(gòu)DICGC的年度盈余仍需納稅；在印度尼西亞，存保機構(gòu)的投資收益需要納稅；在中國臺灣，存保機構(gòu)的保險費收入需要納稅；在菲律賓，存保機構(gòu)PDIC的所有收入都需要納稅；在哈薩克斯坦，除了存保機構(gòu)的保險費收入和投資于政府債券的收益，其他收入都需要納稅。

篇7

關(guān)鍵詞：科技；稅收；優(yōu)惠政策

一、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)概況

科技水平是一國綜合國力的體現(xiàn)。在知識經(jīng)濟時代，科技進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，以高新科技為主導(dǎo)的新科技革命已經(jīng)成為增強綜合國力和國際競爭力的關(guān)鍵性因素。

根據(jù)瑞士洛桑國際管理開發(fā)研究院1999年度的《國際競爭力的報告》，我國的科技競爭力在46個國家和地區(qū)中，排名第25位。這一排位基本反映了我國科技競爭力的現(xiàn)狀，影響我國科技實力的主要因素包括：

R&D經(jīng)費投入不足 ；科技成果產(chǎn)業(yè)化程度低；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化程度低高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量少、規(guī)模小，總體上還處在起步階段；企業(yè)還沒有真正成為推動技術(shù)進步的主要力量。

二、我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及存在的問題

科技稅收優(yōu)惠政策指一國為促進科技進步、提高科技水平而在研究與開發(fā)、新設(shè)備投入、科技產(chǎn)品銷售、科技人員所得等方面采取的一系列特別稅收措施的綜合。根據(jù)中關(guān)村科技園區(qū)政策匯編和其他一些國家相關(guān)政策法規(guī)，對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策歸納如下：

我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策共有9類37項，包括：支持高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策、鼓勵研究開發(fā)投入的政策、鼓勵投資的稅收政策、鼓勵技術(shù)設(shè)備更新改造及技術(shù)引進的稅收政策、鼓勵發(fā)展科技服務(wù)的稅收政策、鼓勵科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新科技產(chǎn)業(yè)化的稅收政策和支持科技體制改革的稅收政策等。

這些措施的實施，在一定程度上促進了我國高科技企業(yè)的發(fā)展，刺激了企業(yè)進行科技投入的積極性。但就目前來看，沒有形成一系列多角度、多渠道的優(yōu)惠政策。結(jié)合以上收集、整理的資料和在中關(guān)村科技園區(qū)工作經(jīng)驗體會，對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題進行歸納：

第一，優(yōu)惠形式比較單一，各種優(yōu)惠手段缺乏有機的結(jié)合與協(xié)調(diào)。目前以稅率優(yōu)惠、稅額的定期減免為主，而在固定資產(chǎn)的折舊、風(fēng)險投資的獲利回收、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、專利技術(shù)的受讓支出等方面沒有相應(yīng)的優(yōu)惠措施。同時由于稅率的大幅減讓及免稅，導(dǎo)致國家財政收入大量流失，定期的減免稅行為導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，一旦優(yōu)惠期滿就出局，并沒有實現(xiàn)國家的初衷。

第二，稅收優(yōu)惠對象選擇上不盡科學(xué)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是按照“經(jīng)濟特區(qū)―經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)―沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)―西部地區(qū)―內(nèi)地一般區(qū)域”遞減的稅收優(yōu)惠政策格局，形成了不同層次的稅收優(yōu)惠，使東部經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)享受了較高的稅收優(yōu)惠，從積極意義上看，促進了東部地區(qū)經(jīng)濟高速發(fā)展，實現(xiàn)了部分地區(qū)先富起來的政策目標，增強了國家實力。從負面影響看，則導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展更加不平衡，加劇了東西部地區(qū)的貧富差距。

第三，我國流轉(zhuǎn)稅體制方面也存著不利于鼓勵企業(yè)科技進步的因素。由于我國是世界上僅有的實施“生產(chǎn)型”增值稅的兩個國家之一（中國與印尼），增值稅的進項稅額中不得抵扣購進的固定資產(chǎn)價款，這對于資本有機構(gòu)成較高的高科技企業(yè)而言，是一部分額外的稅負，相當于多付了一筆“投資稅”，從而影響了企業(yè)科技投入和技術(shù)改造的進行。生產(chǎn)型的增值稅致使折舊性資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。

三、完善我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的建議

第一，運用稅收優(yōu)惠鼓勵科技投入

企業(yè)科技投入不足已成為影響我國科技發(fā)展的重要因素。高新技術(shù)投入高、風(fēng)險大、預(yù)期收益率低是科技投入不足的主要原因。此外，缺乏風(fēng)險投資也是一條重要原因。

（1）運用稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)加大科技投入、降低開發(fā)風(fēng)險，提高收益率。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對我國的實際情況，可實行以下優(yōu)惠措施。①實行“科技開發(fā)準備金”制度。允許相關(guān)企業(yè)按一定比例提取科技開發(fā)準備金，用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進研究設(shè)施等。②對企業(yè)的R&D費用準予當年稅前列支，對比上年新增的 R&D費用給予一定的稅額扣除。③允許科技虧損企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)，可規(guī)定一定期限的向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)。④科技投資稅收抵免優(yōu)惠政策。

（2）運用稅收優(yōu)惠鼓勵科技風(fēng)險投資。風(fēng)險投資介入科技開發(fā)主要取決于成本、風(fēng)險、預(yù)期收益率，同樣可運用R&D費用稅前扣除等優(yōu)惠方式降低成本，提高風(fēng)險資本的收益，鼓勵風(fēng)險投資的介入。

（3）國家或可允許企業(yè)在完成相應(yīng)的稅收收入的前提下，提取一定比例的增長額創(chuàng)建科技風(fēng)險投資基金，用于企業(yè)的科技研究與開發(fā)。

第二，運用稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)科研開發(fā)活動

（1）扶持企業(yè)的基礎(chǔ)性研究開發(fā)。主要采取事前扶持的辦法，除對R&D費用的優(yōu)惠政策外，可采取對中試產(chǎn)品免稅、加速設(shè)備折舊等措施。

（2）扶持企業(yè)的應(yīng)用性開發(fā)研究。主要以事后鼓勵為主，體現(xiàn)在對收益的優(yōu)惠上，稅種上以所得稅優(yōu)惠為主。

第三，運用稅收優(yōu)惠鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化

（1）對科研成果擁有者轉(zhuǎn)讓科研成果給予所得稅等的優(yōu)惠。

（2）對科研成果的購買者給予稅收優(yōu)惠。對購買科研成果的費用允許增值稅抵扣，對應(yīng)用購買的科研成果取得的收益給予所得稅優(yōu)惠。

第四，運用稅收優(yōu)惠鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

（1）注重公平原則。服從國家產(chǎn)業(yè)政策，不分地區(qū)、資金來源，嚴格執(zhí)行國家高新技術(shù)企業(yè)認定標準，認定后高新技術(shù)企業(yè)，即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（2）對高新技術(shù)企業(yè)實施全方位稅收優(yōu)惠：減免高新技術(shù)產(chǎn)品增值稅、給予出口退稅、所得稅優(yōu)惠、從業(yè)人員的個人所得稅優(yōu)惠、進口先進機器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。

結(jié)束語

應(yīng)該說，促進企業(yè)科技進步和技術(shù)創(chuàng)新是一項系統(tǒng)工程，不僅需要一些稅收優(yōu)惠政策，也需要相關(guān)的金融、投資政策相配合。我們一方面要做到國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)扶植的政策導(dǎo)向、完善稅收優(yōu)惠政策，另一方面也要規(guī)范操作，保證國家稅收收入。

參考文獻：

[1]王郁琛.促進創(chuàng)新的專利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究[D].中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)，2014.

[2]孫瑩.稅收激勵政策對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響研究[D].東華大學(xué)，2013.

篇8

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟；稅收；政策

一、博弈論與稅收優(yōu)惠政策

（一）什么是博弈論。博弈論又稱對策論，主要考察不同群體之間的行為及其相互影響。博弈論又可以分為合作博弈和非合作博弈。現(xiàn)在博弈論已經(jīng)成為經(jīng)濟學(xué)標準分析工具之一，本文所分析的博弈論屬于經(jīng)濟學(xué)的范疇。

（二）稅收優(yōu)惠的實質(zhì)也是一種博弈。稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負擔(dān)的一種形式。無論是何種形式的稅收優(yōu)惠，從理論和實踐上看，都包含有博弈的思想。因為稅收優(yōu)惠的實質(zhì)是國家在一定的時期內(nèi)讓利給納稅人，以期在較長的時間內(nèi)獲得較多的回報；對納稅人而言，能在短期內(nèi)獲得利益最大化，符合經(jīng)營者的意愿。政府雖然減少了短期的稅收收入，但為納稅人創(chuàng)造了良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，有利于當?shù)亟?jīng)濟的長遠發(fā)展；對納稅人來說，稅收優(yōu)惠減少了稅收負擔(dān)，降低了稅負，增強了發(fā)展和盈利的能力，在大多數(shù)情況下政府和納稅人都從稅收優(yōu)惠這種環(huán)境中享受到益處。

二、北部灣地區(qū)實施稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

（一）現(xiàn)行稅制不科學(xué)、不完善制約北部灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展

1.涉及三農(nóng)的稅制比較單一，優(yōu)惠面窄，三農(nóng)受益有限。現(xiàn)存涉及三農(nóng)的稅種主要集中在營業(yè)稅和個人所得稅，能享受稅收優(yōu)惠的勞務(wù)和人群非常少。而在一些對三農(nóng)利益影響較大的領(lǐng)域，如對三農(nóng)投入取得的收入以及對三農(nóng)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村學(xué)校、養(yǎng)老設(shè)施的投入和建造取得的收入方面，則沒有多少的減免和照顧，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，也加重了農(nóng)民負擔(dān)；涉農(nóng)稅收優(yōu)惠直接受惠者不多，或稅收方面的一點優(yōu)惠往往被農(nóng)藥、化肥、種子等各種生產(chǎn)資料價格上漲所抵消。北部灣地區(qū)的農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、水果在廣西占有重要的地位，始終無法擺脫以種養(yǎng)殖業(yè)為主的粗放的、單一經(jīng)營的格局。

2.目前的工商稅制不利于發(fā)揮北部灣地區(qū)的比較優(yōu)勢。該地區(qū)一直沒有出臺有利于建立廣西新興工業(yè)基地的特殊的稅收優(yōu)惠政策和其他配套措施，而且2008年以前的生產(chǎn)型增值稅也不利于企業(yè)進行設(shè)備更新和技術(shù)改造，直接影響了該地區(qū)重工業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的制度安排下，使得該地區(qū)企業(yè)的增值稅負擔(dān)明顯高于以輕工業(yè)、加工業(yè)為主的東部沿海地區(qū)。資源稅稅負過低，不利于該地區(qū)的資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢和財政優(yōu)勢。資源稅征稅范圍窄，既不利于該地區(qū)增加財政收入，更不利于實現(xiàn)資源的有效配置和合理利用。

3.生態(tài)稅收缺位制約了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護。北部灣經(jīng)濟基本上是一種從“資源一生產(chǎn)一消費―廢棄物排放”的物質(zhì)單向流動的線性經(jīng)濟，其增長模式是“大量生產(chǎn)―大量消費一大量廢棄”，對該地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了極大的負效應(yīng)。

（二）缺乏有針對性的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在某種程度上弱化了廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)的吸引力，北部灣經(jīng)濟區(qū)屬后發(fā)達地區(qū)，各種配套措施與經(jīng)濟特區(qū)和沿海地區(qū)有很大的差距，因此北部灣經(jīng)濟區(qū)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策沒有其特殊性，企業(yè)將選擇其他經(jīng)濟特區(qū)和沿海地區(qū)作為重要的投資市場，而不會選擇北部灣經(jīng)濟區(qū)，這就不利于政府的招商引資工作，不能很好地將企業(yè)引向亟待發(fā)展的北部灣經(jīng)濟區(qū)。

（三）優(yōu)惠政策不當制約北部灣優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和國企改制

以南寧為例，享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)有關(guān)減免稅政策的，僅限于南寧高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。真正需要扶持、發(fā)展的農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)密集型、知識密集型等先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)由于不在規(guī)定區(qū)域而得不到政策支持。相反，不屬于國家扶持、發(fā)展的一般加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)由于身在優(yōu)惠區(qū)而享受了不應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，致使稅收優(yōu)惠政策被濫用，實施效果不明顯。同時，上述地域稅收優(yōu)惠也不利于該地區(qū)國有及國有控股企業(yè)的改制和脫困。

（四）稅收環(huán)境不優(yōu)延緩了北部灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展進程

1.稅收收入長期高于GDP增長速度。以南寧市為例，2009至2013年，地稅收入增長年年高于GDP的增長速度，稅收年均增長速度為23.57%，超過GDP年均增長速度的10個百分點。稅收收入長期大幅度高于GDP增長速度，長期的超經(jīng)濟增長必然容易導(dǎo)致竭澤而漁，從而嚴重削弱了該地區(qū)經(jīng)濟可扶持發(fā)展的能力。

2.不規(guī)范的稅收競爭阻礙了區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展，使北部灣地區(qū)依靠稅收優(yōu)惠政策促進經(jīng)濟發(fā)展的作用大打折扣。現(xiàn)階段，區(qū)域之間的稅收競爭異常激烈，尤其是欠發(fā)達地區(qū)地方政府為了保護本地企業(yè)和產(chǎn)品以及招商引資、吸引人才和技術(shù)，往往采取包稅、隨意減免稅以及稅收返還等不當?shù)亩愂帐侄巍?/p>

3.財政轉(zhuǎn)移支付制度不科學(xué)使北部灣地區(qū)財政難以走出困境。目前我國財政轉(zhuǎn)移支付雖然形式多樣，但從實際情況看，卻不盡科學(xué)、不夠完善。尤其是稅收返還和體制補助由基數(shù)法確定，只能增不能減，成為一種機械的基數(shù)法。加之，諸多補助分配缺乏科學(xué)依據(jù)，具有較大隨意性，透明度不高，由此帶來新的分配不公。

（五）北部灣稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度還不夠

北部灣現(xiàn)在普遍適用的中西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要以直接優(yōu)惠為主，多集中在降低稅率、減稅、免稅、退稅等幾個方面，而允許加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠方法較少，而且優(yōu)惠稅種主要集中在企業(yè)所得稅和地方稅小稅種，還未涉及到流轉(zhuǎn)稅。面比較窄，力度也不夠，有的缺少具體內(nèi)容，有的是過去優(yōu)惠政策的重復(fù)，不能稱之為新的優(yōu)惠。總之，稅收政策優(yōu)勢是通過與其他地區(qū)的政策差別來顯現(xiàn)的，現(xiàn)行的中西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，與其他地區(qū)的政策差別不是很大，沒有體現(xiàn)出高于東部發(fā)達地區(qū)的稅收優(yōu)勢。

（六）北部灣地區(qū)財政承受能力制約所得稅優(yōu)惠政策的發(fā)揮

目前北部灣地區(qū)的財政狀況普遍不利于稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮應(yīng)有的作用。南寧、北海、欽州和防城港市四個市2012年和2013年財政收入合計分別達到714億元和783億元，分別占全區(qū)財政收入的39.45%和39.12%，財力的不足嚴重制約稅收優(yōu)惠政策的制訂和發(fā)揮。

三、圍繞北部灣發(fā)展目標，構(gòu)建有利于促進北部灣發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策模式

結(jié)合新一輪稅制改革的精神和《北部灣規(guī)劃》總體要求，提出以下“四個有利于”作為制訂和實施促進北部灣地區(qū)崛起的稅收優(yōu)惠政策模式的思路：一是稅收優(yōu)惠政策要有利于把北部灣經(jīng)濟區(qū)建設(shè)成為中國―東盟開放合作的物流基地、商貿(mào)基地、加工制造基地和信息交流中心的要求。二是稅收優(yōu)惠政策有利于以產(chǎn)業(yè)發(fā)展為導(dǎo)向。三是有利于進一步加強農(nóng)業(yè)、能源、原材料基地建設(shè)和交通運輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進有競爭力的制造業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，整體提升北部灣地區(qū)的經(jīng)濟實力。四是有利于兼顧效率和公平。基于以上考慮，北部灣地區(qū)應(yīng)選擇構(gòu)建以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向稅收優(yōu)惠政策為主，輔之以其他配套優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策模式。

（一）產(chǎn)業(yè)優(yōu)先是《北部灣規(guī)劃》對北部灣地區(qū)提出的基本要求。發(fā)展是北部灣地區(qū)的第一要務(wù)，要發(fā)展成為新的一極，首先離不開產(chǎn)業(yè)的帶動。提出要建設(shè)石化、造紙、冶金、輕工、高技術(shù)和海洋六大產(chǎn)業(yè)，就體現(xiàn)了以產(chǎn)業(yè)帶動發(fā)展的思路；其次，產(chǎn)業(yè)優(yōu)先是全國其他沿海發(fā)達地區(qū)重要而成功的經(jīng)驗。從全國沿海的發(fā)展來看，18000多公里的大陸海岸線上，已形成的長三角、珠三角、渤海灣和海峽西岸經(jīng)濟發(fā)達地帶，在發(fā)展的初期無一例外都是以產(chǎn)業(yè)先行，非常值得北部灣學(xué)習(xí)和借鑒。北部灣與上述地區(qū)相比，發(fā)展的基礎(chǔ)更差、工業(yè)更加薄弱、基礎(chǔ)設(shè)施更加不完善，更需要以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，帶動整個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。

（二）北部灣的發(fā)展現(xiàn)實需要實施產(chǎn)業(yè)優(yōu)先，項目帶動。目前，北部灣經(jīng)濟區(qū)總體經(jīng)濟實力還不強，由于缺乏大項目的帶動，導(dǎo)致該地區(qū)GDP和財政收入長期在低水平徘徊。大項目的建設(shè)和存在，對后發(fā)展地區(qū)至關(guān)重要。如欽州中石油一千萬噸煉油廠建成后，估計年產(chǎn)值在500億，每年稅收60多億元，加上燃煤電廠的產(chǎn)值和稅收，相當于再造兩個欽州。可見，發(fā)展產(chǎn)業(yè)尤其是大型的工業(yè)對北部灣地區(qū)有多重要。

（三）構(gòu)建北部灣地區(qū)稅收優(yōu)惠模式的主要內(nèi)容：一是調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。改變以前新辦企業(yè)（除淘汰類和限制類外）全部給予減免稅的一刀切的做法，將稅收優(yōu)惠的重點放在重大工業(yè)項目、重大市政基礎(chǔ)設(shè)施項目、涉及三農(nóng)的項目、交通物流項目和環(huán)保項目。二是改革享受優(yōu)惠的主體。將稅收優(yōu)惠的主體從投資經(jīng)營者，擴大到上述項目的承包、建設(shè)單位以及對上述項目發(fā)放貸款取得利息收入的單位和個人。以鼓勵更多的單位參與北部灣的建設(shè)，鼓勵更多資金投入到北部灣的建設(shè)中去。三是稅收優(yōu)惠以減免企業(yè)所得稅為主，減免營業(yè)稅和其他稅種為輔。企業(yè)所得稅是直接稅，繳稅者即是負擔(dān)者，減免該稅才能真正減輕納稅人的負擔(dān)，發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。四是保留和擴大廣大社會弱勢群體的稅收優(yōu)惠。繼續(xù)對涉農(nóng)、下崗失業(yè)人員、個體工商業(yè)戶實行減免或其他減輕稅收負擔(dān)的政策。

四、促進北部灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和社會進步稅收政策建議

（一）加大對北部灣農(nóng)民和農(nóng)村地區(qū)的稅收扶持力度

1.對北部灣所有農(nóng)村地區(qū)，采取特殊的稅收優(yōu)惠政策，以吸引投資。實行積極有效的減免稅政策，特別要以中央稅收收入（或分成）減免為主，真正體現(xiàn)國家對北部灣農(nóng)村地區(qū)的實際扶持。

2.對北部灣農(nóng)村地區(qū)的私人診所給予營業(yè)稅等方面的減免，加大財政補貼力度，逐步將其納入公共衛(wèi)生管理范圍。

3.實行差別化的稅收共享政策，建立生態(tài)補償機制。北部灣地區(qū)是廣西重要的旅游區(qū)，對政府設(shè)立的旅游區(qū)內(nèi)，在房屋出租稅收上給予一定的照顧，充分發(fā)揮旅游業(yè)的帶動作用。

4.完善現(xiàn)行增值制，提高農(nóng)產(chǎn)品競爭力。一是對合作社自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和初加工產(chǎn)品視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，免征增值稅；二是對合作社組織收購的農(nóng)副產(chǎn)品增值稅進項稅額與銷售產(chǎn)品實行同率抵扣；三是擴大產(chǎn)品初加工范圍，對一些沒有納人農(nóng)產(chǎn)品初加工項目或不合理的項目重新進行界定。四是對深加工采取―定的優(yōu)惠政策。對從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的合作社，建議3年內(nèi)免征增值稅。

5.積極運用稅收政策，引導(dǎo)資金合理流動。將房產(chǎn)稅資源稅等確立為地方財政的主體稅種，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加強地方財政提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的能力。同時通過免征放貸與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)收益的營業(yè)稅稅收政策，吸引和鼓勵其他商業(yè)銀行對三農(nóng)的投入。

（二）要在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)方面實行比沿海地區(qū)和廣西其他地區(qū)更為優(yōu)惠的政策

1.對于在北部灣設(shè)立的符合產(chǎn)業(yè)政策的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、生態(tài)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)、資源開發(fā)和深加工產(chǎn)業(yè)、特色產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，均可以考慮實行5至10年免征企業(yè)所得稅的辦法，也可以稅還貸或稅前還貸，這樣有利于引導(dǎo)資金投資到最有利于北部灣發(fā)展的行業(yè)。

2.對在北部灣地區(qū)從事承包經(jīng)營、承包建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，應(yīng)給予投資經(jīng)營者同等的免征企業(yè)所得稅的照顧。

3.對外來的企業(yè)從事上述行業(yè)投資的，2020年以前繳納的企業(yè)所得稅，屬于地方所得部分，由地方全額返還。以支持上述行業(yè)在北部灣的長遠發(fā)展。

4.對在北部灣利用開山填海的土地從事生產(chǎn)經(jīng)營的上述行業(yè)，十年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅；

（三）積極運用稅收政策，引導(dǎo)資金向北部灣合理流動

1.對商業(yè)銀行取得來自于北部灣地區(qū)的收入，五年內(nèi)免征其企業(yè)所得稅；

2.對商業(yè)銀行貸款給北部灣地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高技術(shù)企業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和林業(yè)項目以及相關(guān)收益的收入，五年內(nèi)免征營業(yè)稅；對其他項目的收入五年內(nèi)減半征收營業(yè)稅。以吸引部分商業(yè)資金從部分產(chǎn)業(yè)（如房地產(chǎn)）上撤離，投入到北部灣的開發(fā)中去。

3.借鑒巴西的做法，對在北部灣地區(qū)設(shè)立機構(gòu)的金融單位規(guī)定其吸收存款的一定比例，如30%-40%的存款，必須投資于北部灣地區(qū)，否則加倍征收營業(yè)稅。

（四）加大稅收優(yōu)惠政策向廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)“傾斜”的力度

1.繼續(xù)實施國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并在優(yōu)惠時間上予以延長。建議在制定廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)的稅收優(yōu)惠政策時，將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間從2010年到期延長至2025年，以利于為北部灣經(jīng)濟區(qū)的快速發(fā)展提供政策執(zhí)行依據(jù)。

篇9

【關(guān)鍵詞】 高技術(shù)； 生產(chǎn)業(yè)； 稅收政策

一、前言

要使我國盡快成功完成經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變和發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，第一要義是大力發(fā)展生產(chǎn)業(yè)。特別是近10年來出現(xiàn)的研發(fā)服務(wù)、科技中介服務(wù)、服務(wù)外包、設(shè)計服務(wù)、物聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)服務(wù)等高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)，由于其對其他產(chǎn)業(yè)的超強滲透作用和對整個經(jīng)濟效率提升和技術(shù)創(chuàng)新的顯著促進作用，受到大家越來越多的關(guān)注。因此，研究高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)稅收政策及其執(zhí)行中存在的問題具有十分重要的實踐意義。

我國在“十一五”規(guī)劃綱要中將生產(chǎn)業(yè)劃分為五大類：交通運輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)。高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)是指由高知識和高技術(shù)（特別是現(xiàn)代金融形式和現(xiàn)代信息技術(shù)）與現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展之后形成的新的產(chǎn)業(yè)形式，具有高端、高效、高輻射力、對制造業(yè)升級促進作用大等特點。本文論述的高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)滿足三個基本條件：第一，最近30年內(nèi)快速發(fā)展起來的具有一定規(guī)模的高知識或高技術(shù)新興產(chǎn)業(yè)形式；第二，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇；第三，產(chǎn)品（有形產(chǎn)品或無形產(chǎn)品）主要用于進一步的生產(chǎn)，并不是最終消費品。依上述定義，根據(jù)北京市的產(chǎn)業(yè)特點，確定本文要討論的高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)范圍主要涵蓋以下四個新興行業(yè)：科技中介業(yè)、技術(shù)服務(wù)外包業(yè)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)業(yè)和研發(fā)設(shè)計業(yè)。

二、高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及問題分析

為準確了解企業(yè)實際情況，課題組相繼走訪了清華大學(xué)科技園、北京大學(xué)科技園、中國技術(shù)交易所、柯萊特信息技術(shù)外包服務(wù)公司、聯(lián)想研發(fā)中心、中科院傳感技術(shù)自動化有限公司等十幾家北京市高技術(shù)型生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)將調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題總結(jié)如下：

（一）重復(fù)征稅及稅負較重問題

目前對高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)征收的主要是營業(yè)稅。營業(yè)稅以流轉(zhuǎn)全額為稅基，除部分行業(yè)外，沒有進項稅額抵扣政策，從而使得服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅負隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多而上升，存在重復(fù)征稅的問題。根據(jù)有關(guān)研究測算，我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅收負擔(dān)大約為3.5%，其中制造業(yè)為3.1%，而服務(wù)業(yè)營業(yè)稅實際負擔(dān)超過了5%，這主要是由于存在重復(fù)征稅的問題。2011年，北京市的工業(yè)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負約為3%，而服務(wù)業(yè)營業(yè)稅負約為5.6%。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，對于科技中介業(yè)（如孵化器），主要的成本就是人力成本和房租成本，而營業(yè)收入（包括中介服務(wù)費、房租和股權(quán)投資收益）除繳納營業(yè)稅外，還要繳納25%的企業(yè)所得稅，以及房產(chǎn)稅和土地使用稅，綜合稅負確實比較重（企業(yè)反映綜合稅負高于25%）。物聯(lián)網(wǎng)、服務(wù)外包、研發(fā)設(shè)計業(yè)可以憑借自己的核心技術(shù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠，但高度融合金融知識和技術(shù)知識的科技中介業(yè)，雖然行業(yè)本身要承擔(dān)高風(fēng)險，而且公益屬性明顯，但是卻不能享受任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

營業(yè)稅改征增值稅以后，重復(fù)征稅問題有望得到一定程度的解決，但企業(yè)同時反映了兩個新問題：第一，“營改增”逐步擴圍帶來的洼地效應(yīng)。因為試點地區(qū)的服務(wù)業(yè)企業(yè)能開增值稅稅票，那非試點地區(qū)的服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)很可能會向試點地區(qū)轉(zhuǎn)移。第二，“營改增”試點后，企業(yè)稅負不減反增的問題。“營改增”后，生產(chǎn)業(yè)適用6%的增值稅稅率，而小規(guī)模納稅人直接適用3%的征收率，再加各種附加稅費，流轉(zhuǎn)稅合計最高應(yīng)該不會超過7%。如果“營改增”后，“四技”（技術(shù)中介、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)孵化）收入的增值稅能繼續(xù)減免，則高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)的總體流轉(zhuǎn)稅稅負應(yīng)該變化不大。但要注意的是，高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)，尤其是研發(fā)、設(shè)計、孵化器和技術(shù)市場等行業(yè)，可扣除的進項稅額比較少。大部分調(diào)研企業(yè)擔(dān)心“營改增”后由于增值稅抵扣征管程序比較繁雜，繳稅成本上升的同時，如果分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)比較少的話，總體稅負可能也會不降反升。如果出現(xiàn)這種情況，則顯然有違“結(jié)構(gòu)性減稅”稅制改革的初衷。

（二）稅收優(yōu)惠政策缺失和范圍過窄問題

物聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在空白。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展是世界第五次信息技術(shù)革命的核心內(nèi)容。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國2010年物聯(lián)網(wǎng)市場規(guī)模接近2 000億元，未來5年內(nèi)市場規(guī)模將超過3 000億元。可是，目前對我國物聯(lián)網(wǎng)適用的稅收扶持政策只有高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和“四技”收入減免的營業(yè)稅政策，至今還沒有出臺任何專門針對物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)和投資的產(chǎn)業(yè)稅收政策。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，北京物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)類企業(yè)的盈利前景并不樂觀，有些企業(yè)30%～50%左右的營業(yè)收入來自于國家的科技支持資金。

服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策只針對離岸業(yè)務(wù)，而對境內(nèi)服務(wù)外包沒有稅收扶持政策。財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，對20個中國服務(wù)外包示范城市內(nèi)的先進業(yè)企業(yè)在2009年1月1日至2013年12月31日從事的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)可以適用如下兩方面的稅收優(yōu)惠政策：一是減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例，據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；三是離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。但是，這項面向服務(wù)外包的產(chǎn)業(yè)政策僅限于全國20個服務(wù)外包示范城市，而且這些城市大多位于東部經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，對中西部地區(qū)而言，這顯然有失公平，也不利于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。另一方面，服務(wù)外包免營業(yè)稅僅限于離岸業(yè)務(wù)，對于非離岸的先進外包不能免營業(yè)稅。

技術(shù)交易中介業(yè)缺乏產(chǎn)業(yè)扶持政策。京政發(fā)〔1999〕14號文件規(guī)定：“經(jīng)認定的技術(shù)交易市場，自1999年起，三年內(nèi)繳納的所得稅地方收入部分，由市、區(qū)縣財政全部返還。”該文件2002年執(zhí)行到期后就再沒有下發(fā)新的文件。因此，對于技術(shù)市場、技術(shù)促進中心等技術(shù)交易中介企業(yè)，目前已沒有任何稅收優(yōu)惠政策。在調(diào)研中國技術(shù)交易市場時，企業(yè)反映技術(shù)市場屬于半公益性質(zhì)的企業(yè)，而且對人才的要求很高（既要懂專業(yè)技術(shù)還要懂金融和投資），企業(yè)要做到盈利非常難，如果沒有任何稅收扶持政策，產(chǎn)業(yè)要發(fā)展很困難。

（三）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題

孵化器的稅收優(yōu)惠審批標準問題。國家稅務(wù)總局《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕121號） 以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕120號），還有2011年對此政策的延期通知（京財稅〔2011〕2001號）都規(guī)定，對于符合三項規(guī)定的國家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。但是該政策從2007年頒布以來，北京91家科技孵化器企業(yè)無一家享受過此優(yōu)惠政策，即使像清華科技園、北航科技園等在全國有一定知名度的北京28家國家級科技園也不例外。2011年國家對此優(yōu)惠政策延長后，仍是如此。

出現(xiàn)這種現(xiàn)象的根本原因是，科技部和稅務(wù)部門對認定標準的把握在執(zhí)行時不一致。按文件要求，對孵化器的認定有三個條件，而對孵化企業(yè)的認定有七個條件，文件同時規(guī)定科技行政主管部門（即科委）負責(zé)對孵化器是否符合本通知規(guī)定的各項條件進行事前審核確認，而財政部和稅務(wù)部門的發(fā)文要求稅務(wù)部門在辦理孵化器稅收減免時也要審核條件。科技部門審核標準比較松，而稅務(wù)部門審核標準比較嚴，這就導(dǎo)致能從科技部門獲批的孵化器和大學(xué)科技園，在稅務(wù)稅收減免審批時卻無一獲得通過。

（四）稅收優(yōu)惠力度不足，以及“重事后輕事前”的稅收激勵問題

稅收優(yōu)惠力度不足問題。對于生產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠政策主要包括兩大類：一是營業(yè)稅“四技”收入減免；二是研發(fā)投入的所得稅加計扣除。但是所得稅優(yōu)惠政策主要是關(guān)注生產(chǎn)型企業(yè)的研發(fā)投入，而對生產(chǎn)業(yè)的關(guān)注較少。雖然2008年出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號文）明確了適用加計扣除的研發(fā)活動也包括服務(wù)業(yè)，即對服務(wù)的實質(zhì)性改進也屬于研發(fā)費用加計扣除的認定范圍，但是在實踐中由于缺乏可操作性的指導(dǎo)細則，具體落實起來很困難，能享受到這項稅收優(yōu)惠的服務(wù)企業(yè)少之又少。

“重事后輕事前”的稅收激勵問題。營業(yè)稅“四技”收入減免屬于研發(fā)事后激勵措施，即有了研究成果之后才可能享受的政策。研發(fā)投入的所得稅加計扣除屬于研發(fā)事前激勵措施，即不管研發(fā)是否成功，研發(fā)投入都可以加計扣除。但是，納稅人反映，對于研發(fā)設(shè)計中心和物聯(lián)網(wǎng)的研發(fā)投入，一直存在“重事后輕事前”的稅收激勵問題。以北京市海淀區(qū)為例，2011年享受所得稅加計扣除的企業(yè)只有100多戶，涉及1 000余個研發(fā)項目，而同期享受“四技”收入減免的企業(yè)卻多達1 500余戶，包括約12 000余份合同。相比較而言，事前激勵型的稅收優(yōu)惠政策比事后激勵型的稅收優(yōu)惠政策能更有效、更直接地鼓勵企業(yè)技術(shù)再投入的積極性。

三、完善高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

（一）加快推進“營改增”擴圍的步伐，并切實落實結(jié)構(gòu)性減稅政策

從目前試行的“營改增”試點工作來看，還要做好以下兩方面的工作：第一，加快推進“營改增”擴圍的步伐。建議一方面要加快推進“營改增”試點地區(qū)的擴圍，爭取2013年底實現(xiàn)全國“營改增”試點；另一方面要加快推進“營改增”覆蓋業(yè)務(wù)范圍的擴圍，爭取在“十二五”期間完成全部的營業(yè)稅改征增值稅。第二，利用“營改增”的機會切實落實“結(jié)構(gòu)性減稅”政策。此次“營改增”雖然是“結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要舉措”，但是納稅人普遍認為這次改革減稅力度不夠，甚至有部分企業(yè)實際稅負不減反增。對于技術(shù)咨詢、技術(shù)研發(fā)等生產(chǎn)業(yè)，由于可抵扣的項目較少，營改增后很可能導(dǎo)致部分企業(yè)實際稅負提高。雖然政府層面對試點期間增稅過多的企業(yè)實行臨時性的財政補貼，但這是臨時性的，又有嚴格的審核條件。其實，在中國經(jīng)濟復(fù)蘇乏力的當下，我們應(yīng)該借“營改增”的機會，既推進稅制改革，又全面落實減稅政策，讓所有生產(chǎn)企業(yè)的實際稅負都有一定程度的減輕。可行的辦法就是“營改增”平穩(wěn)過渡后，進一步調(diào)低高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率。

（二）為技術(shù)中介業(yè)和物聯(lián)網(wǎng)業(yè)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

第一，建議延續(xù)執(zhí)行京政發(fā)〔1999〕14號文件規(guī)定的涉及技術(shù)交易市場的稅收優(yōu)惠政策，即經(jīng)認定的技術(shù)交易市場繳納的所得稅地方收入部分，由市、區(qū)縣財政全部返還。當然，外地政府也可以借鑒北京的這一做法。另外，可以仿效“四技收入”的營業(yè)稅減免政策，對技術(shù)交易市場從事的技術(shù)咨詢、技術(shù)中介、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)孵化等業(yè)務(wù)實行營業(yè)稅或增值稅備案減免。

第二，建議對狹義范圍內(nèi)的物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)、設(shè)計、安裝和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用服務(wù)實行營業(yè)稅或增值稅備案減免，對物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備的生產(chǎn)、銷售實行增值稅即征即退。可以采用正列舉的方法明確可以享受上述優(yōu)惠政策的物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)類和生產(chǎn)銷售類業(yè)務(wù)的詳細范圍。例如，依據(jù)《物聯(lián)網(wǎng)十二五規(guī)劃》，物聯(lián)網(wǎng)研發(fā)和生產(chǎn)詳細范圍可以包括：與物聯(lián)網(wǎng)緊密相關(guān)的信息感知技術(shù)、信息傳輸技術(shù)、信息處理、信息安全技術(shù)，以及物聯(lián)網(wǎng)標準化建設(shè)和應(yīng)用。

（三）對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進行明確和適當調(diào)整

明確孵化器和大學(xué)科技園的稅收優(yōu)惠政策。一是修訂財稅〔2007〕120號和財稅〔2007〕121號文件，統(tǒng)一科技部和稅務(wù)部門稅收優(yōu)惠政策的口徑。借鑒“四技收入”減免稅的做法，由科委對孵化器進行認定審查，稅務(wù)部門不再審核認定條件，而是只需依據(jù)科委的認定結(jié)果來確定企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠政策。二是部分規(guī)模比較大的科技園，如清華科技園，一部分區(qū)域用于企業(yè)孵化，另一部分區(qū)域用于傳統(tǒng)意義上的寫字樓出租，這種類型的科技園在向科委申請孵化器或大學(xué)科技園認定時，往往是整體申請，但是整體適用于科技園的稅收優(yōu)惠政策也不太合理。這種情況下，能分別核算的，對用于企業(yè)孵化和創(chuàng)業(yè)促進的部分建議給予稅收優(yōu)惠政策。

將目前只適用于離岸業(yè)務(wù)的服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策進行適當延伸。一是延伸到高技術(shù)型的對內(nèi)生產(chǎn)業(yè)外包領(lǐng)域，即對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)外包企業(yè)，不管其外包業(yè)務(wù)是離岸業(yè)務(wù)還是境內(nèi)業(yè)務(wù)，都適用服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策。二是將離岸業(yè)務(wù)的服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策由目前的20個服務(wù)外包示范城市擴展到全國范圍內(nèi)的外包企業(yè)。

完善企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法。要著重強調(diào)服務(wù)業(yè)研發(fā)活動的定義，明確服務(wù)業(yè)研發(fā)費用加計扣除的認定范圍，讓服務(wù)業(yè)的研發(fā)活動也能實實在在地享受研發(fā)費用加計扣除這一稅收優(yōu)惠政策。

（四）加大研發(fā)投入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠力度，解決“重事后輕事前”的稅收激勵問題

對事前研發(fā)投入可進行如下改進：首先，延長稅收優(yōu)惠向未來年度結(jié)轉(zhuǎn)的期限。雖然目前允許技術(shù)開發(fā)費扣除向未來年度結(jié)轉(zhuǎn)5年，但是對于部分虧損期較長的技術(shù)密集型服務(wù)企業(yè)，技術(shù)開發(fā)費可能仍然無法足額扣除。此外，若允許技術(shù)開發(fā)費扣除向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)，也會在一定程度上增強對研發(fā)活動的激勵。其次，對于承擔(dān)風(fēng)險能力較低的小型研發(fā)和設(shè)計企業(yè)，不論其虧損與否，對其技術(shù)開發(fā)費均應(yīng)當給予當期退稅，具體數(shù)額為當期技術(shù)開發(fā)費按照規(guī)定加成數(shù)轉(zhuǎn)化后的數(shù)額乘以適用稅率。這樣做，一方面能夠鼓勵小企業(yè)研發(fā)活動的開展；另一方面，政府財政的當期支出壓力也不會太大。此外，對于一些物聯(lián)網(wǎng)或其他國家急需的關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)費，也可以借鑒有些國家的做法，根據(jù)需要確定單獨的稍高的加成扣除比例。

另外，將無形資產(chǎn)和服務(wù)價值達到一定標準、應(yīng)用高技術(shù)的知識密集型生產(chǎn)業(yè)（如高技術(shù)型服務(wù)外包業(yè)），或主要為高新技術(shù)企業(yè)服務(wù)的現(xiàn)代中介服務(wù)業(yè)（如孵化和技術(shù)交易市場），考慮納入高新技術(shù)企業(yè)范圍，給予稅收優(yōu)惠。

當前，在世界高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展放緩以及世界經(jīng)濟不確定因素增加的背景下，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭仍然保持良好勢態(tài)，這與國家相繼實施和出臺了一系列的積極鼓勵政策有關(guān)。但有些新的政策出臺較晚，實施的過程較短，其效果還未真正顯露端倪，這仍需我們在執(zhí)行的過程中繼續(xù)關(guān)注，不斷修正，從而制定出更加有效的、能夠促進我國高技術(shù)型生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

【參考文獻】

[1] 趙弘.北京發(fā)展服務(wù)業(yè)新業(yè)態(tài)的重點領(lǐng)域及對策研究[J].中國城市經(jīng)濟，2009（5）：47-51.

篇10

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔20**〕129號)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體征管辦法明確如下：

一、資格認定

（一）認定部門

申請享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機關(guān)申請減免稅前，應(yīng)當先向當?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認定申請。

盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機關(guān)申請享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當先向當?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認定申請。

申請享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機關(guān)提出申請。

（二）認定事項

民政部門、殘疾人聯(lián)合會應(yīng)當按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第五條第（一）、（二）、（五）項規(guī)定的條件,對前項所述單位安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進行審核認定，并向申請人出具書面審核認定意見。

《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)危謩e由殘疾人聯(lián)合會、民政部門進行審核。

具體審核管理辦法由民政部、中國殘疾人聯(lián)合會分別商有關(guān)部門另行規(guī)定。

（三）各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會在認定工作中不得直接或間接向申請認定的單位收取任何費用。如果認定部門向申請認定的單位收取費用，則本條第（一）項前兩款所述單位可不經(jīng)認定，直接向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請。

二、減免稅申請及審批

（一）取得民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的單位（以下簡稱“納稅人”），可向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請，并提交以下材料：

1.經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的納稅人，出具上述部門的書面審核認定意見；

2.納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；

3.納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄；

4.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證；

5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。

（二）不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的單位以及本通知第一條第（三）項規(guī)定的單位（以下簡稱“納稅人”），可向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請，并提交以下材料：

1.納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；

2.納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄；

3.納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證；4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。

（三）申請享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第三條、第四條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的殘疾人個人（以下簡稱“納稅人”），應(yīng)當出具主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的材料，直接向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅。

（四）減免稅申請由稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理，內(nèi)部傳遞到有權(quán)審批部門審批。審批部門應(yīng)當按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第五條規(guī)定的條件以及民政部門、殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核認定意見，出具減免稅審批意見。

減免稅審批部門對民政部門或殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核認定意見僅作書面審核確認，但在日常檢查或稽查中發(fā)現(xiàn)民政部門或殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核認定意見有誤的，應(yīng)當根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕129號）等有關(guān)規(guī)定作出具體處理。

如果納稅人所得稅屬于其他稅務(wù)機關(guān)征收的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將審批意見抄送所得稅主管稅務(wù)機關(guān)，所得稅主管稅務(wù)機關(guān)不再另行審批。

（五）主管稅務(wù)機關(guān)在受理本條（二）、（三）項減免稅申請時，可就殘疾人證件的真實性等問題，請求當?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會予以審核認定。

三、退稅減稅辦法

（一）增值稅和營業(yè)稅

增值稅實行即征即退方式。主管稅務(wù)機關(guān)對符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當按月退還增值稅，本月已交增值稅不足退還的，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅人本月應(yīng)退增值稅額按以下公式計算：

本月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務(wù)機關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

營業(yè)稅實行按月減征方式。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征。本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度減稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額大于核定的年度減稅限額的，以核定的本年度減稅限額為限。納稅人本年度應(yīng)納稅額不足減征的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度減征。納稅人本月應(yīng)減征營業(yè)稅額按以下公式計算：

本月應(yīng)減征營業(yè)稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務(wù)機關(guān)確定的每位殘疾人員每年可減征營業(yè)稅的具體限額÷12

兼營營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)和其他稅目勞務(wù)的納稅人，只能減征“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額；“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額不足扣減的，不得用其他稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額扣減。

繳納增值稅或營業(yè)稅的納稅人應(yīng)當在取得主管稅務(wù)機關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報一并書面申請退、減增值稅或營業(yè)稅。

經(jīng)認定的符合減免稅條件的納稅人實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計算，本月比例未達到25%的，不得退還本月的增值稅或減征本月的營業(yè)稅。

年度終了，應(yīng)平均計算納稅人全年實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，一個納稅年度內(nèi)累計3個月平均比例未達到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當月計算。

(二)所得稅

1.對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第二條、第三條、第四條規(guī)定條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定落實稅收優(yōu)惠政策。

2.原福利企業(yè)在20**年1月1日至20**年7月1日期間的企業(yè)所得稅，凡符合原福利企業(yè)政策規(guī)定的企業(yè)所得稅減免條件的，仍可按原規(guī)定予以減征或免征企業(yè)所得稅，計算方法如下：

按規(guī)定享受免征企業(yè)所得稅的原福利企業(yè)，20**年1月1日至20**年7月1日免征應(yīng)納稅所得額=（20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12）×6

按規(guī)定享受減半征收企業(yè)所得稅的原福利企業(yè)，20**年1月1日至20**年7月1日減征應(yīng)納稅所得額=（20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額÷12÷2）×6

20**年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定，應(yīng)按原規(guī)定計算，不包括福利企業(yè)殘疾職工工資加計扣除部分。

3.各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)本次政策調(diào)整情況，按有關(guān)規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅就地預(yù)繳數(shù)額。

四、變更申報

(一)納稅人實際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，但仍符合退、減稅條件的，應(yīng)當根據(jù)變化事項按本通知第一、二條的規(guī)定重新申請認定和審批。

(二)納稅人因殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，不再符合退、減稅條件時，應(yīng)當自情況變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

五、監(jiān)督管理

(一)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強日常監(jiān)督管理，并會同民政部門、殘疾人聯(lián)合會建立年審制度，對不符合退、減稅條件的納稅人，取消其退、減稅資格，追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

對采取一證多用或虛構(gòu)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)第五條規(guī)定條件，騙取稅收優(yōu)惠政策的，一經(jīng)查證屬實，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當追繳其騙取的稅款，并取消其3年內(nèi)申請享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔20**〕92號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的資格。

(二)稅務(wù)機關(guān)和納稅人應(yīng)當建立專門管理臺賬。在征管軟件修改前，主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人都要建立專門管理臺賬，動態(tài)掌握納稅人年度退、減稅限額及殘疾人員變化等情況。